煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用是我國(guó)境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從生產(chǎn)成本中提取，專項(xiàng)用于企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)和的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍作了專門規(guī)定，筆者根據(jù)該行業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際處理方式，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問答及新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)這兩項(xiàng)資金的提取和使用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理做一探討。

一、現(xiàn)行煤炭企業(yè)兩項(xiàng)資金的一般會(huì)計(jì)處理

（一）兩項(xiàng)資金提取時(shí)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)按《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“制造費(fèi)用――提取維簡(jiǎn)費(fèi)用”科目（即：實(shí)際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡(jiǎn)費(fèi)中噸煤2.50元井巷費(fèi)部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，將其余部分作為維簡(jiǎn)費(fèi)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付維簡(jiǎn)費(fèi)”科目。如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊已提足，則提取的維簡(jiǎn)費(fèi)全數(shù)記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付維簡(jiǎn)費(fèi)”科目。

企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用――提取安全費(fèi)用”科目（即：實(shí)際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付安全費(fèi)用”科目。

（二）兩項(xiàng)資金使用時(shí)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理大多數(shù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)仍按以前國(guó)家所發(fā)有關(guān)維簡(jiǎn)費(fèi)的規(guī)定和辦法執(zhí)行，即將維簡(jiǎn)費(fèi)的費(fèi)用性支出直接在計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)中核銷，將維簡(jiǎn)費(fèi)的資本性支出按固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值增加資產(chǎn)的同時(shí)，沖減維簡(jiǎn)費(fèi)并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本。

對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是按照2004年5月28日財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《解答四》）規(guī)定：煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

二、目前兩項(xiàng)資金會(huì)計(jì)處理存在的問題

《通知》規(guī)定：煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)的使用范圍是①礦井(露天)開拓延深工程；②礦井(露天)技術(shù)改造；③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購(gòu)置；④礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術(shù)的推廣；⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。

煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的使用范圍是①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑧完善和改造礦井運(yùn)輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

由上述開支項(xiàng)目可以看出：維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的使用既有費(fèi)用性支出也有資本性支出。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩項(xiàng)資金無論從提取的途徑還是使用的范圍，其性質(zhì)基本相同，會(huì)計(jì)處理可比照進(jìn)行。但表現(xiàn)出的問題是：

（一）按照《通知》的支出范圍，維簡(jiǎn)費(fèi)可用于礦井固定資產(chǎn)更新、改造、零星購(gòu)置等，將這部分資本性支出比照安全費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按《解答四》規(guī)定可在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)提折舊費(fèi)用，由提取的維簡(jiǎn)費(fèi)一次核銷，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付維簡(jiǎn)費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。從煤炭企業(yè)實(shí)際情況來看，每年新增固定資產(chǎn)中都有一定比例是用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的，這部分資產(chǎn)若比照安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)同時(shí)增加的相同類資產(chǎn)因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價(jià)值也不同的情況，不但給企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來不便，也不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正確計(jì)量各會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息的要求。

（二）若用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)仍延用過去煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)處理的做法，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本沖減維簡(jiǎn)費(fèi)并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在以后使用期間仍然按月計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本，則導(dǎo)致一項(xiàng)支出兩次計(jì)入成本，資本公積成為從成本中提取，有背資本公積項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)意義。在執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，該項(xiàng)資本公積如何使用尚未明確。

（三）按《通知》規(guī)定，煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用要按標(biāo)準(zhǔn)提取，?？顚Ｓ?，專項(xiàng)核算在負(fù)債類科目。當(dāng)企業(yè)使用結(jié)余時(shí)負(fù)債科目為貸方余額；當(dāng)企業(yè)使用透支時(shí)，負(fù)債科目為借方余額。

這種賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤(rùn)創(chuàng)造條件。煤炭企業(yè)實(shí)際工作中，維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用與煤炭生產(chǎn)成本的一些日常開支項(xiàng)目很難加以區(qū)分，企業(yè)為了利潤(rùn)的需要會(huì)將應(yīng)在維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用列支的成本項(xiàng)目直接在日常成本中開支，使兩項(xiàng)資金結(jié)余在負(fù)債科目反映；相反，企業(yè)也會(huì)將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用列支，甚至使維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用的負(fù)債科目余額出現(xiàn)借方倒掛。二是不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。由于上述賬務(wù)處理勢(shì)必出現(xiàn)大量的負(fù)債體現(xiàn)在報(bào)表中，或者本應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用而在負(fù)債的借方掛賬，這樣會(huì)改變企業(yè)真實(shí)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等。三是給調(diào)解稅負(fù)創(chuàng)造條件。如果企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)較高，企業(yè)即可以通過將應(yīng)有維簡(jiǎn)費(fèi)和安全費(fèi)用列支的費(fèi)用支出列入當(dāng)期成本費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅基數(shù)的目的。

