權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

目前，機(jī)關(guān)事業(yè)單位服務(wù)職能逐漸調(diào)整，精

細(xì)化管理要求逐漸提高，設(shè)備類資產(chǎn)數(shù)量多、品種規(guī)格雜、地域分布廣，使用狀態(tài)變化很快，再加上分支機(jī)構(gòu)的增加、拆分、合并以及網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大和管理需求的變化，使設(shè)備類資產(chǎn)的管理出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。而當(dāng)今市場(chǎng)上的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，大多只是一些資產(chǎn)報(bào)表系統(tǒng)，無(wú)法進(jìn)行資產(chǎn)的過(guò)程性管理，無(wú)法與財(cái)政、政府采購(gòu)等環(huán)節(jié)結(jié)合。

因此，如何提高管理設(shè)備類資產(chǎn)的效率和效益，已成為各機(jī)關(guān)、各級(jí)行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容。

建立開(kāi)放的機(jī)關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理平臺(tái)

筆者提出采用軟件工程的敏捷軟件開(kāi)發(fā)方法，研制一套專業(yè)化的管理系統(tǒng)。目標(biāo)是建立一個(gè)開(kāi)放的適用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理平臺(tái)，該平臺(tái)覆蓋資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、利用、維護(hù)、報(bào)廢等全生命周期過(guò)程。它可以提高資產(chǎn)管理單位的工作效率，擺脫繁重的手工勞動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理整個(gè)生命周期的運(yùn)營(yíng)管理；提供日常物品管理、設(shè)備管理、房產(chǎn)管理、土地管理、檔案管理等系統(tǒng)；提供自動(dòng)報(bào)警及相關(guān)財(cái)務(wù)接口等相關(guān)內(nèi)容。

平臺(tái)架構(gòu)

整個(gè)系統(tǒng)由用戶交互系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理員交互系統(tǒng)組成。

用戶交互系統(tǒng)：包括門戶管理服務(wù)中心和網(wǎng)上溝通協(xié)作中心。前者，用戶可以定制自己的頁(yè)面和添加感興趣的信息，并且管理員可以對(duì)整個(gè)門戶界面進(jìn)行管理；后者，用戶之間、系統(tǒng)和用戶之間都可以利用短信、即時(shí)消息、音頻視頻會(huì)議進(jìn)行交互。

國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)：包括資產(chǎn)預(yù)算管理（預(yù)算管理、申請(qǐng)審批）、資產(chǎn)增加、工作流程管理、折舊管理、資產(chǎn)變動(dòng)（日常變動(dòng)、資產(chǎn)劃撥管理、資產(chǎn)報(bào)廢管理、組件變動(dòng)、資產(chǎn)處置管理）、低值易耗品管理、資產(chǎn)維護(hù)（事故故障記錄、資產(chǎn)維修）、汽車管理、招標(biāo)管理、知識(shí)管理、決策分析（資產(chǎn)明細(xì)表、資產(chǎn)匯總表、資產(chǎn)變動(dòng)明細(xì)表、資產(chǎn)存放地點(diǎn)分布表）。

管理員交互系統(tǒng)：包括用戶和基礎(chǔ)信息管理中心、Web服務(wù)和注冊(cè)中心和信息交換中心。

用戶和基礎(chǔ)信息管理中心是指在人員管理系統(tǒng)中，管理員可以根據(jù)每個(gè)單位的行政關(guān)系建立用戶，并且可以設(shè)置權(quán)限實(shí)現(xiàn)分布式管理用戶功能。在權(quán)限控制系統(tǒng)，管理員可以對(duì)每個(gè)用戶具有哪些權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制，使每個(gè)人具有符合業(yè)務(wù)要求的控制。

Web服務(wù)和注冊(cè)中心，管理員注冊(cè)需要提供的Web服務(wù)，供各系統(tǒng)調(diào)用。同時(shí)Web服務(wù)和調(diào)度中心可以提供對(duì)外的接口，與其他應(yīng)用系統(tǒng)連接。

信息交換中心，是系統(tǒng)與系統(tǒng)之間互動(dòng)的引擎。信息交換中心在實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)交換的同時(shí)，還擴(kuò)展了工作流調(diào)度引擎的應(yīng)用，使工作流可以跨系統(tǒng)運(yùn)行。

系統(tǒng)運(yùn)行引擎：有兩個(gè)，分別是工作流調(diào)度引擎和基礎(chǔ)保障引擎。工作流調(diào)度引擎，是基礎(chǔ)辦公應(yīng)用的基礎(chǔ)。大多數(shù)資產(chǎn)應(yīng)用可以抽象為一個(gè)工作流的流轉(zhuǎn)。工作流調(diào)度引擎為基礎(chǔ)辦公應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了工作流驅(qū)動(dòng)的機(jī)制，提供了一項(xiàng)工作從受理、辦理、反饋等環(huán)節(jié)的驅(qū)動(dòng)引擎?；A(chǔ)保障引擎，是為抵御系統(tǒng)單點(diǎn)故障，實(shí)現(xiàn)負(fù)載均衡，系統(tǒng)使用群集技術(shù)作為系統(tǒng)運(yùn)行基礎(chǔ)保障引擎。它可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)負(fù)載均衡、擴(kuò)大應(yīng)用規(guī)模，以及抵御單個(gè)服務(wù)器上的硬件和軟件失敗。

安全支撐平臺(tái)：保證應(yīng)用的安全，尤其是基于 Web 的應(yīng)用的安全，對(duì)于政府機(jī)關(guān)的應(yīng)用至關(guān)重要。因此，安全支撐平臺(tái)主要實(shí)現(xiàn)身份認(rèn)證、授權(quán)管理、策略制定、訪問(wèn)控制及安全審計(jì)等功能。

系統(tǒng)集成整合方案

為達(dá)到信息資源共享的目標(biāo)，資產(chǎn)系統(tǒng)與其他平臺(tái)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)集成或整合，以便充分利用現(xiàn)有信息技術(shù)設(shè)施。

統(tǒng)一的用戶管理和基礎(chǔ)信息管理：采用標(biāo)準(zhǔn)的LDAP協(xié)議，通過(guò)目錄服務(wù)對(duì)組織人員信息、應(yīng)用組件信息、應(yīng)用系統(tǒng)角色信息、用戶安全和應(yīng)用安全信息、用戶和服務(wù)之間的權(quán)限控制信息進(jìn)行了統(tǒng)一存儲(chǔ)管理，形成了機(jī)關(guān)統(tǒng)一的應(yīng)用基礎(chǔ)支撐體系，為上層業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供了可靠的運(yùn)行維護(hù)平臺(tái)。

分級(jí)集中式的信息交換中心：依據(jù)EAI（企業(yè)應(yīng)用集成）的思想，采用基于XML和web服務(wù)的跨平臺(tái)技術(shù)，利用HTTP協(xié)議和消息中間件等可靠的傳輸機(jī)制，建立分級(jí)集中式的信息交換平臺(tái)，開(kāi)發(fā)流程控制、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、智能調(diào)度、日志管理、差錯(cuò)管理等核心整合功能模塊，臨時(shí)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)落地存儲(chǔ)等數(shù)據(jù)存儲(chǔ)功能模塊，落地綜合查詢、消息狀態(tài)查詢、傳輸錯(cuò)誤恢復(fù)等交換數(shù)據(jù)的監(jiān)控與跟蹤功能模塊。

個(gè)性化的門戶管理服務(wù)中心：采用當(dāng)今業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的基于組件的門戶技術(shù)作為底層支持和應(yīng)用開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)用層面上為系統(tǒng)管理員提供了對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)展，根據(jù)部門或用戶的要求進(jìn)行個(gè)性化的系統(tǒng)定制平臺(tái)；在開(kāi)發(fā)層面上提供了標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用系統(tǒng)底層接口。

規(guī)范Web服務(wù)注冊(cè)中心：遵循UDDI項(xiàng)目規(guī)范建立了統(tǒng)一的Web 服務(wù)注冊(cè)中心，提供標(biāo)準(zhǔn)化的、透明的、專門的Web服務(wù)描述機(jī)制和調(diào)用機(jī)制，提供給各部門共享數(shù)據(jù)和協(xié)同交互辦公應(yīng)用的和管理平臺(tái)。

運(yùn)行平臺(tái)選型

在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中可以選擇完全基于Microsoft產(chǎn)品和.Net開(kāi)發(fā)的技術(shù)路線。主要體現(xiàn)在Web應(yīng)用程序、業(yè)務(wù)邏輯服務(wù)程序，還有工作流工具等輔助工具的開(kāi)發(fā)都選用基于Windows Server的Microsoft .Net 技術(shù)；數(shù)據(jù)庫(kù)選用Microsoft的SQL Server 2005/2008；工作流平臺(tái)開(kāi)發(fā)底層以Windows Workflow Foundation作為技術(shù)平臺(tái)。

系統(tǒng)部署實(shí)施

系統(tǒng)可以在以下三種系統(tǒng)模式安裝運(yùn)行：完全獨(dú)立系統(tǒng)、獨(dú)立系統(tǒng)群集和虛擬系統(tǒng)。

完全獨(dú)立系統(tǒng)：擁有獨(dú)立的用戶體系、授權(quán)體系及應(yīng)用體系。工作流程僅限于單位內(nèi)部，較少與外界交互，若要交互則通過(guò)數(shù)據(jù)接口等形式來(lái)解決。

應(yīng)用相對(duì)集中，用戶體系比較簡(jiǎn)單，實(shí)施較為簡(jiǎn)單，適合于管理和應(yīng)用相對(duì)集中的機(jī)構(gòu)。

獨(dú)立系統(tǒng)群集：由一組相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)構(gòu)成，擁有一套獨(dú)立的統(tǒng)一的用戶體系。各獨(dú)立系統(tǒng)擁有獨(dú)立的授權(quán)及應(yīng)用體系。各獨(dú)立系統(tǒng)工作流程有內(nèi)部流程，也有外部流程，可以和群集之間的其他系統(tǒng)進(jìn)行交互。

虛擬應(yīng)用：獨(dú)立系統(tǒng)群集每一個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)都有獨(dú)立的服務(wù)器，獨(dú)立系統(tǒng)之間內(nèi)通過(guò)高速網(wǎng)絡(luò)連接，對(duì)投資要求較高。系統(tǒng)可以通過(guò)構(gòu)建虛擬應(yīng)用（又稱ASP應(yīng)用），通過(guò)應(yīng)用服務(wù)提供的形式組成虛擬的獨(dú)立系統(tǒng)群集。

虛擬應(yīng)用就是將獨(dú)立系統(tǒng)群集中的各獨(dú)立系統(tǒng)構(gòu)建在一套或多套真實(shí)的系統(tǒng)之中。每個(gè)虛擬系統(tǒng)擁有獨(dú)立的虛擬站點(diǎn)、虛擬應(yīng)用服務(wù)器、虛擬應(yīng)用、虛擬數(shù)據(jù)庫(kù)，使各虛擬系統(tǒng)看起來(lái)像一套獨(dú)立的系統(tǒng)。

虛擬應(yīng)用解決了部門間資源共享以及節(jié)省投資問(wèn)題，可以充分利用軟硬件資源。

在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，有可能出現(xiàn)各種運(yùn)行模式之間的轉(zhuǎn)換。完全獨(dú)立系統(tǒng)可以在一定的情況下融入到獨(dú)立系統(tǒng)群集中，虛擬系統(tǒng)在一定的軟硬件投資的情況下也可以升級(jí)成獨(dú)立系統(tǒng)群集。反之亦然。

系統(tǒng)研制堅(jiān)持四原則，突出兩特點(diǎn)

在研制這套系統(tǒng)時(shí)，要遵循四個(gè)原則。

首先，要立足于系統(tǒng)工程。本系統(tǒng)是一個(gè)軟件工程項(xiàng)目，需要以一個(gè)系統(tǒng)工程的角度去設(shè)計(jì)分析，而不能不管相關(guān)的建設(shè)內(nèi)容，獨(dú)立地設(shè)計(jì)完成其中的部分工作。工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要注重方案的可實(shí)施性。系統(tǒng)設(shè)計(jì)不僅要考慮技術(shù)上的可行性，還要考慮實(shí)施上的可操作性。

其次，要以應(yīng)用為本。應(yīng)用軟件的建設(shè)應(yīng)立足于應(yīng)用，它不是科研項(xiàng)目追求高、新、精，而應(yīng)該從使用人員的角度出發(fā)，在滿足工作人員業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上，采用相對(duì)成熟穩(wěn)定的技術(shù)，使系統(tǒng)能夠在工商局普及推廣。同時(shí)，項(xiàng)目要得到真正的應(yīng)用，培訓(xùn)、服務(wù)與項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量也起著至關(guān)重要的作用。

再次，要以整合為主題。整合指通過(guò)信息技術(shù)將現(xiàn)有的、各自獨(dú)立運(yùn)行的系統(tǒng)有機(jī)地集成起來(lái)，使它們?cè)诮y(tǒng)一的框架下，為一個(gè)共同的目標(biāo)發(fā)揮各自的作用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的互聯(lián)互通、資源共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。

最后，要適應(yīng)系統(tǒng)的持續(xù)發(fā)展。在保護(hù)現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上，充分考慮系統(tǒng)的擴(kuò)展性與開(kāi)放性。軟件的生命周期有限，每次產(chǎn)品改良或產(chǎn)品更替，應(yīng)有計(jì)劃分步驟地分期地進(jìn)行，使系統(tǒng)得到可持續(xù)的應(yīng)用和發(fā)展。

縱觀整個(gè)系統(tǒng)的平臺(tái)架構(gòu)和運(yùn)行支撐，不難看出，此系統(tǒng)重點(diǎn)突出了以下兩個(gè)特點(diǎn)：

首先，平臺(tái)提供開(kāi)發(fā)接口，可供客戶二次開(kāi)發(fā)。在設(shè)計(jì)期初充分考慮了資產(chǎn)系統(tǒng)與其他平臺(tái)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，如固定資產(chǎn)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、短信平臺(tái)等集成，使得在更大范圍內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享。

第2篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

一、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)所面臨風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）基礎(chǔ)資產(chǎn)方面風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不?嗵嶸?，房地產(chǎn)成為當(dāng)下的熱門產(chǎn)業(yè)，而在資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)商業(yè)銀行提前進(jìn)行償付的風(fēng)險(xiǎn)，其主要體現(xiàn)為住房抵押貸款過(guò)程中銀行基礎(chǔ)資金的借款人迫于自身經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貸款進(jìn)行提前償還，從而對(duì)資金流造成了極大的波動(dòng)。首先從商業(yè)銀行的角度來(lái)看，因利率上升而導(dǎo)致對(duì)借款追回并在資本市場(chǎng)進(jìn)行再次投資以減少提前償還對(duì)其利潤(rùn)的影響力度。其次我國(guó)相關(guān)部門會(huì)對(duì)基準(zhǔn)利率進(jìn)行時(shí)段性的調(diào)整，從而使得利率變得極其頻繁從而導(dǎo)致提前償還的現(xiàn)象發(fā)生。最后從我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，對(duì)資本市場(chǎng)并沒(méi)有進(jìn)行良好的風(fēng)險(xiǎn)管理控制，投資者普遍懼怕資產(chǎn)泡沫的發(fā)生從而加速了提前償還的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（二）資產(chǎn)證券化進(jìn)行過(guò)程方面風(fēng)險(xiǎn)

