反映財務(wù)會計的要素精選(九篇)

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第1篇：反映財務(wù)會計的要素范文

【關(guān)鍵詞】會計要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素

1.引言

財務(wù)會計要素是依據(jù)會計目標和會計假設(shè)，對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。將會計對象劃分為各個會計要素，不僅有利于依據(jù)各個要素的性質(zhì)和特點分別制定對其進行確認、計量、記錄和報告的標準，而且可以為合理建立賬戶體系和設(shè)計財務(wù)報表提供理論依據(jù)。會計要素是會計核算的基本單位，是會計確認、計量、記錄和報告的基礎(chǔ)，是構(gòu)筑財務(wù)報表的基本框架。會計要素的設(shè)置，是在財務(wù)會計目標的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會計基本假設(shè)作為制約因素所起的影響，把會計對象劃分為若干個雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認、計量、記錄和報告的大類的舉措。會計目標的要求、會計假設(shè)的約束以及財務(wù)會計對象的具體內(nèi)容與特征影響著會計要素的設(shè)置。盡管中外會計學(xué)者對財務(wù)會計要素理論進行了長期、深入、系統(tǒng)的研究，取得了許多有價值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認識，尤其是關(guān)于“基本要素”的設(shè)置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達成共識，不利于會計準則的國際趨同與等效，還需進一步研究。

2.會計要素研究成果述評

2.1 西方學(xué)者代表性研究成果述評

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的會計名詞委員會最早試圖對財務(wù)會計基本要素進行規(guī)范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續(xù)公布了4份《會計名詞公報》（ATB NO.1～4），試圖對若干會計名詞，如資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、收益、利潤等作出統(tǒng)一的定義，以便為財務(wù)會計處理慣例和報告提供一個合理的依據(jù)。但是，這些報告沒有對這些名詞進行更深入、系統(tǒng)的研究。

1970年，美國會計原則委員會（APB）首次開始系統(tǒng)并專門研究財務(wù)會計基本要素，它在第4號《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念及會計原則》報告中，認為財務(wù)會計基本要素是資產(chǎn)、負債、業(yè)益、收入、費用和凈收益。該報告論述了這些要素的定義及其相互關(guān)系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負債和業(yè)益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：資產(chǎn)-負債=業(yè)益；另一類是反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素，包括收入、費用和凈收益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：收入-費用=凈收益。該報告還指出，在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要素之間存在著勾稽關(guān)系，即一個會計期間內(nèi)的凈收益、前期收益調(diào)整及該期間內(nèi)的業(yè)主投資和提款，這三者的綜合影響構(gòu)成該期間內(nèi)“業(yè)益”的變動。

1980年2月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)表了第3號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會計要素分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業(yè)。隨后，由于客觀形勢發(fā)展的需要，F(xiàn)ASB轉(zhuǎn)向研究一套通用的財務(wù)會計要素，并于1985年12月發(fā)表了第6號財務(wù)會計概念公告《財務(wù)報表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時適用于企業(yè)和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個別要素之外，基本內(nèi)容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術(shù)語上作了技術(shù)性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項基本要素，并分別下了定義。

1999年12月，英國會計準則委員會（ASB）頒布的《財務(wù)報告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財務(wù)會計概念框架，它首先提出與美國不同的7個會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利得（相當于美國的收入加利得）、損失（相當于美國的費用加損失）、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。

1989年7月，國際會計準則委員會（IASC）公布的《編報財務(wù)報表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現(xiàn)已由國際會計準則理事會（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財務(wù)會計概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會計要素設(shè)置為5類，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用，并分別給出了定義。

除了上述美國、英國和國際會計準則委員會（IASC）或國際會計準則理事會（IASB）等國家和組織的會計學(xué)者，對財務(wù)會計要素問題進行了系統(tǒng)研究外，澳大利亞、加拿大等國的會計學(xué)者對這一問題也進行了系統(tǒng)研究。從西方學(xué)者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認識。

第一，從財務(wù)會計目標出發(fā)，初步確立了財務(wù)會計要素的體系框架，為建立和完善財務(wù)會計要素理論奠定了基礎(chǔ)。第二，結(jié)合社會經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者的客觀要求，較為科學(xué)地界定了各個基本要素的定義，為財務(wù)會計的確認與計量創(chuàng)造了必要條件。第三，以財務(wù)會計要素作為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，使得以財務(wù)會計目標為起點的財務(wù)會計理論體系能夠符合作為制定財務(wù)會計準則的理論基礎(chǔ)的要求，指導(dǎo)財務(wù)會計準則的制定。

然而，西方學(xué)者對財務(wù)會計要素的研究也存在一定缺陷，有待于進一步完善。其一，F(xiàn)ASB將“業(yè)益”與“業(yè)主投資”、“分派業(yè)主款”視為同一層次的會計要素，明顯存在邏輯缺陷，因為業(yè)主投資、分派業(yè)主款均屬于業(yè)益范疇。其二，F(xiàn)ASB和IASC或IASB在界定“權(quán)益”要素的定義時，只側(cè)重于其定量關(guān)系而忽略了其定性關(guān)系，未揭示“權(quán)益”的實質(zhì)。其三，通過對財務(wù)報表具體內(nèi)容進行歸并來確定財務(wù)會計基本要素，而對財務(wù)會計要素體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)方式研究不夠。

2.2 我國會計學(xué)者研究成果述評

在20世紀50年代建國初期至80年代是我國實行計劃經(jīng)濟體制時期，會計所面臨的是計劃經(jīng)濟環(huán)境，中國會計學(xué)者建立了“資金占用=資金來源”的會計等式。“資金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，作為財務(wù)會計對象的企業(yè)資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對立又統(tǒng)一的“兩個方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個人所有物等于其人的所有權(quán)總值”思想的一般體現(xiàn)。以“資金占用”和“資金來源”來概括會計記錄的基本對象與內(nèi)容，撇開了具體經(jīng)濟環(huán)境的特征，抽象出了其一般。在以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，為滿足財務(wù)會計目標要求而確立的“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，實際上是“一般形式”的特殊表現(xiàn)。第三，從純技術(shù)角度而言，具有一般抽象特征的結(jié)構(gòu)模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導(dǎo)其應(yīng)用。

然而，“資金占用=資金來源”結(jié)構(gòu)模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負債”這一本質(zhì)內(nèi)容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現(xiàn)實。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會計對象的全部內(nèi)容，更無法準確揭示財務(wù)會計對象要素的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)方式。最后，不能體現(xiàn)市場經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確與細化的基本要求。

隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立，我國會計學(xué)者自20世紀80年代中期以來，在借鑒西方會計學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，對財務(wù)會計要素進行了重新認識和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會計學(xué)者都認為，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式代替“資金占用=資金來源”的會計等式，更能體現(xiàn)市場經(jīng)濟環(huán)境的基本要求。我國學(xué)者的研究成果集中體現(xiàn)在企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則之中。

我國財政部2006年2月的《企業(yè)會計準則—基本準則》定義了會計六要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財務(wù)會計的基本要素。將利得和損失分為“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失：后者是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

通過對中國會計學(xué)者關(guān)于會計要素研究情況和成果的簡要敘述，我們可以得到如下基本認識。

首先，本著務(wù)實的態(tài)度，對西方財務(wù)會計要素基本理論研究的先進成果進行了“揚棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的實際，服務(wù)于我國企業(yè)會計準則制定的需要。再次，側(cè)重于從財務(wù)會計對象的固有規(guī)律入手構(gòu)建財務(wù)會計要素體系及其結(jié)構(gòu)，而不僅僅是基于財務(wù)報表的具體內(nèi)容進行歸納與合并。最后，注重從客觀經(jīng)濟環(huán)境來認識各個財務(wù)會計要素的本質(zhì)，并對其定義予以科學(xué)的解釋和表述。

然而，我國企業(yè)會計準則將“利潤”作為財務(wù)會計基本要素是值得商榷的?！袄麧櫋辈粚儆诨疽亍＿@是因為，利潤的形成實際上是收入與費用配比的結(jié)果，而配比前的“利潤”體現(xiàn)在所獲得的收入和發(fā)生的費用中，配比后的“利潤”實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質(zhì)上作為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容”的基本觀點難以正確理解；其二，無法像資產(chǎn)、負債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項，從而使得對收入、費用類交易與事項的認識缺乏深度；其三，“收入-費用=利潤”只反映了三者的數(shù)量關(guān)系，并未揭示三類交易與事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。此外，我國企業(yè)會計準則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計入所有者權(quán)益，一部分計入當期損益，在會計實務(wù)中很難界定清楚，不易把握。

筆者建議，建立廣義的“收入”和“費用”要素概念。收入理論依據(jù)有“流轉(zhuǎn)過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現(xiàn)行會計實務(wù)中是兩種理論的合理結(jié)合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎(chǔ)。收入不僅包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），還應(yīng)包括投資收益和利得。從理論上講，確定費用構(gòu)成的標準主要是依據(jù)費用的性質(zhì)、用途和補償方式等。但在現(xiàn)行會計實務(wù)中卻含糊不清。從本質(zhì)上看，費用包括企業(yè)在經(jīng)營活動中基于獲利目的而發(fā)生的全部資產(chǎn)的消耗，企業(yè)資產(chǎn)的這種消耗，會導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種是為在當期獲得收入而使資產(chǎn)流出企業(yè)，該種消耗可稱為“損益性費用”，其與當期收入具有一定的相關(guān)性，應(yīng)按配比性原則要求計入當期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產(chǎn)，該種“消耗”則稱為“成本性費用”，其構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不計入當期損益。因此，費用要素在內(nèi)容上可以區(qū)分為兩類：一類是“損益性費用”，包括應(yīng)當從當期收入中扣除的營業(yè)成本、營業(yè)稅金、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等，體現(xiàn)配比性會計思想；另一類為“成本性費用”，包括體現(xiàn)在不同成本計算對象上的采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、工程成本等，導(dǎo)致新的資產(chǎn)產(chǎn)生或形成新的資產(chǎn)。

根據(jù)上述中外會計學(xué)者關(guān)于財務(wù)會計要素研究成果的簡要述評，可將其財務(wù)會計要素觀點歸納如表1所示。

總起來說，對現(xiàn)有中外財務(wù)會計要素體系研究成果可作如下的總體評價：

第一，中外會計學(xué)者從會計信息使用者的要求出發(fā)，總結(jié)出了提供必要會計信息所依據(jù)的財務(wù)會計要素，為構(gòu)建財務(wù)報表體系奠定了基礎(chǔ)。但由于忽略了財務(wù)會計要素與財務(wù)會計對象的密切關(guān)系，而未能從財務(wù)會計對象本身具有的內(nèi)在規(guī)律來認識財務(wù)會計要素的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。

第二，財務(wù)會計要素體系問題開始被涉及，如國際會計準則委員會所作的“財務(wù)狀況”要素與“業(yè)績”要素劃分，我國學(xué)者提出“靜態(tài)”要素與“動態(tài)”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財務(wù)會計要素體系結(jié)果。

第三，重視各個財務(wù)會計要素的本質(zhì)研究和定義解釋，但要素之間固有關(guān)系的研究與解讀卻被弱化。例如，對要素之間關(guān)系的研究仍然停留在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”、“收入-費用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產(chǎn)與收入之間、資產(chǎn)與費用之間基本的經(jīng)濟關(guān)系和規(guī)律。

第四，現(xiàn)有財務(wù)會計要素體系的觀點，無法正確闡釋財務(wù)會計要素作為財務(wù)會計方法建立與應(yīng)用理論基礎(chǔ)的理由。如長期爭論不休的財務(wù)報表理論基礎(chǔ)問題。

第五，對財務(wù)會計“基本要素”的設(shè)置和劃分仍然存在較大差異，不符合財務(wù)會計準則國際趨同和等效的發(fā)展趨勢和要求。

3.財務(wù)會計要素體系結(jié)構(gòu)重塑

筆者認為，財務(wù)會計要素具有完整的體系結(jié)構(gòu)，該體系結(jié)構(gòu)以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級要素構(gòu)成財務(wù)會計要素體系，可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩個方面的有機結(jié)合進行構(gòu)建，其基本框架如圖1所示。

財務(wù)會計要素體系結(jié)構(gòu)可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩方面進行考察。

從功能區(qū)分上看，財務(wù)會計要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)角度所界定的企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值運動（資金運動）的“基本構(gòu)件”，它由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入（廣義）、費用（廣義）等概念要素構(gòu)成，其為財務(wù)會計要素體系的框架成分。基本要素確定的依據(jù)是企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)容與特點以及財務(wù)會計目標?；疽卮_立的目的在于描述、歸納企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值運動的基本規(guī)律，揭示財務(wù)會計要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，為財務(wù)會計方法的建立與應(yīng)用提供理論依據(jù)?！胺忠亍笔前簇攧?wù)會計目標要求對基本要素的進一步劃分。分要素確立的主要依據(jù)是基本要素具體內(nèi)容的特點以及會計信息具體指標的要求。分要素確立的基本目的是為設(shè)置賬戶和確定基本會計信息指標提供依據(jù)?！爸б亍笔歉鶕?jù)會計信息使用者的特殊要求對分要素的進一步劃分。支要素確立的依據(jù)是會計信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內(nèi)容的“變動過程”，而不僅僅是“變化結(jié)果”，如將現(xiàn)金分要素進一步區(qū)分為“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程并確定“現(xiàn)金凈流量”結(jié)果。

