國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

加入WTO 后，外資和民營(yíng)企業(yè)將會(huì)有一個(gè)較大，混合經(jīng)濟(jì)的成份會(huì)增加，資本市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)會(huì)更加開(kāi)放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)組合的市場(chǎng)化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)要改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)審計(jì)單純查處財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計(jì)的重點(diǎn)放在大型骨干國(guó)有企業(yè)的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督和對(duì)重大突出問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)的對(duì)象和要與國(guó)際慣例接軌。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的國(guó)際慣例

國(guó)際最高審計(jì)組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財(cái)務(wù)管理就一定要有審計(jì)”。東京宣言指出“隨著公共部門(mén)活動(dòng)和政府為追求發(fā)展所用開(kāi)支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國(guó)家私有化趨勢(shì)的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營(yíng)企業(yè)活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)，政府更加重視對(duì)公營(yíng)企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營(yíng)效益，其中一個(gè)有效的辦法是在明確公營(yíng)企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和績(jī)效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)公營(yíng)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行定期審計(jì)監(jiān)督，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查會(huì)計(jì)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)受托經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營(yíng)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)制度將與國(guó)際上的公營(yíng)企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國(guó)家對(duì)企業(yè)以投入資本額為限的財(cái)產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對(duì)獨(dú)立支配的法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國(guó)有資產(chǎn)投資主體和法人財(cái)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過(guò)去政府對(duì)企業(yè)的直接管理向?qū)?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國(guó)際慣例，一方面政府審計(jì)要站在國(guó)家出資者的角度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計(jì)監(jiān)督。另一方面社會(huì)審計(jì)組織面向社會(huì)公眾以獨(dú)立審計(jì)的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、合法、一致性。

三、對(duì)策

（一）改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方法國(guó)有企業(yè)占有、利用國(guó)家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不僅要遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家權(quán)益，更為重要的還要看其對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國(guó)家稅收利潤(rùn)等違紀(jì)問(wèn)題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營(yíng)眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，以促使其提高國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益，增加資本積累。

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計(jì)通知書(shū)和審計(jì)報(bào)告中予以明確，通過(guò)定期審計(jì)和離任審計(jì)形成制度，以加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任觀念。二是明確對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計(jì)監(jiān)督的。國(guó)有資產(chǎn)包含國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國(guó)家所有者權(quán)益和其它國(guó)有財(cái)產(chǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中具體包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤(rùn)等。國(guó)有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國(guó)家所有者權(quán)益等于期初國(guó)家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實(shí)質(zhì)就是蝕本。國(guó)有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國(guó)家所有者權(quán)益大于期初國(guó)家所有者權(quán)益。評(píng)價(jià)保值增值的狀況及實(shí)現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費(fèi)用率（利潤(rùn)總額除以成本費(fèi)用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。

審計(jì)資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，首先要通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實(shí)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告反映信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，再、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)，并同近期財(cái)政部通知的“國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評(píng)價(jià)，提出建議，同時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，并寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。再次，增加審計(jì)產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計(jì)監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開(kāi)，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的審計(jì)，突出對(duì)占有和使用國(guó)有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受?chē)?guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，檢查有無(wú)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實(shí)虧而虧損額繼續(xù)增加的問(wèn)題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問(wèn)題，及國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、公正地審計(jì)、鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，需要全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)提供系列服務(wù)。

由于我國(guó)從計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期較短，事務(wù)所缺乏長(zhǎng)期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)促使違背職業(yè)道德和原則，中介機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，再加上轉(zhuǎn)制后，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計(jì)僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，拿誰(shuí)的錢(qián)，按誰(shuí)的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強(qiáng)制真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)渡階段，客觀上需要具有高度獨(dú)立性、權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性并和被審計(jì)企業(yè)無(wú)收費(fèi)利益關(guān)系的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資驗(yàn)證報(bào)告的真實(shí)性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問(wèn)題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。代表國(guó)家行使對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督，提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家及社會(huì)公眾利益和投資者合法權(quán)益。

（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會(huì)跟不上，出現(xiàn)傾向性的問(wèn)題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買(mǎi)原始股，低價(jià)出售轉(zhuǎn)移國(guó)有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國(guó)有資金等問(wèn)題。為防止腐敗，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督，就要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。為及時(shí)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問(wèn)題，提出對(duì)策，也要有針對(duì)性地對(duì)傾向性的問(wèn)題開(kāi)展專(zhuān)題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系保值增值責(zé)任審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計(jì)目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：

一是合法性審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來(lái)源渠道的多樣化要求財(cái)務(wù)信息滿足社會(huì)公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實(shí)性。但財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性必須建立在符合統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計(jì)的重點(diǎn)是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、有效性。要在過(guò)去重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支和收益分配的合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，國(guó)外的機(jī)輔助審計(jì)，抽樣審計(jì)、性復(fù)核、函證查詢(xún)、抽盤(pán)存貨、倒軋銷(xiāo)貨成本等審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)存量資產(chǎn)的盤(pán)存審計(jì)和長(zhǎng)期投資和投資收益、股權(quán)變動(dòng)等方面的審計(jì)。

二是財(cái)務(wù)審計(jì)與效績(jī)審計(jì)相結(jié)合。

按照對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營(yíng)；另一方面要求企業(yè)對(duì)國(guó)家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值。績(jī)效審計(jì)主要檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價(jià)值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政府核定的績(jī)效指標(biāo)。所以，對(duì)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)最終要落實(shí)到績(jī)效審計(jì)上?？?jī)效審計(jì)只有在通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)核實(shí)信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴(lài)于財(cái)務(wù)審計(jì)。目前，需確定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門(mén)事前要參與資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在具體審計(jì)項(xiàng)目別要重視對(duì)成本審計(jì)，以及實(shí)物和股權(quán)投資的效益審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

三是財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合。

推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財(cái)務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志是審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)資金等方面的管理，做好國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。

第2篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

一　機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國(guó)殖民政府按照英國(guó)模式在印度設(shè)立了審計(jì)長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢(qián)浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長(zhǎng)獨(dú)立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（Indian Audit and Accounts Department），即主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署。1950年，印度共和國(guó)成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡(jiǎn)稱(chēng)CAG），由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬(wàn)多員工，在全國(guó)各地設(shè)有各類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬(wàn)員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門(mén)提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國(guó)會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專(zhuān)題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開(kāi)展國(guó)際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)一名，對(duì)國(guó)會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門(mén)與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國(guó)防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門(mén)的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門(mén)下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國(guó)有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（?。┮患?jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開(kāi)始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國(guó)際培訓(xùn)中心、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)為期兩年的培訓(xùn)，通過(guò)考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二　審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國(guó)家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國(guó)庫(kù)賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類(lèi)支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷(xiāo)賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國(guó)防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門(mén)。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類(lèi)余額、過(guò)期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過(guò)的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見(jiàn)。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門(mén)達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績(jī)效方面（經(jīng)營(yíng)控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營(yíng)企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國(guó)家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國(guó)有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)范圍。

三　印度國(guó)家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國(guó)家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過(guò)，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專(zhuān)門(mén)以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長(zhǎng)的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門(mén)收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開(kāi)支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長(zhǎng)地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長(zhǎng)等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長(zhǎng)，程序等同于最高法院大法官和總檢察長(zhǎng)的罷免。各邦審計(jì)長(zhǎng)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來(lái)印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來(lái)毫不手軟，取得了顯著成效。

2.合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見(jiàn)和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署編制了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署工作守則》

（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定?！秾徲?jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門(mén)的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門(mén)審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營(yíng)商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的對(duì)注冊(cè)師審計(jì)過(guò)的國(guó)有進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合模式，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)總值占國(guó)民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)國(guó)家控股51％以上的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營(yíng)公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專(zhuān)家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國(guó)企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國(guó)家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見(jiàn)。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績(jī)效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類(lèi)型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門(mén)和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見(jiàn)，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見(jiàn)?？?jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱(chēng)，印度已由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績(jī)效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績(jī)效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門(mén)管理中的問(wèn)題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，公眾也很關(guān)注政府和公共部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量，給予了績(jī)效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績(jī)單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬(wàn)噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國(guó)際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國(guó)，越來(lái)越多的政府部門(mén)和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門(mén)已開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Chartered Accountants of India，簡(jiǎn)稱(chēng)ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開(kāi)的會(huì)議上通過(guò)了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長(zhǎng)會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長(zhǎng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長(zhǎng)轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門(mén)行業(yè)提交分類(lèi)審計(jì)報(bào)告。分類(lèi)審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專(zhuān)題審計(jì)所編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績(jī)效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫(xiě)的重要問(wèn)題備忘錄（問(wèn)答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過(guò)全國(guó)范圍的激烈的競(jìng)爭(zhēng)并從不同的專(zhuān)業(yè)和學(xué)科中挑選出來(lái)的，如管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)考試來(lái)完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國(guó)家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過(guò)招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過(guò)“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過(guò)“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長(zhǎng)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)從審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國(guó)家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過(guò)為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國(guó)家行政管院基礎(chǔ)課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專(zhuān)業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn

[2]Office of the Accountant General，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上海總領(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm

第3篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)；社會(huì)審計(jì)；審計(jì)資源整合

審計(jì)資源整合是通過(guò)對(duì)現(xiàn)有資源科學(xué)的配置組合以及對(duì)潛在資源的充分挖掘和提升，構(gòu)建出新的審計(jì)資源組合，提高審計(jì)生產(chǎn)力，最大限度地滿足審計(jì)監(jiān)督工作的需要，以最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益。

我國(guó)的政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障社會(huì)公眾利益、規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但兩者之間的協(xié)調(diào)一直存在著諸多的問(wèn)題。政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)由于其職能不同，因而有其各自的資源優(yōu)勢(shì)。積極探索整合政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源，進(jìn)一步加強(qiáng)兩者之間的協(xié)調(diào)，以發(fā)揮各自的資源優(yōu)勢(shì)，才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，降低整個(gè)社會(huì)的審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)工作效率和水平的提高。