在資產(chǎn)證券化進(jìn)行過(guò)程中，首先從交易結(jié)構(gòu)體系來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在資產(chǎn)證券化的操作過(guò)程中會(huì)計(jì)起著至關(guān)重要的作用，由于我國(guó)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的發(fā)展較為滯后，因此沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳盡的說(shuō)明，從而導(dǎo)致發(fā)行人會(huì)產(chǎn)生表外融資的風(fēng)險(xiǎn)。從稅收方面來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)證券化進(jìn)行出售之后其所產(chǎn)生的成本不能從銷售收入中提前扣除，因此商業(yè)銀行在進(jìn)行資產(chǎn)核算過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)、個(gè)人的資產(chǎn)證券化具備極高的成本就會(huì)放棄對(duì)其進(jìn)行的操作，并將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移從而造成風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

二、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的過(guò)程中，信用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為參與主體不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)履約，使得交易過(guò)程中的其他參與主體遭受損失。其中主要包含借款人到期無(wú)法償還本息、中介機(jī)構(gòu)違約等情況。在整個(gè)信貸資產(chǎn)證券化的過(guò)程中，信用鏈條主要包含債務(wù)人、發(fā)起人、第三方，如其中任何一方出現(xiàn)違約行為，都會(huì)為信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)帶來(lái)信用風(fēng)險(xiǎn)。

1、債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)

在債務(wù)人所造成的信用風(fēng)險(xiǎn)方面，其中一點(diǎn)便是違約風(fēng)險(xiǎn)，其主要含義便是債務(wù)人無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還本息。債務(wù)人造成的違約行為是導(dǎo)致基礎(chǔ)資產(chǎn)質(zhì)量下降的直接原因，并對(duì)其他各個(gè)參與主體造成重要影響。

另一方面，便是早償風(fēng)險(xiǎn)，也可以將其稱之為提前償還風(fēng)險(xiǎn)。主要指?jìng)鶆?wù)人在還款周期之內(nèi)將還款額度超出協(xié)議范圍內(nèi)，并根據(jù)額度的大小將其區(qū)分為全部早償與部分早償。由于債務(wù)人支付本息的不穩(wěn)定，使得整體資產(chǎn)都會(huì)面臨波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、發(fā)起人信用風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)起人的信用風(fēng)險(xiǎn)主要是發(fā)起人即商業(yè)銀行在信貸資產(chǎn)證券化過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，商業(yè)銀行作為貸款的主要發(fā)起人，對(duì)自身的貸款質(zhì)量極為了解，而在進(jìn)行信貸資產(chǎn)信息披露的過(guò)程中，由于考慮自身利益，便會(huì)隱瞞對(duì)自身有利的信息。另一方面，信貸資產(chǎn)證券化可以通過(guò)信用提升登記，這個(gè)過(guò)程中需要投資者由第三方機(jī)構(gòu)出具信用評(píng)估報(bào)告，但第三方如果不能出具公正客觀的信用評(píng)估，便會(huì)為投資人造成較大的利益損失。

3、第三方信用風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于服務(wù)商來(lái)說(shuō)，由于服務(wù)商自身的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或是其他不可抗拒的因素而導(dǎo)致的無(wú)法履行自身的責(zé)任，便會(huì)造成資產(chǎn)品質(zhì)下降，現(xiàn)金流也無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)。對(duì)于信用增加機(jī)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)，其主要利用外部增級(jí)的方式對(duì)證券化結(jié)構(gòu)進(jìn)行支撐。如第三方的信用等級(jí)不高，便會(huì)影響到資產(chǎn)整體的質(zhì)量。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

1、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

流動(dòng)性作為對(duì)金融產(chǎn)品投資價(jià)值進(jìn)行衡量的重要因素，而對(duì)于信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)說(shuō)，其主要便是將缺乏流動(dòng)性的資產(chǎn)有效轉(zhuǎn)換為流動(dòng)性的資產(chǎn)，并可在市場(chǎng)中自由交易。如流動(dòng)性不足，便會(huì)造成證券化的成本增加，并導(dǎo)致該過(guò)程失敗。

2、利率風(fēng)險(xiǎn)

由于市場(chǎng)中的利率不斷波動(dòng)，便會(huì)導(dǎo)致利率風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。由于受到資產(chǎn)作為主要支持的證券化投資人所獲得的利益是固定的，但債務(wù)人償還貸款的利率幾乎是根據(jù)市場(chǎng)利率的波動(dòng)而變化的，兩者存在的利率之間并不會(huì)成正比，這也會(huì)造成由于不能支付足夠金額，導(dǎo)致投資人的本息出現(xiàn)極大風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議

（一）商業(yè)銀行方面風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議

首先從商業(yè)銀行的角度來(lái)說(shuō)，在發(fā)行資產(chǎn)證券化的過(guò)程中首先要考慮發(fā)行之后所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)并制定相應(yīng)的防范措施。

1、構(gòu)建完善社會(huì)信用體系

作為基礎(chǔ)資產(chǎn)的主要債務(wù)人，必須擁有良好的信用，才能降低信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)構(gòu)建完善的社會(huì)征信體系，為貸款機(jī)構(gòu)提供更加完善、詳細(xì)的貸款信息，可有效對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行方案。依據(jù)目前情況來(lái)看，我國(guó)的征信體系還存在較多缺陷，雖然中國(guó)人民銀行在全國(guó)范圍內(nèi)建立了個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并將其進(jìn)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，但仍存在較多問(wèn)題。例如在個(gè)人征信系統(tǒng)中，缺乏完善、有效的信息數(shù)據(jù)，不能利用模型將其構(gòu)建完善；還比如征信市場(chǎng)無(wú)法良好、規(guī)范運(yùn)作等。因此，為了有效管理信貸資產(chǎn)證券化所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)聯(lián)合企業(yè)構(gòu)建完善的社會(huì)征信體系，并將信用數(shù)據(jù)完善。

2、構(gòu)建完善的信貸資產(chǎn)證券化信息披露制度

在基礎(chǔ)資產(chǎn)池中，證券化本息支付的主要支撐來(lái)自于自身的現(xiàn)金流。因此，商業(yè)銀行提升信息披露的準(zhǔn)確性、有效性是幫助投資者有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，并對(duì)后期的定價(jià)、決策做出合理的建議與參考。在市場(chǎng)發(fā)展的前期便應(yīng)做好制度規(guī)劃、優(yōu)化工作，才能將信息披露制度進(jìn)行完善，更加真實(shí)、客觀、立體地反映出基礎(chǔ)資產(chǎn)池的真實(shí)情況與面臨風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保投資者的切身利益，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政府方面風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門風(fēng)險(xiǎn)管理措施

政府相關(guān)部門要加快相關(guān)法律、政策的頒布與改革進(jìn)度，構(gòu)建完整的資產(chǎn)證券化法律體系，比如2006年頒布的《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》，從而為資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的法律保障。

1、構(gòu)建由政府主導(dǎo)的信貸資產(chǎn)證券化市場(chǎng)

依據(jù)西方國(guó)家的資產(chǎn)證券化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行證券化的過(guò)程中，政府應(yīng)起到主導(dǎo)作用。尤其在發(fā)展初期階段，只有依靠政府的支持與推動(dòng)，才能為信貸資產(chǎn)證券化的順利發(fā)展提供保障。為了信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)可以促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，政府應(yīng)制定相關(guān)的優(yōu)惠政策，并構(gòu)建完善的法律監(jiān)管體系，確保信貸資產(chǎn)證券化市場(chǎng)高效、穩(wěn)定的運(yùn)行，并吸引各方投資者共同參與。因此，可以讓人民銀行與銀監(jiān)會(huì)協(xié)同負(fù)責(zé)，并對(duì)市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行控制與監(jiān)管。政府部門還應(yīng)依據(jù)我國(guó)國(guó)情并參考發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化的相關(guān)法律制度，才能促進(jìn)其健康、持續(xù)的發(fā)展。另外，由于我國(guó)征信體系還較為不健全，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)不能滿足人們的需求，尤其面對(duì)當(dāng)今金融環(huán)境的嚴(yán)峻環(huán)境下，只有依靠政府的支持，才能在初期使信貸資產(chǎn)證券化進(jìn)行穩(wěn)定發(fā)展，并確保市場(chǎng)的運(yùn)行可靠、安全。

2、構(gòu)建完善的法律體系，提升金融監(jiān)管力度

針對(duì)目前我國(guó)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，部分現(xiàn)行法律與證券化業(yè)務(wù)之間還存在較大矛盾，因此便要對(duì)西方國(guó)家進(jìn)行借鑒，才能構(gòu)建完善的信貸資產(chǎn)證券化法律體系，并提升其運(yùn)行質(zhì)量。

首先，應(yīng)將現(xiàn)有的資源充分利用，對(duì)現(xiàn)行的法律進(jìn)行補(bǔ)充，并在其中加入必要的制度與規(guī)范，構(gòu)成一部針對(duì)性較高的立法，并對(duì)信貸資產(chǎn)證券化中的各種法律問(wèn)題出嚴(yán)格控制，確保信貸資產(chǎn)證券化市場(chǎng)高效、穩(wěn)定的運(yùn)作，其次，將《公司法》、《企業(yè)債權(quán)管理?xiàng)l例》不斷完善，確保SPV可以在法律條件下逐漸成為信貸資產(chǎn)債務(wù)的主要發(fā)行主體，并允許其對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行收入，并方發(fā)起人對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買。

3、構(gòu)建完善的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理制度

在進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)涉及到較多的金融機(jī)構(gòu)，因此，基于政策、法律基礎(chǔ)上，要想將資產(chǎn)證券化的市場(chǎng)進(jìn)行完善便要構(gòu)建完善的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理制度，確保政府監(jiān)管部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與正確引導(dǎo)，從確保信貸資產(chǎn)證券化市場(chǎng)運(yùn)行正常。

第3篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

為了解決這一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對(duì)企業(yè)所帶來(lái)的影響，本文試通過(guò)三個(gè)主要方面來(lái)闡述研究這種影響。

本文主要分為兩個(gè)部分：

第一部分：文獻(xiàn)回顧與新就準(zhǔn)則比較

回顧主要闡述自新準(zhǔn)則出臺(tái)以后，當(dāng)前一些普遍的觀點(diǎn)。比較部分主要分析新準(zhǔn)則的一些主要變化。

第二部分：案例研究

這一部分將通過(guò)中信證券、用友軟件、上海家化三家上市公司年報(bào)與筆者按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中的有關(guān)調(diào)整之后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，用量化的形式反映新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化。

最后部分為本文的總結(jié)和局限性聲明。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)，影響

Abstract

With fast development of our countries’ economy and affect of some important economics event these years， the accounting， as one of the most important management activities of enterprise， has become more and more important. In this situation， out countries’ original accounting standard’s inadaptability was revealed. Especially， after China entered WTO， the problem of our countries’ accounting standard’s international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets， it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies， such assets represent both essential factors in their progress and a considerable part of their corporate value.

In order to solve this problem， on 2nd Feb 2006， the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006， including a basic standard and 38 specific standards. Inside， the CAS No.6 has a large change， based on Intangible assets accounting standard issued in 2001， it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets’ confirm， valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard， I try to state it from 3 aspects.

This article is pided to 2 parts:

1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard

2nd parts: Case study----this part will study my topic from three real cases of listed companies， with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination.

The last part is my conclusion and some statement of this article limitation.

Key words：New accounting standards， intangible assets， effect

目錄

第一章 引言 4

第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較 4

第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧 4

第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較 5

一、無(wú)形資產(chǎn)定義的變化 5

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)變化 6

三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化 7

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變化 10

第三章 案例研究 11

第一節(jié) 關(guān)于研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理——用友軟件 11

第二節(jié) 關(guān)于商譽(yù)的處理問(wèn)題——中信證券 15

第三節(jié) 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題——上海家化 18

第四章 總結(jié) 23

參考文獻(xiàn) 24

第一章 引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的核心部分。它按照會(huì)計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定，確定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，突出理念和信條，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)要求，適用性廣泛，同時(shí)具有原則性和靈活性，在會(huì)計(jì)事業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一點(diǎn)變化都將對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)產(chǎn)生重大的影響。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影響，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在日新月異地發(fā)展著，這同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)范也提出了更高的要求。我國(guó)于1992年11月制定首次頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。然而隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多重大方面開(kāi)始顯示出不適應(yīng)性，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以無(wú)法完全滿足現(xiàn)在的企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

這其中，幾十年的經(jīng)濟(jì)改革、WTO的加入、全球一體化的深入等，使我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念等發(fā)生了極大的變化，迫使企業(yè)爭(zhēng)相研究新技術(shù)并盡力將新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，這使無(wú)形資產(chǎn)在絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)上都有快速、大量的增長(zhǎng)。使我國(guó)2001年頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。這迫使我們必須考慮如何進(jìn)一步完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其既有一定的現(xiàn)實(shí)性，又有一定的前瞻性;既考慮到中國(guó)現(xiàn)實(shí)，又考慮到與國(guó)際慣例接軌。

為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，終于在2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）變化較大，它是在2001年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》制定的，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。與 2001 年執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無(wú)形資產(chǎn)》( 以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則 ) 相比，新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處理和報(bào)廢以及披露等方面都進(jìn)行了重大的改進(jìn)，更側(cè)重于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化的特征。

新準(zhǔn)則的頒布勢(shì)必將對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、報(bào)表編制產(chǎn)生重大的影響，采用原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表利潤(rùn)與采用新準(zhǔn)則的利潤(rùn)必將有較大的差異。就無(wú)形資產(chǎn)而言，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則關(guān)于這一項(xiàng)的內(nèi)容，幾乎大相徑庭。為了研究新舊準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定上的差異對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所帶來(lái)的差異與影響，本文試通過(guò)三個(gè)主要方面來(lái)闡述，并分別通過(guò)實(shí)例的分析來(lái)量化地反映研究這種影響。

第二章 文獻(xiàn)回顧與新舊準(zhǔn)則比較

第一節(jié) 文獻(xiàn)回顧

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和商業(yè)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響也越來(lái)越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分闡述了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性。他說(shuō)：“Intangible assets have become increasingly important elements of success in corporate activities… of their corporate value.”。

自2006年新準(zhǔn)則以來(lái)，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的眾多學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士紛紛展開(kāi)了熱烈的討論，對(duì)新準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)、變化和帶來(lái)的意義進(jìn)行了大量的研究。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)而言，討論的熱點(diǎn)主要在于以下幾個(gè)方面：

1． 無(wú)形資產(chǎn)的定義：普遍認(rèn)為，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義更接近國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2． 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“可辨認(rèn)”的這一特點(diǎn)使其確認(rèn)范圍發(fā)生了變化，原先企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)就不再作為無(wú)形資產(chǎn)了。

3． 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷：

（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( IAS) 的觀點(diǎn)：

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)認(rèn)為， 在評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否具備確認(rèn)資格時(shí)往往存在困難， 及難于確認(rèn)是否存在以及何時(shí)存在將產(chǎn)生可能未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)以及難于可靠地確認(rèn)資產(chǎn)成本。

（2）英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( ASB) 的觀點(diǎn)：

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第 13 號(hào)認(rèn)為， 自行開(kāi)發(fā)過(guò)程分三個(gè)階段: 純研究階段( 基礎(chǔ)研究階段) 、運(yùn)用階段和開(kāi)發(fā)階段。前兩個(gè)階段， 即基礎(chǔ)研究階段和運(yùn)用階段，發(fā)生的支出應(yīng)予費(fèi)用化， 但符合一些特定條件時(shí)則可資本化。

（3）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( GAAP) 的觀點(diǎn)

在美國(guó)， 對(duì)研究與開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理是由美國(guó)《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 2 號(hào) - - 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)》進(jìn)行規(guī)范的。該公告指出， 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化而非資本化。

