簡述審計報告的作用精選(九篇)
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第1篇：簡述審計報告的作用范文
的字母填寫在括號內(nèi)。每題1分，共20分)
1．在社會主義制度下，最低限度的消費需求等于()。
A.基期新增人口與基期人均消費額的乘積
B．計劃期人口總數(shù)與計劃期人均消費額的乘積
C.計劃期新增人口與基期人均消費額的乘積
D．計劃期人口總量與基期人均消費額的乘積
2．投資總額在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的比重，叫()。
A.投資系數(shù)B．生產(chǎn)能力形成率
c.在建總投資規(guī)模D．投資率
3．宏觀經(jīng)濟管理的基本任務(wù)是()。
A.確定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)
B．確定國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和速度
C.確定固定資產(chǎn)投資規(guī)模
D．正確處理國民經(jīng)濟發(fā)展中的主要矛盾，保證國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展
4．企業(yè)主管銷售業(yè)務(wù)的部門的費用應(yīng)計人()。
A.管理費用B．銷售費用
C.財務(wù)費用D．制造費用
5．流通企業(yè)為了更好地利用市場調(diào)查結(jié)果，多方面反映市場特征，應(yīng)該采用的統(tǒng)計分析表
是()。
A.單欄式統(tǒng)計表B．?dāng)?shù)值分配量表
c．評比量表D.多欄式統(tǒng)計表
6．企業(yè)管理現(xiàn)代化的目標(biāo)是運用科學(xué)的思想、組織、方法和手段，創(chuàng)造最佳的()。
A.管理體系B．經(jīng)濟效益
C.人才D.產(chǎn)品
7．我國現(xiàn)在實施的現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略屬于()。
A.一元目標(biāo)戰(zhàn)略B．多元目標(biāo)戰(zhàn)略
C.綜合目標(biāo)戰(zhàn)略D．傳統(tǒng)戰(zhàn)略
8，影響社會總供求形成的最根本的因素是()。
A.物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展規(guī)模和水平B．進口商品的規(guī)模和水平
c.出口商品的規(guī)模和水平D．商品儲備動用的規(guī)模
9．由于管理機構(gòu)工作效率不高，組織實施不力以及管理客體抵觸而造成的管理活動的失
效，稱之為()。
A.實施性失效B．自動性失效
C.環(huán)境性失敗D．規(guī)模性失效
10．下列因素中，與經(jīng)濟增長率成反比關(guān)系的是()。
A.生產(chǎn)資料數(shù)量的增加B．固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)數(shù)量的增加
c.單位產(chǎn)品生產(chǎn)基金占用量的增加D．勞動力數(shù)量的增加
11，為流通企業(yè)經(jīng)營信息化和電子技術(shù)的運用打下基礎(chǔ)，在商品分類的基礎(chǔ)上對各類各種商
品賦予具有一定規(guī)律的代表符號，這種代表符號被稱為()。
A.商品標(biāo)準B．商品包裝標(biāo)志
C.商品目錄D．商品代碼
12.宏觀經(jīng)濟管理的基本目標(biāo)是()。
丸提高宏觀經(jīng)濟效益目標(biāo)B．總量平衡目標(biāo)
巴結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)n提高人民生活水平和生活質(zhì)量目標(biāo)
13．制造商盡可能地通過許多批發(fā)商、零售商推銷其產(chǎn)品的分銷方式是()。
A.密集分銷B．集中分銷
C.選擇分銷D．獨家分銷
14．某位注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“由于上述重要會計事項不能確
定”的術(shù)語，這種審計報告是()。
A.無保留意見審計報告B．保留意見審計報告
C.否定意見審計報告D．拒絕表示意見審計報告
15．“有形之手”的調(diào)節(jié)，是指社會對經(jīng)濟活動的()。
A.盲目調(diào)節(jié)B．自發(fā)調(diào)節(jié)
C自覺調(diào)節(jié)D．市場調(diào)節(jié)
16．某流通企業(yè)全年需采購某種商品8000件，該商品每件160元，每次采購費用80元，平
均儲存費用率為5％，該商品的經(jīng)濟采購批量為()。
A.300件B．320件
C360件D．400件
17．考慮政策的時滯因素而進行的分配政策搭配是()。
A.主輔搭配B．效應(yīng)搭配
C.松緊搭配D．時差搭配
18．壞賬損失直接沖減()。
A.利潤B．成本
C.費用D．稅金
19．在價格折扣策略中，企業(yè)給當(dāng)場付清貨款的購買者的折扣是()。
A.數(shù)量折扣B．功能折扣
C.季節(jié)折扣D.現(xiàn)金折扣
20．企業(yè)尚未支付但按照規(guī)定應(yīng)預(yù)先分期計入成本的各項費用是()。
A.待攤費用B．預(yù)提費用
C．生產(chǎn)費用D．銷售費用
二、多項選擇題(下面每題的備選答案中，至少有兩個正確，請將所
選答案的字母填寫在括號內(nèi)。每題2分，共20分)
1，企業(yè)確定廣告預(yù)算的主要方法有()。
A.工作時間法B．量力而行法
C競爭對等法D．目標(biāo)任務(wù)法
2，宏觀投資決策對微觀投資決策具有()作用。
A.計劃B．控制
C.決定D.指導(dǎo)
3，從銀行自身而言，組織信貸收支平衡，應(yīng)該()。
A.把資金運用增長量控制在應(yīng)追加的貨幣需要量的范圍之內(nèi)
B．做到資金運用增長與貨幣需要量增長相互適應(yīng)
c．堅持以存貸差額作為衡量信貸收支平衡的標(biāo)志
D.提高貸款質(zhì)量，使新增的存款和現(xiàn)金具有物質(zhì)保證
4．宏觀經(jīng)濟管理組織機構(gòu)建立的具體原則包括有()。
A.統(tǒng)一的原則B．效能的原則
C.精簡的原則D．政企職責(zé)分開的原則
5．企業(yè)在管理顧客的期望時，一般通過()來對期望進行有效的管理。
A.保證允諾B．優(yōu)質(zhì)的服務(wù)傳送
C.與顧客溝通D．重視服務(wù)可靠性
6．產(chǎn)品生命周期的暢銷階段(或成長期)的主要特點有()。
A.大批量生產(chǎn)，成本降低，企業(yè)利潤提高
B．銷量上升較快，一般價格也有所提高
C.人們對該產(chǎn)品尚未接受
D.生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競爭者開始介入
7．乙類警情的指標(biāo)有()。
A.投資率B．能源原材料生產(chǎn)增長率
C．通貨膨脹率D．國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率
8．鑒別項目的經(jīng)濟效益的方法有()。
A.前——后對比法B．有——無對比法
c.價值法D．實物法
9．我國基尼系數(shù)的特點是()。
A.農(nóng)村基尼系數(shù)高于城市B．低于許多發(fā)展中國家
c.城市基尼系數(shù)有提高的趨勢D．城市基尼系數(shù)有降低的趨勢
10．在制定企業(yè)投資組合計劃時，對企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位加以分類和評價的主要方法有
()。
A.產(chǎn)品生命周期法B．波士頓咨詢集團法
C.通用電氣公司法D．市場占有率法
三、辨析題(每題4分，共20分)
1．市場經(jīng)濟條件不容易造成兩極分化。
2。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，所以金融決定經(jīng)濟。
3．我國貨幣政策的最終目標(biāo)是充分就業(yè)、穩(wěn)定物價、經(jīng)濟增長和國際收支平衡。
4．宏觀經(jīng)濟調(diào)控就是以國家為主體，對市場經(jīng)濟的運行所進行的控制。
5．宏觀經(jīng)濟調(diào)控是社會主義基本制度的要求。
四、簡答題(每題5分，共20分)
1．宏觀經(jīng)濟管理組織機構(gòu)建立的原則是什么?
2．簡述市場經(jīng)濟的作用。
3．在市場經(jīng)濟條件下市場機制是如何配置資源的?
4．現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是什么?
