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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

第1篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的背景

(一)美國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定背景 2001年安然事件及其隨后的世通等一系列公司經(jīng)營失敗事件嚴(yán)重地?fù)p害了公司相關(guān)利益者的利益,使人們對(duì)對(duì)美國資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性和公允性產(chǎn)生了懷疑。為了應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)重后果,美國國會(huì)于2002年7月頒布了由其總統(tǒng)簽署的《薩班斯一奧克利法案》。其中,法案404(a)條款要求上市公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制;法案404(b)條款要求公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行鑒證,并報(bào)告其鑒證結(jié)果。為貫徹執(zhí)行404條款,美國PCAOB(公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì))于2004年3月了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則:《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱ASNO.2),就審計(jì)人員根據(jù)上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)做出了具體、詳盡的指導(dǎo)。AS No.2成為審計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,鑒證管理層評(píng)估內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),從而導(dǎo)致了審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變化。PCAOB于2007年5月頒布第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一體化的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱AS NO.5)。AS NO.5在保持了AS NO.2揭示內(nèi)部控制重大薄弱環(huán)節(jié)、降低財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)可能性的基礎(chǔ)上更加強(qiáng)調(diào)對(duì)重要控制的關(guān)注,并通過刪除不必要的審計(jì)程序、修訂小規(guī)模企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和簡(jiǎn)化審計(jì)準(zhǔn)則來提高揭示重大控制缺陷的效率和準(zhǔn)則的可閱讀性。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展 內(nèi)部控制鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要業(yè)務(wù),我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)中都要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。為滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司首發(fā)和再融資業(yè)務(wù)的需要,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2009-年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》),從而正式確立了我國的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范?!兑庖姟返诙l說明內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范已難以適應(yīng)推動(dòng)公司管理層切實(shí)履行經(jīng)營管理和受托責(zé)任、保護(hù)投資者利益和提高審計(jì)效率、效果的需要,且不能實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌。2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年魔胄我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。由此引出注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審計(jì)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn),在此基礎(chǔ)上正在制定與內(nèi)部控制相關(guān)的一系列操作指引。我國為了完善內(nèi)部控制鑒證規(guī)范,在2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿),旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定

(一)廣義內(nèi)部控制 20世紀(jì)90年代,美國“發(fā)起組織委員會(huì)(cOSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程,應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。這應(yīng)是目前為止最為權(quán)威的廣義內(nèi)部控制的定義,即包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營、遵循風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制(繆艷娟,2007)。我國2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由定義可以看出,我國基本采用了美國COSO中內(nèi)部控制的定義,筆者認(rèn)為這應(yīng)是廣義的內(nèi)部控制,這一定義為我國內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn),也是本文所采用的內(nèi)部控制的涵義。

(二)狹義內(nèi)部控制筆者認(rèn)為,狹義內(nèi)部控制的定義應(yīng)借鑒PCAOBASNO.5審計(jì)準(zhǔn)則所定義的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”。我國的狹義內(nèi)部控制應(yīng)定義為,由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)主要是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整。狹義內(nèi)部控制包括以下方面的政策和程序:保存足夠詳細(xì)的記錄,準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況;合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求記錄交易,發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過企業(yè)管理層和董事會(huì)的授權(quán);合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。這一狹義內(nèi)部控制概念的提出主要是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí),專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)在借鑒美國ASNO.5"財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”概念的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國具體情況,筆者認(rèn)為我國內(nèi)部控制審計(jì)可定義為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)(以下稱審計(jì)基準(zhǔn)日)管理層針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性做出的自我評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì),并發(fā)表審計(jì)意見。需要說明的是此時(shí)的內(nèi)部控制是前文述及的狹義內(nèi)部控制,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的所有方面進(jìn)行評(píng)價(jià),即對(duì)廣義內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),其可行性受到一定制約,超出了其專業(yè)勝任能力,因此評(píng)價(jià)范圍應(yīng)具體有所指,才真正具有實(shí)際意義和可行性。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)分析

(一)業(yè)務(wù)類型相同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對(duì)象信息是否能被預(yù)期使用者獲取,鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù);根據(jù)保證程度,鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量,鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在內(nèi)部控制審計(jì)中,被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性(鑒證對(duì)象)進(jìn)行評(píng)價(jià)而形成評(píng)估報(bào)告(鑒證對(duì)象信息),即為責(zé)任方的認(rèn)定,該評(píng)估報(bào)告可為預(yù)期使用者獲取,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方),對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而形成財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息),即為責(zé)任方的認(rèn)定,該財(cái)務(wù)報(bào)表

可為預(yù)期使用者獲取,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。通過上述分析可知,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的,合理保證的鑒證業(yè)務(wù),兩者業(yè)務(wù)類型相同。但實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是主觀的、定性的,能否真正做到合理保證還存在疑問。

(二)審計(jì)目標(biāo)的共同性 雖然對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)各有所側(cè)重,但兩者的共同目標(biāo)都是為了向企業(yè)外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供合理保證,提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

(三)控制測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響 如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該項(xiàng)缺陷對(duì)為將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)?shù)牡退剑瑪M實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響(如有任何影響)。無論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見而實(shí)施的程序并不減弱該項(xiàng)要求。