國(guó)外對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R&D Organizations: A Crea-Political Process Model and an Empirical Illustration of Corus RD&T”一文中介紹了一種處理研發(fā)費(fèi)用的模型。

4． 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：有觀點(diǎn)認(rèn)為新準(zhǔn)則在攤銷方法等方面提供了多種方法的選擇有利于不同情況下的選擇。

此外，還有許多其他文獻(xiàn)都發(fā)表了各自對(duì)新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的不同看法和見(jiàn)解，褒貶不一。本文主要目的在與通過(guò)對(duì)上市公司報(bào)表的分析將新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的變化進(jìn)行量化分析，直觀地反映出新準(zhǔn)則的影響。

第二節(jié) 新舊準(zhǔn)則比較

新舊準(zhǔn)則有四方面的主要變化。我們下面逐一進(jìn)行論述。

一、無(wú)形資產(chǎn)定義的變化

新舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義基本是一致的。首先，二者均指出無(wú)形資產(chǎn)是非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，這就將無(wú)形資產(chǎn)與貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，也使其與長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款等貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)；其次，二者均指出無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，這是無(wú)形資產(chǎn)與其他具有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)相區(qū)別的標(biāo)志。當(dāng)然，新舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，還是存在差別的。首先，為了與會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)概念相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則以“企業(yè)擁有或控制的”作為無(wú)形資產(chǎn)定義的定語(yǔ)，與舊準(zhǔn)則的“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹毕啾?，更?jiǎn)潔也更能突出無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的本質(zhì)。另外，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義限定了“可辨認(rèn)”，即將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)的范疇之外，并對(duì)可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致；舊準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)按可辨認(rèn)性分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，其中不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)變化

新舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)都要求滿足 (1) 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。除此之外，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)確認(rèn)的無(wú)形項(xiàng)目還必須符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)謹(jǐn)。由于新舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義不同，新準(zhǔn)則在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，還考慮可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。另外，新準(zhǔn)則認(rèn)為土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)具有特殊性，因此借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，而是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》中單獨(dú)核算。再者，企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，而非舊準(zhǔn)則的“穩(wěn)健估計(jì)”，由“穩(wěn)健估計(jì)”到“合理估計(jì)”的轉(zhuǎn)變反映了我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息質(zhì)量的要求由可靠性為主轉(zhuǎn)向相關(guān)性為主。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較大的變化。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入， 高新技術(shù)不斷滲透到企業(yè)， 企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了明顯的變化， 無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重越來(lái)越大，企業(yè)商譽(yù)價(jià)值也隨之不斷增加，其在企業(yè)生存和發(fā)展中有著舉足輕重的作用。同時(shí)， 商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的地位也日益突顯。從 19 世紀(jì)末開(kāi)始， 商譽(yù)問(wèn)題就引起西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍重視。我國(guó)對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的研究起步較晚， 至今仍是會(huì)計(jì)學(xué)界懸而未決的一個(gè)難題。對(duì)商譽(yù)制定出一種適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法也具有相當(dāng)大的挑戰(zhàn)性。

1．關(guān)于商譽(yù)與商譽(yù)會(huì)計(jì)

商譽(yù)通常被認(rèn)為是某一主體具有“能獲得超過(guò)正常投資報(bào)酬率的能力與信譽(yù)”。在會(huì)計(jì)學(xué)界， 對(duì)商譽(yù)的研究歸納起來(lái)， 主要觀點(diǎn)有：

(1)好感價(jià)值論：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 Hendrickson 認(rèn)為， 商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的無(wú)形價(jià)值。這些好感可能來(lái)自于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)信譽(yù)、壟斷的特權(quán)和管理有方等。一個(gè)企業(yè)擁有了商譽(yù)則能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)獲得較多的利潤(rùn)。

(2)超額收益論：該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是預(yù)計(jì)超額收益的資本化。

(3)無(wú)形資源論：認(rèn)為商譽(yù)是未入賬的無(wú)形資源。

(4)總計(jì)價(jià)賬戶論：即商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶，是計(jì)量企業(yè)未入賬資產(chǎn)的結(jié)果。它是對(duì)企業(yè)主體中優(yōu)秀的管理人才、忠實(shí)的客戶與有利的地點(diǎn)等資產(chǎn)的計(jì)量。

(5)核心商譽(yù)論：關(guān)于核心商譽(yù)， 是 Petrone 和 Johnson在 1998 年首次提出的。他們認(rèn)為商譽(yù)是由 6 大部分組成:① 被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)在收購(gòu)日的公允市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額;② 被收購(gòu)企業(yè)存續(xù)業(yè)務(wù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”要素的公允價(jià)值;③ 收購(gòu)企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允價(jià)值;④ 收購(gòu)企業(yè)由于計(jì)量收購(gòu)報(bào)價(jià)的錯(cuò)誤而多計(jì)量的金額;⑤ 被收購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允市價(jià);⑥ 收購(gòu)企業(yè)多支付或少支付的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)則把②、③稱為核心商譽(yù)。這些觀點(diǎn)是基于企業(yè)兼并收購(gòu)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在我國(guó)商譽(yù)通常定義為:企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越， 或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任， 或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率高， 或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。由于商譽(yù)具有不可明確辨認(rèn)的特征， 商譽(yù)會(huì)計(jì)在各國(guó)的處理方法上有很多差異。表現(xiàn)為對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的界定不同， 各國(guó)對(duì)商譽(yù)的定義也有不同的形式。此外， 在商譽(yù)的相關(guān)處理上， 比如， 確認(rèn)、計(jì)量和攤銷上也有很大的不同。

2．新舊和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)問(wèn)題相關(guān)規(guī)定及其比較研究

(1) 商譽(yù)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)的范圍

如前述，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2002》中指出: 無(wú)形資產(chǎn)， 指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械模?沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。2006 年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則》中第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)中則對(duì)此做出了如下定義“:無(wú)形資產(chǎn)， 是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。”顯然， 我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中， 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的界定有了相應(yīng)的變化， 表現(xiàn)為將商譽(yù)排除于無(wú)形資產(chǎn)范圍之外。

修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義如下“:無(wú)形資產(chǎn)， 指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！庇?guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 10 號(hào)認(rèn)為， 無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)， 但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過(guò)法定權(quán)利等可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。從我國(guó)新準(zhǔn)則的制定結(jié)果來(lái)看，我 國(guó)采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的方式，即 商譽(yù)將不再作為無(wú)形資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算。商譽(yù)是一類特殊的資產(chǎn)， 與一般意義上的無(wú)形資產(chǎn)相比，具 有一定的特殊性。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在核算范圍之外， 也是一種國(guó)際趨同的必然。

(2)關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量

商譽(yù)主要包括自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)兩部分。新準(zhǔn)則中已明確規(guī)定企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。在這一點(diǎn)上基本符合國(guó)際慣例。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)， 由于沒(méi)發(fā)生實(shí)際的購(gòu)買行為， 自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中逐漸形成的，其價(jià)值的確定相對(duì)較難。也就是說(shuō)它不符合“可計(jì)量”這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而且， 自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值具有不穩(wěn)定性， 它隨著環(huán)境與經(jīng)營(yíng)狀況的變化會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)，其 給企業(yè)創(chuàng)造的收益很難確定。確認(rèn)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)可能對(duì)報(bào)告信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)而言，產(chǎn)生外購(gòu)商譽(yù)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境是企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的日益頻繁。我國(guó)新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 在第20號(hào) “企業(yè)合并”中明確指出:購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得被購(gòu)買方可確認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值處理則另有規(guī)定。因此， 我們可以看出， 外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩部分。在企業(yè)并購(gòu)時(shí)， 商譽(yù)不能獨(dú)立于企業(yè)整體價(jià)值

之外，也就是說(shuō)，并購(gòu)商譽(yù)是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物。

(3)關(guān)于商譽(yù)的攤銷

在我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)“資產(chǎn)減值”中，明確規(guī)定了對(duì)商譽(yù)減值的處理: 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試。

我國(guó)以前關(guān)于商譽(yù)采用攤銷的方法， 其基本原則是:(1)按有關(guān)法律規(guī)定攤銷;(2)按有關(guān)合同規(guī)定攤銷;(3)若法律和合同都沒(méi)有規(guī)定，按 不超過(guò) 10年 期限攤銷。1996年 1月 公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中第 20 條規(guī)定:并計(jì)入各期費(fèi)用。另外，第22 條又對(duì)負(fù)商譽(yù)做出了規(guī)定:負(fù)商譽(yù)一般應(yīng)當(dāng)在不超過(guò) 5 年的期限內(nèi)采用直線法攤銷，并確認(rèn)為各期收益。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 2001 年 6 月了第141 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》和 142 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》。在這兩個(gè)準(zhǔn)則中， 改變了攤銷商譽(yù)的方法，代 之以測(cè)試其減值損失的做法。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上， 可以說(shuō)是借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。當(dāng)然， 關(guān)于減值測(cè)試的具體步驟， 我國(guó)目前準(zhǔn)則中還沒(méi)有明確規(guī)定。加拿大在對(duì)合并商譽(yù)的處理方法方面比較先進(jìn)。

三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化

（一）、國(guó)內(nèi)外研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的比較研究

1．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式：

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 38 號(hào)準(zhǔn)則“無(wú)形資產(chǎn)”將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，研究階段和開(kāi)發(fā)階段。由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源，因而它很難帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)直接計(jì)入損益；而開(kāi)發(fā)階段的有關(guān)支出則在滿足技術(shù)可行性等條件時(shí)予以資本化。

2．我國(guó)舊準(zhǔn)則：

我國(guó) 2001 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》基本依據(jù)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)公告，它規(guī)定自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而且并沒(méi)有美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 86 號(hào)公告那樣的類似補(bǔ)充規(guī)定，采用了一刀切的辦法。

3．我國(guó)新準(zhǔn)則：

我國(guó)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》主要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將研究開(kāi)發(fā)的支出劃分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別進(jìn)行處理。其中研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并加以理解而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)支出，新準(zhǔn)則規(guī)定在能夠證明下列各項(xiàng)：

(1) 從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

(2) 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(3) 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

(4) 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

(5) 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的研究：

新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性。新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開(kāi)發(fā)支出一律費(fèi)用化的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出在滿足一定條件的情況下可以資本化。對(duì)比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定在以下方面更具合理性：

1、對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力的增強(qiáng)。

在新的《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中， 將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待， 允許將開(kāi)發(fā)支出予以資本化。開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化無(wú)疑會(huì)減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力， 從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。如果我們用更開(kāi)闊的視野來(lái)看待此項(xiàng)會(huì)計(jì)變更， 將其與國(guó)家最新的《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》聯(lián)系起來(lái)， 此項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的意義可能不僅在于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同， 更體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持; 會(huì)計(jì)及稅收政策的配套， 將使得科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的同向增長(zhǎng)， 輔以正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略， 必將使企業(yè)步入良性發(fā)展階段。

開(kāi)發(fā)支出在廣義上講屬于一種投由于開(kāi)發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出，所以使其具有后效性。開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年才能體現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)管理者的任期往往短于該期限，如果把開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者的不滿，于是就減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出。這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

2．客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

開(kāi)發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化后作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。

3．開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來(lái)美國(guó)、日本、香港和中國(guó)內(nèi)地等地股市看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說(shuō)明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)增加企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的動(dòng)力，也就能更多地增加企業(yè)的價(jià)值。

4．開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

FASB 概念框架指出會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為可定義、可計(jì)量、相關(guān)性、可靠性。資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的要求是：企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計(jì)量，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。企業(yè)自主研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目由企業(yè)控制或擁有使用權(quán)是理所當(dāng)然的；而且開(kāi)發(fā)費(fèi)用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計(jì)量也是不成問(wèn)題的；對(duì)于一個(gè)成功的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)管理層的可行性研究，并通過(guò)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等有關(guān)各方的理智表決之后才開(kāi)始的開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其成功轉(zhuǎn)化為商品的概率是很大的。同時(shí)將開(kāi)發(fā)活動(dòng)放在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性也會(huì)很小，而且企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目一般并不是只有一個(gè)，同一時(shí)期內(nèi)企業(yè)可能對(duì)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行投資，雖然單個(gè)項(xiàng)目成功的概率較小，但多個(gè)項(xiàng)目的組合就能基本確保有一定數(shù)量的項(xiàng)目成功，也就是說(shuō)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有可能。大量事實(shí)證明，開(kāi)發(fā)費(fèi)用投入高的企業(yè)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展后勁。比如，近十年來(lái)，中興通訊公司科技成果的市場(chǎng)轉(zhuǎn)化率超過(guò)90%，而美國(guó)微軟今天的產(chǎn)品 WindowsXP、OfficeXP里面的關(guān)鍵核心技術(shù)，大部分都是微軟中國(guó)研究院在五、六年以前進(jìn)行的研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。

5．開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的收入與費(fèi)用配比原則。

開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額巨大，回報(bào)期較長(zhǎng)，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用在開(kāi)發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，那么開(kāi)發(fā)期間的利潤(rùn)相對(duì)就低；而開(kāi)發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤(rùn)不僅因沒(méi)有分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)費(fèi)用相對(duì)偏高，還會(huì)因研究成果產(chǎn)生效益而增加，開(kāi)發(fā)期間和受益期間的收入與費(fèi)用嚴(yán)重不配比，影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營(yíng)成果的可比性，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

6．開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的真實(shí)性原則。

在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)更為頻繁，上文已經(jīng)述及，企業(yè)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)一般在總體上都能帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這樣將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化才能正確反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值；而如果對(duì)其直接費(fèi)用化，報(bào)表的使用者就很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投入多少。

7．開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的一致性原則。

20 世紀(jì) 70 年代以前，企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購(gòu)買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)較少，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)企業(yè)從外部購(gòu)入的科研成果以專利權(quán)等形式將購(gòu)買價(jià)格資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是沒(méi)有任何爭(zhēng)議的；如果對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目卻不分情況全部直接費(fèi)用化，顯然違背了會(huì)計(jì)處理的一致性原則。

8．開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化符合會(huì)計(jì)處理要求的相關(guān)性原則。

企業(yè)披露的信息在時(shí)空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的主要因素不再單純依靠財(cái)務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無(wú)形資產(chǎn)投入。決定企業(yè)長(zhǎng)期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點(diǎn)，更主要是靠搞研究、開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展， 高新技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)之間較量的制高點(diǎn)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將從原來(lái)的對(duì)資源的、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面優(yōu)勢(shì)的占有轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)知識(shí)、科學(xué)技術(shù)、具有較高科技含量的無(wú)形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)的占有和開(kāi)發(fā)。新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)能力和相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的根本保證。在這種新的背景下， 各企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)， 為了生存和發(fā)展， 就不得不加大研發(fā)投入力度， 從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用開(kāi)支的猛增。因此， 加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理， 將對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力產(chǎn)生深刻的影響。為了在越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時(shí)，有可能已在進(jìn)行若干個(gè)后續(xù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲(chǔ)備和創(chuàng)新能力，否則信息的有用性就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，可以預(yù)見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)更加頻繁，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越來(lái)越大，而開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新實(shí)力和企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變化

舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括后續(xù)支出、攤銷以及減值進(jìn)行規(guī)定，而新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷和減值，沒(méi)有對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。

新舊準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等方面存在著差別。

(1) 攤銷范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。舊準(zhǔn)則并未區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的種類，要求對(duì)所有無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，例如一些商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，實(shí)際價(jià)值可能不變甚至增加，如果也進(jìn)行攤銷，使得賬面價(jià)值一直減少直至為零，此時(shí)賬面價(jià)值顯然不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。

