公司財務(wù)舞弊精選(九篇)

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第1篇：公司財務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；監(jiān)管研究

對于我國當(dāng)前的諸多上市公司的發(fā)展來看，財務(wù)舞弊現(xiàn)象是比較普遍的，上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)舞弊會嚴重的影響我國的上市公司的健康良好發(fā)展，同時也不利于上市公司進行融資和投資工作，也就無法從根本上促進我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。上市公司內(nèi)部管理者的工作態(tài)度不夠端正，公司內(nèi)部工作人員沒有足夠的責(zé)任心，公司內(nèi)部沒有足夠完善的管理制度，以及公司的管理者對公司疏于監(jiān)管，這些因素在一定程度上來說都會導(dǎo)致我國上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。如果上市公司的財務(wù)舞弊問題不能夠及時解決，就會嚴重的制約上市公司的健康發(fā)展，同時也不利于我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

一、我國上市公司財務(wù)舞弊的成因

(一)公司內(nèi)部會計制度不夠完善

對于一個上市公司的發(fā)展來說，如果沒有足夠完善的會計制度，就會嚴重的導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。會計準(zhǔn)則和會計核算制度不完善，在一定程度上來說，就會導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部會計準(zhǔn)則不夠規(guī)范，從而也就會造成上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。上市公司內(nèi)部會計準(zhǔn)則不夠規(guī)范，首先最明顯的表現(xiàn)為會計基本假設(shè)與會計原則的人為設(shè)定兩個方面，其中會計基本假設(shè)其實就是一種人為假設(shè)，是企業(yè)計量和報告的前提。然而會計基本假設(shè)是人為設(shè)定的，從而也就會造成信息和客觀性不夠一致，逐漸的就會產(chǎn)生大量的非真實信息。對于一個上市公司的發(fā)展來說，會計基本原則，其實是會計工作的一種指導(dǎo)思想。在上市公司發(fā)展的過程中，會經(jīng)常的產(chǎn)生一些經(jīng)濟方面的交易，同時在發(fā)生經(jīng)濟交易或者是發(fā)展經(jīng)濟的時候應(yīng)該對會計信息進行合理的制定與監(jiān)管，同時又因為會計信息制定和上市公司發(fā)生的經(jīng)濟交易缺少一定的穩(wěn)定性，因此就會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則和會計核算制度在進行經(jīng)濟核算以及會計制度核算的時候存在著很多不確定性。上市公司內(nèi)部的會計準(zhǔn)則和會計核算制度不夠完善，就很可能會從根本上造成上市公司財務(wù)舞弊問題。

(二)上市公司內(nèi)部約束機制不夠完善

上市公司內(nèi)部的約束機制不夠完善，就會導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。我國現(xiàn)如今的大多數(shù)上市公司都是以國有企業(yè)為主體，股權(quán)特征比較明顯，上市公司在發(fā)展的過程中，大多都是有一定的內(nèi)部人來對公司進行控制與監(jiān)管。這樣下去就很難能夠形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，很多上市公司的股權(quán)也會變得相對分散，而對于很多股東、董事和監(jiān)事來說，他們只是該公司資產(chǎn)的代表人，從來都不是該上市公司資產(chǎn)的所有者，就會導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)虛置產(chǎn)權(quán)主體的現(xiàn)象，從而就會造成該上市公司頻繁出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。

(三)上市公司外部監(jiān)管不夠完善

對于一個上市公司來說，如果其在發(fā)展的過程中外部監(jiān)管不夠完善，也會造成該上市公司會普遍出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。作為上市公司的主要監(jiān)管者，證監(jiān)會的成立時間比較短，常常會因為自己的監(jiān)管經(jīng)驗不充分，從而使上市公司內(nèi)部出現(xiàn)很多的虛假信息。一些地方的政府為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟，都會大力的扶持本地的上市公司，促進當(dāng)?shù)厣鲜泄镜牧己冒l(fā)展，在監(jiān)管當(dāng)?shù)厣鲜泄镜臅r候，對公司內(nèi)部的財務(wù)舞弊現(xiàn)象都會睜一只眼睛閉一只眼睛，從而也就會促使公司內(nèi)部出現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題變得更為嚴重。

(四)法律法規(guī)不完善，打擊力度不夠

說起導(dǎo)致我國上市公司財務(wù)舞弊的重要因素，不得不說法律法規(guī)制度的不完善以及打擊力度不夠大，對一個上市公司的發(fā)展來說，在其發(fā)展過程中，如果沒有足夠完善的法律法規(guī)制度，或者是沒有足夠強大的打擊力度，那就會促成上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，最終也就會嚴重的影響上市公司內(nèi)部的投資環(huán)境以及融資環(huán)境，十分不利于上市公司的良好發(fā)展。

二、上市公司財務(wù)舞弊問題的治理對策

(一)積極完善公司內(nèi)部的會計制度

如果要從根本上有效的治理我國上市公司出現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題，首先，最重要的問題就是要積極完善上市公司內(nèi)部的會計制度。在完善會計制度的時候，最開始應(yīng)該轉(zhuǎn)變認為會計基本假設(shè)與會計原則的人物設(shè)定的思想模式，以及會計信息一定要確保真實性。在傳統(tǒng)的公司管理模式視覺下，很多管理部門和管理者都認為在上市公司發(fā)展的過程中，不能夠做到會計信息與公司的實際發(fā)展情況十分接近或者是十分吻合，也就是說在公司發(fā)展的過程中難免會出現(xiàn)會計信息不夠真實的現(xiàn)象。但是，隨著時代的不斷發(fā)展，相關(guān)的上市公司或者是上市公司內(nèi)部相關(guān)的部門和相關(guān)的管理人員，應(yīng)該積極創(chuàng)新公司的管理思維以及管理模式，并且進行科學(xué)合理的管理，從根本上確保會計信息的真實性。另外，在公司發(fā)展的過程中，相關(guān)的管理者應(yīng)該積極規(guī)范公司內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，遵循公司的實際發(fā)展情況，以及當(dāng)前我國經(jīng)濟的發(fā)展潮流，促使上市公司的發(fā)展越來越朝向?qū)？茖W(xué)校和前瞻性的方向發(fā)展。

(二)積極完善上市公司內(nèi)部約束機制

上市公司的內(nèi)部約束機制作為一種自律途徑，能夠從根本上有效的治理我國上市公司現(xiàn)已出現(xiàn)的財務(wù)比率問題。在上市公司財務(wù)內(nèi)部運行機制工作的時候，首先，最重要的問題就是要完善上市公司現(xiàn)有的法人治理結(jié)構(gòu)，同時還應(yīng)該強化獨立董事和外部董事的管理機制，給公司內(nèi)部的股權(quán)特征變得科學(xué)合理。其次，最重要的問題是上市公司內(nèi)部的相關(guān)部門以及管理者，應(yīng)該積極完善公司內(nèi)部的各種管理制度以及創(chuàng)新管理模式，積極引導(dǎo)上市公司朝著誠信經(jīng)營的方向發(fā)展，上市公司內(nèi)部還應(yīng)該積極推進職業(yè)經(jīng)理人制度的建立，從根本上充分的完善經(jīng)理人經(jīng)營的模式，使上市公司的發(fā)展具有規(guī)范性，并且在其發(fā)展的過程中能夠做到誠信經(jīng)營，這樣一來，也就能夠從根本上治理上市公司內(nèi)部的財務(wù)舞弊問題。

(三)積極強化上市公司外部監(jiān)管體制

在積極解決上市公司財務(wù)舞弊問題的時候，強化上市公司外部監(jiān)管體制是很重要的，首先，證監(jiān)會應(yīng)該從根本上加強對上市公司的審核和管理，在管理的過程中，應(yīng)該制定科學(xué)合理的管理制度，同時還要建立起足夠完善的公司保薦人管理制度，這樣一來，能夠從根本上解決上市公司的財務(wù)舞弊問題，同時也能夠促進上市公司的良好健康發(fā)展。

(四)不斷建立和完善法律法規(guī)，加大打擊力度

在進行上市公司財務(wù)舞弊問題的處理時，相關(guān)的部門和相關(guān)的管理者應(yīng)該積極建立上市公司內(nèi)部發(fā)展過程中的管理規(guī)范。同時，我國應(yīng)該盡快的出臺一些科學(xué)合理的關(guān)于及時解決上市公司內(nèi)部財務(wù)舞弊的法律法規(guī)，加大對上市公司發(fā)展的扶持力度，同時要堅決的打擊上市公司的財務(wù)行為，應(yīng)該設(shè)立一些會計事務(wù)所，或者與相關(guān)的高校進行溝通與交流，促使高校能夠培養(yǎng)出大量的優(yōu)秀會計師以及審計師。國家應(yīng)該通過明確的法律法規(guī)規(guī)定，堅決打擊上市公司常常出現(xiàn)的法律舞弊現(xiàn)象，對積極舉報上市公司舞弊問題的人進行獎勵，從根本上提高舉報人的積極性，并且調(diào)動舉報人的熱情。國家應(yīng)該出臺科學(xué)合理的法律法規(guī)，從根本上規(guī)范上市公司的發(fā)展經(jīng)營行為，打擊上市公司在發(fā)展過程中常常出現(xiàn)的財務(wù)比以及弄虛作假的現(xiàn)象，從而促進上市公司的繁榮發(fā)展和平穩(wěn)運行。

三、結(jié)束語

在我國諸多的上市公司發(fā)展過程中，難免會出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象以及財務(wù)信息弄虛作假的行為，如果這些問題不能夠及時的被解決，那就會嚴重的影響上市公司的良好發(fā)展。在積極解決上市公司內(nèi)部財務(wù)舞弊問題的時候，相關(guān)的部門以及相關(guān)的管理人員應(yīng)該積極的完善會計制度和內(nèi)部的約束機制，同時應(yīng)該強化外部監(jiān)管體制，并且建立和完善一定的法律法規(guī)，加大對上市公司內(nèi)部財務(wù)舞弊行為的打擊力度，從根本上解決上市公司財務(wù)舞弊問題。

財參考文獻：

[1]韓芳艷.上市公司財務(wù)舞弊動因探析[J].廣東開放大學(xué)學(xué)報，2016(06)：102-106.

