采購審計案例精選(九篇)

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第1篇：采購審計案例范文

近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實(shí)務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方而，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。

一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因?yàn)閷Νh(huán)境事項(xiàng)的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下:

1、審閱法

審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性;與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書而記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項(xiàng)目廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例(案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理)，綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括:污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。

該項(xiàng)目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。

(1)經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率為例。

對該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評估文件、年度實(shí)施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項(xiàng)目評估文件和項(xiàng)目實(shí)施計劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)，在項(xiàng)目實(shí)施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實(shí)際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程預(yù)算成本為7970萬元，實(shí)際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。

按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%)實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%)的實(shí)際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項(xiàng)評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

(2)效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營效率兩方面，二級指栩開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)項(xiàng)目征用土地效率評價指標(biāo)為例。

第2篇：采購審計案例范文

目前辦公設(shè)備并沒有準(zhǔn)確的定義。廣義地說，所有與辦公有關(guān)的設(shè)備都可以稱為辦公設(shè)備，審計人員對此進(jìn)行了廣泛的了解和深入的分析研究，按照設(shè)備使用的廣泛性和通用性并結(jié)合審計的成本效益原則，認(rèn)為將工作中使用的電子設(shè)備、機(jī)械器具等設(shè)備作為審計的對象更具有合理性和可行性。在此基礎(chǔ)上，為了增強(qiáng)可比性，對每類辦公設(shè)備的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)界定，其中，電子設(shè)備主要包括微型計算機(jī)、筆記本電腦、打印機(jī)、照(攝)像機(jī)及配件、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、碎紙機(jī)、通訊設(shè)備等;機(jī)械器具主要包括電視機(jī)、空調(diào)等;其他辦公設(shè)備主要包括辦公家具、保險柜等。

二、案例審計內(nèi)容的分析

開展辦公設(shè)備配置與管理績效審計的前提是確定審計內(nèi)容，并設(shè)計科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系，為此審計部門圍繞辦公設(shè)備配置與管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性共設(shè)計了21個指標(biāo)，根據(jù)評價指標(biāo)明確了相應(yīng)的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內(nèi)容和指標(biāo)分別為:

1.經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設(shè)備。按此思路，審計認(rèn)為應(yīng)按照辦公設(shè)備采購或取得的節(jié)約情況、辦公設(shè)備配置數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)合理情況、辦公設(shè)備使用成本等三個方面進(jìn)行評價，共設(shè)置了10個指標(biāo)。

2.效率性評價指標(biāo)。效率性主要體現(xiàn)在辦公設(shè)備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關(guān)工作，圍繞兩個方面共設(shè)置了6個評價指標(biāo)。

3.效果性評價指標(biāo)。辦公設(shè)備管理效果主要體現(xiàn)在設(shè)備使用者滿意度和辦公設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設(shè)備配置滿足率、設(shè)備完好程度、非正常損失等方面設(shè)置5個指標(biāo)進(jìn)行評價。

4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設(shè)備數(shù)量/辦公設(shè)備總量×100%評價辦公設(shè)備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況。可結(jié)合問卷調(diào)查了解是否有設(shè)備丟失的現(xiàn)象。

三、案例的啟示

1.審計指標(biāo)的確立是開展好績效評價的前提。審計指標(biāo)是對審計重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行績效評價的切入點(diǎn)和重要載體，反映了審計內(nèi)容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標(biāo)，并使各類指標(biāo)形成有機(jī)的體系，以系統(tǒng)的對審計對象進(jìn)行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設(shè)備配置與管理績效審計指標(biāo)時，下大力氣從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果型三個方面，對審計指標(biāo)進(jìn)行了全面細(xì)致考量，分別運(yùn)用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標(biāo)進(jìn)行考慮，力求能夠全面、準(zhǔn)確地對三性進(jìn)行評價。同時在對指標(biāo)進(jìn)行評價時，盡量避免對單個指標(biāo)進(jìn)行片面的評價，力求通過對多個指標(biāo)的組合分析，客觀地對審計對象進(jìn)行評價。

2.審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展好績效評價的關(guān)鍵。審計標(biāo)準(zhǔn)是審計指標(biāo)好與不好，能否更好的標(biāo)尺，是做出審計評價的關(guān)鍵，關(guān)系到績效審計能否取得良好的效果。在設(shè)計辦公設(shè)備配置與管理績效審計方案時，審計一并將審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。一是必須做好審計前的充分溝通。就辦公設(shè)備購置與使用經(jīng)濟(jì)性、配置合理性等審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立，審計部門先后征求了會計、后勤等部門對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的意見，事前與辦公設(shè)備主管部門達(dá)成一致意見，為日后進(jìn)行審計評價打下了良好的基礎(chǔ)。二是必須根據(jù)實(shí)際適當(dāng)選擇評價標(biāo)準(zhǔn)，突出審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性。如對筆記本電腦配置合理性的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計不是一刀切，而是根據(jù)出差次數(shù)區(qū)別了不同的科室，出差多的科室如內(nèi)審、外匯檢查等部門，將評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計為人均一部較為合理，對其他出差次數(shù)較少的科室，另行設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)。三是必須全方位打造審計數(shù)據(jù)庫，完善審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。對不同審計對象績效管理情況的橫向比較也是確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)的重要方法，為此需要構(gòu)建該類審計的歷史數(shù)據(jù)庫。在制定方案時便統(tǒng)一制定了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報格式，為日后數(shù)據(jù)庫的形成，進(jìn)行橫向比較打好了基礎(chǔ)。

第3篇：采購審計案例范文

在制定IWAY 時， 宜家同時建立了IWAY評議會， 由宜家集團(tuán)主席牽頭， 處理關(guān)于IWAY的所有重要問題。宜家對于其行為的環(huán)境考慮由來已久， 因而 IWAY并不是全新的管理模式， 而僅僅是現(xiàn)有活動的拓展。它界定了供應(yīng)商能夠從宜家獲得什么， 宜家在工作環(huán)境、童工、環(huán)境和林業(yè)管理等方面對供應(yīng)商有何要求。IWAY涵蓋19個領(lǐng)域并細(xì)分為 90余個特定議題， 并每兩年修訂一次。

IWAY構(gòu)成了宜家階梯模型的核心要素。階梯模型界定了一個提升供應(yīng)商整體績效的四步方式，主要包括三個方面： 外部環(huán)境、社會與工作環(huán)境以及木材經(jīng)銷。

如圖 1所示， 宜家的供應(yīng)商 CSR 管理階梯模型。宜家在社會與工作條件以及木材經(jīng)銷方面有一系列的基本要求， 這是在成為宜家供應(yīng)商之前供應(yīng)商們必須達(dá)到的， 即層面 1。為了達(dá)到層面 2， 供應(yīng)商必須達(dá)到 IWAY在外部環(huán)境、社會和工作條件、以及對于木材產(chǎn)品供應(yīng)商的林業(yè)方面等的要求。各層面的要求如圖 1所示。

到目前為止， 宜家的工作主要集中在幫助更多的供應(yīng)商達(dá)到層面 2的要求， 這一長期過程需要公司的大量投入。宜家的供應(yīng)商要證明他們已經(jīng)與自己的供應(yīng)商溝通并簽署文件證明他們已經(jīng)接受了培訓(xùn)。未來的另一項(xiàng)工作是幫助一定比例的供應(yīng)商達(dá)到階梯模型中層面 3的水平。因?yàn)?WIAY目前構(gòu)成了宜家供應(yīng)鏈企業(yè)社會責(zé)任管理的核心要素， 因而接下來的分析僅圍繞 IWAY展開。

宜家CSR供應(yīng)鏈管理行為準(zhǔn)則

宜家為供應(yīng)商執(zhí)行 WIAY建立了一整套清晰的流程， 并在所有貿(mào)易區(qū)推行。宜家在整個流程中起到管控作用， 這反過來又有助于各獨(dú)立的流程之間建立更高層次的協(xié)作。其具體流程如下：首先， 為了促進(jìn) WIAY在供應(yīng)商中間的執(zhí)行， 宜家盡可能確保所有的潛在供應(yīng)商詳盡了解他們的CSR 相關(guān)要求并對環(huán)境和社會議題持有積極地態(tài)度。宜家也極力宣傳執(zhí)行 IWAY 對于供應(yīng)商的好處。

