供應商審計管理精選(九篇)

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第1篇：供應商審計管理范文

【關鍵詞】 審計費用； 盈余管理； 可操控性應計利潤

一、導論

獨立審計對企業(yè)成本的降低、資本市場的優(yōu)化配置，市場經(jīng)濟的健康發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。審計產(chǎn)品有著特殊的特質，不僅是一種典型的服務產(chǎn)品，同時又是一種準公共產(chǎn)品。由于審計產(chǎn)品付費方與收益方不是同一方，再加之審計質量本身的不可觀察性，使得審計定價變得復雜而神秘。如何以合理的審計定價提升注冊會計師的風險意識，維護審計質量，確保合理的競爭格局，對我國審計產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

早在1980年，學術界便開始對審計定價問題進行研究。在20多年的研究歷程中，對審計定價影響因素逐步擴展至市場特點、非審計服務等方面。關于審計費用與盈余管理實證研究在我國還比較少，伍利娜（2003）選取ROE作為盈余管理的指標，發(fā)現(xiàn)ROE處于“保牌”區(qū)間與年度審計費用顯著負相關。劉運國等（2004）選擇非經(jīng)常損益絕對值除以資產(chǎn)總額作為盈余管理指標，發(fā)現(xiàn)審計費用在一定程度上與盈余管理正相關。本文擬采用可操控性應計利潤絕對值除以資產(chǎn)總額作為衡量盈余管理的指標，進一步研究審計費用與盈余管理的關系。

二、研究設計

（一）研究假設

從審計風險的角度來看，盈余管理的易操縱性與隱蔽性等特點，使其在審計中一般被視為高固有風險，相應地注冊會計師會在審計過程中對固有風險和控制風險評估為高水平，在特定審計風險水平下，注冊會計師會增加審計程序，通過降低檢查風險把審計風險降低到可以接受的水平，這就增加了注冊會計師所投入的資源，由此將導致較高的審計費用。因此，得出以下假設：審計費用與盈余管理正相關。

（二）樣本選擇

本文以2009年為研究窗口，應用滬深兩市上市公司的截面數(shù)據(jù)，對盈余管理與審計費用的關系進行實證研究。為了保證所收集數(shù)據(jù)的有效性，盡量減少其它因素對數(shù)據(jù)的影響，依據(jù)以下標準對原始樣本進行了篩選：（1）同時披露2008年與2009年審計費用的A股上市公司。（2）由于金融類上市公司的資產(chǎn)規(guī)模具有特殊性，將刪除金融類的上市公司。（3）剔除數(shù)據(jù)缺失的公司。根據(jù)以上標準，共篩選出1 333家符合條件的上市公司。文中相關數(shù)據(jù)的處理和檢驗是采用excel2007、SPSS統(tǒng)計軟件進行的。

（三）變量設計

盈余管理表示的方式很多，其中應計項目和線下項目應用比較普遍。應計項目內生于權責發(fā)生制。在權責發(fā)生制度下，公司的凈利潤由經(jīng)營現(xiàn)金流和應計利潤兩部分組成。經(jīng)營現(xiàn)金通常被看成“硬”收益，操縱空間比較小。但應計利潤不同，它既可以通過會計程序來實現(xiàn)，如壞賬準備計提政策，也可以通過契約方式，如改變交貨方式。應計利潤可以分為可操控性應計利潤和不可操控性應計利潤兩部分。盈余管理通過可操控性應計利潤進行，而非操控性應計利潤在宏觀經(jīng)濟環(huán)境和公司信用政策無重大變化時，一般會保持穩(wěn)定。本文擬以估算出的公司可操控性應計利潤的絕對值除以總資產(chǎn)作為衡量盈余管理的指標。相關的計算公式為：

借鑒修正Jones模型，把經(jīng)營現(xiàn)金流量對應計利潤的影響考慮進去①，通過以下兩個步驟來估計操控性應計利潤：

第一步，用估計樣本數(shù)據(jù)估計回歸方程的系數(shù)，回歸方程如下：

TAi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2[（ΔREVi，t-ΔRECi，t）/Ai，t-1]+α3 （PPEi，t / Ai，t-1）+α4（CFOi，t / Ai，t-1）+εi，t

第二步，利用第一步的回歸結果估計測試樣本公司的操控性應計利潤：

NDAi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2[（REVi，t―RECi，t） / Ai，t-1]+α3（PPEi，t / Ai，t-1）+α4（CFOi，t / Ai，t-1） DAi，t=TAi，t-NDAi，t

其中，TAi，t為i公司在t期總應計利潤；Ai，t-1為i公司在t期的期初資產(chǎn)總額；REVi，t為i公司在t期的銷售增加額；RECi，t為i公司在t期的應收賬款增加額；PPEi，t為i公司在t期的固定資產(chǎn)原值；CFOi，t為i公司在t期的經(jīng)營現(xiàn)金流；εi，t為i公司在t期的參數(shù)估計值；NDAi，t為i公司在t期的非操控性應計利潤估計值；DAi，t為i公司在t期的操控性應計利潤的估計值。

（四）檢驗模型

借鑒Simunic的審計費用模型，結合我國市場特點，建立審計費用模型：

LnFEE=b1+b2LnASSET+b3INV+b4ReV+b5Big4+b6Da

1.因變量

LnFEE=年度審計費用的自然對數(shù)

2.測試變量

本文運用計算所得的2009年可操控性應計利潤絕對值除以年末總資產(chǎn)（Da）作為盈余管理的替代變量。

3.控制變量

考慮到審計費用的影響因素，本文在模型中設置了適當?shù)淖兞坑枰钥刂疲海?）客戶規(guī)模是衡量審計成本的主要因素，實證結果顯著性高。（2）審計業(yè)務越復雜，需要的審計證據(jù)就越多，審計測試的范圍越大，相應審計費用就越高。自Simunic（1980）開始，應收賬款與存貨占總資產(chǎn)的比重被廣泛作為審計業(yè)務復雜程度的代表。（3）對于具體的審計業(yè)務，審計費用會因會計事務所品牌的不同而不同。Beatty（1989）發(fā)現(xiàn)在IPO市場上，六大比非六大獲得更多的報酬。本文按四大和非四大對事務所進行分類。

LnASSET：總資產(chǎn)的自然對數(shù)

INV：存貨占總資產(chǎn)的比值

ReV：應收賬款占總資產(chǎn)的比值

Big4：當會計事務所屬于四大時，啞變量為1，否則為0

三、實證結果

表1是修正Jones-CFO模型多元性回歸的結果。結果顯示模型擬合較好（Adj-R=0.727 Sig=0），所有自變量的VIF值都小于2，說明自變量之間不存在顯著的多重共線性問題。變量(REV-REC)/A、CFO/A在0.01置信區(qū)間分別正相關、負相關，變量1/A、PPE/A在0.05置信區(qū)間分別正相關、負相關，與預期相一致。將求出的相關回歸系數(shù)代入模型，求出反映盈余管理程度的可操控性應計利潤。

對檢驗模型的變量運用SPSS進行描述性統(tǒng)計（此圖省略），年審計費用均值為1 060 000，中位數(shù)為500 000，最大值為80 000 000，最小值為100 000，從中可以看出我國企業(yè)審計費用差距較大。總資產(chǎn)均值為9 166 500 000，中位數(shù)為2 229 200 000，說明我國大多為中小型企業(yè)，大型企業(yè)比較少。存貨占總資產(chǎn)比重均值為0.18，應收賬款占總資產(chǎn)比重均值為0.08，在樣本中大約有79家上市公司的審計師為四大會計師事務所。可操縱性應計利潤占總資產(chǎn)的比重均值為0.05，中位數(shù)為0.03，最小值為0.00003，最大值為2.75。

表2是對檢驗模型進行多元回歸分析的結果，結果顯示模型擬合較好（Adj-R=0.771，sig=0），所有自變量的VIF值都小于2，說明自變量之間不存在顯著地多重共線性問題。在控制了資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比重、應收賬款占總資產(chǎn)的比重、事務所類型后，審計費用與盈余管理在0.01置信水平上顯著正相關。這與我們假設一致，假設成立。

另外，可以看出審計費用與總資產(chǎn)對數(shù)、事物所類型在0.01置信水平上正相關，是影響審計費用的主要因素。

最后，存貨占總資產(chǎn)的比重與審計費用在0.1置信水平上負相關，這與國外研究不一致，可能是由于我國注冊會計師對存貨審計采取的是“監(jiān)而不盤”的審計程序，而非傳統(tǒng)意義上的監(jiān)盤程序（劉運國，2004）。應收賬款與總資產(chǎn)比重與審計費用沒有通過顯著性檢驗，這與胡波（2009）研究結論一致。

四、結論

研究結果發(fā)現(xiàn)，審計費用與盈余管理顯著正相關，說明盈余管理所引起的審計風險已經(jīng)引起我國會計事務所的重視。據(jù)此提出建議：審計行業(yè)的監(jiān)管機構應該放松對審計定價的管制，讓市場起主導作用，同時加強對會計事務所審計費用信息披露的監(jiān)督。

【參考文獻】

［1］ 胡波.審計定價問題研究［M］.大連出版社，2009.

［2］ 劉運國，麥劍青，魏哲妍.審計費用與盈余管理實證分析［J］.審計研究，2006（2）.