第2篇：公司財務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)舞弊;條件分析;驅(qū)動因素;對策措施

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展,上市公司的數(shù)量不斷增加,隨之而來的上市公司財務(wù)信息舞弊的問題也越來越突出。上市公司財務(wù)信息舞弊問題的出現(xiàn),不僅影響了我國資本市場的穩(wěn)定,也將對整個市場經(jīng)濟活動的有序進行帶來嚴峻威脅。基于此,筆者就我國上市公司的財務(wù)舞弊問題展開論述。

一、上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊問題的條件分析

上市公司如果一旦被發(fā)現(xiàn)存在財務(wù)舞弊的問題,對于其來說后果幾乎是致命的。但眾多上市公司仍堅持這樣做,我們不得不探究促成這一問題發(fā)生的條件:

(一)導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的外部條件分析

導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的外部條件是多方面的:首先,我國相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前,關(guān)于我國上市公司財務(wù)舞弊案件的懲罰處理條例雖然有《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》與《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等,但要杜絕上市公司財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)僅有這些是遠遠不夠的。其次,缺乏獨立的外部審計機制。我國的會計師事務(wù)所為了能夠招攬客戶,通常總是以客戶的需求作為自身業(yè)務(wù)開展的目標(biāo),就算在審計過程中發(fā)現(xiàn)了違規(guī)操作,由于受到利益的趨勢也不會在審計報告中如實填寫。除此之外,由于我國注冊會計師從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失,同時缺乏對他們的有效懲戒措施,這些也會對我國上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生提供溫床。

(二)導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的內(nèi)部條件分析

導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊的內(nèi)部條件也是多方面的:首先,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不科學(xué)。就我國上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看,“所有者缺位”的問題非常明顯,公司的小股東通常很難對公司的相關(guān)決策進行影像,從而使公司的重大決策難以實現(xiàn)民主化。其次,上市公司內(nèi)部財務(wù)控制制度以及會計處理方法不完善。上市公司內(nèi)部財務(wù)控制制度以及會計處理方法是保證財務(wù)會計信息真實有效的重要制度保障。然而,我國許多上市公司的內(nèi)部財務(wù)控制制度以及會計處理方法存在一定的缺陷,這無疑會給公司有關(guān)人員的違規(guī)操作留下可乘之機。

二、上市公司進行財務(wù)舞弊的驅(qū)動因素

上市公司進行財務(wù)舞弊的驅(qū)動因素主要有以下兩個方面:

(一)股票發(fā)行因素

上市公司為了成功完成資金籌集工作,總是要進行股票發(fā)行工作,要想使本公司的股票得到股民的認可,就要出具吸引投資者興趣的財務(wù)報告。為了使公司財務(wù)報告具有吸引力,上市公司就會通過舞弊造假的方式使財務(wù)會計報告所提供的信息看上去很有前景。

(二)公司經(jīng)理人自身因素

由于我國上市公司經(jīng)營管理者的薪酬福利是同公司的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r直接聯(lián)系的,因此,公司經(jīng)理人總會想方設(shè)法的將公司的財務(wù)狀況以美好的形象示人。如果上市公司的財務(wù)狀況不佳,將直接影響到該上市公司能否繼續(xù)上市。基于上述原因,公司的經(jīng)理人也會采取舞弊造假的方式來粉飾公司的財務(wù)會計報告。

三、應(yīng)對我國上市公司財務(wù)舞弊問題的措施

通過上述兩個部分的論述,筆者提出以下幾點應(yīng)對我國上市公司財務(wù)舞弊問題的對策措施:

(一)構(gòu)建完善的外部監(jiān)管體系

構(gòu)建完善的外部監(jiān)管體系,應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來進行:首先,完善監(jiān)管的法律法規(guī),切實做到有法可依,使那些違規(guī)者沒有可乘之機。其次,加強監(jiān)管力度,做到執(zhí)法必嚴。對于違反法律法規(guī)的財務(wù)報告舞弊行為要加大懲罰力度,使舞弊者在法規(guī)面前望而卻步。再次,應(yīng)當(dāng)逐步探索監(jiān)管市場化的途徑。在比較成熟的證券市場中,政府更多充當(dāng)?shù)氖欠?wù)與裁判的角色。

(二)改善上市公司的內(nèi)部控制制度

企業(yè)管理層的組織架構(gòu)是公司治理的核心,所以加強上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是加強內(nèi)部控制的前提。發(fā)揮公司獨立董事和監(jiān)事會等監(jiān)管部門的作用,使公司的監(jiān)管部門積極實現(xiàn)監(jiān)督的職能。首先,要確保各監(jiān)督部門的獨立性,避免公司內(nèi)部的監(jiān)事會、審計委員會等受到管理層的控制與操縱。其次,應(yīng)當(dāng)在上市公司內(nèi)部建立相應(yīng)的激勵和懲罰機制。有效的激勵機制能使經(jīng)營者弱化由于財務(wù)舞弊帶來的利益驅(qū)動,從而防止經(jīng)營者可能的“短期經(jīng)營”行為。懲罰機制能確保經(jīng)營者在強有力懲罰機制的威懾下做出正確的行為。

(三)完善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)

大部分上市公司屬于國有控股,只要能在重要的關(guān)乎國民經(jīng)濟的行業(yè)占有控制權(quán),占有比例較高的可以減持股份。增加理性的機構(gòu)投資者的股份,從而使公司的股東能夠真正有能力行使自身的權(quán)利。

參考文獻:

1、陳思思,錢丹丹.上市公司財務(wù)舞弊成因及對策[J].合作經(jīng)濟與科技,2009(10).

2、梁樹富,方園,吳懿欣.上市公司財務(wù)舞弊治理的實證研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(2).

3、李永泉,李婧華.上市公司財務(wù)舞弊手段及其對策研究[J].科技咨詢導(dǎo)報,2007(18).

4、高琴.我國上市公司財務(wù)報表舞弊的表現(xiàn)形式及成因分析[J].網(wǎng)絡(luò)財富,2009(9).

第3篇：公司財務(wù)舞弊范文

一、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的主要表現(xiàn)形式

在上市公司財務(wù)報表的發(fā)展過程中，其自身所產(chǎn)生的市場影響也在不斷地發(fā)生著微妙的變化。在證券市場發(fā)展環(huán)境下，會計報表，尤其是涉及企業(yè)投資、運營、戰(zhàn)略決策等內(nèi)容的報表已經(jīng)逐步由外部報表發(fā)展為內(nèi)部報表，這一轉(zhuǎn)變的出發(fā)點是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供一個相對穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。但是，由于這種操作層面存在著一定的隱秘性。因為，在進行財務(wù)報表的制作過程中，很多上市公司為了獲取更多的市場支持，會通過財務(wù)財務(wù)報表的虛假操作的方式來實現(xiàn)其利益的獲得。

例如：上市公司在進行財務(wù)報表的制作過程中，會將自身的經(jīng)營業(yè)績進行一定的夸張。這種夸大的操作給市場的投資者帶來了很大的傷害和損失。具體來說：上市公司把企業(yè)在當(dāng)期所產(chǎn)生的用度計入會計統(tǒng)計中的資產(chǎn)項目，或經(jīng)由長期掛賬的體例把企業(yè)在當(dāng)期的用度列作資產(chǎn)，終究實現(xiàn)舉高企業(yè)資產(chǎn)范圍的目標(biāo)。另一種經(jīng)常使用的增添企業(yè)資產(chǎn)的體例，是通過把一些陳放已久的貨物，或落空發(fā)賣的貨物，此中一些貨物的現(xiàn)實價錢在市場中已貶值，可是為了舉高企業(yè)的資產(chǎn)范圍，這些貨物仍然計入企業(yè)的存貨賬簿上。企業(yè)的固定資產(chǎn)的市值已產(chǎn)生消耗，或企業(yè)的無形資產(chǎn)也已對企業(yè)而言沒有締造商業(yè)利潤的潛力，對這些資產(chǎn)的列表都是一種虛增企業(yè)增產(chǎn)的表現(xiàn)方式。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的主要原因