一、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)

（一）政府審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)

政府審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依據(jù)憲法和審計(jì)法而確立的，具有較高的法律地位和廣泛的審計(jì)監(jiān)督范圍。通過(guò)對(duì)財(cái)政、金融、國(guó)有大中型企業(yè)以及有關(guān)國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)和部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性的審計(jì)，查處重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，發(fā)揮宏觀監(jiān)督、懲治腐敗、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整的職能。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量也有監(jiān)督的職責(zé)。

政府審計(jì)資源的弱勢(shì)為：一方面，由于我國(guó)公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企事業(yè)單位眾多，這都是政府審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，政府審計(jì)機(jī)關(guān)依靠其有限的資源，很難做到對(duì)眾多審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，以至出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的空白；另一方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，缺乏“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型人才，主要以會(huì)計(jì)、審計(jì)人員為主體，財(cái)政、金融、法律、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)人才很少。因此，從整體素質(zhì)上說(shuō)，尚不能滿足國(guó)家重大工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求，也不能完全滿足高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目的要求。

（二）社會(huì)審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)

社會(huì)審計(jì)的資源的優(yōu)勢(shì)在于社會(huì)審計(jì)的資源配制以市場(chǎng)供求為導(dǎo)向，服務(wù)于廣大的投資者，具有高度的競(jìng)爭(zhēng)性和風(fēng)險(xiǎn)性。為節(jié)約使用資源、提高資源使用效益，必須選用先進(jìn)合理的審計(jì)方式，聘用高素質(zhì)人才，建立完善的審計(jì)準(zhǔn)則體系和質(zhì)量控制體系。依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，具有鑒證和服務(wù)職能，其審計(jì)報(bào)告的使用范圍具有廣泛性。在提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、維護(hù)良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。

社會(huì)審計(jì)資源的弱勢(shì)主要是社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，不具有強(qiáng)制性。對(duì)委托單位違反法律和法規(guī)的行為，審計(jì)人員只能提出調(diào)整建議，并視被審計(jì)單位是否采納其建議而發(fā)表不同類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)，沒(méi)有處理處罰的權(quán)力，其審計(jì)范圍也受委托目的的限制。加之社會(huì)中介機(jī)構(gòu)間不存在正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)審計(jì)報(bào)告失真的訴訟案件增多，需加強(qiáng)監(jiān)管。

二、整合政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的必要性及可行性

（一）整合政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的必要性

1. 整合審計(jì)資源是國(guó)際通行的做法。從一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的數(shù)量都比較少，大量審計(jì)項(xiàng)目外包給有資格的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃制定和審計(jì)項(xiàng)目的管理，指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照既定目的和方案實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。如美國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通常將績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)通過(guò)行業(yè)組織對(duì)參與國(guó)家審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行資格管理。澳大利亞議會(huì)下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃中，明確規(guī)定了外包審計(jì)項(xiàng)目聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的數(shù)量、費(fèi)用預(yù)算，并規(guī)定費(fèi)用由政府預(yù)算和審計(jì)對(duì)象共同承擔(dān)。這表明，利用社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有比較成熟的實(shí)踐基礎(chǔ)和相對(duì)完善的制度機(jī)制。

2. 緩解政府審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足之間的矛盾。審計(jì)資源緊張已成為我國(guó)政府審計(jì)反映強(qiáng)烈的問(wèn)題。據(jù)資料記載，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬(wàn)多人，以平均每人每年審計(jì)1個(gè)對(duì)象計(jì)算，一年也只能審計(jì)8萬(wàn)個(gè)。更何況，一些審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。我國(guó)中央一級(jí)預(yù)算單位有100多個(gè)，每年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面為50%左右；對(duì)二三級(jí)預(yù)算單位審計(jì)的覆蓋面則更小，大約只有20%；縣以上國(guó)稅局有3 000多個(gè)，每年審計(jì)不足5%；海關(guān)系統(tǒng)有250個(gè)分關(guān)，每年只能審計(jì)20%。由此可見(jiàn)，審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有做到全面審計(jì)。

（二）整合政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的可行性

1. 政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在職責(zé)目標(biāo)上容易達(dá)成一致認(rèn)識(shí)。從法律條文上看，政府審計(jì)的目標(biāo)表現(xiàn)為對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)職責(zé)或者目標(biāo)定位則是對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性或公允性發(fā)表意見(jiàn)，這與政府審計(jì)目標(biāo)中的真實(shí)性、合法性是高度契合的。管理者和經(jīng)營(yíng)人員不能對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性做出自我鑒定，第三者的獨(dú)立評(píng)價(jià)才具有權(quán)威性，正是基于這一共同特點(diǎn)，政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在整合審計(jì)資源時(shí)，可以采取政府審計(jì)主導(dǎo)式、委托外包監(jiān)管式等各種緊密程度不同的組織方式，使整合審計(jì)資源的具體方式有了更為靈活的選擇。

2. 政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源利用上便于獲得互補(bǔ)效應(yīng)。從審計(jì)技術(shù)發(fā)展的歷史來(lái)看，社會(huì)審計(jì)在一些特定的領(lǐng)域形成了相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中關(guān)鍵的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)技能上的優(yōu)勢(shì)。從橫向上看，這種細(xì)分的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域可能體現(xiàn)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)某一行業(yè)，比如金融業(yè)、制造業(yè)、流通業(yè)等；從縱向上看，這種細(xì)分的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域可能體現(xiàn)為財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)、基建結(jié)算等不同環(huán)節(jié)。但政府審計(jì)以法律授權(quán)、經(jīng)費(fèi)自理為保證的高度獨(dú)立性，則是社會(huì)審計(jì)無(wú)法比的。此外，政府審計(jì)還具有行政強(qiáng)制手段，以及開(kāi)展外部調(diào)查的職權(quán)。

3. 政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)技術(shù)手段上具有同質(zhì)基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都是代表所有者或管理者，對(duì)其所轄制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果記錄進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。這種活動(dòng)都需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行質(zhì)詢(xún)，并對(duì)其市場(chǎng)交易的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查，收集各種證據(jù)以形成并支持評(píng)價(jià)結(jié)論。在審計(jì)程序安排上，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)都遵循大體相同的規(guī)律，從審計(jì)計(jì)劃（包括審前調(diào)查、方案制定等）到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告，三者都大同小異。同時(shí)，兩者在內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等具體方法手段的運(yùn)用上也存在廣泛的共性。技術(shù)手段上如此眾多的同質(zhì)性，為整合審計(jì)資源提供了廣闊的舞臺(tái)，社會(huì)審計(jì)人員只需稍加培訓(xùn)，即可編入政府審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組中工作。整合審計(jì)資源的成本可以由此實(shí)現(xiàn)最小化。

三、政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的共享與協(xié)調(diào)

（一）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的共享

政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源共享，首先是審計(jì)資料的共享，其次是人才共享，最后是審計(jì)技術(shù)和方法共享。

1. 審計(jì)資料的共享。在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中，政府審計(jì)在確認(rèn)社會(huì)審計(jì)組織資質(zhì)的前提下，可以直接利用社會(huì)審計(jì)結(jié)果，而對(duì)相同內(nèi)容不需要再作重復(fù)審計(jì)；政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在審計(jì)時(shí)間一致、審計(jì)內(nèi)容基本相同的情況下，實(shí)施協(xié)同審計(jì)，共享審計(jì)成果，審計(jì)完成后分別出具各自的審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和所遵守會(huì)計(jì)原則的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。社會(huì)審計(jì)也應(yīng)擴(kuò)大報(bào)告的范圍，披露被審計(jì)單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。相互利用工作成果，減少重復(fù)審計(jì)。

2. 審計(jì)人才共享。在人才儲(chǔ)備上，社會(huì)審計(jì)已走在了政府審計(jì)的前頭。每年一次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試人數(shù)在逐年增加，我國(guó)目前有 5 200 多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍約有6.7萬(wàn)人。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要，隨時(shí)聘請(qǐng)所需的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，優(yōu)勢(shì)明顯。這一切都為社會(huì)審計(jì)人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了保證。政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助社會(huì)審計(jì)的人員和技術(shù)力量，彌補(bǔ)政府審計(jì)的不足，提高審計(jì)工作效率，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3. 審計(jì)技術(shù)和方法共享。政府審計(jì)要想得到進(jìn)一步發(fā)展，必須不斷提升審計(jì)技術(shù)和方法。由于社會(huì)審計(jì)對(duì)象的廣泛性，其在審計(jì)技術(shù)和方法上具有多樣性。政府審計(jì)在提升審計(jì)技術(shù)和方法過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)的交流，共享有關(guān)技術(shù)與方法。這種交流既可以體現(xiàn)在具體審計(jì)實(shí)踐的合作上，如政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托，同時(shí)在理論上也可以進(jìn)行合作，比如采取召開(kāi)研討會(huì)的方式及以聯(lián)合課題攻關(guān)的形式進(jìn)行合作。

（二）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的協(xié)調(diào)

政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)畢竟是兩種不同的審計(jì)活動(dòng)。要真正實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的資源共享，必須重視政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的協(xié)調(diào)。兩者的協(xié)調(diào)應(yīng)從以下方面入手：