(四)實(shí)質(zhì)性程序?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師就控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響 在內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的、與選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)(尤其是與舞弊相關(guān))的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易情況;表明管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇會(huì)計(jì)原則時(shí)存在偏見的情況;實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變對(duì)控制有效性的判斷。為了獲取有關(guān)選擇擬測(cè)試的控制是否有效的證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接測(cè)試該項(xiàng)控制,而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),推斷該項(xiàng)控制的有效性。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定針對(duì)某項(xiàng)控制的有效性得出結(jié)論所必需的測(cè)試時(shí)作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(五)工作成果可以互為所用 由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互影響,為了節(jié)約審計(jì)成本和審計(jì)資源,二者的工作成果可以互為所用而且不會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。具體來講:當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí),又受托對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告,在其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并已提供審計(jì)報(bào)告,之后又接受委托對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),這樣在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)不需進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)??梢灾苯永脙?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任.關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師先接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并提供了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,此后才接受委托對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)一般已進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià),并且可能提供了管理建議書,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論,但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接利用,而要在其基礎(chǔ)上,補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍,以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià),并出具審計(jì)報(bào)告。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合 通過對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較可以看出.兩者業(yè)務(wù)類型相同.都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證業(yè)務(wù);工作的最終目的都是為外部信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息;兩者都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路,即評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn);且兩者的工作成果相互影響,互為所用。鑒于二者的關(guān)聯(lián)性,將內(nèi)控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合,將有助于提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。美國AS NO.2也明確指出,上市公司的審計(jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),并提出了整合審計(jì)的理念(Integrated Audit)。在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有效、協(xié)同地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)。在審計(jì)過程中既要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響,也要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的影響。

第2篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】AS5;內(nèi)控審計(jì)指引;區(qū)別

一、兩者的出臺(tái)背景

(一)PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)的出臺(tái)背景

受2001年安然、世通等事件的影響,美國國會(huì)于2002年7月25日通過了SOX法案。為了保證其有效實(shí)施,SEC于2003年11月了《最終規(guī)則――管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告及其對(duì)定期披露的證明》。為了貫徹SOX法案和SEC的要求,PCAOB(美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì))于2004年了《第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱AS2),用以具體指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)公司管理層出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)。自AS2實(shí)施以來,PCAOB的監(jiān)督結(jié)果顯示,AS2的部分條款不清晰或者與SEC的要求有差別,也有部分條款規(guī)定過細(xì),不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,或不適合小企業(yè)審計(jì)的要求。因此,2007年P(guān)CAOB又了《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則――與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱AS5),以取代2004年的AS2。

(二)我國2010年審計(jì)指引出臺(tái)背景

美國SOX法案出臺(tái)以前,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從行業(yè)自律視角于2002年2月15日單獨(dú)了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。2008年6月,為了配合《基本規(guī)范》的施行,中注協(xié)又了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿),旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。此征求意見稿將內(nèi)部控制審計(jì)界定在“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的”內(nèi)部控制,雖未能正式出臺(tái),但對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)所起的推動(dòng)作用毋庸置疑。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡(jiǎn)稱《配套指引》)的出臺(tái),我國已基本建立起內(nèi)部控制規(guī)范體系。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)指引》)第二條規(guī)定,內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

二、AS5與我國2010年的內(nèi)控審計(jì)指引的區(qū)別

(一)關(guān)于審計(jì)范圍

基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和成本效益原則,美國只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。我國最初推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的是中注協(xié),出于規(guī)范審計(jì)工作、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,將內(nèi)部控制審計(jì)范圍限定在與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制上。當(dāng)政府相關(guān)部門出于保護(hù)投資者利益、維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的需要開始重視內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí),內(nèi)部控制審計(jì)范圍被擴(kuò)展至廣義的管理視角下的內(nèi)部控制?!秾徲?jì)指引》第四條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實(shí)施《基本規(guī)范》相一致,《審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,而是覆蓋整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。但是,考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)能力,該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,而對(duì)相關(guān)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,則要求其增加描述段予以披露。

(二)關(guān)于審計(jì)流程

內(nèi)控指引認(rèn)為審計(jì)流程包括:計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作。而AS5則認(rèn)為審計(jì)流程是計(jì)劃審計(jì)工作、使用從上至下的方法、測(cè)試控制、評(píng)估識(shí)別的缺陷、總結(jié)、內(nèi)控報(bào)告、通過對(duì)比,我們可以看出,我國內(nèi)控指引將使用從上至下的方法和控制測(cè)試放在實(shí)施審計(jì)工作中,而AS5單獨(dú)列出,并詳細(xì)地將使用從上至下的方法分為:確定公司層面的控制、確定重大項(xiàng)目、確定相關(guān)論斷、確定主要交易類型和重大流程、選擇控制進(jìn)行測(cè)試。將控制測(cè)試分為:測(cè)試設(shè)計(jì)有效性、測(cè)試執(zhí)行有效性、確定風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)的關(guān)系、未來年份審計(jì)的特殊考慮。此外,內(nèi)控指引所說的完成審計(jì)工作其實(shí)也就包括了AS5在總結(jié)中規(guī)定:獲取書面申明、形成審計(jì)意見、通報(bào)某些事項(xiàng)。

(三)關(guān)于審計(jì)方法

1.AS5認(rèn)為整合審計(jì)是一項(xiàng)強(qiáng)制性要求,AS5規(guī)定必須由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。準(zhǔn)則明確規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合。兩個(gè)審計(jì)的目標(biāo)雖然不同,但審計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì)工作,以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)審計(jì)的目標(biāo)。而我國《審計(jì)指引》第五條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。當(dāng)然,此處所指的“整合”,不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形?!秲?nèi)控指引》第十條明確規(guī)定,為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。

