建筑業(yè)涉稅風(fēng)險精選(九篇)

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第1篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

1、風(fēng)險因素與后果

1.1、設(shè)計方面

水利工程建設(shè)從立項到實施，一般要經(jīng)歷可行性研究、初步設(shè)計與審批、施工圖設(shè)計與審核、工程招投標(biāo)、工程建設(shè)施工階段、竣工驗收以及后評價，歷時時間較長。在工程建設(shè)實施階段后，業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1.1、工程設(shè)計失誤

在施工圖設(shè)計階段，注重工程設(shè)計與整體工程的協(xié)調(diào)，而忽略了設(shè)計與工程沿線環(huán)境的協(xié)調(diào)，沒有很好的全面考慮工程整體與環(huán)境、工程個體與環(huán)境的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致有些設(shè)計不適應(yīng)具體的環(huán)境條件。工程建設(shè)進(jìn)入實施階段后，工程設(shè)計與工程建設(shè)實地情況存在較大的差異，如有的在渠道工程規(guī)劃時，渠道截斷相鄰較近的兩條道路而只對其中一條道路規(guī)劃了橋梁，給當(dāng)?shù)厝罕娚a(chǎn)生活帶來不便，群眾難以接受，要求增加橋梁，否則阻撓施工。不但影響了工程進(jìn)度，而且最終還要再新建一座橋梁。同時，橋梁與渠道垂直交叉，設(shè)計的橋梁建造完成后與原道路現(xiàn)狀存在角度、高差較大的情況等。這樣，就必須重新調(diào)整原規(guī)劃，重新設(shè)計渠系建筑物的型式。

1.1.2、工程設(shè)計漏項

在工程建設(shè)規(guī)劃時，存在建設(shè)內(nèi)容漏項問題，比較突出的問題是工程沿線的配套設(shè)施不完善。如部分渠段渠堤外未設(shè)計排水溝，不能恢復(fù)原有的排水系統(tǒng)，暴雨季節(jié)排水不暢，造成農(nóng)田或果園受淹，引發(fā)同當(dāng)?shù)厝罕姷拿?，成為阻礙工程建設(shè)順利進(jìn)行的因素。為化解矛盾，推進(jìn)工程建設(shè)順利進(jìn)行，理順當(dāng)?shù)嘏潘到y(tǒng)，只能變更設(shè)計，增加排水溝。

1.1.3、工程結(jié)構(gòu)的變更

工程結(jié)構(gòu)的變更主要表現(xiàn)在建筑物的基礎(chǔ)工程和襯砌工程中?；A(chǔ)工程由于地質(zhì)勘探范圍的局限，實際地質(zhì)條件與地質(zhì)勘探情況存在一定的差異，如地質(zhì)勘探報告上為土基，實際上持力層為巖基，有必要對原來的基礎(chǔ)設(shè)計進(jìn)行變更，反之亦然。如在襯砌工程中，由于地質(zhì)勘探與工程建設(shè)實施時間的差異，受氣象、環(huán)境條件的影響，地下水位發(fā)生了變化，有的區(qū)域地下水位高于勘探時水位，排水困難。為了保證襯砌質(zhì)量和襯砌結(jié)構(gòu)的安全，不得不對施工圖的設(shè)計方案進(jìn)行變更，增設(shè)內(nèi)排水系統(tǒng)。

設(shè)計變更對業(yè)主來說，承擔(dān)的最大風(fēng)險是增加工程建設(shè)投資和延遲工程建設(shè)進(jìn)度。

1.2、工程監(jiān)理方面

工程監(jiān)理是按照監(jiān)理合同、建設(shè)合同對工程施工進(jìn)行全過程、全方位的管理，落實“三控二管一協(xié)調(diào)”的職能。對業(yè)主而言，監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心、專業(yè)技術(shù)水平是業(yè)主面臨的主要風(fēng)險。表面看來承擔(dān)的風(fēng)險不大，實際上面臨的隱患較多。監(jiān)理工程師責(zé)任心不強，不能很好的履行監(jiān)理職責(zé)，甚至與施工單位串通一氣，合伙蒙蔽業(yè)主；監(jiān)理工程師的專業(yè)技術(shù)水平不高，就不能有效地監(jiān)督管理施工單位的施工行為，及時糾正施工中存在的質(zhì)量、進(jìn)度控制問題。如此，業(yè)主單位承擔(dān)的巨大風(fēng)險是工程建設(shè)過程失去控制，不但增加工程投入，工程建設(shè)質(zhì)量也很難保證。

1.3、工程施工方面

工程施工方面的風(fēng)險，涉及的范圍廣、內(nèi)容多，是業(yè)主方風(fēng)險管理的重中之中?，F(xiàn)階段，施工單位的選擇都是采用招投標(biāo)制，實施合同管理，風(fēng)險管理的主要方向應(yīng)該放在質(zhì)量風(fēng)險、進(jìn)度風(fēng)險、安全風(fēng)險管理上。

1.3.1、質(zhì)量風(fēng)險

施工單位是工程建設(shè)質(zhì)量控制的主體，監(jiān)理單位根據(jù)業(yè)主的授權(quán)對施工單位進(jìn)行監(jiān)督管理，對質(zhì)量管理賦有重要的責(zé)任。這樣，并不能否認(rèn)業(yè)主在施工質(zhì)量控制中的主導(dǎo)作用和監(jiān)督管理職能，在加強對監(jiān)理單位、施工單位管理的前提下，應(yīng)該積極參與建設(shè)程序管理、工序質(zhì)量管理，落實工程質(zhì)量全過程、全方位管理的指導(dǎo)思想，規(guī)避質(zhì)量風(fēng)險。

1.3.1.1更換原材料

根據(jù)規(guī)定，在施工準(zhǔn)備階段，對工程中使用的原材料送質(zhì)量檢測單位進(jìn)行委托檢測，只有合格的原材料才能應(yīng)用于工程建設(shè)。而在實際施工中，由于施工單位受利益驅(qū)動，為了降低建設(shè)成本，以次充好，而監(jiān)理單位對材料報驗把關(guān)不嚴(yán)，缺少現(xiàn)場檢測手段 ，一檢管終身，往往出現(xiàn)實際使用的原材料與設(shè)計要求、委托檢測報告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，如混凝土拌制中使用的碎石，配合比試驗中采用的是16~31.5mm級配，實際拌制中采用的是0~20mm級配。更換原材料導(dǎo)致的后果是，增加了工程建設(shè)質(zhì)量控制的難度，工程建設(shè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以達(dá)到設(shè)計要求，質(zhì)量評定時也難以符合有關(guān)規(guī)范的規(guī)定，極易產(chǎn)生不合格工程。

1.3.1.2偷工減料

偷工減料顧名思義就是減少作業(yè)時間和減少材料用量。有些施工單位受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，在施工工序上減少作業(yè)時間，不按照規(guī)定的要求操作。比如，在混凝土澆筑過程中，入倉、平倉、振搗等過程都有嚴(yán)格的規(guī)范要求，實際操作時，入倉時不根據(jù)混凝土拌合物的下落高度采取相應(yīng)的措施，而是采用自由下落的方式，極易造成混凝土離析；平倉時不采用人工平倉，不按照設(shè)計的層厚平倉，而利用振搗器以振代平，容易造成混凝土的離析和混凝土過振；振搗時，振搗間距、振搗時間不一致，容易造成振搗不實和漏振。減料就是減少工序施工中的材料用量，不按照設(shè)計要求、規(guī)范規(guī)定配置。比如在鋼筋工程施工中，有些單位僅憑借施工經(jīng)驗，將起輔作用的鋼筋用量減少，鋼筋的搭接長度縮短等，是施工中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。有些已經(jīng)成了某些管理人員見怪不怪的習(xí)慣，甚至標(biāo)榜為經(jīng)驗。這種現(xiàn)象的存在，對質(zhì)量風(fēng)險管理來說是極大的挑戰(zhàn)。