企業(yè)希望供應(yīng)商們了解 WIAY是一個良好的契機(jī)， 能夠幫助他們建立完善的環(huán)境與社會事務(wù)管理體系。一旦被選作供應(yīng)商， 在第一次交貨之前會就地對其進(jìn)行就地審計。宜家自身的審計員將進(jìn)行 1～ 2天的審計， 審計內(nèi)容涵蓋行為準(zhǔn)則的約 90項(xiàng)議題。在審計形式包括隨機(jī)選擇員工和管理者代表采訪、查看相關(guān)文件， 并對工廠的工作條件給予評價，將需要改進(jìn)的問題羅列在審計報告中。因?yàn)橐思遗c其供應(yīng)商擁有進(jìn)行長期合作的戰(zhàn)略， 只要供應(yīng)商有意愿改進(jìn)其條件， 宜家要求供應(yīng)商在審計后的一個月之內(nèi)提交一份矯正未達(dá)標(biāo)議題的書面行動計劃并在 24個月之內(nèi)實(shí)行改進(jìn)措施。采購團(tuán)隊(duì)依據(jù)行動計劃， 對供應(yīng)商是否完成必要的改進(jìn)行動以及完成進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督， 同時也推動這些計劃的執(zhí)行。

采購團(tuán)隊(duì)約每周走訪一次供應(yīng)商， 以保證執(zhí)行過程持續(xù)進(jìn)行。當(dāng)采購團(tuán)隊(duì)確定供應(yīng)商已經(jīng)修正了所有的不達(dá)標(biāo)項(xiàng)目， 審計人員會進(jìn)行最終審計。一旦供應(yīng)商通過IWAY審核 （即階梯模型的第2層面 ）， 采購團(tuán)隊(duì)會在IWAY保持方面持續(xù)跟進(jìn)， 以保證IWAY始終為供應(yīng)商所重視。在全球?qū)用妫?宜家希望同樣的IWAY監(jiān)測準(zhǔn)則能夠在所有機(jī)構(gòu)執(zhí)行。

為了保證這樣的規(guī)范性， 宜家建立了遵守與監(jiān)測組 %。這個組對宜家自身的內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)。它培訓(xùn)并支持審計人員， 獨(dú)立指導(dǎo)審計過程， 從而比較各獨(dú)立辦公室的監(jiān)測方式。為保證客觀性與公信力， 遵守與監(jiān)測組也運(yùn)用外部審計公司實(shí)行對供應(yīng)商的第三方審計。一些貿(mào)易區(qū)存在評價標(biāo)準(zhǔn)過低的情況時， 其內(nèi)部審計人員與供應(yīng)商需進(jìn)行重新培訓(xùn)。盡管一些供應(yīng)商有時抱怨宜家的環(huán)境與社會標(biāo)準(zhǔn)， 宜家似乎從他的執(zhí)著的消費(fèi)者%這一形象中獲益。企業(yè)構(gòu)成了其諸多供應(yīng)商的重要客戶， 供應(yīng)商愿意為了滿足宜家的 IWAY 要求做出更大的努力。

宜家涉及 IWAY執(zhí)行的員工在著手工作之前都接受了必要知識的武裝。這些知識主要涉及與生產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境與社會議題， 審計技巧， 當(dāng)?shù)丨h(huán)境法規(guī)，當(dāng)?shù)匚幕驼Z言。員工所學(xué)的知識屬于廣泛的內(nèi)部培訓(xùn)計劃的重要部分。另一個值得注意的方面是企業(yè)經(jīng)常鼓勵采購團(tuán)隊(duì)在 IWAY上下功夫， 因?yàn)槊恳粋€團(tuán)隊(duì)都有價格、總量、營業(yè)額、貨運(yùn)績效、質(zhì)量績效以及IWAY履行方面的目標(biāo)。完備的知識與理解也是供應(yīng)商們能夠執(zhí)行、維持并持續(xù)改進(jìn) IWAY 標(biāo)準(zhǔn)的前提。

宜家為其供應(yīng)商提供正式的培訓(xùn)， 以此加深他們對于 IWAY 引導(dǎo)其商業(yè)行為方式的理解； 采購團(tuán)隊(duì)在他們持續(xù)地走訪過程中也會提供非正式的環(huán)境與社會議題的培訓(xùn)。在這一點(diǎn)上， 宜家與供應(yīng)商建立長期合作的策略已經(jīng)證明是成功的， 持續(xù)的對話是必不可少的過程。

宜家CSR供應(yīng)鏈管理示范意義

宜家的案例說明了供應(yīng)鏈企業(yè)社會責(zé)任有效管理的前提是這一觀念深植于整個組織。Cram er等許多學(xué)者認(rèn)為， 為了了解供應(yīng)鏈上企業(yè)社會責(zé)任實(shí)踐的本質(zhì)， 我們需要了解這一概念如何與個體組織相契合。

我們認(rèn)為宜家的案例說明欲使概念深入人心需要四大機(jī)制的保障， 分別是知識更新機(jī)制、知識控制機(jī)制、企業(yè)專項(xiàng)評估以及企業(yè)歷史。知識更新機(jī)制是指對于涉及供應(yīng)鏈企業(yè)社會責(zé)任管理的人員進(jìn)行知識的更新與交流， 從而提升他們的技能。宜家的案例表明區(qū)分內(nèi)部知識更新機(jī)制與外部知識更新機(jī)制的可能性。

內(nèi)部知識的更新主要通過員工培訓(xùn)完成， 其目的在于在行為準(zhǔn)則所涉及的不同組織成員間分享經(jīng)驗(yàn)。這主要解決了在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)如何管理與供應(yīng)鏈相關(guān)的企業(yè)社會責(zé)任問題。員工提升了的知識與能力反過來促進(jìn)了他們對于環(huán)境與社會議題工作的積極性。內(nèi)部知識更新機(jī)制帶來了對于組織內(nèi)部流程基本框架的革新， 而外部知識更新則帶來了組織與供應(yīng)商合作流程框架的革新。這樣的外部知識的更新可以通過對供應(yīng)商經(jīng)常性的對話與走訪獲得， 此外也可以進(jìn)行正式與非正式的供應(yīng)商培訓(xùn)。

宜家的案例說明知識控制機(jī)制可以采用行為準(zhǔn)則與績效評估體系相配合的方式進(jìn)行。通過考察其行為準(zhǔn)則的情況， 供應(yīng)商的員工獲得了努力工作的激勵， 更加有效地管理環(huán)境與社會相關(guān)議題。知識控制機(jī)制的另一種方式是交換%的委任， 即對于其他員工對于行為準(zhǔn)則的遵守情況進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督?？冃гu估在兩個層面得以展開： 在全球?qū)用妫?宜家關(guān)心的是IWAY準(zhǔn)則貫徹所有機(jī)構(gòu)； 在區(qū)域?qū)用?，每一個采購團(tuán)隊(duì)都有價格、總量、營業(yè)額、貨運(yùn)績效、質(zhì)量績效以及IWAY履行方面的目標(biāo)。采購團(tuán)隊(duì)鼓勵成員更多的關(guān)注IWAY議題， 他們也從此獲益。企業(yè)專項(xiàng)評估主要包括企業(yè)規(guī)模， 其全球供應(yīng)鏈設(shè)計、經(jīng)費(fèi)來源以及聲譽(yù)。諸多力量促使供應(yīng)商施行行為準(zhǔn)則， 最簡單的原因在于成為宜家的供應(yīng)商是一件極具誘惑力的事情。