從特性區(qū)分角度看，財務(wù)會計要素可以分為存量要素和流量要素?！按媪恳亍狈从称髽I(yè)經(jīng)濟活動中資金的實際狀況和結(jié)果，描述資金的“靜態(tài)”表現(xiàn)形式。存量要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益基本要素及其分要素?！傲髁恳亍狈从称髽I(yè)經(jīng)濟活動中資金的流動過程，描述資金的“動態(tài)”表現(xiàn)形式。流量要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的“支要素”以及收入、費用的各層次要素。

參考文獻：

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第2篇：反映財務(wù)會計的要素范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)成本；基礎(chǔ)；人力資源會計；觀念

會計是生產(chǎn)的衍生物，伴隨生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。21世紀是知識經(jīng)濟時代，財務(wù)成本不再是決定企業(yè)獲利能力以及可持續(xù)發(fā)展能力的唯一因素，人力資源成為第一生產(chǎn)要素。能夠及時、客觀地為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)信息，滿足他們的信息需求是會計人員的職責本分。21世紀會計學(xué)中的一大重要難題即人力資源會計，主要體現(xiàn)在人力資源會計長期局限在財務(wù)會計中。筆者認為，只有勞動才可以創(chuàng)造價值，要打造良好的商譽，合理分配人力資源所有者和物質(zhì)資源所有者。因此，人力資源會計應(yīng)該以財務(wù)成本為基礎(chǔ)，實現(xiàn)非貨幣計量、貨幣計量的有機結(jié)合。

一、人力資源、財務(wù)成本和財務(wù)會計概述

（一）財務(wù)成本

物質(zhì)資源在企業(yè)中實際上即指投資者投入成本，也被稱為財務(wù)成本。成本一般可分為未消耗成本和已經(jīng)消耗的成本兩大部分。我國《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定指出，資產(chǎn)主要是指以往形成的事項、交易，同時這些已經(jīng)成為企業(yè)控制或者擁有的資源，并且可以在預(yù)期內(nèi)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟效益。其實，資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益只是代表資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，在價值轉(zhuǎn)移的過程中必須由人的操作才可以實現(xiàn)，這樣的話也是人力勞動才帶來經(jīng)濟利益，但需要借助資產(chǎn)這一載體。因此，物質(zhì)資源只要投資者投入，無論消耗與否、價值實現(xiàn)與否，都只能算是一種成本。

（二）人力資源

人力資源可分為狹義和廣義兩層含義，從狹義層面上分析，主要是指企業(yè)或者其他組織可以使用、控制的人員，是重要的勞動力資源和生產(chǎn)要素。而廣義層面上分析，主要是指某一范圍內(nèi)人口具有的所有勞動力。本文討論的人力資源主要指狹義的人力資源，以企業(yè)為例。人力資源和人具有不可分割的關(guān)系，但是人力資源并不等同于人，人主要是作為人力資源的載體，而人力資源則是價值創(chuàng)造及實現(xiàn)的主體。人力資源不僅有質(zhì)的指標，也有量的指標，其中質(zhì)指標包括智能、技能、體能等，常常采用工齡、職稱、學(xué)位、學(xué)歷等進行評價、衡量。而人數(shù)則主要指人力資源量指標。人力資源在“質(zhì)”“量”方面的作用會根據(jù)生產(chǎn)力水平的改變而改變，“質(zhì)”的作用會隨著生產(chǎn)力水平的提高而增強，呈正比關(guān)系，而“量”的作用則恰好相反，會隨著生產(chǎn)力水平提高而減弱，呈反比關(guān)系。根據(jù)是否實現(xiàn)價值可將人力資源分為未實現(xiàn)價值和已經(jīng)實現(xiàn)價值的人力資源，尚未實現(xiàn)價值的人力資源是還沒有實現(xiàn)價值的部分，而已經(jīng)實現(xiàn)價值的人力資源是指人們已經(jīng)通過自己勞動，通過市場交換從而體現(xiàn)出來的那一部分，比如利潤、工資等。人力資源的不確定性較強，因為它是一種“活”資源，相對于物質(zhì)資源而言，人力資源具有整體性、時效性、再生性及無限性等特征。

（三）財務(wù)會計

財務(wù)會計的根本要素也即是財務(wù)成本，具體而言，體現(xiàn)在以下兩個方面：①以資產(chǎn)的形態(tài)存在。資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化成成本費用，但是可以被人作為勞動載體創(chuàng)造價值，再通過市場交換產(chǎn)生收入。因此，費用、收入其實是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的一種形態(tài)，收入和費用之間的落差也即是利潤，屬于衍生要素。②償付權(quán)益。若向債權(quán)人償付則被稱為債權(quán)人權(quán)益，在財務(wù)會計中被稱為負債。而財務(wù)成本的投資者也即是償付給所有者是所有者權(quán)益。通過統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)方法利用貨幣計量核算、控制財務(wù)成本從而使財務(wù)會計構(gòu)成完整的體系，其中核算的信息也會成為決策的重要參考依據(jù)。但是這種以財務(wù)成本為主體的知識體系并沒有考慮一個根本問題，也就是財務(wù)成本原本應(yīng)該算是一種“死”資源，并不具備創(chuàng)造、衍生能力，比如利潤、收入等，而且財務(wù)成本的價值轉(zhuǎn)化也并不是其本性。很多學(xué)者認為在財務(wù)會計中納入人力資源會計是一種可行之策，其實這過分高估了財務(wù)會計的容量以及能量。其實，財務(wù)會計也僅僅只能算做人力資源的一個重要組成部分。人力資源是一種“活”資源，是動態(tài)的，具有很強的變化性，因此和財務(wù)成本的本質(zhì)截然不同。而且，人有自己的思想、情感，自己可以分析，因此無法用貨幣這種“死”的評價指標完整、充分的體現(xiàn)人力資源的價值。