1.3.1.3不履行建設(shè)程序

堅持建設(shè)程序管理是工程建設(shè)參與方履行建設(shè)工程管理的重要環(huán)節(jié)，是落實工程建設(shè)參與方加強質(zhì)量管理的有效方式，是及時解決施工過程中各類問題的有效途徑，是加強質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)。不堅持建設(shè)程序管理，既不能有效地解決施工中的問題，也容易讓施工單位產(chǎn)生管理不嚴(yán)格的錯誤認(rèn)識，導(dǎo)致施工中的蠻干行為，質(zhì)量控制措施處在失控的狀態(tài)。有些施工單位認(rèn)為，按照建設(shè)程序來控制工程質(zhì)量，比較繁瑣、麻煩，影響下道工序的及時實施，影響施工的進(jìn)度，而有意識地放棄建設(shè)程序。在水利工程建設(shè)實行監(jiān)理制后，工序質(zhì)量管理在施工單位“三檢制”的基礎(chǔ)上，監(jiān)理工程師擔(dān)負(fù)著工序質(zhì)量的抽檢職責(zé)。現(xiàn)實中，有些責(zé)任心不強的監(jiān)理工程師，放松了對工序質(zhì)量的控制，沒有落實上道工序不合格，不能進(jìn)入下道工序施工的要求，為整體工程質(zhì)量埋下了隱患。

業(yè)主方的質(zhì)量風(fēng)險，主要承擔(dān)因工程質(zhì)量較差，導(dǎo)致的后期運行管理費用較高及工程運行不安全，甚至接受不合格的豆腐渣工程。

1.3.2、進(jìn)度延遲風(fēng)險

施工進(jìn)度控制與施工質(zhì)量控制、工程投資控制具有密切的關(guān)聯(lián)性，對工程建設(shè)來說具有非常明顯的實效性。產(chǎn)生進(jìn)度風(fēng)險的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是施工單位的進(jìn)度計劃編制不是按照工程量與資源的配置情況，經(jīng)過合理的計算編制的，而是按照合同工期的要求，憑借經(jīng)驗編制的。這種進(jìn)度計劃在編制時，就失去了控制的價值，施工進(jìn)度只能靠現(xiàn)場的實際調(diào)度來控制，帶有極大的隨意性，進(jìn)度提前或延遲都存在極大的不確定性，往往是以進(jìn)度的延遲作為結(jié)局。二是施工單位從資源配置、施工能力方面，制定了比較符合工程建設(shè)實際的進(jìn)度計劃，但是未能充分考慮氣象因素、環(huán)境因素對進(jìn)度計劃的影響，缺少應(yīng)急措施，導(dǎo)致施工進(jìn)度計劃在某一影響因素下，不能正常實施，造成進(jìn)度計劃的延遲。尤其是環(huán)境因素的影響，對落實進(jìn)度計劃具有更多的不確定性，也是比較難以防范的風(fēng)險。三是施工單位制定了比較詳細(xì)、完善、符合工程建設(shè)實際的進(jìn)度計劃，由于前期工程進(jìn)展比較順利，逐漸放松了進(jìn)度計劃的控制，出現(xiàn)一些小的偏差不在意、不糾偏。當(dāng)出現(xiàn)較大偏差時，僅依靠原來的進(jìn)度計劃已不能達(dá)到糾偏的目的，只能重新編制新的進(jìn)度計劃、落實新的控制措施。當(dāng)采用新的進(jìn)度計劃時，必須衡量成本與工期，往往是以工期的延遲為結(jié)局。

施工進(jìn)度的延遲是工程建設(shè)中重點防范的風(fēng)險。工程進(jìn)度延遲帶來的風(fēng)險，容易增加業(yè)主的投資，延遲工程交付、投入運行的時間，影響工程盡早發(fā)揮效益。

1.3.3、安全風(fēng)險

安全管理在工程建設(shè)中始終處在非常重要的位置，對業(yè)主來說面臨的風(fēng)險主要有兩方面：一是人員的生命安全，二是工程實體的安全。根據(jù)工程建設(shè)相關(guān)法規(guī)、建設(shè)合同的約定，安全管理由施工項目部承擔(dān)主要的管理職能，業(yè)主對項目部的安全管理進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督。在工程建設(shè)過程中，發(fā)生安全事故時，施工項目部承擔(dān)主要的賠償責(zé)任，但有時也不能排除業(yè)主的連帶責(zé)任。一旦出現(xiàn)安全事故，帶來的負(fù)面影響不是可以用錢來評價的，有可能是長久和深遠(yuǎn)的。在此類風(fēng)險中，業(yè)主方可能要承擔(dān)賠償金，關(guān)鍵的是業(yè)主的聲譽會受到重創(chuàng)。

工程實體的安全與工程質(zhì)量的好壞緊密相連，加強施工質(zhì)量控制，落實全過程、全方位質(zhì)量管理，是對工程實體質(zhì)量最好的保障。

1.4、工程移民與遷占方面

在工程建設(shè)中，移民與遷占工作受地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化差異、民風(fēng)民俗的影響，移民遷占工作受環(huán)境影響較大，從而直接影響工程投資和建設(shè)進(jìn)度，如地方政府和群眾要求變更規(guī)劃、提高規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)建筑物、要求提高補償標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，甚至無理取鬧，提出不合理的要求，這在工程建設(shè)過程中屢見不鮮。輕則業(yè)主增加工程投資及時化解，重則不僅業(yè)主增加工程投資，而且延誤了工程建設(shè)的進(jìn)度，既損害了施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也損害了業(yè)主的利益，對工程建設(shè)者的信心是比較嚴(yán)重的打擊。

2、風(fēng)險對策

在建設(shè)工程風(fēng)險管理中，對風(fēng)險進(jìn)行辨析，分析風(fēng)險事件的后果是否可以承擔(dān)，就能比較客觀的確定采用風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、直接承擔(dān)風(fēng)險的方式應(yīng)對。在工程實踐中，可以從以下幾方面做起，減輕風(fēng)險后果。

2.1加強施工圖設(shè)計的監(jiān)督管理

施工圖設(shè)計的依據(jù)是批準(zhǔn)的初步設(shè)計，在施工圖設(shè)計階段，設(shè)計單位應(yīng)該對工程現(xiàn)場的情況再進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查分析，較準(zhǔn)確的掌握工程地質(zhì)、水文地質(zhì)、地形地貌等工程沿線的環(huán)境實況，基本做到工程設(shè)計與實際相符；優(yōu)化初步設(shè)計的相關(guān)設(shè)計指標(biāo)，在滿足工程使用功能需要的前提下，盡可能做到工程設(shè)計與環(huán)境的協(xié)調(diào)一致；充分考慮工程建設(shè)對當(dāng)?shù)厣a(chǎn)生活、環(huán)境的影響，采取必要的工程措施減少這種影響。

2.2加強合同管理，嚴(yán)格按照合同約定辦事。

加強合同管理，是約束工程建設(shè)主體履行義務(wù)的有效手段。認(rèn)真執(zhí)行合同約定，可以有效地防止風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，規(guī)避因?qū)Ψ铰男泻贤焕斐傻膿p失。在合同執(zhí)行過程中，任何一方的違約，都會給對方帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，不可避免的產(chǎn)生索賠與反索賠。當(dāng)索賠不成時，極有可能以降低工程質(zhì)量為代價，或者以拖延工期為手段，使業(yè)主做出讓步；當(dāng)反索賠不成時，業(yè)主可能會接受一項不合格的工程。因此，工程建設(shè)的主體只有認(rèn)真履行合同的約定，在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)商，才能保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行。當(dāng)協(xié)商的問題超出了合同約定的范圍時，應(yīng)該盡快簽署合同補充協(xié)議，規(guī)范雙方的行為。

第2篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 稅務(wù)改革 影響因素 應(yīng)對措施

一、建筑業(yè)“營改增”的影響

（1）建筑業(yè)“營改增”對稅率和實際稅負(fù)的影響?！盃I改增”對建筑業(yè)稅率以及實際稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。其一是建筑材料和設(shè)備的成本下降的影響。在營業(yè)后隨手去期間，建筑也無法對材料和設(shè)備的成本進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致材料和設(shè)備存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是在“營改增”實施以后通過增值稅的進(jìn)項稅消除了對建筑材料和設(shè)備的重復(fù)征稅，降低了其成本。而其二就是人工成本的增加，雖說建筑業(yè)向勞務(wù)公司進(jìn)行公認(rèn)的聘請能夠抵扣一定的增值稅額，但是由于勞動公司也是增值稅的繳納單位，且發(fā)放給工人的工資和福利無法抵扣，由此使得工人的聘用成本增加。

