公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

副總經(jīng)理、黨委委員 

按照總公司工作安排部署開展調(diào)研工作，圍繞“車輛技術(shù)狀況、智能調(diào)度平臺(tái)管理、職工隊(duì)伍建設(shè)與基層職工生活情況”主題開展調(diào)研?，F(xiàn)將具體調(diào)研情況匯報(bào)如下：

一、調(diào)研基本情況

我于10月中下旬開始，實(shí)地調(diào)研了我分管的保修廠及包干的一公司，同時(shí)對(duì)智能調(diào)度中心、科技處、勞人處等幾個(gè)部門進(jìn)行調(diào)研。

就分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、日常管理情況與分公司書記、經(jīng)理及環(huán)節(jié)干部、職工進(jìn)行談心談話。實(shí)地查看了車輛維修操作車間、二級(jí)調(diào)度平臺(tái)、職工食堂、休息室等。

就公交車輛技術(shù)保障、智能數(shù)據(jù)信息平臺(tái)建設(shè)、企業(yè)職工隊(duì)伍整頓管理等與科技處、智能調(diào)度中心、勞人處負(fù)責(zé)人談心談話。

二、發(fā)現(xiàn)的問題

（一）新能源純電動(dòng)車維修問題

從新能源公交車上線運(yùn)營(yíng)以來，公司建立、完善了多項(xiàng)制度，開展多次技術(shù)培訓(xùn)，從材料、配件、技術(shù)手段等方面入手，保障車輛正常運(yùn)行，杜絕公交車“帶病上路”。但是我在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，仍有一些修理工對(duì)純電動(dòng)公交車的維修保養(yǎng)不夠了解，技能不夠熟練，技術(shù)手段與車輛更新信息不同步，缺乏系統(tǒng)的知識(shí)體系。存在懂技術(shù)操作的人沒有資格證，有資格證的人不會(huì)實(shí)操的尷尬現(xiàn)象。

（二）職工生產(chǎn)生活條件問題

基層單位行政人員普遍反映工資待遇較低，一些相關(guān)的福利待遇較差；沒有住房公積金，員工基數(shù)大，公租房分配數(shù)量較少，住房問題難以解決；一些場(chǎng)站無法保障冬季取暖，缺少廁所、職工休息室等硬件設(shè)施，職工生產(chǎn)生活環(huán)境比較惡劣；場(chǎng)站夜勤人員年齡偏大，給自身安全及場(chǎng)站安全都帶來較大的隱患。

（三）職工隊(duì)伍建設(shè)問題

機(jī)關(guān)和基層單位均反映工作人員不足問題，特別是缺少大學(xué)生及優(yōu)秀管理人才；缺乏靈活的人才流動(dòng)機(jī)制，總公司與分公司工作溝通、銜接不到位；當(dāng)前清理整頓職工隊(duì)伍工作進(jìn)入攻堅(jiān)期，但仍然有個(gè)別分公司不按規(guī)定上報(bào)長(zhǎng)期不上班人員。

（四）智能化管理問題

基層單位二級(jí)調(diào)度平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)時(shí)效性差，向總公司上報(bào)網(wǎng)絡(luò)問題后有的需要幾天才能得到反饋，沒有及時(shí)解決故障；派駐到各分公司的調(diào)度平臺(tái)管理人員發(fā)揮作用不大，兩級(jí)調(diào)度平臺(tái)缺乏有效的響應(yīng)機(jī)制。

三、解決措施及時(shí)限

（一）繼續(xù)完善各項(xiàng)技術(shù)管理規(guī)定并及時(shí)向技術(shù)人員宣傳推廣；重視專業(yè)技術(shù)資格證考試，確保每個(gè)分公司有1名專業(yè)電工和1名專業(yè)電焊工，并配齊其他專業(yè)技術(shù)人員；制定《特殊工種崗位職工工資方案》上會(huì)研究，適當(dāng)提高專業(yè)技術(shù)人員工資待遇；總公司負(fù)責(zé)專業(yè)技術(shù)證年檢費(fèi)用，加強(qiáng)實(shí)操培訓(xùn)。（年底前）

（二）制定《全體職工工資調(diào)整方案》，積極申請(qǐng)公租房名額與住房補(bǔ)貼，探索企業(yè)住房公積金繳納事宜；與青城驛站合作解決職工上廁所、乘客冬季候車問題；制定駕駛員轉(zhuǎn)夜勤崗方案，形成高齡、傷病駕駛員用工出口。（年底前）

第2篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】投資類集團(tuán);財(cái)務(wù)分析;準(zhǔn)備工作;報(bào)告要點(diǎn)

集團(tuán)公司，是為了一定的目的組織起來共同行動(dòng)的團(tuán)體公司，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體?，F(xiàn)在的集團(tuán)公司，特別是投資類集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較龐大，通?？绲貐^(qū)、跨行業(yè)，呈現(xiàn)多元化和綜合化特點(diǎn)，子、孫公司眾多，管理鏈條較長(zhǎng)。如何才能使企業(yè)管理層及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況，做出有效的決策和戰(zhàn)略選擇，一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告顯得尤為重要。它能夠及時(shí)準(zhǔn)確完整的將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入分析，對(duì)過去、現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果有充足的認(rèn)知和反思，從而更好的提高企業(yè)決策水平。

一、投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)分析報(bào)告是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析表及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法，將公司的經(jīng)營(yíng)情況、資本運(yùn)作情況做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測(cè)而形成的書面報(bào)告。而投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告與一般企業(yè)的差別較大，主要有如下特點(diǎn)：一是投資類集團(tuán)公司由集團(tuán)總部、產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)和成員單位組成。集團(tuán)總部是最高的決策機(jī)構(gòu)，核心職能是資本投資，產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)是二級(jí)決策機(jī)構(gòu)，核心職能是資產(chǎn)配置，成員單位是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，核心職能是業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。投資類集團(tuán)公司核心在于對(duì)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化配置和有效利用，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。針對(duì)這一的特征，財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)更加關(guān)注集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、資源配置等方面的情況。二是由于投資類集團(tuán)公司下面的產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，管理鏈條較長(zhǎng)，以至財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容很大一部分需要由下而上的進(jìn)行報(bào)送，各企業(yè)報(bào)告?zhèn)戎攸c(diǎn)不同，且上報(bào)的流程復(fù)雜，周期較長(zhǎng)。三是投資類集團(tuán)公司重點(diǎn)關(guān)注股東財(cái)務(wù)是否保值增值，股東財(cái)富最大化，因此在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中應(yīng)避免陷入經(jīng)營(yíng)管理細(xì)節(jié)的分析中去。

二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)備工作

（一）注重財(cái)務(wù)分析體系的建立

一是需要將財(cái)務(wù)分析的重要性進(jìn)行普及，讓每一個(gè)所屬單位都能夠重視，注意財(cái)務(wù)分析和實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行緊密聯(lián)系；二是需要設(shè)計(jì)分析的格式，分析格式要在一定程度上進(jìn)行統(tǒng)一，方便歸納匯總，各公司也可根據(jù)自身行業(yè)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)在分析報(bào)告中進(jìn)行一些變動(dòng)；三是明確各級(jí)企業(yè)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及分析報(bào)告的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以便有的放矢的開展工作，集團(tuán)本部規(guī)定股權(quán)二級(jí)企業(yè)的報(bào)送時(shí)間，股權(quán)二級(jí)企業(yè)可以自行安排下屬企業(yè)報(bào)送時(shí)間；四是各單位需要有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行分析，因?yàn)樗鶎俟舅幍男袠I(yè)不同，業(yè)務(wù)重點(diǎn)也不同；五是需要有后臺(tái)保障，創(chuàng)建穩(wěn)定的信息支持系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的互通；六是建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告的評(píng)價(jià)體系，集團(tuán)本部應(yīng)該對(duì)各公司分析報(bào)告報(bào)送時(shí)間、質(zhì)量等情況進(jìn)行評(píng)分，有獎(jiǎng)有罰。

（二）財(cái)務(wù)分析崗位做好相關(guān)準(zhǔn)備工作

提前建立行業(yè)對(duì)標(biāo)企業(yè)庫，在信息支持系統(tǒng)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)分析所需的表格，例如：公司結(jié)構(gòu)明細(xì)表、收入利潤(rùn)趨勢(shì)分析表、三率一值測(cè)算表、投資收益分紅明細(xì)表、股權(quán)及固定資產(chǎn)投資明細(xì)表、分板塊統(tǒng)計(jì)表等，以便在獲取合并數(shù)據(jù)及所屬公司報(bào)告以后能夠及時(shí)準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告要點(diǎn)

鑒于投資類集團(tuán)層面的經(jīng)營(yíng)者大部分都是財(cái)務(wù)外的背景，因此在財(cái)務(wù)分析報(bào)告草擬過程中應(yīng)盡量不使用專業(yè)術(shù)語，有必要使用在日常交流中能夠通用的可理解的語言來陳述事實(shí)，表達(dá)觀點(diǎn)。在分析報(bào)告的格式方面建議選取總—分—提示的大框架進(jìn)行闡述，有利于集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)者們能夠看頭看尾及能基本掌握公司經(jīng)營(yíng)的主要情況，具體要點(diǎn)說明如下：