首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，一個非常重要的特色是企業(yè)的所有權(quán)的歸屬于企業(yè)經(jīng)營權(quán)的歸屬并不一致。換句話說，企業(yè)的經(jīng)營管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理負責(zé)，但是企業(yè)的所有者卻不參與企業(yè)的管理等日常工作流程。這種制度在滿足了證券市場公平發(fā)展的同時，也存在著需要進一步完善和修訂的地方。所以，這種經(jīng)營與所有權(quán)的分離從客觀上為上市公司的財務(wù)報表的舞弊行為提供了一定的環(huán)境。

其次，上市公司的會計監(jiān)督體制有待進一步地完善。國際上，包括獨立會計師在內(nèi)的第三方機構(gòu)的入駐已經(jīng)成為當(dāng)前證券市場發(fā)展的新常態(tài)。這種制度在客觀上促進了包括注冊會計師在內(nèi)的獨立會計核算機構(gòu)的發(fā)展，也是未來會計領(lǐng)域?qū)I(yè)化與獨立化發(fā)展的一個重要的體現(xiàn)。但是，在當(dāng)前我國的證券市場上，這種會計監(jiān)督體制依然存在著一定的被動問題。因此，在今后的發(fā)展過程中，依然需要完善會計監(jiān)督體制。

三、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的防范措施

如何有效防范上市公司財務(wù)報表舞弊行為是包括中國在內(nèi)的整個世界的會計行業(yè)所聚焦的重點問題。本文從以下幾個方面展開討論。

1.確立財務(wù)報表信息披露制度

在證券市場中，上市公司在借助證券市場來進行資金募集的過程中，需要給廣大投資者一個直觀的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，這就要求其將信息披露作為一種常態(tài)的制度來進行設(shè)立和完善。當(dāng)前，我國已經(jīng)通過立法的形式逐步確立了會計信息披露制度，其中包括會計信息的定期披露。關(guān)于會計信息披露制度的強制執(zhí)行，其基本的出發(fā)點是基于會計相關(guān)信息在整個企業(yè)信息數(shù)據(jù)中是最為核心的內(nèi)容。通過這種對稱的長效的信息披露制度，可以有效規(guī)避證券市場中各種數(shù)據(jù)造假行為的出現(xiàn)，為證券市場的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.進一步強化會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與行業(yè)準(zhǔn)入制度。數(shù)據(jù)應(yīng)該是真實的數(shù)據(jù)，全部的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從職業(yè)的高度來保持數(shù)據(jù)的嚴謹與精確。以是，為了有效地杜絕從業(yè)人員的造假行動，應(yīng)當(dāng)強化其職業(yè)操守教誨。具體來說，要把誠信教育放在會計從業(yè)人員培訓(xùn)的第一位。從業(yè)人員的本身教誨做起，指導(dǎo)其建立高貴的品德操守，在平常的工作中，處置好小我與企業(yè)的干系，才能在往后的平常工作中實現(xiàn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實。

第4篇：公司財務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告舞弊；財務(wù)指標(biāo)；實證分析；識別指標(biāo)；模型

中圖分類號：文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0252-02

財務(wù)舞弊所隱瞞的重要信息會直接影響到投資者的證券投資分析決策。因此，如何更有效識別上市公司財務(wù)報告舞弊，有效防范和減少財務(wù)報告舞弊的發(fā)生，規(guī)范資本市場，維護廣大投資人的利益是值得研究的。

1 文獻綜述與研究假設(shè)

1.1 文獻綜述

（1）國外文獻綜述。

Beneish(1997)對進行財務(wù)欺詐的上市公司和“清白” 公司進行比較，發(fā)現(xiàn)兩者財務(wù)指標(biāo)存在顯著差異。 Eilfsen(1999)和Hellman(1999)通過應(yīng)納稅所得和利潤總額的計算分析關(guān)聯(lián)關(guān)系對公司產(chǎn)生利潤操縱動機的影響，和對公司產(chǎn)生調(diào)整財務(wù)報告和稅金賬戶需要的影響。Beneish(1999)提出利用會計數(shù)據(jù)來判別上市公司是否存在造假的思想。通過8個財務(wù)指標(biāo)建立prob 回歸預(yù)測模型（會計舞弊識別模型），該模型的準(zhǔn)確率達到75%，并在實際中得到運用。Panka jandsaksena(2001)從實證角度證明，財務(wù)舞弊與環(huán)境因素有著直接的關(guān)系。從以上國外文獻回顧來看，國外關(guān)于財務(wù)報告舞弊的識別研究較早，既有規(guī)范性研究又有實證性研究，且己取得豐碩的研究成果和長足的進展。國外學(xué)者對舞弊公司的理論特征研究主要從公司的經(jīng)營狀況、企業(yè)規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)報告特征等方面展開的。

（2）國內(nèi)文獻綜述。

閻達五、王建英（2000）對可能存在利潤操縱行為的上市公司進行總體財務(wù)指標(biāo)特征分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的規(guī)律。陳信元、杜濱等（2001）通過大量的統(tǒng)計研究，總結(jié)出了極有可能采取會計造假的公司的特征：1：前兩年連續(xù)虧損，當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；2：前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，當(dāng)年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；3；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；4：業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；5：全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。何紅（2002）檢驗了舞弊公司與非舞弊公司的10個財務(wù)指標(biāo)均值，研究發(fā)現(xiàn)5個財務(wù)指標(biāo)的T檢驗結(jié)果于研究預(yù)期相符，并呈現(xiàn)顯著性差異。劉立國、杜螢（2003）選取1994年至2000年26家財務(wù)報告舞弊上市公司作為樣本，檢驗了公司治理與財務(wù)報告舞弊之間的經(jīng)驗關(guān)系。從以上分析可以看出，我國對財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象的關(guān)注只是近期的事情，對于外國較為豐富的研究成果，我國對上市公司財務(wù)報告舞弊的識別研究剛剛起步，相關(guān)論文和專著的數(shù)量明顯少于國外。

1.2 研究假設(shè)

假設(shè)1：如果舞弊公司與非舞弊公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)差異大，則財務(wù)舞弊的可能性大。因為虛假銷售或提前確認收入無法取得現(xiàn)金，應(yīng)收賬款占用會增加，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重會增加，從而財務(wù)報告舞弊的可能性大。

假設(shè)2：如果舞弊公司與非舞弊公司資產(chǎn)負債率指標(biāo)差異大，則財務(wù)舞弊的可能性大。因為資產(chǎn)負債率越高，公司的償債能力越差，違反債務(wù)風(fēng)險契約的風(fēng)險越大，進行財務(wù)報告舞弊的可能性就越大。

假設(shè)3：如果舞弊公司與非舞弊公司現(xiàn)金流量對流動負債指標(biāo)差異大，則財務(wù)舞弊的可能性大。因為此比率越低，說明公司償債能力越差，進行進行財務(wù)報告舞弊的可能性就越大。

假設(shè)4：如果舞弊公司與非舞弊公司總資產(chǎn)凈利率指標(biāo)差異大，則財務(wù)舞弊的可能性大。因為此比率越低，說明公司獲取收益的能力的越差，進行財務(wù)報告舞弊的可能性就越大。

假設(shè)5：如果舞弊公司與非舞弊公司主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)差異大，則財務(wù)舞弊的可能性大。此比率是當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入/上年業(yè)務(wù)收入，該比率越低，說明公司獲取收益的能力越差，說明進行財務(wù)報告舞弊的可能性就越大。

2 研究設(shè)計

2.1 樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

（1）數(shù)據(jù)來源。

有關(guān)我國上市公司歷年的財務(wù)報告舞弊信息資料來源于：中國證券會網(wǎng)站（http：//csrc.省略/）、CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫 、巨潮咨詢網(wǎng)（http；//省略）個股資料進行整理所得。

（2）上市公司舞弊樣本的選擇。

①考慮到舞弊樣本財務(wù)指標(biāo)的可比性，只選擇影響年度報表數(shù)據(jù)的舞弊樣本公司，剔除中報或季報的樣本，同時剔除B股上市公司，以A股上市公司作為研究對象。

②由于上市公司1998年后才開始公布現(xiàn)金流量表，而研究變量包含現(xiàn)金流量表信息，所以只選擇1998年后舞弊的上市公司年報。（3）根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》中的規(guī)定以及上海證券報和中國證券報中的有關(guān)信息，從證監(jiān)會處罰的舞弊公司中收集了1998-2007年間59家公司。以一份年報為一個樣本，總共得到85個舞弊樣本，作為研究對象。

（3）控制樣本的選擇。

據(jù)已有的研究結(jié)果顯示，行業(yè)因素和公司規(guī)模均是影響財務(wù)報告舞弊的重要因素。因此，為了控制外部環(huán)境和行業(yè)因素的影響，應(yīng)選擇與所在樣本行業(yè)相同、本行業(yè)相同、規(guī)模相當(dāng)?shù)纳鲜泄緸榭刂茦颖尽＿x取步驟如下：