二、人力資源會計和財務(wù)會計之間的相互聯(lián)系

人力資源會計主要以人力資源作為主要主體，以財務(wù)會計作為物質(zhì)基礎(chǔ)，相對于以財務(wù)成本作為主要主體的財務(wù)會計而言，兩者具有一定的聯(lián)系，也具有一定的區(qū)別。①根據(jù)范圍分析，財務(wù)會計的范圍相對較小，而人力資源會計的范圍相對較大；②根據(jù)內(nèi)容分析，人力資源會計的內(nèi)容主要包括尚未實現(xiàn)和已經(jīng)實現(xiàn)的人力資源會計，其中尚未實現(xiàn)的人力資源會計需要借助各種獨特的理論、新穎的方法來實現(xiàn)，而已經(jīng)實現(xiàn)的人力資源會計中有財務(wù)會計內(nèi)容，但是需要大幅度調(diào)整原有的財務(wù)會計體系。③根據(jù)性質(zhì)分析，人力資源會計主體是一種可變資本，而財務(wù)會計主體是不可變資本；④根據(jù)信息時效分析，人力資源會計不僅可以提供以往的信息，也可以提供未來的信息，而財務(wù)會計則主要負責提供以往的已經(jīng)發(fā)生的信息。

三、以財務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會計要點分析

（一）人力資源會計概念及理論基礎(chǔ)分析

1.人力資源會計概念。人力資源主要是指勞動者以法律形式（協(xié)議、合同等）進入企業(yè)，成為企業(yè)可以使用、控制的勞動力資源，并且可以創(chuàng)造預(yù)期經(jīng)濟利益。人力資源會計以財務(wù)成本為基礎(chǔ)，并且通過非貨幣計量手段、貨幣計量手段反映、控制企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，從而為信息使用者提供關(guān)于人力資源的相關(guān)變動情況以及變動結(jié)果。

2．人力資源會計理論基礎(chǔ)。人的能力是人力資源的基本本質(zhì)，具體而言主要包括企業(yè)員工的知識水平、生產(chǎn)技能及勞動素質(zhì)等。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識是其主要表現(xiàn)形式，知識可以用來創(chuàng)造價值以及剩余價值，而人是實現(xiàn)知識創(chuàng)造功能的關(guān)鍵。人具有特殊的社會屬性，每個人的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度、性格特點、知識水平、動機、智力以及工作經(jīng)驗等都需要社會、國家、家庭及財務(wù)成本投入者等一起教育、培養(yǎng)，也需要個人努力。當然，環(huán)境條件、時期的不同，也有可能會導(dǎo)致人的表現(xiàn)結(jié)果有所差異。對于會計學(xué)而言，經(jīng)濟學(xué)是最基礎(chǔ)的一門學(xué)科，經(jīng)濟學(xué)理論是財務(wù)會計、人力資源會計的理論基礎(chǔ)。人力資源可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，而價值主要可以劃分為兩個部分——非自然資源價值以及自然資源價值，人力資源對于非自然資源價值而言，是創(chuàng)造者，但是對于自然資源價值而言，則是實現(xiàn)者。人力資源有機結(jié)合了兩種資源，因此其價值也需要通過自身才可得以實現(xiàn)，同時利用非自然資源價值和自然資源價值通過市場交換、貨幣的形式來表現(xiàn)。人力資源創(chuàng)造價值的過程實際上也就是生產(chǎn)的過程，實現(xiàn)人力資源的過程也即是銷售的過程。人力資源價值集合了非自然資源價值、自然資源價值，但是非自然資源價值、自然資源價值只可以轉(zhuǎn)移，并不能增值，因此企業(yè)增值都只能通過人力資源創(chuàng)造，這也是已經(jīng)實現(xiàn)人力資源部分。

（二）應(yīng)合理規(guī)劃人力資源成本

企業(yè)應(yīng)重視人力資源管理工作，立足于自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)分析企業(yè)未來發(fā)展的主要方向，合理調(diào)整企業(yè)人員供需，企業(yè)應(yīng)在滿足人力資源數(shù)量、質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能避免企業(yè)資源浪費，實現(xiàn)企業(yè)人力、物力資源的最優(yōu)化配置。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)以大局為重，建立長遠的眼光，科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)人力資源成本，完善聘用、培訓(xùn)、調(diào)配、升職及薪酬等人力資源計劃，應(yīng)使員工發(fā)展和企業(yè)發(fā)展有機結(jié)合。同時企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理的人員薪酬分配制度，選擇合理的薪酬分配方式，吸引更多的高素質(zhì)人才投身于企業(yè)，和企業(yè)一起成長、奮斗，為企業(yè)做出自己的貢獻。其次，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃崗位設(shè)置，對于每一個崗位具體工作內(nèi)容、任職要求等作出明確規(guī)定，從一開始就選擇企業(yè)所需的合適人才，從根本上節(jié)約人力資源成本。以經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ)的人力資源會計具有以下幾點要求，首先應(yīng)能夠真實、全面反映人力資源、財務(wù)成本的實際狀況，同時應(yīng)能夠?qū)⑷肆Y源實現(xiàn)價值結(jié)果情況反映出來，其次應(yīng)明確反映出每一個資源所有者之間的分配關(guān)系。人力資源會計假設(shè)與要素。人力資源會計不僅與財務(wù)會計一樣，遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計主體假設(shè)等，同時也遵循“非貨幣計量和貨幣計量有機結(jié)合”“會計不固定分期和會計固定分期有機結(jié)合”的假設(shè)。以財務(wù)成本為基礎(chǔ)的人力資源會計主要表現(xiàn)出人力資源、財務(wù)成本兩大要素。

1.人力資源會計要素。人力資源所有者權(quán)益、人力資產(chǎn)及商譽等是用于反映人力資源的幾大主要會計要素。人力資源的具體表現(xiàn)形態(tài)是人力資產(chǎn)，其可分為I級、II級、III級等。而人力資源所有者權(quán)益主要是指投入企業(yè)的所有人力資源以及人力資源增值具有的求償權(quán)，歸人力資源所有者擁有。人力資源所有者具體包括董事會成員、經(jīng)理等管理人員。人力資源所有者權(quán)益包括個人、集體以及國家人力資源所有者權(quán)益。商譽主要包括未實現(xiàn)商譽、已實現(xiàn)商譽兩種，其中未實現(xiàn)商譽主要是指人力資源在將來可能創(chuàng)造的價值。而已實現(xiàn)商譽是指已實現(xiàn)人力資源價值，已經(jīng)通過獎金、工資等形式向人力資源所有者償付。