（一）總括部分

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的第一個(gè)部分應(yīng)簡(jiǎn)明扼要的對(duì)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行描述，主要應(yīng)包括收入利潤(rùn)指標(biāo)、資產(chǎn)規(guī)模指標(biāo)、利稅經(jīng)濟(jì)增加值及國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、融資投資情況、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量，可以對(duì)相應(yīng)指標(biāo)的同比環(huán)比情況進(jìn)行分析，這些指標(biāo)能夠在開篇就給決策者們一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的直觀印象。其次可以對(duì)公司的合并范圍情況以及報(bào)告期間新增減少的公司進(jìn)行描述說明，年度或者季度末還應(yīng)將納入合并報(bào)表的單位名稱、集團(tuán)持股比例、注冊(cè)資金、股權(quán)級(jí)次及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制成表，讓經(jīng)營(yíng)層們了解整個(gè)集團(tuán)控股公司組織構(gòu)架的概況。

（二）分項(xiàng)部分

1.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的行業(yè)對(duì)標(biāo)分析。指標(biāo)可選取國(guó)資委上年出具的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，其中就設(shè)有投資類企業(yè)的指標(biāo)。投資類公司主要從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況進(jìn)行對(duì)比，可以從各個(gè)指標(biāo)處于行業(yè)的優(yōu)、良、平均、較低、較差的情況看出集團(tuán)公司四個(gè)層面的情況，同比指標(biāo)也應(yīng)同樣測(cè)算出來以便進(jìn)行對(duì)比。以上可用表格的方式呈現(xiàn)，同時(shí)需要用文字描述來表達(dá)。文字描述應(yīng)分別對(duì)集團(tuán)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況進(jìn)行描述，處于行業(yè)某種水平主要原因是什么，表明公司承擔(dān)著某種風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，應(yīng)該加強(qiáng)那些方面才能解決或者保持某項(xiàng)操作。2.同行業(yè)企業(yè)對(duì)比分析。選取同行業(yè)上市的公司，在其季度報(bào)表披露的下月財(cái)務(wù)分析報(bào)告中可增加同行業(yè)對(duì)比分析。主要是對(duì)資產(chǎn)、利潤(rùn)、銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流進(jìn)行對(duì)比分析，讓經(jīng)營(yíng)者們了解本集團(tuán)在業(yè)績(jī)所處的地位。同時(shí)應(yīng)該關(guān)注國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)大勢(shì)、宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策、利率、匯率和稅率，判斷這些因素對(duì)集團(tuán)整體或局部未來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。3.投融資情況分析。融資情況主要從當(dāng)年完成融資金額、歸還金額、新增融資年化利率，存量融資金額、結(jié)構(gòu)、年化利率，以及環(huán)比同比情況進(jìn)行分析比較。還需要將權(quán)益類融資還原為債務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行測(cè)算，并提示風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保情況主要從新增擔(dān)保金額，擔(dān)保余額，占凈資產(chǎn)的比例，以及擔(dān)保的結(jié)構(gòu)，即集團(tuán)內(nèi)部和外部分部進(jìn)行分析。投資情況主要從四方面進(jìn)行描述，一是股權(quán)投資，即對(duì)參控股公司的注資情況；二是項(xiàng)目及固定資產(chǎn)投資；三是對(duì)外發(fā)放委托貸款情況；四是內(nèi)部借款情況，即內(nèi)部單位發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)貸和調(diào)劑資金情況。4.集團(tuán)控股公司分板塊進(jìn)行分析。投資類集團(tuán)內(nèi)部由于行業(yè)涉及面廣，首先需要跟戰(zhàn)略部門或是經(jīng)營(yíng)部門把集團(tuán)的各所屬控股公司分為幾大類，該板塊的劃分主要以戰(zhàn)略部門的意見為主。其次應(yīng)該分別對(duì)每類板塊進(jìn)行資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、總收入、利潤(rùn)總額的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)進(jìn)行提取整理。在板塊劃分時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)股權(quán)二級(jí)企業(yè)所屬的子公司不在其同一個(gè)板塊內(nèi)的情況，這時(shí)應(yīng)該采用以末級(jí)企業(yè)的報(bào)表數(shù)為基數(shù)，上級(jí)企業(yè)的數(shù)據(jù)以合并數(shù)減去單戶數(shù)填列出資產(chǎn)和收入利潤(rùn)指標(biāo)。再次，對(duì)整理好的數(shù)據(jù)匯總在一起，制作圖表，例如餅圖，讓經(jīng)營(yíng)者能夠直觀的看出每一個(gè)板塊占用資源以及利潤(rùn)貢獻(xiàn)產(chǎn)出的情況，同時(shí)再對(duì)每個(gè)板塊內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)、虧損企業(yè)、重要虧損原因進(jìn)行逐一分析。5.集團(tuán)參股企業(yè)情況分析。參股企業(yè)作為投資類集團(tuán)公司一個(gè)重要的組成部分也應(yīng)該單獨(dú)劃定一個(gè)部分來描述。主要從其當(dāng)年確認(rèn)的投資收益及分紅方面來描述，結(jié)合各行業(yè)的情況、宏觀形勢(shì)，對(duì)效益主要貢獻(xiàn)單位進(jìn)行描述，同時(shí)對(duì)虧損企業(yè)也進(jìn)行問題查找，并重點(diǎn)描述相關(guān)原因。

（三）提示與建議

該部分是整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的結(jié)論部分，對(duì)于投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告來講更是整個(gè)思想的精華的部分。該部分可將以上分項(xiàng)中五個(gè)部分的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)提煉，從詳細(xì)的分析中拔高，結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略、企業(yè)價(jià)值、資本流動(dòng)等重要問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。不只停留于問題的表面，更重要的是逐項(xiàng)有針對(duì)性的提出對(duì)策建議，必要時(shí)提出綜合治理建議。在整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的最后進(jìn)行提示與建議，有利于經(jīng)營(yíng)者們能夠一目了然的關(guān)注到企業(yè)重要的信息。

四、注意事項(xiàng)

一份高質(zhì)量的投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告除了編制前應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，編制時(shí)要點(diǎn)突出，思路清晰，有理有據(jù)，還應(yīng)該注意以下事項(xiàng)：

（一）緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略，重點(diǎn)突出

財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所了解，對(duì)集團(tuán)所涉及的主要行業(yè)的信息和相關(guān)企業(yè)情況保持高度敏感。應(yīng)該抓住集團(tuán)在可預(yù)見時(shí)間內(nèi)的大致方針政策，領(lǐng)悟集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，熟悉集團(tuán)業(yè)務(wù)，以便財(cái)務(wù)分析報(bào)告能夠更貼近公司發(fā)展要求，同時(shí)能夠更準(zhǔn)確的貼合經(jīng)營(yíng)者最想了解的信息，做到重點(diǎn)突出。因此做財(cái)務(wù)分析不能僅僅只是財(cái)務(wù)分析崗位人員自己的事情，還是應(yīng)該在一定范圍內(nèi)集思廣益，獲得部門其他人員以及部門外人員的幫助。

（二）簡(jiǎn)明扼要進(jìn)行論述

在分析過程中，難免會(huì)遇到一些復(fù)雜問題，感覺用一兩句話很難講清楚。但是使用冗余的語言來解釋的后果可能適得其反，會(huì)讓經(jīng)營(yíng)者們不知所云。因此面對(duì)這樣的問題，應(yīng)該要理清脈絡(luò)、抓大放小、摒除無關(guān)信息、簡(jiǎn)單描述、對(duì)事不對(duì)人、不妄下結(jié)論。

（三）突出問題及矛盾可持續(xù)反映

對(duì)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重大風(fēng)險(xiǎn)和突出問題，應(yīng)在尊重事實(shí)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析，篇幅可以長(zhǎng)一點(diǎn)，語言可以用重一些，必要時(shí)可形成專題報(bào)告上報(bào)經(jīng)營(yíng)層。針對(duì)這些問題如果長(zhǎng)時(shí)間還未得到改善，可以持續(xù)進(jìn)行反映，以便經(jīng)營(yíng)層下決心去解決它。雖然同屬于投資類集團(tuán)，但每一個(gè)集團(tuán)處于不同的環(huán)境，不同的發(fā)展階段，不同的發(fā)展方向，因此財(cái)務(wù)分析報(bào)告的要點(diǎn)和內(nèi)容不盡相同。本文只是從一個(gè)視角對(duì)投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析要點(diǎn)進(jìn)行了探究，不能一概而論。

作者:許誠(chéng)秋 單位:云南能投生態(tài)環(huán)境科技有限公司

參考文獻(xiàn)

[1]蘇愛莉.如何建立有效的企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系[D].中國(guó)鋼研科技集團(tuán)，2015.

[2]余珊琪.如何編制高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告[D].茂名港集團(tuán)有限公司，2015.