第2篇：簡述審計報告的作用范文
內(nèi)部企業(yè)文化、內(nèi)部審計功能定位與其權(quán)力地位的匹配程度等都會損害內(nèi)部審計的獨立性。目前的文獻中鮮有將不同主體審計獨立性對比分析的研究，筆者試用NP 沖突分析模型分析不同主體的審計獨立性， 并將其加以比較分析。筆者在簡述了不同主體審計獨立性含義的基礎(chǔ)之上， 運用NP 沖突分析模型分別對民間審計獨立性、政府審計獨立性和內(nèi)部審計獨立性進行了探討和分析。
一、不同主體審計獨立性的含義
在我國《注冊會計師職業(yè)道德準則》中， 對注冊會計師的審計獨立性定義為：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告中應(yīng)獨立于委托單位及其他機構(gòu)。其中，注冊會計師的獨立性包括形式獨立與實質(zhì)獨立。形式獨立指的是，注冊會計師必須在形式上獨立于委托單位，不能和委托單位有利害關(guān)系。
實質(zhì)獨立指的是精神上的獨立，即注冊會計師在審計工作整個過程中要排除外來因素的干擾，能獨立的進行分析、評價和表達審計意見。政府審計的獨立性包括審計人員的獨立性、政府審計機構(gòu)的獨立性和政府審計職業(yè)的獨立性。在實際的政府審計工作中，政府審計也應(yīng)具備實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。政府審計實質(zhì)上的獨立與民間審計實質(zhì)上的獨立基本一致，都要求審計人員具有客觀、公正的意志和態(tài)度。政府審計形式上的獨立指的是，組織上的獨立，即審計機構(gòu)的獨立設(shè)置，要求在行政隸屬關(guān)系上脫離被審計單位。
除此之外，政府審計機構(gòu)的獨立還體現(xiàn)在審計人員的任免權(quán)和獨立安排審計工作等方面。內(nèi)部審計獨立性包括兩個部分：機構(gòu)的獨立性和個人的客觀性。前者強調(diào)客觀因素，后者強調(diào)主觀精神狀態(tài)。內(nèi)部的獨立性的實現(xiàn)首先要求組織內(nèi)形成隔音空間， 即內(nèi)部審計活動所處的環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，使內(nèi)審人員能夠做出客觀的判斷和評價。其次，要求內(nèi)部審計人員在作出審計判斷時，主觀態(tài)度上要保持超然獨立。
二、基于NP 沖突模型的不同主體審計獨立性分析
(一)NP 沖突模型概述1976 年，Donald R. Nichols 和KennethH. Price(簡稱NP)運用交易理論分析了審計人員與管理當(dāng)局的沖突，并分析了審計人員抵制管理當(dāng)局力量的相關(guān)因素。NP 模型認為，審計人員行為的偏差取決于兩方面的因素： 一是管理當(dāng)局給審計人員施加壓力的可能性;二是審計人員對管理當(dāng)局壓力的抵御能力。管理當(dāng)局給審計人員施壓的可能性來源于三個要素： 一是管理當(dāng)局的力量優(yōu)勢， 二是存在審計人員施加壓力的動機，三是這種動機缺乏有效的制約因素。審計人員對管理當(dāng)局壓力的抵制能力取決于兩個因素： 審計人員的力量狀況和審計人員做出偏差行為的制約因素。通過NP 沖突模型分析，能夠更加透徹的了解力量博弈雙方如何通過自身行為影響審計獨立性。
(二)民間審計獨立性分析
1. 管理當(dāng)局方面在民間審計中，公司董事會作為委托人委托會計師事務(wù)所對公司管理當(dāng)局本期經(jīng)營狀況進行審計。但是，在我國實際的審計工作中， 真正的審計委托人缺位，管理當(dāng)局成了實際的委托人。管理當(dāng)局可以按照自己的意愿雇傭?qū)徲嬋藛T進行，并能通過控制審計費用的支付、解雇或更換事務(wù)所等手段來對審計人員進行施壓。在施壓動機方面，判斷管理當(dāng)局是否有施壓動機，要看一份無保留意見的審計報告對管理當(dāng)局的重要程度，假使無保留意見的審計報告直接關(guān)乎管理當(dāng)局切身利益，那么管理當(dāng)局在與審計人員的沖突問題上便很難做出讓步。除此之外，對于一個財務(wù)困難的公司來說，其需要通過財務(wù)報表的粉飾來宣揚他們的業(yè)績， 在此情況下，審計人員也會和管理當(dāng)局就財務(wù)報告的真實性等問題產(chǎn)生沖突。截至目前，缺乏制約管理當(dāng)局施壓動機的有效機制，且民間審計市場趨近于完全競爭的市場，競爭__可能會使管理當(dāng)局更換審計人員的成本變低，同樣會損害審計的獨立性。
2. 審計人員方面民間審計中，審計人員力量取決于審計服務(wù)是否具有獨一無二的性質(zhì)以及對客戶的依賴程度。判定審計服務(wù)的性質(zhì)要考慮事務(wù)所規(guī)模、公眾對審計需求度等多種因素。在依賴程度的方面，介于管理當(dāng)局在經(jīng)濟方面的力量優(yōu)勢，審計人員作為理性經(jīng)濟人迫于壓力，有與管理當(dāng)局合謀的動機，臭名昭著的安然和安達信合謀事件便是如此。此時，若缺乏制約審計人員的體制機制，審計人員行為偏差的成本較小，必然會使一些審計人員存有僥幸心理與管理當(dāng)局合謀，嚴重損害審計獨立性。
(三)政府審計獨立性分析
1. 政府被審單位方面我國的政府審計是由政府審計部門對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督，審計對象是占有或使用國有資產(chǎn)資金的單位，被審單位無法通過選擇審計供給方來影響審計獨立性。在審計經(jīng)費方面，我國《審計法》規(guī)定：審計機關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。審計機關(guān)的審計對象還包括本級政府各部門和本級預(yù)算執(zhí)行情況。審計經(jīng)費的來源是被審單位，便會加強被審單位在經(jīng)濟方面的優(yōu)勢。且在行政性審計模式下，同級政府(被審計單位) 對審計機關(guān)的主要負責(zé)人有任免權(quán)， 這也無疑會增強管理當(dāng)局的力量優(yōu)勢。在政府審計中，無保留審計意見直接影響自身政績， 在審計過程中倘若出現(xiàn)地方局部利益與國家利益相抵觸的情況，管理當(dāng)局很難選擇讓步。而在目前的審計法規(guī)中并未對被審單位的行為有明確限定，制度漏洞也為同級政府施壓提供了便利。
2. 政府審計人員方面政府審計市場屬于壟斷市場， 因此政府審計人員所提供的審計服務(wù)具有不可替代性。除此之外政府審計具有法律強制性， 這都有利于提升政府審計獨立性。但是，審計經(jīng)費采取分灶吃飯的方式以及同級政府的任免權(quán)使得政府審計人員很難完全獨立于被審計單位，審計人員僅憑個人職業(yè)素養(yǎng)很難體制管理當(dāng)局的壓力。政府的行政干預(yù)、審計資源的短缺、被審計單位的阻力、社會關(guān)系的壓力等， 都會損害政府審計工作的獨立性。
(四)內(nèi)部審計獨立性分析
1. 內(nèi)審管理當(dāng)局方面在內(nèi)部審計中，管理當(dāng)局具有絕對的力量優(yōu)勢，但是相對于外部審計，作為理性的管理當(dāng)局在理念上對內(nèi)部審計給予足夠的重視十分必要，本著提高經(jīng)營管理能力、促進組織盈利能力和經(jīng)濟效益水平的目的，管理當(dāng)局會著意維護內(nèi)部審計的獨立性，給予內(nèi)部審計工作有力支持。最高管理部門的支持也是影響內(nèi)部審計獨立性的重要因素。但是不排除一些企業(yè)中管理層管理理念的滯后、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不徹底的情況發(fā)生，在這樣的審計環(huán)境中會大大折損審計的獨立性，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
2. 內(nèi)審人員方面內(nèi)部審計人員獨立性強弱取意味著是否能通過獨立的檢查和評價， 對控制的缺陷和管理的漏洞提出切實可行的建議措施，繼而樹立自己的顧問形象。在抵制壓力方面， 內(nèi)審人員一般來源于組織內(nèi)部， 是在本單位管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作的， 個人利益與管理者利益密切相關(guān)。審計工作如何開展、審計報告如何呈現(xiàn)， 或多或少都要受到管理當(dāng)局的影響。
三、不同主體審計獨立性的對比分析
通過對比分析，在管理當(dāng)局(被審單位)和審計人員的沖突模型中，外部審計的管理當(dāng)局比內(nèi)部審計的管理當(dāng)局具有更多的力量優(yōu)勢，但是這并不意味著外部審計的獨立性就一定強于內(nèi)部審計，因為一方面內(nèi)審報告不會對外公開，沒有對外的鑒證作用，另一方面管理當(dāng)局作為內(nèi)審報告的需求者，其更希望內(nèi)審人員能保持獨立性、提高審計質(zhì)量。因此，管理當(dāng)局不存在對審計人員施壓的動機。通過對比民間審計獨立性和政府審計獨立性發(fā)現(xiàn)， 政府審計市場相比民間審計市場的特殊性在于， 政府審計市場是壟斷市場， 政府審計的唯一供給方是政府審計部門， 被審單位可能通過行政手段任免審計工作主要負責(zé)人， 但無法根據(jù)自身需求選擇審計機構(gòu)。除此之外，政府審計具有法律強制性， 即在審計工作開展過程中， 不必征得被審單位的同意必須接受政府審計監(jiān)督。在損害審計獨立性因素中， 政府審計和民間審計都存在審計人員與被審單位的利益相關(guān)，審計人員存在與被審單位的合謀動機，政府審計人員對被審單位的依賴程度甚至強于民間審計師。
從審計人員的力量來看， 不同主體的審計獨立性都要求審計人員在審計過程中要有較高的職業(yè)道德水準， 但獨立性的標(biāo)準卻各不相同。民間審計所起的作用是公證作用，因此不僅要獨立于委托人，又要獨立于受托人，其采取的是雙向獨立。政府審計的作用是代表國家對國有資產(chǎn)使用和經(jīng)營情況進行監(jiān)督，它的獨立是相對的，只能獨立于被審計單位，屬于單向獨立。內(nèi)部審計作為一種性的經(jīng)濟監(jiān)督形式， 它是不受內(nèi)部其他組織機構(gòu)干擾的相對獨立。從抵制管理當(dāng)局壓力能力來看， 內(nèi)審人員的抗壓能力最差， 內(nèi)部審計的質(zhì)量對內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)依賴性較強。
第3篇：簡述審計報告的作用范文
一、不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險
我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團公司將獲利能力強的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準則的規(guī)定進行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。
二、非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險
在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。
三、主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險
有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。
四、資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險