2.財務(wù)成本的會計要素。物質(zhì)資產(chǎn)、費用、負債、收入及物質(zhì)資本所有者權(quán)等是反映財務(wù)成本的幾大會計要素，其中相對于財務(wù)會計而言，兩者的負債、物質(zhì)資產(chǎn)要素基本相同。費用主要體現(xiàn)了物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值，物質(zhì)資本所有者權(quán)益主要是指一種求償權(quán)，物質(zhì)資本所有者投入資本，資本的通貨膨脹貼水、資本時間價值、資本機會成本及資本風(fēng)險價值等都應(yīng)有相應(yīng)的求償權(quán)。收入主要包括物質(zhì)資產(chǎn)、已經(jīng)實現(xiàn)的人力資源價值兩大部分，不僅反映了財務(wù)成本，也充分反映人力資源情況。綜上所述，在知識經(jīng)濟時代，人力資源成為第一生產(chǎn)要素，人力資源作為一種可變資本，以不可變資本為主體的財務(wù)會計顯然不適用于人力資源會計。人力資源會計應(yīng)該在財務(wù)會計基礎(chǔ)上進一步衍生出以人力資源為主體的一系列會計核算指標，更好地反映企業(yè)人力資源分配及其動態(tài)變化情況，充分發(fā)揮會計職能。

參考文獻

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[2]黎瑩.芻探人力資源價值計量[J].財會月刊,2003（7）.

第3篇：反映財務(wù)會計的要素范文

關(guān)鍵詞：新基本會計準則；優(yōu)點；企業(yè)我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則”，制定準則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計法》擴展到依據(jù)以《會計法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會計法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優(yōu)點。

1目標更加明確

舊準則制定的主要目標是統(tǒng)一會計核算的標準，并保證會計信息的質(zhì)量。對財務(wù)會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個滿足”，即會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標很不明確，導(dǎo)致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質(zhì)量，而且新準則首次提出了財務(wù)會計報告的目標即要求向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，以利于財務(wù)會計報告使用者做出準確的經(jīng)濟決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學(xué)的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務(wù)會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應(yīng)當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務(wù)報表中確認、計列有關(guān)財務(wù)報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。新準則的對舊準則中內(nèi)容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準則在整體上按照國際財務(wù)會計準則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現(xiàn)實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計提供的會計信息應(yīng)當與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調(diào)整會計要素定義，規(guī)定其確認和計量標準

舊準則按照交易或者事項的經(jīng)濟內(nèi)容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認和計量，導(dǎo)致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經(jīng)濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產(chǎn)負債觀重新定義資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤”要素強調(diào)了與“收入”“費用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關(guān)系。

5會計要素定義在內(nèi)涵上與國際會計準則接軌

新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規(guī)定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的接軌。

6明確基本準則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠。”也就是說，我國現(xiàn)行的基本準則客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)作用，可以說，我國財務(wù)會計準則的制訂模式與西方的財務(wù)會計制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務(wù)會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟利益”貫穿于會計要素之中

新準則在收入和費用定義中，將經(jīng)濟利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！保坏诙?，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。新準則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費用與收入之間的配比關(guān)系?？傊禄緯嫓蕜t的頒布實施使會計信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財務(wù)報表和財務(wù)報告的區(qū)別

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務(wù)報表的有機組成。一般而言，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都反映在財務(wù)報表中。在企業(yè)對外披露的會計信息中，有些是通過財務(wù)報表提供的，另一些是通過其他財務(wù)報告提供。財務(wù)報表是根據(jù)會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財務(wù)報表在財務(wù)報告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財務(wù)報表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學(xué)為標志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進一步發(fā)育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強會計核算，加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計造假。

第4篇：反映財務(wù)會計的要素范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架　基本準則　會計

一、中美財務(wù)會計概念框架在內(nèi)容體系方面的差異

(一)FASB《財務(wù)會計概念公告》內(nèi)容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，F(xiàn)ASB陸續(xù)了《財務(wù)會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內(nèi)容：

SFAC No.1――《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標》。主要討論企業(yè)財務(wù)報告的目標問題，并指出財務(wù)報表只是財務(wù)報告中的一部分或中心部分。即財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內(nèi)容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關(guān)，尤其是關(guān)于企業(yè)資源、債務(wù)和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會計信息的質(zhì)量特征》。主要討論會計信息的質(zhì)量特征問題。

SFAC No.3――《企業(yè)財務(wù)報表的各種要素》。主要定義和討論了企業(yè)財務(wù)報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關(guān)于財務(wù)報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財務(wù)報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務(wù)報告的目標問題。SFAC No.5――《企業(yè)財務(wù)報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。

SFAC No.6――《財務(wù)報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務(wù)報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內(nèi)。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現(xiàn)狀直接有關(guān)、但又互有聯(lián)系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關(guān)系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產(chǎn)或負債時，可以轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的賬面金額。

(二)我國《企業(yè)會計準則――基本準則》內(nèi)容體系 財政部2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。

總則。規(guī)定了《企業(yè)會計準則》的制定目的和依據(jù)、適用范圍、企業(yè)會計準則體系的構(gòu)成、企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目標、會計假設(shè)、會計要素、記賬方法等內(nèi)容。值得注意的是，新準則在會計假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè)，還新增了權(quán)責發(fā)生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經(jīng)濟已經(jīng)取得了很大的發(fā)展，信用結(jié)算方式已經(jīng)很普遍了，交易和事項的發(fā)生經(jīng)常和現(xiàn)金流動相分離，在這種情況下將權(quán)責發(fā)生制作為會計假設(shè)，不僅可以向使用者反映涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)和將來收到現(xiàn)金的權(quán)利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。

會計信息質(zhì)量要求。規(guī)定了我國會計信息需要滿足的質(zhì)量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質(zhì)量要求與財務(wù)報表要素確認與計量的一般原則區(qū)別開來單獨設(shè)立，更加突出了會計信息質(zhì)量要求，也與FASB相吻合。

會計要素。主要劃分和定義了企業(yè)財務(wù)報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。

會計計量。主要規(guī)定了企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表)時，應(yīng)當采取的會計計量屬性和標準。

財務(wù)會計報告。主要規(guī)定了財務(wù)會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規(guī)定財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附則。主要規(guī)定了會計準則的解釋部門和生效日期。

以上對我國的《企業(yè)會計準則――基本準則》與FASB的《財務(wù)會計概念公告》的主要內(nèi)容體系進行了簡要的分析，現(xiàn)將其基本內(nèi)容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內(nèi)容體系看，我國新的《企業(yè)會計準則――基本準則》與美國的財務(wù)會計概念框架基本上具有相同的內(nèi)容體系，都包括財務(wù)報告的目標、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和公允價值等內(nèi)容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)我國具體準則的制定上，更多體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