2.AS5要求審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注公司內(nèi)部控制中那些可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)不能被發(fā)現(xiàn)或預(yù)防的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于從上至下方法對(duì)審計(jì)的有效性具有積極的影響,第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)中,包括對(duì)重要的公司層面控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)使用該方法。并要求審計(jì)師在每一決策點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中采用從上至下的方法。對(duì)重要賬目和相關(guān)論斷的確定要求審計(jì)師應(yīng)清楚存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),以及風(fēng)險(xiǎn)如何影響其決策。指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作,并將方法作為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。同時(shí),該指引強(qiáng)調(diào),在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。

(四)關(guān)于審計(jì)報(bào)告出具

1.標(biāo)題。指引規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告需要有標(biāo)題、但是AS5強(qiáng)制規(guī)定必須包含“獨(dú)立”一詞的標(biāo)題。

2.公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控報(bào)告是否合并。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問題。與審計(jì)范圍相對(duì)應(yīng),指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩大方面。AS5審計(jì)師可以選擇關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的合并報(bào)告或單獨(dú)報(bào)告。

3.報(bào)告類型。指引提供了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式,分別是:標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)意見段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無法表示意見審計(jì)報(bào)告。而AS5因?yàn)楣矩?cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控報(bào)告是否合并而不同。

三、總結(jié)

本文通過比較了AS5和內(nèi)控審計(jì)指引的區(qū)別,發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)控審計(jì)逐漸國際化,雖然有一些方面還不是完全與國際接軌,但是相比之前的規(guī)定,對(duì)進(jìn)一步提升對(duì)我國上市公司的治理水平,同時(shí)也更好地保護(hù)投資者的利益,提高我國資本市場(chǎng)的國際競(jìng)爭(zhēng)力具有進(jìn)步意義。

參考文獻(xiàn)

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第3篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

一、證券發(fā)行審計(jì)的特點(diǎn)

證券發(fā)行審計(jì)的作用與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不相同。一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理層與投資者是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,這種審計(jì)是基于所有者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督控制的需要;而證券發(fā)行審計(jì)從原始審計(jì)契約發(fā)展為準(zhǔn)公共產(chǎn)品,即證券發(fā)行審計(jì)不僅負(fù)有對(duì)審計(jì)委托人的審計(jì)責(zé)任,而且負(fù)有對(duì)潛在投資者、社會(huì)公眾的審計(jì)責(zé)任,這種審計(jì)責(zé)任深化使得證券發(fā)行審計(jì)與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有不同的特征,主要體現(xiàn)在以下方面:

1.從審計(jì)作用的影響力來看,證券發(fā)行審計(jì)的作用更大,責(zé)任更重。一般情況下,若企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高,它影響的是信息需求者對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求,因?yàn)樾畔⑿枨笳卟荒芙佑|到企業(yè)財(cái)務(wù)信息,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師代替信息需求者做出判斷,如果這時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高,那么它的影響僅僅是一家公司和其有限的利益相關(guān)者。但是,如果是證券發(fā)行公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高,而此時(shí)審計(jì)質(zhì)量也不高,那么其涉及的潛在投資者、利益相關(guān)者眾多,證券發(fā)行市場(chǎng)的定價(jià)將會(huì)受到干擾、上市公司的市場(chǎng)定位就會(huì)被扭曲,導(dǎo)致證券市場(chǎng)無序發(fā)展,證券市場(chǎng)將不能有效地進(jìn)行證券定價(jià)和資源配置。所以從審計(jì)作用的影響力來看,證券發(fā)行審計(jì)的作用更大,責(zé)任更重。

2.證券發(fā)行審計(jì)不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),而且涉及其他鑒證業(yè)務(wù),包括:股票發(fā)行中可能實(shí)施的資產(chǎn)重組方案,這實(shí)際上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證咨詢業(yè)務(wù)的延伸;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上,還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì);要對(duì)股票發(fā)行人披露的未來期間的盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審核。這就決定了證券發(fā)行審計(jì)與一般公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同,它不僅要履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),而且要實(shí)施其他相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)投資者來說,他們不僅需要關(guān)注發(fā)行證券公司的財(cái)務(wù)狀況,而且要關(guān)注發(fā)行證券公司內(nèi)部控制的有效性以及盈利的可持續(xù)性等方面的信息,這些都必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)和審核,所以證券發(fā)行審計(jì)涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多。