①選擇與舞弊樣本上市公司同年度、同行業(yè)的A股上市公司。

②選擇與舞弊樣本上市公司舞弊年度期初資產(chǎn)規(guī)模最接近的上市公司；通過以上條件的篩選，得到舞弊樣本及對應(yīng)的控制樣本，1：牡石化(現(xiàn)圣方科技)1999年，控制樣本000520，控制樣本名稱：中國鳳凰。2：嘉寶石業(yè)(現(xiàn)名稱)1998年，控制樣本600811，控制樣本名稱：東方集團。3：ST鑫光1998-2000年，控制樣本000657，控制樣本名稱：中鎢高新。4：銀廣廈1998-2001年，控制樣本000661，控制樣本名稱：長春高新。5：湘火炬2003-2004年，控制樣本600765，控制樣本名稱：立源液壓等。

2.2 研究方法

本文采用T檢驗法和Logtic回歸判別方法。T檢驗法是對舞弊樣本和控制樣本的財務(wù)指標(biāo)進行配對檢驗，即將 sig.與0.05進行比較，如果sig.〈 0.05，則說明統(tǒng)計性顯著，否則統(tǒng)計性不顯著。Logtic回歸判別方法主要用來預(yù)測二值響應(yīng)變量（如成功于與失敗，舞弊與非舞弊等）的值。不論如何定義，Logtic回歸判別是為了找出因變量與一組自變量的關(guān)系 ，是用極大似然法估計參數(shù)。在二值響應(yīng)模型中，通常用Y表示一個試驗單元，它的取值有兩種可能，為方便期間，分別記為1和0（在本文中0代表公司舞弊，0代表公司非舞弊）。X=（X1，X2， X3， X4，X5）表示自變量向量，以用來說明Y發(fā)生概率的大小，即P=Prob（Y=1X）向，而P可以回歸方程得到：Logit（p）=（p/1-p）=a+b1x1+b2x2+b3x3+ b4x4+b5x5

其中，x代表一組自變量(x1，x2，x3，x4，x5)，即分別代表五個財務(wù)指標(biāo)，具體如表1所示。(b1，b2，b3，b4，b5) 代表一組與代表x對應(yīng)的回歸系數(shù)，a表示模型截距，α和β都是待估計的參數(shù)。在計算出待估計的參數(shù)后，某一特定情況發(fā)生的概率就可以通過以下公式計算：P=e(a+bX)/1+e(a+bX)

3 統(tǒng)計分析

3.1 描述性統(tǒng)計分析

（1）舞弊樣本與非舞弊樣本的配對檢驗。

有關(guān)數(shù)據(jù)采用SPSS13.0進行處理，表2表示了兩類樣本舞弊前一年資產(chǎn)規(guī)模的描述性數(shù)據(jù)，并對差異分別進行t 檢驗， sig.>0.05，Asymp.sig.>0.05，從檢驗結(jié)果可以看出，兩類樣本在舞弊前不存在顯著性差異，說明舞弊樣本在舞弊前一年的資產(chǎn)規(guī)模非常接近。

3.3 統(tǒng)計檢驗結(jié)果與分析

通過表6，Logit（p）=（p/1-p）=a+ +b3x3+b5x5

得出模型Logit（p）=-0.239+1.312x3+0.535x5

則舞弊的概率為：

p=eXp(Fi)/1+exP(Fi)=exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)/1+ exp(-0.239+1.312x3+0.535x5)

顯通過表6可見，用Logistic回歸分析判別方法進行分析，得出x3與x5統(tǒng)計性顯著，顯用T檢驗進行分析得出x3，x4，x5統(tǒng)計性顯著，兩種方法得出的結(jié)論基本相同。通過對85個舞弊樣本和配對的85個非舞弊樣本的統(tǒng)計分析，得出假設(shè)1、假設(shè)2不顯著。假設(shè)3、假設(shè)4、假設(shè)5顯著。即舞弊公司與非舞弊公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，資產(chǎn)負債率指標(biāo)統(tǒng)計性不顯著，現(xiàn)金流量對流動負債指標(biāo)，總資產(chǎn)凈利率，主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)統(tǒng)計性顯著，說明如果現(xiàn)金流量對流動負債指標(biāo)，總資產(chǎn)凈利率，主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)出現(xiàn)異常，則財務(wù)舞弊的可能性大。

參考文獻

［1］陳少華.防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

第5篇：公司財務(wù)舞弊范文

【關(guān)鍵詞】上市公司；財務(wù)報表舞弊；防范措施

我國經(jīng)濟水平的提高帶動了證券市場的進步與發(fā)展，上市公司伴隨著市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的不斷深入。證券市場的發(fā)展有利于優(yōu)化市場資源配置，直接影響到整個經(jīng)濟社會的發(fā)展，但是目前上市公司中出現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象已嚴重影響到市場發(fā)展的健康機制，成為市場良性發(fā)展的阻礙，本文通過對上市公司財務(wù)報表的舞弊行為的具體研究，提出具體的舞弊行為的預(yù)警措施與機制，希望能為我國未來上市公司的健康發(fā)展提供參考。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊行為特征與表現(xiàn)

隨著上市公司財務(wù)市場的微妙變化，上市公司財務(wù)報表機制也處于不斷發(fā)展之中。在新時期證券市場發(fā)展環(huán)境的影響下，涉及企業(yè)投資、運營、決策等類型的會計報表逐漸由外部報表發(fā)展過渡為內(nèi)部報表。企業(yè)為了營造相對穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境，必須健全完備的報表機制，但是基于報表操作的特殊性，這種操作存在一定隱秘性的層面，中小企業(yè)公司在制作自身財務(wù)報表的過程中，有可能會通過虛假操作來獲得更多的市場支持，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益與其他利益的獲取。

比如，某上市公司在制作財務(wù)報表時，會有與真實業(yè)績差別較大的數(shù)據(jù)出現(xiàn)，這種非法操作不僅會為公司自身的名譽造成影響，還會嚴重影響市場投資者的運作，給他們帶來巨大的損失。通常上市公司把企業(yè)在當(dāng)期所產(chǎn)生的用度計入資產(chǎn)項目統(tǒng)計中，或者經(jīng)過長期掛賬的體系將企業(yè)在當(dāng)期的用度計入資產(chǎn)目錄以實現(xiàn)擴大企業(yè)資產(chǎn)范圍的目標(biāo)。另外，有些公司還可能利用使用頻率較高的物質(zhì)進行企業(yè)資產(chǎn)的增添，比如利用陳舊或者已發(fā)賣的貨物，將這些貨物原有價值記錄進企業(yè)存貨，當(dāng)做企業(yè)的資產(chǎn)項目，極大提高了企業(yè)的資產(chǎn)范圍，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的市值已存在消耗部分，無形資產(chǎn)對于企業(yè)來說并沒有任何商業(yè)利潤潛力，因此這些夸張的非法制定報表舞弊行為只是為了虛增企業(yè)增產(chǎn)，嚴重影響了財務(wù)市場的健康運行。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的原因分析

現(xiàn)代企業(yè)制度中將企業(yè)的所有權(quán)作為重要內(nèi)容，但是企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)的歸屬不同，企業(yè)的經(jīng)營管理通常由企業(yè)的經(jīng)營管理者進行運營，而企業(yè)的所有者并不參與日常企業(yè)管理工作流程，從本質(zhì)上來說，這種制度有利于促進證券市場的公平發(fā)展，但是目前來看，現(xiàn)代企業(yè)制度仍存在著需要繼續(xù)修改與完善的地方，因為在這種制度環(huán)境下，某些上市公司會趁著經(jīng)營與所有權(quán)的分離的漏洞擁有更多報表舞弊的空間，促成了上市公司財務(wù)報表舞弊的行為。

另外，我國上市公司的會計監(jiān)督體制仍不夠健全，有待進一步地完善。目前國際證券市場發(fā)展的常態(tài)是第三方機構(gòu)的入駐，這種新制度促進了獨立會計機構(gòu)的發(fā)展，對包括注冊會計師在內(nèi)會計核算體系也有著很大的積極影響。近年來，我國會計領(lǐng)域也逐漸向著專業(yè)化與獨立化的方向發(fā)展，但是我國證券市場的會計監(jiān)督體制在會計活動過程中稍顯被動，不能嚴格對新上市公司進行會計審查，阻礙了財務(wù)市場的良性發(fā)展，因此我國需要不斷完善會計監(jiān)督體制。

三、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的防范措施

當(dāng)前，上市公司的財務(wù)報表舞弊行為極大地影響了投資者對于企業(yè)經(jīng)營情況的判斷，影響了我國資本市場的正常運轉(zhuǎn)。為了維護廣大投資者的利益，促進資本市場的高效運轉(zhuǎn)，我們必須有效防范上市公司財務(wù)報表舞弊行為，下面從幾個方面對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的防范措施進行探討：

1.完善證券市場監(jiān)督體制，確立財務(wù)報表信息披露制度

當(dāng)前，我國會計有向獨立化方向發(fā)展的趨勢，但我國證券市場的會計監(jiān)督體制不夠完善，對公司會計審查不夠嚴格。而上市公司利用證券市場來募集資金中需要做到數(shù)據(jù)呈現(xiàn)公開化與直觀化，這就要求加強信息披露制度的設(shè)立與完善。雖然我國已基本確立會計信息披露制度，該會計制度以企業(yè)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)與核心，要求會計信息進行定期的披露活動，通過信息披露制度可以有效規(guī)避證券市場中的財務(wù)報表舞弊行為但是目前信息披露制度的執(zhí)行力較弱，財務(wù)報表信息披露制度仍處于不斷發(fā)展的階段，為了保證會計相關(guān)信息達到長效真實的標(biāo)準(zhǔn)，我們必須不斷完善財務(wù)報表信息披露制度，有效阻礙數(shù)據(jù)舞弊的行為出現(xiàn)。