(2) 攤銷的年限。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。同時(shí)， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出， 存在一個(gè)可以予以反駁的假定， 即無(wú)形資產(chǎn)自可利用之日起， 其使用年限不超過(guò)20 年。與舊準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則對(duì)攤銷年限的確定更靈活。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則不再局限于舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的合同受益年限、法律有效年限或 10 年。

隨著科學(xué)的飛速發(fā)展，技術(shù)的不斷進(jìn)步，往往合同或者法律規(guī)定的年限還未到，無(wú)形資產(chǎn)就已經(jīng)被淘汰，因此更靈活的攤銷年限估計(jì)，適應(yīng)了創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3) 攤銷方法。新準(zhǔn)則認(rèn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地合理攤銷，即企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式；無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則采用的攤銷方法更靈活，不再局限于舊準(zhǔn)則規(guī)定的直線法，除保留了傳統(tǒng)的直線攤消法以外，另外增加了其他攤消方法的應(yīng)用。對(duì)于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和更全面性；另一方面也可以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求，選擇適合自己的攤消方法。例如，對(duì)于某項(xiàng)專利技術(shù)，由于技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)它的價(jià)值影響比較的大，企業(yè)可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的加速攤消法，從而盡快的收回投資。

(4) 攤銷金額的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則并非像舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則“一刀切”，將無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額一律計(jì)入當(dāng)期損益，而是區(qū)分了不同類別的無(wú)形資產(chǎn)的不同成本補(bǔ)償渠道，更符合配比原則。

(5)殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，除非：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不考慮殘值的因素。

第三章 案例研究

為了進(jìn)一步研究新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，筆者進(jìn)行了以下實(shí)例研究，以觀察其數(shù)據(jù)化的表現(xiàn)。

第一節(jié) 關(guān)于研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理——用友軟件

一般而言，對(duì)于IT軟件業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)，其研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是其獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此每年其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生與支出也應(yīng)大于一般的生產(chǎn)性企業(yè)。因此，筆者閱讀了用友軟件股份有限公司2001-2006年的年度報(bào)告。

用友軟件股份有限公司成立于1988年，長(zhǎng)期致力于提供具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)管理/ERP軟件、服務(wù)與解決方案。2001年5月，用友軟件股票在上海證券交易所掛牌上市（股票簡(jiǎn)稱：用友軟件；股票代碼：600588）。2002年“用友”商標(biāo)被認(rèn)定為“中國(guó)馳名商標(biāo)”。2004年用友軟件股份有限公司被評(píng)定為國(guó)家“重點(diǎn)軟件企業(yè)”?！坝糜衍浖笔侵袊?guó)軟件行業(yè)最知名品牌，是中國(guó)軟件業(yè)最具代表性企業(yè)。用友軟件是亞太本土最大管理軟件供應(yīng)商，是中國(guó)最大的管理軟件、ERP軟件、財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商，是中國(guó)最大的獨(dú)立軟件供應(yīng)商。在中國(guó)ERP軟件市場(chǎng)，用友軟件市場(chǎng)份額最大、產(chǎn)品線最豐富、成功應(yīng)用最多、行業(yè)覆蓋最廣、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)最大、交付能力最強(qiáng)。用友軟件一直保持全面快速成長(zhǎng)，在2002－2004年度全球前60大企業(yè)應(yīng)用軟件供應(yīng)商中，以年均接近36％的增長(zhǎng)率位列成長(zhǎng)速度最快廠商第2位。

該企業(yè)已形成NC、U8、“通”三條產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線，分別面向大、中、小型企業(yè)提供軟件和服務(wù)，用友軟件的產(chǎn)品已全面覆蓋企業(yè)從創(chuàng)業(yè)、成長(zhǎng)到成熟的完整生命周期，能夠?yàn)楦黝惼髽I(yè)提供適用的信息化解決方案，滿足不同規(guī)模企業(yè)在不同發(fā)展階段的管理需求，并可實(shí)現(xiàn)平滑升級(jí)。用友擁有豐富的企業(yè)應(yīng)用軟件產(chǎn)品線，覆蓋了企業(yè)ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）、SCM（供應(yīng)鏈管理）、CRM（客戶關(guān)系管理）、HR（人力資源管理）、EAM（企業(yè)資產(chǎn)管理）、OA（辦公自動(dòng)化）等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可以為客戶提供完整的企業(yè)應(yīng)用軟件產(chǎn)品和解決方案。用友軟件同時(shí)開(kāi)展企業(yè)信息化及管理培訓(xùn)教育服務(wù)、在線應(yīng)用服務(wù)。用友公司的軟件產(chǎn)品已經(jīng)成為推動(dòng)中國(guó)企業(yè)信息化的主流應(yīng)用軟件和實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)，為中國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)和ERP普及提供了強(qiáng)有力的工具。

依靠領(lǐng)先的技術(shù)、豐富的產(chǎn)品線、強(qiáng)大的咨詢實(shí)施隊(duì)伍、優(yōu)秀的本地化服務(wù)及規(guī)?；桓赌芰?，用友軟件的產(chǎn)品、解決方案在制造業(yè)、流通業(yè)、服務(wù)業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。截至目前，近50萬(wàn)家中外企業(yè)運(yùn)行著用友管理軟件，每年有4萬(wàn)家企業(yè)選擇用友ERP，每天至少有200萬(wàn)人使用著用友軟件。秉承“與用戶真誠(chéng)合作、做用戶可靠朋友”理念的用友軟件，致力于通過(guò)普及ERP推進(jìn)中國(guó)企業(yè)信息化進(jìn)程。

用友軟件在中國(guó)境內(nèi)擁有41家地區(qū)分子公司、5000人的軟件產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷和咨詢顧問(wèn)實(shí)施專家隊(duì)伍；用友軟件擁有由總部、南京研發(fā)中心、上海ERP應(yīng)用研究中心等在內(nèi)的中國(guó)最大的企業(yè)應(yīng)用軟件研發(fā)組織和1000人以上的研發(fā)隊(duì)伍。用友軟件通過(guò)Ufware合作伙伴業(yè)務(wù)策略建立了中國(guó)最大的管理/ERP軟件產(chǎn)業(yè)鏈，與合作伙伴一起為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在日本、泰國(guó)、新加坡等亞洲國(guó)家市場(chǎng)，用友軟件建立了分公司和代表處，從簽單、實(shí)施到售后服務(wù)，用友軟件可以在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)對(duì)客戶的全程服務(wù)。

以用友軟件股份有限公司為主體組織的用友軟件集團(tuán)，定位于企業(yè)及政府、社團(tuán)組織管理與經(jīng)營(yíng)信息化應(yīng)用軟件與服務(wù)提供商。用友軟件集團(tuán)產(chǎn)業(yè)布局劃分為三大板塊，分別是企業(yè)管理/ERP軟件；財(cái)政、金融、煙草、電力等行業(yè)應(yīng)用軟件；軟件外包、培訓(xùn)教育、在線應(yīng)用服務(wù)等軟件服務(wù)業(yè)務(wù)。用友軟件旗下?lián)碛杏糜颜?wù)軟件公司、用友金融軟件系統(tǒng)公司、用友軟件工程公司、海晟用友軟件公司、用友艾福斯公司、用友華表公司在內(nèi)的6家投資控股企業(yè)、5家海外機(jī)構(gòu)。用友軟件的目標(biāo)是：2010年進(jìn)入全球管理軟件業(yè)第一梯隊(duì)，成為世界級(jí)的、長(zhǎng)壽的軟件公司。

在對(duì)該公司的年報(bào)的閱讀中，筆者發(fā)現(xiàn)擁有軟件每年有大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入管理費(fèi)用，約占集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的13％到15％不等，其數(shù)額若根據(jù)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，將這些研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，將會(huì)對(duì)該公司的利潤(rùn)產(chǎn)生重大變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也將產(chǎn)生較大的影響。

第4篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn) 知識(shí)時(shí)代 管理誤區(qū)

隨著信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展加速了全球經(jīng)濟(jì)一體化，并將企業(yè)帶入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)快速的發(fā)展中成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素?？梢?jiàn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展與管理自然成為企業(yè)發(fā)展中的首要任務(wù)。那么首先我們先了解認(rèn)識(shí)一下無(wú)形資產(chǎn)。

一、無(wú)形資產(chǎn)及其重要性

什么是無(wú)形資產(chǎn)呢？對(duì)于大部分的企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)是21世紀(jì)財(cái)富創(chuàng)造的主要資源。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括什么呢？企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的種類很多，我國(guó)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分為三大類。第一類，按企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的渠道，可分為企業(yè)自身?yè)碛胁?chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)以一定的代價(jià)從其他的單位購(gòu)入的外購(gòu)資產(chǎn)。第二類，按照無(wú)形資產(chǎn)有無(wú)法律保護(hù)可分為有法律保護(hù)的法定無(wú)形資產(chǎn)和沒(méi)有法律保護(hù)的收益性無(wú)形資產(chǎn)。第三類，按能否獨(dú)立存在可分為可確指無(wú)形資產(chǎn)（那些具有專門名稱，可單獨(dú)的取得、轉(zhuǎn)讓或者出售的無(wú)形資產(chǎn)）和不可確指無(wú)形資產(chǎn)（那些不可特別辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得、離開(kāi)企業(yè)就不復(fù)存在的無(wú)形資產(chǎn)）。以上是我國(guó)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的分類及認(rèn)識(shí)。國(guó)外對(duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)還可從評(píng)估角度分為權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)、關(guān)系型無(wú)形資產(chǎn)、結(jié)合型無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。從廣義的角度還可將無(wú)形資產(chǎn)分為促銷型無(wú)形資產(chǎn)、制造型無(wú)形資產(chǎn)和金融型無(wú)形資產(chǎn)。

隨著知識(shí)時(shí)代的推進(jìn)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)變得尤為重要，甚至成為企業(yè)發(fā)展的核心資源。無(wú)形資產(chǎn)的快速發(fā)展必有它的獨(dú)特之處。無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)是集競(jìng)爭(zhēng)性與非競(jìng)爭(zhēng)性共存，無(wú)實(shí)體性和依存性，收益性與風(fēng)險(xiǎn)性并存等特點(diǎn)與一身，一個(gè)企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)可彰顯一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中重要的判斷依據(jù)。而現(xiàn)在企業(yè)的管理的重心仍集中在對(duì)有形資產(chǎn)的管理，特別是大部分的國(guó)有企業(yè)的管理人員對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知嚴(yán)重不足，沒(méi)有對(duì)新型的知識(shí)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的管理方面存在很多的誤區(qū)。影響了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下處于劣勢(shì)狀態(tài)。

二、企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理誤區(qū)

（一）企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足

很多企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)了解不到位，忽視無(wú)形資產(chǎn)的重要性以至于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理不到位。在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理中，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有有形資產(chǎn)的特點(diǎn)，它的功能及作用只能抽象的表達(dá)，只存在于人的觀念層次，不能像有形資產(chǎn)似的直觀地表現(xiàn)出來(lái)，而由于這種特性，企業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)很容易被忽視。除此之外，我國(guó)大多企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)一直對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理不太重視，也沒(méi)有投入太多的精力與財(cái)力在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)或引進(jìn)上，雖然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，信息時(shí)代、知識(shí)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)有企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)逐步有了初級(jí)的認(rèn)識(shí)與了解，但是以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理人員很難在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)化他們的思想，他們由于長(zhǎng)期把有形資產(chǎn)作為企業(yè)的核心資源，從而導(dǎo)致對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知不足，不能很快地認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展或許比有形資產(chǎn)更為重要，忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的管理沒(méi)有科學(xué)有效的管理體制

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在此過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中顯得尤為的重要，因此對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)有效的管理成為每個(gè)國(guó)家，每個(gè)企業(yè)在管理工作中的重中之重。對(duì)比其他國(guó)家，我國(guó)國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理明顯存在很大的不足，缺乏科學(xué)有效的管理體制。對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的形成，特別是自行研制的無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式，也存在不科學(xué)的評(píng)估管理，沒(méi)有權(quán)威的部門對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)定，缺乏公正、權(quán)威的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估體制使得現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)的形成缺乏公正性與權(quán)威性。其次，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理比較片面、凌亂，沒(méi)有根據(jù)從企業(yè)整體的角度出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)的管理，這樣很難使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)所有資產(chǎn)整合在一起，達(dá)到優(yōu)化利用。

三、針對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理誤區(qū)所采取的措施

第一，要想解決企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的誤區(qū)，就必須從本質(zhì)上去解決。首先，需要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知，并讓企業(yè)管理人員從根本上認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。另外，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)的講解以及宣傳，讓企業(yè)的管理人員技術(shù)人員以及業(yè)務(wù)人員都充分地了解無(wú)形資產(chǎn)。使企業(yè)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理原則及無(wú)形資產(chǎn)基本價(jià)值的構(gòu)成有就基本的認(rèn)識(shí)，能夠從傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理理念中轉(zhuǎn)化出來(lái)，真正地認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。在此基礎(chǔ)上，也要加強(qiáng)我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的相關(guān)法律、法規(guī)和其他有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的法律常識(shí)。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理制定一套，比較科學(xué)、比較完善有效的管理體制，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行更加系統(tǒng)的管理，逐步確立無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)管理中的核心地位，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)形成及使用等的管理方法與體制，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)科學(xué)有效的管理。

第二，針對(duì)現(xiàn)在的無(wú)形資產(chǎn)管理沒(méi)有系統(tǒng)的科學(xué)有效的管理體制，今后對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)建立系統(tǒng)、科學(xué)、完善的管理體系。

一是強(qiáng)化企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理的基礎(chǔ)的上，給無(wú)形資產(chǎn)的形成和管理配備專職人員，并根據(jù)相關(guān)的制度規(guī)定，建立有利的、可實(shí)行性強(qiáng)的管理體制，制定相關(guān)科學(xué)專業(yè)的決策程序，使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理更加的科學(xué)和完善，逐漸地把企業(yè)的管理中心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)，改變企業(yè)人員的傳統(tǒng)思想，使之正確深入地了解企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)在當(dāng)今這個(gè)技術(shù)創(chuàng)新尤為重要的經(jīng)濟(jì)時(shí)代立足根本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要性。

二是加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的研究與投入以及對(duì)企業(yè)研究成果的總結(jié)和管理。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)益的管理，加強(qiáng)對(duì)假冒偽劣行為及盜用冒用他人專利行為的打擊力度。完善對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)制度，嚴(yán)厲懲罰侵權(quán)行為的發(fā)生，加強(qiáng)保密防盜措施。再者，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，還需完善企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估管理，建立并健全企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估系統(tǒng)，隔三岔五地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)估，準(zhǔn)確的規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的范圍。除此之外，也要加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行的管理，由于無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有重要的地位，無(wú)形資產(chǎn)的擁有量直接影響企業(yè)在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以要加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有量并且加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的有效快速的運(yùn)行，這是無(wú)形資產(chǎn)管理的根本目的。為了使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)能夠有效快速地運(yùn)行，必須向企業(yè)注入新鮮的力量，引進(jìn)高智商人才，加強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，創(chuàng)造出更多的品牌，增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有量，并借此機(jī)會(huì)向企業(yè)引入品牌意識(shí)。加強(qiáng)品牌意識(shí)的宣傳將更有利于無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展與管理，企業(yè)的管理人員應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的宣傳講解的同時(shí)也適當(dāng)?shù)丶尤肫放埔庾R(shí)的灌輸。利用企業(yè)的人才品牌等資源，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，從而也達(dá)到降低成本的效果。