二、證券發(fā)行審計(jì)的作用

證券發(fā)行審計(jì)對(duì)于證券發(fā)行的不同參與者而言,其作用雖因決策偏好不同而有所不同,但獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是所有證券發(fā)行參與者的共同需求。證券發(fā)行審計(jì)的作用就在于使市場(chǎng)的所有參與者都能公平地獲得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息,保證證券發(fā)行市場(chǎng)有序運(yùn)行。第一,對(duì)于證券發(fā)行公司而言,《證券法》規(guī)定其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型必須獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告,其內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的,并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。這些是企業(yè)獲準(zhǔn)發(fā)行證券的必要條件。而從另一方面看,通過審計(jì),證券發(fā)行公司實(shí)際上在向投資者傳遞其財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的信號(hào),而且為了符合規(guī)定的財(cái)務(wù)比率和現(xiàn)金流量指標(biāo),證券發(fā)行公司會(huì)借審計(jì)在不影響重要性水平的前提下盡量地提高公司的利潤和凈現(xiàn)金流,以滿足《證券法》的要求,獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告。這樣這就涉及證券發(fā)行公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間究竟確定多高的重要性水平的博弈。一般來說,在低重要性水平下,證券發(fā)行公司會(huì)盡可能少地調(diào)整不利于公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二,對(duì)于證券監(jiān)管部門而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是一種輔助的監(jiān)管手段,證券發(fā)行要求提交審計(jì)報(bào)告、法律意見書等,這些通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師等協(xié)助證券監(jiān)管部門來完成,以彌補(bǔ)證券監(jiān)管部門工作中可能出現(xiàn)的遺漏,解決信息不對(duì)稱問題,并且通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師未能盡職的處罰,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須恪守職責(zé)、秉公辦事。證券監(jiān)管部門不僅要審核審計(jì)報(bào)告意見類型,而且要審核基于審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表,以審定擬發(fā)行證券公司是否符合證券發(fā)行標(biāo)準(zhǔn),所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于證券監(jiān)管而言是非常重要的幫手。第三,對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言,審計(jì)具有“免疫系統(tǒng)”功能,注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)著擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證職能的責(zé)任,這種審計(jì)鑒證職能是為了確保擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),使得投資者能夠依據(jù)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表判斷公司的盈利情況和發(fā)展前景,進(jìn)而做出投資決策。證券市場(chǎng)應(yīng)起到調(diào)整資源配置的作用,但是這種職能可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損或?qū)徲?jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)而弱化。所以要推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展,必須保證審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、證券發(fā)行審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)市場(chǎng)化機(jī)制不完善。目前,我國證券發(fā)行審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行許可制度,而證券監(jiān)管當(dāng)局發(fā)放的會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可證有越來越少的趨勢(shì)。這種從嚴(yán)發(fā)放許可證的做法雖然提高了準(zhǔn)入門檻,確保了進(jìn)入者的資質(zhì),但也在某種程度上培育了該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的壟斷性,它使證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)中少數(shù)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少競(jìng)爭(zhēng)壓力,阻止了一些執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng),從而不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效的優(yōu)勝劣汰。尤其不可忽視的是,競(jìng)爭(zhēng)不充分的發(fā)行審計(jì)市場(chǎng),容易被少數(shù)道德逆向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用進(jìn)行尋租。那些少數(shù)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借自己壟斷發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)任意與被審計(jì)單位進(jìn)行討價(jià)還價(jià),甚至進(jìn)行尋租交易。盡管目前中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年檢制度是一種例行的退出機(jī)制,但這種年檢制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求較為寬松。而且我國目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不健全,投資者并沒有合適的渠道會(huì)計(jì)師事務(wù)所,因此,證券發(fā)行審計(jì)必須建立約束機(jī)制,以提高審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新。證券發(fā)行審計(jì)被賦予了更多的責(zé)任,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法卻都是一樣的,實(shí)施的審計(jì)程序跟其他的審計(jì)也是一樣的,并未因證券發(fā)行審計(jì)具有特殊性而實(shí)施特殊的審計(jì)方法,這種審計(jì)目標(biāo)變了而審計(jì)方法不變的矛盾給證券發(fā)行公司進(jìn)行虛假陳述提供了可乘之機(jī)。證券發(fā)行公司往往趁審計(jì)程序和審計(jì)方法與以往審計(jì)方法相同,便與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀,在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中加進(jìn)未經(jīng)審計(jì)鑒證的證券發(fā)行內(nèi)容,從而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。可見,目前的證券發(fā)行審計(jì)存在著一定的局限性。首先,在審計(jì)方法和審計(jì)過程不變的情況下,證券發(fā)行公司和一般公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并無區(qū)別,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間只是一種鑒證與被鑒證關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法和審計(jì)過程與其他審計(jì)都一樣,唯一不同的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更多的利益相關(guān)者,所以在重要性水平的設(shè)置上會(huì)更低,出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎,盡量多做審計(jì)底稿,但是這樣只能是對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告起一種掩護(hù)作用,這種略微地提高審計(jì)質(zhì)量與證券發(fā)行中審計(jì)被賦予更多的責(zé)任并不相符。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的內(nèi)在原因。其次,由于證券發(fā)行審計(jì)關(guān)系到擬發(fā)行證券公司能否被證券發(fā)審委核準(zhǔn)通過,因而其對(duì)無保留審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告有更高的需求。在這種情況下,擬發(fā)行證券公司會(huì)盡量使用收費(fèi)等方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性施加影響,誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告,而且我國目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不完善,因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未因?yàn)楠?dú)立性缺失而面臨審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn),這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更多權(quán)衡利弊的選擇空間,通過對(duì)擬發(fā)行證券公司進(jìn)行更多的讓步,可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的外在原因。

3.證券發(fā)行審計(jì)收費(fèi)的披露不夠規(guī)范。證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則———招股說明書》對(duì)審計(jì)收費(fèi)作出的規(guī)定是應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。這樣規(guī)定雖然較有靈活性,但是披露內(nèi)容的分類給了擬發(fā)行證券公司太多的選擇,使得這些數(shù)據(jù)信息喪失了可比性,不能夠幫助投資者進(jìn)行更為有效的決策。部分證券發(fā)行公司披露的是混合收費(fèi)信息,包括盈利預(yù)測(cè)、驗(yàn)資等其他收費(fèi),使得不同公司數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。這不利于社會(huì)公眾和證券監(jiān)管部門通過對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督進(jìn)而監(jiān)管證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)情況。

四、幾點(diǎn)建議

1.提高對(duì)證券發(fā)行審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。證券發(fā)行審計(jì)是證券發(fā)審委把好擬上市公司的第一關(guān),是確保核準(zhǔn)制度質(zhì)量的重要手段,一定要高度重視它的運(yùn)作,選聘資質(zhì)好、信譽(yù)度高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)證券發(fā)行審計(jì)工作。