第2篇：供應商審計管理范文

[關鍵詞] 早期康復；顱腦損傷；神經(jīng)功能；生活質量

[中圖分類號] R651.1+5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）05（c）-0176-03

The effect of early rehabilitation nursing on neurological function and quality of life of patients with craniocerebral injury

ZUO Xing-mei OU Jie-song CHEN Qiu-min

Department of Rehabilitation，the Fifth People′s Hospital of Foshan City in Guangdong Province，F(xiàn)oshan 528211，China

[Abstract] Objective To explore the effect of early rehabilitation nursing on neurological function and quality of life of patients with craniocerebral injury. Methods A total of 89 patients with craniocerebral injury admitted to our hospital from September 2013 to September 2015 were randomly divided into the control group and the observation group.The control group was given routine nursing，and the observation group was given early rehabilitation nursing.The nerve function before and after nursing and quality of life were compared between two groups. Results Before nursing，there was no significant difference between the two groups of patients with NIHSS score and Fugl-Meyer score（P>0.05）.After nursing，the observation group NIHSS score was significantly lower than that of control group，F(xiàn)ugl-Meyer score was significantly higher than that of control group（P

[Key words] Early rehabilitation；Brain injury；Neurological function；Quality of life

顱腦損傷作為神經(jīng)外科常見的急癥之一，有發(fā)病率高、致死率高、致殘率高等特點[1]。近年來，隨著社會不斷進步，交通創(chuàng)傷已成為導致顱腦損傷的主要原因，占52.95%[2]。顱腦損傷除積極對癥治療及防治并發(fā)癥外，早期康復訓練同樣重要，因為顱腦損傷患者會遺留不同程度的功能障礙包括意識障礙、運動功能障礙、行為感覺障礙等，嚴重影響患者的生活質量[3]。早期康復護理可促進部分患者神經(jīng)元修復與再生，促進運動、感覺功能恢復，從而提高生活質量[4]。本研究觀察早期康復護理對顱腦損傷患者神經(jīng)功能及生活質量的影響，現(xiàn)報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取我院2013年9月～2015年9月收治的顱腦損傷患者共89例，依據(jù)SAS程序生成隨機數(shù)表，按照入院時間順序將所有患者分為對照組與觀察組。對照組44例，男25例，女19例，平均年齡（41.25±9.13）歲，病程（8.35±3.11）h。GCS評分為（8.47±2.96）分，顱骨骨折12例，腦挫裂傷13例，顱內血腫6例，硬膜外血腫7例，硬膜下血腫6例。觀察組45例，男27例，女18例，平均年齡（42.45±10.01）歲，病程（8.65±3.25）h。GCS評分為（8.56±3.01）分，顱骨骨折14例，腦挫裂傷10例，顱內血腫8例，硬膜外血腫8例，硬膜下血腫5例。納入與排除標準：①患者經(jīng)過臨床病史、影像學檢查確診顱腦損傷診斷[5]；②年齡18～65周歲；③發(fā)病至入院時間短于24 h；④伴有神經(jīng)、運動功能障礙；⑤排除發(fā)病前患有神經(jīng)、運動功能障礙相關疾病的患者；⑥排除合并嚴重心、肝、腎等重要臟器功能不全者；⑦排除不愿簽署知情同意書者。研究內容與分組方法獲得醫(yī)院倫理委員會同意，兩組患者性別比、年齡、病程等一般資料比較，差異無統(tǒng)計學意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 護理方法

對照組患者接受顱腦損傷常規(guī)護理，包括藥物治療、胃腸營養(yǎng)、保持呼吸道通常、高壓氧治療及隨意鍛煉。觀察組患者接受早期康復護理干預，于患者病情穩(wěn)定期進行康復護理干預，具體如下。

1.2.1 心理護理[6] 鼓勵患者正確面對病情，對于煩躁、焦慮患者重點對待，耐心細致地交流，使患者建立起信任，了解患者所面對的問題，積極處理，鼓勵患者積極進行早期康復訓練。

1.2.2 “三管”護理 對患者進行“三管”護理，即氣管套管、導尿管及胃管。護理人員重點關注患者進食期間氣管套管狀態(tài)，定期清潔氣管套管，關注患者監(jiān)護儀相關指標；對于胃管，進食時關注患者有無嗆咳、反流或誤吸，采取針對性措施進行護理。

1.2.3 針對性護理 每天定期使用生理鹽水冰棉棒擦拭患者口腔，有助于提高神經(jīng)反射，改善患者吞咽功能。由于患者長期臥床，增加了肺部感染的幾率，護理人員應輔助患者翻身、拍背及咳痰，必要時采取機械輔助排痰。

1.2.4 早期康復訓練[7] 于患者病情穩(wěn)定時，遵循從小到大、合理適度的原則進行功能鍛煉，依據(jù)不同時期采取不同的康復護理手段，具體如下。①臥床期護理：發(fā)病后1～3 d患者處于腦水腫期，此時患者只能進行臥床基礎訓練，長期臥床會導致關節(jié)、肌肉運動功能降低，或引起性低血壓，此時應對患者偏癱肢體進行外旋、外展、按摩、摩擦、揉捏等刺激，有助于恢復肢體運動功能。指導患者進行臥床肢體運動，可沿著床沿進行“劃槳”運動，2次/d，持續(xù)約30 min/次。②離床期護理：此時患者病情穩(wěn)定可下地活動，鍛煉患者進行日常行為如上廁所、坐位訓練，指導患者進行基礎的屈伸運動，或進行伸展、蹲下站立等活動，但運動量不宜過大。③步行期護理：指導患者進行步行訓練，患者可在平衡杠內進行跨步訓練，或在拐杖輔助下，進行兩點步行訓練，康復期間可使用理療儀器對功能障礙肢體進行刺激。

1.3 觀察指標

比較兩組患者治療前后神經(jīng)功能及運動功能情況，神經(jīng)功能采用神經(jīng)功能缺損量表[8]（NIHSS）進行評定，NIHSS量表分值范圍為0～42分，得分越高表示神經(jīng)功能缺損程度越高。運動功能分別從上肢、下肢、平衡及四肢感覺恢復、關節(jié)活動等五個方面進行評價，采用Fugl-Meyer量表[9]進行評定，F(xiàn)ugl-Meyer量表總分為100分，低于50分為嚴重運動障礙，50～84分為明顯運動障礙，85～95分為中度運動障礙，96～99分為輕度運動障礙，得分越高表示運動功能越好。比較兩組患者干預后8周生活質量情況，生活質量采用生活質量量表（QOL-100）進行評價，QOL-100量表共有100個條目，分為六部分構成，每個領域皆按照100分計算，得分越高表示生活質量越好。

1.4 統(tǒng)計學分析

采用SPSS 17.0統(tǒng)計學軟件對數(shù)據(jù)進行處理，計量資料以均數(shù)±標準差（x±s）表示，采用t檢驗，計數(shù)資料采用χ2檢驗，以P

2 結果

2.1 兩組患者干預前后神經(jīng)功能及運動功能情況的比較

兩組患者干預前NIHSS評分及Fugl-Meyer評分無明顯差異（P>0.05），干預后，觀察組NIHSS評分明顯低于對照組，F(xiàn)ugl-Meyer評分明顯高于對照組，差異有統(tǒng)計學意義（P

表1 兩組患者干預前后神經(jīng)功能及運動功能情況的比較（分，x±s）

與對照組比較，*P

2.2 兩組患者生活質量QOL-100評分的比較

觀察組患者生理領域、心理領域、獨立領域及社會領域得分均高于對照組，差異有統(tǒng)計學意義（P

表2 兩組患者生活質量QOL-100評分的比較（分，x±s）

3 討論

顱腦損傷患者大部分是由于創(chuàng)傷導致，嚴重時可導致患者死亡，顱腦損傷早期救治除對癥支持治療外，臨床上多忽視了患者功能康復的重要性，從而造成顱腦損傷后遺癥發(fā)生率高。研究表明[10]，顱腦損傷早期，特別是重型顱腦損傷患者盡早接受康復訓練有助于神經(jīng)、運動功能的恢復。