三是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵還在于對(duì)客戶關(guān)系的有效管理。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分之一就是客戶關(guān)系，對(duì)客戶關(guān)系進(jìn)行有效科學(xué)的管理成為一個(gè)企業(yè)能否成為成功企業(yè)的一個(gè)重要依據(jù)，客戶關(guān)系管理的好壞直接影響了一個(gè)企業(yè)的成敗。要想對(duì)客戶關(guān)系實(shí)施有效的管理必須設(shè)定一個(gè)管理客戶關(guān)系的中心部門，這是保證并提升客戶價(jià)值的有力措施。這個(gè)中心客戶關(guān)系管理部門定期對(duì)客戶進(jìn)行溝通與回訪，采集客戶的意見(jiàn)，解決客戶的投訴，保證客戶的根本利益不被侵害。建立企業(yè)與客戶之間的溝通渠道，為客戶價(jià)值的提升提供保障。觀察客戶的動(dòng)向與需求，定期對(duì)客戶的建議與投訴進(jìn)行反思，分析客戶流失的根本原因，并加以改正，讓企業(yè)真正地做到為人民服務(wù)，保證客戶的利益，提升客戶關(guān)系的價(jià)值，只有這樣才能科學(xué)有效地使客戶關(guān)系管理有序的開(kāi)展，只有贏得了客戶，才能贏得市場(chǎng)，才能讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)立穩(wěn)腳，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

在如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加的激烈，我國(guó)原有的有形資產(chǎn)作為企業(yè)的發(fā)展重心的角度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代的進(jìn)步，再不轉(zhuǎn)化企業(yè)管理者的思想，把工作重心轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)的管理上就很難在當(dāng)今的市場(chǎng)上生存，只有加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知，徹底從思想上認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，才能讓企業(yè)有立足之地。加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估管理，運(yùn)行管理，企業(yè)商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、客戶關(guān)系等核心競(jìng)爭(zhēng)力相關(guān)權(quán)利的管理，提高無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的價(jià)值，才能提高企業(yè)的實(shí)力，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占取有利的地位。

（作者單位為中國(guó)華云氣象科技集團(tuán)公司）

參考文獻(xiàn)

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第5篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

1.1高校資產(chǎn)管理觀念陳舊，認(rèn)識(shí)不到位

長(zhǎng)期以來(lái)，高校資產(chǎn)管理觀念陳舊，管理意識(shí)落后，對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位。高校資產(chǎn)管理中普遍存在“重錢輕物”和“重借輕還”的以物為中心的傳統(tǒng)資產(chǎn)管理觀念。由于受到傳統(tǒng)資產(chǎn)管理觀念的影響，對(duì)資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置、盲目購(gòu)置、閑置與處置隨意、賬實(shí)不符、浪費(fèi)嚴(yán)重。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，缺乏有效的制度加以管理，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)踐過(guò)程中嚴(yán)重流失，極大地?fù)p害了學(xué)校的合法權(quán)益。

1.2高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)欠缺，資產(chǎn)管理制度不完善

高校資產(chǎn)管理過(guò)程中，由于對(duì)資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，雖然設(shè)立了資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，但人員配置不足或人員流動(dòng)較大，造成資產(chǎn)管理過(guò)程中管理缺失，管理可持續(xù)性較差。有的高校資產(chǎn)由多個(gè)職能部門分管，共同履行資產(chǎn)管理職能，資產(chǎn)管理體制混亂，缺乏整體協(xié)作，資產(chǎn)管理乏力。高校資產(chǎn)管理制度不完善，高校資產(chǎn)在購(gòu)置、使用和處置過(guò)程中缺乏行之有效的監(jiān)督體系，資產(chǎn)管理流程不合理，資產(chǎn)管理隨意性大。

1.3高校資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)有待提高，管理手段落后

隨著高校事業(yè)的發(fā)展，高校資產(chǎn)組成日趨復(fù)雜與多樣，對(duì)資產(chǎn)管理人員的專業(yè)技能和個(gè)人綜合素質(zhì)提出更高的要求。資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高，管理意識(shí)淡薄，缺乏專業(yè)的資產(chǎn)管理培訓(xùn)，專業(yè)技能欠缺，這些都給高校資產(chǎn)管理帶來(lái)極大的不便，嚴(yán)重影響到高校資產(chǎn)管理的效能。高校資產(chǎn)管理手段落后，資產(chǎn)管理信息化水平不高。簡(jiǎn)單、單一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)缺乏有效的資產(chǎn)監(jiān)管，信息化程度不高，未能與其他部門實(shí)行數(shù)據(jù)交互，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

1.4高校無(wú)形資產(chǎn)管理欠缺

無(wú)形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分之一，無(wú)形資產(chǎn)的管理是高校資產(chǎn)管理的一部分。多數(shù)高校往往都忽視了無(wú)形資產(chǎn)的管理，缺乏行之有效的無(wú)形資產(chǎn)管理制度，弱化了資產(chǎn)管理部門對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的管理力度，缺少有效的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估體系，導(dǎo)致高校無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

2強(qiáng)化高校資產(chǎn)管理的措施

2.1更新資產(chǎn)管理觀念，強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)

高校資產(chǎn)是高校從事教學(xué)和科研工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校必須更新資產(chǎn)管理觀念。高校管理者應(yīng)改變過(guò)去“重錢輕物”、“重資產(chǎn)購(gòu)入而輕資產(chǎn)管理”的傳統(tǒng)觀念，提高資產(chǎn)管理的意識(shí)，整體通盤管理高校經(jīng)濟(jì)資源。從高校教學(xué)、科研和可持續(xù)健康發(fā)展的角度重視高校資產(chǎn)管理，發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用。加大資產(chǎn)管理宣傳力度，高校資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)管理人員要從思想上重視高校資產(chǎn)管理，認(rèn)清高校資產(chǎn)管理的責(zé)任與義務(wù)。應(yīng)立足高校實(shí)際，強(qiáng)化資產(chǎn)管理職責(zé)，采取切實(shí)有效的措施，保證高校資產(chǎn)的安全與有效運(yùn)用，充分發(fā)揮高校資產(chǎn)的效益。應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管，避免造成高校資產(chǎn)的浪費(fèi)與流失。

2.2統(tǒng)一高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，完善管理制度，創(chuàng)新管理方法

高校應(yīng)采用集中管理與分權(quán)管理相結(jié)合的管理模式，建立一個(gè)專門的資產(chǎn)管理部門，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，使用部門二級(jí)歸口管理的模式，明確資產(chǎn)管理流程中各管理部門的權(quán)利與職責(zé)，做到權(quán)利分離又不相容，責(zé)任到崗。既保證資產(chǎn)管理的權(quán)力制衡，又避免權(quán)責(zé)不清，各管理部門各司其責(zé)，加強(qiáng)溝通與合作，提高資產(chǎn)管理效率。充分利用數(shù)字校園平臺(tái)，構(gòu)建高校資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)的管理及使用進(jìn)行跟蹤，加強(qiáng)各部門之間的數(shù)據(jù)交互，數(shù)據(jù)共享。制定和完善高校資產(chǎn)管理制度，完善資產(chǎn)管理的責(zé)任機(jī)制與制約機(jī)制，細(xì)化與規(guī)范資產(chǎn)管理制度，使高校資產(chǎn)管理人員辦事做到有章可循，有制可依，有責(zé)可究；對(duì)資產(chǎn)管理實(shí)施績(jī)效管理，建立高校資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)估與科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；建立大型儀器設(shè)備共享平臺(tái)，根據(jù)教學(xué)、科研合理安排大型儀器設(shè)備的使用，避免重復(fù)購(gòu)置大型儀器設(shè)備。

2.3強(qiáng)化對(duì)高校資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)

高校資產(chǎn)管理人員是高校資產(chǎn)管理的執(zhí)行者，其管理水平高低直接關(guān)系到高校資產(chǎn)管理的成效，體現(xiàn)資產(chǎn)管理的水平。現(xiàn)階段高校資產(chǎn)管理復(fù)雜多樣的特點(diǎn)要求要加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，提高資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)技能與素質(zhì)。一方面，高校可以引進(jìn)適應(yīng)信息化條件的專業(yè)技術(shù)管理人員，加大對(duì)資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)力度，改進(jìn)資產(chǎn)管理手段，提供對(duì)外交流與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)引進(jìn)先進(jìn)的資產(chǎn)管理手段，吸收先進(jìn)的資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。另一方面，資產(chǎn)管理人員自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方式與管理手段，提升自身的綜合素質(zhì)，規(guī)范執(zhí)行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理制度與規(guī)定，提高資產(chǎn)管理效率。

2.4加大對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)的管理力度

隨著高校的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的比例快速提高，加強(qiáng)對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)的管理迫在眉睫。應(yīng)加大無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)的宣傳力度，提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，從上而下，重視無(wú)形資產(chǎn)的管理。加快建立無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估系統(tǒng)，組建無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)或部門。制定科學(xué)、合理的無(wú)形資產(chǎn)管理制度、管理機(jī)制，規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)管理程序和流程。加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)與管理力度，防止無(wú)形資產(chǎn)遭到侵權(quán)與破壞，防止無(wú)形資產(chǎn)流失，加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的科研投入和開(kāi)發(fā)力度，實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的保值增值。

2.5強(qiáng)化資產(chǎn)管理監(jiān)控

結(jié)合高校發(fā)展實(shí)際，從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，建立行之有效的資產(chǎn)管理責(zé)任制與監(jiān)督管理體系，強(qiáng)化高校資產(chǎn)管理過(guò)程的監(jiān)控，明確責(zé)任主體及職權(quán)范圍，落實(shí)資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化資產(chǎn)管理的效能，提高資產(chǎn)管理的效率。

3結(jié)語(yǔ)

第6篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

    從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),有些單位監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn),而內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,企業(yè)與財(cái)務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?？刂品秶婕皶r(shí)間和空間,內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性,而受時(shí)間、人力和控制成本所限,開(kāi)展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的,內(nèi)部控制只能采取重點(diǎn)抽查,這樣無(wú)疑影響到對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤(rùn),一些部門掌權(quán)者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時(shí)間和金額,出具失真的會(huì)計(jì)信息。另外,有些部門雖然建立了內(nèi)部控制制度,但重經(jīng)營(yíng),輕管理,對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見(jiàn)性,導(dǎo)致其管理滯后,內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。為此,必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部門財(cái)務(wù)審計(jì)松懈的成因

    1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)的沖擊。部門財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)需要以會(huì)計(jì)假設(shè)作為重要參照依據(jù),然而,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)理論中的四大假設(shè)正面臨著嚴(yán)重沖擊。第一,會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的沖擊。當(dāng)前,以信息網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬企業(yè)大量興起,不僅突破了地域空間對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往的限制,而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難,導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定不清晰。第二,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨的沖擊,會(huì)計(jì)主體在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,處于競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大的境地,使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大,隨時(shí)可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三,會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的沖擊。會(huì)計(jì)分期假設(shè)難以滿足現(xiàn)階段信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息隨時(shí)、及時(shí)使用的需求,無(wú)法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息為決策及時(shí)提供依據(jù)的重要作用。第四,會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發(fā)展的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)帶來(lái)了威脅,同時(shí)預(yù)測(cè)非貨幣性信息對(duì)于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹?lái)越顯其重要性,這也在一定程度上動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)。根據(jù)以上分析可知,知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)造成了嚴(yán)重沖擊,同時(shí)也間接地影響了財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)的建立。

    2.財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的無(wú)形資產(chǎn)比例不斷提高,如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn),對(duì)于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益起著不可忽視的作用。同時(shí),由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,致使知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅增加了審計(jì)工作內(nèi)容,而且對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。然而,當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)明顯滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化及時(shí)作出審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整和拓展,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作不完善,出現(xiàn)審計(jì)松懈。

    3.計(jì)算機(jī)的運(yùn)用模糊了財(cái)務(wù)審計(jì)線索。財(cái)務(wù)審計(jì)線索是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ),審計(jì)人員通過(guò)跟蹤審計(jì)線索,遵循審計(jì)程序,審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),收集審計(jì)證據(jù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算方式,會(huì)計(jì)人員只需將財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)信息輸入財(cái)務(wù)軟件,便可以利用計(jì)算機(jī)完成從記賬憑證生成到財(cái)務(wù)報(bào)表輸出的全過(guò)程,其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)處理。這種方式模糊了財(cái)務(wù)審計(jì)線索,不僅增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度,而且也容易造成部門財(cái)務(wù)審計(jì)的松懈。

    4.財(cái)務(wù)審計(jì)制度的局限。在信息化條件下,財(cái)務(wù)審計(jì)的方式方法和審計(jì)內(nèi)容均發(fā)生了變化,致使整個(gè)審計(jì)工作流程也必須重新調(diào)整。然而,當(dāng)前審計(jì)制度沒(méi)有針對(duì)這些新情況、新變化及時(shí)進(jìn)行完善和修訂,從而導(dǎo)致部分審計(jì)工作出現(xiàn)無(wú)章可循的狀況,沒(méi)有給予審計(jì)工作充足的制度保障和約束,造成了財(cái)務(wù)審計(jì)松懈。審計(jì)制度作為整個(gè)權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán),受其職能所限,對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到,在對(duì)權(quán)力的審計(jì)監(jiān)督中遇到的問(wèn)題形形,目前仍無(wú)完善的法律條文來(lái)評(píng)判,對(duì)行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無(wú)法作出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。

    二、治理部門財(cái)務(wù)審計(jì)松懈的對(duì)策

    1.轉(zhuǎn)變部門財(cái)務(wù)審計(jì)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,部門財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,滿足財(cái)務(wù)審計(jì)信息使用者的新需求。第一,樹(shù)立部門財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)觀念?，F(xiàn)階段,我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善。為此,部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi),而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際需要,積極為企業(yè)管理和效益服務(wù),并將監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展建立在服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這就要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員不斷強(qiáng)化自身的服務(wù)意識(shí),更新觀念并拓寬審計(jì)領(lǐng)域,以此來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的再增值。第二,增強(qiáng)部門財(cái)務(wù)審計(jì)的導(dǎo)向作用。部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作還應(yīng)開(kāi)展多項(xiàng)管理審計(jì),如成本控制審計(jì)、投資項(xiàng)目效益審計(jì)、全面預(yù)算管理審計(jì)等等,借助對(duì)部門財(cái)務(wù)管理的分析和評(píng)價(jià),為部門提出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的建議,這有助于部門財(cái)務(wù)審計(jì)向服務(wù)型、增值型和導(dǎo)向型審計(jì)的跨越。第三,發(fā)揮部門財(cái)務(wù)審計(jì)信息預(yù)測(cè)功能。隨著財(cái)務(wù)審計(jì)信息使用者日趨多元化,如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門、金融證券機(jī)構(gòu)、銀行等,他們對(duì)信息的需求復(fù)雜多變,既要求審計(jì)報(bào)告信息具備公允性和真實(shí)性,又要求審計(jì)信息具備評(píng)價(jià)性,滿足公眾對(duì)信息的需要。

    2.轉(zhuǎn)移部門財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息網(wǎng)絡(luò)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,在這樣的背景下,為了進(jìn)一步適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)實(shí)體化,有必要轉(zhuǎn)移部門財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn),具體可從以下兩個(gè)方面著手:第一,部門財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從原本的僅重視財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重方向轉(zhuǎn)變。大部分審計(jì)團(tuán)體本身都擁有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面的專家,他們對(duì)客戶的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也都比較了解。為此,審計(jì)工作除了應(yīng)當(dāng)做好對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之外,還應(yīng)滲透到相關(guān)的管理活動(dòng)中去,這將會(huì)成為未來(lái)時(shí)期部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢(shì)。第二,應(yīng)將審計(jì)工作的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計(jì)向無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前,人力資源、信息和知識(shí)已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素,同時(shí)總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)的比例也越來(lái)越大,其地位和作用也越來(lái)越明顯,這使得信息使用者對(duì)這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來(lái)越高,其已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn),財(cái)務(wù)審計(jì)工作也必須將此作為重點(diǎn),確保信息使用者的利益。