2.提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善行業(yè)準(zhǔn)入制度

會計從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)水平是上市公司財務(wù)狀況的重要取決因素，通常上市公司的財務(wù)報表舞弊行為主體是會計從業(yè)人員，為了杜絕從業(yè)人員的數(shù)據(jù)造假行為，我們應(yīng)加強會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，以“誠信教育”為目標(biāo)，強化其職業(yè)操守，要求會計從業(yè)人員秉承嚴謹?shù)臄?shù)據(jù)操作態(tài)度，另外，還應(yīng)完善行業(yè)準(zhǔn)入制度，提高我國會計從業(yè)人員的整體水平，有效保證上市公司的財務(wù)報表的精確性與真實性。

四、結(jié)語

由于我國會計監(jiān)督體制仍不夠健全，上市公司會通過虛假操作來獲得更多經(jīng)濟利益，從而導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象日益增多，這種行為影響著我國證券市場與上市企業(yè)的健康發(fā)展，因此我們必須對上市公司的財務(wù)報表活動進行強制規(guī)范，同時要提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，完善行業(yè)準(zhǔn)入制度，有效保證證券市場的和諧發(fā)展。

參考文獻

[1]連f彬.中國上市公司財務(wù)報表舞弊現(xiàn)狀分析及甄別模型研究[D].廈門大學(xué)，2008.

[2]王繼美.上市公司財務(wù)報表舞弊特征的識別研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2014.

[3]翟麗芳.上市公司財務(wù)報表舞弊及其審計對策研究[D].山西財經(jīng)大學(xué)，2012.

[4]熊藝蓉.我國上市公司財務(wù)報表舞弊問題研究[D].西南大學(xué)，2007.

第6篇：公司財務(wù)舞弊范文

關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)報表舞弊;對策

隨著中國上市公司財務(wù)報告舞弊問題的日益嚴重和由此帶來的嚴重經(jīng)濟后果,財務(wù)報告舞弊問題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的關(guān)注,但是對于上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認識。

一、中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段

財務(wù)報表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮,但核心是不會變的?？梢苑譃橘Y產(chǎn)舞弊、負債舞弊、成本費用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識別被粉飾財務(wù)報表,必須深入分析各種具體的舞弊手段:

(一)資產(chǎn)負債表項目的舞弊

1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊?，F(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實中是最容易被忽略,但也最為常見。現(xiàn)金舞弊不外乎五種:高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項目舞弊。賒銷是企業(yè)擴大銷售,增強公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段,是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而,不少企業(yè)利用經(jīng)濟活動的復(fù)雜多樣性,虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果,達到調(diào)節(jié)利潤的目的。另外,應(yīng)收賬款項目還容易在以下方面受到操縱:利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金;利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款;少提或多提壞賬準(zhǔn)備、人為調(diào)節(jié)利潤,有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”,還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下,存貨是流動資產(chǎn)的最大組成部分,具有種類多、價值差異大、成本計算復(fù)雜、存放分散的特點。企業(yè)正是利用存貨這些特點為審計帶來的不便進行舞弊,主要做法有:隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合格產(chǎn)品報廢,或是通過虛增銷售的同時虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減;常將存貨無依據(jù)預(yù)估入賬,或是以非法購買的發(fā)票來虛增存貨等;錯誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價值,或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本,要么將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支和應(yīng)列入制造費用的開支錯誤歸集,錯誤地將費用資本化,要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價值,多攤或少攤制造費用;通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查,往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值,轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值,以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷,例如己經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款,己經(jīng)超過受益期限的待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等項目,常年累月掛賬以達到虛增資產(chǎn)和利潤。

2、負債舞弊。負債舞弊行為主要出現(xiàn)在對流動負債的計量上,通常會借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。在實際工作中,企業(yè)往往利用入賬時間做文章,例如材料已入庫,有材料入庫憑證,但是購貨發(fā)票尚未收到,這種情況下應(yīng)確認負債的存在增加應(yīng)付賬款,而舞弊企業(yè)則有意漏計或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時間;有時會為了調(diào)節(jié)利潤達到逃稅的目的,將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款,在銷售產(chǎn)品時不通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算,隱瞞收入。

其他應(yīng)付款也是企業(yè)財務(wù)報表舞弊較常用的科目,主要做法有:隱匿成本費用。企業(yè)將應(yīng)計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的工資和福利,應(yīng)計入預(yù)提費用的負債都有意地計入其他應(yīng)付款來隱匿部分成本費用;核算民間借款,掩蓋負債性質(zhì)。由于企業(yè)會計制度對民間融資沒有明確的指明應(yīng)計入的會計科目,因此企業(yè)在處理的時候經(jīng)常計入其他應(yīng)付款下。然而這樣會使得企業(yè)負債的性質(zhì)、長短期無法劃分,影響投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷,被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負債的性質(zhì),騙取債務(wù)人的信用。

(二)損益表項目的舞弊

1、收入舞弊。種種財務(wù)報表舞弊案件證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動和會計截期來完成。首先,虛構(gòu)交易事實。虛構(gòu)交易事實是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構(gòu)造各種實質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。具體來說是通過虛構(gòu)銷售對象或關(guān)聯(lián)方,填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會計科目等,對開增值稅銷售發(fā)票,達到既虛增收入和利潤,又規(guī)避增值稅交納負擔(dān)的目的。其次,截期舞弊。為規(guī)范公司會計處理,中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立了一系列嚴格的會計核算原則,尤其對收入的確認建立了較為嚴格的條件。《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》規(guī)定銷售商品的收入,應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認:企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述確認條件體現(xiàn)了“經(jīng)濟實質(zhì)重與交易形式”的原則,一項收入是否真正實現(xiàn),不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對方,而是看貨物是不是真正轉(zhuǎn)移給客戶,與銷售有關(guān)的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)。然而,為粉飾經(jīng)營業(yè)績,不少公司違背以上準(zhǔn)則中的規(guī)定,如在會計期末將企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險要到下個會計期間才能完全轉(zhuǎn)移給購貨方等只有在下個會計期間才能確定的收入計入當(dāng)期收入,造成提前確認收入。

2、成本費用舞弊。一是生產(chǎn)費用舞弊。在實際工作中企業(yè)利用成本的計量和結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性,延遲確認費用或達到其他目的,主要表現(xiàn)有:首先,將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用全部計入本期產(chǎn)品成本項目。如原材料核算以領(lǐng)代耗,將由本期和以后各期分攤的材料全部列入本期產(chǎn)品成本,或?qū)?yīng)由以前各期預(yù)提的外購燃料動力費用全部列入本期生產(chǎn)成本中的直接材料中。其次,虛增或虛減生產(chǎn)成本。主要通過多計生產(chǎn)工人人數(shù)和生產(chǎn)工時虛增直接人工費用,或是直接提高材料單價,增加產(chǎn)品直接材料費用,生產(chǎn)成本就被虛增或虛減,從而影響到產(chǎn)成品成本的歸集和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),以至于利潤縱。再次,利用成本費用賬戶,隱瞞企業(yè)的對外投資。企業(yè)將存貨用于投資后直接計入生產(chǎn)成本項目,沒有通過長期投資科目,這樣虛增了企業(yè)成本,又隱瞞了投資收益,從而減少企業(yè)的利潤,達到少交所得稅的目的。二是期間費用舞弊。期間費用舞弊主要涉及以下方面:混淆期間費用與生產(chǎn)費用的界限;隨意擴大縮小開支范圍,提高降低開支標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)加大提取折舊額、縮短長期招待費用攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費、差旅費等提高企業(yè)費用水平,或是采用相反的手段降低企業(yè)費用水平,總之達到調(diào)節(jié)利潤的目的。三是不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法。根據(jù)會計制度的規(guī)定,企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費用,在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)停止利息資本化。但現(xiàn)實中,不少企業(yè)就人為確定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間,盡量使得財務(wù)費用資本化。如在資產(chǎn)先交付使用、后辦理竣工決算的情況下,就以某資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口,直至辦理竣工決算手續(xù)期間所發(fā)生的利息費用均納為資本化部分。這樣的會計處理使得本應(yīng)計為財務(wù)費用的部分轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn),且計提固定資產(chǎn)折舊的時間也有所推遲,自然也會減少一定的成本費用,最終達到虛增資產(chǎn)、虛增利潤的目的。此外還有一種常見的做法,即利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息資本化。