三、如何理解《通知》和《解答四》規(guī)定，對(duì)煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會(huì)逐步推廣到所有公司。既然煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用是煤炭企業(yè)重要的成本支出項(xiàng)目，我們就應(yīng)遵循新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)質(zhì)，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)安全狀況和可持續(xù)發(fā)展水平的方式安排和管理兩項(xiàng)成本支出，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

第2篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

我國(guó)實(shí)施安全管理制度后，為使企業(yè)加強(qiáng)該項(xiàng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，2004年，我國(guó)財(cái)政部下發(fā)了119號(hào)文：《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定的通知》，并同時(shí)下發(fā)財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)文：《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的通知》，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范。主要內(nèi)容是要求煤炭企業(yè)按照噸煤的某種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，并且計(jì)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，在會(huì)計(jì)科目負(fù)債中列示。如果該項(xiàng)費(fèi)用支出，可直接核銷。如果該項(xiàng)支出用于購(gòu)買固定資產(chǎn)，可一次性提足折舊，并沖減相應(yīng)金額。而且，企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用可以在利稅前給予扣除。具體的會(huì)計(jì)核算是：第一步，提取安全費(fèi)用時(shí)，按照煤噸標(biāo)準(zhǔn)提取金額，借方計(jì)入“制造費(fèi)用—提取安全費(fèi)用”，貸方計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付安全費(fèi)用”。第二步，該項(xiàng)費(fèi)用使用時(shí)，可在借方直接計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款———應(yīng)付安全費(fèi)用”，貸方可直接沖減相應(yīng)金額，計(jì)入“銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金”等。如果費(fèi)用支出是形成固定資產(chǎn)，可以先在借方形成“固定資產(chǎn)”科目，第二步再用“累計(jì)折舊”科目計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款———應(yīng)付安全費(fèi)用”科目。2004年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的變革，對(duì)我國(guó)社會(huì)制度發(fā)展意義重大。首先，我國(guó)第一次以法規(guī)形式對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范，說明了政府對(duì)安全生產(chǎn)的重視；其次，計(jì)提安全費(fèi)用，有效保證了人們的工作環(huán)境，有效降低了整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)成本；第三，規(guī)定了安全費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定了其會(huì)計(jì)核算流程。第四，安全管理費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和核算需報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案，保證了該項(xiàng)費(fèi)用的存在和使用。但是，在2004年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入制造費(fèi)用，并且可以把用于安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入折舊，這些都在鼓勵(lì)企業(yè)在稅前計(jì)入成本，大大削減了納稅基數(shù)，使國(guó)家利稅減少。再次，計(jì)提的安全費(fèi)用?？顚Ｓ茫甓冉Y(jié)余可以直接轉(zhuǎn)為下年使用，可以為企業(yè)濫用負(fù)債科目打下伏筆，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性大打折扣。

二、2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算分析

財(cái)政部在2008年12月下發(fā)財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文：《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》，要求高危行業(yè)企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中對(duì)企業(yè)的安全費(fèi)用的核算變革主要體現(xiàn)在如下方面：企業(yè)計(jì)提有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在“盈余公積”科目下的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”中單獨(dú)反映，不再計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，取消了提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的規(guī)定。2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)核算如下：第一步，企業(yè)按照國(guó)家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用后，借方記入“利潤(rùn)分配———提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸方計(jì)入“盈余公積———專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。第二步，企業(yè)在支出安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)支出不同內(nèi)容，分別計(jì)入“管理費(fèi)用或制造費(fèi)用”等科目，貸方計(jì)入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產(chǎn)，可以使用“累計(jì)折舊”科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費(fèi)用”科目。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積———專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配———提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積———專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費(fèi)用核算變革的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是安全費(fèi)用不再計(jì)入企業(yè)負(fù)債，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的數(shù)據(jù)更真實(shí)。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)按照正常分期攤銷，取消一次性計(jì)入成本，使企業(yè)成本數(shù)據(jù)真實(shí)性提高，提高了對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入“利潤(rùn)分配———提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”，容易使企業(yè)誤解，認(rèn)為在企業(yè)沒有利潤(rùn)或凈利潤(rùn)為負(fù)的時(shí)候就可以不計(jì)提該項(xiàng)儲(chǔ)備，使企業(yè)安全投入受影響，不利于社會(huì)安全生產(chǎn)環(huán)境的建立和發(fā)展。