2.改革證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該改革證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度,允許一些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、資質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券審計(jì)市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng);同時(shí)實(shí)行更為嚴(yán)格的退出制度,根據(jù)每年的年度檢查和被爆出審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所淘汰一定比例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,從而使獲得證券發(fā)行審計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的競(jìng)爭(zhēng)壓力,這有助于審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展和有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

第4篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度;審計(jì)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)09-0-01

在實(shí)際工作中,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映,如果經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn),則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。所以要充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響,同時(shí)在具體操作中,與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)緊密結(jié)合,資源共享,具體運(yùn)用如下:

一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型,把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊,相比原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程,增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估,指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān),同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123l號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》指出,應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的風(fēng)險(xiǎn)水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序,制定總體應(yīng)對(duì)措施,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。我國新的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際接軌,并引導(dǎo)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此,對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的適用性分析就顯得很重要。

二、引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變,要看到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的作用,其作用直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性和可靠性,也關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的發(fā)表。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系,新審計(jì)模式的產(chǎn)生,并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡,而是意味著我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段,更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計(jì)模式:一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式;二是以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,經(jīng)營范圍比較廣,組織結(jié)構(gòu)龐大、分散,所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來管理,更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度,采用混合審計(jì)模式可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。后者對(duì)中小型企業(yè),特別是小企業(yè)比較適用,通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小,業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單,經(jīng)營范圍單一,管理層次很少,內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè),用制度基礎(chǔ)審計(jì)就不合適。對(duì)大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計(jì)模式,都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

第5篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)委托要堅(jiān)持公開招標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般由國資委委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施,中介機(jī)構(gòu)的選騁由國資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時(shí)間與精力開展資格審查,有利于提高工作速度,但限制了充分競(jìng)爭(zhēng),人為地地排斥一些潛在的、有競(jìng)爭(zhēng)力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計(jì)服務(wù),特別是有些地方國資委建立的備選庫中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國有企業(yè)數(shù)量相當(dāng),當(dāng)企業(yè)的決算審計(jì)在年初歲末同時(shí)鋪開時(shí),基本無選擇余地;另外,由于沒有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制,中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫,就能連續(xù)數(shù)年承攬審計(jì)業(yè)務(wù),致使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力與壓力。要打破中介市場(chǎng)的行政壁壘,營造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,節(jié)約決算審計(jì)費(fèi)用及提高審計(jì)質(zhì)量,就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法,取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)要求的方式來確定財(cái)務(wù)決算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu),真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場(chǎng)中采購質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的審計(jì)服務(wù),除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量外,還有助于培育健康的中介市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序,減少中介機(jī)構(gòu)選騁過程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國資委在全國率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫,以公開招標(biāo)等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計(jì)、評(píng)估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu),在實(shí)踐中取得了良好的成效。

二、審計(jì)內(nèi)容要突出國企特色

地方國資委的相關(guān)文件規(guī)定,財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及國資委要求的其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)m?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),發(fā)表審計(jì)意見,并出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。由此可見,財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證,主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù),與上市公司年報(bào)審計(jì)類似,未能體現(xiàn)國有企業(yè)的特色。當(dāng)前,地方性國有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較淡簿等突出問題,這些問題不解決,國有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財(cái)務(wù)決算審計(jì),理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì),不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財(cái)務(wù)決算審計(jì)新的定位,積極推進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為主向以財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變。

三、審計(jì)過程要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控

監(jiān)管不嚴(yán)是造成財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國資委在完成財(cái)務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后,往往只注重于對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告本身的復(fù)核驗(yàn)收,而對(duì)決算審計(jì)過程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查,這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此,地方國資委及外派監(jiān)事會(huì)要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查,對(duì)決算審計(jì)工作實(shí)施全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開始前,應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新趨勢(shì)、新特點(diǎn),對(duì)決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng),向中介機(jī)構(gòu)作出提示,提出要求,給予指導(dǎo),督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,并對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中,應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序,充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后,應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析,審查和評(píng)價(jià)其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范等,評(píng)估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問題。通過加強(qiáng)對(duì)決算審計(jì)工作的全過程監(jiān)控,促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

四、審計(jì)報(bào)告要推行公開披露

在中介機(jī)構(gòu)的觀念中,一般都認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,國有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小甚至可以忽略不計(jì),因而在國有企業(yè)的審計(jì)中自覺或不自覺地放松了對(duì)質(zhì)量的要求。究其原因,是國有企業(yè)的審計(jì)報(bào)告往往只呈報(bào)少數(shù)單位,不需對(duì)外公布,缺乏社會(huì)公眾的監(jiān)督及相應(yīng)的影響力,導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的問題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此,推動(dòng)國有企業(yè)建立信息公開披露制度,不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作,而且能促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職,可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實(shí)踐上來說都是行得通的,國有企業(yè)從本質(zhì)上來說與上市公司一樣都是公眾公司,兩者的主要區(qū)別在于國有企業(yè)的國有股權(quán)沒有具體量化到個(gè)人,而是由各級(jí)國資委代表本級(jí)政府及社會(huì)公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營者的角度來看,社會(huì)公眾、各級(jí)政府及國資委都是委托人,企業(yè)經(jīng)營者及承擔(dān)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),在完成責(zé)任的同時(shí)也同樣的在追求自身利益的最大化,人很難完全忠實(shí)于委托人。要降低這種委托風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵在于解決信息的不對(duì)稱。因此,在條件成熟的適當(dāng)時(shí)候,地方國資委可以而且應(yīng)當(dāng)參照上市公司信息公開披露準(zhǔn)則的要求與做法,探索建立國有企業(yè)信息公開披露的平臺(tái)與規(guī)則,向社會(huì)公眾定期公布與披露包括決算審計(jì)報(bào)告、公司治理情況、業(yè)績(jī)考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息,這不但有利于提高中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,也有利于加強(qiáng)國有企業(yè)的反腐倡廉建設(shè),提升國有企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作水平。