資產(chǎn)重組在擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進行資產(chǎn)評估及確認,有關(guān)部分是否獲得批準,董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認的條件是否已具備等。
五、會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險
會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關(guān)與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實質(zhì)重于形式的原則,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認,即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現(xiàn)與確認。盡管《具體會計準則―――收入》中提出了收入實現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴謹,但上市公司會計實務(wù)中提前確認收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。
六、非規(guī)范資金運作中的審計風(fēng)險
按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費的標(biāo)準均不公告,投資者無法對其作出準確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認證實資金存在的真實性及安全性。對于非規(guī)范資金運作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認,以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。
七、期后事項和或有損失的審計風(fēng)險
重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認,牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。
八、客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險
少數(shù)上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。
九、客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險
缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹慎,有時要付出高昂的代價。
十、公司股份劇烈波動帶來的審計風(fēng)險
第4篇：簡述審計報告的作用范文
［關(guān)鍵詞］住房公積金；資金安全；內(nèi)控
0引言
新時期，我國住房公積金規(guī)模隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷積累、擴大，其在管理方面體現(xiàn)出的問題也逐漸凸顯，管理風(fēng)險亦愈發(fā)加大。不斷出現(xiàn)的騙貸、騙取、貪污侵占等現(xiàn)象嚴重損害了依法繳存公民的利益，給住房公積金事業(yè)的發(fā)展帶來了極大的損害?；诖耍⑵饑栏竦淖》抗e金會計內(nèi)控制度、完善其內(nèi)部會計管理就成了新時期住房公積金管理的重要內(nèi)容。
1建立住房公積金會計內(nèi)控的重要作用
會計內(nèi)控是住房公積金管理中心保證本單位資產(chǎn)、資金完整安全以及會計信息真實可靠的主要手段。住房公積金會計控制制度的建立能有效保障住房公積金政策制度的落實貫徹，切實保障運作，使資金運作效率得到大幅提升。會計內(nèi)控是住房公積金內(nèi)控的重中之重，亦是住房公積金會計活動規(guī)范、健康有序運行的基礎(chǔ)，為住房公積金規(guī)避運行風(fēng)險提供指南及準則。住房公積金會計內(nèi)控的主要作用：一是能有效保障會計資料信息的完整、真實性，保證了住房公積金會計信息的采集、記錄及記錄的完整真實，使其能準確地反映出住房公積金的歸集與提取等相關(guān)運作活動的真實情況；二是能保證資產(chǎn)、資金的完整安全，使資產(chǎn)、資金的接觸與處理均在有嚴格授權(quán)審批的程序內(nèi)運行，對公積金預(yù)算執(zhí)行以及相關(guān)資產(chǎn)、資金管理運作的各個環(huán)節(jié)進行制約保障；三是能促使資金高效、安全地運行，對住房公積金在存款、提取及貸款等運行中潛在的風(fēng)險能準確把控，將各類風(fēng)險控制在最低范圍內(nèi)
2當(dāng)前住房公基金會計內(nèi)控中存在的問題
隨著住房公積金資金規(guī)模不斷增長、業(yè)務(wù)范圍逐漸加大，住房公積金會計內(nèi)控的重要性也日趨重要，同時也凸顯出了部分問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
2．1專業(yè)人員配置有待加強
部分住房公積金中心的會計崗位設(shè)置及員工匹配方面存在差距，授權(quán)批準制度方面也存在漏洞，從而限制了會計內(nèi)部控制制度的運用。因住房公積金會計內(nèi)控制度處于初始階段，諸多會計人員對新的會計理念及貫徹缺乏掌握，甚至一些地方的會計控制人員還限于傳統(tǒng)會計固化思維中，無法全面認識住房公積金會計內(nèi)控的重要性，更缺乏成本意識、投資及風(fēng)險意識，缺少審計經(jīng)驗，導(dǎo)致公積金內(nèi)部會計控制受到制約。
2．2信息化技術(shù)較為落后
部分住房公積金管理中心的軟件更新緩慢，部分功能的開發(fā)及應(yīng)用無法應(yīng)對不斷增長的新業(yè)務(wù)。日漸龐大的數(shù)據(jù)處理需要信息化技術(shù)手段的不斷提高，對財務(wù)預(yù)算、會計核算、信息查詢等功能的開發(fā)和利用需要跟上時代的需求。當(dāng)前甚至許多地區(qū)住房公積金管理中心還存在內(nèi)部信息化會計控制不健全的現(xiàn)象，嚴重限制了會計內(nèi)控的發(fā)揮。
2．3會計內(nèi)審部門缺乏獨立
在公積金管理制度中，要求內(nèi)部審計部門必須有充分的獨立性。單就實際情況而言，大多公積金管理中心并無獨立設(shè)置的內(nèi)部審計部門，更沒有配備專業(yè)的會計內(nèi)部審計崗位及人員。一部分管理單位即使設(shè)立了會計內(nèi)審部門，也將其直接掛在財務(wù)會計部門之下，無法獨立。此外，當(dāng)前諸多會計內(nèi)審人員僅具備了一定程度的會計專業(yè)知識，缺乏從事會計內(nèi)審所需要的相關(guān)法律、業(yè)務(wù)及網(wǎng)絡(luò)知識，使其無法順利完成財會內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致了會計報表數(shù)據(jù)的真實性、準確性與全面性的缺失，最終造成內(nèi)部監(jiān)督審計成為空談。
3加強住房公積金會計內(nèi)控制度實施的主要措施
3．1提高人員素質(zhì)，實行崗位輪換
員工在作為住房公積金內(nèi)部控制制度激勵和約束對象的同時，也是住房公積金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，員工的價值觀念和道德水平對內(nèi)部控制環(huán)境有很大的影響，會計控制系統(tǒng)是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有作用，人員素質(zhì)在其中占有很大比重。因此，提高財務(wù)人員素質(zhì)，需要定期對他們進行培訓(xùn)，讓他們能夠自覺遵守并執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。同時還要實行崗位輪換制度。內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用就是要把內(nèi)部機構(gòu)以及各經(jīng)辦人員進行科學(xué)的分工和牽制。實行崗位輪換這一制度，在鍛煉提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的同時，還能實現(xiàn)各崗位之間的業(yè)務(wù)交流，既可以避免一人長期負責(zé)某項工作可能產(chǎn)生的弊端，同時還能實現(xiàn)優(yōu)勢互補。此外，還需要大力推行職務(wù)不兼容制度，防止管理人員出現(xiàn)交叉任職的情況。
3．2構(gòu)建完善信息交流系統(tǒng)
現(xiàn)代社會已經(jīng)進入了信息化時代，大多數(shù)工作都需要信息數(shù)據(jù)的支持。為了避免因為技術(shù)系統(tǒng)落后而造成的工作失誤，我們必須將相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)緊密結(jié)合起來，應(yīng)用新的信息技術(shù)到公積金內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的信息化程度。軟件管理技術(shù)人員需要經(jīng)過專業(yè)的內(nèi)控信息管理培訓(xùn)，并結(jié)合住房公積金管理中心的運作模式，優(yōu)化財務(wù)報告分析系統(tǒng)的基本構(gòu)架，從而使住房公積金會計內(nèi)部控制管理質(zhì)量得到有效提高。當(dāng)今社會數(shù)據(jù)信息技術(shù)已經(jīng)非常發(fā)達，住房公積金管理中心的日常工作一定要引進并利用先進的財務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過專業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，保證住房公積金的資金安全運營，避免住房公積金的流動性風(fēng)險。
3．3健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制
一是要對內(nèi)部審計監(jiān)督機制進行改革和完善，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并為其配備專業(yè)審計人員。二是要確保其獨立性和權(quán)威性，保證其對住房公積金中心的所有業(yè)務(wù)和工作流程做客觀全面的評估與審計。三是要明確審計人員的工作職責(zé)。審計部門要依據(jù)其工作職責(zé)，有計劃、有重點地擬定審計方案對住房公積金的管理進行風(fēng)險控制，并監(jiān)督與評價整個管理運行過程。最后是要確保審計報告質(zhì)量。即全面地向職工反映住房公積金的準確信息，正視賬簿和財務(wù)報表的重要性，增強內(nèi)部控制的實效性，并確保它的真實可靠性。
4結(jié)語
隨著住房公積金制度的發(fā)展，住房公積金管理中心的職能已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理。加強對住房公積金的內(nèi)部會計控制工作有利于加強內(nèi)部管理，改進工作作風(fēng)，提高辦事效率，維護資金安全，解決廣大職工住房困難，達到促進社會和諧發(fā)展的目的。
主要參考文獻
［1］崔云云．住房公積金管理中心如何建立與實施內(nèi)部會計控制［J］．中國集體經(jīng)濟，2015（33）：147－148．
第5篇：簡述審計報告的作用范文