三、2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算分析

2009年財(cái)政部下發(fā)財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)文：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》，對(duì)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理做了部分變動(dòng)。將安全生產(chǎn)費(fèi)用從稅后利潤(rùn)中提取重新改為稅前提取，并且增加企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用專項(xiàng)核算科目“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行專門核算。該項(xiàng)規(guī)定具體到會(huì)計(jì)核算主要表現(xiàn)在：第一步，高危企業(yè)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借方計(jì)入“制造費(fèi)用———提取安全生產(chǎn)費(fèi)用”，形成企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，同時(shí)貸方計(jì)入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。第二步，安全生產(chǎn)費(fèi)用支出時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即可形成一次性累計(jì)折舊直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，安全生產(chǎn)費(fèi)用在稅前提取，保證了企業(yè)安全投入的積極性。第二，允許企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用大于實(shí)際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵(lì)企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，使其在效益不好時(shí)能夠利用已提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，保證企業(yè)的長(zhǎng)久安全生產(chǎn)。2009年安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算改革也有不足，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)在計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上還存在的浮動(dòng)范圍，成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。第二，安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)可一次性計(jì)提折舊，使企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和政府的日常監(jiān)管。從以上對(duì)我國(guó)安全生產(chǎn)費(fèi)用的三次會(huì)計(jì)制度的變革可以看出，我國(guó)安全生產(chǎn)制度一直圍繞著三個(gè)方面進(jìn)行變化：一是安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提是計(jì)入負(fù)債還是權(quán)益；二是固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)是一次性還是分次進(jìn)行；三是費(fèi)用發(fā)生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產(chǎn)制度在時(shí)間上來看較為頻繁，反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中安全生產(chǎn)事故的頻發(fā)，也從另一個(gè)方面反映出我國(guó)在該項(xiàng)費(fèi)用核算改革中理論準(zhǔn)備不足，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展帶來了不利影響。

四、結(jié)語

第3篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；資產(chǎn)減值；減值核算

abstract: this article according to the new criterion to classify to the property essential factor and to property depreciation accountant again standard, under the new criterion the enterprise each property depreciation calculation's suitable criterion, the property depreciation lose confirmation, row with whether to return and so on aspects to carry on the comparative analysis.

key word: new accounting standards; enterprise; property depreciation; depreciation calculation

前言

   我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動(dòng)性、非流動(dòng)性分類外,取消了短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時(shí)增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)要素的重新分類及對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重新規(guī)范,使人們對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點(diǎn),決定了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露在同一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國(guó)際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法不同而定

資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計(jì)量屬性反映資產(chǎn)的價(jià)值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)。中外會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量歷來有成本與公允價(jià)值兩種模式。采用成本模式時(shí),資產(chǎn)按歷史成本(實(shí)際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異,確保會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中常用的一種計(jì)量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價(jià)的變化,會(huì)計(jì)一般采用歷史成本的計(jì)量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計(jì)量資產(chǎn)時(shí),就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)。此外,在物價(jià)明顯變動(dòng)的情況下,采用成本模式提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),信息相關(guān)性強(qiáng),符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),在成熟的資本市場(chǎng)中,公允價(jià)值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價(jià)值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的敏感性存在差異。流動(dòng)資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn),對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)非常敏感,相關(guān)性強(qiáng);非流動(dòng)資產(chǎn)則不然,公允價(jià)值的正常變動(dòng)對(duì)其影響并不大。從公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)。考慮到中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的需要,針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會(huì)計(jì)制度改革,我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值,目的是使會(huì)計(jì)信息盡可能地反映企業(yè)的實(shí)際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,強(qiáng)化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國(guó)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),一般采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)損益主要計(jì)入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報(bào)告的國(guó)際趨勢(shì);少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值變動(dòng)損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),則沿用成本計(jì)量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值模式且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計(jì)量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)、對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)雖采用公允價(jià)值模式,以其變動(dòng)金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí),應(yīng)確認(rèn)減值損失。

三、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額,并未實(shí)際發(fā)生,會(huì)計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費(fèi)用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失,一律計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費(fèi)用(壞賬損失、存貨跌價(jià)損失)、營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長(zhǎng)短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤(rùn)表中專設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價(jià),公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

四、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項(xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡(jiǎn)單,但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值,但下列情況除外:

(一)對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試、確認(rèn)減值損失。

(三)單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng),可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。 

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

第4篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動(dòng)性、非流動(dòng)性分類外，取消了短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目，并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映，同時(shí)增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)要素的重新分類及對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重新規(guī)范，使人們對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，決定了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算存在差異，不可能對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露在同一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值)，但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的處理，其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國(guó)際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法不同而定