（2）建筑業(yè)“營改增”對納稅地點的影響。在“營改增”政策實施之前，建筑業(yè)在進(jìn)行納稅的時候需要根據(jù)建筑工程的具置進(jìn)行納稅地點的調(diào)整，只能在建筑工程所在地進(jìn)行納稅。但是在“營改增”實行以后，建筑業(yè)進(jìn)行納稅時除了有特殊規(guī)定的情況之外都是在機構(gòu)所在地進(jìn)納稅，也就是說建筑業(yè)的納稅地點進(jìn)行了統(tǒng)一，這也就使得建筑企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收支出進(jìn)行更加統(tǒng)一地管理，更加方便建筑企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計。

（3）建筑業(yè)“營改增”對業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理的影響。在“營改增”政策實施之前，部分大型的建筑企業(yè)采取的是一種通過對建筑工程中標(biāo)之后將其建筑任務(wù)下放給子公司以及其他分包商的業(yè)務(wù)模式。這種模式環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，給建筑業(yè)稅收的征收帶來了極大的不便，并且在“營改增”之后，這種業(yè)務(wù)模式將會給建筑企業(yè)帶來更大的涉稅風(fēng)險以及無法抵扣的損失，大大制約了建筑企業(yè)的發(fā)展，因此建筑企業(yè)勢必會對其業(yè)務(wù)模式及經(jīng)營管理作出相應(yīng)的調(diào)整。

（4）建筑業(yè)“營改增”對財務(wù)指標(biāo)的影響。由于建筑企業(yè)的收入主要來源就是通過建筑的對外銷售而產(chǎn)生的增值利潤，但是在“營改增”實施以后，建筑企業(yè)的營業(yè)收入將近下降十個百分點，且企業(yè)要根據(jù)增值額度繳納一定的費用，再加之建筑業(yè)本身就是買方占據(jù)主導(dǎo)地位的一個行業(yè)，這就使得建筑企業(yè)在“營改增”后利潤收入相對來說會呈現(xiàn)減少的趨勢，對建筑業(yè)的財務(wù)指標(biāo)也就會產(chǎn)生一定的影響。

（5）建筑業(yè)“營改增”對現(xiàn)金流的影響。在實施“營改增”之前，建筑業(yè)的營業(yè)稅繳納都是在工程款項收入之后代開營業(yè)稅發(fā)票時進(jìn)行繳納，不會對建筑企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)造成較大的影響。但是在“營改增”實施之后，建筑企業(yè)需要在完成工程計量后就進(jìn)行稅款的繳納，也就意味著在工程款收入之前，建筑企業(yè)就需要支出一大筆稅務(wù)資金，這也就對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流造成了影響。

（6）建筑業(yè)“營改增”對稅務(wù)管理和財務(wù)核算的影響。由于增值稅的收取較之營業(yè)稅的收取來說具有較大的復(fù)雜性，因此在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，建筑企業(yè)稅務(wù)管理以及財務(wù)核算方式上也會受到一定的影響。在稅務(wù)管理方面由于增值稅需要用專門的發(fā)票進(jìn)行征管，并且需要專門的人員管理，這就使得建筑企業(yè)的稅務(wù)管理支出會一定程度上增加。而對財務(wù)核算方面來說，建筑業(yè)中的許多環(huán)節(jié)都有可能涉及到增值問題，因此都涉及到增值稅的計算，企業(yè)的財務(wù)核算也就勢必會受到影響。

二、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的措施

（1）調(diào)整經(jīng)營模式和組織架構(gòu)。根據(jù)前文提到的建筑業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營管理與“營改增”政策的不適應(yīng)的情況可以得知，要想使得建筑企業(yè)在運營的過程中減少涉稅風(fēng)險以及無法抵扣的損失，就應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行一定的調(diào)整。具體地來說就是應(yīng)當(dāng)首先業(yè)務(wù)模式的簡化，盡量減少業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)手環(huán)節(jié)，加少稅務(wù)的流轉(zhuǎn)次數(shù)，以保障稅務(wù)管理更好地實施。

（2）制定新的成本定價原則和方法。由于“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)的營業(yè)收入產(chǎn)生了較大的影響，并且在稅務(wù)支出方面也存在一定的變化。因此建筑企業(yè)要想保障自身的營利和收入，就應(yīng)當(dāng)對建筑的售出價格進(jìn)行重新地制定，以保障在現(xiàn)有的成本模式的基礎(chǔ)上不會出現(xiàn)虧損，保障建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）合理進(jìn)行建筑項目資金規(guī)劃?！盃I改增”的實施對建筑企業(yè)造成的最為直接的影響就是稅務(wù)的征收方面，尤其是在企業(yè)的工程款項沒有收入而需要進(jìn)行大額的稅款支出的時候更加明顯。因此為了避免“營改增”給建筑企業(yè)帶來資金運轉(zhuǎn)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅稅款進(jìn)行提前規(guī)劃，以保障資金的正常運轉(zhuǎn)。

（4）加強稅務(wù)管理和稅收籌劃。就增值稅收取過程較營業(yè)稅收取復(fù)雜這一點而言，建筑業(yè)要想在“營改增”政策后實現(xiàn)自身的發(fā)展就需要對自身的稅務(wù)管理方案作出一定的調(diào)整，以保障稅務(wù)的支出有專門的人才進(jìn)行管理，一來可以評估稅款指出情況，二來可以實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的減少。對企業(yè)的管理具有較大的意義。

三、總結(jié)

總的來說，建筑業(yè)要想實現(xiàn)在“營改增”環(huán)境下的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)積極解決“營改增”對其帶來的不利因素，并對有利因素加以利用，順應(yīng)政策趨勢，以實現(xiàn)自身的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應(yīng)供給側(cè)改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，財政部國家稅務(wù)總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務(wù)始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范?！盃I改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負(fù)的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析

（一）經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司主營業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù)，包括送電線路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。

按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！盃I改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司非主營業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預(yù)制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營租賃服務(wù)“有形動產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)、出租不動產(chǎn)、承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產(chǎn)屬于“營改增”不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！盃I改增”前，出租不動產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率。“營改增”前，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營改增”生活服務(wù)，適用6%稅率。“營改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負(fù)分析

根據(jù)增值稅原理，應(yīng)納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。經(jīng)上述“營改增”前后送變電公司經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅情況分析，稅負(fù)發(fā)生變化的有：電力工程服務(wù)、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

1.“營改增”后送變電公司稅負(fù)下降的業(yè)務(wù)

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負(fù)發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負(fù)保持不變的業(yè)務(wù)

特高壓工器具租賃、銷售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務(wù)。

3.“營改增”后送變電公司稅負(fù)潛在上升的業(yè)務(wù)

電力工程服務(wù)、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額計算公式，稅負(fù)變化取決于企業(yè)對內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程管理。我們對2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測算，具體結(jié)果如下：

通過對送變電三個主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計測算，比較“無進(jìn)項稅”與“應(yīng)抵盡抵進(jìn)項稅（部分進(jìn)項）”兩種情況下的稅負(fù)水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進(jìn)行增值稅管理時，即獲取進(jìn)項稅額抵扣情況最差，導(dǎo)致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負(fù)增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進(jìn)行增值稅管理，即風(fēng)險控制體系最完善時，獲取進(jìn)項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負(fù)將逐步接近甚至低于3%，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、“營改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負(fù)上升的風(fēng)險因素

“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負(fù)提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購方面

1.大宗采購

根據(jù)送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預(yù)計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購等，由于供應(yīng)方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導(dǎo)致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

2.零星采購

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項目部現(xiàn)場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無法取得增值稅進(jìn)項稅額。實際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費用構(gòu)成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達(dá)到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費方面

財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進(jìn)項，多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進(jìn)行登記備案，進(jìn)而導(dǎo)致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況，導(dǎo)致在項目所在地預(yù)繳稅款回機構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對造價部分予以彌補，進(jìn)而導(dǎo)致成本費用增加的風(fēng)險。

（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票認(rèn)識，導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

三、“營改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險應(yīng)對

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細(xì)化招標(biāo)文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質(zhì)保金、結(jié)算時間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環(huán)節(jié)