第7篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

一、體育無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容

1.體育無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言的。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的概念很多,國(guó)外的、國(guó)內(nèi)的,詞典的、專著的,而體育無(wú)形資產(chǎn)是近年來(lái)在體育界出現(xiàn)的一個(gè)新名詞,它的出現(xiàn)應(yīng)該說(shuō)是我國(guó)體育經(jīng)濟(jì)工作發(fā)展到現(xiàn)階段的必然結(jié)果。對(duì)其概念的界定，國(guó)內(nèi)尚無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因?qū)儆跓o(wú)形資產(chǎn)的范疇,因此具有無(wú)形資產(chǎn)的某些性質(zhì)。例如:沒(méi)有實(shí)物形態(tài),能長(zhǎng)期使用,會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益等。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的政策、法律、法規(guī)和我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并參照國(guó)際法慣例,將體育無(wú)形資產(chǎn)定義如下:體育無(wú)形資產(chǎn)是一種能夠產(chǎn)生體育經(jīng)濟(jì)效益,具有體育經(jīng)濟(jì)價(jià)值,能夠直接或間接以貨幣計(jì)量的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的體育資產(chǎn)。

2.體育無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）體育專利權(quán)。體育專利權(quán)主要是指由特定體育主體所開(kāi)發(fā)的并經(jīng)國(guó)家專利機(jī)構(gòu)所認(rèn)可的體育發(fā)明創(chuàng)造。主要表現(xiàn)在體育新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)領(lǐng)域,如與體育相關(guān)的制造行業(yè),主要包括發(fā)明專利、實(shí)用新型與外觀設(shè)計(jì)。

（2）體育秘密。體育秘密包括技術(shù)秘密和經(jīng)營(yíng)秘密。體育技術(shù)秘密主要是指非專利技術(shù)和運(yùn)動(dòng)、競(jìng)賽的技能與技巧。體育經(jīng)營(yíng)秘密是指在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所掌握的經(jīng)營(yíng)方法與經(jīng)營(yíng)管理渠道。體育秘密的重要特性在于其非公開(kāi)性且不為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所掌握的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。因?yàn)槭敲孛?所以能為體育主體帶來(lái)諸多相關(guān)利益并能確保其在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。但一經(jīng)泄露即成為公共資源且不受法律保護(hù)。

（3）體育標(biāo)志權(quán)。體育標(biāo)志權(quán)是指由特定的體育主體所擁有的特定稱謂、標(biāo)志、徽記、吉祥物等的專有權(quán)與使用權(quán)。

（4）體育版權(quán)。體育版權(quán)即體育著作權(quán),是指著作權(quán)人對(duì)其所擁有的作品所享有的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。主要包括:發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改與保護(hù)作品的完整權(quán)及獲得報(bào)酬權(quán)。

（5）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。體育特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是指體育主體對(duì)特定的體育資源所享有的壟斷性權(quán)利。主要包括特殊標(biāo)志的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)、特定賽事的舉辦權(quán)與冠名權(quán)及其他相關(guān)權(quán)利。

（6）體育人格權(quán)。體育人格權(quán)是指體育主體所享有的法律意義上的、與特定名稱相關(guān)的人身權(quán)及準(zhǔn)人身權(quán)。就個(gè)人而言指肖像權(quán)等,就體育組織來(lái)講是指其所享有的法律意義上的擬制人格權(quán)。

二、當(dāng)前我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)中存在的主要問(wèn)題

1.體育組織和體育部門對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)整體認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)階段我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域主要是對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與開(kāi)發(fā)，衡量體育產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率主要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和有形產(chǎn)品。人們對(duì)體育有形資產(chǎn)的流失給予了充分的注意，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失卻缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。我國(guó)對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)的管理嚴(yán)重滯后，目前還沒(méi)有設(shè)立專門的體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)，無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重，開(kāi)發(fā)無(wú)序體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)是我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一個(gè)新領(lǐng)域，但卻也是一個(gè)發(fā)展?jié)摿薮蟮念I(lǐng)域。另外我國(guó)各類企業(yè)對(duì)體育這一載體的認(rèn)識(shí)程度也不高，缺乏對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)興趣，在一定程度上也影響了我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)一步開(kāi)發(fā)。

2.法律還不健全、不完善

我國(guó)的體育法制建設(shè)雖然取得了一定的進(jìn)展,并且有了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)頒布的《中華人民共和國(guó)體育法》,但它只原則涉及體育標(biāo)志問(wèn)題,專門立法很不配套。在具體的法制運(yùn)行操作方面還相對(duì)滯后,全社會(huì)的體育法制意識(shí)比較淡薄。在體育無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)方面,目前還沒(méi)有專門法律對(duì)開(kāi)發(fā)內(nèi)容、程序和方法及責(zé)任予以明確規(guī)定,對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)不能全面加以保護(hù)和限制,這將嚴(yán)重影響開(kāi)發(fā)者對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的積極性,不利于體育無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用。

3.經(jīng)營(yíng)管理和開(kāi)發(fā)水平還不高

我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理,持有人的開(kāi)發(fā)與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，開(kāi)發(fā)層次缺乏深度和廣度,收益率較低。對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)管理的好壞決定它是否保值增值。我國(guó)尚未設(shè)立專門的體育無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu),體育無(wú)形資產(chǎn)管理嚴(yán)重滯后,易使無(wú)形資產(chǎn)流失,開(kāi)發(fā)無(wú)序,甚至各自為戰(zhàn)。由于我國(guó)相當(dāng)部分體育經(jīng)營(yíng)單位是從以前財(cái)政撥款的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變而來(lái),缺乏經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn),市場(chǎng)化運(yùn)作水平不高,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳。

4.不注重中介機(jī)構(gòu)

在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)中自選原料,自選廣告廠家,自行銷售,一切由自己包辦,而自身又受機(jī)構(gòu)、權(quán)限、運(yùn)行機(jī)制、人力、專業(yè)知識(shí)等方面的制約。這是封閉保守、脫離市場(chǎng)、盲目的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)行為,造成體育無(wú)形資產(chǎn)浪費(fèi)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中,大多數(shù)企業(yè)在制定重大決策、采取重大步聚時(shí),往往忽視或避開(kāi)借助中介組織,如投資咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、調(diào)查策劃等相關(guān)中介組織的專門力量,而自行運(yùn)作。即便一些企事業(yè)單位迫不得已要求中介組織給予服務(wù),但在享受服務(wù)之后設(shè)法逃避中介服務(wù)費(fèi)或少付中介服務(wù)費(fèi),因而違反合同的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生,這種現(xiàn)象也反映了社會(huì)意識(shí)中對(duì)中介勞動(dòng)不予承認(rèn)的心態(tài)。

三、解決體育無(wú)形資產(chǎn)存在問(wèn)題的對(duì)策

1.重視體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)，樹(shù)立體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)理念

在我國(guó)，體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)還沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)營(yíng)運(yùn)在我國(guó)剛剛起步，加之傳統(tǒng)的思想也還在影響著我們的觀念和行為。就全國(guó)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)也主要停留在實(shí)物資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)階段。因此，打破陳舊觀念和樹(shù)立無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)理念，是提升我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的當(dāng)務(wù)之急。體育組織和體育部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的重大意義，重視體育無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)，并以此作為工作業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)，這樣才能很好地營(yíng)造體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)氛圍，創(chuàng)造體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)軟環(huán)境。

2.努力營(yíng)造體育無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范運(yùn)營(yíng)的法制環(huán)境

在依法治國(guó),建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的條件下,依法治體要全面落實(shí)于體育發(fā)展的各個(gè)方面,特別是要體現(xiàn)在體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)之中。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律和無(wú)形資產(chǎn)的法定性特征,決定了體育無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)對(duì)法律的直接依賴。特別是體育無(wú)形資產(chǎn)作為無(wú)形物,一經(jīng)問(wèn)世,很容易溢出所有者的實(shí)際控制而為他人利用并獲得收益,必須依靠法律加大保護(hù)的力度。只有廓清其法律關(guān)系,明確其權(quán)利屬性,對(duì)它的經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)進(jìn)行有效的法律規(guī)范和保護(hù),堅(jiān)決打擊相關(guān)的非法侵害行為,才能使體育無(wú)形資產(chǎn)依法運(yùn)營(yíng)走上健康有序的軌道。因此,完善相關(guān)的法律法規(guī)體系,營(yíng)造相關(guān)的法制環(huán)境,是加強(qiáng)體育無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)必須建立的重要保障。

3.加強(qiáng)體育無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),提高管理水平

有關(guān)方面應(yīng)抓緊對(duì)全國(guó)性綜合競(jìng)賽的會(huì)徽、會(huì)標(biāo)、吉祥物等無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)。各單項(xiàng)運(yùn)動(dòng)協(xié)會(huì)應(yīng)圍繞協(xié)會(huì)標(biāo)志和重大的競(jìng)賽活動(dòng),對(duì)本項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和開(kāi)發(fā),并指導(dǎo)和協(xié)助協(xié)會(huì)下屬的俱樂(lè)部及有關(guān)訓(xùn)練競(jìng)賽單位搞好這項(xiàng)工作。體育行政部門也應(yīng)根據(jù)各地的實(shí)際情況,加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)體育無(wú)形資產(chǎn)的管理,運(yùn)用法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)以及必要的行政手段進(jìn)行科學(xué)管理,維護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)。在金融方面,通過(guò)資金流向和利率杠桿支持或抑制體育項(xiàng)目的建設(shè)。對(duì)體育市場(chǎng)的資源配置由直接干預(yù)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)發(fā)揮作用,通過(guò)形成較大規(guī)模的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)提高我國(guó)體育市場(chǎng)資源的配置效率。

第8篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；公式分配法

基金項(xiàng)目：中國(guó)法學(xué)會(huì)部級(jí)法學(xué)研究立項(xiàng)課題(CLS－C0918)。

作者簡(jiǎn)介：秦勇(1972－　)，男，山東萊州人，西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法博士，中國(guó)石油大學(xué)(華東)法學(xué)系副教授，經(jīng)濟(jì)法碩士生導(dǎo)師，主要從事經(jīng)濟(jì)法、民商法研究。

中圖分類號(hào)：DF432　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006－1096(2010)05－0143－05　收稿日期：2010－07－03

無(wú)論是對(duì)稅收當(dāng)局還是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)(Transfer Pricing)已經(jīng)成為國(guó)際稅收的一個(gè)重要問(wèn)題。轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題涉及商品、無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)、資金等的跨國(guó)界的轉(zhuǎn)移。有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由于容易找到相同或類似資產(chǎn)作參照標(biāo)準(zhǔn)因而調(diào)整起來(lái)相對(duì)容易；而無(wú)形資產(chǎn)(Intangibles)卻因?yàn)榫哂歇?dú)占性和專有性的特點(diǎn)，其轉(zhuǎn)讓往往不易找到相對(duì)應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定交易價(jià)格，所以調(diào)整起來(lái)較為困難。(黃黎明，2006)但跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅收管轄地的稅收征管，從而影響國(guó)際間稅收公平原則的事實(shí)的存在，迫使我們必須充分重視無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的研究和創(chuàng)新。

一、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法規(guī)制的必要性

(一)無(wú)形資產(chǎn)不同于有形財(cái)產(chǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制應(yīng)予以特殊考慮

無(wú)形資產(chǎn)在規(guī)范的文件中的英文表述為“Intangi-hies”，在論文中用“Intangible Property”或“Intangibles As-sets”。對(duì)這幾個(gè)術(shù)語(yǔ)的翻譯國(guó)內(nèi)似乎也不一致。一般在稅收學(xué)和稅法學(xué)界均翻譯為“無(wú)形資產(chǎn)”，但知識(shí)產(chǎn)權(quán)法學(xué)者將“Intangible Property”翻譯為“無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)”。(當(dāng)然無(wú)形財(cái)產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的區(qū)別還有待進(jìn)一步研究，為論述的完整性，本文不作贅述。)經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念尚未統(tǒng)一，一般多用指定無(wú)形資產(chǎn)包括的內(nèi)容來(lái)表述無(wú)形資產(chǎn)的概念。不過(guò)，就無(wú)形資產(chǎn)的非實(shí)物形態(tài)的認(rèn)定而言，各國(guó)大體相同。美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是非實(shí)物的經(jīng)濟(jì)資源。日本會(huì)計(jì)界強(qiáng)調(diào)無(wú)形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對(duì)立的概念。我國(guó)經(jīng)濟(jì)界學(xué)者在描述非實(shí)物形態(tài)時(shí)，有的表述為“某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)”，有的則概括為“某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識(shí)”。(吳漢東，1997)同有形資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)存在的如下幾個(gè)特點(diǎn)使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行必要的甚至是單獨(dú)的稅法規(guī)制是迫切的。第一，無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)一無(wú)二的特性，常常缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，并在估價(jià)上存在著困難；第二，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為使利潤(rùn)最大化，需要將高價(jià)無(wú)形資產(chǎn)置于其控制之下；第三，某些無(wú)形資產(chǎn)只有通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部保密才能得到保護(hù)。(劉永偉，2004)這些特點(diǎn)的存在使得適用于有形財(cái)產(chǎn)的傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不能全部和有效的適用于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的評(píng)估。因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅法規(guī)制時(shí)應(yīng)給予特殊的考慮。

(二)跨國(guó)公司利用無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收規(guī)避。造成稅收征管當(dāng)局的稅收流失嚴(yán)重

大多數(shù)跨國(guó)企業(yè)均進(jìn)行具有侵略性的全球范圍的稅收籌劃，濫用稅收規(guī)避(abusive tax avoidance)。其中濫用稅收規(guī)避的主要類型是不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即將所得將高稅收國(guó)家轉(zhuǎn)移至低收入國(guó)家。(Peaison，2008)在美國(guó)，2001年度跨國(guó)企業(yè)通過(guò)運(yùn)用高價(jià)或低價(jià)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段少交稅金估計(jì)為530億美元。而前幾年美國(guó)政府因此損失的稅收估計(jì)為：1998年357億美元，1999年427億美元，2000年損失增加到450億美元。2001年美國(guó)損失的530億美元稅收主要流向了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司分布密集的幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家：日本約122億美元，加拿大50億美元，德國(guó)約為46億美元。中國(guó)每年因轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的稅款損失高達(dá)300億元。而這些還不包括個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收。有人測(cè)算，這個(gè)數(shù)字可能達(dá)上千億元之巨。(張超，2008)最近，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局處理了一起涉及名為Glaxo Smith Kline跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)端，涉案金額高達(dá)34億美元，此案例顯示了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)不當(dāng)操縱知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的程度。(Peaison，2008)

二、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法實(shí)踐

1991年4月《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布，這是我國(guó)關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正式立法，自此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司設(shè)在我國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督管理和控制調(diào)整有了法律依據(jù)。之后我國(guó)相繼制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征管法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》以及《關(guān)于貫徹該辦法幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》等法律法規(guī)。但由于我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法較遲，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定僅有幾條，根本就未建立無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”條款，這是我國(guó)第一次較全面的反避稅立法。其不僅包括我國(guó)實(shí)踐多年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)，還借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，首次引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅以及對(duì)避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息等規(guī)定。但是，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定比較原則，缺乏能夠指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和企業(yè)遵從的程序性規(guī)定和操作規(guī)范，需要制定系統(tǒng)的操作辦法。在總結(jié)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理實(shí)踐并借鑒國(guó)外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化，制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。該辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》(國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程>(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》(國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào))同時(shí)廢止。隨著《辦法》的實(shí)施，我國(guó)已經(jīng)形成了較全面的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。《辦法》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則做了一些規(guī)定。如《辦法》第十條規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型……無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包