1. 審計(jì)范圍的協(xié)調(diào)。從審計(jì)范圍來(lái)看，目前，政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的重合處主要在于對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)方面。我國(guó)的政府審計(jì)對(duì)象中很大一部分為國(guó)有企業(yè)。要對(duì)國(guó)有企業(yè)逐個(gè)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，政府審計(jì)已顯得力不從心。按照國(guó)家改革的思路，實(shí)行抓大放小，將某些審計(jì)對(duì)象移交給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行。因此，范圍的協(xié)調(diào)關(guān)鍵是要使政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上加強(qiáng)合作，實(shí)行制度分工，實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在具體實(shí)施中，蔡春教授對(duì)其進(jìn)行研究后認(rèn)為，對(duì)于國(guó)家控股50％以上（包括國(guó)有獨(dú)資）和國(guó)家控股雖不足50％但擁有實(shí)質(zhì)上控制權(quán)的非上市企業(yè)（公司），政府審計(jì)應(yīng)保留全面的必審權(quán)。而對(duì)于滿足此種條件的上市公司，政府審計(jì)可以?xún)H保留對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性的必審權(quán)，而把對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)權(quán)交由社會(huì)審計(jì)去實(shí)施。另外，對(duì)于國(guó)家不控股的企業(yè)，再劃分一部分出來(lái)（比如國(guó)家持股10％）作為政府審計(jì)有實(shí)施選擇審計(jì)權(quán)的范圍，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資本的保值增值，其余部分可完全由社會(huì)審計(jì)負(fù)責(zé)。

2. 審計(jì)優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)。如果政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)雙方都能從劣勢(shì)區(qū)域退出，將自己的主要精力放在具有優(yōu)勢(shì)的審計(jì)領(lǐng)域，不僅能取得較好的審計(jì)效果，對(duì)發(fā)展各自審計(jì)組織也具有重要意義。這種審計(jì)領(lǐng)域優(yōu)勢(shì)的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在以下方面：（1）政府審計(jì)在審計(jì)資源不足的情況下，主要精力應(yīng)放在財(cái)政、金融、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目和重點(diǎn)的大中型企業(yè)的審計(jì)上。通過(guò)對(duì)帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出改進(jìn)宏觀調(diào)控的建議，為政府宏觀決策提供參考依據(jù)。（2）服務(wù)業(yè)一般是社會(huì)審計(jì)的主要陣地。雖然改革開(kāi)放以來(lái)，服務(wù)業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)總值中比重越來(lái)越高，但單個(gè)服務(wù)企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響沒(méi)有大型工業(yè)企業(yè)大。因此，政府審計(jì)可以進(jìn)一步放棄對(duì)服務(wù)業(yè)以及其他小型企業(yè)的審計(jì)工作，將這些審計(jì)領(lǐng)域出讓給社會(huì)審計(jì)。

3. 審計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)。關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的討論主要集中在合法性、合規(guī)性和效益性。作為社會(huì)審計(jì)，目前主要是合法性、合規(guī)性審計(jì)，這在其審計(jì)報(bào)告的用語(yǔ)中可以得到充分體現(xiàn)。在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中，第一句話就是要表述被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。政府審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益三個(gè)方面的審計(jì)。隨著審計(jì)工作的發(fā)展，政府審計(jì)的目標(biāo)正在發(fā)生變革。中國(guó)審計(jì)署在有關(guān)規(guī)劃中正努力將我國(guó)政府審計(jì)轉(zhuǎn)向新型績(jī)效審計(jì)上。事實(shí)上，政府審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)已成為一種國(guó)際趨勢(shì)。逐步擴(kuò)大效益審計(jì)的比重，不僅代表了政府審計(jì)發(fā)展的方向，既有利于提高審計(jì)效率，也有利于縮短我國(guó)與西方審計(jì)的差距。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 張小秋. 對(duì)國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)資源整合的探討，陜西審計(jì)，2005，（5）：15-16.

[2] 《中國(guó)審計(jì)》編輯部. 整合審計(jì)資源――擴(kuò)展審計(jì)功效的戰(zhàn)略舉措.中國(guó)審計(jì)，2004，（4）：32-35.

[3] 盧家輝. 關(guān)于整合審計(jì)資源的幾點(diǎn)思考.

[4] 陜西省審計(jì)學(xué)會(huì)西北大學(xué)課題組.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)資源整合研究. 現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2007.（4）：5-7.

[5]張潔.我國(guó)審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀及整合方案探討. 審計(jì)月刊，2007，（4）：10-11.

[6] 蔡春.環(huán)境變化條件下國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)及其實(shí)現(xiàn)形式. 中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì)論文集. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

第4篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

一、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要范疇和識(shí)別方式

在1990 年，普拉哈拉德和哈默爾在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了文章《公司核心競(jìng)爭(zhēng)力》后，企業(yè)界以及學(xué)術(shù)界很快便接受了核心競(jìng)爭(zhēng)力這個(gè)概念。他們認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)而言，其核心競(jìng)爭(zhēng)力便是企業(yè)內(nèi)部集體學(xué)習(xí)方面的能力，特別是指進(jìn)行不同生產(chǎn)技能以及多種技術(shù)整合方面的能力。核心競(jìng)爭(zhēng)力和物質(zhì)成本存在較大的差別，在使用和共享的過(guò)程中，核心競(jìng)爭(zhēng)力不但不會(huì)消失，還會(huì)在這個(gè)過(guò)程中不斷的增加。根據(jù)普拉哈拉德以及默克爾的看法，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力主要有下面三項(xiàng)最基本的特征：首先，通過(guò)核心競(jìng)爭(zhēng)力能夠?qū)⒖蛻糸L(zhǎng)期看重的價(jià)值反映出來(lái)，能夠維護(hù)客戶本身的核心利益;其次，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)該有獨(dú)樹(shù)一幟、獨(dú)當(dāng)一面的能力，并且競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很難實(shí)現(xiàn)模仿替代;最后，核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)該具備延伸能力，能夠延伸到市場(chǎng)領(lǐng)域中去。核心競(jìng)爭(zhēng)力本身便具備難模仿性以及稀缺性等特點(diǎn)，進(jìn)行核心競(jìng)爭(zhēng)力研究的本質(zhì)便是努力將企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化成為保持和獲取的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。就其本質(zhì)而言，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是核心競(jìng)爭(zhēng)力的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)能否進(jìn)行核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建基礎(chǔ)便是識(shí)別核心競(jìng)爭(zhēng)力。怎樣識(shí)別核心競(jìng)爭(zhēng)力是很多企業(yè)都面臨的重要問(wèn)題，筆者認(rèn)為，想要識(shí)別核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須做到：首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)該是顧客比較看重的核心價(jià)值或者利益，想要識(shí)別核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)便必須清楚顧客愿意通過(guò)錢(qián)來(lái)?yè)Q取什么，顧客的意愿是什么，愿意為哪些產(chǎn)品或者服務(wù)支付更多錢(qián)。對(duì)于顧客而言，哪些價(jià)值因素是最重要的，這些因素能夠給實(shí)際售價(jià)做出最大的貢獻(xiàn);其次，和其他相關(guān)企業(yè)相比，企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)該存在一定差異，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)該是短期內(nèi)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以獲得的優(yōu)勢(shì)，只有這樣，競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中企業(yè)才能保證自身的優(yōu)勢(shì);最后，核心競(jìng)爭(zhēng)力具有幫助企業(yè)獲得更廣闊市場(chǎng)的潛力，能夠?yàn)槠髽I(yè)更好的進(jìn)步和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)能利用自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，很好的進(jìn)入到其他產(chǎn)品領(lǐng)域中去，從而確保經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)多元化模式的實(shí)現(xiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容和原則

(一)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的主要內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制基本內(nèi)容主要包含了下面幾點(diǎn)：首先，管理固定資金的體制，其中包含了對(duì)固定資產(chǎn)投資來(lái)源進(jìn)行管理、審批投資項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)折舊等方面;其次，管理流動(dòng)資金的制度，其中包含了供應(yīng)流動(dòng)資金的方式、對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)以及管理流動(dòng)資產(chǎn);最后，對(duì)收益分配體制進(jìn)行管理，其中包含了繳納稅金、分配利潤(rùn)以及相關(guān)規(guī)定。

(二)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則

在進(jìn)行國(guó)家以及國(guó)有企業(yè)財(cái)政關(guān)系處理時(shí)，其基本原則可以總結(jié)成八個(gè)字，即統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。我國(guó)本身便是一個(gè)生產(chǎn)資料公有制為主體的國(guó)家，這也直接導(dǎo)致了國(guó)家不可能放棄所有制身份來(lái)控制企業(yè)的分配。企業(yè)本身便是一個(gè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須有主動(dòng)權(quán)，而想要處理好國(guó)家和企業(yè)財(cái)政之間的關(guān)系，必須進(jìn)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的建立。而在建立的過(guò)程中，需要堅(jiān)持的原則便是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。此處的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)主要包含了下面三點(diǎn)：首先，國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況統(tǒng)一制定的相關(guān)政策方針和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中必須執(zhí)行;其次，國(guó)家應(yīng)該進(jìn)行整體規(guī)劃的制定，企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度以及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必須滿足國(guó)家的統(tǒng)一需要;最后，對(duì)于國(guó)有企業(yè)國(guó)家需要進(jìn)行一定的干預(yù)，并做好宏觀調(diào)控，而在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)必須接受?chē)?guó)家所采取的措施。獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主要包含了下面四點(diǎn)：首先，國(guó)有企業(yè)具備獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的權(quán)力，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面國(guó)家必須放權(quán);其次，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，企業(yè)擁有定價(jià)的權(quán)力;再次，對(duì)于稅后利潤(rùn)，企業(yè)擁有分配的權(quán)力;最后，在保證核定工資總額的前提下，國(guó)有企業(yè)擁有分配工資和獎(jiǎng)金的權(quán)力。

三、當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

(一)國(guó)企改革比較滯后，有些國(guó)企中沒(méi)有劃分清晰政企的職責(zé)