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據(jù)財稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經(jīng)營管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報價的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革的成本，投標(biāo)報價時應(yīng)重點關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。因此，對于合同條款的細(xì)節(jié)描述，是決定后期增值稅進(jìn)項稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時，應(yīng)在合同中明確不含稅價和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達(dá)完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經(jīng)營者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實際情況推進(jìn)掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進(jìn)優(yōu)秀承包隊伍的培訓(xùn)、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風(fēng)險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進(jìn)項時間匹配，確保預(yù)繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進(jìn)項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環(huán)節(jié)

采購前應(yīng)充分了解銷貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評級，加強對材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進(jìn)項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現(xiàn)場應(yīng)加強對水電費、臨時設(shè)施使用費及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān)，避免全額開票、差額收款或已承擔(dān)成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴(yán)格按照規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風(fēng)險的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風(fēng)險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)共同應(yīng)對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對，一是組織專門的工作組，以財務(wù)總監(jiān)牽頭，各部門主要負(fù)責(zé)人參與；二是成立“營改增”應(yīng)對小組，舉辦多場內(nèi)部增值稅專業(yè)知識講座和培訓(xùn)；三是積極進(jìn)行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經(jīng)驗和感性認(rèn)知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，引入“營改增”專項稅務(wù)服務(wù)，在專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺《“營改增”風(fēng)險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托真實業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩，嚴(yán)禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應(yīng)開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進(jìn)項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負(fù)責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進(jìn)項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責(zé)任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負(fù)責(zé)處理（重新開具、換取等），并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風(fēng)險

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門增值稅管理職責(zé)

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限，詳細(xì)列明增值稅專用發(fā)票管理及進(jìn)項稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關(guān)會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關(guān)基礎(chǔ)工作，明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任，完善管理流程，建立滿足稅務(wù)機關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。

3.增設(shè)增值稅風(fēng)險管理考核標(biāo)準(zhǔn)

考核目的包括提升稅收風(fēng)險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務(wù)資料傳遞審核，健全稅務(wù)管理機構(gòu)和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務(wù)管理效益。考核過程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時認(rèn)證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制

突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認(rèn)證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭議協(xié)調(diào)等事項的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項經(jīng)辦人需第一時間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo)，上報公司總部財務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進(jìn)行總結(jié)整理，并對相關(guān)過錯責(zé)任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業(yè)務(wù)始終，梳理經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標(biāo)報價、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購置調(diào)配等。企業(yè)財務(wù)部門加強與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險關(guān)鍵點。針對關(guān)鍵點，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風(fēng)險控制點串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預(yù)警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓(xùn)研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務(wù)人員及時掌握“營改增”知識及實務(wù)操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓(xùn)，不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務(wù)處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為實現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

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第4篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)風(fēng)險管理

正文

從行業(yè)的波動性和所處的生命周期階段來看，建筑業(yè)稱得上是一個高風(fēng)險的行業(yè)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，國內(nèi)建筑行業(yè)的風(fēng)險發(fā)生頻率僅次于挖掘業(yè)，位居第二。

當(dāng)前，受國家貨幣政策和市場供求關(guān)系的影響，施工企業(yè)面臨的風(fēng)險正日益增大。為了規(guī)避風(fēng)險，減少損失，施工企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的風(fēng)險管理流程，加強企業(yè)內(nèi)部控制和管理，在企業(yè)各個層面構(gòu)筑起風(fēng)險防御體系，以保證企業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

一、施工企業(yè)風(fēng)險概述

所謂風(fēng)險就是事件發(fā)生的不確定性或事件遭受損失的機會。對于企業(yè)來說風(fēng)險就是影響其既定經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性。施工企業(yè)常見的風(fēng)險類型主要有：

（一）工程項目風(fēng)險

由于項目建設(shè)周期一般較長，所涉及的風(fēng)險因素較多，風(fēng)險事件一旦發(fā)生，往往造成比較嚴(yán)重的損失。國際上一些知名的施工企業(yè)如法國的萬喜集團(tuán)（Vinci Group）在20世紀(jì)六七十年代就開始對工程項目實施專門的風(fēng)險管理，可見其對項目風(fēng)險的重視程度。

工程項目風(fēng)險主要包含合同法律風(fēng)險、施工管理風(fēng)險、材料價格風(fēng)險和資金回收風(fēng)險四個方面的內(nèi)容。

1、合同法律風(fēng)險

由于當(dāng)前建筑市場競爭非常激烈，許多業(yè)主抓住施工企業(yè)急于攬到工程任務(wù)的迫切心理，利用其有利的競爭地位和起草合同的便利條件，把合同中一些本該由業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，給施工企業(yè)造成巨大的風(fēng)險隱患。合同法律風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁的主要形式有：業(yè)主在合同中設(shè)立不平衡的責(zé)權(quán)利條款、施工單方約束條款，合同中缺少因第三方原因造成工期延誤或經(jīng)濟(jì)損失的賠償條款、對業(yè)主駐地代表或監(jiān)理工程師濫用權(quán)利的制約條款等。

2、施工管理風(fēng)險

目前施工企業(yè)存在一個有意思的現(xiàn)象：一方面是企業(yè)的規(guī)模在不斷的擴張；另一方面是有經(jīng)驗的技術(shù)、管理人員在不斷的流失，項目人才斷層較為嚴(yán)重。一部分新分來的學(xué)生在工作一兩年以后就被安排到關(guān)鍵的崗位，甚至直接進(jìn)入項目領(lǐng)導(dǎo)班子。項目領(lǐng)導(dǎo)班子過于年輕化、不懂管理，項目技術(shù)人員專業(yè)知識不過硬，施工人員現(xiàn)場經(jīng)驗不足，容易導(dǎo)致工期滯后、工程質(zhì)量缺陷和安全事故，給企業(yè)帶來無法估量的損失。

3、材料價格風(fēng)險

一般來說，項目建設(shè)成本的70%左右都是材料成本，材料價格 “牽一發(fā)而動全身”。材料價格風(fēng)險主要來自于三個方面：一是材料價格易受市場需求和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，如2008年6月國內(nèi)施工用鋼材價格一度上揚到6000元/噸，直接增加了施工企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)；二是業(yè)主指定的部分供應(yīng)商為了商業(yè)利益提供質(zhì)次價高的建材，使施工企業(yè)承擔(dān)較高的材料成本費用；三是項目缺乏內(nèi)部監(jiān)督，部分材料采購人員中飽私囊，與供應(yīng)商相互勾結(jié)，或以次充好、或人為抬高材料價格，使施工企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

4、資金回收風(fēng)險

資金回收風(fēng)險也是工程項目風(fēng)險的一個重要組成部分，就建筑行業(yè)而言，項目現(xiàn)金流往往比項目收益更為重要。近些年來，在建筑市場“僧多粥少”的供求關(guān)系下，業(yè)主在工程中濫用權(quán)利，拖欠工程款、甚至墊資款的問題比較突出，且有愈演愈烈的趨勢。由于業(yè)主無償占用資金實際上是增加了我們的資金成本負(fù)擔(dān)，所以資金回收問題也應(yīng)引起我們的極大重視。

（二）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是指由于資源不足，戰(zhàn)略不當(dāng)，或者經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)不能實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險。施工企業(yè)常見的經(jīng)營風(fēng)險主要有戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和涉稅風(fēng)險等。

1、戰(zhàn)略風(fēng)險

在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)采取怎樣的發(fā)展策略，如何發(fā)展，在很大程度上決定著企業(yè)的前途和命運。對于施工企業(yè)來說，裹足不前和盲目擴張都是不可取的，國際上一些著名的施工企業(yè)，在其發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上，都是首先立足于自己的工程建設(shè)主業(yè)（即主營業(yè)務(wù)），并以此為基礎(chǔ)，考慮多元化經(jīng)營，逐步將主營業(yè)務(wù)形成的核心能力向多元化經(jīng)營的業(yè)務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，這在很大程度上降低了企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險。