3、現(xiàn)金流量表的舞弊。由于現(xiàn)金流量避開了會計盈余形成過程中的諸多會計假設(shè)和會計原則,企業(yè)管理當(dāng)局無法通過改變會計方法、會計政策來改變現(xiàn)金流量,但是企業(yè)仍然可以通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況。如公司管理當(dāng)局在存貨使用政策上,采用較多使用庫存、減少采購的方式,購貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流出就可以大幅減少,從而增加年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額;與債務(wù)人談判,通過某些優(yōu)惠要求暫時提前償還應(yīng)收賬款,改善現(xiàn)金流量狀況;與債權(quán)人商談,允許其拖后幾日償還本年度內(nèi)需要償還的大額應(yīng)付款項;利用應(yīng)付工資等內(nèi)部經(jīng)營性應(yīng)付項目以及與關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù),調(diào)節(jié)則更加便利。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的危害

在當(dāng)今中國證券化程度大大提高的前提下,財務(wù)報表信息是廣大中小投資者和機構(gòu)投資者了解上市公司的重要途徑,其重要性越來越大,在這種情況下,財務(wù)報表舞弊的危害也就會越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和長遠發(fā)展

企業(yè)管理當(dāng)局依靠財務(wù)會計提供的信息來評價企業(yè)過去的成績與不足,以此作為對未來經(jīng)濟活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進行舞弊,進而通過財務(wù)報告提供虛假的會計信息,雖然會使其一時受益,但從長遠來看這樣的會計信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求,會計應(yīng)有的職能也難以得到發(fā)揮,最終會導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策,這種情況長期持續(xù)下去的話,必然會弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作,不利于企業(yè)生存和和長遠發(fā)展。

(二)損害相關(guān)利益者的利益

在市場經(jīng)濟條件下,存在利益主體多元化趨勢,而多元化的利益主體的經(jīng)濟活動基本上是受利益驅(qū)動的。上市公司財務(wù)報告所提供的財務(wù)會計信息恰恰是利益相關(guān)者進行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價的影響,從而決定是否投資企業(yè);貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款,以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件;企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭取他們應(yīng)得的權(quán)益,以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力;而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟的運行態(tài)勢,從而制定國家經(jīng)濟發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策,管理和指導(dǎo)整個經(jīng)濟有序運行。如果財務(wù)報告提供虛假的會計信息,則會掩蓋宏觀經(jīng)濟運行中的矛盾和隱患,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟調(diào)控的依據(jù),將會使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞,從而嚴重影響社會經(jīng)濟秩序。

(三)使證券市場失去應(yīng)有的功能

證券市場作為企業(yè)資金融通的重要場所,在調(diào)節(jié)整個社會資金的流向和促進社會資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對外公布的財務(wù)報告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對證券市場能否正常、高效的運轉(zhuǎn)具有決定性的影響。雖然中國證券市場的建設(shè)和發(fā)展只有短短的十幾年時間,但上市公司財務(wù)報告舞弊事件卻時有發(fā)生,一些重大的財務(wù)報告舞弊事件嚴重沖擊了中國遠未成熟的證券市場,在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴重打擊了投資者的信心,如果這種現(xiàn)象長期持續(xù)下去,將會使整個證券市場失去應(yīng)有的功能。

(四)不利于社會誠信建設(shè),破壞市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟,誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)。會計誠信作為社會誠信的一部分,對整個社會經(jīng)濟生活有著舉足輕重的影響。這是因為會計信息涉及到社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,如果其虛假,將嚴重削弱市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率,破壞市場經(jīng)濟秩序,并惡化社會風(fēng)氣,導(dǎo)致社會經(jīng)濟危機和價值危機,從而嚴重阻礙中國的社會發(fā)展。

三、上市公司財務(wù)報告舞弊的治理建議

(一)內(nèi)外結(jié)合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財務(wù)報告舞弊,必須多管齊下,內(nèi)外結(jié)合。一是建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理監(jiān)控機制,對會計人員違規(guī)、違法行為嚴懲不貸,嚴格把好第一道關(guān)。二是提高相關(guān)檢查、審計、監(jiān)管機構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。三是保證信息及時、準(zhǔn)確的溝通,減少信息不對稱。四是完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國上市公司的財務(wù)報告舞弊動機往往圍繞股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票進行,因而證監(jiān)會應(yīng)采用更科學(xué)的方法,對公司多項會計指標(biāo)同時考核,遏制上市公司的舞弊行為。

(二)提高上市公司財務(wù)報告舞弊成本,加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補償,又能給舞弊者形成確實的經(jīng)濟壓力,抑制其違法沖動,從另一角度看,民事賠償還具有調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性,提高對財務(wù)報告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對財務(wù)報告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財務(wù)報告舞弊,因此,加強對相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。

(三)完善會計準(zhǔn)則和會計制度

防范財務(wù)報告舞弊,從會計準(zhǔn)則和會計制度方面來說應(yīng)該是提高會計信息的可靠性,并進一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度的制定,使之更加嚴謹。

(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)

一是強化公司治理的內(nèi)部機制,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu),提高董事會的獨立性。二是加強公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部,尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部,應(yīng)該有一個良好的文化氛圍:公司健康長足的發(fā)展需要公司具有長期競爭意識,上市公司要培養(yǎng)核心競爭力,建立自己的競爭優(yōu)勢。三是加強公司治理的外部機制建設(shè)。加快資本市場的法制化建設(shè),提高證券監(jiān)管效率,加大對舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

(五)加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管,確保注冊會計師審計獨立性

一是財政部門應(yīng)與注冊會計師協(xié)會明確劃分職責(zé),切實肩負起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財政為主,證監(jiān)會、審計署為輔的監(jiān)管體系,加大檢查范圍和處罰力度,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)從嚴處理。實行注冊會計師強制輪換制度,防止注冊會計師與被審計單位日久生情。二是發(fā)揮行業(yè)自律作用,引導(dǎo)注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外,注冊會計師更需要行業(yè)自律,進行自我監(jiān)督。加強對會員的管理和培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹立“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假賬”的行業(yè)理念,塑造“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

總之,充分認識上市公司財務(wù)報表舞弊手段和危害,及時加以防范,對規(guī)范證券市場,提高投資者對上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此,我們說,防范和治理上市公司的財務(wù)報表舞弊行為,提高會計信息披露質(zhì)量,是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其治理的路程是艱巨而漫長的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露體系是必經(jīng)之路,我國可以大膽借鑒先進國家的信息披露體系,結(jié)合實際國情,制定適合我國的上公司信息披露體系。

參考文獻:

1、白春影.中國上市公司財務(wù)舞弊特征的識別[D].浙江大學(xué),2006.

第7篇：公司財務(wù)舞弊范文

[關(guān)鍵詞]上市公司 會計透明度 監(jiān)管 內(nèi)部治理

一、完善會計準(zhǔn)則,提高會計透明度

1.改善會計準(zhǔn)則的制定過程。在準(zhǔn)則制定之前,應(yīng)向社會公眾公開更多的已有的相關(guān)知識,尤其是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗、先進做法,以使廣大公眾聯(lián)系切身實際,理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系;在制定過程中,應(yīng)進一步擴大征求意見稿的對象和范圍,尤其使廣大中小投資者及其利益相關(guān)者都能參與進來,建立起公開化、制度化的征求意見體制,以增加準(zhǔn)則制定過程的透明化;在頒布實施后,應(yīng)對其執(zhí)行情況進行跟蹤調(diào)查,關(guān)注新的準(zhǔn)則給社會公眾所帶來的影響,同時,了解準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問題,促進全員參與會計準(zhǔn)則的制定。

2.健全會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系。加緊財務(wù)會計報告準(zhǔn)則的制定、實施,對防范財務(wù)報告舞弊行為是基本的前提。在2006年新頒布的會計準(zhǔn)則中,已經(jīng)提出了財務(wù)會計報告的基本準(zhǔn)則,但要以此為指導(dǎo),徹底改變我國會計實務(wù)的狀況,略顯不足。本文認為,在財務(wù)會計報告基本準(zhǔn)則中,應(yīng)明確提出財務(wù)會計報告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)――會計透明度。透明度一詞,最早是由美國證券交易委員會(SEC)前主席利維特提出的。此后,SEC多次重申高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題,并將透明度作為一個核心概念加以使用。透明度的廣泛關(guān)注和研究,成為了繼相關(guān)性和可靠性研究的又一發(fā)展。

會計透明度是會計信息質(zhì)量的全面、綜合的要求,注重以高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),給信息使用者以充分使用?；诖?我國會計準(zhǔn)則中,應(yīng)當(dāng)規(guī)定出為保證財務(wù)會計報告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要在反映準(zhǔn)確、真實、全面的財務(wù)信息基礎(chǔ)上,來實現(xiàn)會計透明度的基本要求。在這里強調(diào)以下兩層含義:要有明確的會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)并嚴格遵守,以為廣大投資者提供及時、有用的財務(wù)信息;保證財務(wù)信息在有效的監(jiān)管體系和完善的內(nèi)部運行環(huán)境中,發(fā)揮作用,實現(xiàn)會計透明度。

二、加強證券市場的監(jiān)管,保證會計工作的透明化

1.建立完善的監(jiān)管體系。依靠外部監(jiān)管,來實現(xiàn)透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠遠不夠的,必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機的結(jié)合,組成一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。給不法會計行為以威懾,防止舞弊行為。