資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計(jì)量屬性反映資產(chǎn)的價(jià)值，這與資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)。中外會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)的計(jì)量歷來有成本與公允價(jià)值兩種模式。采用成本模式時(shí)，資產(chǎn)按歷史成本(實(shí)際成本)反映，客觀、可靠，數(shù)據(jù)容易取得，而且可避免由于采用其他計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異，確保會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，因而是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中常用的一種計(jì)量屬性。在原有的損益表重心觀下，由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn)，因而無須考慮其市價(jià)的變化，會(huì)計(jì)一般采用歷史成本的計(jì)量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下，資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，在計(jì)量資產(chǎn)時(shí)，就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ)，而應(yīng)以反映“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)。此外，在物價(jià)明顯變動(dòng)的情況下，采用成本模式提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差，由此產(chǎn)生了公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，信息相關(guān)性強(qiáng)，符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在成熟的資本市場(chǎng)中，公允價(jià)值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價(jià)值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看，流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的敏感性存在差異。流動(dòng)資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn)，對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)非常敏感，相關(guān)性強(qiáng);非流動(dòng)資產(chǎn)則不然，公允價(jià)值的正常變動(dòng)對(duì)其影響并不大。從公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用情況來看，經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)。考慮到中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的需要，針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀，本次會(huì)計(jì)制度改革，我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值，目的是使會(huì)計(jì)信息盡可能地反映企業(yè)的實(shí)際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，強(qiáng)化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā)，我國(guó)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，一般采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益主要計(jì)入當(dāng)期損益，這也符合全面收益報(bào)告的國(guó)際趨勢(shì);少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值變動(dòng)損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，則沿用成本計(jì)量模式，防止企業(yè)的操縱。期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值模式且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，不存在減值的核算;后續(xù)計(jì)量采用成本模式的資產(chǎn)，無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮，亦或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)、對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)雖采用公允價(jià)值模式，以其變動(dòng)金額調(diào)整權(quán)益，但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失。

三、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講，比較的方法或范圍有三種:單項(xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡(jiǎn)單，但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值，但下列情況除外:

(一)對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。

(三)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等，應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試、確認(rèn)減值損失。

四、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用(或損失)的一種特殊形式，它將導(dǎo)致費(fèi)用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。問題是，這種減值損失如何列支，是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的規(guī)定，企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失，一律計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按不同資產(chǎn)的性質(zhì)，分別作為管理費(fèi)用(壞賬損失、存貨跌價(jià)損失)、營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長(zhǎng)短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤(rùn)表中專設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映(可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積)，這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

第5篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)；基建項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算

一、企業(yè)大型基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存現(xiàn)狀及問題

現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化發(fā)展，基建會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也變得更為復(fù)雜，基建會(huì)計(jì)核算遇到許多棘手的問題?！菚?huì)計(jì)科目的設(shè)置不規(guī)范，沒有按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目。二待攤投資核算不規(guī)范，影響了新建固定資產(chǎn)的價(jià)值的準(zhǔn)確性。三是項(xiàng)目成本核算不周全。許多項(xiàng)目在剛開始籌建時(shí)，還沒落實(shí)資金來源就已產(chǎn)生了可行性評(píng)估費(fèi)用、項(xiàng)目勘察費(fèi)用以及管控費(fèi)用等。而項(xiàng)目正式實(shí)施時(shí)，前期費(fèi)用支出沒被列入項(xiàng)目的投資支出中，嚴(yán)重影響了成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性。

二、加強(qiáng)企業(yè)大型基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的重要性

(一)利于提高經(jīng)濟(jì)效益

煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的投入與收入差額為主要經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。資金流動(dòng)循環(huán)時(shí)，科學(xué)的會(huì)計(jì)核算利于流動(dòng)過程的有效地控。而相對(duì)規(guī)范可靠的資金流動(dòng)方式是創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。因此，加強(qiáng)企業(yè)大型會(huì)計(jì)核算是保障煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的有效措施。

(二)利于健全企業(yè)制度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施依賴于有效的內(nèi)部管控制度，而會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有關(guān)鍵作用。所以，基建作為煤炭企業(yè)的源頭，搞好會(huì)計(jì)核算工作才能使工程資金最大限度地創(chuàng)造收益價(jià)值，不斷壯大企業(yè)的綜合競(jìng)實(shí)力。故加強(qiáng)基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算是現(xiàn)代煤炭企業(yè)積極面對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)的必然要求。