更重要的是， 建立一套環(huán)境與社會指標(biāo)有助于企業(yè)吸引更多的客戶。這樣的模式幾乎使得供應(yīng)商為企業(yè)服務(wù)并成為其傳送的一部分。除了企業(yè)規(guī)模、聲譽(yù)與經(jīng)費(fèi)來源， 宜家建立的供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)似乎也在供應(yīng)鏈社會責(zé)任管理運(yùn)作中發(fā)揮作用。由于宜家的幾乎所有商品都由其供應(yīng)商生產(chǎn)， 宜家的組織高度集中于供應(yīng)商的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即供應(yīng)商的有效運(yùn)作直接決定了宜家組織的正常運(yùn)行， 其中環(huán)境與社會情況僅為考慮之一。企業(yè)歷史， 例如解決環(huán)境與社會問題的傳統(tǒng)模式， 在很大程度上促進(jìn)了行為準(zhǔn)則的推行。具有管理環(huán)境與社會議題的傳統(tǒng)， 兼具選擇倫理完備的供應(yīng)商的傳統(tǒng)， 將促使企業(yè)樹立與供應(yīng)商共同管理社會責(zé)任的理念。而且， 與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系構(gòu)成了一個良好的前提， 能夠?qū)?yīng)商相對和諧的實(shí)行環(huán)境與社會準(zhǔn)則。

第4篇：采購審計案例范文

【摘 要】本文擬根據(jù)財政部等五部委于2010年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套指引中有關(guān)采購風(fēng)險的管理的規(guī)定，結(jié)合實(shí)務(wù)中的一些案例，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)對采購風(fēng)險的管理提出一些思考，以供讀者參考。

【關(guān)鍵詞】采購;風(fēng)險;內(nèi)部控制;管理

一、關(guān)于采購風(fēng)險管理的理解

采購是指企業(yè)購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產(chǎn)等。在我國，采購業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險，對于大多數(shù)企業(yè)來講，都是很重要的風(fēng)險。在財政部等五部委聯(lián)合的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)用指引第7號中，對國內(nèi)企業(yè)在采購業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域普遍存在的風(fēng)險總結(jié)如下：

(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。

(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

(3)采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。

客觀來講，這些風(fēng)險的確是多數(shù)企業(yè)在采購業(yè)務(wù)管理中面臨的普遍性風(fēng)險。其實(shí)在實(shí)際工作中，企業(yè)在采購管理中面臨的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述這三個風(fēng)險。在整個采購業(yè)務(wù)流程中，每個環(huán)節(jié)都面臨各自的風(fēng)險。一般企業(yè)的采購業(yè)務(wù)管理主要涉及編制采購需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應(yīng)商、確定采購價格、訂立框架協(xié)議或采購合同、管理供應(yīng)過程、驗(yàn)收、退貨、付款、會計控制等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，都可能給企業(yè)帶來損失。

二、某企業(yè)采購款支付案例

如前所述，企業(yè)在采購業(yè)務(wù)管理的每個節(jié)點(diǎn)都有相應(yīng)的風(fēng)險。一般企業(yè)都會非常重視，從采購申請到入賬，整個流程的內(nèi)部控制設(shè)計都十分完善。但有些企業(yè)常常會忽視一個很細(xì)小的環(huán)節(jié)，尤其是對于采用會計電算化的企業(yè)，在采購業(yè)務(wù)會計處理這個環(huán)節(jié)，如果賬務(wù)處理不規(guī)范，則容易導(dǎo)致采購資金支付風(fēng)險。下面以某企業(yè)實(shí)際發(fā)生過的一個案例介紹如下：

該企業(yè)是一家能源行業(yè)的民營企業(yè)。采購款的支付一般需要相應(yīng)部門提出申請，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批，財務(wù)部會計審核，財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后支付，如果金額較大，還需要經(jīng)過總經(jīng)理，甚至董事長的審批。今年，該企業(yè)辦公室負(fù)責(zé)總部辦公樓的裝修。合同簽訂后按照合同約定支付裝修公司預(yù)付款。按照程序進(jìn)行審批后，會計人員將這筆預(yù)付款記入了預(yù)付賬款。之后，裝修公司開來發(fā)票，原會計人員正好不在，另外一名會計人員對這筆發(fā)票進(jìn)行了處理，記入應(yīng)付賬款，同時確認(rèn)了一筆裝修費(fèi)用。在這之后，由于辦公室的疏漏，或許是裝修公司的故意行為，說首付款尚未收到，于是辦公室依據(jù)發(fā)票金額重新申請了一次資金支付要求。當(dāng)資金支付申請傳遞到財務(wù)部門時，財務(wù)部會計按照程序查詢了該裝修公司的應(yīng)付賬款余額，一查確實(shí)是所申請的金額，于是審批通過，款項(xiàng)打給了裝修公司賬戶。

后來，審計人員在對公司年度供應(yīng)商付款管理進(jìn)行審計時，隨機(jī)抽取到了這名供應(yīng)商，通過查詢這家裝修公司的所有往來款項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)其余額為紅字，即從賬面理解來看，公司已經(jīng)打給裝修公司款項(xiàng)，但裝修公司尚未按照全部金額開具發(fā)票。審計人員之前已經(jīng)了解到裝修工程早已經(jīng)結(jié)束，相關(guān)結(jié)算工作早已經(jīng)結(jié)束。于是仔細(xì)一查，才發(fā)現(xiàn)公司多支付給了裝修公司一筆預(yù)付款。

通過仔細(xì)查詢原因，其實(shí)多支付款項(xiàng)的原因就在于會計人員的賬務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致。在進(jìn)行實(shí)際業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時，只是簡單的按照教科書的規(guī)定，支付預(yù)付款時，通過“預(yù)付賬款”科目核算。確認(rèn)應(yīng)付賬款時，通過“應(yīng)付賬款”科目核算。在后續(xù)審核資金支付申請時，沒有查詢該供應(yīng)商的所有往來科目，從而讓資金的重復(fù)支付得以發(fā)生。

好在由于事情發(fā)現(xiàn)得不算晚，審計人員立即聯(lián)系裝修公司，裝修公司不得已將多收到的款項(xiàng)打回給了該公司。當(dāng)事會計人員也受到了相應(yīng)的處罰。

無獨(dú)有偶，筆者在另外一家公司也碰到過類似案例。該公司采用的ERP系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)和業(yè)務(wù)的處理。該公司會計人員在處理付款請求時，在系統(tǒng)中只采用關(guān)鍵字搜索供應(yīng)商，結(jié)果沒有搜索到，于是便認(rèn)為系統(tǒng)中沒有，直接在系統(tǒng)中新增加了一名供應(yīng)商。而實(shí)際上該系統(tǒng)中已經(jīng)建立了該供應(yīng)商的檔案。于是，同一供應(yīng)商在系統(tǒng)中有兩個檔案，但會計人員沒有注意到，從而按照新建的供應(yīng)商進(jìn)行資金支付的審批，也造成了資金的重復(fù)支付。直到過了幾個月，另外一名會計因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要查詢該供應(yīng)商的交易往來，才發(fā)現(xiàn)該供應(yīng)商在系統(tǒng)中有兩個檔案，通過合并才知道了這筆錯誤的資金支付業(yè)務(wù)的發(fā)生。

三、案例分析

通過該案例，我們可以看到，在實(shí)際工作中，某一個細(xì)小環(huán)節(jié)的處理不規(guī)范，就有可能給企業(yè)帶來損失。在本案例中，財務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足，會計主管對財務(wù)人員的賬務(wù)處理未進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，從而導(dǎo)致事情的發(fā)生。實(shí)際上，在很多公司，財務(wù)人員都被要求不要同時使用“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”這兩個科目，要么只使用“應(yīng)付賬款”科目，要么只使用“預(yù)付賬款科目”，就是為了避免同一個供應(yīng)商在兩邊同時掛賬。如果因?yàn)闃I(yè)務(wù)需要同時使用，則要求每次查詢賬務(wù)余額時，必須查詢該供應(yīng)商在所有科目下的余額，否則就會容易出現(xiàn)本案例中的情況。