第3篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理 股權(quán)投資 財(cái)務(wù)管理

引言

近十年來，我國(guó)高速公路經(jīng)營(yíng)公司盈利豐厚，現(xiàn)金流充盈，自然成為對(duì)外投資的生力軍，但受國(guó)情政策和行業(yè)特點(diǎn)所限，他們對(duì)外股權(quán)投資的管理現(xiàn)狀卻不容樂觀。下面主要從五個(gè)方面闡述高速公路經(jīng)營(yíng)公司對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作。

一、 協(xié)助被投資企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部控制制度

高速公路經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為主線，完善被投資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，按照投資領(lǐng)域的行業(yè)特點(diǎn)和監(jiān)管要求幫助被投資企業(yè)建立健全涵蓋資本風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，并按審慎經(jīng)營(yíng)原則，及時(shí)準(zhǔn)確全面地識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高被投資企業(yè)自身防范、識(shí)別、處置風(fēng)險(xiǎn)的能力。督促被投資企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系，確保其在資產(chǎn)、人事、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等層面都有健全的內(nèi)部控制制度并保證有效執(zhí)行。協(xié)助被投資企業(yè)建立一套財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，選擇高敏感性的重點(diǎn)預(yù)警指標(biāo)，以便預(yù)警指標(biāo)體系能夠全面、真實(shí)地反映企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。高速公路經(jīng)營(yíng)公司協(xié)助被投資企業(yè)要從不同的角度綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)防范控制策略的制定和實(shí)施，既要保證被投資企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失能夠及時(shí)予以消除和化解，又要提高被投資企業(yè)防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，最終保障被投資企業(yè)的長(zhǎng)期生存和持續(xù)發(fā)展。高速公路經(jīng)營(yíng)公司自己也應(yīng)建立對(duì)外股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，安排必要的風(fēng)險(xiǎn)防范資金，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、 建立被投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理報(bào)告制度

1、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理報(bào)告制度。被投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的需要，合理籌集資金、有效營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、控制成本費(fèi)用、規(guī)范收益分配及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并制定相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息管理。被投資企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度正式執(zhí)行之日起30天內(nèi)向其股東——高速公路經(jīng)營(yíng)公司報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度。

2、建立主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和重點(diǎn)監(jiān)管指標(biāo)分析報(bào)告制度。被投資企業(yè)應(yīng)按其股東——高速公路經(jīng)營(yíng)公司的要求及時(shí)報(bào)送季（月）度報(bào)告、年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告必須經(jīng)具有相應(yīng)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。高速公路經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)上報(bào)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類匯總、分析和評(píng)價(jià)，掌握被投資企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，與被投資企業(yè)共同制定相關(guān)問題的對(duì)策。

3、建立重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度。重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)包括：固定資產(chǎn)、在建工程管理，不良資產(chǎn)和呆賬核銷管理，企業(yè)改制、重組、上市、合并、分立、增資減資、引入戰(zhàn)略投資者、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)立子公司、關(guān)閉等，以及可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際控制權(quán)發(fā)生變化的事項(xiàng)等。被投資企業(yè)應(yīng)在上述事項(xiàng)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向其股東——高速公路經(jīng)營(yíng)公司報(bào)告，并報(bào)送相關(guān)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)辦理情況資料。

三、建立被投資企業(yè)薪酬方案和長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)方案報(bào)告制度

充分的市場(chǎng)選擇機(jī)制可以保證經(jīng)理人的素質(zhì)，并對(duì)經(jīng)理人行為產(chǎn)生長(zhǎng)期的約束引導(dǎo)作用，因此對(duì)經(jīng)理人提供股權(quán)激勵(lì)符合股東的利益。高速公路經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)建立有效激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況適度放開被投資企業(yè)長(zhǎng)期激勵(lì)的閘門，改變目前現(xiàn)金為主的薪酬構(gòu)成，減少短期收益，增加長(zhǎng)期收益，指導(dǎo)被投資企業(yè)建立與當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、行業(yè)水平以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況相符合的薪酬管理制度和長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)制度。同時(shí)，增加高管薪酬透明度，要求提供公司財(cái)務(wù)狀況和高管薪酬的對(duì)比圖，以及所有員工年度薪酬中間值和公司CEO年度薪酬的比較，以促使被投資企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向高管支付合理的薪酬。

四、建立被投資企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料報(bào)告制度

正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)是經(jīng)濟(jì)管理工作非常重要的基礎(chǔ)和前提，也是經(jīng)濟(jì)管理工作成敗的關(guān)鍵之一。我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)上是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求實(shí)行的一項(xiàng)企業(yè)監(jiān)管制度。被投資企業(yè)應(yīng)于年度終了后，根據(jù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表資料，填報(bào)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)值，并將績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料報(bào)送其股東——高速公路經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)部門。高速公路經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核被投資企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)材料有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，和其他部門一起匯總分析被投資企業(yè)整體績(jī)效情況，綜合得出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的基本結(jié)論。評(píng)價(jià)結(jié)果將作為考核被投資企業(yè)業(yè)績(jī)、加強(qiáng)對(duì)外股權(quán)投資管理、確定被投資企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬和下個(gè)會(huì)計(jì)年度公司發(fā)展規(guī)劃的重要依據(jù)。

五、建立對(duì)被投資企業(yè)定期或不定期的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查制度

財(cái)務(wù)檢查是財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要方法和手段，是減少信息不對(duì)稱、降低成本以及保護(hù)所有者利益的有效方式。高速公路經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)結(jié)合日常財(cái)務(wù)監(jiān)管，有計(jì)劃、有重點(diǎn)、分步驟地組織專人對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況等問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對(duì)于財(cái)務(wù)檢查中查出的差錯(cuò)及發(fā)現(xiàn)的問題，要區(qū)分不同情況、不同性質(zhì)，有針對(duì)性地提出不同的處理意見，督促被投資企業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)地加以改正，及時(shí)做好善后處理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

總之，在我國(guó)當(dāng)前階段，高速公路經(jīng)營(yíng)公司對(duì)外股權(quán)投資管理應(yīng)堅(jiān)持審慎監(jiān)管原則，充分借鑒各行各業(yè)監(jiān)管改革的成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法，尋求一條適應(yīng)自己發(fā)展的監(jiān)管思路和體制。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、交通部，高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法，(1997)財(cái)工字第59號(hào)

第4篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

前言

隨著我國(guó)改革開放體制不斷深化，促使我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了改變，企業(yè)在發(fā)展過程中不斷明確自身價(jià)值，并將追求價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)作為企業(yè)發(fā)展核心。公司理財(cái)創(chuàng)新作為資本規(guī)劃的重要內(nèi)容，應(yīng)加大管理力度，從而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、公司理財(cái)體系的創(chuàng)新

價(jià)值管理理念作為一種新型管理觀念，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的作用和地位。公司理財(cái)是現(xiàn)代企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容之一，理財(cái)創(chuàng)新主要是指將價(jià)值管理作為公司理財(cái)出發(fā)點(diǎn)，將會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)分析作為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司理財(cái)?shù)娜妗⑾到y(tǒng)管理，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響下，公司理財(cái)要與公司目標(biāo)一致，并將理財(cái)工作置于企業(yè)管理的核心位置，加強(qiáng)對(duì)公司理財(cái)?shù)墓芾砹Χ龋鰪?qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的交流和溝通，實(shí)現(xiàn)完整、全面的價(jià)值管理系統(tǒng)。

在價(jià)值管理引導(dǎo)下，理財(cái)價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)，主要通過處理與投資界的關(guān)系、戰(zhàn)略決策以及全面績(jī)效管理三個(gè)方面來達(dá)到目標(biāo)：首先，處理與投資界的關(guān)系，主要是指促使企業(yè)現(xiàn)有與潛在投資人能夠了解和熟悉企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)際情況，增強(qiáng)投資人信心，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)，提高企業(yè)綜合實(shí)力；其次，戰(zhàn)略決策，企業(yè)管理者結(jié)合自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)際情況，制定一套符合本企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化；最后，全面績(jī)效管理是執(zhí)行戰(zhàn)略的過程，是戰(zhàn)略從理論到結(jié)果的行為，在戰(zhàn)略決策的指導(dǎo)下，企業(yè)管理者與員工共同努力，優(yōu)化資源配置，從而達(dá)到戰(zhàn)略和價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)[1]。

二、會(huì)計(jì)報(bào)告在公司理財(cái)創(chuàng)新中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠真實(shí)地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)、關(guān)系以及效率。因此，在進(jìn)行公司理財(cái)創(chuàng)新過程中，應(yīng)重視會(huì)計(jì)報(bào)告在公司理財(cái)創(chuàng)新中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括兩大方面：一個(gè)是對(duì)外報(bào)告，例如：資產(chǎn)負(fù)債表等，另一個(gè)是對(duì)內(nèi)報(bào)告，例如：成本費(fèi)用表等，這些報(bào)告對(duì)于公司理財(cái)都具有十分重要的作用，是實(shí)現(xiàn)公司理財(cái)創(chuàng)新的有力工具，能夠真實(shí)反映資金運(yùn)作過程，為企業(yè)制定資本經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供有效信息，提高企業(yè)戰(zhàn)略科學(xué)、合理性，完善企業(yè)戰(zhàn)略方案。所以，將會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用于公司理財(cái)創(chuàng)新過程中十分必要。

三、注重財(cái)務(wù)分析

會(huì)計(jì)報(bào)告在提供理財(cái)信息方面十分重要，但是會(huì)計(jì)報(bào)告并不能夠滿足企業(yè)理財(cái)創(chuàng)新需要的全部信息，而財(cái)務(wù)分析作為會(huì)計(jì)信息提供與需求之間的重要橋梁，能夠?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行細(xì)致、深入分析，從而滿足不同的會(huì)計(jì)信息需求。財(cái)務(wù)分析將理財(cái)目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，將會(huì)計(jì)報(bào)告作為決策基礎(chǔ)，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息狀況，為公司理財(cái)決策提供可靠信息。另外，為了能夠提高公司理財(cái)決策的準(zhǔn)確性，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外部和內(nèi)部報(bào)告的控制和管理，促使財(cái)務(wù)分析能夠與公司理財(cái)發(fā)展需求相一致。