2、財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險是指由于多種因素的作用使企業(yè)不能實現(xiàn)預(yù)期的財務(wù)效果，從而產(chǎn)生損失的可能性。財務(wù)風(fēng)險客觀存在于企業(yè)財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)。施工企業(yè)常見的財務(wù)風(fēng)險主要包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和資金管理風(fēng)險等。其主要表現(xiàn)形式有：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理、負(fù)債比例過高，導(dǎo)致企業(yè)資金成本負(fù)擔(dān)加重；企業(yè)過度擴張、盲目投資，造成企業(yè)資金鏈斷裂或投資效益低下；企業(yè)各部門之間、上下級企業(yè)之間在資金管理及使用、收益分配等方面權(quán)責(zé)不明、管理混亂，導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率不高等。

3、涉稅風(fēng)險

對大型施工企業(yè)來說，涉稅風(fēng)險已成為企業(yè)不容忽視的一個重要風(fēng)險因素。企業(yè)涉稅風(fēng)險一旦發(fā)生，不但給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時也給企業(yè)積攢多年的業(yè)界聲譽帶來不良的影響。施工企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險，部分原因是受行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約及稅法、會計準(zhǔn)則在某些規(guī)定上存在差異的影響；但也不排除個別施工企業(yè)為了短期經(jīng)濟(jì)利益，抱著僥幸心理，忽視、縱容甚至教唆相關(guān)人員偷稅漏稅，從而導(dǎo)致風(fēng)險。

二、施工企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

雖然施工企業(yè)風(fēng)險發(fā)生頻率高，風(fēng)險破壞性強。但目前國內(nèi)施工企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識還處于初級階段，風(fēng)險管理的手段還比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、 風(fēng)險管理意識較差

國內(nèi)施工企業(yè)風(fēng)險管理意識普遍較差，相當(dāng)一部分施工企業(yè)對風(fēng)險的重視程

度不夠，真正能夠進(jìn)行風(fēng)險管理的施工企業(yè)幾乎是鳳毛麟角。

2、 對風(fēng)險缺乏系統(tǒng)性考慮

有些施工企業(yè)雖然也采取了一些控制措施，但僅限于工程質(zhì)量、進(jìn)度和安全等方面，對風(fēng)險缺乏系統(tǒng)性考慮。

3、 風(fēng)險管理缺乏動態(tài)性

在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，由于風(fēng)險所依存的內(nèi)外部條件在不斷的變化，風(fēng)險

的形態(tài)也在不斷的變化，許多施工企業(yè)意識不到這一點，在對風(fēng)險進(jìn)行管理的過程中缺乏動態(tài)性考慮。

三、施工企業(yè)風(fēng)險管理策略

面對施工企業(yè)存在的各類風(fēng)險，我們可以通過以下措施來加強管理：

1、加強企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)管理流程

如果說風(fēng)險是影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性，那么內(nèi)部控制就是為確保企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)目標(biāo)而采取的一系列措施和程序。加強企業(yè)內(nèi)部控制是防范和控制企業(yè)各類風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)。對于施工企業(yè)來說，通過制定項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，可以有效控制工程項目風(fēng)險；同樣，通過規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，可以有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

2、提高企業(yè)核心競爭力

“工欲善其事，必先利其器”。提高企業(yè)核心競爭力是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。企業(yè)核心競爭力主要包括企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和企業(yè)管理能力等。對于施工企業(yè)來說，先進(jìn)的技術(shù)、科學(xué)的管理和精細(xì)的施工不僅能降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時也能規(guī)避、控制企業(yè)各類風(fēng)險。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的技術(shù)特點和優(yōu)勢，積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，大力提高企業(yè)的核心競爭力。

3、合理利用風(fēng)險管理技術(shù)

合理利用風(fēng)險管理技術(shù)，可以將企業(yè)的風(fēng)險降至最低。實踐中風(fēng)險管理技術(shù)（或方法）有許多種。如施工企業(yè)在簽訂合同前，應(yīng)認(rèn)真研讀合同條款，做到心中有數(shù)，在談判時應(yīng)盡量避免接受業(yè)主的苛刻條件，做到取舍有度；在承接工程后，應(yīng)及時與供應(yīng)商簽訂材料供應(yīng)合同，防止材料漲價給企業(yè)帶來損失；在施工過程中，應(yīng)把質(zhì)量、安全、工期責(zé)任指標(biāo)分解落實到個人，堅持動態(tài)管理、節(jié)點考核，同時選擇有實力、有經(jīng)驗的分包商，轉(zhuǎn)移和降低施工風(fēng)險；另外，通過對工程進(jìn)行投保，及時辦理工程結(jié)算、變更和索賠，可以最大程度的降低資金回收風(fēng)險……諸如此類，不勝枚舉，我在這里不再一一贅述。

4、實施多元化經(jīng)營

企業(yè)實施多元化經(jīng)營，可以分散企業(yè)風(fēng)險。近年來，由于國家堅持穩(wěn)健的財政政策和從緊的貨幣政策，逐步控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，使得建筑市場“僧多粥少”的局面更加突顯。今后，大型施工企業(yè)如果僅靠經(jīng)營工程建設(shè)主業(yè)將很難有大的作為和發(fā)展，必須實行生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營同時并舉，實現(xiàn)企業(yè)多元化發(fā)展。在企業(yè)實踐中，許多施工企業(yè)已經(jīng)從單一的建筑施工領(lǐng)域向設(shè)計、開發(fā)、運營等領(lǐng)域滲透；有的企業(yè)還跨越建筑行業(yè)，向制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)發(fā)展。施工企業(yè)采取多元化經(jīng)營，可以有效降低企業(yè)成本、分散企業(yè)風(fēng)險，增強企業(yè)在市場上的競爭力和影響力，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和可持續(xù)發(fā)展。

總之，規(guī)避風(fēng)險，減少損失對施工企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)重點協(xié)調(diào)好與業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計方、分包商、供應(yīng)商、地方政府、稅務(wù)、銀行等各方面的關(guān)系，同時加強企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，在企業(yè)內(nèi)部培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全企業(yè)全面風(fēng)險管理體系。只有這樣，才能保證企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

【1】《建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理》，作者：林堅，《科技資訊》，2007年13期

第5篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)財務(wù)管理營改增對策研究

中圖分類號：C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

隨著“營改增”由試點轉(zhuǎn)入推廣，其對建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，尤其是現(xiàn)階段，“營改增”不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而有可能大幅增加。因此，作為從事企業(yè)管理的財稅人員，亟待認(rèn)真研究“營改增”帶來的變化，及時轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和財務(wù)管理模式，最大限度避免這次稅制改革帶來的沖擊。

一、“營改增”將對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大

由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，對材料、設(shè)備全由建筑企業(yè)自行采購的，取得的進(jìn)項稅額發(fā)票較易，而如由甲方采購，則建筑企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就很少，實際稅負(fù)明顯增高。另外，由于工程項目的分散偏僻，材料供應(yīng)商及材料種類的“散、雜、小”，在購買材料中不能足額取得增值稅專用發(fā)票，也直接造成建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。

（二）地材、商砼等材料采購將大幅增加稅負(fù)

根據(jù)增值稅簡易征收有關(guān)規(guī)定，目前工程項目常用的地材，商砼，磚瓦以及自來水等主要材料適用一般納稅人的6%征收率，這就意味著即使建筑企業(yè)購入時拿全增值稅發(fā)票，與11%的銷項稅率抵扣還差了5%。何況現(xiàn)實中，這部分材料大部分是無法取得正規(guī)增值稅發(fā)票的，就連抵扣6%的進(jìn)項稅也幾乎是空談。

（三）建筑勞務(wù)費稅負(fù)增加，增大用工成本

建筑工程人工費一般占工程總造價的30%，而勞務(wù)用工主要來源于勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司是按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。其作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項稅額必然會加大建筑建筑企業(yè)人工費的稅負(fù)。

（四）動產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)傳導(dǎo)，加重建筑業(yè)稅負(fù)。

目前與建筑業(yè)相關(guān)的機械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)基本無增值稅進(jìn)項稅，致使17%銷項稅無法抵扣，由于租賃業(yè)利潤率遠(yuǎn)低于增值稅率，其無利可圖之下，必然會尋求放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為只繳納3%稅賦的小規(guī)模納稅人或個體戶，如此導(dǎo)致建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額又少一大塊，從而加大實際納稅額。