基于此，很多公司非常重視供應(yīng)商管理工作。在此，我們列舉一些公司的常用做法，供讀者了解和參考。

(1)供應(yīng)商信息的錄入和復(fù)核。現(xiàn)在很少有企業(yè)采用手工記賬。對于采用會計電算化進(jìn)行賬務(wù)處理的時候，都會遇到供應(yīng)商的新增業(yè)務(wù)。在第一次與某供應(yīng)商發(fā)生業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員需要在財務(wù)系統(tǒng)中新增該供應(yīng)商，將該供應(yīng)商的一些基本信息，如名稱、地址、聯(lián)系人以及一些其他基本信息錄入到財務(wù)系統(tǒng)中。在這個環(huán)節(jié)，需要注意兩個方面：一個是要確保供應(yīng)商的唯一性，即確保之前確實(shí)是沒有錄入過，以避免同一供應(yīng)商在系統(tǒng)中有兩個主記錄，這樣必然會對后續(xù)的付款管理帶來影響。第二是要確保供應(yīng)商信息錄入的準(zhǔn)確性。一般建議在會計人員錄入完成后，由獨(dú)立于錄入人員的其他人員對其錄入的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，以確保數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確無誤，并簽字確認(rèn)，留下復(fù)核痕跡。同時，錄入所依據(jù)的最好是供應(yīng)商的營業(yè)執(zhí)照等有關(guān)證件的復(fù)印件，以確保信息的真實(shí)性。

(2)定期對供應(yīng)商信息進(jìn)行復(fù)核。由指定人員定期，如至少每年一次，對系統(tǒng)中的所有供應(yīng)商信息進(jìn)行復(fù)核，確保系統(tǒng)中供應(yīng)商信息的準(zhǔn)確性。如果系統(tǒng)中的供應(yīng)商信息較多，可以考慮對該年度發(fā)生過交易的供應(yīng)商進(jìn)行復(fù)核，而非對系統(tǒng)匯總?cè)抗?yīng)商的信息進(jìn)行復(fù)核。對于某些特定行業(yè)，即使只復(fù)核發(fā)生過業(yè)務(wù)的供應(yīng)商信息，可能工作量也很大，則考慮根據(jù)重要性原則，對主要供應(yīng)商的信息進(jìn)行復(fù)核，并簽字確認(rèn)。

(3)嚴(yán)格限制供應(yīng)商信息修改權(quán)限。很多公司對于供應(yīng)商信息的修改權(quán)限不是很重視。基本上所有財務(wù)人員都有權(quán)限查看、修改供應(yīng)商基本信息。這實(shí)際上是一個很大的內(nèi)部控制漏洞。我們建議企業(yè)應(yīng)該重視，僅有負(fù)責(zé)供應(yīng)商信息錄入的人員具有修改權(quán)限，其余所有人均不得擁有供應(yīng)商基本信息的修改權(quán)限。尤其是對于某些大型企業(yè)集團(tuán)，供應(yīng)商款項(xiàng)的支付是由系統(tǒng)自動根據(jù)供應(yīng)商的基本信息中的銀行賬號等自動鏈接進(jìn)行付款的情況下，供應(yīng)商基本信息的維護(hù)權(quán)限就顯得格外重要，否則極易發(fā)生資金支付風(fēng)險。同時，為謹(jǐn)慎起見，在條件允許的情況下，可由獨(dú)立人員定期查看供應(yīng)商基本信息修改的系統(tǒng)操作日志，以了解是否有異常的修改操作發(fā)生，如在下班后修改等情況。

(4)規(guī)范、統(tǒng)一會計業(yè)務(wù)處理。通過編制會計核算手冊，對公司所有采購業(yè)務(wù)的會計業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行規(guī)范，明確每一類采購業(yè)務(wù)的處理順序和要求，要細(xì)化到具體的操作方法。如會計處理要明確需要使用的會計科目，以避免本案例中描述的現(xiàn)象出現(xiàn)。財務(wù)主管在復(fù)核會計處理憑證時要嚴(yán)格、仔細(xì)復(fù)核，對于不符合規(guī)定的要求立即改正。尤其是涉及到資金支付業(yè)務(wù)的憑證，更是要引起格外重視。

第5篇：采購審計案例范文

近些年，隨著快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地擴(kuò)大，企業(yè)存在的風(fēng)險也隨之增大。在快速消費(fèi)品類的企業(yè)中，采購環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費(fèi)品類企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員一定要肩負(fù)起自己應(yīng)有的責(zé)任，采用風(fēng)險導(dǎo)向方法對采購流程實(shí)施審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風(fēng)險。因此本文以快速消費(fèi)品類企業(yè)為例，研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在采購項(xiàng)目中存在的問題及應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：

快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨(dú)立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識，快速消費(fèi)品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒?shí)施風(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機(jī)制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項(xiàng)實(shí)施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強(qiáng)采購項(xiàng)目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項(xiàng)目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購項(xiàng)目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項(xiàng)目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費(fèi)品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進(jìn)行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項(xiàng)目進(jìn)行審計。在C公司的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進(jìn)行審計工作以后，對重點(diǎn)審計的風(fēng)險問題詳細(xì)的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細(xì)分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項(xiàng)目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實(shí)際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項(xiàng)目的審計成果寫進(jìn)相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點(diǎn)缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購耗費(fèi)審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平?？傊?，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭Ｘ?/p>

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：采購審計案例范文

[關(guān)鍵詞] 政府采購；政府采購審計；績效

[中圖分類號] F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1006-5024(2008)02-0181-03

[作者簡介] 薛亞梅，安陽工學(xué)院講師，研究方向?yàn)闀媽W(xué)。(河南 安陽 455000)

我國政府采購始于1985年，迄今已有20多年的實(shí)踐。在取得巨大成效的同時，也應(yīng)清醒地看到暴露出不少問題。為維護(hù)公平、公平競爭的市場秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強(qiáng)政府采購的審計監(jiān)督。本文旨在探究政府采購審計的新思路，并求教于讀者。

一、政府采購審計概述

1.對政府采購單位的審計。對政府采購單位的采購事項(xiàng)進(jìn)行審計，是財政預(yù)算支出審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計和對其他行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支審計一并進(jìn)行，審計機(jī)關(guān)要有計劃地組織開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查。其審計內(nèi)容包括：①政府采購單位是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，政府采購計劃是否及時向社會公布，采購活動是否按計劃進(jìn)行；了解政府采購單位年度政府采購的商品類型、采購品目、數(shù)量、價格，是否存在應(yīng)通過政府采購的支出而未實(shí)行的現(xiàn)象。②審計采購機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度，審查政府采購單位采購資金來源、使用及賬務(wù)處理情況，主要包括預(yù)算資金、財政專戶資金和單位自籌資金三個方面，看其采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴(kuò)大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財政專項(xiàng)資金的問題；是否存在支付政府采購經(jīng)費(fèi)的問題。③審查政府采購的商品是否經(jīng)驗(yàn)收合格并按規(guī)定及時登記入賬；采購物品的使用、報廢等有無違反財務(wù)管理制度的問題；是否符合政府采購執(zhí)行部門的工作需要，價格是否合理，質(zhì)量如何，時效如何。④采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運(yùn)作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。

2.對政府采購監(jiān)督管理部門的審計。依法對政府采購監(jiān)督管理部門的審計，是對政府采購工作的再監(jiān)督。其審計內(nèi)容包括：①審查政府采購年度預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進(jìn)行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測和可行性分析，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按采購預(yù)算要求采購單位編制采購計劃，是否按規(guī)定審核采購單位提交的采購清單并匯總。③審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購機(jī)構(gòu)報送的撥款申請書及有關(guān)文件。④審查政府采購監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購過程中的投訴事項(xiàng)。⑤采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)有財產(chǎn)進(jìn)行清查登記，是否加強(qiáng)對新增固定資產(chǎn)的管理等。