四、資本經(jīng)營(yíng)

現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，企業(yè)是資本所有者的企業(yè)，并委托經(jīng)營(yíng)者去管理企業(yè)，相比較而言，財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系要比傳統(tǒng)的企業(yè)復(fù)雜，增加了管理難度。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要是運(yùn)作資本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，資本經(jīng)營(yíng)就是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的具體體現(xiàn)。因此，資本經(jīng)營(yíng)是公司理財(cái)創(chuàng)新的根本和關(guān)鍵，資本經(jīng)營(yíng)中的資本保值、增值目標(biāo)、優(yōu)化資本配置與公司理財(cái)創(chuàng)新內(nèi)容相吻合。因此，企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)，在進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資本存量、增量等方面的管理，通過優(yōu)化資金配置，制定符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，積極落實(shí)決策，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展[2]。

五、公司理財(cái)創(chuàng)新和管理措施

公司理財(cái)創(chuàng)新離不開有效的控制和管理，企業(yè)做好對(duì)資本經(jīng)營(yíng)的管理，才能夠確保公司理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。管理控制主要是指企業(yè)管理者為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)過程進(jìn)行管理、控制的總和。簡(jiǎn)而言之，就是企業(yè)員工通過一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過程。主要包括主體、職能等方面，管理控制主體主要是企業(yè)內(nèi)部全體員工；職能是管理、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，例如：明確目標(biāo)、制定決策等，管理控制涉及廣泛，是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心和主線。在價(jià)值管理理念影響下，公司理財(cái)創(chuàng)新是將管理控制觀念與手段相結(jié)合，對(duì)資本經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)的管理控制。因此，管理可控制在公司理財(cái)創(chuàng)新過程中具有十分重要的作用，是提高公司理財(cái)決策科學(xué)、有效性的重要措施[3]。

第5篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)不僅是公司人員的重要職責(zé)，也是審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)必須考慮的重要。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三條規(guī)定：“按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性?！币簿褪钦f，評(píng)價(jià)并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的。如果企業(yè)在面臨無法挽回的破產(chǎn)清算局面之前，在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露，各相關(guān)利害集團(tuán)就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。因此，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大疑問時(shí)，會(huì)計(jì)人員有必要在報(bào)表及其附注中及時(shí)充分有效地披露。但從我國(guó)公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動(dòng)機(jī)。甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性的直接依據(jù)是被審計(jì)單位是否還能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也就是說只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)之后才能判斷其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表是否合理。我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷規(guī)定仍然比較粗略，僅列舉了財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的全部?jī)?nèi)容。面對(duì)企業(yè)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素范圍和披露的有限信息，審計(jì)人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題。

一般來說，不管什么情況導(dǎo)致的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，很少無前期跡象或征兆出現(xiàn)，有人稱之為紅旗（Red Flag）或警訊（Warning Signal）。美國(guó)Coopers ＆ Lybrand會(huì)計(jì)師事務(wù)所列舉了29個(gè)警訊，其中比較重要的摘抄如下：（1）現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金及/或信用短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；（2）融資能力（包括借款及增資）減低，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余；（3）為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品；（4）訂單顯著減少，預(yù)示未來銷售收入的下降；（5）成本增長(zhǎng)超過收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)；（6）對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；（7）現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；（8）存貨大量增加，超過銷售所需，尤其是高產(chǎn)業(yè)；（9）盈余品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。

財(cái)務(wù)的也為審計(jì)人員評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測(cè)模型”、“平衡計(jì)分卡模型”可以幫助審計(jì)人員注意到那些傳統(tǒng)審計(jì)程序難以探測(cè)到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題時(shí)表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況問題。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見的影響

當(dāng)會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性時(shí)，出具何種類型的審計(jì)意見帶有一定的主觀性，但這種主觀性依然是以客觀因素為依據(jù)的。中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部在2001年上市公司審計(jì)報(bào)告的中披露，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題的審計(jì)報(bào)告行為上，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型卻差異很大。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題簡(jiǎn)單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。這說明某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題。

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性是界定審計(jì)意見類型的重要依據(jù)

對(duì)任何事情的判斷都必須建立在充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的基礎(chǔ)之上，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力往往涉及重大不確定性事項(xiàng)，如上市公司訴訟事項(xiàng)法院尚未判決、對(duì)外擔(dān)保數(shù)額巨大、因稅務(wù)糾紛造成進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣押等。一般來講重大不確定性事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但其結(jié)果在審計(jì)報(bào)告日還沒有出現(xiàn)。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的部分，如果被審計(jì)單位配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得審計(jì)證據(jù)。而對(duì)未發(fā)生部分的事項(xiàng)，不管被審計(jì)單位配合與否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能獲得證據(jù)，因?yàn)橛行徲?jì)證據(jù)目前根本就不存在。也就是說對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不能形成全局性的、肯定性的結(jié)論。因此，當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。但是，如果不確定事項(xiàng)的未發(fā)生部分對(duì)審計(jì)意見的影響不是實(shí)質(zhì)性的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告和否定意見報(bào)告；如果重大不確定性事項(xiàng)的未發(fā)生部分對(duì)審計(jì)意見影響巨大或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大不確定性事項(xiàng)的已發(fā)生部分未能獲得充分的審計(jì)證據(jù)來推斷整個(gè)事項(xiàng)對(duì)報(bào)表使用人的決策和判斷的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見報(bào)告。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但是通過比較以前年度的預(yù)測(cè)與實(shí)際結(jié)果或比較本期的預(yù)測(cè)與截至目前的實(shí)際結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè)、特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)以及與趨勢(shì)不一致的假設(shè)，同時(shí)被審計(jì)單位已經(jīng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露，對(duì)于其他項(xiàng)目的審計(jì)也沒有不符事項(xiàng)或已接受會(huì)計(jì)師的全部調(diào)整建議，其調(diào)整后報(bào)表已較為真實(shí)穩(wěn)健，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

被審計(jì)單位對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象以及補(bǔ)救措施都作了充分披露，說明被審計(jì)單位已經(jīng)很好地履行了會(huì)計(jì)責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除其對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，說明其在審計(jì)過程中審計(jì)范圍沒有受到限制，可以自由履行審計(jì)職責(zé)。因此符合無保留意見出具的標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的風(fēng)險(xiǎn)提示只是描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)發(fā)表的無保留意見，即肯定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露，只是通過增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測(cè)。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)與保留意見

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師肯定被審計(jì)單位所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，被審計(jì)單位卻全部或部分拒絕進(jìn)行適當(dāng)披露，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)的嚴(yán)重程度出具保留意見或否定意見，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。這是因?yàn)殡[瞞公司的生存、發(fā)展的隱患有可能會(huì)影響報(bào)表使用人的決策和判斷，并給其帶來巨大的損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和成本角度考慮，要保留安全邊際。如*ST縱橫、信聯(lián)股份等7家公司2002年度發(fā)生巨額虧損，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到威脅，但其會(huì)計(jì)報(bào)表并沒有充分披露。故而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見報(bào)告。

保留意見的措辭要慎重，因?yàn)楸Ａ粢庖妼徲?jì)報(bào)告會(huì)使投資者或債權(quán)人據(jù)此從撤出資金、拒絕貸款或改變他們的行為，要避免由于審計(jì)報(bào)告本身而非企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。

（四）持續(xù)經(jīng)營(yíng)與否定意見

如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)核算與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算存在本質(zhì)的差別，各自產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也有天壤之別。進(jìn)入清算期，資產(chǎn)計(jì)價(jià)由成本為主轉(zhuǎn)為以市場(chǎng)價(jià)格或清算價(jià)格為主，某些資產(chǎn)的賬面歷史成本價(jià)值失去合理依據(jù)；資產(chǎn)的確認(rèn)和價(jià)值攤銷失去意義，一般改為一次轉(zhuǎn)銷的，導(dǎo)致資產(chǎn)處置，長(zhǎng)期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分失去意義；負(fù)債無論是長(zhǎng)期還是短期均會(huì)被要求結(jié)算，長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)槎唐谪?fù)債或者進(jìn)行債務(wù)重組，再籌資出現(xiàn)困難；所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，出現(xiàn)資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組及其產(chǎn)生的相關(guān)損益；收入和費(fèi)用的跨期攤配失去意義，收付實(shí)現(xiàn)制將代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、遞延資產(chǎn)、待處理損溢等虛資產(chǎn)和虛負(fù)債將失去意義而被轉(zhuǎn)銷掉。因此，如果不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力已經(jīng)為不爭(zhēng)事實(shí)的公司仍然不放棄持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具最嚴(yán)厲的審計(jì)意見。如1998年的紅光實(shí)業(yè)、1999年的ST網(wǎng)點(diǎn)、2000的PT網(wǎng)點(diǎn)被出具否定意見都是因?yàn)橹饕?cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到極大，但企業(yè)仍然使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

否定意見要慎用，以免被審計(jì)單位起死回生而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到起訴。

（五）清算或停止經(jīng)營(yíng)審計(jì)

一般情況下，如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或已確定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)放棄持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而按照財(cái)政部1997年7月30日的《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)字[1997]28號(hào)）精神進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而以非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于一種特殊編制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)一特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理就可以了。如果企業(yè)已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)仍然使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定審計(jì)意見報(bào)告。

（六）持續(xù)經(jīng)營(yíng)與無法表示意見

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，而在追加審計(jì)程序中未能獲得關(guān)于重大不確定性事項(xiàng)的任何證據(jù)或只獲得了零星證據(jù)而不足以形成對(duì)該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見。原因主要包括：（1）該事項(xiàng)未發(fā)生部分對(duì)形成審計(jì)意見具有決定性影響，單從事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的部分難以推斷結(jié)果；（2）被審計(jì)單位故意掩蓋影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)，不提供必要工作配合；（3）被審計(jì)單位對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，且不愿將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。無論何種原因造成審計(jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將無法判斷被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否有效。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表實(shí)質(zhì)性的意見，只能發(fā)表無法表示意見。如2002年*ST興業(yè)銀行借款和對(duì)外擔(dān)保中有4.39億元已涉及訴訟；ST輕騎為母公司及關(guān)聯(lián)公司等借款8.86億元提供擔(dān)保，其中7.2億元已逾期。此類公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力必須等到不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能判斷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有充分的證據(jù)支持審計(jì)意見，只能發(fā)表無法表示意見。

[]

[1]注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：出版社，2003.