國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中，進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是其總目標(biāo)，但是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，究竟應(yīng)該建設(shè)一個(gè)怎樣的財(cái)務(wù)管理制度，輪廓卻不夠清晰，雖然在這個(gè)過(guò)程中一直強(qiáng)調(diào)政府職能的轉(zhuǎn)變，將政府和企業(yè)分開(kāi)，落實(shí)各自的權(quán)責(zé)，但是卻一直沒(méi)有分清哪些事情是政府該做的，哪些事情應(yīng)該國(guó)有企業(yè)自己做好，在股權(quán)方面國(guó)家的控制較弱，而在行政方面控制的則較強(qiáng)，這也導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，企業(yè)自身的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)很難真正的落實(shí)，而國(guó)家應(yīng)該享有的權(quán)力也沒(méi)有得到較為有效的保證，這也給國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理更好的進(jìn)行帶來(lái)了一定的困難。

(二)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)不夠合理

在國(guó)有企業(yè)中，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)占有的比重較大，這也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大負(fù)擔(dān)。特別是那些大型國(guó)有企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)負(fù)擔(dān)非常重，這也減緩了其發(fā)展速度。有些產(chǎn)品銷(xiāo)路較差，卻占用了很多資金;有些資金閑置，還有些新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中，資金不足，很難生產(chǎn);國(guó)企的一些固定資產(chǎn)老化嚴(yán)重，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品比較落后。與此同時(shí)，很多國(guó)有企業(yè)中，其流動(dòng)資產(chǎn)資金來(lái)源往往是負(fù)債，企業(yè)的還本付息壓力比較大，并且，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠合理，變現(xiàn)的能力比較弱，這也導(dǎo)致了企業(yè)日常財(cái)務(wù)收支處于一種兩難的狀態(tài)，不但受到流動(dòng)資金短缺的困擾，還負(fù)有較大的負(fù)債壓力。企業(yè)本身的資金很難周轉(zhuǎn)開(kāi)，運(yùn)營(yíng)能力也比較差。

(三)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，財(cái)務(wù)管理也不夠規(guī)范

有些國(guó)有企業(yè)喜歡從會(huì)計(jì)制度出發(fā)做一些文章，進(jìn)行一些技術(shù)方面的處理，比如進(jìn)行壞賬提取比例的變更、選擇會(huì)計(jì)政策比較隨意、變更存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)于效益指標(biāo)進(jìn)行人為的調(diào)整。有些企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)真實(shí)性較差，并且沒(méi)有做好監(jiān)督工作，財(cái)務(wù)人員開(kāi)展工作過(guò)程中，沒(méi)有深入的進(jìn)行論證和調(diào)查，這也導(dǎo)致了預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果預(yù)測(cè)存在較大的偏差，影響決策的正確性。有些企業(yè)的預(yù)算存在較大的偏差，沒(méi)有落實(shí)相關(guān)的責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)的資源配置不夠合理，資金使用效率比較低下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，有些企業(yè)沒(méi)有固定的章法，或者有相關(guān)的章法卻沒(méi)有落實(shí)。

(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在不到位的情況，財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有落實(shí)

雖然現(xiàn)在絕大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)都進(jìn)行了審計(jì)部門(mén)的設(shè)立，并且也進(jìn)行了監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理層的設(shè)立。但是由于運(yùn)行過(guò)程中不夠規(guī)范，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法發(fā)揮，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，這也導(dǎo)致了監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理層三者的制衡失去效果，特別是監(jiān)事會(huì)本身的監(jiān)督作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái)，這也直接導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督架空，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、流失了大量的國(guó)有資本，損害了國(guó)有企業(yè)的實(shí)際利益。

(五)融資渠道比較單一，償債機(jī)制欠缺

雖然國(guó)有企業(yè)改革后，融資渠道不斷增多，但是由于證券市場(chǎng)和金融市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，從而導(dǎo)致企業(yè)欠缺較為有效的資金來(lái)源。此外，企業(yè)內(nèi)部籌資也存在不穩(wěn)定性和有限性，償債機(jī)制欠缺，這也導(dǎo)致了資金有效來(lái)源缺乏，國(guó)有企業(yè)融資時(shí)對(duì)銀行的依賴(lài)性較強(qiáng)。

(六)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者方面存在一定問(wèn)題

我國(guó)政府對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)水平還比較差，并且激勵(lì)力度也不夠?，F(xiàn)在很多國(guó)有企業(yè)在激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者時(shí)采取的還是以往政府行政級(jí)別工資，和經(jīng)營(yíng)者收入有直接聯(lián)系的還是政府固定的工資收入，沒(méi)有和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)結(jié)合在一起，這也打擊了經(jīng)營(yíng)者的積極性，經(jīng)營(yíng)者不需要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。這也導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)和決策過(guò)程中考慮更多的往往是自身的利益，投資時(shí)也往往側(cè)重在自己任期中能夠取得良好效果的項(xiàng)目，沒(méi)有真正從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目投資。

四、國(guó)有企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理的策略

為了讓企業(yè)管理能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將財(cái)務(wù)管理的地位突出出來(lái)，更好的對(duì)國(guó)有企業(yè)的資源配置進(jìn)行優(yōu)化，確保國(guó)有企業(yè)資本能夠?qū)崿F(xiàn)保值和增值。筆者主要根據(jù)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題，提出了下面幾點(diǎn)對(duì)策，希望能夠幫助國(guó)有企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理工作。

(一)政企分開(kāi)，進(jìn)行科學(xué)公司治理機(jī)構(gòu)的建立

首先，應(yīng)該適度分散國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，這樣能夠充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)小股東的作用，從而更好的進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部制衡。對(duì)于政府的角色應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，從而從多方位出發(fā)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能夠真正的實(shí)現(xiàn)。其次，可以進(jìn)行國(guó)有優(yōu)先股的增設(shè)，讓國(guó)有企業(yè)的股權(quán)形式更加多樣，這也能夠幫助國(guó)有企業(yè)出資者更好的實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)，獲得更多的收益。與此同時(shí)，還應(yīng)該打破當(dāng)前存在的國(guó)家控制公司股權(quán)比較弱、行政上控制比較強(qiáng)的趨勢(shì)，改革國(guó)有企業(yè)的人事任命制度，實(shí)行全員聘用和全員競(jìng)爭(zhēng)上崗的制度。

(二)中式企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況的優(yōu)化

首先，企業(yè)應(yīng)該重視調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在調(diào)整時(shí)應(yīng)該做到實(shí)事求是和具體問(wèn)題具體分析，確保做出的決策和企業(yè)實(shí)際情況相符，對(duì)于那些出現(xiàn)虧損的企業(yè)以及閑置的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)出賣(mài)或者出租的方式獲利;對(duì)于那些效益比較出色的企業(yè)可以給其優(yōu)先提供融資的渠道，幫助其更好的發(fā)展。其次，合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。在確保資金總量沒(méi)有發(fā)生變化的情況下，通過(guò)對(duì)其中一種資金來(lái)源進(jìn)行縮減的方式來(lái)增加另一種資金的來(lái)源。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，便是利用手段轉(zhuǎn)化債務(wù)資金，將債務(wù)資金轉(zhuǎn)化成為股權(quán)資金，從而降低企業(yè)本身的負(fù)債率，企業(yè)利息壓力也會(huì)有一定的減輕。國(guó)有企業(yè)可以合理利用中介機(jī)構(gòu)，把企業(yè)對(duì)銀行的一些負(fù)債轉(zhuǎn)換成為非國(guó)有經(jīng)濟(jì)或者居民對(duì)國(guó)企的債權(quán)，這也能夠優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)壓力。

(三)確保財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化

國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要要求所有的財(cái)會(huì)人員必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求做好記賬、算賬工作。這也是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做好的責(zé)任，是單位需要緊抓的事情，這也是對(duì)企業(yè)最基本的一項(xiàng)要求。其次，企業(yè)應(yīng)該做好編表工作，切實(shí)做到編準(zhǔn)表、編全表以及編好表。這樣才能給確保會(huì)計(jì)信息能夠真正滿足財(cái)務(wù)管理決策的實(shí)際需要，從而將其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的作用發(fā)揮出來(lái)。才能讓出資人真正的滿意。并且，想要將財(cái)務(wù)管理的作用真正發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)還必須完善會(huì)計(jì)核算制度以及財(cái)務(wù)管理制度。這便要求集團(tuán)企業(yè)根據(jù)需要來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度體系的建立，在建立過(guò)程中嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家的規(guī)章制度進(jìn)行。此外，還應(yīng)該建立財(cái)務(wù)管理制度體系方面的監(jiān)事會(huì)，對(duì)于那些重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，必須做好管理和控制工作。

(四)政府相關(guān)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及中介機(jī)構(gòu)需要發(fā)揮自身監(jiān)督作用

為了能夠更好的控制國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮自身的作用，對(duì)于公司相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該從事前、事中以及事后出發(fā)做好控制，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題，都必須進(jìn)行建議和整改措施的提出，絕對(duì)不能夠僅僅做好會(huì)計(jì)憑證有沒(méi)有規(guī)范等一些表面的工作。監(jiān)事會(huì)應(yīng)該發(fā)揮自己的作用，通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派等手段來(lái)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。并且還應(yīng)該配合審計(jì)、稅務(wù)以及中介機(jī)構(gòu)的工作，進(jìn)行分工和協(xié)作，定期進(jìn)行情況的溝通，從而更好的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

(五)重視籌資渠道的拓寬

財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)便是資金運(yùn)動(dòng)。若是企業(yè)沒(méi)有足夠的資金，那么很難正常的運(yùn)行，若是企業(yè)資金運(yùn)作存在問(wèn)題，現(xiàn)金流量欠缺，那么會(huì)直接給管理的效果造成嚴(yán)重影響，所以，對(duì)于現(xiàn)金流量的變化必須及時(shí)的分析，確保掌握現(xiàn)金流量的相關(guān)信息比較及時(shí)，從而做好資金調(diào)度工作，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，提高企業(yè)資金的利用效率。在籌資時(shí)，國(guó)有企業(yè)不應(yīng)該過(guò)度的倚重銀行貸款，而是應(yīng)該將現(xiàn)代金融工具利用起來(lái)，通過(guò)公司債券發(fā)行、股票發(fā)行以及信托計(jì)劃等手段來(lái)進(jìn)行資金的籌措，幫助企業(yè)降低籌資的成本，確保企業(yè)能正常的運(yùn)行。與此同時(shí)，還應(yīng)該重視市場(chǎng)主體地位的強(qiáng)化，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資前，應(yīng)該做好論證工作，提高資金使用的效果，避免出現(xiàn)浪費(fèi)資金等情況，正確評(píng)估投資的效果，確保投資能夠達(dá)到預(yù)定的回報(bào)，從而保證資金周轉(zhuǎn)回籠的速度。