3.對政府采購機(jī)構(gòu)的審計。政府采購機(jī)構(gòu)是政府采購的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施各項(xiàng)政府采購活動。因此，政府采購機(jī)構(gòu)是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購，是政府采購審計的核心。對政府采購機(jī)構(gòu)的審計，主要是圍繞政府采購機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定辦理政府采購相關(guān)事項(xiàng)及自身的財務(wù)收支情況。

4.對采購人的審計。對應(yīng)納入采購機(jī)構(gòu)集中采購的項(xiàng)目，主要審計：采購項(xiàng)目立項(xiàng)情況；采購計劃有無事先未作詳細(xì)預(yù)測和安排，隨意性較大的情況；采購項(xiàng)目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購機(jī)構(gòu)分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機(jī)構(gòu)申請調(diào)劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報廢等等。

二、政府采購審計實(shí)施

(一)政府采購審計重點(diǎn)與方法

1.對政府采購的預(yù)算和計劃的編制情況進(jìn)行審計。主要審查財政部門采購資金籌集和供應(yīng)的年度預(yù)算是否合理，具體實(shí)行采購的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購計劃，是否將列入政府采購目錄的項(xiàng)目都按規(guī)定報送集中采購機(jī)關(guān)統(tǒng)一采購，有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行采購的問題。

2.審計采購資金的籌集和管理情況。主要審查采購單位的采購資金來源是否合規(guī)，有無擅自擴(kuò)大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財政專項(xiàng)資金的問題。

3.審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購方式是否符合規(guī)定，是否存在應(yīng)采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購的項(xiàng)目采用詢價方式進(jìn)行；公開招標(biāo)采購中參與招投標(biāo)的市場供應(yīng)商是否具備資格、競爭資格，有無違背公開、公平、公正原則的問題；實(shí)行招標(biāo)方式進(jìn)行采購的，招標(biāo)文件的編制和招投標(biāo)程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實(shí)施事后審計，從招標(biāo)文件的編制方面獲取比較全面完整的審計證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。

4.審查采購合同的履行情況。采購價格是否低于市場零售價，商品質(zhì)量是否過硬，售后服務(wù)是否完善；采購機(jī)關(guān)是否認(rèn)真履行采購合同及不履行采購合同的原因；采購資金的撥付和使用是否符合有關(guān)規(guī)定和要求。

(二)政府采購審計現(xiàn)狀與難點(diǎn)

1.政府采購監(jiān)督體制不完善?！墩少彿ā访鞔_規(guī)定，各級政府財政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責(zé)?！墩少彿ā吠瑫r規(guī)定，集中采購機(jī)構(gòu)為采購機(jī)構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務(wù)，并以非營利事業(yè)法人資格的身份對其采購活動承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)中雖然一些招標(biāo)活動也有紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、工商和公證機(jī)關(guān)參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識和參與政府采購活動的局限，有效監(jiān)督機(jī)制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與采購機(jī)構(gòu)沒有單獨(dú)設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。

2.政府采購管理內(nèi)控制度不健全

(1)采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究，未能制定出符合實(shí)際需要的采購管理實(shí)施細(xì)則、采購機(jī)構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購管理和運(yùn)行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

(2)未建立政府采購運(yùn)行評估制度。許多單位未按規(guī)定建立評估制度，也未開展采購運(yùn)行評估工作，導(dǎo)致難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動中存在的問題。同時，許多采購管理機(jī)構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無暇顧及采購活動的總結(jié)和評估工作。

(3)采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購事務(wù)，既是采購當(dāng)事人又是監(jiān)督者，既實(shí)施采購事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，失去了內(nèi)審的獨(dú)立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計留下了難題。

(4)采購的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購臺賬管理制度。二是缺乏采購檔案管理制度。三是采購會計賬務(wù)處理不規(guī)范。3.政府采購基礎(chǔ)工作不到位。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗(yàn)不足，招標(biāo)采購中的評標(biāo)辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。我國政府采購的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項(xiàng)目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。政府采購制度還不夠完善，經(jīng)驗(yàn)不足，招標(biāo)采購中的評標(biāo)辦法不十分具體，采購手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開展各類物品采購的專業(yè)知識和專門人才。從采購的品目看，目前主要是對部分貨物的采購，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務(wù)項(xiàng)目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購的范圍。

4.政府采購程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購活動中，仍存在分割市場、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競標(biāo)，同時還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。

5.政府采購的效能不高。一是采購缺乏彈性。政府采購的合同期一般較長，而采購價格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場價格變動，對于價格的市場波動目前在政府采購中仍缺乏適應(yīng)機(jī)制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。二是采購時間較長，效率不高。在實(shí)際實(shí)施中由于采購程序復(fù)雜、采購時間過長、廠商送貨不及時等原因而不能滿足采購人急需之用。三是政府采購需要資源整合。各地在信息庫的建設(shè)中重復(fù)投入，使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費(fèi)，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進(jìn)而影響到相關(guān)信息的及時性、準(zhǔn)確性和完整性。

三、國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示

澳大利亞政府采購和政府采購審計制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)我國政府審計具有十分重要的意義。

(一)澳大利亞政府采購審計的特點(diǎn)

1.澳大利亞政府采購，制度健全且行之有效。澳大利亞建國不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購活動也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購準(zhǔn)則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購指南(核心政策和原則)》。《財政管理和負(fù)責(zé)條例》也對政府采購作了規(guī)定。澳大利亞政府采購準(zhǔn)則以公開、有效競爭為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購法律、政策、行為、信息及程序必須公開，杜絕偏見和偏袒；并且推行責(zé)任制和報告制度等，保證了政府采購活動有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計部門順利開展政府采購審計工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。

2.澳大利亞政府采購審計，績效測評程序規(guī)范，重點(diǎn)明確。澳大利亞國家審計主要包括績效審計和財務(wù)報表審計兩方面內(nèi)容。聯(lián)邦審計署審計準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的操作性，對審計實(shí)施目標(biāo)、人員配備、執(zhí)行程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及取證模式、審計結(jié)論和報告等都進(jìn)行了明確規(guī)定。政府采購審計屬于績效審計范圍，審計部門以政府采購準(zhǔn)則為主要依據(jù)，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，開展政府采購審計。

(二)澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)對推進(jìn)我國政府采購審計的思考

1.注重政府采購審計重要環(huán)節(jié)。實(shí)施審計時，應(yīng)嚴(yán)格以《政府采購法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展有效審計。審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)要應(yīng)包括以下幾方面：

(1)政府采購計劃、預(yù)算環(huán)節(jié)審計。

(2)政府采購組織、實(shí)施環(huán)節(jié)審計。

(3)資金支付環(huán)節(jié)審計。

(4)采購結(jié)果環(huán)節(jié)審計。

(5)采購信息管理系統(tǒng)審計。

2.借鑒澳大利亞審計經(jīng)驗(yàn)應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)內(nèi)容

(1)嚴(yán)格以政府采購法律法規(guī)為依據(jù)。

(2)需要聘請相關(guān)方面的專家。

(3)借鑒國外績效審計的成熟經(jīng)驗(yàn)。

(4)嚴(yán)格執(zhí)行審計結(jié)論回訪制度，保證審計效果。

四、政府采購審計的前景及工作思路

(一)前景。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，政府采購機(jī)構(gòu)的全面成立、政府采購市場的不斷擴(kuò)展，使政府采購審計工作有著廣泛的前景。

1.政府采購能夠加強(qiáng)財政支出管理，提高財政資金使用效益，促進(jìn)公平競爭、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開、公平、公正、透明的特點(diǎn)與市場經(jīng)濟(jì)相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購這項(xiàng)工作，積極推動它向前發(fā)展。

2.中央政府的重視?！墩少彿ā奉C布之后，政府采購審計的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購法》尚未出臺前，政府采購主要依據(jù)一些暫行辦法，全國性的有《政府采購管理暫行辦法》、《政府采購招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法》、《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》等。

3.由于政府采購審計工作的特殊性及必要性，政府有關(guān)部門已經(jīng)注意到政府采購審計人員的不足，正加緊培訓(xùn)政府采購審計人員。

(二)工作思路

1.造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計隊(duì)伍。要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質(zhì)，具有堅(jiān)定不移地政治立場和為人民服務(wù)的信念；工作中廉潔奉公，堅(jiān)持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計專業(yè)知識和計算機(jī)知識外，還必須熟悉有關(guān)法律政策，不僅懂技術(shù)，還要通過電子網(wǎng)絡(luò)和建立采購信息庫來了解市場。

2.建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機(jī)制。①組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結(jié)合，也就是將審計機(jī)關(guān)對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。②審計機(jī)關(guān)把政府采購審計作為財政審計(預(yù)算執(zhí)行情況審計)的重要內(nèi)容，對當(dāng)年政府預(yù)算內(nèi)外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。③建立“三結(jié)合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應(yīng)積極與國際慣例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結(jié)合、定期審計和不定期審計相結(jié)合、內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的審計模式。

參考文獻(xiàn)：

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[4]谷遼海.中國政府采購案例評析(第一卷)[M].北京：群眾出版社，2005.