在廣州正大中信的日子也是我大學(xué)里生活很充實的日子，每天擠公交車到北京路，吃早餐開始進公司上班，工作吃飯休息工作下班，生活很有規(guī)律。它檢驗了我在三年來的理論知識，同時也讓我接觸了社會的各種情況，學(xué)會了怎么分析社會的很多情況，讓我更快的融入社會，適應(yīng)社會起了很大的觸進作用。
實習(xí)的心態(tài)
實習(xí)本來就是大學(xué)里邊必須經(jīng)歷一個階段，但是在實習(xí)期間我們以什么心態(tài)對待確實很重要，首先我們要面對的真實的社會，工作是辛苦的，其次是我們的工資很低，且在不同事務(wù)所待遇不同，盡管做了同樣的工作甚至更累，但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學(xué)習(xí)的心態(tài)，公司賺錢，我們學(xué)東西。再加上社會本來就那樣，勞動與報酬并不一定是平等公平的，只有認識到這點，才能以正確的心態(tài)去對待我們的實習(xí),才能積極主動、有責(zé)任的去完成任務(wù)。
實習(xí)的人際關(guān)系
在實習(xí)期間，懂得與人相處，是我們的一大主題，這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任，贏得別人的好關(guān)系。首先一個誠信，誠信是一個永恒的主題，當(dāng)一個人在公司失去別人的信任的時候，他做什么事都難，公司的注冊會計師不會給他安排事做也不會教他什么，更多的是在那里無聊，甚至被人辭掉。其次就是語言，人與人之間更多的需要溝通，只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如，當(dāng)你想問注冊會計師一個問題，“我覺得問題的應(yīng)該這樣，你怎么覺得？”和“這個問題我想得很不清楚，請問你能給解釋下么？”效果是不同的，因為注冊會計師很多覺得他們很權(quán)威，所以你實習(xí)生更多應(yīng)該以請教的態(tài)度去和他溝通。不過話說回來，在外邊做事，太客氣了反而會讓人覺得很陌生，最主要是要把握一個度。
同時，同行之間溝通尤其重要，許多東西都是你學(xué)一點，他學(xué)一點，在休息時間你說一句，他說一句，我說一句，大家也在這種溝通討論學(xué)到了東西。在這里必須強調(diào)一點就是，千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始，就和公司的某些人搞得很好，象哥們似的，由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事，這時候千萬注意，不要把自己往里邊攙和。
實習(xí)的內(nèi)容簡述
在實習(xí)期間，我很幸運，跟了一個從業(yè)有10多年經(jīng)驗的注冊會計師，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對事業(yè)的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實習(xí)中，接觸了將近100個大小的公司，有國有的，合伙的，私營的，以及外資企業(yè)，基本上各種性質(zhì)的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業(yè)所得稅清繳期，所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當(dāng)然由于企業(yè)的各種不同需要，譬如工商年檢，增資減資，或者其他目的，我們會做報表審計和驗資、破產(chǎn)清算之類的專項審計。同時，由于我們還做記帳，當(dāng)然做帳到出報表，我們都能接觸到。
首先，談?wù)勊枚悈R算清繳。由于所得稅涉及的面很廣，審計的重點很多都是放在利潤表。收入是否確認正確，成本費用是否多記。有幾個值得關(guān)注的是，工資福利費、社保、工費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公司的個人電話費（經(jīng)理和部長級之別）、以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和各種資產(chǎn)的準備。同時，在做這些審計的底稿時，稅金（包括流轉(zhuǎn)稅和其他各種地方稅等）計算是否正確，是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計，我覺得我們還是認真的查找各個科目及項目之間的鉤稽關(guān)系，還有原始憑證為主。例如，應(yīng)付工資審計，我們要看計提的工資和進費用的工資是否相同，是否有工資單，還有支付工資和計提是否相同，如果不同，為什么，一步一步的查；稅金中城建稅和教育費附加時候是按流轉(zhuǎn)稅的7%（番禺5%）和3%來計提繳交。
同時，由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收（如帶征）之分，再加上外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以，所得稅匯算清繳的具體審計也就不同。但找鉤稽關(guān)系，以原始憑證為主我覺得是不變的，在這次實習(xí)中，我們審計過一家工程公司，一次審計發(fā)現(xiàn)了里邊有30多萬的白條單（有收據(jù)沒有發(fā)票），再加其他項目的調(diào)增，一下子調(diào)增應(yīng)納所得額100多萬。所以萬變不離其宗，一切都是原始憑證為主，沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。
再談?wù)勂渌麑徲?，報表的審計其實和所得稅匯算清繳原理是相同，但重點不同，我們的把審計的重點放在資產(chǎn)負債表。這時候，分析性復(fù)核在我實習(xí)中運用的比較多。至于其他的專項審計，我覺得審計的目的不同，重點也就不同。按照中國注冊會計師職業(yè)法規(guī)和《獨立審計準則》要求審計報告要反映些什么，底稿審計些什么，目的性是相當(dāng)明確?？赡茉谪攧?wù)行業(yè)里，時間意味著金錢，所以針對性強使效率更高，目的需要更明確，重點也就明確。
以上談的大多是審計的內(nèi)容，會計的內(nèi)容如做帳，納稅申報等公司的業(yè)務(wù)在事務(wù)所是有限的。接觸過兩個公司的記帳，學(xué)的內(nèi)容也有限，但也深有體會，從原始憑證到記帳憑證，到登帳，最后出報表，這些沒有什么特別的，但現(xiàn)金流量表確實是一個難點，我們在實習(xí)的過程中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”和補充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)字不同，反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會計從業(yè)人員的軟肋。在實習(xí)期間，通過和所里會計師和同學(xué)交流學(xué)習(xí)，我學(xué)到了一種比較簡單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下：
第一、從資產(chǎn)負債表找到貨幣資金期末和期初數(shù)（一般企業(yè)沒有其他形式的現(xiàn)金等價物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末和起初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。
第二、再到主表上填投資活動（一般是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增減）和籌資活動（一般是長、短期借款和財務(wù)費用）。
第三、填好上面后，倒擠出經(jīng)營活動的現(xiàn)今流量凈額。第四、從資產(chǎn)負債表和利潤表找數(shù)字，填補充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額。第五、填經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量明細。這種方法只是大概能掌握現(xiàn)金流量的粗略，不能做到精確，也算是一種經(jīng)驗的職業(yè)判斷吧。
總之，在專業(yè)方面，我得到了一個檢驗的機會，審計和會計其實很多都是相通的，我們不是為了查帳而查帳，拿到一套公司的帳，應(yīng)該系統(tǒng)地熟悉公司基本情況，如公司成立日期、經(jīng)營范圍、科目設(shè)置等。我們更要用一種懷疑和學(xué)習(xí)的態(tài)度，學(xué)習(xí)人家怎么做帳，怎么設(shè)置帳戶等，查帳在事務(wù)所是我們學(xué)習(xí)的途徑，盡可能的學(xué)習(xí)東西是我們的目的。雖然許多在學(xué)校學(xué)到的東西，雖然有些用不著，但對我們的影響很深，增強了對未來的職業(yè)的信心。
第三篇: 會計實習(xí)實結(jié)
實習(xí)了一個星期，嗬嗬，今天作個總結(jié)。去魯抗集團下屬樹脂分廠實習(xí)，從上個星期一開始，樹脂分廠與上海一家公司合資，現(xiàn)在正在辦交接業(yè)務(wù)，到這個時候了，日常業(yè)務(wù)很少，所以我這次主要是見識了用友erp，從側(cè)面也就是他們平時談話聊工作的時候了解了制造企業(yè)一般的業(yè)務(wù)流程，尤其是成本方面，另一方面，新企業(yè)成立，在企業(yè)財務(wù)方面需要做的工作我也了解了一些，比如說去稅務(wù)局開稅號、到銀行開立賬戶、企業(yè)建立新賬等等。
最大的感覺就是：
第一，會計工作是十分細致的，比如說新企業(yè)的帳戶設(shè)立很有講究，要從成本計算和成本控制以及日常核算可操作性、簡便性等方面統(tǒng)籌把握。企業(yè)在銀行開立賬戶也有講究，銀行給企業(yè)提供的服務(wù)包括各種權(quán)限的設(shè)置也體現(xiàn)了財務(wù)上的控制。
第二，企業(yè)跟銀行的交道。跟著跑了一趟銀行，跟著去開賬戶了，知道銀行現(xiàn)在對他們的大客戶都有什么業(yè)務(wù)服務(wù)，還在工行見識了電子匯單系統(tǒng)，還親眼見了“傳說中的”“預(yù)留印鑒”——這個東西是在考cpa經(jīng)濟法中才學(xué)到的。呵呵…以前銀行業(yè)進去過很多次啊，在銀行里頭看到那么多人，現(xiàn)在知道了，很多都是會計啊！嗬嗬，存支票的，買支票的，會計人員跑銀行原來還得個人辦個結(jié)算證！第三，第一次看到了資產(chǎn)評估報告。這學(xué)期學(xué)了高級財務(wù)會計，老師當(dāng)時提了一個問題就是關(guān)于資產(chǎn)評估增值合并報表的問題，當(dāng)時就納悶兒資產(chǎn)評估是在什么時候做，這次親眼見到了，心里也不覺得那么別扭，很好理解了。
這次實習(xí)在心理上感受就是：
第一，對自己有信心了。以前都是從書本上學(xué)會計，什么成本啦，貨幣資金啦，固定資產(chǎn)啦等等的日常核算之類的，對于實務(wù)從來沒有接觸過，心里沒底，這次實習(xí)了以后，雖然沒做過幾筆業(yè)務(wù)，但是覺得自己上手很快，對于自己以后適應(yīng)工作很有信心啦！不過，幸好考過了初級電算化，嘿嘿。
第6篇：簡述審計報告的作用范文
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部；控制質(zhì)量；財務(wù)風(fēng)險