當(dāng)然,作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件,產(chǎn)生足夠的威力;證券交易所則負責(zé)日常的信息監(jiān)管工作,核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度;而證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用,制定內(nèi)部自律管理規(guī)定,對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行嚴格規(guī)范,對違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。由此形成的監(jiān)管體系,封堵上市公司的僥幸心理,從組織上保證會計準(zhǔn)則的執(zhí)行,扼殺舞弊之風(fēng)。

2.強化會計師事務(wù)所的獨立性。面對盡顯突出的舞弊性財務(wù)報告,保證會計師事務(wù)所的獨立性也是至關(guān)重要的。為了保證服務(wù)質(zhì)量和會計信息的真實性,可以要求上市公司采取強制性變更制度。即對同一審計單位只允許聘任一定時期,到期更換,未到期更換必須披露更換原因,并經(jīng)有關(guān)部門審核同意,否則不得更換。因為,如果注冊會計師的職位和薪水長期過分依賴一個上市公司,二者之間就可能發(fā)生復(fù)雜的利益關(guān)系,就會滿足一些客戶的不正當(dāng)要求,幫助他們造假,而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問題;除此之外,還可要求上市公司每年必須披露相關(guān)的審計費用,對嚴重超過行業(yè)平均收費標(biāo)準(zhǔn)的行為,給出合理的解釋。從而增強中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,充分發(fā)揮社會的監(jiān)管功能,對防范和提高信息的透明性提供最基層的保證。

三、完善上市公司的內(nèi)部治理,營造內(nèi)部環(huán)境的透明性

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),可以解決上市公司中小股東與控股股東利益不一致的沖突,有效地均衡信息分布,減少信息不對稱,提高會計信息的透明度。在我國,多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來,股權(quán)高度集中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重,所以應(yīng)降低國有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),并增加其流動性,這是最為有效的方法,可以避免股東大會“一言堂”的局面,避免經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分,董事長兼任總經(jīng)理、總經(jīng)理為董事長代言的局面。另一方面,通過國有股的減持,國家對需要控股的一些行業(yè)的上市公司,可以為其國有股找一理性的管理者,代其行使股東的職權(quán),使國有上市公司的經(jīng)營和管理按照保證國有資產(chǎn)保值增值的這一目標(biāo)進行。

所以,股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,實質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過程,在這一過程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個體的利益關(guān)系,防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。

2.發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督作用。首先,我們應(yīng)增加獨立董事的比例,強化獨立董事的職權(quán)行使,讓獨立董事能更多地深入公司,了解公司的實際情況,而不是僅憑經(jīng)理們上報的材料做出判斷,給予獨立董事更多的參與公司管理的機會;其次,在選聘程序上,應(yīng)剝奪大股東的投票權(quán),可由股東代表采取累計表決方式選舉,而不再由股東大會選定;第三,在任用條件上,獨立董事除了具備專業(yè)知識、技能外,還應(yīng)對行業(yè)的發(fā)展形勢、戰(zhàn)略能力等有前瞻性,不再是單純的“學(xué)者型”。

3.改善公司內(nèi)部的激勵機制。一是要打破原來的對國有企業(yè)管理者的行政任命體制,建立以市場運作為主,以經(jīng)營管理能力為導(dǎo)向,從組織內(nèi)部選拔或者直接從外部人才市場上招聘合適人才擔(dān)任管理者都是比較好的選聘方法。二是建立有效地內(nèi)部激勵機制。首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營才能,承認其經(jīng)營才能是一種有效的生產(chǎn)要素,對公司經(jīng)營管理層的薪金實行股票期權(quán)。實行股票期權(quán)制度,可以使公司的經(jīng)營管理層更注重公司的長期發(fā)展,有效地防止企業(yè)管理者的短期行為,并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層舞弊會計報表、操縱業(yè)績的動機。三是在設(shè)計公司內(nèi)部激勵機制時,要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡,特別是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。

參考文獻:

[1]朱國泓.財務(wù)報告舞弊的二元治理[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2004.

第8篇：公司財務(wù)舞弊范文

關(guān)于財務(wù)舞弊概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者給出了很多定義，但沒有得出一個統(tǒng)一的概念。美國注冊會計師協(xié)會在1977年就對財務(wù)舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進行會計信息錯報或隱瞞財務(wù)報告中披露的重大事項，并界定此類行為為欺詐性報告;COSO的報告將財務(wù)舞弊定義為一種非法行為即對會計報表或報表附注的信息故意錯報、提供虛假數(shù)據(jù)以及導(dǎo)致財務(wù)報表使用者改變其決策的誤導(dǎo)性信息。我國審計準(zhǔn)則對財務(wù)報告舞弊也做出了界定：財務(wù)舞弊是指有意圖的財務(wù)造假，從而使財務(wù)報表不能反映企業(yè)真實情況，具體包括變造、偽造憑證或記錄;編造不真實交易或事項;隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項或重大不確定事項的披露;侵占資產(chǎn);隨意變更或濫用會計政策和會計估計。這些情況都被定義為財務(wù)舞弊范疇。

二、財務(wù)舞弊的動因分析

典型的舞弊動因理論有4個：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE 理論以及舞弊風(fēng)險因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎(chǔ)對我國上市公司財務(wù)舞弊的動機、機會、借口展開分析。

1.動機分析

結(jié)合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動機主要表現(xiàn)在以下三方面：(1)融資需要。我國很多企業(yè)上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴張的需要。然而要想獲得股票發(fā)行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，上市公司為了達到規(guī)定上的硬性指標(biāo)，在新股發(fā)行時往往會出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。(2)避免處罰。相關(guān)監(jiān)管部門對上市公司業(yè)績要求非常嚴格，如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損情況，就有可能受到證監(jiān)會暫停上市、終止上市、退市風(fēng)險警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財務(wù)信息。(3)高管個人經(jīng)濟利益。上市公司高級管理人員的業(yè)績評價與相關(guān)財務(wù)指標(biāo)直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費用等手段，虛構(gòu)出豐厚的利潤，達到預(yù)期的目的，從而獲取高額的工資、獎金、紅利等，增加其個人利益。

2.機會分析

我國上市公司存在的舞弊機會因素主要表現(xiàn)在以下兩個方面：(1)懲罰力度不夠。目前，我國對上市公司財務(wù)舞弊行為的處罰大多是對其在證券交易所進行公開譴責(zé)，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠大于承擔(dān)的潛在責(zé)任，在這樣有利可圖的情況下就可能會發(fā)生財務(wù)舞弊行為。(2)股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現(xiàn)象，所以上市公司的絕對控制權(quán)大部分由大股東所掌控，以便他們轉(zhuǎn)移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔(dān)按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤等舞弊行為創(chuàng)造了機會。

3.借口分析

財務(wù)舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態(tài)度、價值觀念，使其做出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境能夠使他們的舞弊行為合理化。財務(wù)舞弊者在做出舞弊行為時，都會出于某種原因找到合理化的理由。例如企業(yè)會計人員在編制虛假財務(wù)報告時，他們會認為自己是為了集團的利益而不是自身的利益而造假;又比如說非法侵占公司財產(chǎn)，他會找到借口認為公司對其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會感覺到心安理得，然后為了達到自己預(yù)期的目的，實施舞弊行為，所以說借口或理由也是財務(wù)舞弊行為發(fā)生的必要條件。

三、財務(wù)舞弊的常見手段

1.虛構(gòu)和掩蓋經(jīng)濟交易事實

通過對過往舞弊案例的分析，發(fā)現(xiàn)最常使用的一種舞弊手段就是虛構(gòu)經(jīng)濟交易事實。虛構(gòu)經(jīng)濟交易事實，是指舞弊者以不真實的經(jīng)濟交易為基礎(chǔ)編制會計報告，導(dǎo)致會計報告所反映的上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果與客觀事實不相符。上市公司為了達到迅速地操縱其利潤的目的往往會采取這種方法，具體表現(xiàn)為：(1)虛假確認收入;(2)虛減或亂列支成本、費用;(3)虛增或高估資產(chǎn)。

2.利用關(guān)聯(lián)交易

上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易給上市公司財務(wù)舞弊提供了很大的方便。利用關(guān)聯(lián)交易進行舞弊是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間交易的便利來掩蓋虧損事實，操縱或者虛構(gòu)利潤，而且沒有在財務(wù)報告中對關(guān)聯(lián)方做出充分、恰當(dāng)?shù)呐?，使財?wù)報表使用者不能獲取真實信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會采取以下三種手段來虛構(gòu)利潤：(1)關(guān)聯(lián)方之間購銷舞弊;(2)費用分擔(dān)舞弊;(3)委托經(jīng)營舞弊。

3.利用會計政策及會計估計

采用會計政策與會計估計的手段進行財務(wù)舞弊是大多數(shù)上市公司操縱利潤的常見手段。會計政策是會計核算所依據(jù)的基本原則以及進行核算時所采取的具體方法。會計政策的選擇前后各期應(yīng)該一致，變更會計政策是指因交易實質(zhì)發(fā)生變化，對同一事項或交易前后期采取不同的會計政策。企業(yè)可以根據(jù)情況選擇會計政策和變更會計估計，這對于財務(wù)報表舞弊者這來說無疑是一種很好的機會。主要表現(xiàn)為：(1) 利用收入確認方法;(2)利用費用確認方法;(3)利用存貨計價方法。