第7篇：采購審計案例范文

《審計學(xué)》是高等院校財經(jīng)類專業(yè)的核心專業(yè)課程之一，集會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、稅法、金融學(xué)、管理學(xué)知識于一體，與其他專業(yè)課程相比，其綜合性、理論性、技術(shù)性、實(shí)踐性均較強(qiáng)，對教師與學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)有更高要求，存在著“學(xué)審計難，教審計難”的兩難局面。那怎樣才能學(xué)好《審計學(xué)》呢？本人結(jié)合自己在學(xué)習(xí)《審計學(xué)》這門課程的心得，和所琢磨出的一些方法在此與大家進(jìn)行交流，認(rèn)為學(xué)好該門課程應(yīng)注意以下方面問題：

一、熟悉教材，把握邏輯關(guān)系

《審計學(xué)》課程內(nèi)容豐富，信息量大，要掌握好課程內(nèi)容必須非常熟悉教材，對于教材可先進(jìn)行瀏覽閱讀一遍，對全書內(nèi)容做一個大致了解，然后，對每個章節(jié)進(jìn)行細(xì)讀，在閱讀過程中對于不明白清楚的內(nèi)容做好標(biāo)識。在細(xì)讀各章節(jié)后，在回頭對作出標(biāo)識的內(nèi)容再進(jìn)行學(xué)習(xí)，這對于掌握重點(diǎn)與難點(diǎn)有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計業(yè)務(wù)的實(shí)際操作過程；第十章介紹相關(guān)審計事項(xiàng)和審計報告；第十一章介紹其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。審計學(xué)涉及的內(nèi)容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習(xí)題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實(shí)際操作相關(guān)聯(lián)的章節(jié)對照學(xué)習(xí)，在理解的基礎(chǔ)上強(qiáng)化記憶，扎實(shí)地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關(guān)系。

二、注重難點(diǎn)，理解重點(diǎn)內(nèi)容

由于《審計學(xué)》是實(shí)踐性、邏輯性、綜合性較強(qiáng)的科學(xué)，是以財務(wù)會計、成本會計、管理學(xué)、財務(wù)管理、企業(yè)管理等多個學(xué)科知識為基礎(chǔ)。因此，學(xué)習(xí)時要注重對重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握，審計的重點(diǎn)是注冊會計師的法律責(zé)任、獨(dú)立性、審計抽樣、審計報告、實(shí)務(wù)循環(huán)方面，如在審計概論章節(jié)中要重點(diǎn)掌握三種審計的關(guān)系和特點(diǎn)；在注冊會計師職業(yè)道德章節(jié)中要重點(diǎn)掌握獨(dú)立性的含義及其具體運(yùn)用；在注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任章節(jié)中要重點(diǎn)掌握鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素和分類，以及注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；在審計目標(biāo)與計劃審計工作章節(jié)中要重點(diǎn)掌握審計重要性，由于內(nèi)容較抽象，應(yīng)多聯(lián)系實(shí)際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計證據(jù)與審計工作底稿章節(jié)中要重點(diǎn)應(yīng)掌握審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，要融會貫通，靈活運(yùn)用，以及獲得審計證據(jù)的程序；在重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對章節(jié)中內(nèi)部控制是重點(diǎn)，要著重掌握內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)、五個要素及內(nèi)部控制的局限性；在銷售與收款循環(huán)審計章節(jié)中重點(diǎn)是檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的條件與方法、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序、銷售的截止測試。應(yīng)收賬款審計重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款的函證，包括函證的范圍和對象、函證的方式、函證時間的選擇、函證的控制、對函證結(jié)果的總價評價等；在采購與付款循環(huán)審計章節(jié)中要重點(diǎn)掌握采購付款和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應(yīng)付賬款的審計，固定資產(chǎn)與累計折舊的審計；在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中重點(diǎn)應(yīng)掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計劃的制定、存貨監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環(huán)審計章節(jié)中應(yīng)重點(diǎn)把握銀行借款的審計、所有者權(quán)益的審計和長期股權(quán)投資的審計。特別要注意結(jié)合相關(guān)賬戶的會計處理和有關(guān)規(guī)定，分析業(yè)務(wù)處理中存在的問題，并提出改進(jìn)的建議；在貨幣資金審計章節(jié)中重點(diǎn)是庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的取得與檢查；在審計報告章節(jié)中要重點(diǎn)把握各種意見審計報告的含義、出具條件和格式用語。每學(xué)習(xí)一章內(nèi)容就針對該章內(nèi)容多做練習(xí)，促進(jìn)對知識的掌握與理解，并能及時發(fā)現(xiàn)問題。對于有些教材后沒有相關(guān)的習(xí)題，則可選用職稱考試相關(guān)的練習(xí)。對于重點(diǎn)內(nèi)容老師一般要重復(fù)兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對這些重點(diǎn)爛熟于心，對于非重點(diǎn)內(nèi)容做到不忽略、不遺漏。非重點(diǎn)內(nèi)容我們基本上通過課前預(yù)習(xí)、課后看書都能讀懂。

三、牢記原理，學(xué)好課程關(guān)鍵

由于審計學(xué)課程與“會計知識”相關(guān)聯(lián)，所以同學(xué)應(yīng)視自己原有會計知識學(xué)習(xí)的程度來選擇適合自己的學(xué)習(xí)方法，不能無視自身的特點(diǎn)盲目選擇不適宜的學(xué)習(xí)方法，比如基礎(chǔ)較差的和基礎(chǔ)較好的學(xué)生，在學(xué)習(xí)方法上不能都停留在解決應(yīng)知應(yīng)會的問題，而應(yīng)有所區(qū)別。另外，同學(xué)們在學(xué)習(xí)中不能做到事先預(yù)習(xí)，事后總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問題，不能將老師講課的重點(diǎn)記錄下來等等，在一定程度上影響了學(xué)習(xí)效果。那么怎樣才能學(xué)好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計的基本理論與基本方法的知識必須搞清楚，你要不了解則后面動手進(jìn)行的實(shí)務(wù)處理可能就很困難。對于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用，所以學(xué)習(xí)的方法很重要。一要根據(jù)學(xué)習(xí)內(nèi)容選擇學(xué)法，對理論性、知識性的學(xué)習(xí)內(nèi)容，比如審計教材中的基礎(chǔ)理論體系，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用討論法、研究法；而對應(yīng)用理論體系，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用觀察法和操作法；二要根據(jù)學(xué)習(xí)形式選擇學(xué)法，大學(xué)學(xué)習(xí)活動的主要形式有四種：課堂學(xué)習(xí)活動、自學(xué)活動、創(chuàng)造性活動和相互討論、啟發(fā)的學(xué)習(xí)活動。同學(xué)們可根據(jù)自己的情況，選擇適合自己的最有效的學(xué)習(xí)方法；三要根據(jù)學(xué)習(xí)水平選擇學(xué)法，基礎(chǔ)較差的同學(xué)，在學(xué)習(xí)上首先要解決好應(yīng)知應(yīng)會的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎(chǔ)較好的同學(xué)，應(yīng)在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達(dá)到較高水平。這樣，不僅能學(xué)到知識，增強(qiáng)技能，而且還有助于提高學(xué)習(xí)效率，收到良好的學(xué)習(xí)效果。