(六)進(jìn)行科學(xué)激勵(lì)機(jī)制的建立

想要解決當(dāng)前國(guó)有企業(yè)中存在的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)方面的問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制的建立。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該建立財(cái)務(wù)多元報(bào)酬結(jié)構(gòu)的薪金制度，比如將年薪收入和股份收入以及風(fēng)險(xiǎn)收入結(jié)合在一起。與此同時(shí)還應(yīng)該采取措施提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)聲望以及社會(huì)地位，確保國(guó)有經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)安全。通過(guò)激勵(lì)制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)高層進(jìn)行塑造，將其塑造成為真正的企業(yè)家。

第5篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 效益審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)探討

最近幾年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來(lái)越受到關(guān)注，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)早已成為西方國(guó)家審計(jì)的主流，但在我國(guó)，目前還處于初級(jí)發(fā)展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計(jì)法》增加了一條, 作為第二十五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人, 在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況, 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@一條從法律上明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入我國(guó)審計(jì)的主流。本人在某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作多年，對(duì)如何在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有以下幾點(diǎn)看法，在此愿提出來(lái)與各位同仁共同探討、學(xué)習(xí)。

一、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的困境

早在19世紀(jì)的英國(guó)，內(nèi)部審計(jì)就已誕生, 但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)直到20世紀(jì)40年代才發(fā)展起來(lái)。當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)200多年的自由競(jìng)爭(zhēng)階段，財(cái)務(wù)上形成了一整套成熟有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制度上大大減少了財(cái)務(wù)舞弊的可能性，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)審計(jì)方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開(kāi)始全球統(tǒng)一市場(chǎng)的逐漸形成，資本主義制度下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，促使企業(yè)不得不重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理以提高效益，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到迅速發(fā)展，逐漸形成了今天的局面。

但在我國(guó)，由于我國(guó)改革開(kāi)放的時(shí)間并不長(zhǎng)，只有不到30年時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史就更短了，直到1985年8月，國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求縣級(jí)以上政府部門(mén)和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。80年代中后期至今，我國(guó)相當(dāng)大一部分企業(yè)仍然是國(guó)有企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)歷了一個(gè)逐漸規(guī)范的漫長(zhǎng)時(shí)期，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)一直放在規(guī)范財(cái)務(wù)、防止違法亂紀(jì)行為上，簡(jiǎn)而言之，審計(jì)的重點(diǎn)在是否真實(shí)、合法上，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)單位改善管理，提高效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益效率性，從而要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)突破傳統(tǒng)的審計(jì)模式向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方向過(guò)渡，但由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)上的缺陷，以及長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)的思維慣性，同時(shí)，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的局限，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育不被重視，缺乏類(lèi)似政府審計(jì)部門(mén)接受的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以上種種原因，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效益審計(jì)還處于摸索階段，實(shí)踐中存在不少問(wèn)題。

從編制上看，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不合理。西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)其他任何部門(mén)均不負(fù)責(zé)，獨(dú)立性很強(qiáng)。而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人可以兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門(mén)的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時(shí)指定，在我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部，甚至戲稱(chēng)審計(jì)部門(mén)為“有關(guān)部門(mén)”。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)探討

目前理論界普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產(chǎn)出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費(fèi)的資源之間的關(guān)系，是投入產(chǎn)出之比。嚴(yán)格來(lái)講，效率形式投入量變動(dòng)與產(chǎn)出量變動(dòng)之比，綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，反映了企業(yè)的項(xiàng)目、計(jì)劃或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，在投入保持不變的前提下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。

我國(guó)企業(yè)普遍重視效果性指標(biāo)，例如產(chǎn)值增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率都是反映效果性的指標(biāo)，幾乎每個(gè)單位年終總結(jié)都會(huì)提到，但從本人在企業(yè)內(nèi)審部門(mén)長(zhǎng)期工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，效率性指標(biāo)容易被忽視。效率性指標(biāo)用的比較多的是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。流動(dòng)比率代表企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)比率越低，則意味著企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，但如果比率過(guò)高，說(shuō)明企業(yè)短期資金的利用效率較差。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，流動(dòng)比率在2：1比較適當(dāng)。近幾年來(lái)，企業(yè)界越來(lái)越傾向于用現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率指標(biāo)代替流動(dòng)比率指標(biāo)?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債，比起流動(dòng)比率，這一指標(biāo)更能反映出企業(yè)的短期償債能力。速動(dòng)比率代表企業(yè)以速動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，速動(dòng)比率通常以（流動(dòng)資產(chǎn)一存貨）÷流動(dòng)負(fù)債表示，速動(dòng)資產(chǎn)是指從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流動(dòng)負(fù)債的那部分流動(dòng)資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，速動(dòng)比率更能表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的即期償債能力。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動(dòng)比率在1：1比較適當(dāng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年來(lái)已經(jīng)進(jìn)入了過(guò)剩經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅體現(xiàn)在效益上，也體現(xiàn)在效率上，每年都有一些效益良好的企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題而陷入困境。海爾集團(tuán)總裁張瑞敏曾經(jīng)形象地說(shuō)：“以前的競(jìng)爭(zhēng)是大魚(yú)吃小魚(yú)，現(xiàn)在的競(jìng)爭(zhēng)是快魚(yú)吃慢魚(yú)”。所以，這幾個(gè)效率性指標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)重視。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)探討

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度大，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

首先，與財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告相比，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告偏重于合理性，而財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告偏重于合法性。一般來(lái)說(shuō)，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實(shí)際工作中來(lái)看，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)人員要具有較高的專(zhuān)業(yè)水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經(jīng)對(duì)本單位下屬的建筑單位進(jìn)行過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，暗盈或暗虧問(wèn)題是很多單位審計(jì)人員審核帳目時(shí)都會(huì)遇到的，帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果不一定完全符合事實(shí)，需要審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)整。在建筑企業(yè)內(nèi)，暗盈通常是少盤(pán)存未完工程成本；多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；多攤銷(xiāo)資產(chǎn)性待攤費(fèi)用；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費(fèi)用以及福利費(fèi)等基金性費(fèi)用等；或是收人或收益未人帳，以及當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)，有充分依據(jù)并能定量計(jì)算，可在后期或末期滯后實(shí)現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計(jì)收入少列成本，表現(xiàn)在未完工程超前計(jì)價(jià);虛盤(pán)未完工程成本、壞帳損失和待處理財(cái)產(chǎn)損失掛帳；少轉(zhuǎn)材料成本；以及少提或少攤有關(guān)費(fèi)用等；或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費(fèi)用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準(zhǔn)確調(diào)整帳目，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是極大的考驗(yàn)。

第6篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

目前一些大型企業(yè)建立財(cái)務(wù)稽核部或稽核崗，對(duì)總部財(cái)務(wù)部門(mén)和下屬單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，行使財(cái)務(wù)稽核職能。但由于財(cái)務(wù)稽核在理論上尚不成熟，制度上不健全，稽核手段單一等原因，財(cái)務(wù)稽核制度沒(méi)有形成完整有效的方式方法。有鑒于此，本文主要對(duì)集團(tuán)公司如何建立財(cái)務(wù)稽核制度進(jìn)行探討。

一、財(cái)務(wù)稽核與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

1. 檢查依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)有比較完善的法規(guī)或規(guī)定，如《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南等。對(duì)財(cái)務(wù)稽核規(guī)定較少?！稌?huì)計(jì)法》第三十七條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。

2. 檢查范圍不同。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于檢查經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，內(nèi)部控制的有效性，以及對(duì)公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行情況等。

財(cái)務(wù)稽核側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查，更深入、細(xì)致，但寬不及內(nèi)部審計(jì)。

3. 管理主體不同。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常向公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)稽核負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，直接向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作。

二、財(cái)務(wù)稽核的意義與作用

1. 有利于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，一些大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)運(yùn)而生。為加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的管理和控制，集團(tuán)總部往往派駐關(guān)鍵崗位如財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行垂直管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位的集中管理，資金的集中管理和投資的集中管理等。但由于各國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，稅收制度更是千差萬(wàn)別。不同的行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的具體運(yùn)用也不一致。

2. 有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。國(guó)有企業(yè)還承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，面臨政府審計(jì)的檢查。盡管企業(yè)有內(nèi)審部門(mén)，但內(nèi)審部門(mén)主要向公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)范圍主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)等，對(duì)會(huì)計(jì)政策和公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行審計(jì)涉及較少。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)基于重要性原則的考量和時(shí)間性的限制，為了擁有客戶有時(shí)迫于被審單位的壓力，對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題往往會(huì)忽略。因此建立財(cái)務(wù)稽核制度是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，特別是下屬單位財(cái)務(wù)管理的重要手段。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核可以促進(jìn)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的統(tǒng)一，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍的純潔性，從而提高整體財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；可以首先在財(cái)務(wù)戰(zhàn)線構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防火墻，有效防范或降低財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立財(cái)務(wù)隊(duì)伍的權(quán)威性，為公司的健康穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