[2]中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部。關(guān)于修改《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說明[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003，（3）。

[3]封，段興民。持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)問題及其實(shí)證[J].陜西審計(jì)，2001，（3）。

[4]陳梅花。對(duì)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》修訂稿的兩點(diǎn)思考[J].審計(jì)與實(shí)踐，2003，（12）。

[5]鄭寧。試論審計(jì)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)[J].江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2002，（11）。

[6]劉月平。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性與審計(jì)意見類型[J].上海會(huì)計(jì)，2000，（6）。

[7]周勤業(yè)，劉宇。滬市上市公司2002年年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003，（9）。

Judgment on Ability to Continue as a Going Concern and Type of Audit Opinions

第6篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

財(cái)務(wù)報(bào)告可信度分析策略

財(cái)務(wù)分析的第一步就是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度進(jìn)行分析。由于虛假財(cái)務(wù)信息的蔓延，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)性對(duì)投資者來說至關(guān)重要，但是由于投資者掌握的信息資源十分有限，不可能像財(cái)務(wù)分析師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行專業(yè)的評(píng)價(jià)，投資者在判斷財(cái)務(wù)報(bào)告可信度方面應(yīng)有自己的策略。一般情況，可采用財(cái)務(wù)分析方法有以下幾種。

廣泛搜集資料

財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)是上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是，為了全面理解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足決策需要，投資者應(yīng)該盡可能搜集其他相關(guān)資料，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理層變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的活動(dòng)、技術(shù)的發(fā)展對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，對(duì)于這些資料，投資者可以從證券交易管理機(jī)構(gòu)、有關(guān)經(jīng)濟(jì)新聞媒介等其他來源進(jìn)行分析得到。

關(guān)注公司治理機(jī)制

在我國(guó)上市公司中，“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。由于國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位，中小股東又沒有合適的方式監(jiān)督管理當(dāng)局的行為，一部分上市公司的實(shí)際控制權(quán)往往被上市公司大股東或管理當(dāng)局所控制，公司內(nèi)部無法形成有效的制約機(jī)制，導(dǎo)致管理當(dāng)局往往從自身利益出發(fā)，肆無忌憚地造假，損害其他股東的利益。

關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告是否規(guī)范

首先，要注意財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目是否有遺漏，遺漏很可能是在不想講真話，也不能說假話的情況下形成的，應(yīng)引起注意。其次，如果某些重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)異常變動(dòng)，投資者也必須認(rèn)真對(duì)待，考慮上市公司是否存在利用這些項(xiàng)目進(jìn)行盈余操縱的可能性。例如根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司對(duì)于持有股權(quán)比例在20%以下的子公司，一般采用成本法核算，對(duì)于持有股權(quán)比例在20%以上的子公司采用權(quán)益法核算。因此對(duì)于連年虧損的子公司，上市公司可能會(huì)將其股權(quán)減持至20%以下，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧損。最后，還要關(guān)注審計(jì)報(bào)告的意見及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。

公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析策略

對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，戰(zhàn)略是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)對(duì)所要采取的活動(dòng)方針和資源使用方向的一種總體規(guī)劃。戰(zhàn)略還具有對(duì)抗的意義，它總是針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)而制訂的，對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)或某些方面管理重要的問題通?？梢匀萑?，至少暫時(shí)可以容忍。但是，如果企業(yè)相對(duì)他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的地位惡化，則將危及企業(yè)的生存。因此，公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的正確與否對(duì)企業(yè)休戚相關(guān)。投資者也只有從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略高度分析才能對(duì)上市公司的整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有全面、深刻的了解。下面對(duì)常用的公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析策略作以探討。

公司核心能力分析

核心能力是一個(gè)組織內(nèi)部整合了的知識(shí)和技能，它是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)進(jìn)程中不易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手仿效的、能帶來超額利潤(rùn)的獨(dú)特能力。企業(yè)應(yīng)該培育其基本的核心能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大。在進(jìn)行核心能力分析時(shí)，上市公司的盈利能力只涉及正常的經(jīng)營(yíng)情況，非正常的經(jīng)營(yíng)情況雖然也會(huì)給企業(yè)帶來收益或損失，但只是特殊情況下的個(gè)別結(jié)果，不能反映公司的核心能力，在分析時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除。常見的非正常經(jīng)營(yíng)情況有：證券買賣、將要停止的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)制度變更帶來的影響因素等。

公司發(fā)展階段分析

根據(jù)企業(yè)的生命周期，可以將上市公司的發(fā)展階段劃分為創(chuàng)業(yè)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段及衰退階段。公司在不同的發(fā)展階段其盈利能力、股價(jià)水平，產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等方面是有顯著差異的。此外，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。

統(tǒng)計(jì)分析方法

統(tǒng)計(jì)分析方法在預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)方面具有重要價(jià)值。在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，要合理選擇分析期間，以觀察各項(xiàng)目的增減方向和變化幅度，揭示出公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，投資者可利用各種分析軟件，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾、篩選，來研究公司、行業(yè)、整個(gè)市場(chǎng)各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和特征，從而推斷公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的真正發(fā)展趨勢(shì)。

辯證分析策略

投資者在進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)因時(shí)、因事而異，才能抓住問題的關(guān)鍵。

定性分析與定量分析相結(jié)合

定性分析是指對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)文化、公司管理水平等方面的分析。定性分析是定量分析的基礎(chǔ)和前提，沒有定性分析就搞不清公司發(fā)展趨勢(shì)。定量分析是財(cái)務(wù)分析的主要手段，通過定量分析可以對(duì)公司的發(fā)展有具體、深入的理解，才能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。因此二者只有有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的功能。

關(guān)注公司長(zhǎng)期發(fā)展

資產(chǎn)重組是上市公司擺脫困境的重要途徑。資產(chǎn)重組能否給股東帶來財(cái)富的增加，不僅要看短期的效益，更要觀察長(zhǎng)期的效果。我國(guó)一部分被實(shí)施特別處理（ST）的上市公司，實(shí)施資產(chǎn)重組后，短期內(nèi)會(huì)計(jì)收益率都會(huì)得到較大幅度的提高，但是由于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性，國(guó)有股不能夠充分流通，資產(chǎn)重組的內(nèi)在機(jī)制未得到充分發(fā)揮，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，這種資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并沒有顯著改進(jìn)。

注重財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)用條件

第7篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 現(xiàn)代企業(yè)制度 公司治理

所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指一系列連接并規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有人、受托人、控制人、使用人相互權(quán)利和利益關(guān)系的制度體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一項(xiàng)以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)，是建立公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善必將發(fā)揮重要的作用。

一、有利于解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題

企業(yè)所有者總希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采取有利于所有者自身利益的會(huì)計(jì)政策。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)，但實(shí)際上股東大會(huì)及董事會(huì)常常由大股東所控制，眾多的中小股東很難通過股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。目前，我國(guó)股份制企業(yè)的股權(quán)高度集中，國(guó)有股和國(guó)家法人股占總股本的比重還非常高，這一局面在短期內(nèi)還無法解決。另外，由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和國(guó)家法人股的優(yōu)勢(shì)，做出有利于其自身利益的決策。雖然中小股東可能不同意或反對(duì)這種決策，但是由于其股權(quán)的比例不足以形成影響，只能聽之任之。比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用： 一是能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。二是能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。三是能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。四是能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。健全的內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等內(nèi)容，這些內(nèi)部控制措施的落實(shí)，能夠發(fā)揮內(nèi)部制衡作用，促使公司規(guī)范運(yùn)作，限制大股東及內(nèi)部經(jīng)理層的隨意行為，使中小股東的權(quán)益得到有效維護(hù)。

二、有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡

作為企業(yè)所有者，總期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確判斷財(cái)務(wù)狀況，以進(jìn)行未來的投資決策。同時(shí)，所有者還希望能夠控制企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策，使其向維護(hù)自身利益的方向發(fā)展。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說，則可能因其不會(huì)過多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，在一些情況下，經(jīng)營(yíng)者會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來的利益。受短期利益的驅(qū)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)者在會(huì)計(jì)行為上可能會(huì)做出夸大和虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或損害所有者利益的行為，如提前確認(rèn)或虛列收入，不足額提取費(fèi)用等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了真正的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制主要是通過由經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度使真實(shí)、完整和公允的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生成為現(xiàn)實(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他相關(guān)法律法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，督使經(jīng)營(yíng)者按照企業(yè)的決策行使其職權(quán)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以杜絕對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的人為干擾，使真實(shí)、完整和公允的會(huì)計(jì)信息成為現(xiàn)實(shí)，有利于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方獲取信息和實(shí)施權(quán)力的制衡。