二、中美財務(wù)會計報告的內(nèi)容及信息質(zhì)量特征方面的差異

(一)財務(wù)會計報告目標方面的差別財務(wù)會計報告目標是人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準。財務(wù)報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務(wù)會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標進行了詳細的闡述，認為編制財務(wù)會計報告的一般目標是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務(wù)會計報告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責任的。

我國2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》將財務(wù)會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現(xiàn)在開始強調(diào)其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。由此可見，F(xiàn)ASB在論述財務(wù)會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調(diào)受托責任觀，這也是符合我國的經(jīng)濟環(huán)境的。

(二)財務(wù)報表要素方面的差別FASB將財務(wù)報表的要素劃分成：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定財務(wù)報表的要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規(guī)定的會計要素針對所有者權(quán)益這方面分得很細，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調(diào)的側(cè)重點不同有關(guān)，我國的會計目標更強調(diào)受托的責任，而美國的會計目標則更強調(diào)對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規(guī)定的會計要素中沒有設(shè)置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結(jié)果。而我國現(xiàn)階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。 從我國長期會計實踐的歷史傳統(tǒng)來看，利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合成果，是投資者、企業(yè)管理當局、債權(quán)人都非常關(guān)注的信息，而且我國已經(jīng)形成了關(guān)于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協(xié)調(diào)，又無需改變原來的會計要素的構(gòu)成。

值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內(nèi)涵要比我國廣泛，F(xiàn)ASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架中的“利得”和“損失”內(nèi)涵比較窄小，只是創(chuàng)造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經(jīng)營收入所得，但構(gòu)成利潤的組成部分，如固定資產(chǎn)的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業(yè)利潤的項目，如固定資產(chǎn)的盤虧或毀損等。

(三)會計信息質(zhì)量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，并對會計信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，并認為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P(guān)性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質(zhì)量特征，而“相關(guān)性”又包括“預(yù)測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”。“可比性(包括一致性)”是決策有用的次要質(zhì)量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍τ脩舻馁|(zhì)量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。

我國2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》闡述的財務(wù)會計報告目標為導(dǎo)向，提出八項會計信息質(zhì)量要求：真實性、相關(guān)性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

通過比較可以看出，內(nèi)容上相對于FASB的會計信息的質(zhì)量特征，我國沒有明確反饋價值、預(yù)測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結(jié)構(gòu)看，F(xiàn)ASB的會計信息質(zhì)量特征不但提出了為了實現(xiàn)會計目標而需要的會計信息的質(zhì)量特征，還對眾多的質(zhì)量特征劃分了層次和主次，形成內(nèi)在聯(lián)系的多層次、完整的質(zhì)量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會計信息質(zhì)量要求與會計目標之間的邏輯關(guān)系，也沒有將會計信息質(zhì)量要求劃分層次。

我國會計信息質(zhì)量要求之間更多地表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成有內(nèi)在聯(lián)系的整體，也沒有對會計信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架以法規(guī)形式表述有關(guān)，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖，其結(jié)果是不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

三、中美財務(wù)會計在會計確認標準及會計計量方面的差異

(一)會計確認標準方面的差別　FASB指出一個項目要正式列入特定的財務(wù)報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符合可計量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強調(diào)會計信息的決策有用觀。為此，F(xiàn)ASB在SFAC No.5中規(guī)定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關(guān)性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應(yīng)予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調(diào)進行會計確認的事項必須具備相關(guān)性的特征，而是更多的強調(diào)計量的可靠性。這是和我國財務(wù)報告目標更強調(diào)受托責任論有關(guān)聯(lián)。

為此，我國2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產(chǎn)和負債的確認標準：規(guī)定對于符合資產(chǎn)定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業(yè)對于符合負債定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。

(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務(wù)報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應(yīng)采用何種計量屬性進行計量需要根據(jù)該項目的性質(zhì)以及計量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結(jié)合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，F(xiàn)ASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應(yīng)的一種計量屬性。

第5篇：反映財務(wù)會計的要素范文

【關(guān)鍵詞】會計確認；權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；改進

在財務(wù)會計理論和實務(wù)中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務(wù)報表的過程，包括同時用文字和數(shù)字表述某一項目。會計確認應(yīng)當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務(wù)報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。

目前，無論從財務(wù)會計的理論還是實務(wù)來看，可選擇的會計確認基礎(chǔ)一般只有兩個，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

一、財務(wù)會計確認基礎(chǔ)之一：權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。

權(quán)責發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權(quán)責發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認，而不應(yīng)僅局限于對收入和費用的確認。

權(quán)責發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，權(quán)責發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴重脫節(jié)。

第二，權(quán)責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。

第三，權(quán)責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權(quán)利和義務(wù)。

第四，權(quán)責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會計分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

第五，權(quán)責發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風(fēng)險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。

知識經(jīng)濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風(fēng)險，要求會計提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質(zhì)量，必須改進權(quán)責發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會計處理。

對會計確認基礎(chǔ)的初步認識

作者：蘆妮二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權(quán)債務(wù)。

三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風(fēng)險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認收益。

三、現(xiàn)行財務(wù)會計確認基礎(chǔ)存在的問題及其改進

現(xiàn)行財務(wù)會計確認基礎(chǔ)存在的問題有：

一是關(guān)于財務(wù)會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務(wù)報告而言的，而狹義的確認只針對財務(wù)報表。

二是關(guān)于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。

三是關(guān)于財務(wù)報告重心的問題。財務(wù)報告應(yīng)以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應(yīng)重點解決配比問題；如以資產(chǎn)負債表為重心則重點解決計價問題。

四是關(guān)于財務(wù)會計要素的定義問題。是強調(diào)過去還是強調(diào)現(xiàn)在和未來。

五是關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量問題。是強調(diào)相關(guān)性還是強調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。

六是關(guān)于財務(wù)會計計量的有效性問題。

要想改進財務(wù)會計確認基礎(chǔ)，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)來看財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)應(yīng)當是權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。

【參考文獻】

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[3]梁志強.會計確認基礎(chǔ)的歷史演變及其未來發(fā)展趨勢[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2004年01期.