社會經(jīng)濟的全面快速發(fā)展使得我國各行業(yè)均得到較大的發(fā)展，其中，企業(yè)更是得到長足的發(fā)展。而內(nèi)部控制與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵性因素，不僅對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，而且對國家經(jīng)濟的發(fā)展也具有至關(guān)重要的影響，是目前各企業(yè)在發(fā)展中最重要的內(nèi)容。在企業(yè)改革的全面推動實施下，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量以及企業(yè)財務(wù)風(fēng)險得到有效控制。但是，在實際發(fā)展中仍然還存在很多不足，以至于企業(yè)在發(fā)展中在經(jīng)濟與內(nèi)部有效控制方面還存在很多問題。筆者就現(xiàn)階段我國企業(yè)在發(fā)展中的內(nèi)部控制質(zhì)量的有效提高與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險有效控制做了簡要分析，希望能對推動我國企業(yè)發(fā)展起到積極的推動作用，持續(xù)推進我國經(jīng)濟深入發(fā)展。
1企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系分析
1.1企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對財務(wù)風(fēng)險具有決定性作用
企業(yè)在內(nèi)部運行時，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的整體運行產(chǎn)生消極作用，阻礙企業(yè)的正常運行。企業(yè)經(jīng)營面臨的諸多問題中，尤其以企業(yè)的內(nèi)部控制以及企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險最為關(guān)鍵，常見的問題就是企業(yè)在籌集資金或者是經(jīng)營方面，此外就是企業(yè)的資金分配以及管理水平方面，這些問題的存在都會阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要在自身發(fā)展中在保持自己的優(yōu)勢地位，增強自己實力的過程中要注重企業(yè)的內(nèi)部控制以及規(guī)避財務(wù)風(fēng)險問題。然而，現(xiàn)行很多企業(yè)在發(fā)展中卻忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制。比如說，發(fā)生過的“浙江擔(dān)保圈危機”就是企業(yè)忽視內(nèi)部控制而引發(fā)危機的典型實例。企業(yè)為了融資，發(fā)展自己的勢力而盲目進行擔(dān)保，在其中一個企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險時，所關(guān)聯(lián)的所有企業(yè)都陷入危機中。而之所以如此，最根本的原因就是企業(yè)在發(fā)展中并沒有重視企業(yè)的內(nèi)部控制，在財務(wù)決策方面并沒有發(fā)揮該發(fā)揮的作用，從而使得企業(yè)在財務(wù)方面出現(xiàn)很多問題。這一例子足以說明企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險起到?jīng)Q定性作用。
1.2企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提高對防范、控制財務(wù)風(fēng)險具有重要價值
研究表明，很多企業(yè)破產(chǎn)的原因中都不會缺少企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不高這一構(gòu)成原因?，F(xiàn)階段我國很多企業(yè)在壯大企業(yè)規(guī)模的時候，只是盡可能實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，并沒有對加強企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。這樣一來，短時間企業(yè)發(fā)展不會出現(xiàn)不良問題，但是長時間來看，企業(yè)會出現(xiàn)資金流失嚴重以及其他違紀狀況。常見的問題是會計信息造假，這一現(xiàn)狀的存在使得企業(yè)積重難返。這一現(xiàn)狀的存在要求企業(yè)在尋求自身發(fā)展時，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，這主要是因為，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高不僅是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)，而且可以加強企業(yè)的內(nèi)部管理人員風(fēng)險意識，營造良好的企業(yè)文化氛圍，對增強企業(yè)發(fā)展所需的凝聚力以及提高企業(yè)競爭力具有重要價值。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高還有效保障了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，只有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險意識得以加強，企業(yè)財務(wù)狀況才能不斷發(fā)展，企業(yè)才能不斷向前發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高有助于防范、有效控制企業(yè)風(fēng)險，全面提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促進企業(yè)的全面深入發(fā)展。
2企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險共同發(fā)展的有效性措施分析
2.1健全企業(yè)內(nèi)部控制管理機制
財務(wù)作為一個企業(yè)的命脈所在，財務(wù)狀況直接影響著企業(yè)的運行和發(fā)展。企業(yè)的財務(wù)狀況在企業(yè)運行過程中是不斷變化的，因此企業(yè)要做好對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況的風(fēng)險預(yù)判和動態(tài)監(jiān)控。合理規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)資金利用效用最大化。我們在工作中可以從以下幾方面著手：首先，建立和完善風(fēng)險評估機制。對企業(yè)運行中存在的風(fēng)險進行及時有效的評估，同時確保隨時對企業(yè)的財務(wù)進行全面監(jiān)控。例如，企業(yè)打算對某個項目進行投資，就要充分結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況對其做全面的風(fēng)險評估，為決策者提供準確而有效的信息，從而做出正確的判斷。其次，優(yōu)化內(nèi)部控制機制的結(jié)構(gòu)。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制機制的目的是綜合考慮成本、利益和風(fēng)險等經(jīng)營要素，致力于將財務(wù)風(fēng)險降到最低，從而提高企業(yè)的管理效率，促進企業(yè)發(fā)展。因此，要合理構(gòu)建內(nèi)部控制機制，突出機構(gòu)特點，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制機制的作用。最后，建立健全監(jiān)督機制。規(guī)章制度的執(zhí)行離不開監(jiān)督，如果財務(wù)等相關(guān)人員的風(fēng)險意識較低、責(zé)任感不強、不按規(guī)章制度辦事，就可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，發(fā)生虧損。因此要發(fā)揮監(jiān)督機制的作用，保證企業(yè)規(guī)章制度的貫徹和執(zhí)行，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。
2.2業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立應(yīng)以財務(wù)風(fēng)險防范為目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識等多方面都具有十分重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的發(fā)展觀念，要加快企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范意識，促進企業(yè)的內(nèi)部控制進步。例如，企業(yè)可以通過對財務(wù)風(fēng)險實行崗位責(zé)任制的管理模式，明確財務(wù)風(fēng)險控制的崗位對象以及相關(guān)的負責(zé)人，加快企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范的相關(guān)規(guī)章制度，最終實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制有效提高。另一方面，企業(yè)還可以通過財務(wù)風(fēng)險控制批準制度，對企業(yè)實際發(fā)展中的重要內(nèi)容，進行嚴格的程序?qū)徍?，明確相關(guān)的獎懲制度，對于做得好的員工，企業(yè)可以通過獎勵的形式提高員工的工作積極性，最重要的是，針對財務(wù)管理重要人員，要加強監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任監(jiān)督制度，還可以實行崗位制衡制度，以起到相互監(jiān)督的作用，加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范意識，逐步建立企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，推動企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有效性提高，促進企業(yè)進一步發(fā)展。
2.3加強內(nèi)部控制信息的披露與監(jiān)管
加強內(nèi)部控制信息的披露與監(jiān)管，是提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，降低企業(yè)財務(wù)運行風(fēng)險的重要舉措。具體工作中，應(yīng)如何加強企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露與監(jiān)管？其一，在相應(yīng)的時間段內(nèi)，以財務(wù)報表的形式，分門別類，條理清晰地顯示企業(yè)運行狀態(tài)。如企業(yè)的獲利情況、資金流量情況、所有者權(quán)益變動等林林總總的財務(wù)狀況。企業(yè)是以盈利為目的的社會團體，因而財務(wù)信息可直觀清晰地反映出企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。其二，企業(yè)應(yīng)該匯算及審計信息進行披露。企業(yè)披露的匯算及審計信息，是具有針對性、指向性的匯算報告、審計報告和內(nèi)部評價。眾所周知，強有力的信息披露管理制度，追根到底是利用市場的導(dǎo)向作用來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動。為此，科學(xué)合理的開展匯算及審計信息披露，能有效吸引投資者的目光，促使更多的資金成本注入企業(yè)，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)夯實基礎(chǔ)。此外，除了財務(wù)信息之外，其他涉及企業(yè)內(nèi)部控制的重要成因，如企業(yè)的薪酬制度、獎懲制度、員工培訓(xùn)、預(yù)定目標(biāo)等方面，均是企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)合理性有關(guān)的風(fēng)險因素。