第6篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

以下是從業(yè)實(shí)踐中總結(jié)出的識(shí)別企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的方法,供業(yè)內(nèi)參考借鑒。

一、了解企業(yè)背景或非財(cái)務(wù)信息是關(guān)鍵

要了解企業(yè)是否有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為,項(xiàng)目前期對(duì)企業(yè)重要信息的了解至關(guān)重要。許多與評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)甚至是重要的信息是無法從報(bào)表中獲取的,這些非量化的信息,往往對(duì)判定財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性有很大幫助。

一是了解企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展現(xiàn)狀。可充分利用網(wǎng)絡(luò)、媒體、征信系統(tǒng)及企業(yè)自身提供的背景材料進(jìn)行分析,如果企業(yè)存在大額欠款、未決訴訟、不良信用記錄等情形,為了掩飾以此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)困境,企業(yè)很可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二是分析企業(yè)受行業(yè)發(fā)展的影響。任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營必然會(huì)受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的影響,所以從行業(yè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析也可以有效發(fā)現(xiàn)粉飾報(bào)表的線索。例如,某個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)整體比較低迷和蕭條,而被借款人的業(yè)績(jī)卻一枝獨(dú)秀,那么就很有可能存在粉飾報(bào)表的情況。

三是通過查詢和實(shí)地走訪進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于在分析過程中發(fā)現(xiàn)的疑問和待定事項(xiàng),可以通過詢問有關(guān)人員和單位,查閱有關(guān)法規(guī)和制度或?qū)嵉刈咴L,加以核實(shí)、確認(rèn)。如對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤查和走訪,核實(shí)其存在性,從而判定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在虛假成分。

二、審核外部審計(jì)意見是重要步驟

拿到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析,調(diào)查評(píng)估人員應(yīng)對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見、報(bào)表附注等原件進(jìn)行審核,因?yàn)椴煌愋蛯徲?jì)意見的審計(jì)報(bào)告反映了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的不同質(zhì)量,他們會(huì)在審計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,以適當(dāng)方式反映企業(yè)存在的問題。實(shí)際上,從報(bào)表附注中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或違背常規(guī)做法的線索,如企業(yè)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不恰當(dāng)?shù)刈兏卮髸?huì)計(jì)政策或估計(jì),多表明企業(yè)遭遇一定的經(jīng)營困境,很有可能會(huì)為此粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,閱讀和分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告,是有效識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要方法。

三、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系是基礎(chǔ)

由于同一報(bào)表內(nèi)部以及表表之間存在著一定的勾稽關(guān)系,如資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,收入-費(fèi)用=利潤,流入的現(xiàn)金-流出的現(xiàn)金=余下的現(xiàn)金;利潤表中未分配利潤應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤一致,資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù),應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末數(shù)減去期初數(shù),應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量等等。因此,在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,某一科目的變動(dòng)必然會(huì)涉及到同一報(bào)表或不同報(bào)表中其他科目的變動(dòng),審核人員通過對(duì)勾稽關(guān)系是否平衡、是否合理的分析,就可以從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),進(jìn)而鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在虛假情況。

四、分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是重點(diǎn)

(一)分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的重點(diǎn)科目。一是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要科目,如貨幣資金、應(yīng)收(付)賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)(短)期借款、對(duì)外投資等進(jìn)行分析,如果這些科目期初與期末數(shù)據(jù)變化很大,或出現(xiàn)大額紅字,一旦借款企業(yè)不能對(duì)引起上述變化的主要原因拿出明顯的證據(jù)或做出合理的解釋,就有可能存在粉飾報(bào)表的行為;二是一般來說,主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等占收入的比例應(yīng)比較穩(wěn)定,即成本費(fèi)用應(yīng)和收入相配比。所以,若收入和成本費(fèi)用的變化方向相反,或方向雖相同,但比例相差過大,如果沒有特殊的原因,則應(yīng)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審核;三是收入和應(yīng)收賬款、成本和應(yīng)付賬款應(yīng)保持同向變化,且保持相對(duì)穩(wěn)定的比例關(guān)系,若變化異常應(yīng)充分關(guān)注,并對(duì)收入、成本、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的真實(shí)性進(jìn)行審核。

另外,值得關(guān)注的是,如果企業(yè)的實(shí)收資本和資本公積發(fā)生變化較大,必須要審核有關(guān)的原始憑證,如銀行收款通知、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)、有關(guān)驗(yàn)資證明等,以證實(shí)其真實(shí)存在。往往發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)為獲取銀行貸款,通過虛增所有者權(quán)益,以此提高資本金比例或增加注冊(cè)資本的情況。

(二)分析利潤的來源與期間構(gòu)成。從利潤表分析,企業(yè)利潤主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等。一般來說,企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占利潤比重較大,其他收入占利潤比重較小,甚至為零。因此,如果一個(gè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的收入項(xiàng)目在年末出現(xiàn)異常,往往可能存在粉飾報(bào)表的行為。此外,還應(yīng)注意利潤在各個(gè)期間的分布是否正常,部分粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)前三季度業(yè)績(jī)不好或很差,第四季度業(yè)績(jī)卻大幅增加,這種情況如果不是主營業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)較大變化,一般就是企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嫌疑較大。