三、有利于董事會(huì)行使控制權(quán)

在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)的委托，行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘主要經(jīng)營(yíng)管理人員，有權(quán)制定經(jīng)營(yíng)政策和內(nèi)部管理制度，有權(quán)評(píng)價(jià)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)并對(duì)經(jīng)理人員采取激勵(lì)政策等。可見，董事會(huì)在公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程中起著不可替代的重大作用。但控股股東往往利用自己的控股地位，推薦自己的代表出任董事，在公司董事會(huì)里形成多數(shù)，從而把持董事會(huì)，操縱公司經(jīng)營(yíng)決策，令其按照自己的意志進(jìn)行，形成以大股東管理層為核心的內(nèi)部人控制?；蛘吖径麻L(zhǎng)大權(quán)獨(dú)攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，其他內(nèi)部董事、外部董事和公司內(nèi)部員工在公司治理過程中發(fā)揮的作用很小或發(fā)揮不了作用，形成以董事長(zhǎng)為核心的內(nèi)部人控制。以上以大股東管理層為核心的內(nèi)部人控制和以董事長(zhǎng)為核心的內(nèi)部人控制，均造成董事會(huì)的功能異化，難以秉承對(duì)全體股東負(fù)責(zé)的精神，在重大經(jīng)營(yíng)管理問題上，以科學(xué)民主的方式做出決策。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，除了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展做出正確決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化，還表現(xiàn)在向股東定期報(bào)告真實(shí)、完整、可信的經(jīng)濟(jì)信息。以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須依靠規(guī)范、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，這一保障體系包括各項(xiàng)預(yù)算的編制及監(jiān)控體系、授權(quán)經(jīng)營(yíng)和審批體系、會(huì)計(jì)核算體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、業(yè)績(jī)考核體系、財(cái)務(wù)報(bào)告體系和內(nèi)部審計(jì)體系等。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性?？茖W(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。可以說，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是董事會(huì)行使權(quán)利的重要措施。

四、有利于公司監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)

監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職能是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督，但不參與企業(yè)的業(yè)務(wù)決策和管理。公司設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理，即“三會(huì)一層”，其基本理念就是企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的“三權(quán)分離”，以便更好地對(duì)企業(yè)實(shí)行民主管理。在我國(guó)目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，雖然監(jiān)事會(huì)直接對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，但由于其成員構(gòu)成的實(shí)際狀況，對(duì)公司董事會(huì)、經(jīng)理層成員的監(jiān)督很難落到實(shí)處，況且其不能直接參與公司的業(yè)務(wù)決策和管理，因此對(duì)公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的監(jiān)督也受到制約。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使事后監(jiān)督變成了事前和事中監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)堅(jiān)持了合法性、有效性、全面性和獨(dú)立性原則，內(nèi)控制度本身高度體現(xiàn)了相互制衡的理念，是一種企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效機(jī)制，是包括監(jiān)事會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的整個(gè)監(jiān)督體系的重要組成部分。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的行使，必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭示管理中的弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益。而只有具備了健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)資料的真實(shí)，并為監(jiān)事會(huì)監(jiān)督工作提供良好的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和弊端的發(fā)生，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的效率，降低企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。這些內(nèi)部控制措施和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能作用發(fā)揮，是一脈相承的。

五、有利于保障債權(quán)人、內(nèi)部職工等利益關(guān)系方的合法權(quán)益

債權(quán)人、內(nèi)部職工和客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理，這些利害關(guān)系者在參與公司治理過程中都不能離開會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方，可以根據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景做出分析和判斷，并采取相應(yīng)措施。企業(yè)內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括：例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。債權(quán)人、內(nèi)部職工和供應(yīng)商等利益關(guān)系人，均可以利用內(nèi)部報(bào)告，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，做出自己的有效選擇。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]楊波，張從華，段飛.國(guó)有公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理機(jī)制分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000，（12）.

第8篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】虧損彌補(bǔ) 注冊(cè)資本 所有者投入資本 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

一、引言

2006年，上市公司ST飛彩公告稱，擬通過資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，非流通股股東向流通股股東贈(zèng)送部分股份，再按比例減少全體股東股份以減少注冊(cè)資本的方式彌補(bǔ)公司累計(jì)虧損，最終獲得了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可②。通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的這種方式是否適當(dāng)、合法，立即引發(fā)了法律及會(huì)計(jì)界的廣泛討論。早在2004年，三板公司廣建股份也曾通過以減少注冊(cè)資本的方式彌補(bǔ)虧損③。2006年，中國(guó)銀行上市前的招股意向書中披露，在2003年，中國(guó)銀行經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，通過匯金公司注資225億美元，其原有所有者權(quán)益余額（包括資本）全部轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)用于彌補(bǔ)其提取準(zhǔn)備金形成的虧損，也就是說以其原有資本彌補(bǔ)虧損④。

上述案例可以看出，以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損是有先例的。然而，綜觀上市公司彌補(bǔ)虧損方式來看，通過以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的案例卻并不多見，監(jiān)管層的態(tài)度可能都是按照個(gè)案進(jìn)行處理的。

對(duì)于是否可以用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，在我國(guó)目前規(guī)范公司行為的基本法律《中華人民共和國(guó)公司法》中對(duì)此并沒有明確規(guī)定。我國(guó)《公司法》對(duì)于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定是以利潤(rùn)和盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)，同時(shí)禁止以資本公積彌補(bǔ)；對(duì)于是否可用注冊(cè)資本來彌補(bǔ)則既沒有允許，也未禁止。2012年3月23日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)以證監(jiān)會(huì)公告〔2012〕6號(hào)公布的《上市公司監(jiān)管指引第1號(hào)――上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求》指出，相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守《公司法》規(guī)定，公司的資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損；相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股以彌補(bǔ)公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定。該公告似乎是對(duì)ST飛彩彌補(bǔ)虧損方式的一個(gè)回應(yīng)；但對(duì)于公司如果不是以資本公積轉(zhuǎn)增股本而是直接以原有股本彌補(bǔ)虧損卻未提及。另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及配套規(guī)定對(duì)此也沒有明確的規(guī)定，我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)考試的CPA考試會(huì)計(jì)科目教材，在所有者權(quán)益一章中，每年均提到“實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，……二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少注冊(cè)資本”，但卻未有更多的解釋。

那么，注冊(cè)資本可以彌補(bǔ)虧損嗎？已有的研究都從公司法律的角度證明了以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的合法性⑤，較少有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度對(duì)此進(jìn)行分析。鑒于此，本文擬重點(diǎn)探討以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的研究

從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，既有可能盈利，也有可能虧損?；诰S持公司發(fā)展，保護(hù)債權(quán)人利益等方面的原因，法律規(guī)定在虧損彌補(bǔ)之前，禁止向股東分配利潤(rùn)；否則無異于是用股東的投入向其進(jìn)行分配。除用盈余公積彌補(bǔ)虧損需要股東會(huì)決定之外，虧損的彌補(bǔ)是通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行的，無須進(jìn)行特別的處理。但是，當(dāng)公司持續(xù)性發(fā)生虧損，無法通過日常經(jīng)營(yíng)盈余彌補(bǔ)虧損時(shí)，將會(huì)造成公司可用資源的實(shí)質(zhì)性減少。此時(shí)，通過減少注冊(cè)資本的方式彌補(bǔ)虧損，既不需要資源的投入，也不存在資源的流出，并不會(huì)改變股東權(quán)益總額，甚至也不會(huì)改變公司的價(jià)值評(píng)估①，改變的只是股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)，只涉及股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目的重分類，因而從根本上來說，其實(shí)質(zhì)就是所有者權(quán)益賬戶重分類的過程。但這種作重分類的會(huì)計(jì)處理，受到法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩方面的約束。

1.公司因使用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，不用再使用以后的盈利彌補(bǔ)，以后的利潤(rùn)在提取公積金后再用于分配。在股東最初投入尚未回收時(shí)，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于股東原始投入的回收，因而從一定意義上也可以說形成了實(shí)質(zhì)上的減資。

2.減少注冊(cè)資本涉及債權(quán)人利益，需要經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序。此種形式減少注冊(cè)資本雖然沒有資源的實(shí)質(zhì)性流出，但是通過注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損后，公司以后實(shí)現(xiàn)盈利不需要再去彌補(bǔ)虧損，公司可以不經(jīng)債權(quán)人同意將實(shí)現(xiàn)的全部利潤(rùn)在提取公積金后用于股東分配，因而在某種程度上與債權(quán)人利益相關(guān)。因此同樣需經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序，通知和公告?zhèn)鶛?quán)人。

3.重分類涉及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，需遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。雖然注冊(cè)資本與資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)都屬于股東權(quán)益，但是分別反映了所有者投入資本、公司累計(jì)經(jīng)營(yíng)盈余等信息，這些信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說是相當(dāng)重要的。

在持續(xù)虧損的狀態(tài)下，對(duì)于是否可用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，以及對(duì)此怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則中都沒有更多直接的資料可供參考。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本要求，當(dāng)沒有具體準(zhǔn)則可供遵循時(shí)，需要以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)。