現(xiàn)代康復理論認為，顱腦損傷后的神經(jīng)元是不能完全恢復至發(fā)病前狀態(tài)，故患者會遺留不同程度的功能障礙，例如運動、感覺、平衡功能等，但是部分神經(jīng)元可通過外界刺激代償，生成新的神經(jīng)元[11]。本研究對顱腦損傷患者進行早期康復護理，通過心理護理、“三管”護理、針對性護理及康復訓練，取得了較好的效果，觀察組患者神經(jīng)功能缺損程度小于對照組，但運動功能卻優(yōu)于對照組，觀察組患者生活質量明顯優(yōu)于對照組，這是由于本研究采用心理護理可有效降低患者焦慮、煩躁的情緒，有助于患者配合治療及康復訓練，提高患者康復的信心[12]?！叭堋弊o理主要針對患者氣管套管、胃管及導尿管護理，可以起到降低顱腦損傷并發(fā)癥如肺部感染、尿路感染發(fā)生的幾率。針對性護理主要是加強患者日常生活護理，針對性地采取護理措施可提高患者對護理的滿意度。康復訓練通過對肢體的運動刺激，加強脊神經(jīng)后角傳入刺激，反饋性地刺激患者大腦皮層功能重建。此外，通過康復訓練可提高患者心肺功能，改善大腦缺血缺氧狀態(tài)，有助于損傷神經(jīng)元恢復，改善大腦重塑性。楊錦霞等[13]研究表明，早期康復護理還可提高顱腦損傷患者的認知功能。對顱腦損傷患者護理過程中還應注意，康復訓練的作用固然重要，但是護理過程中還應密切關注患者并發(fā)癥的發(fā)生，研究表明[14-15]，部分顱腦損傷患者由于各種并發(fā)癥例如壓瘡、肺部感染、骨質疏松、靜脈血栓等影響，不能盡早接受康復訓練，故護理人員也應重點關注并發(fā)癥針對性地護理。韓瑜等[15]研究發(fā)現(xiàn)，早期康復護理還可以降低顱腦損傷術后后遺癥的發(fā)生率，并且還能有效地提高患者神經(jīng)、肢體運動功能，改善患者的生活質量。本研究觀察組生活質量評分中生理領域、心理領域、獨立領域及社會領域評分均明顯高于對照組，說明觀察組在早期康復護理下預后優(yōu)于對照組，這是通過對患者肢體訓練、康復技能等多方面進行護理達到的效果，使患者掌握康復技能，在出院后能夠持續(xù)鍛煉，改善神經(jīng)、肢體功能的同時，提高患者的生活質量，但兩組患者環(huán)境領域、信仰領域得分無明顯差異，說明個人對環(huán)境適應能力及信仰早在顱腦損傷前就已建立，且顱腦損傷對患者環(huán)境領域、信仰領域無較大影響。

關于康復護理的時機選擇問題，部分研究認為在患者病情穩(wěn)定48～72 h之內應接受康復訓練，病情穩(wěn)定時應使患者顱內壓24 h穩(wěn)定在2.7 kPa之內，并且沒有神經(jīng)系統(tǒng)損害的進一步提示。同時，針對顱腦損傷易癱瘓肢體分布，最早易出現(xiàn)功能障礙的是髖關節(jié)、肩關節(jié)，故康復訓練中應重點關注髖關節(jié)與肩關節(jié)的訓練[16]。

綜上所述，早期康復護理對顱腦損傷患者有較好的護理效果，可改善神經(jīng)、運動功能，提高生活質量，簡單易實施，值得臨床推廣應用。

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第3篇：供應商審計管理范文

石油銷售企業(yè)內部審計實施“上審下”的審計模式，避免同級審計，已經(jīng)在一定程度上限制了審計范圍；加上內審部門與平級部門存在直接的利益關系，使內部審計無法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時，由于經(jīng)濟環(huán)境變化、技術進步、業(yè)務范圍拓寬等原因，內部審計有時并不能提供令管理層完全滿意的審計服務，使內部審計這種有效的監(jiān)督管理措施無法發(fā)揮應有的功效。由于銷售企業(yè)內部審計在自身能力和角色定位上存在的不足，使內部審計外部化具有可行性。

二、內部審計外部化的實現(xiàn)方式

2012年以來，石油銷售企業(yè)機構改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內部審計的運行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計方式來增強企業(yè)內部審計監(jiān)督服務職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供咨詢服務。如，加油站投資項目審計涉及相關法律內容時，可以聘請有關法律專家進行指導等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計人員專業(yè)的指導，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計偏差。2.單一項目外部化。是將某一項目的內部審計職能外部化給外部供應商，由其制定審計方案、安排審計資源、出具審計報告。如，進行公司層面的經(jīng)營管理審計時，可以整體委托給外部審計服務商，內審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調審計業(yè)務的開展執(zhí)行，確保審計目標的實現(xiàn)。這種方式可以避免同級審計的“尷尬”局面，保證審計監(jiān)督的全面開展。3.合作內審(cosourcinginternalauditing)。內外部人員組成審計組，依據(jù)業(yè)務約定書承擔相應的責任和義務，但雙方必須強化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計時，采取合作審計的方式既避免了內部審計力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計人員對于加油站業(yè)務的不了解帶來的成本費用以及時間的增加。4.整體外部化。是將一定時期的內審業(yè)務全部委托給外部供應商，并指派專人與供應商進行溝通、協(xié)調，指導供應商開展審計業(yè)務。這種情況較多應用于內部審計機構力量較弱且無法適應審計需求的時候?？偟膩碚f，是否實行內部審計外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務外部化的成本效益分析，其最終目的是實現(xiàn)內部審計職能、作用的最大化。

三、內部審計外部化的關鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計部門通過多種方式對內部審計外部化進行探索，總結出一些關鍵環(huán)節(jié)進一步探討。1.確定審計外部化形式。內審部門要綜合擬外部化業(yè)務的數(shù)量特征、業(yè)務頻率、業(yè)務范圍、資源情況來確定審計外部化的形式。如開展加油站管理人員經(jīng)濟責任審計時，結合審計加油站的座數(shù)、審計成本的多少以及審計資源的投入進行分析后，得出采取合作審計的方式。2.對擬選用供應商進行資格審查。包括對供應商的組織情況、專業(yè)能力、財務情況、歷史業(yè)績進行審查，顯示出供應商的資質與能力。3.制定供應商選擇標準。包括質量管理、資源管理、業(yè)務管理、文化管理、成本管理五個標準。當然，這五個標準每一項的重要性和相對權重是由審計外部化的認可性和經(jīng)營目標決定的。4.審計過程的指導和監(jiān)督。供應商提供審計服務的過程中，內審部門必須派出專業(yè)人員進行指導和監(jiān)督，包括：審核工作計劃、工作方案、溝通實施思路、審核工作底稿、審計報告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導的目標在于使供應商圍繞審計目標開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。5.審計結果的評價和考核。對審計結果進行評價和考核是成本效益管理的核心思想，也是強化內部審計職能和地位的重要保障。

四、內部審計外部化的積極作用

第4篇：供應商審計管理范文

一、引言

審計作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是國家經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術的發(fā)展，組織的運行越來越依賴于信息技術。信息化環(huán)境下信息技術不但成為審計的對象，同時也成為審計的工具。為了適應我國審計信息化建設的需要，審計署已經(jīng)成功開展了“金審工程”一期和二期的建設工作。同時，為了更好地實現(xiàn)審計工作“從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合”這三個轉變，國家審計署還成功開展了相關課題研究，探索了適合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計實施方案。云計算技術的出現(xiàn)為今后開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計具有重要意義。本文結合云計算技術的研究與應用現(xiàn)狀，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法。

二、研究云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的必要性

（一）聯(lián)網(wǎng)審計的特點

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計理念與審計模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計的原理如圖1所示（國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計在技術實現(xiàn)上主要分成四個部分：

1．數(shù)據(jù)采集：主要是完成對被審計單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集的實現(xiàn)是通過在被審計單位數(shù)據(jù)庫服務器端放置一臺稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機”的服務器，通過安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機”中的審計數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作。

2．數(shù)據(jù)傳輸：把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡傳輸?shù)綄徲媶挝?，以供審計分析使用?/p>

3．數(shù)據(jù)存儲：對于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進行存儲。

4．數(shù)據(jù)分析處理：主要是對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計線索。

基于以上分析，我國正在研究與實施的聯(lián)網(wǎng)審計也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計，其原理可以看成是一個基于對采集來的審計數(shù)據(jù)進行分析，獲取審計證據(jù)的過程。概括來說，我國的聯(lián)網(wǎng)審計主要有以下特點：

1．聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲，數(shù)據(jù)量大，需要可擴展的數(shù)據(jù)存儲設施。

2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來的大量數(shù)據(jù)為審計數(shù)據(jù)分析提供了基礎。為了能做到事中審計，或者是實時審計，需要強大、高效的數(shù)據(jù)處理設施。

3．在聯(lián)網(wǎng)審計的各個環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計證據(jù)，必須保證被采集來的數(shù)據(jù)是真實的和完整的，以減少審計風險。

（二）云計算的原理及特點

云計算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關服務的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)、易擴展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計算包括的三個層次的服務模式如下：軟件服務（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應用軟件服務，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺服務（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運行應用軟件的環(huán)境，用戶需要維護自己的應用軟件。設施服務（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運行應用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫人員、開發(fā)人員等。

概括來說，使用云計算主要具有以下優(yōu)點（Armbrust等，2010）：

1．可提供動態(tài)變化的計算環(huán)境。云計算平臺能夠按需對服務進行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應用；云平臺能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對業(yè)務具有靈活性。

2．數(shù)據(jù)存儲能力強大。云計算平臺可提供海量存儲環(huán)境，能夠按需進行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲業(yè)務。

3．減少成本。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時間內升級到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構建新的基礎設施、培訓新員工，不需要頻繁地升級軟件，從而減少成本。

4．具有強大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計算在處理用戶需要的信息計算處理時可將龐大的計算處理程序拆分成無數(shù)個子程序，然后將這些子程序交給由多部服務器組成的龐大系統(tǒng)進行搜索及計算分析，最后直接將處理結果回傳給用戶，這一過程可在極短時間內完成，因此具有強大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。

5．能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲。好的云計算供應商能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲，用戶運用云計算技術將數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，相對于自己管理數(shù)據(jù)存儲，能在一定程度上消除因各種安全問題導致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。