四、多做習(xí)題，運(yùn)用基本方法

一般情況下《審計學(xué)》課后作業(yè)是少而精，重點(diǎn)突出，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化，同學(xué)們要及時鞏固所學(xué)的知識點(diǎn)。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對于其中出現(xiàn)比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強(qiáng)記憶。配合老師的講解，多看看重點(diǎn)的段落，破解重點(diǎn)案例，增強(qiáng)風(fēng)險審計導(dǎo)向的意識，這樣學(xué)習(xí)會有比較好的效果。對于課后習(xí)題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對課本知識的理解與掌握。目前，同學(xué)們都不愿意動腦子，聽課當(dāng)然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習(xí)先看答案，甚至連筆都不用動。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費(fèi)腦細(xì)胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內(nèi)容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習(xí)就是教材上的例題，基本上都把重點(diǎn)難點(diǎn)涵蓋了。很多同學(xué)在利用這個資源的時候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會，一做題，都不會――翻看書了然，關(guān)了書茫然，實(shí)際上是完全沒有掌握。我的觀點(diǎn)是，對于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認(rèn)真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復(fù)記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會貫通；對那種看題式的練習(xí)方法，越少越好！

五、案例練習(xí)，加深知識理解

由于審計理論比較抽象，同學(xué)們不易理解；審計專業(yè)又脫離實(shí)際，對掌握有一定的難度，尤其是經(jīng)營業(yè)務(wù)、環(huán)境、審計實(shí)務(wù)中的具體環(huán)節(jié)卻知之甚少，所以大量的實(shí)驗(yàn)課是必不可少的重要環(huán)節(jié)，盡量保持與理論課內(nèi)容同步進(jìn)行，教材各章節(jié)的內(nèi)容老師往往采用案例導(dǎo)入的形式，使同學(xué)們進(jìn)入特定的審計情景。隨著章節(jié)內(nèi)容的逐步展開，將揭示所導(dǎo)入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導(dǎo)同學(xué)們獨(dú)立思考的能力，尋求解決問題的答案。對審計學(xué)最新熱點(diǎn)問題也可納入其中，使學(xué)習(xí)內(nèi)容常換常新，以便讓同學(xué)們及時鞏固課堂所學(xué)的理論知識，做到理論與實(shí)踐緊密結(jié)合。

1.注重案例學(xué)習(xí)效果。由于計算機(jī)知識和財會知識是支撐現(xiàn)代審計不斷向前邁進(jìn)的兩條有力的腿，這就要求我們不斷地學(xué)習(xí)、注重更新知識結(jié)構(gòu)、不斷提高計算機(jī)審計技能和財會知識水平。在課堂上老師充分利用多媒體教學(xué)設(shè)備，如投影儀、計算機(jī)、音響等，將文字資料、圖片資料與音像資料融入審計案例教學(xué)，便于同學(xué)們，通過真實(shí)的場景，了解案例信息，再通過對案例的分析如小組討論式、辯論式、角色扮演式去體會所學(xué)的課本知識；將復(fù)雜、枯燥、抽象的內(nèi)容形象化、生動化，直觀地展現(xiàn)在面前，增強(qiáng)了聽課的興趣感和問題感，同學(xué)們要積極參與其中“仔細(xì)觀察，認(rèn)真思考，實(shí)事求是，隨時記錄”，能學(xué)會獨(dú)立思考的思路，強(qiáng)化對信息的識別、挖掘、分析技能的訓(xùn)練，提高感性認(rèn)識，擴(kuò)大視野。從而提高對《審計學(xué)》課堂的吸收效果，總結(jié)出相關(guān)的理論知識點(diǎn)，加深對知識點(diǎn)的深度把握，提高審計教與學(xué)的效果。

第8篇：采購審計案例范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類公司；審計風(fēng)險；財務(wù)舞弊

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1農(nóng)業(yè)類公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)

一般而言，自然環(huán)境對于農(nóng)業(yè)類公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有著較大的影響，通常是因地制宜發(fā)展農(nóng)業(yè)。江、河、湖等水資源豐富的地區(qū)適宜發(fā)展水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)；而土地肥沃且地勢較為平坦的地區(qū)適宜發(fā)展林果糧食種植業(yè)，因此自然環(huán)境也限制了農(nóng)業(yè)類公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍。此外，這類生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期較長，受到了地域與氣候環(huán)境的影響，產(chǎn)能有一定時間規(guī)律。對于審計而言，農(nóng)業(yè)類公司的審計過程就會變得非常復(fù)雜：存貨的分布范圍廣、難以確定生物資產(chǎn)的存在性與完整性，盤點(diǎn)過程復(fù)雜，尤其水生生物資產(chǎn)難以盤點(diǎn)。由于農(nóng)業(yè)類公司生產(chǎn)極大的依賴于當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件，出現(xiàn)如干旱、洪水等極惡劣的天氣會嚴(yán)重影響公司的產(chǎn)能，產(chǎn)能的不穩(wěn)定造就業(yè)績的不穩(wěn)定。農(nóng)業(yè)類公司的客戶群大多是個體商販，并無長期交易合同，交易對象較為分散且不穩(wěn)定，交易方式通常為現(xiàn)金交易，農(nóng)業(yè)類公司收到了稅收優(yōu)惠政策的保護(hù)，稅率較低，即使虛增收入也不會給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)影響，故受到低稅率影響農(nóng)業(yè)類公司的業(yè)績造假空間較大。因此對于審計而言，農(nóng)業(yè)類公司的固有風(fēng)險較高，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)造假案例比較多。

針對如上的特點(diǎn)，會計事務(wù)所需要謹(jǐn)慎承接農(nóng)業(yè)類企業(yè)，尤其是登陸資本市場的農(nóng)業(yè)企業(yè)或者融資上市企業(yè)的農(nóng)業(yè)類業(yè)務(wù)，因?yàn)槠髽I(yè)有充足的舞弊動機(jī)，又有較大的造假空間，所以農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風(fēng)險較大，需要加強(qiáng)風(fēng)險的防范和監(jiān)督，承接該類業(yè)務(wù)需要委派具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的合伙人主要負(fù)責(zé)審計，結(jié)合該類公司特點(diǎn)，針對可能存在的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計并實(shí)施有針對性的特別審計方式。

2農(nóng)業(yè)類企業(yè)財務(wù)造假的通常手段

2.1振隆特產(chǎn)

該公司的主營業(yè)務(wù)是籽仁系列以及干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品的加工與銷售，包括南瓜籽仁等。公司的主要原材料是農(nóng)產(chǎn)品，銷售的季節(jié)性較為明顯，因此存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重較大。振隆特產(chǎn)為了虛增利潤，在財產(chǎn)清查的過程中對毀損的原材料沒有按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，而是繼續(xù)將損毀的價值隱藏在成本中。振隆特產(chǎn)對于出口產(chǎn)品偽造銷售合同，而信達(dá)證券作為中介機(jī)構(gòu)并未對境外的銷售執(zhí)行獨(dú)立的函證程序，沒有核查銷售合同的真實(shí)性，繼而振隆特產(chǎn)的財務(wù)造假得以瞞天過海。

2.2新大地

該公司的主營業(yè)務(wù)是茶油，在同行業(yè)中精煉茶油產(chǎn)能不及龍頭企業(yè)的十分之一且無強(qiáng)大的銷售網(wǎng)絡(luò)。新大地為了搶登創(chuàng)業(yè)板造假招股書，虛增毛利與銷售利潤，生產(chǎn)銷售均顯短板，毛利率卻反超同行；夸大豆粕a有機(jī)肥的比例，虛增茶油產(chǎn)量；并且存在虛假交易，其核心客戶與最大的茶油客戶為新大地蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方；新大地的驗(yàn)資注會同時擔(dān)任其第三大股東，違反了《會計法》的相關(guān)規(guī)定。財務(wù)造假情節(jié)嚴(yán)重，堪稱創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股。