4.信息披露的舞弊

信息披露的舞弊是指上市公司未進行正常的財務(wù)報告披露，編制和對外提供虛假信息，隱瞞交易事實或不及時披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現(xiàn)形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項：(1)隱瞞訴訟事項;(2)隱瞞對外擔(dān)保;(3)虛擬資產(chǎn)掛賬。

四、對上市公司財務(wù)舞弊治理的建議

1.建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，改善并優(yōu)化公司股權(quán)分布在大部分情況下，獨立董事對上市公司的治理及監(jiān)督發(fā)揮了應(yīng)有的作用，所以增加上市公司外部獨立董事的任命，有利于形成有效的治理機制。除此之外，在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，明確各位股東、董事、監(jiān)事以及高級管理人員的權(quán)利和責(zé)任，使他們各自獨立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發(fā)生。一股獨大和股權(quán)集中化也是我國目前上市公司股權(quán)分布的特點，這樣的情況使得公司的經(jīng)營、決策權(quán)由少數(shù)股東所控制，從而為其發(fā)生財務(wù)舞弊的行為創(chuàng)造了條件和機會。所以為了消除舞弊機會，需要建立一個多元化、相互牽制的股權(quán)分布結(jié)構(gòu)，吸引機構(gòu)投資者對上市公司進行長期投資，使其對上市公司進行有效監(jiān)督，并完善公司內(nèi)部控制，有效降低舞弊發(fā)生的機會。

2.加強懲罰和監(jiān)管力度，完善公司內(nèi)部控制制度。舞弊者在進行舞弊之前會為其行為找到合理化的借口，不被發(fā)現(xiàn)和受到應(yīng)有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強對舞弊行為的監(jiān)督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財務(wù)舞弊行為發(fā)生的有效措施。內(nèi)部控制制度薄弱，舞弊者就會利用內(nèi)部控制漏洞來達到其預(yù)期目的實施造假。完善內(nèi)部控制制度首先應(yīng)對日常經(jīng)營活動中的內(nèi)部控制活動實行有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)薄弱之處并及時采取有效糾正措施;其次應(yīng)完善并發(fā)揮上市公司的內(nèi)部審計職能，目前大部分上市公司都建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是因其獨立性不強導(dǎo)致其監(jiān)管作用不明顯，為了保證內(nèi)部審計的獨立性，有效的辦法就是確保審計機構(gòu)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，與其他經(jīng)營管理部門劃分界限，保持獨立性。

第9篇：公司財務(wù)舞弊范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；財務(wù)舞弊；治理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027

[中圖分類號]F275；F239.45 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0040-02

1 上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及其危害

1.1 上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

一旦籌集資金被挪用，上市公司往往選擇通過公布虛假資金用途的方式，宣稱公司利用籌集資金進行投資，誤導(dǎo)信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，導(dǎo)致公司的實際財務(wù)狀況被隱藏，這樣的行為會誤導(dǎo)利益相關(guān)者。上市公司僅憑自身力量是難以解決虛假的信息披露問題的，需要相關(guān)部門、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)甚至政府機構(gòu)等利益相關(guān)者的合作。

1.2 我國上市公司財務(wù)舞弊的危害

商業(yè)信用缺失給企業(yè)發(fā)展造成嚴重打擊，嚴重影響上市公司投資者的行為，甚至影響投資者對整體經(jīng)濟形勢的信心。提供虛假錯誤信息會嚴重誤導(dǎo)企業(yè)決策，誤導(dǎo)市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)作出錯誤決定，嚴重破壞社會經(jīng)濟資源的合理配置和市場運行機制，導(dǎo)致資源配置效率降低，影響國民經(jīng)濟發(fā)展。財務(wù)舞弊行為損害了國家金融法律法規(guī)及會計制度的嚴肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序，破壞社會經(jīng)濟制度和法治過程；其次，上市公司可以通過財務(wù)舞弊隱藏收入、虛列支出并逃稅，根據(jù)2013年財務(wù)報告舞弊情況分析來看，上市公司證券信息的統(tǒng)計情況并不樂觀。上市公司財務(wù)報告舞弊處罰案件的數(shù)量正在不斷增加。在這種情況下，應(yīng)使公司受到處罰，同時對公司的高管給予適當(dāng)懲罰，從而規(guī)范上市公司行為。

2 上市公司財務(wù)舞弊動因分析

2.1 利益驅(qū)動

發(fā)行股票可以實現(xiàn)低成本融資，這意味著只要符合監(jiān)管要求，就可以不斷地以再融資方式進行融資。上市公司經(jīng)常在股票發(fā)行資質(zhì)方面存在問題，為上市公司再融資帶來一定困難，所以上市公司可能會采取各種虛增利潤的欺詐手段來提高凈資產(chǎn)收益率。證券發(fā)行和交易暫行辦法中規(guī)定，連續(xù)兩年虧損的上市公司，將對其進行特殊處理。

2.2 內(nèi)部控制不健全

國有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，不利于管理者在更大范圍內(nèi)接受監(jiān)督和約束，董事會的獨立性不強，由大股東控制，沒有形成良好的授權(quán)機制和約束機制，缺乏完善的風(fēng)險控制機制，監(jiān)事會、董事會的作用無法得到充分發(fā)揮。對于管理者缺乏長期的激勵與約束機制，薪酬結(jié)構(gòu)單一，沒有足夠的條件對董事進行激勵和約束。我國絕大多數(shù)上市公司都建立了獨立的內(nèi)部控制部門、審計委員會來加強內(nèi)部控制。但在互動和服務(wù)方面缺乏內(nèi)部審計能力，導(dǎo)致缺乏對服務(wù)和傳輸機制的監(jiān)督能力，公司信息披露義務(wù)履行不到位，公司信息披露不夠充分，信息披露不夠及時。

2.3 法律制裁措施無力

目前對詐騙罪的懲罰力度較弱，上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，上市公司通過多種方式避免受到公開譴責(zé)和證券交易所的處罰，只有少數(shù)舞弊行為受到處行政處罰。與舞弊成本相比，金融詐騙的收益遠遠大于該成本。由于我國法律體系不健全，上市公司及其高級管理人員受利益驅(qū)動產(chǎn)生欺詐行為。我國資本市場還不夠完善，許多投資者認識和經(jīng)驗不足。遭受欺詐時，股東可以向人民法院提訟。這是股東的權(quán)利，但由于缺乏相關(guān)規(guī)定，即使股東提訟，也往往因為成本過高，難以承擔(dān)舉證責(zé)任，最后只能接受利益損失。

3 基于內(nèi)部控制視角的財務(wù)舞弊防范策略

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司頻繁發(fā)生的財務(wù)舞弊與公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷密切相關(guān)。為規(guī)范公司的財務(wù)欺詐問題，首先要對非流通股進行改革，在改變國有股優(yōu)勢的情況下，促進公司控制權(quán)市場的建立；健全相關(guān)選舉評價體系，促進董事會發(fā)揮戰(zhàn)略管理職能，不斷提升董事會作用；解決監(jiān)事會面臨的各種問題，有效發(fā)揮監(jiān)事會在公司治理中的監(jiān)督作用；明確職責(zé)，強化和完善激勵、約束機制建設(shè)，實施股票期權(quán)，使企業(yè)高管自身利益與公司業(yè)績、股東利益以及公司長期發(fā)利益掛鉤，改善上市公司內(nèi)部控制機制，提升上市公司管理水平。

3.2 加強內(nèi)部控制建設(shè)

首先，上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險意識，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強調(diào)強制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財務(wù)舞弊，應(yīng)從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機，降低財務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

3.3 加強上市公司的風(fēng)險評估

風(fēng)險影響著上市公司的生存和發(fā)展，有效控制風(fēng)險是上市公司經(jīng)營成功的決定性因素，是確保上市公司目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要手段。生存環(huán)境中的各種內(nèi)部和外部風(fēng)險對上市公司產(chǎn)生的影響不可避免。上市公司要樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告和其他措施，消除和控制潛在風(fēng)險。風(fēng)險管理主要包括以下方面：風(fēng)險管理的實施，直接操作人員必須嚴格限制經(jīng)濟活動在規(guī)定的風(fēng)險范圍之內(nèi)；風(fēng)險控制制度的建立，明確風(fēng)險管理執(zhí)行權(quán)限，完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，防患于未然。上市公司應(yīng)充分利用各種渠道，加強對市場環(huán)境的分析，研究上市公司外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，及時了解環(huán)境變化對經(jīng)濟活動的影響，并采取相應(yīng)措施控制風(fēng)險。要明確主要風(fēng)險，從而預(yù)防和控制重大風(fēng)險事件，從定性和定量的角度對風(fēng)險存在的原因進行分析，提高規(guī)避風(fēng)險的能力。為上市公司全面、科學(xué)地防范風(fēng)險提供重要的參考信息。對于環(huán)境變化可能帶來的不利影響，應(yīng)在風(fēng)險識別的過程中提交特殊報告，對上市公司的管理結(jié)果進行評價，提高上市公司管理效益，從而避免上市公司欺詐行為，逐步控制和消除財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

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