（五）稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大

建筑企業(yè)中聯(lián)營合作項目普遍存在，合作方大多為不太規(guī)范的中小企業(yè)或自然人，本身缺乏健全的發(fā)票管理和成本核算體系，在原稅制下，這個問題尚不明顯，但在增值稅下，如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足額增值稅專用發(fā)票，那么進(jìn)項稅額可抵扣減少將導(dǎo)致繳稅增加，實際稅負(fù)有可能超過了總包方的管理費率，甚至超過項目的總利潤率，造成總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險將直接影響到聯(lián)營合作項目的生存和發(fā)展。

（六）增值稅發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

因施工項目分散在全國各地，材料采購的地域分散，如每筆采購都要開具增值稅發(fā)票，巨大的數(shù)量、開票日期的異同以及傳遞的延遲性，使發(fā)票的收集、認(rèn)證難度大、周期長。按現(xiàn)行進(jìn)項稅額需在180天內(nèi)認(rèn)證完畢的規(guī)定，這在大部分項目都難以及時完成。

二、“營改增”后建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)

“營改增”后，應(yīng)繳稅款計算方式的變更，直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款數(shù)額變更。理論上，只要建筑企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項抵扣，企業(yè)所要繳納的增值稅是會低于營業(yè)稅的，但這一切是立足于能獲得全部的增值稅發(fā)票，實際上，這已構(gòu)成了直接增稅挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)

“營改增”后，建筑企業(yè)原有的粗放式經(jīng)營模式顯然已不能適應(yīng)，如何健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控，將成為又一挑戰(zhàn)。如果在新稅制改革面前不審時度勢及時進(jìn)行調(diào)整，必將在“營改增”中吃盡苦頭，甚至難以為繼。

（三）建筑成本增加的挑戰(zhàn)

目前因勞務(wù)公司還沒有被納入試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，這塊成本就無法抵扣；即使今后將勞務(wù)公司納入，因其幾乎沒有進(jìn)項稅可抵扣，其增值稅最終是轉(zhuǎn)嫁由總包企業(yè)負(fù)擔(dān)，勞務(wù)用工的成本勢必會繼續(xù)上升。

（四）新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)

雖然《營業(yè)稅改增值稅試點方案》已經(jīng)正式實施，但是各地就人工費調(diào)整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、“營改增”前新購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點等問題尚未出臺明確政策，這就給建筑企業(yè)的成本控制增添了新的不確定因素。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”對策研究

建筑企業(yè)應(yīng)把“營改增” 的推行，看作是倒逼自身加強管理，提升經(jīng)營水平的良好機遇。利用此次改革，打破粗放管理模式，積極面對挑戰(zhàn)，全面深化機制改革，切實在降低企業(yè)成本、提質(zhì)增效上下功夫，有效降低和規(guī)避企業(yè)稅賦風(fēng)險。

（一）重視合同中付款程序、計稅方法和稅費憑證提交時限的明確約定。

在施工合同，分包合同，以及材料設(shè)備采購、租賃等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定明確付款程序、計稅方法和稅費憑證提交時限。

（二）選擇具備增值稅納稅人資格的合作商

稅改后，建筑企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以減少增稅風(fēng)險。

（三）做好相應(yīng)報價調(diào)整，加強稅務(wù)籌劃和增值稅發(fā)票管理

一是要重視調(diào)整報價方案。要組織財務(wù)、管理、造價等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，及時調(diào)整投標(biāo)報價方案。

二是要加強稅務(wù)的籌劃。增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間較大，其中的很多優(yōu)惠政策也是稅收籌劃的著眼點，應(yīng)認(rèn)真研究運用。

三是要加強會計的核算?！盃I改增”后，會計核算的內(nèi)容，強度都明顯加大，這就需要不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)，主動適應(yīng)新的納稅政策，加強核算工作。

四是要及時做好進(jìn)項稅抵扣。首先，要選好分包方和分供方。對個別確需合作卻又不具備專用發(fā)票開具資格的，則要在合同中明確約定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條款。其次，要加強對發(fā)票開具時限的管理，確保合格有效。第三， 相關(guān)工作人員要做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)致高效。

（四）要以“營改增”為動力，積極進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)要主動應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)和壓力，積極推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

一是以員工職業(yè)化為目標(biāo)，培養(yǎng)建設(shè)一支高素質(zhì)的員工隊伍。

第6篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負(fù)率變化、稅負(fù)差異率角度對2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，得出建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的風(fēng)險較大，“營改增”勢在必行的結(jié)論。并針對建筑業(yè)“營改增”的可行性與必要性進(jìn)行分析，最后對建筑業(yè)企業(yè)和相關(guān)政府部門提出建議與對策。

關(guān)鍵詞 ：建筑業(yè)；營改增；稅務(wù)風(fēng)險

引言

財政部和國家稅務(wù)總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案> 的通知》（財稅[2011]110 號文件），意味著“營改增”不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎(chǔ)，不可避免會存在重復(fù)征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，因此，相信針對建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺。

一、從財務(wù)角度對建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會對行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行實證分析。

1.從樣本公司稅負(fù)率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負(fù)率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)率有所下降，占56.14%。稅負(fù)率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的加大，將導(dǎo)致企業(yè)成本壓力的增加。稅負(fù)率增高的可能原因是企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運用國家的優(yōu)惠政策。稅負(fù)率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結(jié)算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報納稅時隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加的稅務(wù)風(fēng)險逐漸增加。

2.從稅負(fù)差異率角度來看

在進(jìn)行稅務(wù)稽核或者稅務(wù)檢查時，稅務(wù)機關(guān)通常將上一年度的稅負(fù)率作為本年稅務(wù)風(fēng)險的檢查標(biāo)準(zhǔn)，也就是說一般以行業(yè)稅負(fù)率作為稅負(fù)率的預(yù)警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)差異率大于零，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負(fù)率高于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負(fù)率低于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險。

3.從稅負(fù)差異率絕對值角度來看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負(fù)差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負(fù)差異率的絕對值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險（包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險或稅收違法風(fēng)險）越大，并且根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定知公司稅負(fù)差異率的絕對值大于等于30%時，對應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險比較大，企業(yè)整體對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險較大。

通過統(tǒng)計在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務(wù)風(fēng)險水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負(fù)差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險類型為稅收違法風(fēng)險，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險。通過以上分析可知，現(xiàn)存對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴(yán)重的稅收風(fēng)險問題，不利于企業(yè)的生存、稅務(wù)部門的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國從2011 年起陸續(xù)推進(jìn)全社會范圍內(nèi)的“營改增”試點，現(xiàn)已對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等成功推進(jìn)了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點時間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部曾于2012 年作過“建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負(fù)測算?？梢?，建筑業(yè)的“營改增”問題已引起社會各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復(fù)納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復(fù)納稅。

2.降低稅收征納成本。對兼營活動涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務(wù)部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時對于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務(wù)的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)更新及產(chǎn)業(yè)升級。對建筑業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)新購進(jìn)的機器設(shè)備、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅抵扣，這對于企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進(jìn)與鼓勵作用，對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大的促進(jìn)作用。

三、對策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財稅[2011]110 號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會導(dǎo)致稅負(fù)的實際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負(fù)的實際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對稅負(fù)率應(yīng)有正確的態(tài)度。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機關(guān)的“稅負(fù)率”評價，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負(fù)率差異是必然的。

2.做好納稅培訓(xùn)工作，進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的財務(wù)人員及稅務(wù)人員要時刻關(guān)注稅收動態(tài)，敏銳把握國家對建筑業(yè)“營改增”的各項政策，充分用活“營改增”。

3. 對管理的規(guī)范性要求增大。要加強對成本的控制，企業(yè)在進(jìn)行融資時要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進(jìn)行融資，以使成本達(dá)到最低。對于固定資產(chǎn)的購進(jìn)可以抵稅的規(guī)定，在實施“營改增”之前的這段時間，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)避免購進(jìn)固定資產(chǎn)，必要時可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實施之后再購進(jìn)固定資產(chǎn)，以達(dá)到減稅的目的。

4.加強應(yīng)收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對象時要嚴(yán)格對其資質(zhì)和信用問題進(jìn)行考察，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的運營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)向增值稅一般納稅人采購物料，或者進(jìn)行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價格足夠低以保證抵減進(jìn)項稅。對甲供料的情況應(yīng)積極關(guān)注稅務(wù)部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務(wù)機關(guān)等政府部門角度來看