三、財(cái)務(wù)稽核的現(xiàn)狀與缺陷

1. 財(cái)務(wù)稽核機(jī)制不健全。目前有一些大中型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度不完善。有的單位財(cái)務(wù)稽核制度流于形式。多數(shù)企業(yè)的稽核都停留在狹義的內(nèi)容上。財(cái)務(wù)稽核工作沒(méi)有形成規(guī)范的工作機(jī)制。有些單位稽核崗位與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，造成對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其解決反映不靈敏。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會(huì)計(jì)人員配備不足；主觀上是對(duì)稽核制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部分工不盡合理。特別是一些單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，內(nèi)部和外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都要進(jìn)行例行審計(jì)，所以財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有必要再花精力對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行稽核，這種錯(cuò)誤觀點(diǎn)對(duì)建立會(huì)計(jì)稽核制度妨礙較大。

2. 財(cái)務(wù)稽核手段單一。財(cái)務(wù)稽核人員素質(zhì)參差不齊，財(cái)務(wù)稽核手段落后?；朔椒ㄖ饕獏⒖纪獠孔?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段和內(nèi)部審計(jì)的方法。以賬、表、證的檢查為主，檢查賬實(shí)、賬證、賬表、表表相符情況，即主要是審核會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。事實(shí)上財(cái)務(wù)稽核還應(yīng)包括對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查、預(yù)算管理工作的審核和對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核查。

四、財(cái)務(wù)稽核的流程與環(huán)境

1. 編制財(cái)務(wù)稽核年度計(jì)劃。財(cái)務(wù)稽核要緊密切合公司戰(zhàn)略和公司年度預(yù)算，結(jié)合部門(mén)資源，包括年度費(fèi)用預(yù)算，部門(mén)稽核人員和本年度需要稽核的單位，制定年度稽核計(jì)劃，稽核項(xiàng)目的時(shí)間、人員安排等，確定重點(diǎn)稽核及最少需要稽核單位等。

2. 下達(dá)稽核通知書(shū)。按照年度稽核計(jì)劃，稽核部門(mén)下達(dá)稽核通知書(shū)和財(cái)務(wù)稽核紀(jì)律，包括稽核事項(xiàng)和稽核區(qū)間等。目的是保障稽核人員的獨(dú)立性，稽核人員除正常的工作餐外不得接受被稽核單位宴請(qǐng)、禮品、娛樂(lè)、旅游等，不得在被稽核單位報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用等與稽核無(wú)關(guān)的要求。

3. 收集稽核前期資料。在前期準(zhǔn)備階段，應(yīng)要求被稽核單位提供相關(guān)資料，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算批復(fù)、各董事會(huì)決議、重要會(huì)議紀(jì)要、運(yùn)營(yíng)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析、納稅申報(bào)資料、籌資和理財(cái)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證等。被稽核單位組織架構(gòu)，各財(cái)務(wù)崗位說(shuō)明書(shū)或績(jī)效計(jì)分卡等。被稽核單位制度、流程、主要會(huì)計(jì)政策等。被稽核單位前期外審、內(nèi)審及稽核報(bào)告等。

4. 制定稽核方案。稽核小組根據(jù)檢查單位提供的稽核資料，進(jìn)行初步電話訪談或現(xiàn)場(chǎng)訪談，結(jié)合常規(guī)稽核底稿，制定稽核方案。擬定稽核時(shí)間計(jì)劃，確定重點(diǎn)稽核方向，分析稽核要點(diǎn)、制定稽核策略，明確小組成員分工等。

5. 進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽核。在現(xiàn)場(chǎng)稽核階段，首先依據(jù)稽核底稿進(jìn)行全面稽核，然后依據(jù)重點(diǎn)稽核方面進(jìn)行仔細(xì)檢查。各小組成員注意收集稽核證據(jù)，稽核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨時(shí)跟蹤各稽核人員的時(shí)間進(jìn)度和完成質(zhì)量，現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)稽核工作。各小組成員撰寫(xiě)自己的稽核底稿，最后由稽核小組負(fù)責(zé)人匯總、分析再檢查。

6. 撰寫(xiě)稽核報(bào)告。首先由各稽核小組成員完成各自分部稽核報(bào)告，最后由稽核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯總、分析撰寫(xiě)稽核報(bào)告初稿，稽核報(bào)告做到論點(diǎn)正確、論據(jù)充分、論證嚴(yán)密。

7. 溝通稽核報(bào)告。稽核報(bào)告完成后，需與被稽核單位現(xiàn)場(chǎng)或以電話、郵件等形式溝通。并強(qiáng)調(diào)一次性溝通，不得反復(fù)溝通，否則會(huì)造成稽核報(bào)告被有意修改，稽核報(bào)告的真實(shí)性或完整性被削弱。

8. 稽核報(bào)告?；藞?bào)告要努力以數(shù)據(jù)說(shuō)話，以法律條文或公司規(guī)章制度為依據(jù)，并陳述造成的結(jié)果。根據(jù)稽核報(bào)告的情況，增加原因分析以便于整改。對(duì)于稽核發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，在第一時(shí)間向公司總部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。

9. 稽核整改跟蹤。稽核報(bào)告后，應(yīng)要求被稽核單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)制定稽核整改計(jì)劃和整改方案。整改方案要明確整改事項(xiàng)、具體整改辦法，整改責(zé)任人、整改時(shí)間等，以便進(jìn)行整改跟蹤。

10. 樹(shù)立正確指導(dǎo)思想。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，有效的財(cái)務(wù)管理是公司戰(zhàn)略推進(jìn)的重要保障，財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)思想對(duì)財(cái)務(wù)稽核有很大影響。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)思想。如資金管理，首先是為業(yè)務(wù)的發(fā)展提供資金支持，防止流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利匯率風(fēng)險(xiǎn)等，但過(guò)于強(qiáng)調(diào)理財(cái)，把理財(cái)收益作為資金管理部門(mén)的重要業(yè)績(jī)體現(xiàn)，一方面可能會(huì)無(wú)意中妨礙業(yè)務(wù)的發(fā)展，另一方面可能會(huì)為做大業(yè)績(jī)而承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

11. 建立合理財(cái)務(wù)組織架構(gòu)。一些大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)分工越來(lái)越細(xì)，有的財(cái)務(wù)部門(mén)包括會(huì)計(jì)部、稅務(wù)部、資金部和分析評(píng)價(jià)部等。分工精細(xì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，但也由此造成部門(mén)之間缺乏信息溝通，造成部門(mén)壁壘或管理盲區(qū)。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注實(shí)際執(zhí)行中的管理盲區(qū)，防止存在管理死角。公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，財(cái)務(wù)稽核應(yīng)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，分析財(cái)務(wù)部各部門(mén)內(nèi)部的工作銜接，總部財(cái)務(wù)部和下屬單位財(cái)務(wù)部的工作銜接，財(cái)務(wù)部與采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷(xiāo)售部、的工作銜接等。如會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的一致性，資金管理與會(huì)計(jì)核算的一致性，分析評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性等。

12. 制定科學(xué)的制度流程。公司文化是公司的靈魂。文化積淀影響人們的價(jià)值觀和行為，制度是冰尖，文化則是冰尖下的冰山。有的公司其制度或流程非常全面，但對(duì)有些制度相關(guān)人員并不熟悉或理解，造成制度手冊(cè)更多的是用于應(yīng)付檢查，而實(shí)際執(zhí)行和制度規(guī)范“兩張皮”。流程操作主要靠傳、幫、帶，加以人員不穩(wěn)，實(shí)際執(zhí)行可能越來(lái)越脫離制度。一些公司的制度或流程往往只能約束中下層員工，對(duì)于公司的高管人員無(wú)法約束。財(cái)務(wù)稽核需要關(guān)注公司的系統(tǒng)性管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)制度或流程進(jìn)行重新審視，是否存在制度或流程缺失，現(xiàn)有制度或流程是否存在漏洞或瑕疵，規(guī)范的制度或流程是否有效執(zhí)行。

13. 建立有效信息系統(tǒng)。目前大中型企業(yè)大都建立起了比較完整的erp 系統(tǒng)，大型企業(yè)運(yùn)用SAP、ORACLE 等ERP 軟件，運(yùn)行成本較昂貴，較小的企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)ERP 系統(tǒng)，運(yùn)行成本較經(jīng)濟(jì)。一些海外機(jī)構(gòu)，采用當(dāng)?shù)赝ㄐ械呢?cái)務(wù)信息系統(tǒng)，與國(guó)內(nèi)系統(tǒng)差別更大。同一集團(tuán)下屬各單位規(guī)模不一，業(yè)態(tài)不一，經(jīng)濟(jì)效益不一，ERP 系統(tǒng)各不相同，造成公司總部對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以集中監(jiān)控。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響。

14. 建立穩(wěn)定財(cái)務(wù)隊(duì)伍。隨著公司的蓬勃發(fā)展，一些單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人深感高端財(cái)務(wù)人員緊缺，盡管公司引進(jìn)了大量的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員。但另一方面，一些優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員也在學(xué)得一技之長(zhǎng)后離開(kāi)。造成離職的原因可能一方面是薪酬待遇不如人意，未來(lái)職業(yè)前景不明朗，更重要的可能是與直接主管的管理風(fēng)格、行為等存在一定的關(guān)系。財(cái)務(wù)人員的不穩(wěn)定，將極大地影響財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性或穩(wěn)定性，也影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注財(cái)務(wù)人員的工作交接是否完整，是否存在漏洞等。有的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將主要精力放在投資并購(gòu)、資金管理、稅務(wù)籌劃和分析評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)高端領(lǐng)域，會(huì)計(jì)核算上往往配置新員工。事實(shí)上會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)配置相應(yīng)比例的骨干員工，否則會(huì)干擾財(cái)務(wù)分析、資金管理等一系列財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而影響投資并購(gòu)等重大經(jīng)濟(jì)決策。而且會(huì)計(jì)核算越來(lái)越貼近業(yè)務(wù)，核算人員必須有綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)判斷，才能更好地服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。財(cái)務(wù)稽核需關(guān)注財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的管理風(fēng)格。