然而，由于云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應商，用戶對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計算模式，都具有可控制性差的缺點，本文第四部分將分析應用云計算技術存在的風險。

（三）云計算技術的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇

云計算技術的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇，主要表現(xiàn)為以下四個方面：

1．云計算技術在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施與運行成本

針對目前聯(lián)網(wǎng)審計的實施方法，聯(lián)網(wǎng)審計的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)開發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓費用、場地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)整個生命周期內反復出現(xiàn)的運行和維護成本，主要包括：人員成本、硬件維護成本、軟件維護成本、耗材成本、風險控制費用、其它費用等?，F(xiàn)有的信息技術手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計模式實施與運行成本較高，這影響了我國聯(lián)網(wǎng)審計的進一步發(fā)展。一般來說，采用云計算技術則沒有任何基建投資，沒有硬件購置成本、沒有需要管理的軟件許可證或升級、不需要雇傭新的員工或咨詢人員，也不用承擔機房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計算技術實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施與運行成本。

2．計算技術的應用使得研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計成為必然

近年來，云計算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來越多的信息系統(tǒng)將運行在云計算平臺上，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術是重點發(fā)展的新一代信息技術。將來會有更多的被審計單位開始采用云計算平臺運行自己的應用系統(tǒng)，這使得云計算平臺成為審計單位的審計對象，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計將成為我國開展聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要部分。

3．政府信息化建設為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇

近年來，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設，有些政府已經(jīng)建設了自己的云平臺，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術是重點發(fā)展的新一代信息技術，這為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇。

4．用云計算技術能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要

為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應該充分利用新的信息技術提高審計效率，而云計算的出現(xiàn)為解決這一問題提供了機遇。

（四）云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究不多

云計算成為目前學術界研究的熱點問題，一些國際重要學術會議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設立了關于云計算研究的專題。Armbrust等（2010）對云計算的研究情況進行了綜述，國內學術界關于云計算方面的研究多集中在云技術本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對云計算中的隱私保護問題，提出了支持隱私保護的云計算模型，并設計了一種支持隱私保護的基于矩陣和向量運算的可計算加密方案；李強等（2011）針對云計算基礎設施中大規(guī)模虛擬機的放置問題，提出了云計算中虛擬機放置的自適應管理框架，提出了帶應用服務級目標約束的虛擬機放置多目標優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機放置策略。國內外關于云計算在審計領域的研究與應用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計算給審計帶來的風險。盡管國內外已有較多的關于持續(xù)審計和聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國內外尚缺少關于云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究。

三、云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法

基于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計單位使用云平臺、審計單位使用云平臺、審計單位和被審計單位都使用云平臺這三種情況出發(fā)，研究云計算環(huán)境下適合我國聯(lián)網(wǎng)審計特點的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法。審計單位在應用云計算技術時，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計單位根據(jù)自己的實際情況和需要來決定。

（一）被審計單位使用云平臺

在這種情況下，由于被審計單位在云平臺上運行自己的應用系統(tǒng)，存儲自己的電子數(shù)據(jù)，審計單位在對被審計單位實施聯(lián)網(wǎng)審計時，將被迫開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計。在這種情況下審計單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法如下。

1．審計部門可以借助被審計單位使用的云平臺安裝審計數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲媶挝坏臄?shù)據(jù)存儲系統(tǒng)中去，供審計人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)。其原理如圖2所示。審計單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫服務器端安裝運行數(shù)據(jù)采集軟件，通過網(wǎng)絡遠程采集被審計單位云平臺中的電子數(shù)據(jù)。

2．在條件許可的情況下，審計單位也可以借助被審計單位使用的云平臺，運行審計數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計單位的審計請求，直接利用云平臺強大的計算能力完成對被審計單位的審計數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)，并把審計證據(jù)返回給審計端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計的審計工作。其原理如圖3所示。

（二）審計單位使用云平臺

目前一些地方已建成用于電子政務的云計算平臺，這為審計單位應用云計算技術提供了機遇。在這種情況下，審計單位利用云平臺提供的平臺服務和設施服務，把從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，然后可以借助云平臺提供的軟件服務對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。

（三）審計單位和被審計單位都采用云平臺

在這種情況下，審計單位和被審計單位都采用云平成自己的工作。審計單位和被審計單位可能采用同一個云平臺供應商，也可能采用不同的云平臺供應商。其原理如圖6和圖7所示。

四、云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風險

云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計可以充分利用云計算的優(yōu)勢，但在實際的應用中，應充分認識云計算給聯(lián)網(wǎng)審計帶來的風險，本節(jié)從基于云平臺整體控制與應用控制的視角、基于云平臺選擇的視角、基于云平臺服務的視角這三個方面出發(fā)，分析云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風險。

（一）基于云平臺整體控制與應用控制的視角

云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應商，審計單位和被審計單位對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺的整體控制與應用控制是風險控制的關鍵?；谠破脚_的整體控制與應用控制的視角，存在的主要風險包括：

1．災難恢復與業(yè)務持續(xù)

云計算環(huán)境下，云計算供應商的災難恢復與業(yè)務持續(xù)策略對聯(lián)網(wǎng)審計有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計算供應商如何考慮災難恢復計劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務持續(xù)計劃（BusinessContinuityPlan）？審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當發(fā)生災難事故時，審計單位和被審計單位如何訪問自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復的時間有多長？

2．數(shù)據(jù)安全問題

云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)存儲、傳輸和處理都由云供應商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計算供應商，審計單位和被審計單位缺少對數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應商的工作人員情況缺少了解，有時候云計算供應商內部惡意或者是善意的工作人員可能會濫用權力訪問審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)及應用系統(tǒng)。這會產(chǎn)生以下風險：在云計算供應方，誰可以訪問你的數(shù)據(jù)？云計算供應商對自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計算供應商如何管理自己的工作人員？云計算供應商是否具有職責分離控制措施？

3．數(shù)據(jù)隔離問題

云計算環(huán)境下，多個用戶之間共享計算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個應用系統(tǒng)可能會影響其他應用系統(tǒng)。云計算供應商如何保證審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？

4．數(shù)據(jù)完整性問題

云計算環(huán)境下，特別是公共云時，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問控制或弱加密會導致各種數(shù)據(jù)風險，不能有效檢測數(shù)據(jù)的修改。另外，云計算供應商采取的不正確的加密方法也會造成對審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會影響審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的完整性。

5．監(jiān)管規(guī)范問題

審計單位和被審計單位所采用的云計算平臺是否有政府監(jiān)管？是否符合相應的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計或認正？被審計單位應用云平臺是否會影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。

（二）基于云平臺選擇的視角

目前，云計算供應商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務供應商也更名為云計算供應商。因此，審計單位和被審計單位在采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時如何選擇合適的云平臺非常重要，審計單位和被審計單位應該根據(jù)自己的服務需求，嘗試多個云供應商的基礎設施，測試應用程序，選擇最佳云供應商。關于云平臺的選擇，存在的主要風險分析如下：

1．經(jīng)營狀況

云計算供應商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計單位和被審計單位選擇云計算供應商時應該考慮：云計算供應商的經(jīng)營狀況如何？如果云計算供應商破產(chǎn)，可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計算供應商破產(chǎn)，審計單位和被審計單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？

2．服務水平協(xié)議（SLA）

服務水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應商服務平臺舒適度的方法。審計單位采用云計算技術開展聯(lián)網(wǎng)審計時，要確保自己的服務水平協(xié)議（SLA）有一些保護條款。萬一出現(xiàn)服務中斷，云供應商能提供優(yōu)厚的回報補償。

3．性能

由于地理位置和云平臺架構的不同，云供應商供應的應用程序性能結果也不同，因此，審計單位在選擇云供應商時應該考慮云平臺的地理位置和實際架構。

4．安全與保障

在選擇云供應商時有沒有考慮這些云供應商采取什么保障措施來保護客戶的數(shù)據(jù)。

5．數(shù)據(jù)的存儲與歸屬

云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應商，審計單位和被審計單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會被存儲在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個國家，也許會被存儲在國外。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時有沒有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護的？這些數(shù)據(jù)的存放地點在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問題？如果審計單位或被審計單位需要更換云計算供應商時，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉移到另一家云計算供應商。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時，如果缺少數(shù)據(jù)存儲與歸屬方面的考慮，將會給將來的聯(lián)網(wǎng)審計運行造成潛在風險。

（三）基于云平臺服務的視角

關于云平臺的服務，存在的主要風險主要有：

1．服務支持

審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮遇到了問題應該如何聯(lián)系云供應商？聯(lián)系哪些人？

2．服務可靠性

審計單位和被審計單位使用的云平臺網(wǎng)絡連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當網(wǎng)絡出現(xiàn)故障時，云計算服務會出現(xiàn)中斷，這會影響服務的可靠性。特別是對于一些規(guī)模小的審計單位和被審計單位在使用云平臺時，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內部的軟件平臺，使用云計算平臺速度會較慢。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應商的災難恢復過程依賴性強。

3．云平臺的友好性

云平臺的友好性是指審計單位和被審計單位選擇的云平臺的操作界面容易使用，人機交互性好，審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮：云平臺界面操作起來是否方便？云平臺操作是否容易學習？云平臺是否能防止審計單位和被審計單位用戶的輸入錯誤？審計單位和被審計單位用戶的輸入錯誤是否會對聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)造成破壞？