括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。第二十三條規(guī)定可比非受控價(jià)格法適用于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。第二十六條規(guī)定，交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。在第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理中規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。

三、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的缺陷

如前所述，我國(guó)于2009年1月8日制定頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了一些規(guī)定。但很顯然，該辦法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定尚存在一些較為明顯的問(wèn)題。

(一)未將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)單獨(dú)加以規(guī)定

從辦法的內(nèi)容來(lái)看，特別納稅調(diào)整的對(duì)象包括有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)、融通資金。一如前述，無(wú)形資產(chǎn)與其他三類對(duì)象相比有著較大的特殊性。特別是與有形資產(chǎn)有著更為顯著的區(qū)別。因而將具有顯著區(qū)別和不同特點(diǎn)的兩類資產(chǎn)放在一起進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整，會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人無(wú)所適從，也違背了立法者對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其條例進(jìn)行解釋和細(xì)化的良好初衷。這種混合立法的方式是我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的最大缺陷。

(二)未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)加以明確的定義

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第十條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了間接的外延上的界定：“關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型……無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)?！蓖ㄟ^(guò)對(duì)上述這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)這種列舉存在一些問(wèn)題。第一，“專利”與“工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)存在沖突。根據(jù)我國(guó)專利法的規(guī)定，專利包括三種：發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)。因此“工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦汀睉?yīng)該包括在“專利”中。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定這一款中，前面已經(jīng)列舉“專利”，后面就無(wú)需再列舉“工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦汀?。此處的列舉犯了種屬概念并列的邏輯錯(cuò)誤。第二，土地使用權(quán)能否作為無(wú)形資產(chǎn)有待商榷。土地資源不同于智力資源，在企業(yè)資產(chǎn)中類似于有形固定資產(chǎn)，該項(xiàng)權(quán)利不能視為非物質(zhì)形態(tài)的財(cái)產(chǎn)權(quán)。因此將其列為無(wú)形資產(chǎn)似乎不太妥當(dāng)。第三，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未加以明確的定義，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)所涵蓋的外延太窄。隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的種類肯定會(huì)越來(lái)越多，沒(méi)有一個(gè)明確的定義，而只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的間接列舉就難免不夠全面。例如，人力資本是否屬于無(wú)形資產(chǎn)?組織機(jī)構(gòu)(structure)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)?空間權(quán)，水權(quán)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)?這些問(wèn)題在實(shí)踐中已經(jīng)產(chǎn)生，在國(guó)外也已經(jīng)有相關(guān)的判例。

(三)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則和方法存在問(wèn)題

我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則是傳統(tǒng)的公平交易原則(the arm's length principle)。這種原則存在一定的問(wèn)題，在下文中將詳細(xì)論及，在此不再贅述。

我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法未作單獨(dú)規(guī)定。我國(guó)立法中規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的五種方法：可比非受控價(jià)格法，再銷售價(jià)格法，成本加成法，交易凈利潤(rùn)法，利潤(rùn)分割法。但這五種方法的適用范圍包括“有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)、融通資金”，特別提出明確適用于無(wú)形資產(chǎn)的只有可比非受控價(jià)格法和交易凈利潤(rùn)法。同樣，這種將調(diào)整方法一攬子規(guī)定的做法顯然與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的獨(dú)立性相違背，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法準(zhǔn)確把握。因此，將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法與其他對(duì)象特別是有形財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別而單獨(dú)加以規(guī)定是特別必要的。

可比非受控價(jià)格法以及交易凈利潤(rùn)法和我國(guó)規(guī)定的其他的三種方法，都要運(yùn)用可比性分析來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否符合公平交易原則。這種可比性分析適用于傳統(tǒng)的有形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)還是具有較高的可靠性的，但適用于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)似乎有一些問(wèn)題。原因在于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)自于它的特殊條件以及法律和經(jīng)濟(jì)上的保護(hù)，正是這種保護(hù)使得跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法使用相同的資產(chǎn)。在許多情況下，一個(gè)跨國(guó)公司所擁有的無(wú)形資產(chǎn)極其寶貴，以至于該公司不愿授權(quán)許可集團(tuán)外公司使用。這樣，該集團(tuán)就是該資產(chǎn)的唯一使用者。因此，通常很難找到相近的第三方可比交易，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移也就無(wú)法獲得符合公平交易原則的定價(jià)基礎(chǔ)了。(特洛等，2002)因此無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以公平交易原則為標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)作法也有待檢討。

四、國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法例考察――以美國(guó)和OECD為代表

無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法在國(guó)外以美國(guó)和OECD為代表。很多國(guó)家以上述國(guó)家和國(guó)際組織作為藍(lán)本來(lái)制定自己的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律，因此以此作為考察的主要對(duì)象。同時(shí)因篇幅所限，我們主要考察無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的兩個(gè)最主要方面：無(wú)形資產(chǎn)的定義以及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。

(一)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義

美國(guó)是世界上進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法較早的國(guó)家。美國(guó)在其稅法――國(guó)內(nèi)收入法典(Internal Revenue Code以下簡(jiǎn)稱IRC)的482節(jié)以及1988年公布的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的白皮書中都用大量篇幅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)IRC§1?482－4(b)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利、發(fā)明、公式、程序、設(shè)計(jì)、模型、版權(quán)、文學(xué)、音樂(lè)、藝術(shù)創(chuàng)作、商標(biāo)等等，共六大類30多項(xiàng)。

在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡(jiǎn)稱OECD)1979年的報(bào)告中，無(wú)形資產(chǎn)被表示為主要包括有關(guān)的權(quán)利及專有技術(shù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和商標(biāo)權(quán)商譽(yù)的兩大部分。OECD1995年的轉(zhuǎn)移定價(jià)指南中通過(guò)列舉方式將無(wú)形資產(chǎn)定義為包括使用工業(yè)資產(chǎn)如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型的權(quán)利，還包括文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。1996年OECD《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》(以下簡(jiǎn)稱OECD1996年指南)，專設(shè)“關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的特殊考慮”一章。OECD在此章中強(qiáng)調(diào)：“‘無(wú)形資產(chǎn)’一詞包括使用行業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標(biāo)、商業(yè)名稱、設(shè)計(jì)或模型)的權(quán)利。它也包括文學(xué)和藝術(shù)產(chǎn)權(quán)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)(如專有技術(shù)和商業(yè)秘密)。本章著重于商業(yè)權(quán)利，即與商業(yè)活動(dòng)(包括營(yíng)銷活動(dòng))有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)是那些即使在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上可能不具有賬面價(jià)值，但仍具有相當(dāng)價(jià)值的資產(chǎn)。”(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，2006)

(二)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則和方法

從美國(guó)和OECD的立法來(lái)看，它們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所采取的基本原則仍然是傳統(tǒng)的無(wú)公平交易原則。

對(duì)如何判定無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否符合正常交易原則，美國(guó)IRC主要介紹了三種方法，即可比非受控價(jià)格法(Com-

parable un-controlled transaction method)、可比利潤(rùn)法(Com-parable profits method)和利潤(rùn)分割法(The profits split meth-od)。如果上述三種方法均不適用，還可以采用其他方法。在選擇時(shí)，應(yīng)遵循最優(yōu)法原則，選擇最能適應(yīng)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的實(shí)際情況，最能反映正常交易，最具有可比性的方法，以使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整盡量準(zhǔn)確。(黃黎明，2006)

OECD所使用的傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法主要是以下三種：可比非受控價(jià)格法(CUP)；轉(zhuǎn)售價(jià)格法(RPM)；成本加成法(CP)。可比非受控價(jià)格法與美國(guó)的可比非受控價(jià)格法(Comparable un-controlled transaction meth-od即CUT)是相對(duì)應(yīng)的。在美國(guó)，CUP方法只適用于有形資產(chǎn)。但在實(shí)踐中，涉及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的受控交易是很難找到合適的CUP或CUT的，經(jīng)常需要使用其他方法來(lái)補(bǔ)充和支持CUT的分析結(jié)果。轉(zhuǎn)售價(jià)格法同CUP一樣也是基于可比性分析的一種方法，但其更關(guān)注的是功能(functions)的可比性，而不像CUP。在CUP中產(chǎn)品(product)的可比性更重要。(特洛等，2002)在一些情況下，開(kāi)發(fā)和維持無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本也可以被用來(lái)決定無(wú)形資產(chǎn)的合理價(jià)格水平。但成本加成法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)說(shuō)，也具有一定的局限性。近年來(lái)人們?cè)絹?lái)越關(guān)注基于利潤(rùn)的方法。OECD采用兩種基于利潤(rùn)的方法來(lái)確立無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格：交易凈利潤(rùn)法(TNMM)和利潤(rùn)分割法。OECD的交易凈利潤(rùn)法與美國(guó)的可比利潤(rùn)法(CPM)大致差不多。在涉及價(jià)值極高的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，可能難以找到可比交易，因此可能難以適用傳統(tǒng)交易法和交易凈利潤(rùn)法。特別是當(dāng)交易雙方都擁有價(jià)值較高的無(wú)形資產(chǎn)或?qū)ⅹ?dú)特的資產(chǎn)用于其交易，從而使這些交易區(qū)別于潛在競(jìng)爭(zhēng)者的交易時(shí)就更是如此。在這些情況下，盡管在其運(yùn)用中可能存在一些實(shí)際性的問(wèn)題，利潤(rùn)分割法比較貼切。

五、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的改革方向

(一)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)單獨(dú)加以規(guī)定

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡(jiǎn)稱OECD)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。OECDl996年指南專設(shè)一章對(duì)無(wú)形資產(chǎn)予以特殊考慮，這是值得借鑒和學(xué)習(xí)的。同時(shí)也應(yīng)該注意到，無(wú)形資產(chǎn)的種類正在逐漸增多，無(wú)形資產(chǎn)蘊(yùn)含的巨大價(jià)值也已為更多的人所認(rèn)同?；谝陨蟽蓚€(gè)原因，將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)單獨(dú)加以規(guī)定是必要的。當(dāng)然，規(guī)定的方式可以有兩種：既可以是單獨(dú)的加以立法，也可以在諸如《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》這種部委規(guī)章中專設(shè)一章。

(二)應(yīng)準(zhǔn)確界定無(wú)形資產(chǎn)的定義

首先應(yīng)消除辦法中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的列舉存在的沖突，同時(shí)不再將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)的一種，再次要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)加以明確的定義，這樣可以避免列舉不全的弊病。美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典也未明確定義無(wú)形資產(chǎn)，而只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的外延加以規(guī)定。但應(yīng)注意的是，美國(guó)是判例法系國(guó)家，其靈活的判例立法可以跟上經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展步伐，其法官的能動(dòng)性造法能夠因應(yīng)司法實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，而且在美國(guó)這樣的國(guó)家它的立法從來(lái)都不刻意追求概念之類的東西。與此相反，我國(guó)的法律傳統(tǒng)受大陸法系的影響較大，而大陸法系國(guó)家的立法講究概念準(zhǔn)確。邏輯嚴(yán)密，層次清晰；其對(duì)法律術(shù)語(yǔ)的概念較為看重。因此我國(guó)的立法中多對(duì)一些重要的概念加以定義。這可以從我國(guó)的許多立法中得到佐證。我國(guó)的法律傳統(tǒng)要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)這一重要概念從內(nèi)涵上加以界定。具體應(yīng)怎樣定義無(wú)形資產(chǎn)，這當(dāng)然是一個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題。但無(wú)論如何，在下定義的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意將無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)區(qū)別開(kāi)來(lái)，特別是在許可的情況下。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是受法律保護(hù)的一類無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo))，知識(shí)產(chǎn)權(quán)通過(guò)許可的方式轉(zhuǎn)讓也同樣受法律保護(hù)。并不是所有的無(wú)形資產(chǎn)都是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，公司程序以及基于管理經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估都可以被視作無(wú)形資產(chǎn)。但將其許可給第三方則是很困難的。雖然“任何定義都是危險(xiǎn)的”。但筆者仍然嘗試給無(wú)形資產(chǎn)下一個(gè)定義。參考OECD關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的具體規(guī)定和美國(guó)的作法，可以從以下三方面定義無(wú)形資產(chǎn)：一是獨(dú)立于個(gè)人勞務(wù)存在；二是具有可衡量的價(jià)值；三是其價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是無(wú)形因素而非其物質(zhì)形態(tài)。從本質(zhì)上說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)是一種對(duì)未來(lái)收益沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的要求權(quán)。

(三)應(yīng)進(jìn)一步改革無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整原則和方法

傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)，但公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)在行政管理及程序?qū)用娲嬖谝恍┤毕?，如：第一。忽視了關(guān)聯(lián)企業(yè)的互相依賴性以及高度整合性，這不符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。第二，公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)的適用增加了納稅人的負(fù)擔(dān)、增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)以及法院的運(yùn)作成本、實(shí)踐中出現(xiàn)了大量濫用這一原則標(biāo)準(zhǔn)的情況。第三，附屬企業(yè)將零部件轉(zhuǎn)移到工資更低、沒(méi)有規(guī)定公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家去生產(chǎn)使得本國(guó)的稅基遭到侵蝕。

現(xiàn)行的公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)是基于以下幾個(gè)基本假設(shè)。第一。確定某項(xiàng)收入的地理上的來(lái)源是可能的；第二，跨國(guó)公司通過(guò)其下屬的每一個(gè)成員的損益專門賬戶分配各個(gè)成員的收入是可能的；第三。母公司的公司注冊(cè)地在區(qū)分本國(guó)納稅者和外國(guó)納稅者時(shí)具有重要意義。但事實(shí)是，跨國(guó)公司從其全球運(yùn)作取得收入，確定某項(xiàng)收入的確切的地理上的來(lái)源是不可能的：同時(shí)在跨國(guó)公司的各所屬子公司之間通過(guò)專門賬戶分配收入也是不可能的。而且，修正公司內(nèi)部?jī)r(jià)格的困難依然存在。隨著經(jīng)濟(jì)的越來(lái)越全球化以及產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易的高科技化，上述問(wèn)題的嚴(yán)重性顯得越來(lái)越明顯。

基于上述，有學(xué)者提出應(yīng)由公式分配法(Fomulary Ap-portionment)替代公平交易原則標(biāo)準(zhǔn)。所謂公式分配法是指將一定時(shí)期(通常是一年)公司集團(tuán)的收入?yún)R總，然后根據(jù)公式按照一定要素比例分?jǐn)偟较嚓P(guān)國(guó)家，各國(guó)按本國(guó)稅率就其分得部分征稅。(楊斌，2003)這種方法無(wú)需計(jì)算子公司或附屬公司的單獨(dú)利潤(rùn)，也不需要各國(guó)對(duì)匯往國(guó)外的資本利得征收預(yù)提稅。與基于分賬會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的稅制不同，公式分配法以共同稅基為基礎(chǔ)，從根本上解決了分賬戶下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化問(wèn)題。當(dāng)然公式分配法的適用需要有一定的前提，要有一定的制度保障，并且公式分配法在國(guó)家之間適用也還存在一些待決的問(wèn)題。但應(yīng)注意的是，歐盟在2004年明顯加快了推進(jìn)建立共同稅基的步伐，與此同時(shí)，有關(guān)其他一些自由貿(mào)易區(qū)如北美自由區(qū)是否應(yīng)采用公式分配法的討論也開(kāi)始現(xiàn)，這說(shuō)明公式分配法已為國(guó)稅收理論界所關(guān)注，有望成為未來(lái)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的重要方式。(常世旺，2005)