3結(jié)語
總而言之，社會經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上促進了我國各企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制質(zhì)量以及財務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性內(nèi)容，二者之間是息息相關(guān)的，相互作用，相輔相成。這要求我國企業(yè)在實際發(fā)展中要加強企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范意識，不斷加強企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最大限度保證企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到發(fā)展，推動企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，增強國家經(jīng)濟實力。
[參考文獻]
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第7篇：簡述審計報告的作用范文
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；醫(yī)改；管理制度
國務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》，明確指出公立醫(yī)院要強化精細化管理。取消藥品加成，推行分級診療，通過完善醫(yī)療服務(wù)價格及形成機制、增加政府補助、改革支付方式以及醫(yī)院加強核算、節(jié)約運行成本等多方共擔(dān)的補償機制，醫(yī)改倒逼醫(yī)院去從人、財、物全面提高管理的運行效率，理順自身的管理流程，推進管理機制創(chuàng)新，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。筆者結(jié)合醫(yī)改要求、醫(yī)院管理制度現(xiàn)狀以及如何進行制度建設(shè)從財務(wù)管理角度進行簡述。
國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2016年重點工作任務(wù)的通知》（[2016]26號）中提到要落實公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，建立綜合性績效評價體系，充分發(fā)揮內(nèi)部分配、運營管理自[1]。本輪醫(yī)改強調(diào)公立醫(yī)院要通過內(nèi)部管理和運行機制改革，維護公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)性，提升競爭實力。
一、實施全面預(yù)算管理
近年來，公立醫(yī)院相繼開展了全面預(yù)算管理工作，但多數(shù)還停留在財務(wù)預(yù)算制度、編制、審批。全面預(yù)算管理的實質(zhì)其實是建立一個“信息共享、目標(biāo)協(xié)同”的平臺，建立一個“行為追溯、各負其責(zé)”的機制，是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和醫(yī)院年度工作計劃，用會計語言對醫(yī)院活動進行事前規(guī)劃和描述，以精準化的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)對醫(yī)院人、財、物各種資源進行配置。[2]
實施全面預(yù)算管理首先要根據(jù)醫(yī)院的十三五規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，目標(biāo)的制定可以讓全員對醫(yī)院的理念、價值觀、文化等有一致認同，制定好全面預(yù)算管理制度。其次遵循科學(xué)、高效、權(quán)責(zé)明確等原則，建立健全全面預(yù)算管理組織體系，組織體系中一般應(yīng)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和責(zé)任單位。預(yù)算編制應(yīng)歸口并分級，預(yù)算調(diào)整要嚴格程序進行審批，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入業(yè)績考評體系，系統(tǒng)自動審核評分，為預(yù)算考核提供科學(xué)有效依據(jù)。按照全面預(yù)算從目標(biāo)制定到監(jiān)督考核每一環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過嚴格的管控程序，才能真正將預(yù)算落實，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、加強內(nèi)部控制管理
根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）要求，內(nèi)部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的單位，必須于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立和實施工作。
目前，多數(shù)醫(yī)院內(nèi)控工作是由財務(wù)、監(jiān)察審計部門牽頭，這種理解是狹義的，事實上各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險點，都需要進行風(fēng)險評估和控制，需要舉全院之力共同參與、制定、遵守規(guī)則。
加強內(nèi)部控制管理首先是要構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制管理框架體系，通過各職能部門梳理業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)風(fēng)險評估，確定風(fēng)險點以及風(fēng)險應(yīng)對策略，根據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部控制手冊，完善并落實內(nèi)控績效考核制度，引入第三方內(nèi)控審計報告制度，擴大社會審計力度，引起決策層的高度重視。
三、實行全成本核算管理
在全民醫(yī)保制度下，醫(yī)保是公立醫(yī)院的主要收入來源，醫(yī)保強調(diào)醫(yī)?；鹌胶鈫栴}：擴大人群覆蓋面，提高醫(yī)保支付比例同時總額包干，造成接收醫(yī)保病人越多損失越大，醫(yī)院應(yīng)由收入最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀咀钚』?，因此效率和成本將成為公立醫(yī)院經(jīng)營狀況重要的衡量指標(biāo)。
目前，很多醫(yī)院成本核算已經(jīng)開展。但多數(shù)還停留在兩級核算和為內(nèi)部獎金分配提供依據(jù)的初級階段，沒有專職的成本管理組織、沒有形成系統(tǒng)、科學(xué)、專業(yè)且全面的成本管理制度。
細化成本一方面能使醫(yī)院將無效的實踐行為逐步減少，實現(xiàn)每一個人、每一件物、每一分錢、每一次行為全方面、全流程的管理和記錄。另一方面以成本核算體系和數(shù)據(jù)作為支撐，參與定價和談判，讓價格和價值真正統(tǒng)一。全成本核算工作首先要高度統(tǒng)一認識，建立成本核算管理體系。引進成本核算軟件，對各專業(yè)特點及醫(yī)院運營成本結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)的分析，重新確定成本核算與分攤規(guī)則，特別是公共資源部分成本分攤（如門診電梯的成本、公共衛(wèi)生間的成本等等）使成本核算更加細化和公平。通過全成本核算的建立，梳理醫(yī)療服務(wù)流程規(guī)范，醫(yī)保、物價、成本核算部門可以測算和分析價格體系改變帶來的影響，逐步實現(xiàn)DRGs付費模式。
四、推進績效分配改革
醫(yī)改要求深化編制改革，職工收入不與醫(yī)院的藥品、耗材、檢查、化驗等業(yè)務(wù)收入掛鉤，更多的突出工作量、工作效率、成本控制、科研教學(xué)、公益性等指標(biāo)，重點體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞務(wù)價值，調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性[3]。
目前，大多數(shù)公立醫(yī)院均不同程度地開展了員工績效考核評價，為了調(diào)動醫(yī)務(wù)人員工作積極性，多數(shù)使用的是統(tǒng)收減支的績效核算方法，其考評內(nèi)容和指標(biāo)仍然以創(chuàng)收能力、收支結(jié)余率、工作量等經(jīng)濟指標(biāo)為主導(dǎo)，無法體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)價值。反映預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用效率、醫(yī)療質(zhì)量與安全、學(xué)科發(fā)展等方面的指標(biāo)少之又少，管理導(dǎo)向更加傾向于經(jīng)濟利益驅(qū)動，有悖于公立醫(yī)院的公益性宗旨。
績效分配改革首先是要對全員崗位系數(shù)進行評定，分別從崗位工作量、服務(wù)質(zhì)量、行為規(guī)范、技術(shù)能力、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)和患者滿意度設(shè)計新的績效考評指標(biāo)體系。引進績效考評軟件，通過動態(tài)性、過程性的考核，立體式評價員工創(chuàng)造的價值，利用公開透明的軟件數(shù)據(jù)說話，讓醫(yī)護人員對新的評價指標(biāo)更直觀。深入了解基層醫(yī)護人員需求，不斷修改完善，從而建立與崗位職責(zé)、工作業(yè)績、實際貢獻緊密聯(lián)系的分配激勵機制。
五、提高物資管理水平
醫(yī)改要求嚴格控制醫(yī)療費用不合理增長，公立醫(yī)院需滿足逐步降低普通門診量，降低門診及住院均次費用，降低藥品和醫(yī)用耗材費用等一系列指標(biāo)要求。目前，公立醫(yī)院控費途徑多樣，但都有通過降低采購成本，提高資產(chǎn)管理利用效率來減輕病人就醫(yī)負擔(dān)。