五、財(cái)務(wù)稽核管理的對(duì)策建議

1. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作機(jī)制。首先要成立財(cái)務(wù)稽核部門(mén)，較小的單位可以建立財(cái)務(wù)稽核崗位，部門(mén)直屬企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人如總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。財(cái)務(wù)稽核部門(mén)要建立以專(zhuān)職稽核人員為主，非專(zhuān)職人員為輔的隊(duì)伍，非專(zhuān)職稽核人員包括新聘用的儲(chǔ)備經(jīng)理和潛在的財(cái)務(wù)骨干人員。

所有儲(chǔ)備經(jīng)理和后備培養(yǎng)對(duì)象必須在財(cái)務(wù)稽核部學(xué)習(xí)、輪崗，特別是一些即將外派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，必須首先領(lǐng)會(huì)公司的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念，熟悉公司的規(guī)章制度，深入了解主要子公司的財(cái)務(wù)管理狀況，才能適應(yīng)外派需要。如經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)稽核部的鍛煉，這些畢業(yè)生才會(huì)在各自的財(cái)務(wù)部門(mén)知道如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作或內(nèi)部控制，從而有利于財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)能力的系統(tǒng)提升，有利于財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一和規(guī)范。否則到具體的單位后，會(huì)逐步偏離公司的管理風(fēng)格。儲(chǔ)備經(jīng)理一般會(huì)以以前單位的工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，審視現(xiàn)在企業(yè)的做法，這樣相互碰撞，有利于發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題。專(zhuān)職稽核人員一般由有培養(yǎng)前途的財(cái)務(wù)骨干選派，有比較成熟的稽核方法，也熟悉公司的各項(xiàng)管理制度、流程，這樣專(zhuān)職稽核人員和非專(zhuān)職稽核人員相互取長(zhǎng)不短，有利于提高稽核質(zhì)量。同時(shí)人力資源部對(duì)所有專(zhuān)職稽核人員和非專(zhuān)職稽核人員需有相對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃，并作為重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象，大大發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的職能。

專(zhuān)項(xiàng)稽核和全面稽核相結(jié)合，現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合。對(duì)于初次稽核的單位或長(zhǎng)期未進(jìn)行稽核的單位，應(yīng)采用全面稽核的方式，對(duì)被稽核單位財(cái)務(wù)工作進(jìn)行體檢，逐項(xiàng)排查。待被稽核單位相對(duì)制度、流程相對(duì)完善后，可采用專(zhuān)項(xiàng)稽核的方式。對(duì)于重大稽核項(xiàng)目，可采用現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式。

建立與內(nèi)審、外審的協(xié)同機(jī)制。財(cái)務(wù)稽核需要借鑒和吸收內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的某些方法，可以努力建立和內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制。一方面財(cái)務(wù)稽核人員可以與內(nèi)審人員、外審人員相互學(xué)習(xí)、借鑒和分享，提高檢查能力，可以有針對(duì)性地進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，避免重復(fù)工作，提高檢查效率；另一方面可以減少總部出差頻率，降低差旅費(fèi)，避免被檢單位多次準(zhǔn)備迎檢工作，被檢單位可以把更多的精力專(zhuān)注在經(jīng)營(yíng)上。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍建設(shè)?；藞F(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)性是財(cái)務(wù)稽核的基礎(chǔ)。沒(méi)有一定的專(zhuān)業(yè)能力，稽核質(zhì)量根本不可能得到保障或提高，更無(wú)法從歷史的高度揭示存在的問(wèn)題，提出整改的建議。稽核團(tuán)隊(duì)既要加強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，也要加強(qiáng)非專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，稽查成員之間也要相互多學(xué)習(xí)、交流。不斷豐富和完善稽核方法或流程，隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，組織架構(gòu)的變遷，制度流程的改變，稽核人員需要持續(xù)地學(xué)習(xí)，不斷地補(bǔ)充新知識(shí)。財(cái)務(wù)稽核工作底稿要持續(xù)不斷地完善。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)稽核與非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合，全面稽核和專(zhuān)項(xiàng)稽核相結(jié)合，抽樣稽核和詳細(xì)稽核相結(jié)合，事后稽核與事中和事前稽核相結(jié)合。

注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，而發(fā)生的源頭在商務(wù)或業(yè)務(wù)等部門(mén)。由簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)工作檢查到財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)的檢查。由賬、表、證的檢查到預(yù)算、計(jì)劃及評(píng)價(jià)等的檢查。

第7篇：國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告范文

2002年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)表明，國(guó)內(nèi)GDP增量的80%以上來(lái)自民營(yíng)企業(yè)。論文百事通民營(yíng)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力的重要源泉逐步得到了廣泛認(rèn)同。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年上半年各家銀行發(fā)放的短期貸款中民營(yíng)企業(yè)只占21%。2001年10月人民銀行在全國(guó)范圍進(jìn)行的一項(xiàng)有關(guān)中小企業(yè)（其中國(guó)有獨(dú)資及控股企業(yè)僅占30.9%）貸款發(fā)放的情況調(diào)查顯示，私營(yíng)企業(yè)貸款滿足率最低，為60.4%，低于平均水平8.1個(gè)百分點(diǎn)。這種情況即使在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)非常發(fā)達(dá)的浙江也不例外，如2002年對(duì)浙江省民營(yíng)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查顯示，45.7%的企業(yè)認(rèn)為融資困難是企業(yè)發(fā)展的頭號(hào)障礙，有66.4%的企業(yè)認(rèn)為獲得金融機(jī)構(gòu)的貸款很不容易。

二、民營(yíng)企業(yè)融資現(xiàn)狀

（一）什么是民營(yíng)企業(yè)

民營(yíng)企業(yè)也叫“民有企業(yè)”，顧名思義，就是公民自己出資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)不是法定概念。一般按照社會(huì)上的傳統(tǒng)講法，把集體、私營(yíng)和國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)讓私人承包的，均稱(chēng)為民營(yíng)企業(yè)。黨的十六大首次將非公有制經(jīng)濟(jì)列為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。

（二）融資風(fēng)險(xiǎn)

在民營(yíng)企業(yè)高速發(fā)展的今天，違規(guī)甚至非法融資層出不窮，造成了民營(yíng)企業(yè)融資的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在：

1、管理監(jiān)督機(jī)制缺位，形成道德風(fēng)險(xiǎn)。有些民營(yíng)企業(yè)在獲取大量、高額的銀行貸款后，或螞蟻搬家，或瞞天過(guò)海，將資金抽逃、轉(zhuǎn)移到外地，甚至國(guó)外，然后逃之夭夭，使銀行追債無(wú)門(mén)，造成“金融地震”。

2、信息傳遞不對(duì)稱(chēng)，形成數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。有些民營(yíng)企業(yè)為了獲得銀行融資，美化報(bào)表，向銀行提供含有大量虛假信息的審計(jì)報(bào)告，增加了銀行甄別信息真?zhèn)蔚碾y度。

3、經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范，形成投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。特別是民營(yíng)企業(yè)大多規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，企業(yè)的老板既是投資者，又是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)在不同程度上等同于老板個(gè)人，員工處于被動(dòng)的“打工者”地位，參政議政意識(shí)薄弱。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、策略完全取決于老板個(gè)人的興趣偏好和能力水平。

4、品行操守的不確定性，形成法律風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)與生存帶來(lái)致命的打擊。

三、民營(yíng)企業(yè)融資現(xiàn)狀的原因分析

（一）企業(yè)自身先天不足

從民營(yíng)企業(yè)自身情況看，存在許多不利于貸款融資的固有缺陷，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)是在傳統(tǒng)體制的邊緣和縫隙中成長(zhǎng)起來(lái)的，許多是由原來(lái)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、街道企業(yè)轉(zhuǎn)制而成，其經(jīng)營(yíng)者多為工人、農(nóng)民、小商販或供銷(xiāo)人員，缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的理論和實(shí)踐，在管理上存在財(cái)務(wù)不規(guī)范，報(bào)表不真實(shí)的現(xiàn)象。由于民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有建立或健全現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，其直接導(dǎo)致以下兩種后果：

1、民營(yíng)企業(yè)的信用問(wèn)題直接影響其外部融資。由于民營(yíng)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)時(shí)間短，缺乏歷史的信用記錄，存在著內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)制度不健全的現(xiàn)象，而且它不能及時(shí)給銀行提供各種反映企業(yè)資金的流動(dòng)性、盈利性和安全性的具體信息，影響銀行對(duì)其信用進(jìn)行評(píng)估，從而使商業(yè)銀行對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款要求保持慎重的態(tài)度。例如，中國(guó)工商銀行專(zhuān)門(mén)制定的面向中小企業(yè)貸款的指導(dǎo)性意見(jiàn)中有一條，出現(xiàn)以下情況之一者屬于禁止貸款類(lèi)：欠息，無(wú)償債能力；貸款用途不大；不守信譽(yù)；企業(yè)管理混亂；經(jīng)營(yíng)無(wú)固定場(chǎng)所；企業(yè)經(jīng)營(yíng)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；一般性加工企業(yè)的基建項(xiàng)目；信用等級(jí)bb級(jí)以下。

2、信息不對(duì)稱(chēng)，銀行難放心。銀行借貸說(shuō)到底是為了逃避風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的根源就是信息不對(duì)稱(chēng)。信息傳遞不對(duì)稱(chēng)，形成數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。因信息缺乏而在融資上造成的問(wèn)題可能發(fā)生在兩個(gè)階段：交易之前和交易之后。在交易之前，信息不對(duì)稱(chēng)造成的問(wèn)題是會(huì)導(dǎo)致逆向選擇。由于逆向選擇使得貸款可能招致信貸風(fēng)險(xiǎn)，貸款者可能決定不發(fā)放任何貸款，即便市場(chǎng)上有信貸風(fēng)險(xiǎn)很小的選擇。民營(yíng)企業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)比國(guó)有企業(yè)、大企業(yè)更加嚴(yán)重，其原因是因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)大多都有信息不透明問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)的信息基本是內(nèi)部化的，通過(guò)一般的渠道是很難獲得有關(guān)民營(yíng)企業(yè)信息的。民營(yíng)企業(yè)在尋找貸款和外源性資本時(shí)很難向金融機(jī)構(gòu)提供證明其信用水平的信息。由于民營(yíng)企業(yè)對(duì)資本和債務(wù)要求的規(guī)模較小，使得審查監(jiān)管的平均成本和邊際成本較高，金融機(jī)構(gòu)為了避免逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，往往不愿向中小企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)提供貸款。