第5篇：供應商審計管理范文

關鍵詞：如何；投訴；檢查；政府采購；活動

一、供應商對政府采購活動事項質疑與投訴

作為政府采購供應商，應享有的法定權利包括知情權、平等參與權、質疑權、投訴權、行政復議或行政訴訟權、賠償權。

1.在進行政府采購活動事項時，供應商對政府采購活動事項有疑問的，可以向采購人提出詢問，采購人應當及時作出答復，但答復的內容不得涉及商業(yè)秘密。所有供應商都享有對政府采購事項進行詢問的權利。答復可以采取書面或者口頭方式。采購人應該重視并且認真做好答復工作。

供應商認為采購文件、采購過程和中標、成交結果使自己的權益受到損害的，可以在知道或者應該知其權益受到損害之日起七個工作日內，以書面形式向采購人提出質疑。采購人不得拒絕答復供應商依法提出的質疑。供應商提出質疑的環(huán)節(jié)應當是供應商知道或應知其權益受到損害，并應在有效時間內提出，以免影響答復工作。

采購人應當在收到供應商的書面質疑后七個工作日內作出答復，并以書面形式通知質疑供應商和其他有關供應商，但答復的內容不得涉及商業(yè)秘密。無論供應商提出質疑的事項是否合理，采購人都應認真對待，按時以書面形式作出答復。

采購人委托采購機構進行采購的，供應商可以向采購機構提出詢問或者質疑，采購機構應當就采購人委托授權范圍內的事項作出答復。采購機構對于采購人委托授權范圍內的事項，可以以自己的名義答復供應商；反之不能擅自作出答復。

2.供應商對采購人、采購機構的答復不滿意或者采購人、采購機構未在規(guī)定的時間內作出答復的，可以在答復期滿后十五個工作日內向同級政府采購監(jiān)督管理部門投訴。供應商投訴事項僅限于質疑的事項范圍之內，即采購文件、采購過程和中標、成交結果；投訴前必須先向采購人提出書面質疑；只能向采購人或者采購機構的同級政府采購監(jiān)督管理部門投訴，不可以越級投訴，也不可以向其他部門投訴；要注意投訴有效時間。

政府采購監(jiān)督管理部門應當在收到投訴后三十個工作日內，對投訴事項作出處理決定，并以書面形式通知投訴人和與投訴事項有關的當事人。政府采購監(jiān)督管理部門作為監(jiān)督政府采購活動的政府采購機關，要充分聽取投訴人和其他有關方面的意見，公正對待所有當事人，不能對采購人、采購機構有所偏向，也不偏向供應商。

政府采購監(jiān)督管理部門在處理投訴事項期間，可以視具體情況書面通知采購人暫停采購活動，但暫停時間最長不得超過三十日。政府采購監(jiān)督管理部門在決定暫停采購活動時，不能隨意行使甚至濫用暫停采購的權利，應當全面考慮采購人、投訴人和其他供應商等各個方面的利益。

投訴人對政府采購監(jiān)督管理部門的投訴處理決定不服或者政府采購監(jiān)督管理部門逾期未作處理的，可以依法申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟。投訴人可以依法先行申請行政復議，應當向作出投訴處理決定的政府采購監(jiān)督管理部門的同級人民政府或者上一級政府采購監(jiān)督管理部門提出。

二、政府采購監(jiān)督

政府采購監(jiān)督是指對政府采購的各主體在采購過程中發(fā)生的行為進行監(jiān)督的行為和活動。

1.政府采購監(jiān)督管理部門應當加強對政府采購活動及集中采購機構的監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的主要內容是：有關政府采購的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況；采購范圍、采購方式和采購程序的執(zhí)行情況；政府采購人員的職業(yè)素質和專業(yè)技能。

政府采購監(jiān)督管理部門應對政府采購活動進行全方位的監(jiān)督檢查，并對所有政府采購當事人進行監(jiān)督檢查。此外，政府采購監(jiān)督管理部門不得設置集中采購機構，不得參與政府采購項目的采購活動。采購機構與行政機關不得存在隸屬關系或者其他利益關系。

集中采購機構應當建立健全內部監(jiān)督管理制度。采購活動的決策和執(zhí)行程序應當明確，并相互監(jiān)督、相互制約。經(jīng)辦采購的人員與負責采購合同審核、驗收人員的職責權限應當明確，并相互分離。政府采購監(jiān)督管理部門應加強指導和規(guī)范，要形成規(guī)范的工作程序，要注意對人員業(yè)務素質的培訓，建立定期內部輪崗制度。

2.審計機關應當對政府采購進行審計監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人有關政府采購活動，應當接受審計機關的審計監(jiān)督。審計機關對政府采購進行審計監(jiān)督應當是全方位的監(jiān)督，除了對政府采購監(jiān)督管理部門、采購人、集中采購機構進行審計監(jiān)督外，還可以對其他采購機構、供應商實施審計監(jiān)督。

3.監(jiān)察機關應當加強對參與政府采購活動的國家機關、國家公務員和國家行政機關任命的其他人員實施監(jiān)察。監(jiān)察機關對政府采購實施監(jiān)察的范圍，僅限于對參與政府采購活動的國家機關、國家公務員和國家行政機關任命的其他人員，不包括參加政府采購活動的其他人員。

4.任何單位和個人對政府采購活動中的違法行為，有權控告和檢舉，有關部門、機關應當依照各自職責及時處理。有關部門、機關收到控告和檢舉后，對不屬于本部門、本機關管轄的事項，應當及時轉送有管轄權的部門和機關負責處理。

第6篇：供應商審計管理范文

關鍵詞：公立醫(yī)院；購風險；全程跟蹤審計

一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀

采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質，采購物資具有品種多、價值高、專業(yè)強的特性。采購品目多達成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設備、通用設備物資、信息系統(tǒng)、服務和基建等。同時，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設備高效、精密、先進，要求公立醫(yī)院有相當高的采購管理水平和專業(yè)技術人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財政資金，應根據(jù)政府采購相關制度實施采購，采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應鏈模式，構建并完善了集約化、規(guī)范化的供應保障體系。

二、公立醫(yī)院采購的主要風險點

1.盲目采購的風險有些醫(yī)院在申請預算時，需求部門故意夸大所需設備的功效及產(chǎn)出效能，對設備產(chǎn)生的效益估計編制較為草率，致使設備論證專家給出錯誤評定；有些醫(yī)院設備論證不充分，沒有調研臨床的實際需求，對設備使用人員所具備的技術條件不甚了解，致使買來的設備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預算時一味貪大求洋，實際上國產(chǎn)設備都能實現(xiàn)這些功能，致使預算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導。盲目采購的結果就是設備閑置率高、預算資金浪費，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟損失。2.暗箱操作的風險有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應商，為了達到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標實為走過場、拆分項目“化整為零”規(guī)避招投標、招標文件設置歧視性條款等方式避免招標，想方設法變相直接指定供應商，導致公開招標不公、不正、不透明。這種風險可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個人接受供應商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關方的捐贈或科室醫(yī)務人員、采購人員接受供應商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應商參與競爭。3.成本失控的風險公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設備采購管理人員和監(jiān)管人員會導致醫(yī)療器械招標不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設備性能、使用壽命、價格價值、售后服務等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關科室達成口頭協(xié)議的供應商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標高價維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設備、信息系統(tǒng)等供應商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標報價相當?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設備系統(tǒng)維保費用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費15%~20%的維護費用，導致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風險醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質量都提出了高要求，一旦質量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結果往往會是致命的。但目前招標的評標機制并不健全，綜合評分法評標價格仍占主導地位，“價低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應商無利不為，價格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質量不過關、售后服務不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價格不應成為唯一或居多的評判標準，醫(yī)院的供應商如果未對其產(chǎn)品進行時刻跟蹤和評價，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風險對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應商違約醫(yī)院維權的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨立的法務部門，有些供應商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費用加以明確，導致產(chǎn)品維護需另外收取零配件費用、上門費甚至人工費和稅費，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴或對采購合同管理不細，會造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責的結果。