加大招標(biāo)采購與競價機制以降低藥品耗材占比，如廣東省有家醫(yī)院成功的案例是利用競價機制，中標(biāo)供應(yīng)商的份額增大，要求供應(yīng)商為其建設(shè)藥品供應(yīng)鏈提高患者的就醫(yī)體驗，實現(xiàn)了藥品零加成，為醫(yī)院藥事節(jié)約成本。要加強藥品和一次性醫(yī)用材料的成本審核，進行科學(xué)定價，將政府集中招標(biāo)采購作為向醫(yī)院供應(yīng)藥品的主渠道，杜絕商業(yè)賄賂行為。針對一院多址的情況，應(yīng)統(tǒng)一調(diào)配和管理，統(tǒng)一品規(guī)、統(tǒng)一價格、統(tǒng)一配送，實現(xiàn)集約化管理，提高醫(yī)院的議價能力，降低采購成本，提高藥品耗材的供給與管理的質(zhì)量與能力。
引進物資系統(tǒng)管理軟件，尤其當(dāng)物品使用情況不完全可測或穩(wěn)定時，我們要在提高材料的供應(yīng)率和增加的庫存成本之間做出折中，特別是對一項材料的平均使用量和需求，供應(yīng)商提供貨物所需時間，安全儲備、綜合使用變動、以及斷供的損失等，通過物資系統(tǒng)管理軟件，讓每一件物資在流通過程中達到可控。值得注意的是，很多醫(yī)院信息系統(tǒng)之間的口徑不一致，如病歷、藥品、人員、物資、檢查項目、會計、成本、預(yù)算、績效等，在名稱和編碼上各系統(tǒng)都不盡一致，無法完成信息共享，并耗費大量的人力和財力。借鑒國外經(jīng)驗，由醫(yī)院信息中心對建立標(biāo)準化數(shù)據(jù)庫，形成高效集成、互聯(lián)互通的大數(shù)據(jù)平臺。
六、總結(jié)
目前國家還未出臺科學(xué)的補償機制、合理的人事薪酬制度、支付方式改革的滯后，以及醫(yī)療行為的激勵約束機制尚未形成等多種因素，新一輪醫(yī)改要求醫(yī)院自身要抓好管理工作，再造組織構(gòu)架、運行流程、運營機制，促進醫(yī)院管理理念、管理方式的深刻變革，推動醫(yī)院由規(guī)模擴張性向內(nèi)涵挖潛型轉(zhuǎn)變，由數(shù)量增長性向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)粗放型管理向現(xiàn)代集約型管理轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)精細化管理以備戰(zhàn)史上最嚴格的醫(yī)改戰(zhàn)役[4]。在公益性框架下，滿足人民群眾日益增長的健康需求，提供成本最優(yōu)、價格公允的醫(yī)療服務(wù)，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
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第8篇：簡述審計報告的作用范文
【關(guān)鍵詞】 上市公司； 會計信息披露； 自愿性會計信息披露
一、上市公司自愿性會計信息披露現(xiàn)狀分析
筆者從三個方面概括自愿性會計信息披露的現(xiàn)狀：披露的數(shù)量、披露的內(nèi)容和信息的質(zhì)量。
（一）上市公司自愿性會計信息披露數(shù)量
雖然業(yè)績差的公司自愿披露不利的信息也存在披露不利信息的激勵，但是這種激勵不確定性比較大，由此帶來的損失并不一定能夠被另一方面損失的減少所彌補。比如，盈利預(yù)測壞消息的預(yù)先披露可能會減少未來的訴訟成本，但是未來的訴訟并不一定會發(fā)生，或者即使發(fā)生，訴訟帶來的損失可能比預(yù)先披露帶來的損失要小。這種不確定性的存在，導(dǎo)致絕大多數(shù)公司傾向于披露能夠給公司帶來確定收益的“利好”消息，而對并不一定會減少損失的“利空”消息的披露往往不夠充分。并且，即使是業(yè)績優(yōu)良的公司在自愿性會計信息披露方面仍然是比較謹慎的。首先，披露信息的數(shù)量與成本是成正比的，而隨著披露數(shù)量的增加，信息使用者尋找和解讀信息的成本也在提高，因此單位消息的邊際效益是呈下降趨勢的。其次，預(yù)測性信息并不一定會實現(xiàn)，會計信息公共產(chǎn)品的屬性決定了上市公司公開披露任何信息都必須對其內(nèi)容負責(zé)，一旦預(yù)測的情況并沒有實現(xiàn)，公司將面臨投資者的不滿，甚至是訴訟。雖然政策制定者為了鼓勵公司披露預(yù)測性信息并為預(yù)測性信息的披露制定了安全港規(guī)則，但是這種訴訟的風(fēng)險只能減少不能消除。最后，出于商業(yè)保密的目的，企業(yè)在進行自愿性會計信息披露時會斟酌再三，特別是與企業(yè)核心競爭力、短期計劃和經(jīng)營戰(zhàn)略有關(guān)的信息。
此外，自愿性會計信息披露數(shù)量少與上市公司的主觀意識也有重要的聯(lián)系，上市公司的經(jīng)理們似乎很享受他們相對于外界的信息優(yōu)勢，習(xí)慣于暗箱操作，把外界對信息的追逐當(dāng)作一種潛在的威脅。很多公司并沒有認識到自愿披露會計信息的好處，他們把自愿披露會計信息當(dāng)作一種負擔(dān)，能少披露就少披露，以減少成本，在極不情愿的情況下自愿披露部分會計信息也是由于“羊群效應(yīng)”的跟風(fēng)行為。
（二）上市公司自愿性會計信息披露內(nèi)容
首先看盈利預(yù)測信息，葉少琴等（2006）的研究結(jié)果表明：公司自愿披露盈利預(yù)測信息的可能性與預(yù)測好消息涉及的時間有關(guān)系；李昊（2010）的研究也發(fā)現(xiàn)盈利預(yù)測信息與股權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。內(nèi)部控制信息方面，楊有紅等（2008）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的強制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動機不足。楊雄勝等（2007）也認為內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容過于簡單和形式化，信息含量較低。無形資產(chǎn)方面，芳等（2009）的研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司智力資本信息自愿性披露程度比較低，其中組織資本信息的披露程度最高，其次是顧客資本信息，最后是人力資本信息。社會責(zé)任信息披露方面，王建明（2008）通過對滬市上市公司的實證研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息披露水平在重污染和非重污染行業(yè)之間存在明顯差異，而且這種差異與行業(yè)間外部制度壓力差異的相關(guān)性十分明顯。李正等（2007）發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)對員工問題、產(chǎn)品質(zhì)量提高、公益捐贈等社會責(zé)任信息披露較多，而對于廢舊原料回收、環(huán)境問題、社區(qū)問題等社會責(zé)任信息的披露較少。筆者認為，造成這種偏向的原因可能是員工問題、產(chǎn)品質(zhì)量提高、公益捐贈對企業(yè)形象的正面影響比較大，而環(huán)境方面的信息對企業(yè)的影響是間接的，除非發(fā)生了嚴重的環(huán)境事故，社會公眾一般很少去關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息披露，這也從側(cè)面反映了我國公眾環(huán)保意識的淡薄。
另外，也有很多投資者認為，自愿性會計信息披露中不相關(guān)的內(nèi)容太多，掩蓋了真正有用的信息?？傮w而言，我國上市公司自愿性會計信息披露內(nèi)容的隨意性較大，披露格式和水平不統(tǒng)一，最相關(guān)內(nèi)容披露不充分與不相關(guān)內(nèi)容充斥并存。
（三）上市公司自愿性會計信息的質(zhì)量
關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的最具代表性的觀點無疑來自FASB。在決策有用性導(dǎo)向下，相關(guān)性和可靠性被認為是首要的會計信息質(zhì)量特征，可比性是次要會計信息質(zhì)量特征。由此，本文主要討論上市公司自愿性會計信息相關(guān)性和可靠性。
首先，關(guān)于上市公司自愿性會計信息的相關(guān)性。沈洪濤等（2008）通過對1999年到2004年在上海和深圳交易所上市交易的石化塑膠業(yè)A股公司的研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司披露的公司社會責(zé)任信息具有價值相關(guān)性，其披露的數(shù)量和質(zhì)量與股票收益率之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。但是，宋獻中等（2007）的研究卻證明社會責(zé)任信息的相關(guān)性和可靠性、可比性和充分披露水平都均衡地偏低。二者研究結(jié)果的不同可能是來自于樣本的差異：沈洪濤等選取的是石化塑膠業(yè)A股公司，這類公司的社會責(zé)任信息披露受到來自制度和市場更加嚴格的監(jiān)控；而宋獻中等選取的樣本中還包含有商業(yè)、服務(wù)業(yè)、計算機軟件等類型的公司，顯然市場和政府監(jiān)管者對這類公司的社會責(zé)任信息的關(guān)注度要低得多。于鵬（2007）發(fā)現(xiàn)我國IPO公司的預(yù)測盈利具有價值相關(guān)性，并且價值相關(guān)性因預(yù)測盈利的準確性、預(yù)測盈利的披露方式、IPO公司的規(guī)模以及股權(quán)流動性程度而不同。邵紅霞等（2006）的實證表明：市場會對不同行業(yè)的不同無形資產(chǎn)作出不同的反應(yīng)。我們知道，不管是社會責(zé)任信息、盈利預(yù)測信息還是公司治理信息、無形資產(chǎn)信息，很大一部分都是以自愿性會計信息披露的方式出現(xiàn)在公司的年報之中，而市場確實對這類信息作出了反應(yīng)，即：自愿性會計信息披露的相關(guān)性是值得肯定的。另外，郝臣（2009）的研究證明公司治理信息的披露也具有價值相關(guān)性。
其次，關(guān)于上市公司自愿性會計信息的可靠性。就目前的文獻而言，對自愿性會計信息披露可靠性的研究主要集中在社會責(zé)任信息（包括環(huán)境保護信息）披露和預(yù)測性信息披露這兩個方面。宋獻中等（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，社會責(zé)任信息的相關(guān)性和可靠性、可比性和充分披露水平都均衡地偏低。對于預(yù)測性信息，它本身一個最主要的特點就是其可靠性不高，并且正是因為這個原因，預(yù)測性的信息披露得到了監(jiān)管部門避風(fēng)港政策的保護。預(yù)測信息本身的不可靠性是我們無法避免的，它主要取決于預(yù)測工具的精確以及外部環(huán)境的穩(wěn)定。但是，管理層為了自身的利益很有可能會操控盈利預(yù)測信息，這也會造成盈利預(yù)測信息可靠性的下降。林素、李龍會（2010）的研究發(fā)現(xiàn)：我國上市公司預(yù)算的可靠性較一般，且預(yù)算誤差逐年上升，預(yù)算的可靠性越來越差。更早的葉少琴、胡瑋（2006），秦玉熙、劉進（2005）的研究也得到了類似的結(jié)論。至于為什么很少有研究其他類型的自愿性會計信息披露的可靠性，筆者認為這與此類信息本身的特性有關(guān)系。例如：公司的戰(zhàn)略規(guī)劃信息，它指的是公司在一個很長的時間內(nèi)要實現(xiàn)的目標(biāo)，這個很長的時間甚至可以達到50年。我們很難找到一個合適的替代變量來衡量可靠性，或者即使可以找到這樣的替代變量，那也是沒有意義的。且不說公司能不能存活到50年以后，戰(zhàn)略規(guī)劃有個特點是靈活性好，公司必須根據(jù)外部環(huán)境的變化對戰(zhàn)略規(guī)劃作出周期性的評審和校正。這樣看來，很少有人提出對自愿披露的戰(zhàn)略信息的可靠性作出檢驗就合情合理了。