（二）外部環(huán)境分析

我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行給企業(yè)貸款至今在很大程度上是按照所有制性質(zhì)來(lái)劃分的，國(guó)有中小企業(yè)獲得銀行貸款要容易些，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、集體企業(yè)要獲得貸款就難得多，一些私營(yíng)企業(yè)干脆就得不到國(guó)家銀行的貸款。其主要原因是姓“公”、姓“私”的價(jià)值判斷作怪。資料顯示，國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)全國(guó)工業(yè)增加值的貢獻(xiàn)占31％，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)達(dá)68％。非公有制企業(yè)從銀行取得的貸款額度，只占總額度的十幾個(gè)百分點(diǎn)。這一方面說(shuō)明，非公有經(jīng)濟(jì)貸款的利用率極高，另一方面，可以看出非公有經(jīng)濟(jì)資金相對(duì)緊缺。其具體表現(xiàn)在：

1、我國(guó)缺乏專(zhuān)門(mén)的為民營(yíng)企業(yè)貸款服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。由于民營(yíng)企業(yè)資信狀況不均勻，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有商業(yè)銀行在資金借貸方面對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款大打折扣，而市場(chǎng)體系的不完善，使民營(yíng)企業(yè)的融資更加困難。

2、商業(yè)銀行貸款管理的嚴(yán)格化。國(guó)有銀行商業(yè)化以后，銀行業(yè)實(shí)行的是企業(yè)化管理，對(duì)放貸后的風(fēng)險(xiǎn)顧慮和原有的不良貸款沉淀較多，使之對(duì)民營(yíng)企業(yè)缺乏信心，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必然采取的措施就是：普遍加強(qiáng)信貸資產(chǎn)的質(zhì)量管理，對(duì)信譽(yù)程度較高的民營(yíng)企業(yè)才給予貸款，而民營(yíng)企業(yè)由于自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)管理科學(xué)化的欠缺，往往達(dá)不到銀行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，因而很難獲得銀行的信貸支持。

3、地方性中小金融機(jī)構(gòu)自身財(cái)力的不足。以重點(diǎn)支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展為己任的地方性中小金融機(jī)構(gòu)由于還貸不力，資金來(lái)源不斷萎縮，負(fù)債經(jīng)營(yíng)過(guò)重，資產(chǎn)質(zhì)量下滑，可以放貸的資金十分有限，難以給予民營(yíng)企業(yè)足夠的支持。

4、政府財(cái)力扶持困難。政府在體制改革中，重心在于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有大型企業(yè)進(jìn)行資金、政策方面的傾斜，受財(cái)政收入剛性的制約，限制了向民營(yíng)企業(yè)貸款的力度，國(guó)有銀行企業(yè)化后，政府不可能再采取干擾措施讓銀行放貸，使民營(yíng)企業(yè)貸款難的問(wèn)題得不到徹底的解決。

四、破解民營(yíng)企業(yè)融資難及風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理工作，努力塑造企業(yè)的健康形象

1、加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高信用程度。民營(yíng)企業(yè)在目前直接融資渠道不暢的情況下，要想通過(guò)間接融資從而解決資本金不足的問(wèn)題，需要做的最大事情就是如何提高自己的信用程度。在這方面，民營(yíng)企業(yè)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，通常a級(jí)以上信用級(jí)別企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)為：資產(chǎn)負(fù)債率低于50%，利息支付倍數(shù)達(dá)到4倍以上，全部資本化比率在40%以下，資金流量比率在50%以上，存貨周轉(zhuǎn)率在4次以上，凈資產(chǎn)收益率在8%以上。另外，民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)樹(shù)立良好的企業(yè)法人形象，杜絕不良信用記錄，提高還款的信譽(yù)程度，大力開(kāi)拓產(chǎn)品市場(chǎng)，用訂單證明自己的實(shí)力，并作為抵押。

2、實(shí)現(xiàn)民企－銀行信息共享。民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一大弊端在于其領(lǐng)導(dǎo)者出于申請(qǐng)銀行貸款、偷漏稅等目的，隨意編制不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益。政府有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督以制止多套報(bào)表現(xiàn)象，就必須實(shí)現(xiàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的共享，即政府的經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、稅收、金融、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、公安等有關(guān)部門(mén)共同探索建立部門(mén)間信息互通與共享機(jī)制。為此，必須充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)技術(shù)和現(xiàn)代化工具，在政府有關(guān)部門(mén)間建立民營(yíng)企業(yè)信息與共享平臺(tái)，并在法律框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)對(duì)民營(yíng)企業(yè)信用信息的查詢(xún)、交流與共享，實(shí)現(xiàn)信息共享不僅可以制止多套報(bào)表現(xiàn)象，而且可以強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化。

3、規(guī)范經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化管理工作，建立規(guī)范財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。努力轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂邢冗M(jìn)管理經(jīng)營(yíng)理念的現(xiàn)代企業(yè)。管理模式上要減少家族式管理模式的負(fù)面影響，建立現(xiàn)代新型的管理模式。在建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式方面民營(yíng)企業(yè)不僅要充分吸取家族式管理模式靈活高效優(yōu)勢(shì)，而且要在發(fā)展到一定階段要果敢地拋棄舊的管理模式，大膽借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況，走向股份化、規(guī)?；图s化，建立起適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的新型的現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理模式。著重提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和主要從業(yè)人員的思想文化素質(zhì)，完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要進(jìn)行有關(guān)政策法規(guī)和財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，造就有現(xiàn)代管理意識(shí)的管理者。建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

（二）改善外部環(huán)境，使民營(yíng)企業(yè)切實(shí)得到應(yīng)有的待遇

1、銀行應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，打破所有制上的歧視，給民營(yíng)企業(yè)以與其他所有制企業(yè)同樣待遇。銀行應(yīng)減少民營(yíng)企業(yè)貸款手續(xù)，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)與銀行的合作關(guān)系。銀行是否貸款以企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)。在銀行面前，民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)享有同等地位。

2、國(guó)家以及地方應(yīng)大力發(fā)展地方中小型金融機(jī)構(gòu)。發(fā)展我國(guó)中小金融機(jī)構(gòu)是從根本上解決民營(yíng)企業(yè)融資問(wèn)題的重要步驟。中小銀行和民營(yíng)企業(yè)具有不可替代的親和力，是天生的合作伙伴。盡快允許開(kāi)辦私人銀行或民營(yíng)股份商業(yè)銀行。最大程度為民營(yíng)資本的流通與擴(kuò)張?zhí)峁┪枧_(tái)，同時(shí)最大的好處是沒(méi)有傳統(tǒng)國(guó)有商業(yè)銀行那么多的“官氣”，讓民營(yíng)企業(yè)可以在相對(duì)心情愉快的狀態(tài)下平等地討論貸款等嚴(yán)肅問(wèn)題?，F(xiàn)在雖然有幾家所謂的“民營(yíng)股份制銀行”，但或多或少地都存在著國(guó)有資本的影子。新晨

3、為民營(yíng)企業(yè)的融資提供擔(dān)保機(jī)制，創(chuàng)建市場(chǎng)化擔(dān)保機(jī)構(gòu)。目前，為民營(yíng)企業(yè)貸款提供擔(dān)保的機(jī)構(gòu)主要有兩類(lèi)：一種是在地方財(cái)政支持下，組成的擔(dān)保中心。擔(dān)保企業(yè)資金來(lái)源可多家負(fù)責(zé)，比如地方政府出一些，受益的民營(yíng)企業(yè)出一些，社會(huì)中介組織自愿者出一些等等。一般來(lái)講，能獲得擔(dān)保的企業(yè)應(yīng)具有這樣的條件：企業(yè)具有成長(zhǎng)性和盈利能力，資產(chǎn)負(fù)債率為本行業(yè)平均水平以下，三年內(nèi)沒(méi)有不良信用記錄，主要產(chǎn)品有市場(chǎng)、有收益等等。擔(dān)?；鹂纱嫒肷虡I(yè)性金融機(jī)構(gòu)，由商業(yè)金融機(jī)構(gòu)協(xié)助管理。

4、加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，營(yíng)造良好的誠(chéng)信環(huán)境。商業(yè)銀行一是要積極參與政府部門(mén)改善金融環(huán)境、創(chuàng)建金融安全區(qū)建設(shè)，加大操守誠(chéng)信的宣傳力度，努力重塑講信用光榮、不講信用可恥的社會(huì)氛圍，對(duì)少數(shù)惡意逃廢銀行債務(wù)的企業(yè)要給予嚴(yán)厲的制裁，使逃債賴(lài)債者無(wú)立錐之地；二是建立信用檔案，明確信用標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化信用監(jiān)督。積極推進(jìn)人民銀行信貸登記咨詢(xún)系統(tǒng)和信息征集中心建設(shè)，完善公共信用登記系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)和接口，將客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的重大事件及有價(jià)值信息及時(shí)登錄系統(tǒng)，共同維護(hù)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、有效性和全面性，增強(qiáng)實(shí)用性；三是每年精選一批誠(chéng)信度高、操守規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與融資客戶的財(cái)務(wù)審計(jì)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；四是以誠(chéng)信為基礎(chǔ)，建立平等互利、相互信任的銀企關(guān)系。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，雙方都要既知法、依法、守法，又互相理解支持。

參考文獻(xiàn)：

1、謝朝斌.中小企業(yè)融資問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)管理,2001(3).