三、針對采購風險的審計對策

加大對醫(yī)院采購項目全程跟蹤審計的力度，包括對預算論證、招標文件、評標程序、合同簽訂、內控管理等的全面審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫(yī)院采購風險，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運作。1.加強采購執(zhí)行前期審計，降低閑置風險一是立項的合理性。內審要對影響采購項目的因素進行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結合醫(yī)院發(fā)展需要及實際庫存擬定；向財務部門了解設備耗材所涉及的業(yè)務收入及費用支出情況。二是論證的充分性。內審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設備及耗材的特點、用途、臨床應用價值的論證情況，實際利用率和成本回收期等指標，申請論證表內容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準確性等方面進行審計，了解項目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術支撐，充分了解經(jīng)濟效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項目，是否提交黨委會會議同意；物資的準入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項目資金是否已納入醫(yī)院年度預算，預算的批復和申報情況是否一致等。相關審查資料包括：請購報告、立項報告、項目可行性論證報告、績效評價報告、各項審批手續(xù)、預算批復文件，項目撥款情況、相關會議記錄等。2.加強采購招標過程審計，降低流于形式風險一是市場調研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應充分了解市場，政府采購項目若沒有公開調研這一步驟，那其招標的公平性將會被質疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場調研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項目歷史成交信息，以及對運行維護、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標文件是否合理?！墩少徯枨蠊芾磙k法》財庫〔2021〕22號文中，明確應將采購需求管理作為政府采購內控管理的重要內容，建立審查工作機制，成員應當包括內部監(jiān)督機構。根據(jù)文件精神，內審應當參與招標文件的制定，并給出合理的建議，商務和技術條款是否符合采購項目的需求，包括資格條件的設置是否合理，技術要求是否指向特定的專利、商標、品牌等從而限制潛在投標人；評審因素設置是否具有傾向性，采購進口產(chǎn)品是否必要，是否落實支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關網(wǎng)絡媒體中披露采購信息，財政項目是否在財政網(wǎng)上進行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠潭加星乐獣圆少徯畔⒉⒂凶銐驎r間作準備。相關審查資料包括：采購計劃、市場調研記錄（咨詢、論證、問卷調查等）、技術參數(shù)審核表、招標（需求）文件、公示信息等。3.加強供應商報價的審核，降低成本失控風險一是對投標人提前進行審核。為了防止泄密，供應商的投標文件要統(tǒng)一收取，“串標”行為的遏制雖然在實際操作中存在一定的難度，但內審人員從收取投標文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標單位是否存在關聯(lián)關系等。二是核實報價依據(jù)的充分性。內審人員應通過參與價格談判會、審查投標文件和報價明細等方式對價格進行全過程監(jiān)督，關注采購報價的依據(jù)是否充分，投標報價是否合理，是否存在投標單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實可靠性、價格構成的可比性、“隱形捆綁式消費”的強制性，尤其關注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進一步核實分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內審監(jiān)督往往因為專業(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設備或耗材的質量、價格、使用及售后服務等情況，同時應注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數(shù)據(jù)”進行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關審查資料包括：投標文件（包括電子版）、價格談判資料、供應商授權委托書、報價明細、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強供應商管理的審計，降低醫(yī)療安全風險一是供應商資質是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質證照進行審核，是把好入院的第一道關，在招標環(huán)節(jié)應仔細審核醫(yī)療器械注冊證、權是否過期等，確保供應商資質符合規(guī)定。此外，供應商的誠信也很重要，應關注中標商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實有商業(yè)行賄行為的供應商，及時納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應商考核機制。采購部門應參考使用部門的意見，對供應商進行考核，內審對考核結果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進行考核，考核內容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內容，是否建立有效的激勵機制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內審對采購后期管理進行評價，對采購的設備或耗材的運行成本和使用效益進行分析；依據(jù)供應商考核和臨床反饋、患者體驗和投訴等對產(chǎn)品質量、供應商服務進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)運行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運用于改善業(yè)務流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內耗，實現(xiàn)工作質量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質量、供應商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風險。相關審查資料包括：供應商的資質證明等應標文件、評標報告及中標通知書、企查查等信息平臺、供應商不良事件登記表、供應商考核表、產(chǎn)品質量反饋表等。5.加強合同條款簽訂審核，降低合同違約風險一是合同文本的完整性。關注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內容，是否包括：標的名稱，質量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時間（期限）、交付地點和方式、包裝方式、價款，付款進度，支付方式，驗收、交付時間、質保范圍和期限、違約責任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設備型號是否準確、附件清單是否齊全、運費和保險費由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關注采購項目的上述合同要素是否與招標文件、投標文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內容是否經(jīng)相關部門及領導會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標結果公布后一個月內簽訂，防止項目被人為擱淺，發(fā)生中標不應標的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進行簽訂，內審應關注合同條款是否保護了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應商交貨質保的要求并分期付款；是否明確驗收標準，對于如家具類貨物運輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責任方等；對于長期運行的項目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風險；是否在合同中約定成本補償、風險分擔等事項。同時，要關注合同變更問題，維護自身的合法權益。相關審查資料包括：招標文件、投標文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。

四、結語

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風險，內審部門就要對采購項目的各個環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規(guī)性審計轉變?yōu)樵鲋敌詫徲?，?guī)范采購行為的同時也為醫(yī)院控制價格當好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風險的產(chǎn)生。

參考文獻

1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計的關鍵點.中國內部審計，2016（03）.

第7篇：供應商審計管理范文

關鍵詞：貨款月結；應付賬款；函證結果；原因分析；改進措施

在會計報表審計中，注冊會計師為了獲取影響財務報表的應付賬款信息，需要向被審計單位的供應商進行函證。按理說應付賬款函證是通過第三方――供應商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應該較高，但實際情況卻不盡然。

一、影響應付賬款函證結果的原因分析

（一）因會計核算制度局限性造成的應付賬款函證結果不準確

根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求，應付賬款應按照權責發(fā)生制原則，以采購物資所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移至本單位為標志進行確認。具體到實際業(yè)務，又分為兩個方面，舉例進行說明：

甲公司2015年12月從乙公司采購原材料若干批，合計不含稅價款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達甲公司，車間已經(jīng)領出投入生產(chǎn)。

1.當月采購當月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應付賬款。賬務處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 340000

貸：應付賬款――應付款――乙公司

2340000

當月采購當月收到發(fā)票，在這種情況下，應付賬款余額沒有任何問題，賬實相符。

2.當月采購當月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會計準則要求，月末原材料和應付賬款估價入賬。賬務處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會計分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發(fā)票時，再做正確的會計分錄，賬務處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340000

貸：應付賬款――應付款――乙公司

2340000

在工業(yè)企業(yè)的實際工作中，公司與主要供應商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結的方式。貨款月結，就是供應商與公司每月核對一次往來賬，根據(jù)核對結果供應商一次性開具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應商貨款。實行月結，對賬工作只能在下月完成，供應商的發(fā)票也只能在下月開具。根據(jù)企業(yè)會計準則要求，公司應付賬款也就只能采取第二種方式進行賬務處理。其實，無論采取何種方式，大部分原材料價格都是雙方事先談妥的，不需要估價，只是因為企業(yè)會計準則要求在財務處理上暫且作估價處理。

實際工作中，上月采購的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運行中根本無法沖回原材料。公司在原材料入庫當月賬務處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對賬結束，收到發(fā)票時，賬務處理為：

借：應付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 340000

貸：應付賬款――應付款――乙公司

2340000

實踐中的這種賬務處理方式，比理論上的賬務處理更科學、更合理、更實用。

采取月結方式，因月底發(fā)票未到，假設甲公司在2015年12月份已經(jīng)結清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應付賬款――乙公司”余額為2000000元，實際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會計師事務所對乙公司的應付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認為蓋章無所謂，函證只是為了應付會計師事務所的，與具體結算無關。

2.被審計單位與供應商之間雙方達成協(xié)議，雙方商定收到會計師事務所的詢證函時，無論詢證的信息是否與實際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

3.被函證單位不認可函證結果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這時被審計單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認可，被審計單位會向被函證單位出具簽字蓋章的對賬證明。總之，無論怎樣，根據(jù)被審計單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

在貨款月結的情況下，實際的應付賬款是賬面應付賬款的1.17倍，差額達17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴格按照國家《企業(yè)會計準則》執(zhí)行的，會計核算也沒問題。問題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結果不準確

在應付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實不符。主要表現(xiàn)為：

1.采購定價不及時。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購價格遲遲不確定；

2.財務人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會造成應付賬款不準確；

3.供應商發(fā)貨與公司收貨時間不一致。比如：供應商12月30日發(fā)貨，但因運輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>

雖然人為因素造成被審計單位應付賬款不準確，但是被審計單位為了能夠讓會計師事務所出具無保留意見的審計報告，被審計單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章，諸如：下調供應商調貨比例、增加承兌匯票比例、延長付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

二、針對因會計核算制度局限性產(chǎn)生應付賬款函證結果不準確的探討

有許多財務人員認為國家會計法律法規(guī)非常完善，不會產(chǎn)生函證結果不準確的問題，是財務人員賬務處理方法不對，只要將應付賬款全額入賬就可以了。

現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點。應付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進項稅額全額計入原材料暫估價，賬務處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應付賬款準確了，但是又帶來了兩個更嚴重的問題：

1.產(chǎn)品成本不實。這種情況下當期采購的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉率較快，當期采購的原材料當期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉入了當期的產(chǎn)成品成本，當期生產(chǎn)當期銷售，甲公司當期的經(jīng)營效益就會低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購的原材料淡季月份對賬，對完賬收到發(fā)票時，將差額沖減當期原材料成本，公司的原材料就可能為負數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負數(shù)。

2.期末庫存原材料金額不實。在資產(chǎn)負債表中，公司經(jīng)營者最關心的是公司的應收賬款、應付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會嚴重不實，這就會影響經(jīng)營者的經(jīng)營決策。

原材料進項稅額全額計入原材料暫估價，違背了企業(yè)會計準則的客觀性原則和實質重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實的情況，價稅分開入賬，賬務處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實，原材料準確、應付賬款也準確。但是供應商發(fā)票還沒有開過來，還沒有認證，賬上的進項稅額與稅務局認證的進項稅額完全不一致，與增值稅納稅申報表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個別供應商因各種原因不及時結款，最后財務人員就懵了，稅務局檢查時根本解釋不清。