二、財務(wù)會計確認基礎(chǔ)之二：收付實現(xiàn)制

第6篇：反映財務(wù)會計的要素范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)會計 事業(yè)單位會計 區(qū)別 聯(lián)系

企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計是當前會計系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動了財務(wù)管理方面的發(fā)展，進而不斷的促進企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進步與發(fā)展。但是，新時期的企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計之間存在著較大的差異性，因此，我們就應(yīng)及時的找到企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計之間存在的差異性，進而不斷的完善企業(yè)單位的會計制度，以此來有效的推進制度改革的進程。

一、企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計的概論

通過對企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計概論的分析與了解，我們可更及時的找到企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別，進而有效的推動兩者的共同發(fā)展。下面，就針對企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計的概論展開具體的分析與討論。

隨著會計事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時期的會計系統(tǒng)主要分為兩類，即：預(yù)算會計與企業(yè)會計兩大類。其中，預(yù)算會計主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財政單位。而企業(yè)單位會計主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個領(lǐng)域。其中，預(yù)算會計主要行使不斷的監(jiān)督社會在再生產(chǎn)過程中的社會分配以及財政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會計主要是不斷的反映與監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)領(lǐng)域以及流通領(lǐng)域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動狀況。因此，企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計之間存在著較大的差異性。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)財務(wù)會計之間的區(qū)別

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位會計與企業(yè)財務(wù)會計之間的區(qū)別也日益明顯。而通過對事業(yè)單位會計與企業(yè)財務(wù)會計之間差異性的認識與了解，可更高效的促進事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進而不斷的促進我國經(jīng)濟的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對事業(yè)單位與企業(yè)財務(wù)會計單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。

（一）會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國的會計系統(tǒng)主要分為：預(yù)算會計和企業(yè)會計兩種類型。其中，我國預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)。而事業(yè)單位作為預(yù)算會計的分支，可以根據(jù)單位的實際發(fā)展情況，進而有效的采用不同的會計責任制度，即：收付實現(xiàn)制以及權(quán)責發(fā)生制等兩種會計責任制度。此外，由于我國事業(yè)性單位的營業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會計責任制度主要為：收付實現(xiàn)制。而對于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責發(fā)生制，進而有效的促進事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會計事業(yè)的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)會計只能采用權(quán)責發(fā)生制，進而對相應(yīng)的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。

（二）會計要素構(gòu)成的區(qū)別

受社會經(jīng)濟發(fā)展體制以及社會分配制度的影響，我國事業(yè)單位與企業(yè)單位在運行方式以及運行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進而就導(dǎo)致其兩者的會計制度存在著一定的差異性，進而在會計要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會計要素主要分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財務(wù)會計的會計要素主要分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入以及費用和利潤等六大類。

（三）會計等式的區(qū)別

受會計構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計的會計等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會計等式。而事業(yè)單位會計的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動態(tài)的會計等式。其中，企業(yè)會計等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要歸屬地以及會計要素之間的各種數(shù)量關(guān)系，而事業(yè)單位的會計等式主要反映了單位在執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應(yīng)有效的認清事業(yè)單位會計與企業(yè)財務(wù)會計之間會計等式的區(qū)別，進而有效的促進兩者的共同發(fā)展。

（四）會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計在會計的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財務(wù)會計設(shè)置的會計科目較為細致和全面，而事業(yè)單位所設(shè)置的會計科目卻較為簡單，且數(shù)量較少。其中，在會計核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進行相應(yīng)的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務(wù)，也只是進行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別，對于提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平以及有效的改善當前會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)首先認識與了解企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計的概述，進而認識到企業(yè)財務(wù)會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會計核算基礎(chǔ)、會計要素構(gòu)成以及會計等式和會計核算方法與內(nèi)容等幾個方面，進而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。

參考文獻：

[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會計同企業(yè)財務(wù)會計的區(qū)別[J].中國經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204

第7篇：反映財務(wù)會計的要素范文

Abstract: under the new situation of financial accounting is facing grim challenge, financial accounting to formulate feasible development countermeasure. This paper mainly from the analysis of knowledge economy on financial accounting challenge proceed with, discuss the countermeasure of financial accounting under the knowledge economy.

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟 財務(wù)會計 挑戰(zhàn) 對策

Key words:knowledge economy accounting Countermeasures

作者簡介：《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》姓名：狄方馨 齡：32 性別：女

職稱：講師 學(xué)歷：研究生，研究方向：財務(wù)會計方向

就職于巴彥淖爾市河套大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院

二十一世紀是知識經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟而言的一種新型的經(jīng)濟，是以知識為基礎(chǔ)，以人的知識為主的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的完善，一些新理念、新業(yè)務(wù)使財務(wù)會計所處的環(huán)境發(fā)生了非常大的變化，給財務(wù)會計帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。財務(wù)會計要想在知識經(jīng)濟環(huán)境中獲取較快的發(fā)展，就必須緊跟時展步伐，在知識經(jīng)濟時代制定出切實可行的發(fā)展對策。本文主要從分析知識經(jīng)濟對財務(wù)會計提出的挑戰(zhàn)入手，探討知識經(jīng)濟下財務(wù)會計的對策。

一、 知識經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)會計面臨的挑戰(zhàn)

1知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)會計要素

會計要素主要涉及到反映財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計要素兩方面。知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識經(jīng)濟的核心是創(chuàng)新，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有重要地位，而人才是實現(xiàn)創(chuàng)新的前提，知識是一種生產(chǎn)力，作為一種生產(chǎn)要素越來越重要。知識經(jīng)濟環(huán)境下，必須更新會計權(quán)益理論，注重人力資本和和無形資產(chǎn)的作用。對企業(yè)來說，擁有知識資源就等于擁有了成功的主動權(quán)。隨著企業(yè)中知識資本的加重，無形資產(chǎn)的比重將越來越高，對會計要素提出了挑戰(zhàn)。

2知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)會計職能

傳統(tǒng)會計具有核算、監(jiān)督、決策職能。知識經(jīng)濟時代，以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征，拓寬了會計的職能，挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會計成本。知識成為企業(yè)產(chǎn)品中的重要部分，產(chǎn)品成本計算中要考慮知識因素，計算產(chǎn)品價值中的技術(shù)含量，這就要求會計成本計算要把信息活動等列入。

3知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)會計組織

會計組織主要涉及到會計信息處理。會計處理系統(tǒng)通過在線系統(tǒng)可以自動采集有關(guān)的會計憑證和數(shù)據(jù)，按照設(shè)定的會計核算方法和流程來處理業(yè)務(wù)，并有電子記賬憑證，同時可以根據(jù)需要隨時生成會計報表，也可以分析會計信息。另外，會計信息系統(tǒng)可以通過在線與外界實現(xiàn)實時溝通，外界發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以通過互聯(lián)網(wǎng)交卡自動輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)。會計處理系統(tǒng)的實時性，便利性，自動化等，給傳統(tǒng)會計組織帶來了挑戰(zhàn)。