第7篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)要求,為做好20**年度企業(yè)(含集體企業(yè)和境外企業(yè),下同)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核和匯總工作,確保決算報(bào)表全面完整和真實(shí)可靠,現(xiàn)就做好20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算審核工作通知如下:

一、各區(qū)縣財(cái)政局、各國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)和境外企業(yè),應(yīng)加大報(bào)表審核和匯總工作的組織力度,強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),加強(qiáng)協(xié)作配合,確保工作質(zhì)量和進(jìn)度。

(一)及時(shí)安排企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審核和匯總工作。明確工作責(zé)任,加強(qiáng)內(nèi)部工作分工協(xié)調(diào),及早安排,認(rèn)真組織,確保報(bào)表工作有條不紊,按時(shí)完成報(bào)表的審核、匯總和上報(bào)工作。

(二)加大企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審核和考核工作力度。嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,落實(shí)報(bào)表審核工作的各級(jí)次負(fù)責(zé)制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層層考核機(jī)制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,采取有效措施確保報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審計(jì)工作。充分重視社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在報(bào)表審計(jì)工作中的作用,認(rèn)真執(zhí)行我局和財(cái)政部對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定,嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和工作規(guī)范,強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性與嚴(yán)肅性。

(四)認(rèn)真做好企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的分析工作。在完成報(bào)表的匯總工作后,各區(qū)縣財(cái)政局、各企業(yè)要及時(shí)對(duì)所屬企業(yè)、單位決算報(bào)表工作進(jìn)行總結(jié),做好企業(yè)運(yùn)行效益情況的分析工作。

二、20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核的有關(guān)要求

各區(qū)縣、各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及報(bào)表編制和審計(jì)的文件規(guī)定,加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量控制,認(rèn)真審核報(bào)表填報(bào)的規(guī)范性和完整性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性,以及增減變動(dòng)的合理性等。確保會(huì)計(jì)決算報(bào)表達(dá)到以下要求:

(一)填報(bào)方法規(guī)范準(zhǔn)確。嚴(yán)格按照財(cái)政部下發(fā)的報(bào)表編制文件所規(guī)定的格式、內(nèi)容和參數(shù)逐級(jí)逐戶錄入,按規(guī)定方法進(jìn)行合并或匯總,并保證報(bào)表的樹型結(jié)構(gòu)級(jí)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)規(guī)范、清晰。

(二)上報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)完整。確保所屬企業(yè)按照統(tǒng)一要求全面、完整上報(bào)年度決算報(bào)表,各項(xiàng)數(shù)據(jù)符合企業(yè)和單位的實(shí)際情況,做到真實(shí)合理,不重不漏,杜絕虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)等弄虛作假現(xiàn)象。

(三)相關(guān)指標(biāo)銜接可比。注意檢查合并或匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)錄入數(shù)據(jù)的互相銜接。認(rèn)真審核表內(nèi)和表間勾稽關(guān)系,做好數(shù)據(jù)有效性檢查,及時(shí)核實(shí)有關(guān)重點(diǎn)指標(biāo),排除異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)。

(四)報(bào)表上報(bào)及時(shí)完整。嚴(yán)格按照規(guī)定要求全面及時(shí)上報(bào)各類報(bào)表、數(shù)據(jù)及相關(guān)材料,上報(bào)的匯總報(bào)表必須手續(xù)齊備,行文正規(guī)明確,報(bào)表與軟盤數(shù)據(jù)一致,金額單位準(zhǔn)確無誤,嚴(yán)禁越級(jí)調(diào)整下級(jí)企業(yè)和單位的報(bào)表數(shù)據(jù)。

三、20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表全市驗(yàn)審工作注意事項(xiàng)

市財(cái)政局對(duì)全市市屬企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的驗(yàn)審工作計(jì)劃從20**年3月10日開始截止到3月19日集中完成(具體安排附后),各區(qū)縣財(cái)政局決算匯審時(shí)間為3月23日至26日(具體事項(xiàng)另行通知),境外企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表集中驗(yàn)審時(shí)間為6月份(具體時(shí)間另行通知)。各區(qū)縣財(cái)政局、各企業(yè)應(yīng)提前做好全市驗(yàn)審前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,攜帶手續(xù)齊備的上報(bào)資料參加驗(yàn)審。

(一)完成本地區(qū)、本企業(yè)的審核工作。參照《20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核工作參考表》的工作流程進(jìn)行質(zhì)量控制。

(二)按照財(cái)政部及市財(cái)政局相關(guān)文件要求的內(nèi)容準(zhǔn)備好上報(bào)材料。具體包括報(bào)表和編報(bào)說明(財(cái)務(wù)狀況說明書),企業(yè)處一份,主管處室一份。市屬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告等,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具保留意見、無法表示意見或否定意見的,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)分別提交對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出的財(cái)務(wù)處理或帳務(wù)調(diào)整意見或者年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見,將以上材料分別按類別裝訂成冊(cè),有關(guān)責(zé)任人簽字并加蓋單位公章,各區(qū)縣財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審核,并附報(bào)總體審核意見;計(jì)算機(jī)介質(zhì)的合并或匯總數(shù)據(jù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、編制說明(或財(cái)務(wù)情況說明書)等。

(三)審核報(bào)表重點(diǎn)指標(biāo)及戶數(shù)與2002年相比的增減變動(dòng)情況。分析企業(yè)戶數(shù)增加減少的原因,填寫《20**年主要指標(biāo)變動(dòng)表》),打印并上報(bào)電子文檔(EXCEL格式),填寫財(cái)統(tǒng)[20**]2號(hào)文規(guī)定的《匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動(dòng)分析表》,并附電子文檔。