這種方法處理的最終結果是財務人員崩潰了，審計“應交稅費”科目的注冊會計師也找不到北了，公司還惹上了稅務麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應付賬款根據(jù)入庫手續(xù)全額入賬是行不通的。

三、改進應付賬款函證結果的措施

（一）針對因會計核算制度局限性產(chǎn)生函證結果不準確的改進措施

1.會計師事務所修改應付賬款詢證函的主要內容。將詢證函中應付賬款余額列示到具體明細，明細可分為已開發(fā)票金額、未開發(fā)票金額（不含稅）、未開發(fā)票稅額。

已開發(fā)票金額根據(jù)供應商在該公司“應付賬款――應付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應商在該公司“應付賬款――暫估應付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票稅額根據(jù)供應商在該公司“應付賬款――暫估應付款”中的余額乘以該供應商的增值稅稅率計算填列，供應商的增值稅稅率可查詢其前期開具的增值稅發(fā)票獲得；三項合計就是公司實際欠供應商的貨款。

對應付賬款核實結束后，注冊會計師只需對未開票的稅額，進行審計調整就行了，不影響公司的業(yè)務處理。

2.取得該公司12月份的對賬記錄。公司與供應商每月都進行對賬，對賬結果作為供應商開具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會計師事務所年度審計結束前，公司的應付賬款對賬工作肯定已經(jīng)結束，會計師事務所讓公司提供雙方簽字確認的應付賬款對賬單，然后分析供應商的對賬結果和公司財務賬上應付賬款余額，看兩者之差等不等于未開票部分的增值稅。兩者如果相等說明公司的應付賬款余額正確；如果不等說明公司的應付賬款余額不正確。然后對比分析對賬記錄明細與應付賬款發(fā)生額明細，就可以查出原因了。半年報審計也是如此，利用公司6月份對賬記錄進行分析。

（二）針對公司人為因素造成的函證結果不正確的改進措施

1.注冊會計師選擇函證的供應商時，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進行小幅度調整；二是適當向外資公司傾斜，因為外資公司管理制度相對較嚴。

2.編制好應付賬款詢證函后，讓被審計單位提供印章，注冊會計師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。

3.對于因發(fā)貨時間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個月的采購入庫單和相應的供應商送貨單就可以了。

4.明確供應商提供不實回函的法律責任。如果供應商對會計師事務所回函不實，由此使審計報告使用者產(chǎn)生損失的，供應商應承擔相應民事賠償責任。

在公司負債中，應付賬款占比很大，無論是對股東還是經(jīng)營者都非常重要，因此注冊會計師在對應付賬款審計中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問題并小心進行求證。函證作第三方提供的審計證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊會計師一定要想方設法充分用好函證，提高應付賬款的可信度。

參考文獻：

[1]羅海燕，榮素蘭.對審計過程中函證程序的思考[J].交通財會，2010（02）.

[2]王彥德.實施函證應注意的幾個問題[J].審計與理財，2008（08）.

第8篇：供應商審計管理范文

關鍵詞：內部審計；電力行業(yè)

一、內部審計的轉變

1、內部審計從財務審計向管理審計轉變

一般企業(yè)的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料，以財務審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計具有一定的局限性，一些侵占國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。隨著企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價轉變。

2、內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變

目前，一般企業(yè)的內部審計都是事后審計，這種審計已不能滿足競爭的需要，無法防范風險，此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風險越來越大，事前審計在實踐中的重要性日益凸顯。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制。它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。

二、電力行業(yè)內部審計特點

在不同行業(yè)中內部審計又有著自身的特點。電力企業(yè)屬于技術、資金密集型產(chǎn)業(yè)，電力建設項目具有公共事業(yè)性、投資大、周期長、生產(chǎn)安全級別高的特點。對電力行業(yè)內部審計部門來說，建設工程和燃料方面是電力行業(yè)內部審計的兩大重點業(yè)務。

1、建設工程內部審計

目前建設項目投資在企業(yè)占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展起重要作用。建設項目審計也從僅對竣工決算和完工結算的事后審計發(fā)展到現(xiàn)階段全過程跟蹤審計，關口前移至事前、事中審計，提高了審計作用、促進了建設項目的管理、防范了風險。根據(jù)建設項目的特點，需要遵循必要的建設程序和特定的建設過程。一個建設項目從提出建設的設想、決策方案的選擇、即一個總體設計或初步設計范圍內由一個或若干個互相有內在聯(lián)系的單項工程組成、涵蓋了從勘察、設計、施工一直到竣工、投入使用，一個有序的全過程。

建設項目全過程審計要重點關注6個環(huán)節(jié)：建設項目立項審計、建設項目招投標審計、建設項目合同簽訂審計、建設項目合同執(zhí)行審計、建設項目竣工決算編制審計、建設項目效益審計。各個環(huán)節(jié)有著各自的審計重點，以招投標審計為例，重點要關注招標的條件是否合法、合規(guī)，招標的方式是否合法。投標單位的資質是否真實，合法，投標人之間是否存在圍標、串標，是否存在暗箱操作、不符合中標條件的投標人中標。對招投標機構要關注招標機構是依法設立、從事招標業(yè)務并提供相關服務的社會中介組織，招標單位是否具有相應資質，收費標準是否符合規(guī)定等。審計前要根據(jù)項目的實際情況，有重點的選擇審計關注點，制定審計計劃，保證審計目標的實現(xiàn)。

2、燃料內部審計

對火電企業(yè)來說，燃料成本占發(fā)電成本80%左右，可見燃料審計對發(fā)電企業(yè)的重要性。同時燃料管理還具有計量很難精確、燃料供應商復雜、煤質化驗的準確性影響等特點，因此燃料審計在火電行業(yè)的內審中占據(jù)著重要位置。發(fā)電企業(yè)的燃煤管理主要包括4個環(huán)節(jié)入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計算。以入廠煤管理為例，內部審計要關注的重點主要包括供應商管理、采制化管理、計量管理和合同管理。燃料供應商復雜，如何從眾多的供應商中發(fā)現(xiàn)問題除了對審計經(jīng)驗的要求外，審計程序是否充分有效至關重要。燃料審計實務中通常通過建立供應商煤價比較表、將供應商煤價折合成標煤單價、根據(jù)比較結果篩選出標煤單價異常的供應商、重點分析異常的供應商，通過有針對性的檢查提高審計效率，達成審計目標。

電力行業(yè)內部審計要在結合電力行業(yè)特點基礎上，不斷總結實務經(jīng)驗，不斷改進審計方法，以適應內外部環(huán)境的變化，提高審計質量。

三、內部審計人員所面臨的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代內部審計的轉變和變化，內部審計由財務領域向經(jīng)營、管理領域的拓展，對審計人員提出了更高的要求。審計人員素質方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計人員素質要求而言，除了具備財務知識、更要求了解各項業(yè)務環(huán)節(jié)的經(jīng)營特性、風險點、各類必要的專業(yè)知識。以電力行業(yè)為例，在審計機構組成上，不僅應當配備財務審計人員、更應當配備專業(yè)的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識人員等等。

事前審計與事中審計不僅對企業(yè)內部審計的實效性提出要求，同時對審計人員協(xié)調能力提出更高要求。審計協(xié)調能力方面，要求審計人員在事前審計和事中審計中更好地結合在經(jīng)營管理活動中，處理好組織內部、審計組與被審計單位等方方面面的協(xié)調關系，做到“不缺位、不越位”?！安蝗蔽弧笔侵冈陉P鍵的業(yè)務關鍵領域，履行好監(jiān)督的職責；“不越位”是指把握好自身的職責定位，不具體參與決策和干擾日常經(jīng)營活動，不既做運動員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）

參考文獻：

第9篇：供應商審計管理范文

關鍵詞：物資采購；效益審計；企業(yè)管理

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0185-02

前言

完備的企業(yè)采購管理系統(tǒng)能夠提升企業(yè)物資的管理水準，給企業(yè)帶來實實在在的經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)物資管理體系側重于事后控制，這樣有很多弊端和企業(yè)經(jīng)營管理方面的不足之處，而企業(yè)內部控制系統(tǒng)之下構建的新型物資采購管理體系是分階段運行的，便于企業(yè)對采購事宜進行事前控制。物資采購體系的核心思想便是將以往只能在事后管理物資事宜轉換為在事前或事中便能游刃有余地控制企業(yè)資金流動動向。現(xiàn)代企業(yè)以監(jiān)督權、執(zhí)行權、決策權分離的方式保障新體系的良好運行，以建立技術支持機制、完善管理制度為構建新管理體系的有效手段。如此一來，施工企業(yè)既可以降低采購成本，又能夠提高物資采購的效率，縮短工作時間，為企業(yè)資金流動增速和企業(yè)整體發(fā)展做出貢獻。

一、企業(yè)物資采購管理的概況

1.企業(yè)物資采購的基本流程。企業(yè)物資采購業(yè)務的流程會因為企業(yè)類型不同而有差異。甚至在同一個企業(yè)內部，不同部門物資采購的步驟順序也會有很大不同。通常情況下，這類差異表現(xiàn)在采購來源、采購對象和采購方式這幾個方面的差異上。采買物資規(guī)劃員會在項目生產(chǎn)組織、設計完工以后根據(jù)上級部門制定的總體方案將總的生產(chǎn)計劃進行細分[1]。根據(jù)企業(yè)各部門實際需求，利用技術部擬寫的所需材料清單和原材料倉庫出具的原料采購計劃或書面請購單，轉達給負責采購的部門以作為企業(yè)采購物資的具體依據(jù)。