2.3綠大地

該公司主營業(yè)務(wù)是盆栽植物及觀賞苗木的生產(chǎn)及銷售，綠化工程設(shè)計及施工。該公司為了實(shí)現(xiàn)在深交所發(fā)行股票并上市的目的，注冊登記一批由綠大地實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)公司，通過操控關(guān)聯(lián)方銀行賬戶的資金流轉(zhuǎn)，虛造現(xiàn)金流；通過偽造合同、發(fā)票和公章，虛增收入；通過虛增苗木的采購價格和虛增土地購買價格實(shí)現(xiàn)虛增資產(chǎn)。

3規(guī)避和防范審計風(fēng)險的措施

3.1微觀層面

（1）首先必須要了解生物資產(chǎn)采購、生產(chǎn)、銷售等一系列環(huán)節(jié)，了解對現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)交易等關(guān)鍵活動采取的內(nèi)部控制手段，檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否能達(dá)到相應(yīng)的控制目標(biāo)并且該內(nèi)部控制可以得到有效執(zhí)行，必要時應(yīng)進(jìn)行控制有效性測試。審計人員要通過現(xiàn)場走訪確定供應(yīng)商與客戶的真實(shí)性與存在性，關(guān)注大額現(xiàn)金交易的往來情況，核查是否存在隱匿關(guān)聯(lián)方交易；檢查被審計單位對于采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否有效，是否真實(shí)反映了生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外尤其特別還應(yīng)關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，被審計單位的管理層對于重大的現(xiàn)金流交易是否進(jìn)行了討論與批示，是否對超出正常交易的重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露。

（2）其次原材料的集中購買以及銷售的季節(jié)性都顯示出農(nóng)業(yè)類存貨的特殊性，審計時應(yīng)充分關(guān)注存貨的存在性，根據(jù)被審計企業(yè)提供的盤點(diǎn)計劃，依據(jù)具體情況有針對性的制定監(jiān)盤計劃，并適當(dāng)擴(kuò)大抽盤范圍。

對于銷售季節(jié)性較強(qiáng)的產(chǎn)品，可以在銷售季節(jié)核查存貨的真實(shí)性和存在性以及銷售活動的真實(shí)性，檢查是否存在有隱匿關(guān)聯(lián)方交易的行為。對于一些難以準(zhǔn)確盤點(diǎn)或價值無法確定的生物資產(chǎn)，可以咨詢相關(guān)專家，合理利用專家的工作。

（3）對于林果等具有保質(zhì)期的存貨應(yīng)該關(guān)注可能發(fā)生的減值跡象并應(yīng)進(jìn)行減值測試，分析其計提的減值準(zhǔn)備是否準(zhǔn)確的反映了存貨的真實(shí)價值，判斷各項(xiàng)關(guān)鍵假設(shè)是否合理。

（4）核查農(nóng)業(yè)類公司收入、成本和費(fèi)用循環(huán)的真實(shí)性和完整性，檢查相關(guān)采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，分析是否存在虛增收入或虛增利潤的現(xiàn)象。由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的客戶群大多為個體商販，沒有穩(wěn)定的及核心的客戶群，銷售較為零散且支付方式基本為現(xiàn)金支付且大多沒有原始憑證，這種支付方式為財務(wù)造假提供了可能。審計時需要關(guān)注一些基本的財務(wù)數(shù)據(jù)：銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，以及非財務(wù)數(shù)據(jù)：單位能耗、勞動生產(chǎn)率、投入產(chǎn)出率等。將這些基本數(shù)據(jù)與以前年度數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，也可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)循環(huán)中可能存在的異常。

（5）了解該公司的主要供應(yīng)商及客戶的基本情況，關(guān)注是否存在有未披露關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大或異常的交易事項(xiàng)，判斷交易價格是否公允，判斷是否存有以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財務(wù)報表中如實(shí)完整披露。對有大額往來的、經(jīng)常性的交易對象應(yīng)進(jìn)行函證。

3.2宏觀層面

（1）注冊會計師還應(yīng)關(guān)注該企業(yè)在同行業(yè)中的所處的地位以及發(fā)生的變化，與同行業(yè)中其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比也會發(fā)現(xiàn)該公司可能存在的審計風(fēng)險。比如新大地集團(tuán)，新大地的主打品牌――“曼陀神露”對大眾來說其品牌的認(rèn)知才剛剛起步，根本無法與行業(yè)龍頭20年的品牌沉淀相抗衡；其次，新大地除了在廣東梅州以外沒有設(shè)立任何的分支機(jī)構(gòu)且在精煉茶油領(lǐng)域不及龍頭企業(yè)十分之一，這樣如何能以3年高增長的業(yè)績超越龍頭？新大地的案例也證實(shí)了審計時關(guān)注行業(yè)定位的重要性。

（2）國家出臺一系列稅收優(yōu)惠政策的同時還應(yīng)加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)類企業(yè)稅收的監(jiān)管，健全對生物資產(chǎn)的價值計量和數(shù)量盤存方面的法律規(guī)范，以減少企業(yè)在稅收方面進(jìn)行舞弊的可能性。企業(yè)的管理層也應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)能夠得到有效執(zhí)行。與此同時管理層還應(yīng)提高自身的道德修養(yǎng)，增強(qiáng)法律意識，保持高度的社會責(zé)任感。

第9篇：采購審計案例范文

關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 跟蹤 審計

隨著我國投資體制改革的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的市場化進(jìn)程不斷加快，工程建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等新的挑戰(zhàn)，各級政府對建設(shè)項(xiàng)目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計將成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計發(fā)展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實(shí)是實(shí)時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。

一、跟蹤審計的涵義和特征

(一)涵義

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計是審計機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法對工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

(二)特征

長期以來，對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計相比，跟蹤審計具有審計內(nèi)容更全面、審計實(shí)施更為及時等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計對象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計介入點(diǎn)，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進(jìn)度活起來、動起來，從而達(dá)到對工程建設(shè)實(shí)時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計實(shí)時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實(shí)現(xiàn)投資效益，通過招投標(biāo)、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計的內(nèi)容和重點(diǎn)

(一)內(nèi)容

一是在建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究、工程設(shè)計、設(shè)計概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報價審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項(xiàng)目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環(huán)境影響的審查。

(二)重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計重點(diǎn)是選擇好審計介入的時機(jī)和審計內(nèi)容。跟蹤審計的實(shí)施過程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時機(jī)至關(guān)重要。在審計內(nèi)容上，應(yīng)選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為重點(diǎn)審計內(nèi)容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。

三、跟蹤審計做法和評價

(一)做法

根據(jù)筆者工作體會，主要做法如下：

1.準(zhǔn)確定位，依法獨(dú)立地履行審計監(jiān)督職能。審計機(jī)關(guān)和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨(dú)立開展審計監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計時，把握好審計機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開展監(jiān)督。審計經(jīng)費(fèi)由財政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“誰委托、誰付費(fèi)”的原則。

2.對不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目，由審計機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場競爭較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項(xiàng)目，審計機(jī)關(guān)派出審計組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場跟蹤審計。

3.增強(qiáng)審計的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計的質(zhì)量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機(jī)制。整合審計資源，采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會中介機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機(jī)關(guān)采用聘請具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計，并加強(qiáng)對聘請人員和受托機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計機(jī)關(guān)對審計結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，主動規(guī)避審計風(fēng)險。

(二)評價

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計評價指標(biāo)應(yīng)從三方面來探索：

1.經(jīng)濟(jì)效益。一是直接經(jīng)濟(jì)效益。審計人員對工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。審計人員通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計方案經(jīng)濟(jì)比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報價、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將生產(chǎn)積極作用。

3.環(huán)境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實(shí)地觀察、面談、問卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環(huán)境的影響進(jìn)行審查。具體評價指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。

參考文獻(xiàn)

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