占美松（2008）從公司剩余控制權(quán)的角度對表外披露的性質(zhì)進行了解讀，從信息生產(chǎn)和提供來看，經(jīng)營者會計信息的剩余控制權(quán)更多地體現(xiàn)在表外披露信息上；從市場監(jiān)管來看，表外披露規(guī)定體現(xiàn)了各國證券監(jiān)管機構(gòu)對證券市場的剩余監(jiān)管權(quán)。這里的表外披露當(dāng)然包括自愿性會計信息披露。經(jīng)營者在自愿性會計信息披露上有比較大的自，他們可以根據(jù)需要披露財務(wù)會計信息，包括預(yù)測性的信息，甚至披露企業(yè)的管理方法、營銷策略等。至于這些信息是否可靠，外界很難直接得知或及時得知，因為這些信息通常是不可觀測或不可核實的（王惠芳，2009）。這種經(jīng)營者對自愿性會計信息披露的極大自和披露的不可觀測或不可核實的性質(zhì)，是造成自愿性會計信息披露出現(xiàn)問題的根源。
二、上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系
從上市公司會計信息披露的數(shù)量、內(nèi)容和信息的質(zhì)量三個方面來看，我國上市公司自愿性會計信息披露目前存在的問題較多。這說明，我國上市公司會計信息披露監(jiān)管體系還有待完善。目前，我國上市公司會計信息披露監(jiān)管體系主要有三層：中國證監(jiān)會、證券交易所和中國注冊會計師協(xié)會。
（一）中國證監(jiān)會
中國證券監(jiān)督管理委員會在中國證券市場中是處于至高無上的地位的，具有監(jiān)管口徑統(tǒng)一、監(jiān)管力度大、權(quán)威性高、協(xié)調(diào)性好的優(yōu)點。
（二）證券交易所
滬深交易所在對上市公司的信息披露中處于最前沿的地位，因此它們能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司存在的違規(guī)行為和不實披露，并對其進行處罰。然而，從目前的情況來看，交易所的處罰力度是遠遠不夠的。截至2011年5月中旬，最新被處罰的10家上市公司中，只有兩種處分形式：公開譴責(zé)和通報批評，同時將其違規(guī)行為和深交所給予的上述處分，記入上市公司誠信檔案，并向社會公布。另外，深交所的信息披露考評制度也能對上市公司起到一定的監(jiān)督和威懾作用。深交所2009年的考評結(jié)果顯示，在深交所掛牌上市的812家上市公司中，優(yōu)秀的上市公司有97家，良好的有550家，合格的有147家，不合格的有18家，其中良好和優(yōu)秀的比例為79.68%，合格和不合格的比例為20.32%；而2006年的比例分別為62.84%和37.16%，2001年的比例分別為45.29%和54.71%。①可以看出，深交所掛牌上市公司的優(yōu)良比例呈現(xiàn)出明顯的上升態(tài)勢，合格和不合格比例呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢，說明我國上市公司會計信息披露的質(zhì)量不斷提高，深交所在對上市公司會計信息披露的監(jiān)管中起了重要的作用。
（三）中國注冊會計師協(xié)會
中注協(xié)作為一個半官方的行業(yè)協(xié)會，在中國證券市場的健康發(fā)展中也起了很重要的作用。一方面，他們對上市公司所披露的信息進行審計，保證披露會計信息的質(zhì)量；另一方面，其所出具的審計報告也構(gòu)成披露內(nèi)容的一部分。中注協(xié)對上市公司會計信息披露的監(jiān)管，主要是通過審計的形式實現(xiàn)間接監(jiān)管。
由上可見，我國上市公司會計信息披露監(jiān)管體系從不同角度和程度上對規(guī)范會計信息披露質(zhì)量和范式起到重要的作用，但有關(guān)針對上市公司自愿性會計信息披露的指引尚未建立，還需進一步加強，以為上市公司主動披露高質(zhì)量和有效的自愿性會計信息提供政策上的引導(dǎo)。
三、上市公司自愿性會計信息披露的改進措施
（一）增強上市公司自愿性會計信息披露意識
有的學(xué)者認為需要強化上市公司自愿性會計信息披露的動機，而筆者認為，動機的強化并不是公司自己說了算的，自愿披露的動機來自自愿披露能夠給公司帶來哪些效益。在其他條件完美的情況下，如果上市公司自愿性會計信息披露沒有達到理想的程度，有兩個原因：一是效益不夠明顯；二是公司沒有意識到這些效益。如果是第一個原因，那么就需要市場去解決；如果是第二個原因，那么就需要給公司的管理層予以指導(dǎo)，告訴他們自愿性會計信息披露能夠給他們帶來什么，以增強公司自愿披露會計信息的意識。只有這樣，公司的自愿披露會計信息才是真正的“自愿”披露，而不是“被自愿”。例如：核心能力是一個公司保持持續(xù)核心競爭優(yōu)勢和超額利潤的源泉，很多企業(yè)對核心能力披露持謹慎態(tài)度的原因是害怕核心能力的披露會造成商業(yè)機密被窺視，從而減弱公司的競爭優(yōu)勢。這種擔(dān)心是完全沒有必要的，核心能力一個最重要的特征是它的培育建設(shè)取決于企業(yè)長期積累的經(jīng)驗、教訓(xùn)、知識、理念，需要一個漫長的過程，絕不可能一蹴而就，因此核心能力是競爭對手難以模仿和替代的。管理層如果意識到這一點，就可以大膽披露了。
（二）給予管理層基于長期業(yè)績的報酬激勵
基于短期業(yè)績的獎金制度有一個不可忽視的弊端：它使管理層可能會為了獲取高額的獎金而編制虛假的財務(wù)信息，比如高估盈利預(yù)測。盈利預(yù)測信息的可靠性通常在一個會計期間內(nèi)就可以得到檢驗，但是這不妨礙管理層獲取基于短期業(yè)績的獎金。而股票期權(quán)相對于獎金來說是一個長期的激勵，股票期權(quán)收益的誘惑是獎金制度無法比擬的，它的實現(xiàn)通常至少需要幾年的時間。這迫使管理層盡量避免通過造假行為謀取短期的利益，而是自愿披露更多真實可靠的會計信息，以促進企業(yè)內(nèi)在價值的增長，從而獲取長期的包括聲譽和期權(quán)收益在內(nèi)的長期回報。
（三）部分自愿披露會計信息的付費供給
表面上看，付費與自愿是相互矛盾的，其實不然。會計信息披露分為強制性會計披露和自愿性會計披露，并沒有第三種披露方式。目前自愿性會計信息披露的定義基本上是在強制性會計信息披露的基礎(chǔ)上給出的，如果某種會計信息的披露不屬于強制性披露，那就應(yīng)該屬于自愿性披露的范疇。顯然，如果管理層對部分會計信息采用付費供給的制度，它必然不屬于強制披露，而是自愿披露。這與王惠芳（2009）廣義自愿披露的概念不謀而合，即：所謂自愿性信息披露，是指公司披露選擇權(quán)和酌定權(quán)較大的、強制規(guī)則無法有效監(jiān)控的信息披露。會計信息作為一種公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者生產(chǎn)信息需要成本，但是使用者獲取信息卻幾乎是免費的，生產(chǎn)者的成本得不到補償將會大大降低信息生產(chǎn)的動力。付費供給制度至少可以解決自愿信息披露不充分的問題，如果說普通的投機者沒有能力和動力付費獲取信息，那么機構(gòu)投資者則有足夠的能力和動力獲取額外的信息來為自己的投資決策服務(wù)。
（四）培養(yǎng)高質(zhì)量的會計信息需求主體
高質(zhì)量的會計信息需求主體從兩個方面促進高質(zhì)量的會計信息生產(chǎn)。一方面，會計信息作為一種產(chǎn)品，它的產(chǎn)量和質(zhì)量取決于會計信息的生產(chǎn)和需求的均衡，高質(zhì)量的會計信息需求主體需要高質(zhì)量的會計信息，這種需求的提高也反作用于會計信息的生產(chǎn)者生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息；另一方面，高質(zhì)量的會計信息需求主體可以提高市場的有效性。比如：公司自愿披露良好的內(nèi)部控制評價信息，是為了增強股票持有者的信心，博得股票觀望著的青睞，但是，如果會計信息需求主體取得這些會計信息后沒有產(chǎn)生任何反應(yīng)，上市公司在內(nèi)部控制評價信息披露上的差異并未在資本市場上得以體現(xiàn)，公司就會認為，內(nèi)部控制評價信息的披露是毫無意義的，只會徒增成本，最后放棄披露。
（五）提高誠信意識
誠信機制的發(fā)展依賴于兩個條件：一是信息傳播技術(shù)的提高，二是公民誠信意識的提高。今天的中國，信息技術(shù)發(fā)展迅速，第一個條件已經(jīng)基本滿足，那么第二個條件呢？相信不需要筆者多說。誠信的缺失將會成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的瓶頸，證券市場同樣不會幸免。良好的誠信機制將會增加上市公司會計信息披露違規(guī)成本，深圳證券交易所的誠信檔案和信息披露考評制度也會發(fā)揮出更好的監(jiān)督作用。
（六）對自愿性披露的會計信息按照其有用的程度進行分類，按分類集中披露
這一建議是針對自愿性會計信息披露最相關(guān)內(nèi)容披露不充分與不相關(guān)內(nèi)容充斥并存而提出的。公司可以選擇披露或者不披露某一方面的信息，即不違背自愿的特性，但是監(jiān)管者可以對其披露的位置進行規(guī)定。把上市公司可能會自愿披露的信息按照其有用性的程度分為三類：有用性強的信息、有用性比較強的信息和有用性弱的信息，并且分別把這三類信息集中披露。例如《深圳證券交易所上市公司投資者關(guān)系管理指引》（深證上［2003］53號）指出“……在投資關(guān)系活動中就公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營計劃、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展前景等持續(xù)進行自愿性信息披露”。那么是不是可以將公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營計劃、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展前景等信息歸為有用性強的信息呢？信息使用者先從有用性強的信息中尋找他所需要的信息，如果找不到，則轉(zhuǎn)向有用性比較強的信息中去尋找，最后才是查找有用性弱的信息。而且，如果某個信息使用者是在有用性弱的信息中找到了他所需要的信息，那么下次他就會直接在有用性弱的信息中查找。這樣就可以方便信息使用者查找對自己有用的信息，解決無關(guān)信息充斥的問題了。但是如何對自愿披露的會計信息按照有用性進行分類，這還需要進一步研究。畢竟有用性不是由政策制定者決定的，而是由信息使用者決定的，信息的制定者需要與使用者進行有效的溝通，特別是專業(yè)的分析師。
（七）加大證券交易所的權(quán)利
證交所在對會計信息披露的監(jiān)管中處于一線位置，具有天然的信息優(yōu)勢。但目前來看，證交所對違規(guī)行為的處罰力度是很輕的：公開譴責(zé)和通報批評，這無疑是一件很遺憾的事情。證交所可增加處罰的方式和力度，比如分別針對個人和企業(yè)進行高額罰款和終止上市。目前由信息公開所導(dǎo)致的終止上市條款是：公司不按照規(guī)定公開其財務(wù)狀況，或者對財務(wù)會計報告作虛假記載，且拒絕糾正。這只是針對財務(wù)狀況的公開，并沒有涉及自愿性會計信息披露的內(nèi)容，筆者認為可以在這方面適當(dāng)進行拓寬。
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