在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所有者權(quán)益相關(guān)規(guī)定中，對(duì)此也沒有明確的規(guī)定。雖如此，但由于所有者權(quán)益賬戶各項(xiàng)目是反映企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）在某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成內(nèi)容。為詳細(xì)反映所有者權(quán)益的變動(dòng)狀況，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將所有者權(quán)益變動(dòng)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本報(bào)表之一，該表的列報(bào)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。首先，它要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之目標(biāo)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映特定會(huì)計(jì)主體（經(jīng)營(yíng)主體）的會(huì)計(jì)信息，其提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）過去經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)是企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要組成部分。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)有一個(gè)持續(xù)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告顯示的未彌補(bǔ)虧損，反映了企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）經(jīng)營(yíng)歷史狀況，反映了經(jīng)營(yíng)主體的累計(jì)經(jīng)營(yíng)盈余信息，暴露了企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，或管理受托責(zé)任履行不良、不適應(yīng)市場(chǎng)的信息。況且，通過重分類會(huì)計(jì)處理，也無法改變企業(yè)的這種狀態(tài)，因此保持其原有的分類更有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出相應(yīng)的決策。在這種情況下，未彌補(bǔ)虧損的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)目提供的信息真實(shí)地反映了該經(jīng)營(yíng)主體的實(shí)際信息；這時(shí)，用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損是不適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)加以禁止。以ST飛彩為例，在其與中鼎密封件進(jìn)行重大資產(chǎn)置換前，其報(bào)表權(quán)益類項(xiàng)目下未分配利潤(rùn)處于累計(jì)虧損狀態(tài)，這是由于原有農(nóng)用汽車經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和在原公司董事會(huì)管理下所形成，這些信息反映了原有資產(chǎn)的累計(jì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和原管理層的受托責(zé)任。如不實(shí)行重大資產(chǎn)重組，可以預(yù)計(jì)這種狀態(tài)將處于持續(xù)進(jìn)程之中，可以在一定程度上反映其發(fā)展態(tài)勢(shì)，因而這些信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者來說是重要的。因此在這種情況下應(yīng)禁止企業(yè)重分類權(quán)益類賬戶，換言之就是應(yīng)當(dāng)禁止公司通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。

但是，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量得到了質(zhì)的改變等因素，比如企業(yè)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組等，在會(huì)計(jì)主體發(fā)生重大變化時(shí)，如果繼續(xù)保持其原有的分類，可能將無法反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，所提供的財(cái)務(wù)信息可能不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)，就不利于向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的有用的信息，自然也無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。這時(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，提供合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)信息，有必要對(duì)企業(yè)權(quán)益類賬戶進(jìn)行重分類會(huì)計(jì)處理。比如，對(duì)于存在累計(jì)巨額虧損而扭虧無望的企業(yè)，假設(shè)企業(yè)實(shí)施重大戰(zhàn)略調(diào)整，重新尋找適應(yīng)其現(xiàn)有凈資產(chǎn)相適應(yīng)的行業(yè)，并具有良好的盈利性。在這種情況下，由于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的變化，企業(yè)盈利方式、能力等均與原有業(yè)務(wù)存在根本上的不同，因而從實(shí)質(zhì)上可以認(rèn)為，雖然法律主體未發(fā)生變化，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的經(jīng)營(yíng)主體已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的處理。

因報(bào)告主體發(fā)生了變化，如果不重分類權(quán)益賬戶將無法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有效、真實(shí)的信息，應(yīng)當(dāng)給予公司“重新開始”的機(jī)會(huì)②，對(duì)其原有業(yè)務(wù)應(yīng)采取類似清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)允許也應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)通過減少注冊(cè)資本來彌補(bǔ)虧損并重分類權(quán)益賬戶，以便向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。同樣以ST飛彩為例，由于其實(shí)施了資產(chǎn)重組，其重組方案為，飛彩股份以其農(nóng)用車相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債與中鼎股份密封件和液壓氣動(dòng)密封件汽車非輪胎橡膠制品生產(chǎn)相關(guān)的主要資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換完成后，飛彩股份主要業(yè)務(wù)變更為密封件和液壓氣動(dòng)密封件汽車非輪胎橡膠制品生產(chǎn)等①，另一方面，重組完成后，飛彩股份董事會(huì)現(xiàn)有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等全部辭職更換為密封件管理相關(guān)的管理人員②。因此重組后，其一，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的經(jīng)營(yíng)主體看，雖然其法律主體未發(fā)生變化，但是其經(jīng)營(yíng)主體則完全變了，從原農(nóng)用車業(yè)務(wù)變成了密封件等業(yè)務(wù)。其二，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征看，飛彩股份原權(quán)益項(xiàng)下各項(xiàng)目反映的是原農(nóng)用車相關(guān)的信息，特別是其未分配利潤(rùn)反映的是原農(nóng)用車業(yè)務(wù)的累計(jì)經(jīng)營(yíng)盈余（虧損，表現(xiàn)為負(fù)數(shù)），與現(xiàn)有的密封件等資產(chǎn)無關(guān)。W.A.佩頓、A.C.利特而頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中就曾指出，“企業(yè)重組或合并會(huì)帶來一個(gè)特殊的問題?！囟ǖ囊奄嵢∮嘤?jì)量的是特定公司的累計(jì)利潤(rùn)，而不是合并后的或承繼公司的累計(jì)利潤(rùn)。一項(xiàng)完全合并交易相當(dāng)于組建一家新企業(yè)，而一家新公司不可能則開業(yè)就有已賺取盈余”。顯然，佩頓與利特而頓所說的“已賺取盈余”，可以理解為包括企業(yè)的累計(jì)虧損。因而原有累計(jì)未分配利潤(rùn)不是現(xiàn)有業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)不具有關(guān)聯(lián)性，因而也是不相關(guān)的，同時(shí)這個(gè)信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者來說是相當(dāng)重要的，所以保留原有未分配利潤(rùn)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征。其三，由于前述兩方面的原因，繼續(xù)沿用含有巨額未分配利潤(rùn)的原飛彩股份的權(quán)益分類，自然無法實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有用的信息這一重要財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。另外，進(jìn)行資產(chǎn)重組后的飛彩股份的管理層已經(jīng)全部變換因而也無法反映管理層的受托責(zé)任，所以沿用原有權(quán)益分類無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。因此，為客觀真實(shí)地反映現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的盈余信息，有必要將其原未分配利潤(rùn)予以轉(zhuǎn)銷，其方法就是調(diào)整權(quán)益類各項(xiàng)目，使權(quán)益類各項(xiàng)目在重分類后能提供與現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)更加可靠相關(guān)的信息。飛彩股份的具體做法就是以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。通過重組后未分配利潤(rùn)反映的就是新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)的信息了，這時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。因此筆者認(rèn)為，飛彩股份通過注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供了更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。同樣的，中國(guó)銀行股改后，由于其將更加市場(chǎng)化，與其原有的經(jīng)營(yíng)模式存在著本質(zhì)的區(qū)別③，所以也可以實(shí)施資本彌補(bǔ)虧損。正如W.A.佩頓所說，“沖減設(shè)定資本代表著非正式的‘準(zhǔn)重組’；也是企業(yè)重新開始的前提。換言之，重新表述資本以抵補(bǔ)虧損，產(chǎn)生了使公司處于與新設(shè)立企業(yè)相似狀況中的結(jié)果。因此，像一個(gè)新成立的公司一樣，修訂過資本賬戶的公司應(yīng)該明確地記錄從準(zhǔn)重組時(shí)點(diǎn)之后所累計(jì)的任何盈余”。

因此，在特定情況下通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，更能向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所以這些企業(yè)通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損方案才得到了相關(guān)監(jiān)管方面的認(rèn)可。

三、結(jié)語

綜上所述，從會(huì)計(jì)角度看，減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損涉及到重分類權(quán)益賬戶的會(huì)計(jì)處理，特定情況下的減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損能更好地向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息，更有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，這樣處理不僅不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，反而更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。因此，為適應(yīng)公司復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（比如公司收購(gòu)兼并等業(yè)務(wù)），基于更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，確保公司提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，建議準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就公司在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本前提下通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損作出具體規(guī)定，并對(duì)其適用條件作出嚴(yán)格限定。同時(shí)有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)公司此類業(yè)務(wù)采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施，以防范公司濫用這種方式進(jìn)行盈余操縱。也許正是這個(gè)條件的界限不易界定，才造成至今這個(gè)領(lǐng)域的法律法規(guī)蒼白，并進(jìn)而導(dǎo)致ST飛彩、中國(guó)銀行之類的案例都是按個(gè)案進(jìn)行處理的。

（作者為會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

[1] 林志軍，葛家澍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[J].福建：廈門大學(xué)出版社，2006.

[2] 葛家澍.現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本理論研究[J].福建：廈門大學(xué)出版社，2006.