第8篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞: 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);調(diào)整事項(xiàng);非調(diào)整事項(xiàng);財(cái)務(wù)報(bào)告

0 引言

發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的有利或不利事項(xiàng),即是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),這是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》明確規(guī)定的。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)影響企業(yè)已編財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)或者是影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解,因此,正確處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),對(duì)提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠是非常重要的。

1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

以資產(chǎn)負(fù)債表日次日為始,以財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為終的時(shí)間段,便是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等是對(duì)上市公司來說,在這一時(shí)期內(nèi)涉及的幾個(gè)日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間具體是指從報(bào)告期間下一期間的第一天開始,到相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的當(dāng)天結(jié)束。倘若在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出但尚未報(bào)出前,仍有與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生,使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期遭受影響的,其截止日期應(yīng)以相關(guān)機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為準(zhǔn)。

例如:某上市公司2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月16日編制完成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2011年4月12日,董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2011年4月15日,財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2011年4月18日,股東大會(huì)召開日期為2011年5月9日。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定,本例中,該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2011年1月1日至2011年4月15日。如果在4月15日至18日之間又發(fā)生了重大事項(xiàng),需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)或者需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)內(nèi)容,假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2011年4月22日,實(shí)際報(bào)出的日期為2011年4月26日,則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2011年1月1日至2011年4月22日。

2 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類型

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩大類:資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的兩大分類。

2.1 調(diào)整事項(xiàng) 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況能夠提供新的或是進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng),稱之為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。若某種情況已存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間,但卻并未知曉或是無法知道確切結(jié)果,而該情況的存在或是確切結(jié)果又可被資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)所證實(shí),那么該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。也就是說針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)其提供了進(jìn)一步的證據(jù)。而最初的估計(jì)和判斷與該證據(jù)所表明的情況有出入,這時(shí)就需要調(diào)整會(huì)計(jì)原來的處理。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括:①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)已經(jīng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并經(jīng)由法院判決證實(shí),對(duì)之前確認(rèn)的關(guān)于該訴訟案的預(yù)計(jì)負(fù)債,需要進(jìn)行調(diào)整或是將其作為一項(xiàng)新負(fù)債。②有確鑿的證據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得,表明某項(xiàng)資產(chǎn)有減值的問題發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日,或者是之前確認(rèn)的減值金額需要進(jìn)行調(diào)整。③資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,由資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定。④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。為保證企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.2 非調(diào)整事項(xiàng) 表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)就是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾,資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化,資產(chǎn)因自然災(zāi)害而發(fā)生重大損失,發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債,資本公積轉(zhuǎn)增資本,發(fā)生巨額虧損,發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤等都是企業(yè)常發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。為了方便財(cái)務(wù)報(bào)告者正確決策的做出,企業(yè)雖然不針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整,但是對(duì)具有重大影響的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)所表明的情況存是否已經(jīng)存在于資產(chǎn)負(fù)表日及其之前,決定了該事項(xiàng)的性質(zhì),即是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。若該事項(xiàng)在已經(jīng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或之前,即其“根”在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前,但其“結(jié)果”在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則屬于調(diào)整事項(xiàng);若事項(xiàng)發(fā)生的“根”在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的次年,其“結(jié)果”在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布之前,則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

3.1 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng),對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在年度財(cái)務(wù)報(bào)告方面,報(bào)告年度的余額在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生時(shí)(在其次年)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),尤其是損益類科目結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)結(jié)合實(shí)際分情況處理:

第9篇:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范文

摘要:審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當(dāng)前的審計(jì)教學(xué)存在各層次教學(xué)目標(biāo)不清,教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié),部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計(jì)教學(xué)的不同目標(biāo),重構(gòu)高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 :高職;審計(jì)專業(yè);課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系;重構(gòu)

一、我國審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長(zhǎng)”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國家(政府)審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期,二十世紀(jì)初、中期,又從國外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中,“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。

審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初,隨著我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展,專業(yè)課程相繼設(shè)置,審計(jì)類專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué),從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對(duì)不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看,需要不同層次,不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo),是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能,能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級(jí)審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分,不宜再過多過寬??砷_設(shè),“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。

“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括:“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?!柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體,主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯(cuò)避問題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?!皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練,即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練,全過程的實(shí)務(wù)作業(yè),達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。

各層次教學(xué)目標(biāo)不清,教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié),部分課程內(nèi)容交叉重疊,加之有理論,無實(shí)踐的教學(xué),使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后,需要很長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)期,難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要。

二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

(一)根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求,重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而,對(duì)審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?!罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”,“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”,“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對(duì)審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。

“美國會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為:①辨認(rèn)目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。

我國的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過審計(jì)專業(yè)教學(xué),向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn),我國的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí);審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí);應(yīng)用寫作知識(shí)”,除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外,不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外,應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級(jí)應(yīng)用型人才,教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級(jí)應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。

(二)根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo),重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系

高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心,向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?!敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng):包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì):包括“銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作:包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見類型、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見”等。

《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括:①審計(jì)概述:具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性;審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展;審計(jì)的職能、作用、特征;審計(jì)對(duì)象;政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件;審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程:具體包含“我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定;審計(jì)的基本分類;審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣:具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類;樣本的設(shè)計(jì)與選取;分析樣本誤差,推斷總體誤差,重估抽樣風(fēng)險(xiǎn),形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù):具體包含“國家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過程;審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿:具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn),審計(jì)證據(jù)的收集,審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書:具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。

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