隨著稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風(fēng)險也進(jìn)一步擴大，同時對企業(yè)稅務(wù)會計人員的素質(zhì)、帳務(wù)處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識更新操作以及靈活運用、進(jìn)行稅務(wù)策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴(yán)的要求。

1.政府等相關(guān)機關(guān)要進(jìn)行充分調(diào)研。對不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理調(diào)整，對試點地區(qū)的經(jīng)驗積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應(yīng)加快電子發(fā)票的推進(jìn)。對電子發(fā)票的使用應(yīng)積極引導(dǎo)，鼓勵納稅人對電子發(fā)票的認(rèn)識與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設(shè)并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進(jìn)固定資產(chǎn)、大型設(shè)備、物料等抵稅，應(yīng)允許按其剩余折舊年限計算可抵扣進(jìn)項稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對待稅負(fù)率的態(tài)度。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，對超過或嚴(yán)重低于行業(yè)稅負(fù)率的企業(yè)應(yīng)合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負(fù)問題的核心，鼓勵企業(yè)進(jìn)行積極的改革創(chuàng)新，對企業(yè)的稅收執(zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強的基礎(chǔ)上，要重視稅收的科學(xué)化和合理性。改進(jìn)并完善稅收法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的認(rèn)定程序及有效監(jiān)督機制。

5.對集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團(tuán)性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以便進(jìn)行申報稅款。

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第7篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計、合同管理設(shè)計、原材料及設(shè)備使用設(shè)計及勞動用工設(shè)計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

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[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務(wù)風(fēng)險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風(fēng)險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會計師，2010(11)

第8篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

**年上半年，信息管理處在局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)與指引下，在各區(qū)(縣)局及各處室的大力支持配合下，按照市局年初工作會議的總體思路和目標(biāo)任務(wù)，真抓實干，切實履行崗位職責(zé)，積極開展各項工作。為總結(jié)經(jīng)驗，更好地推進(jìn)下階段工作，現(xiàn)將我處上半年工作開展情況總結(jié)如下：

一、上半年各項工作完成情況

(一)開拓思路，穩(wěn)步推進(jìn)風(fēng)險管理工作

風(fēng)險管理工作是今年我局重點工作之一，也是一項全新的探索性的工作。為全力做好此項工作，我處在學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)地省、市經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，明確工作方向，不斷開拓思路，穩(wěn)步推進(jìn)風(fēng)險管理體系的建設(shè)。

1.通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設(shè)置情況，先后起草制定了《風(fēng)險管理實施方案》、《風(fēng)險管理流程》、《風(fēng)險管理績效考核辦法》、《行業(yè)案頭審計實施辦法》等文件，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)。

2.為采集房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，較全面地掌握房地產(chǎn)行業(yè)存在的涉稅風(fēng)險點，進(jìn)一步對選取的風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警值進(jìn)行修正和完善，完成了對2戶典型企業(yè)的調(diào)研工作。

3.通過風(fēng)險識別，篩選疑點企業(yè)開展風(fēng)險推送工作，先后向各區(qū)(縣)局推送了3批風(fēng)險疑點戶。在對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行專項分析和典型戶調(diào)研的基礎(chǔ)上，利用全國稅收調(diào)查企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)測算出行業(yè)預(yù)警值，篩選出了第一批疑點戶推送至各區(qū)(縣)局;對征管軟件中正常管戶的發(fā)票信息進(jìn)行了核查，將正常戶未驗銷發(fā)票的批次及號碼推送至各區(qū)(縣)局進(jìn)行驗銷處理;根據(jù)個體工商戶典型調(diào)研和個人所得稅匯算清繳情況，向各區(qū)(縣)局推送91戶個體工商戶進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。

4.根據(jù)不同培訓(xùn)對象的需求，開展了3期關(guān)于《稅收風(fēng)險管理專題探討》的講座，講座從什么是稅收風(fēng)險管理、為什么要實施稅收風(fēng)險管理和如何開展稅收風(fēng)險管理工作等三個方面進(jìn)行了闡述，并對市局在稅收風(fēng)險管理中的實踐和探索工作進(jìn)行了匯報。

5.積極推進(jìn)第三方信息采集工作，與房產(chǎn)交易中心協(xié)調(diào)個人商業(yè)用房產(chǎn)權(quán)信息;與國土資源局協(xié)調(diào)土地使用權(quán)涉稅信息。

(二)多措并舉，加強信息化建設(shè)工作

1.做好征管軟件的應(yīng)用和維護(hù)工作，確保軟件的正常運行

協(xié)助米東地稅局完成因機構(gòu)調(diào)整修改綜合征管軟件中的相應(yīng)設(shè)置;查找原因并解決因征管軟件升級后市局系統(tǒng)文書流不能正常流轉(zhuǎn)的問題;積極與區(qū)局和中軟公司聯(lián)系，解決征管軟件中自然人退稅的問題;解決一分局因接收金融保險行業(yè)的征管工作，部分企業(yè)入庫級次錯誤等問題。

2.增強應(yīng)對能力，做好技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)工作

面對一分局房產(chǎn)交易契稅業(yè)務(wù)量大幅猛增現(xiàn)象，避免因網(wǎng)速慢等軟、硬件設(shè)備問題造成納稅人恐慌、急躁情緒的發(fā)生，我處積極采取應(yīng)對措施，做好技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)工作，一是協(xié)調(diào)軟件公司為一分局搭建專用服務(wù)器，有效解決網(wǎng)速問題;二是解決POS機劃款中斷或延時的問題;三是及時指導(dǎo)和解決在契稅征收中遇到的關(guān)于軟件操作、使用的問題。

3. 做好信息設(shè)備采購工作

做好計算機相關(guān)設(shè)備的采購選型及政府采購的相關(guān)基礎(chǔ)工作，在設(shè)備選型時分析實際運行時相關(guān)的各種基礎(chǔ)信息，做好市場調(diào)查，跟蹤計算機相關(guān)的發(fā)展情況，選擇對工作合適性價比高的產(chǎn)品。

4.加強網(wǎng)絡(luò)安全管理

部署安裝市局系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件，確保計算機網(wǎng)絡(luò)及信息安全;根據(jù)總局、區(qū)局金稅三期的網(wǎng)絡(luò)改造的要求，完成網(wǎng)絡(luò)升級改造工作。

5.完成其他工作

組織落實米東區(qū)地稅排隊叫號系統(tǒng);積極與有關(guān)方面洽談協(xié)商，完成 “騰訊通” 安裝與使用工作;針對機房空調(diào)老化，不利于計算機設(shè)備運轉(zhuǎn)的問題，對機房空調(diào)進(jìn)行了更新處理;完成對一分局原有契稅信息向綜合征管系統(tǒng)導(dǎo)入的測試工作。

(三)加強視頻會議管理

協(xié)助各處室完成各類視頻會議培訓(xùn);對各區(qū)(縣)局視頻會場不達(dá)標(biāo)的單位進(jìn)行了聯(lián)調(diào)和監(jiān)控。

(四)完成相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

完成因建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點調(diào)整，對各區(qū)(縣)局操作人員正確使用綜合征管軟件模塊的培訓(xùn)工作;積極參加并完成國家稅務(wù)總局、自治區(qū)地稅局及市局開展的各項培訓(xùn)。

(五)積極協(xié)作，配合機關(guān)各處室完成相關(guān)工作

根據(jù)計財處、征管處的相關(guān)業(yè)務(wù)需求，利用區(qū)局返回的征管軟件數(shù)據(jù)，完成對部分?jǐn)?shù)據(jù)的查詢工作;協(xié)調(diào)稅政二處部署網(wǎng)絡(luò)版企業(yè)所得稅匯算系統(tǒng)，并及時做好維護(hù)工作;參與征管處牽頭組織的關(guān)于對各區(qū)(縣)局征管及軟件使用情況的調(diào)研工作;配合稅政一處完成因建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點調(diào)整的調(diào)研工作及協(xié)助開發(fā)存量房批量評估系統(tǒng)，為信息化建設(shè)提供技術(shù)支持。