從上述對(duì)美國(guó)和OECD的考察可以看出，隨著“無(wú)形資產(chǎn)”定義的擴(kuò)展，“可比非受控價(jià)格法”、“轉(zhuǎn)售價(jià)格法”這兩種傳統(tǒng)方法適用于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)其缺陷暴露無(wú)遺?！翱杀确鞘芸貎r(jià)格法”的不足之處在于，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，很難找到具有可比性的價(jià)格。即使有了同類無(wú)形資產(chǎn)的非受控轉(zhuǎn)讓價(jià)格，但是非關(guān)聯(lián)受讓方是否就該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)引進(jìn)后再創(chuàng)造，使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格產(chǎn)生增值，或者雖進(jìn)行了再創(chuàng)造，但由于再創(chuàng)造的內(nèi)容、目的不同，其增加的價(jià)值都有所不同。那么該非受控價(jià)格依然無(wú)法作為衡量標(biāo)準(zhǔn)?！稗D(zhuǎn)售價(jià)格法”存在同樣的不足，即第三方非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)又進(jìn)行了再創(chuàng)造，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給第三方非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格還必須要考慮第三方新創(chuàng)造價(jià)值。這樣，勢(shì)必造成前后兩次轉(zhuǎn)讓價(jià)格的較大差異，給轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作帶來(lái)較大的不準(zhǔn)確性。(朱泉等，2006)由于以可比價(jià)格為基礎(chǔ)的調(diào)整方法。在實(shí)踐中很難適用，美國(guó)和OECD先后引入利潤(rùn)法作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法。顯然，以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的新型調(diào)整方法，更適合于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，我國(guó)應(yīng)借鑒這些無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。

第9篇：權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)范文

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)；管控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.002

[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-000-02

資產(chǎn)管理在事業(yè)單位的日常管理中占有非常重要的地位。資產(chǎn)管理工作所涉及的范圍比較廣泛，除了對(duì)事業(yè)單位已有的資產(chǎn)進(jìn)行合理管理，還要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及采購(gòu)等工作。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，國(guó)家在事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面不斷投入，這雖然使事業(yè)單位資產(chǎn)管理迎來(lái)了新的發(fā)展契機(jī)，但也使其面臨著各種挑戰(zhàn)，因此我國(guó)資產(chǎn)管理的相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的管理工作，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)地作出調(diào)整，要不斷開(kāi)拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，從而推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

1 事業(yè)單位資產(chǎn)概念及構(gòu)成

根據(jù)財(cái)政部2012年12月5日修訂通過(guò)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。根據(jù)資產(chǎn)流動(dòng)性可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。而非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。

按照價(jià)值形態(tài)進(jìn)行劃分可將事業(yè)單位資產(chǎn)分別劃分為長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)等。

2 事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)別事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理的理解不夠清楚，以至于出現(xiàn)責(zé)任模糊、管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)绕渌S多問(wèn)題。其中集中反映在以下幾個(gè)方面。

2.1 固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位所擁有的使用年限超過(guò)1年（不含1年），其單位價(jià)值高于所規(guī)定的要求，且在行使的環(huán)節(jié)當(dāng)中仍然保持原有形式的物質(zhì)資產(chǎn)，包括住房和建筑、特種設(shè)備、一般設(shè)備等。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)如下。

第一，固定資產(chǎn)配置風(fēng)險(xiǎn)。初步調(diào)查采購(gòu)時(shí)內(nèi)控制度不健全、預(yù)算資金和實(shí)際不相符、投資決策不當(dāng)以及對(duì)可行性分析不到位所產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；配置的情況與實(shí)際當(dāng)中規(guī)定的要求不一致導(dǎo)致項(xiàng)目暫停或丟棄的風(fēng)險(xiǎn)；驗(yàn)收程序不合理不系統(tǒng)，因人為的原因?qū)е沦?gòu)買建設(shè)的固定資產(chǎn)在接收時(shí)沒(méi)有按照所簽署協(xié)議所規(guī)定的質(zhì)量及規(guī)格來(lái)完成正常的審查和驗(yàn)收，導(dǎo)致出現(xiàn)部分內(nèi)容規(guī)格信息不對(duì)稱、濫竽充數(shù)等現(xiàn)象，或者是質(zhì)量不符合要求等，最終造成資產(chǎn)損失或者是賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范及資產(chǎn)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，固定資產(chǎn)使用維護(hù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)對(duì)維保不夠重視，從而大大縮短了固定資產(chǎn)的物理壽命；在使用有些資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)利用率也不是很高，資產(chǎn)的長(zhǎng)期閑置會(huì)導(dǎo)致實(shí)物損耗以及相應(yīng)價(jià)值的損耗；出租和出借沒(méi)有形成流轉(zhuǎn)記錄，常用的相機(jī)、筆記本電腦等設(shè)備的使用存在購(gòu)置私有化的現(xiàn)象；在調(diào)撥環(huán)節(jié)沒(méi)有履行相應(yīng)的調(diào)撥流程以及保留相關(guān)責(zé)任人的簽收記錄；在保管環(huán)節(jié)對(duì)固定資產(chǎn)的出入庫(kù)的簽收手續(xù)以及責(zé)任人的制度沒(méi)有嚴(yán)格予以執(zhí)行。

第三，固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。其主要包括資產(chǎn)處置方式不規(guī)范、價(jià)值不準(zhǔn)確、資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范、審批不規(guī)范及超范圍超權(quán)限處理等，這些都有可能造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

2.2 無(wú)形資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有具體的實(shí)際物體為參照依托卻仍舊可以為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)的一個(gè)構(gòu)成部分。無(wú)形資產(chǎn)包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)具有以下基本特征：沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，具有排他性及獨(dú)占性，能夠在比較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為事業(yè)單位提供某種權(quán)利甚至是帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理，認(rèn)識(shí)不到位，無(wú)嚴(yán)謹(jǐn)思想態(tài)度。而實(shí)際上，事業(yè)單位大都只重視對(duì)有形資產(chǎn)的審查和記錄，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，存在管理薄弱、不合理現(xiàn)象，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估更稀少，管理上出現(xiàn)各種問(wèn)題。除此之外，資產(chǎn)管理的各類相關(guān)規(guī)章制度尚未完善，部分事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)化管理，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)面臨制度缺乏、管理不到位、漏洞百出的危險(xiǎn)形態(tài)。

2.3 長(zhǎng)期投資管理風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位根據(jù)合法單位機(jī)構(gòu)獲取的，且年限高出1年（不含1年）的各個(gè)類型的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資為長(zhǎng)期投資。目前，還有很多事業(yè)單位中有一人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)的情況，而非專業(yè)人士又缺乏相關(guān)知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致出現(xiàn)管理者又是監(jiān)督者的情況，從而降低了國(guó)有資產(chǎn)投資的效率。具體表現(xiàn)為有些事業(yè)單位對(duì)多方面的因素進(jìn)行考慮，然而在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入的管理上卻沒(méi)有予以強(qiáng)化，甚至還出現(xiàn)不收，而是通過(guò)以支抵收和報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用等來(lái)解決的現(xiàn)象。

2.4 流動(dòng)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等皆為事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)管理不善，最終導(dǎo)致資金流失嚴(yán)重。部分事業(yè)單位編制人員較少，所以沒(méi)有設(shè)置專業(yè)的資產(chǎn)管理崗位，而是由其他人員兼任，由于這些人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，所以很可能對(duì)資產(chǎn)管理不熟悉或者是因?yàn)椴皇潜韭毠ぷ鞫鲆曎Y產(chǎn)管理。不健全的管理制度造成對(duì)資產(chǎn)監(jiān)督力度不夠，從而使管理工作很難真正落實(shí)。另外，因沒(méi)有清晰明確的對(duì)資金實(shí)施崔收、回收和具體詳情呈告等相關(guān)責(zé)任牽制的規(guī)章制度，導(dǎo)致各個(gè)部門的職員之間的職責(zé)權(quán)利永遠(yuǎn)是無(wú)法分清的模糊狀態(tài)，這明顯對(duì)那些已經(jīng)形成的清理催收極其不利，特別是各部門的相關(guān)人員在做調(diào)動(dòng)時(shí)，手上的業(yè)務(wù)沒(méi)有很好地完成交接，導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷、暫?；騺G失。

3 事業(yè)單位資產(chǎn)的管控措施

上文已經(jīng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了總結(jié)，在此筆者針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的管控措施，以期促進(jìn)事業(yè)單位不斷向前發(fā)展。

3.1 固定資產(chǎn)管控

針對(duì)固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行管控。

第一，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)配置制度，從根本上進(jìn)行嚴(yán)控。在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)遵循“決策和執(zhí)行相分離”的原則，在政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和對(duì)應(yīng)的預(yù)算編制之間做到相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，根據(jù)政府集中采購(gòu)及招投標(biāo)的有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)授權(quán)審批進(jìn)行改進(jìn)、加強(qiáng)、完善，且有計(jì)劃有目的地合理劃分崗位人員，落實(shí)具體工作，全面預(yù)防，避免出現(xiàn)不正常、不健康風(fēng)險(xiǎn)；要在固定資產(chǎn)實(shí)施投資決策的環(huán)節(jié)貫徹“全面調(diào)查，集體學(xué)習(xí)，專家示范”的原則，避免各類風(fēng)險(xiǎn)，例如：決策風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；在固定資產(chǎn)檢查、接收的環(huán)節(jié)需要將重點(diǎn)放在嚴(yán)格驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范驗(yàn)收程序上，以防內(nèi)容不符及質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第二，建立和完善固定資產(chǎn)行使維修系統(tǒng)，對(duì)“使用”h節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制。在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中最重要的一部分就是其使用和維護(hù)兩個(gè)方面。也就是說(shuō)，如果固定資產(chǎn)被正確使用和維護(hù)的話，就會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用期限，并可以降低固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)成本，從而使固定資產(chǎn)效益能夠最大限度地發(fā)揮出來(lái)。所以在使用資產(chǎn)時(shí)需進(jìn)行歸口管理，進(jìn)一步確定用戶和相關(guān)托管人，并設(shè)置相應(yīng)的崗位職責(zé)制度，且將其落實(shí)，以加強(qiáng)對(duì)崗位的培訓(xùn)。

第三，建立完善的固定資產(chǎn)處置制度，嚴(yán)謹(jǐn)把關(guān)“出口”。技術(shù)上的突破和實(shí)物損失，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)或無(wú)法達(dá)到所規(guī)定的使用要求而面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，對(duì)于處置過(guò)程中的固定資產(chǎn)需要格外重視其審核批準(zhǔn)和評(píng)判預(yù)估兩方面，以防止行使的固定資產(chǎn)被棄置、作廢或以低廉的價(jià)格出售，最終變?yōu)樗接胸?cái)產(chǎn)私下處置的情況發(fā)生。

3.2 無(wú)形資產(chǎn)管控

針對(duì)事業(yè)單位設(shè)立相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，并匹配相關(guān)的高素質(zhì)專業(yè)人員，實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)規(guī)范的監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門相互協(xié)調(diào)，合理運(yùn)行，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)章制度和單位的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的無(wú)形資產(chǎn)管理體系。此外，還包括無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督、成果考核、投資、轉(zhuǎn)讓及收益分配等制度管理體系，使單位無(wú)形資產(chǎn)的管理工作有條不紊地進(jìn)行，將管理真真切切落到實(shí)處，提高調(diào)動(dòng)的主動(dòng)積極性，高效預(yù)防無(wú)形資產(chǎn)損失，充分保障其安全性。對(duì)財(cái)務(wù)方面要嚴(yán)格把關(guān)監(jiān)控，做到有問(wèn)題時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的措施改進(jìn)、完善，保證其管理的有效性。建立無(wú)形資產(chǎn)核銷審批制度，無(wú)形資產(chǎn)的核銷、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定，提交主管部門、財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，并由資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門注銷。

3.3 長(zhǎng)期投資管控

長(zhǎng)期投資的管控需要遵守市場(chǎng)規(guī)律，采用市場(chǎng)化的運(yùn)作方式，同時(shí)根據(jù)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的特點(diǎn)對(duì)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)的分類管理工作，從而確保資產(chǎn)的保值增值。另外，對(duì)于國(guó)家相關(guān)規(guī)定制度要嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于閑置資產(chǎn)要通過(guò)拍賣及掛牌等公開(kāi)方式進(jìn)行處理，這樣可以提高閑置資產(chǎn)處置的公平性及透明度，從而提高閑置資產(chǎn)的使用效益。

此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)責(zé)任制，確定有關(guān)職能部門和崗位之間的職責(zé)權(quán)力，以保證那些辦理長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的不兼容崗位之間相互獨(dú)立、牽制和監(jiān)控。而長(zhǎng)期投資不相容崗位當(dāng)包括：長(zhǎng)期投資可行性研究與評(píng)估、長(zhǎng)期投資決策和實(shí)施、長(zhǎng)期投資審批和實(shí)施處置、長(zhǎng)期投資業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與實(shí)施。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確長(zhǎng)期投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資方案書、長(zhǎng)期投資處理決議及其他文件和材料管理，確定各種文件的信息獲取、存檔、保管及查閱等方面的管理規(guī)則和相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)力。

3.4 流動(dòng)資產(chǎn)管控

事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理除了要完善固定資產(chǎn)管理工作，還要加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理。對(duì)于貨幣資金的管理，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立實(shí)行相應(yīng)的分工管理制度，從組織結(jié)構(gòu)上保障資金活期的安全性。建立內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，將資金管理不相容的職責(zé)分開(kāi)，實(shí)施一套合理的財(cái)務(wù)執(zhí)行相關(guān)計(jì)劃，明確責(zé)任，相互克制，充分保障資金的安全性。會(huì)計(jì)出納之間不能兼職，不能由一個(gè)人處理貨幣資金流通的整個(gè)流程。會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)分類賬的登記、原始憑證的匯總、登記。出納人員則負(fù)責(zé)現(xiàn)金收取和托管、原始憑單的儲(chǔ)存、收據(jù)和支付記錄的保存、銀行發(fā)票收據(jù)的簽發(fā)和流水賬的登記。審計(jì)員負(fù)責(zé)定期審計(jì)收據(jù)、付款和賬目，并審核定期現(xiàn)金支票和銀行支票。會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)一切收支項(xiàng)目的查審、核實(shí)，以及各個(gè)保管單位和單位負(fù)責(zé)人印章的保管。單位負(fù)責(zé)人專門負(fù)責(zé)審批一切的收入、支出預(yù)算、決策和各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不提壞賬準(zhǔn)備，需要嚴(yán)格控制并及時(shí)結(jié)算；預(yù)算資金和其他資金等所有公款都不準(zhǔn)用于職工借支；各項(xiàng)托管貨幣，臨時(shí)存款，應(yīng)及時(shí)清算或退回，并寄往代管處，以便及時(shí)報(bào)告處理；預(yù)付單位和個(gè)別買方的儲(chǔ)備基金，有必要考慮實(shí)際需求及壓縮量，定期報(bào)告，年底所有的儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一清算收回，下年另行撥付或借用。要做到及時(shí)催收欠款、及時(shí)入賬，從而避免長(zhǎng)期掛賬，避免不能及時(shí)收回欠款而造成資金損失。

4 結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位若想要獲得比較穩(wěn)定的發(fā)展，切實(shí)發(fā)揮其服務(wù)性、公益性，就需要認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，在具體的實(shí)踐過(guò)程中認(rèn)清資產(chǎn)種類，充分分析各種資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，調(diào)動(dòng)員工的積極性，真正做到規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量及效率。另外，相關(guān)的監(jiān)督管理部門也要加大監(jiān)督懲處的力度，從而促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

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