4知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)會計流程

現(xiàn)階段，企業(yè)用的會計軟件的處理流程是仿照手工會計處理流程設(shè)計的，也就是說會計軟件按照原始憑務(wù)內(nèi)容編成記賬憑證后輸入系統(tǒng)，然后自動記賬、結(jié)賬、生產(chǎn)會計報表等，模擬的是手工核算流程。這種流程與知識經(jīng)濟時代會計信息處理系統(tǒng)不相符，不能滿足其需求，這是知識經(jīng)濟的知識化特征作用的結(jié)果。

二、 財務(wù)會計應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

1更新會計觀念

知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟有著一定的區(qū)別，主要涉及到經(jīng)濟要素的理解。傳統(tǒng)經(jīng)濟觀念比較看重實物和設(shè)備，是可視的物質(zhì)性的東西，忽視知識的作用。財務(wù)會計的計量和管理都是根據(jù)設(shè)備、存貨、資金等進行的。而知識經(jīng)濟環(huán)境下，知識作為無形的資產(chǎn)，知識及其擁有者成為當今社會最重要的資源，成為經(jīng)濟的主導(dǎo)因素。會計又是反映經(jīng)濟信息的工具，也要與時俱進，樹立知識第一的觀念，在會計等式中加入知識資產(chǎn)和知識資本權(quán)益等，在會計信息處理中納入知識要素。同時在無形資產(chǎn)中具體劃分人力資源與知識資源等，進行獨立核算。這也就是說，企業(yè)注重無形資產(chǎn)，也就是確立把人力資源、知識資產(chǎn)的所有者看做企業(yè)的產(chǎn)權(quán)受益人。

2會計人員知識結(jié)構(gòu)走向多元化

會計是經(jīng)濟信息的反映，會計人員在經(jīng)濟運行過程中，擔負著分類、計量、核算、報告經(jīng)濟要素的責任。會計信息處理系統(tǒng)的運行要符合經(jīng)濟主體的運行過程才能提供可信、真實的會計信息。所以，作為會計人員，要想提供真實、有效地經(jīng)濟信息，就要了解主體的生產(chǎn)程序與生產(chǎn)工藝流程，這對會計人員來說有一定的挑戰(zhàn)性。會計人員不僅要具有會計基礎(chǔ)知識，還要懂得專業(yè)知識與技能，并且要熟悉信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、軟件操作等新技術(shù)。如果會計人員只有扎實的財務(wù)會計知識，是無法適應(yīng)新形勢的需求的。

3會計計量手段要革新

知識經(jīng)濟環(huán)境下，會計計量的關(guān)注點從實體資源專項知識資源，需要會計系統(tǒng)增設(shè)多重計量手段，對不同的會計事項選擇不同的計量手段，即會計計量手段要走向多樣化，對會計事項配以相應(yīng)的計量手段。

4完善財務(wù)報告的方法和原則

知識經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)會計模式和財務(wù)報告可通過數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)、超級文本、光盤存儲技術(shù)等的支持，建立一個或多個全國性的會計數(shù)據(jù)信息中心，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，就可以通過電子郵箱將會計事項傳向信息中心，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，每個進入的人都能收集、分析其中的信息供決策時作參考。

總之，知識經(jīng)濟環(huán)境下對財務(wù)會計帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，同時也給財務(wù)會計提供了新的發(fā)展機遇。財務(wù)會計面對挑戰(zhàn)要積極應(yīng)對，讓財務(wù)會計成為知識經(jīng)濟時代的重要角色，促進經(jīng)濟的快速發(fā)展。

參考文獻：

第8篇：反映財務(wù)會計的要素范文

關(guān)鍵詞：會計理論會計假設(shè)會計準則會計環(huán)境

會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學(xué)會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學(xué)科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計學(xué)界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)

會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復(fù)雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個客觀的標準。

財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務(wù)會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強調(diào)會計目標，我國會計學(xué)界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學(xué)派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學(xué)派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則

會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學(xué)家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。

會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。

財務(wù)會計的處理技術(shù)——會計程序

會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù)、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務(wù)工作中，會計程序關(guān)系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機制，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

參考文獻：

1.湯云為。會計理論。上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997

2.夏冬林。國際會計比較。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996

第9篇：反映財務(wù)會計的要素范文

一、財務(wù)會計概念框架地位比較

由于中國與泰國準則制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。泰國財務(wù)會計概念框架的全稱為“編制與呈報財務(wù)報表框架”，該框架確立了為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念。但該框架在地位上不屬于會計準則，為非準則概念框架，因而不對任何特定的計量或披露問題確定標準，它的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的會計準則。泰國會計準則委員會理事會承認，在一些有限場合，該框架與會計準則之間會有所抵觸，在發(fā)生抵觸時，應(yīng)當以會計準則而不是以該框架的要求為準。然而，在發(fā)展未來準則和復(fù)審現(xiàn)有準則的過程中，會計準則委員會理事會將受該框架的指導(dǎo)，因此該框架與會計準則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時間的推移而減少。

中國將起到概念框架作用的《企業(yè)會計準則——基本準則》納入了準則體系，屬于準則式概念框架。我國的基本準則第三條明確規(guī)定，具體準則的制定應(yīng)當遵循本準則。可見，我國的基本準則更具有強制約束力，統(tǒng)馭的地位更強，是具體準則所必須遵從的依據(jù)，是我國境內(nèi)所有企業(yè)會計工作的準繩。

二、財務(wù)會計概念框架內(nèi)容比較

泰國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容包括：財務(wù)報表的目標；決定財務(wù)報表的信息有用性的質(zhì)量特征；構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認和計量；資本和資本保全概念等。中國基本準則包括：總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量及財務(wù)會計報告等內(nèi)容。中泰兩國起到概念框架作用的文件形式各不相同，內(nèi)容體系也不盡相同，為了方便比較，以IASB的概念框架內(nèi)容為基礎(chǔ)進行比較。

（一）財務(wù)報告目標 在財務(wù)報告目標上，中泰兩國的規(guī)定大同小異。相同之處在于兩國都認為財務(wù)報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此，財務(wù)報告目標兼顧受托責任觀和決策有用觀。不同之處在于泰國概念框架認同會計信息的決策相關(guān)性這一目標，側(cè)重強調(diào)決策有用觀；而中國更強調(diào)可靠性，強調(diào)可靠性要符合受托責任觀會計目標的要求。

（二）基本假定 中泰兩國的概念框架基本假定表現(xiàn)形式各異。泰國的概念框架專門討論了權(quán)責發(fā)生制及持續(xù)經(jīng)營兩個基本假設(shè)，對其他的基本假設(shè)并未涉及。而我國基本準則中的總則仍延用以往的習(xí)慣，在第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本假設(shè)，同時在第九條明確了權(quán)責發(fā)生制的計量基礎(chǔ)。