在負責采購的人員收到這個清單后，在企業(yè)所熟知的供應商中挑選誠信度高的幾方，通知報價或詢價，將經(jīng)過材料購買方批準的訂單提交給達成買賣的供應商處。經(jīng)供應商確認自己有貨源、價格合理之后，再向買方企業(yè)遞交回執(zhí)函，達成買賣的基本協(xié)議。如果買賣雙方在買賣過程中出現(xiàn)任何問題，采購員都應該與供應商及時取得聯(lián)系，使買賣順利運行。

在簽約并確定貨品之后，買方企業(yè)應督促廠商按時交貨。當貨品到達使用單位后，該單位質檢部門應依據(jù)國家相關規(guī)定對貨品進行認真細致的檢查。檢驗合格后，廠商要開具收貨發(fā)票，采購部門要核對發(fā)票內容的正確性并填寫物資采買驗收單，到財務部掛賬付款。以上基本就是企業(yè)采買物資的基本流程。

2.企業(yè)物資采購的基本管理模式。企業(yè)物資的采購有兩個顯著特點：物資采購的多樣性和物資供應的多變性。首先，企業(yè)產(chǎn)品一般需要大量的構件、配件、材料，而構件與配件很難有統(tǒng)一標準與規(guī)格。單一物件不能夠完全符合企業(yè)的要求，企業(yè)采購的物資品種繁多、規(guī)格復雜。其次，各個企業(yè)設計部門設計思路均有差異，其欣賞水平與平時喜好不可能一致。再次，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的水平、材料運用和技術工藝都有差異，使得產(chǎn)品在造型、規(guī)模、樣式、生產(chǎn)組織方面千差萬別。最后，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品具有不固定性，企業(yè)會根據(jù)不同客戶的不同需求定制生產(chǎn)所需產(chǎn)品，生產(chǎn)所使用的材料不僅要隨著產(chǎn)品的改變而變動，客戶對產(chǎn)品規(guī)格外觀的需求是千變萬化的[2]。為了不造成生產(chǎn)的混亂，導致材料錯用的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)管理者要制定行之有效的采購管理效益審計措施，避免因管理不善給企業(yè)造成損失。

3.供應鏈企業(yè)物資采購管理特點。首先，企業(yè)物資的采購管理應服務于企業(yè)目標，滿足客戶所需求的一切價值要素。在購買方制訂采購計劃時，要考慮到交貨的及時性與交貨提前期的時間。在供應鏈管理基礎之上實行的采購管理，要基于考慮交貨提前期與及時性的基礎之上。其次，設計系統(tǒng)模型時要進行市場分析，根據(jù)供需對比實際情況來選擇供應商和采購方式，對擬發(fā)展為戰(zhàn)略合作伙伴的供應商要與其保持良好的關系，及時溝通合同事宜，促進買賣順利進展。在雙方確認合作試運行階段結束后，雙方可以簽署長期合作協(xié)議，進入正式合作階段。在合作正式開始之后，采購就會在雙方所約定的協(xié)議框架下進行，不用每次都再簽訂一次采購訂貨合同。供應商在確定采購訂單后執(zhí)行采購部門的貨物采買計劃。需要強調的是，在采購實施過程中，采購部門要不斷溝通、協(xié)調生產(chǎn)部門與供應商的關系，保障供需平衡一致。在交易的最后，買方企業(yè)要填寫采購評價和供應商評價。采購部門要及時組織相關部門對采購過程、結果進行權衡與分析，得出結論以便向供應商做出反饋。

二、企業(yè)物資采購效益審計所遇到的問題

1.購買方策略失誤導致企業(yè)資金鏈斷裂。在市場經(jīng)濟發(fā)展速度加快、社會生產(chǎn)力不斷提升的背景下，企業(yè)面臨的競爭日益嚴峻，如果在企業(yè)購買物資時對市場的判斷出現(xiàn)偏差，就會在采購中出現(xiàn)一系列難以解決的問題，嚴重時甚至會導致企業(yè)資金鏈的斷裂[3]。物資采購的成本超出預算是困擾企業(yè)領導者的一大問題，如果一個企業(yè)難以在采購物資時做到使預算的錢款與成本資金達成平衡，長此以往，企業(yè)會陷入虧損的困境之中，更別說適應市場競爭激烈的壓力。

2.缺乏制約機制和先進管理模式。如果企業(yè)物資采購缺乏嚴格管理機制與有效的約束力，極易導致不規(guī)范的采購行為發(fā)生。在個人利益的驅動之下，采購很有可能會脫離企業(yè)的管理，變相采購、舍近求遠、舍廉求貴的不良行為會時有發(fā)生。企業(yè)的成本會化成供應商和賄賂方送上的回扣，被揣進采購員自己的腰包里。長此以往，企業(yè)購買物資的成本必定居高不下，價格隱形流失現(xiàn)象會越來越嚴重，這些不利因素將會造成企業(yè)生存發(fā)展的艱難。一些企業(yè)陳舊的采購管理模式會制約企業(yè)的發(fā)展，導致庫房與賬面過于冗余，重復儲備會造成企業(yè)人力與物力的極大浪費，擠壓、搶占流動資金份額。企業(yè)物資資源的超量儲備與使用率低會導致內部資產(chǎn)被掏空的惡果。

3.招標失誤與采購方式過于單一化。首先，在企業(yè)物資采買環(huán)節(jié)中，企業(yè)在社會上為招商引資做足宣傳，引來眾多供應商進行競爭，企業(yè)在素質參差不齊的眾多供應商中選擇合適的企業(yè)進行合作。然而，供應商提供自身情況的資料信息過于簡單，使得企業(yè)只能從價格與表面信息進行篩選。如果招標價格與供應商預期比較過于高時，簽訂了合同的供應商會在采購過程中擅自提升價格或作出一些不合理要求。這就要求企業(yè)在招標過程中熟知各供銷商的信息，全面掌握優(yōu)先權，避免日后合作不愉快導致企業(yè)利益的損失。其次，物資采購過程中采購員對網(wǎng)絡采購的認識程度有待提高?？萍及l(fā)展更新的腳步很快，一些網(wǎng)絡渠道提供的貨品不但物美，而且價廉。企業(yè)應有意識對員工進行網(wǎng)絡知識的培訓，使其思想高度與社會發(fā)展接軌，在采買過程中不僅要采取人工招標的方式，還要嘗試在網(wǎng)絡上搜索合適的購買方。這樣也利于采購公正公平的進行，節(jié)省操作時長，提高采買效率。

三、應對企業(yè)物資采購問題的對策

1.加強采購管理制度建設。采購管理在企業(yè)中占舉足輕重的地位，其工作重心在于滿足供應需求，同時盡可能降低企業(yè)采購成本[4]。物資采購管理通常會以降低企業(yè)成本、確保物資供應、減小資金風險等方面作為企業(yè)物資采買管理規(guī)定的總體要求。在物資采購過程中，建立健全的制度是很有必要的。集中采購的方式會對采購過程中產(chǎn)生的紕漏及時彌補，相比分散采買的方式更有利于企業(yè)采購資金的集中節(jié)省。在企業(yè)中進行集中式采購能夠輕易獲得批量采購產(chǎn)品的優(yōu)勢，降低采購資金成本，同時獲取批發(fā)采購的價格優(yōu)勢。

在人員管理方面進行控制，從加強員工業(yè)務能力到加強對供貨商家的監(jiān)督控制，成立專家評標數(shù)據(jù)庫，在招標時隨機邀請專家進行招標，防止暗箱操作的行為發(fā)生。加強對商家的監(jiān)督與控制，在采購招標之前要制定好合乎規(guī)范的文件，在招標時嚴格按照這個文件執(zhí)行，事后對物資采買進行全程追蹤。

2.加強成本控制實施物資采購管理現(xiàn)代化。企業(yè)要加強采購的成本資金控制，緊緊依靠現(xiàn)代化科技手段，強化信息管理與市場調查，對擬定企業(yè)物資采購的成本進行科學合理的預算，在物資采購結束后要對結果進行科學評估和認真結算，以防采購經(jīng)費的流失。企業(yè)要建立起物資采購管理的信息系統(tǒng)，積極發(fā)揮批量采購在降低采購成本和強化供應商管理的優(yōu)勢。采購部門要合理降低采購的標準，對于物資價值的資料信息要盡量掌握，并進行信息的備份以便日后查找。

3.充分發(fā)揮網(wǎng)絡招標采購優(yōu)勢。企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡招標采購的方式，以計算機為載體，將原有的招標過程轉換為電子化的運作。這樣能夠超越原有采購模式，以全新的科技概念投入企業(yè)管理的過程中。物資管理部門應對物資依照計劃進行仔細核對，安排具體的采購計劃，利用物資競價部門信息允許招商，通過專家測評制度對企業(yè)經(jīng)營情況進行考察。

參考文獻：

[1] 孫建利.新背景下創(chuàng)新物資采購管理體制探討[J].中國商貿，2012，（15）：86-89.

[2] 王鐿霏.關于現(xiàn)代企業(yè)物資采購管理的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（2）：49.