二、下半年工作安排

(一)繼續(xù)推進(jìn)風(fēng)險管理工作

一是充分利用回歸的征管數(shù)據(jù)，通過具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系和相關(guān)性的多個數(shù)據(jù)之間的趨同或反差關(guān)系進(jìn)行合理性分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的風(fēng)險點;二是對前期向各區(qū)(縣)局推送的3批疑點戶的應(yīng)對質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查，做好風(fēng)險考核及監(jiān)督工作;三是積極推進(jìn)第三方信息采集工作，提高信息利用率;四是做好區(qū)局向市局推送風(fēng)險疑點戶的組織落實工作。

(二)抓好信息化建設(shè)工作

1.加強網(wǎng)絡(luò)管理

加強市局系統(tǒng)的計算機網(wǎng)絡(luò)及信息安全管理。擬對市局系統(tǒng)廣域網(wǎng)38個結(jié)點的網(wǎng)絡(luò)運行狀況、設(shè)備和安全情

況進(jìn)行一次巡查。根據(jù)巡查的情況對陳舊的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行必要更新，摸清市局廣域網(wǎng)運行負(fù)載情況并根據(jù)調(diào)查情況做出相應(yīng)的調(diào)整和規(guī)定。

2.配合各處室完成信息化工作，提供技術(shù)支持

(三) 強化數(shù)據(jù)挖掘和利用，提高信息管稅的能力

充分利用回歸的征管數(shù)據(jù)，按照人力資源優(yōu)勢互補的原則，運用計算機語言實現(xiàn)所需數(shù)據(jù)的查詢，通過數(shù)據(jù)比對、分析、利用，努力實現(xiàn)從“數(shù)據(jù)”到“信息”再到“管理”的轉(zhuǎn)變。

(四)開展網(wǎng)管員培訓(xùn)工作

擬對各區(qū)(縣)局網(wǎng)絡(luò)管理員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，及時更新現(xiàn)有網(wǎng)管的專業(yè)知識，不斷提高網(wǎng)絡(luò)管理及信息化建設(shè)的水平。

(五) 做好其他各項工作

1.配合區(qū)局開展各類征管軟件的升級和上線工作;

2.加強與中軟公司的溝通和合作，解決各區(qū)(縣)局在使用綜合征管軟件遇到的難題，切實提高綜合征管軟件的應(yīng)用水平;

第9篇：建筑業(yè)涉稅風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè)；混合銷售；發(fā)出商品；賬務(wù)處理

中圖分類號：F045.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，且銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。為此帶有建筑安裝勞務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)混合銷售必須滿足以下條件才能分別繳納增值稅和營業(yè)稅：1.具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2.簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

筆者原所在單位——浙江**照明有限公司，是LED燈具制造及具有安裝資質(zhì)的生產(chǎn)型企業(yè)，主要用于工礦、道路、大廈、園林等照明和景觀，既有產(chǎn)品銷售也有工程安裝，屬混合型銷售生產(chǎn)企業(yè)，帶有安裝工程的既有自己公司安裝又有分包外單位安裝。對把握發(fā)出商品核算既要考慮到遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》又要避免被稅務(wù)局認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險。

為了加強存貨管理與核算，明確責(zé)任、義務(wù)，真實反映企業(yè)銷售收入、應(yīng)收賬款、發(fā)出商品現(xiàn)狀，避免產(chǎn)生相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及所得稅資金占用，就發(fā)出商品賬務(wù)處理提出如下三種方式：

方式一：在發(fā)出貨時，即開具發(fā)票，確認(rèn)收入；也就是說，企業(yè)銷售貨物給用戶時，無論貨款有沒收到，企業(yè)在發(fā)出貨物時應(yīng)開具發(fā)票，確認(rèn)收入，其優(yōu)點：企業(yè)無論與用戶合同怎樣簽定，會計核算不會存在稅務(wù)風(fēng)險，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于銷售收入確認(rèn)核算的要求，這是生產(chǎn)型企業(yè)普遍賬務(wù)處理方式，也是我公司在沒有安裝資質(zhì)情況下自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)(維修、簡易安裝)的形式。其缺點：存在稅收資金的占用。

方式二：帶有安裝的產(chǎn)品銷售，貨物轉(zhuǎn)移到項目工地，這時商品雖已發(fā)出但所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬還沒有轉(zhuǎn)移購貨方，公司項目工程部繼續(xù)實施管理權(quán)和有效控制；ERP系統(tǒng)下對發(fā)出商品科目應(yīng)該下設(shè)核算項目單位。借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。即由于不確認(rèn)已發(fā)出商品產(chǎn)生的納稅義務(wù)，故不存在稅收資金的占用。其優(yōu)點：從財務(wù)立場看符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》對收入確認(rèn)的條件。缺點：企業(yè)與客戶銷售合同中若未明確付款方式及付款的時間也未單獨列明安裝工程款，將會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險，如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)出的商品如在合同約定的收款日期的當(dāng)天，其納稅義務(wù)為合同約定收款日期的當(dāng)天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當(dāng)天為納稅義務(wù)的時間，具體企業(yè)應(yīng)與購方合同簽訂的條件進(jìn)行確認(rèn)。這樣，企業(yè)與客戶簽定銷售合同時對上述付款方式及時間的約定十分重要，無論企業(yè)會計怎樣核算，在貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

方式三：銷售產(chǎn)品異地安裝：分自己安裝和委托安裝；自己安裝的要先辦理外經(jīng)證，對安裝收入到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具發(fā)票繳納稅款。

在安裝期間發(fā)生的人工工資、勞務(wù)費、差旅費等均列入其他業(yè)務(wù)支出。ERP系統(tǒng)下設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出核算項目更能清楚反應(yīng)安裝服務(wù)收支，質(zhì)保期維修相關(guān)費用也列入其他業(yè)務(wù)支出。安裝期間商品發(fā)出賬務(wù)處理同方式二。

委托安裝的賬務(wù)處理：經(jīng)營活動期間會遇到時間要求限制，公司會把一部分安裝業(yè)務(wù)分包照明安裝工程公司，這就要求我們既要保證產(chǎn)品質(zhì)量和使用的品牌監(jiān)管，又要監(jiān)督受托方施工質(zhì)量。 建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包，由總承包人代扣代交營業(yè)稅?？偝邪耸盏匠邪铐棧瑧?yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、會計與稅收相關(guān)政策分析

1.《會計準(zhǔn)則第14號—收入》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

規(guī)定收入滿足下列條件的，才能確認(rèn)為收入：一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二，收入的金額能夠可靠地計量；三，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；四，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

銷售收入只有滿足上述條件，才能確認(rèn)為收入。而在實際工作中，企業(yè)出于占領(lǐng)市場的考量，在發(fā)送貨物給商家時很難同時符合上述條件。

2.稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》對納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將送貨單交給買方的當(dāng)天；二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；三，采取賒銷、分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

三、處理方法

如上所述會計與稅務(wù)的分析，之所以多數(shù)企業(yè)在日常財務(wù)上處理存在三種方式，是因為企業(yè)對稅收納稅義務(wù)時間的確定把握不準(zhǔn)，企業(yè)在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)鍵之處，并不是貨物發(fā)出與商家確認(rèn)進(jìn)貨的時間，而是企業(yè)與商家簽定合同時，所約定的付款方式及時間，如果企業(yè)與商家在合同中有約定付款方式為采取賒銷和分期收款等方式銷售，則企業(yè)在會計處理時應(yīng)按合同約定的收款日期當(dāng)天；否則如未約定則應(yīng)按直接銷售在發(fā)出貨物的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)的實現(xiàn)，而不論其會計上收入的條件是否實現(xiàn)。所以企業(yè)財務(wù)人員在處理在上述經(jīng)濟(jì)時，首先關(guān)注的是合同約定的條件是否明確，付款方式約定是關(guān)鍵。以免使企業(yè)多交或少交稅款，造成企業(yè)資金被占用或未及時申報繳稅的風(fēng)險。

四、結(jié)論

綜上所述可知，以上處理方式，按企業(yè)與商家合同約定的付款方式基礎(chǔ)上確認(rèn)納稅義務(wù)的時間，減少了企業(yè)稅收資金的占用，既符合稅法規(guī)定，也給企業(yè)在資金融資困難的市場環(huán)境一個舒緩的機會，降低資金使用成本，提高了企業(yè)的競爭力。

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