第9篇：公司經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

一、研究設(shè)計(jì)

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量的度量 2008年是深市實(shí)施內(nèi)部控制管制的第二年，因考慮到時(shí)間上的倉促和執(zhí)行的成本問題，深交所在《深交所關(guān)于做好上市公司2008年年度報(bào)告工作的通知》中要求在本所上市的公司均須披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，僅鼓勵(lì)有條件的上市公司披露鑒證報(bào)告。因此，自評(píng)報(bào)的披露屬于強(qiáng)制性披露范疇，而鑒證報(bào)告的披露屬于自愿性披露范疇。

根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信號(hào)傳遞理論，上市公司管理層有動(dòng)機(jī)披露更多正面信息，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，從而提高企業(yè)價(jià)值并增強(qiáng)企業(yè)在資本市場(chǎng)上的融資能力。將該理論應(yīng)用于內(nèi)部控制信息披露問題，可以解釋為什么有的公司自愿披露鑒證報(bào)告，即內(nèi)控質(zhì)量越高的企業(yè)越可能基于信號(hào)傳遞的目的披露內(nèi)控鑒證報(bào)告。因此，披露鑒證報(bào)告可以視為反映公司內(nèi)控質(zhì)量水平的信號(hào)。根據(jù)對(duì)未披露自評(píng)報(bào)告的15個(gè)公司的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)普遍存在經(jīng)營(yíng)狀況不佳的現(xiàn)象，而不執(zhí)行監(jiān)管規(guī)則這個(gè)行為本身也說明公司的內(nèi)控質(zhì)量不高。綜合以上分析，將自評(píng)報(bào)告和鑒證報(bào)告的披露情況作為內(nèi)部控制質(zhì)量的替代變量，按內(nèi)部控制質(zhì)量由低到高把公司分為及格、中等、良好三個(gè)等級(jí)，結(jié)果如表1所示：

表1的結(jié)果表明深市主板市場(chǎng)上內(nèi)部控制質(zhì)量處于中等水平的公司所占比重最高，達(dá)到87.09%，內(nèi)部控制質(zhì)量處于及格和良好等級(jí)的公司占比較小，分別為3.07%和9.84%?？傮w看，深市主板市場(chǎng)上市公司內(nèi)控質(zhì)量呈兩頭小，中間大的橄欖形分布格局。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)的度量 具體如下：

第一，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的度量。根據(jù)內(nèi)部控制理論，有效的內(nèi)部控制能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性，內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司更可能收到審計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，因此公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型可以用作度量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的指標(biāo)。除此之外公司在披露年報(bào)后年報(bào)更正或補(bǔ)充公告，或者會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告的，說明公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在錯(cuò)報(bào)或遺漏，也即是說公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性不高，因此年報(bào)的更正公告也可作為衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)客觀指標(biāo)。

第二，經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性目標(biāo)的度量。保證公司對(duì)法律法規(guī)的遵循是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一。良好的內(nèi)部控制可以有效防止公司因違規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、信息披露違規(guī)、操縱股價(jià)、擅自改變資金用途等原因受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。因此，將上市公司的違規(guī)記錄作為度量公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性的指標(biāo)。

第三，經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)的度量。追求經(jīng)營(yíng)的效率和效果是企業(yè)的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一。理論上說，有效的內(nèi)部控制可以合理保證公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，盈利能力較強(qiáng)。因常用的衡量盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率的指標(biāo)只適用于同行業(yè)或同一企業(yè)前后各期的比較，可以將是否虧損作為衡量公司經(jīng)營(yíng)效果的指標(biāo)。

二、描述性統(tǒng)計(jì)與分析

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo) 對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的關(guān)系，通過審計(jì)意見類型和年報(bào)更正記錄兩個(gè)指標(biāo)的來分別測(cè)試。

第一，內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見類型。與被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報(bào)表使用者對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，還是因會(huì)計(jì)政策的選用不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定而出具的保留意見，以及因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具的無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在不同程度的問題。深市主板公司收到非標(biāo)審計(jì)意見的情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，深市主板488家公司中，有44家被出具了非標(biāo)審計(jì)意見，占總數(shù)的9.02％。內(nèi)部控制質(zhì)量被定義為及格、中等、良好的公司收到非標(biāo)審計(jì)意見的比例分別是20％、9.65％以及0%，顯然，內(nèi)部控制質(zhì)量不同等級(jí)的公司收到非標(biāo)意見的比例存在明顯差異，內(nèi)控質(zhì)量等級(jí)越高的公司收到非標(biāo)審計(jì)意見的可能性越小。

內(nèi)部控制健全有效的公司通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進(jìn)行全面監(jiān)控，可以及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。披露自評(píng)報(bào)告和鑒證報(bào)告可以向市場(chǎng)傳遞公司內(nèi)部控制健全有效以及管理層重視內(nèi)部控制建設(shè)的正面信息。相反地，如果公司內(nèi)部控制水平低，沒有有效的控制措施保證財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，財(cái)會(huì)人員和管理當(dāng)局就有比較大的空間來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，自然地這類公司被出具非標(biāo)意見的可能性就比較大。

第二，內(nèi)控信息披露與年報(bào)更正。將下列兩種事件視為公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性不高的表現(xiàn)：公司披露2008年報(bào)后又2008年報(bào)更正或補(bǔ)充公告；2008年1月1日至2010年7月30日公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告中涉及會(huì)計(jì)交易及事項(xiàng)發(fā)生在2008年。

深市主板公司2008年年報(bào)更正情況的統(tǒng)計(jì)如表3所示，表中所列“年報(bào)更正公司”包含上述兩種情形。

從表3可以看出，深市主板488家2008年報(bào)的公司中，共有64家公司事后進(jìn)行了更正，占深市主板488家上市公司的13.11％。內(nèi)部控制質(zhì)量等級(jí)被定義為及格、中等和良好的公司其進(jìn)行年報(bào)更正的比例分別是26.67%、13.41%和6.25%，顯而易見，隨著上司公司內(nèi)部控制質(zhì)量等級(jí)的上升，進(jìn)行年報(bào)更正的比例逐級(jí)下降。因此可以認(rèn)為，從減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正這一角度，公司披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和內(nèi)控鑒證報(bào)告對(duì)于改善內(nèi)控質(zhì)量有顯著作用，即管理層通過對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估以及聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控缺陷，適時(shí)實(shí)施改進(jìn)方案，對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有較為明顯的作用。

（二）內(nèi)部控制信息披露與公司違規(guī)記錄情況 在查閱了2008年1月1日至2010年7月30日的上市公司公告以及證監(jiān)會(huì)、深交所、財(cái)政部和其他監(jiān)管部門公告之后，分析整理出涉及公司違規(guī)行為發(fā)生在2008年的數(shù)據(jù)資料，對(duì)其的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果見表4所示。

由表4可知，共50家深市主板上市公司2008年發(fā)生違規(guī)行為，占488家公司的10.25%。內(nèi)部控制質(zhì)量等級(jí)被定義為及格、中等和良好的公司進(jìn)行年報(bào)更正的比例分別是20%、11.06%和0%，顯而易見，隨著上司公司內(nèi)部控制質(zhì)量等級(jí)的上升，公司違規(guī)的比例顯著降低。在披露內(nèi)控鑒證報(bào)告的48家公司中，無一家有違規(guī)記錄。這一結(jié)果清楚地揭示了良好的內(nèi)部控制有助于公司更好地遵循法律法規(guī)的要求，避免因違法違規(guī)行為遭到監(jiān)管部門處罰。

（三）內(nèi)部控制信息披露與公司經(jīng)營(yíng)的效率和效果 無論在哪個(gè)行業(yè)， 無論在哪個(gè)時(shí)期，公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損都說明公司的盈利能力不佳，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遇到了困難，公司存在的基本目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。以凈利潤(rùn)指標(biāo)來衡量公司的虧損情況，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表5所示。

從表5可以看出，深市主板2008年共有103家公司虧損，虧損比例是21.11%，內(nèi)控質(zhì)量被定義為及格、中等和良好的公司虧損的比例分別達(dá)到26.67％、22.35%和8.33%，公司發(fā)生虧損的比例隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高而逐級(jí)降低。以上統(tǒng)計(jì)結(jié)果說明良好的內(nèi)部控制對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果有顯著的促進(jìn)作用。

綜上所述，根據(jù)對(duì)深市主板488家上市公司2008年年報(bào)中內(nèi)部控制信息披露狀況的統(tǒng)計(jì)分析，可以發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)控質(zhì)量被定義為及格、中等、良好的三類公司中，內(nèi)控質(zhì)量良好的公司，即出具了內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，并聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自評(píng)報(bào)告進(jìn)行鑒證的公司被出具非標(biāo)審計(jì)意見、進(jìn)行年報(bào)更正、受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰以及發(fā)生虧損的比例最低，而內(nèi)控質(zhì)量較低的公司即未出具自評(píng)報(bào)告的公司相應(yīng)的比例最高，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能對(duì)內(nèi)部控制的三大基本目標(biāo)－財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理的合法性目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)的效率效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

后金融危機(jī)時(shí)代的我國(guó)企業(yè)面臨著來自各方面的危機(jī)。毋庸置疑，內(nèi)部控制對(duì)于防范企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的保障作用。2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其2010年的配套指引，標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。隨著國(guó)家法規(guī)政策的逐步完善，以及相關(guān)部委為企業(yè)內(nèi)控實(shí)施應(yīng)用劃定時(shí)間表，企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)刻不容緩。不可否認(rèn)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量還處于中等水平，內(nèi)部控制建設(shè)任重道遠(yuǎn)。企業(yè)管理者只有充分重視企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)估和改進(jìn)的全過程，有效構(gòu)筑防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，才能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，才能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能在危機(jī)中屹立不倒，才能在風(fēng)浪中遠(yuǎn)航。

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡吉普：《我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第3期。

［2］陳漢文、張宜霞：《企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法》，《審計(jì)研究》2008年第3期。