(三)利于應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

改革開放三十年，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展完善，煤炭企業(yè)必須承受無形的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。想要擴(kuò)展生存創(chuàng)效空間，企業(yè)必須基于基建項(xiàng)目，搞好財(cái)務(wù)管理工作，創(chuàng)效會(huì)計(jì)核算方式，有效掌控大型基建項(xiàng)目的成本，以達(dá)到合理配置企業(yè)資源、降低企業(yè)成本、創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，煤炭企業(yè)應(yīng)緊抓基建會(huì)計(jì)核算，為基建項(xiàng)目施行創(chuàng)造有利的競(jìng)爭(zhēng)條件。

三、加強(qiáng)企業(yè)大型基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體舉措

(一)正確使用會(huì)計(jì)科目

基建期間的會(huì)計(jì)核算難度很大，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和應(yīng)用應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整。比如，在建工程科目下“設(shè)備投資”以及“建筑安裝工程”都有輔助核算，且對(duì)應(yīng)不同的單項(xiàng)工程名稱，需要唯一的編碼。但是單項(xiàng)工程分次結(jié)算掛賬時(shí)項(xiàng)目名稱有時(shí)書寫不規(guī)范，導(dǎo)致記實(shí)不一致。其次，財(cái)務(wù)人員沒有牢固掌握基建管理方面的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)制度，錯(cuò)把不完全相同工程名當(dāng)成為不同的單項(xiàng)工程，核算時(shí)計(jì)入不同的輔助核算項(xiàng)，決算時(shí)問題頗多。故而財(cái)務(wù)部門應(yīng)和工程管理部門統(tǒng)一協(xié)商，根據(jù)投資核算對(duì)各單項(xiàng)工程統(tǒng)一唯一的編碼，掛賬時(shí)明確對(duì)應(yīng)具體的單項(xiàng)工程，以防止工程決算時(shí)多支付工程價(jià)款。

(二)合理分配待攤投資

待攤支出包括為籌建工程而產(chǎn)生的用地費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、管理費(fèi)、應(yīng)付稅金，還有建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失等等。要注意正確區(qū)分為實(shí)施工程發(fā)生的管理費(fèi)和企業(yè)開辦費(fèi)，正確核算該項(xiàng)程的投資成本和當(dāng)期損益。尤其強(qiáng)調(diào)，在實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前產(chǎn)生的開辦費(fèi)，是歸集在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中的；而實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，開辦費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，視為當(dāng)期損益。至于分?jǐn)偞龜偟闹С?，?yīng)等在建工程達(dá)到預(yù)想的在用狀態(tài)時(shí)，具體確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并確定待攤支出的分配率，再計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。

(三)嚴(yán)格控制項(xiàng)目的合法性

煤礦項(xiàng)目籌建的期間，必須嚴(yán)格控制各個(gè)項(xiàng)目的合法性，才能按照項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行正常支出。準(zhǔn)備工作必須細(xì)致到位，確認(rèn)可行性，審批的程序要嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范，重點(diǎn)防止超前籌資和超前用款。項(xiàng)目申請(qǐng)的過程，按照相關(guān)制度，首先進(jìn)行建議書編制，接著進(jìn)行可行性論證，書寫可行性報(bào)告書，報(bào)送各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，之后再送相關(guān)部門審批。而后各個(gè)部門討論，綜合意見后再由特定人員書寫設(shè)計(jì)任務(wù)書，公司領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)同意后，送交相關(guān)部門再次審核，最后才形成最終的設(shè)計(jì)書。在此過程中，領(lǐng)導(dǎo)設(shè)計(jì)人員需反復(fù)論證，并根據(jù)整改各級(jí)部門意見，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)。只有完成規(guī)范的項(xiàng)目設(shè)計(jì)步驟，才能進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)施階段，實(shí)施煤礦籌建期笥寸核算和成本管理。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)，熟練掌握工程施工的各個(gè)環(huán)節(jié)，并實(shí)時(shí)走訪調(diào)查，增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，明確工程進(jìn)度以及資金撥付的實(shí)際情況，及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映情況，以便領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。

(四)切實(shí)行獨(dú)立核算

獨(dú)立核算企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，按期編制并填寫資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)分配表以及現(xiàn)金流量表，并根據(jù)《國(guó)有基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，如實(shí)編制基建投資表和資金平衡表，還有待攤投資的明細(xì)表等?；ㄆ陂g依據(jù)項(xiàng)目概算，不屬于工程支出的費(fèi)用不通過在建工程科目核算，比如買入不需要安裝的設(shè)備的費(fèi)用、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具而發(fā)生的費(fèi)用、無形資產(chǎn)等。而在編制資金平衡表時(shí)，累計(jì)攤銷、累計(jì)折舊，還有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目應(yīng)計(jì)入在建工程，這樣才能清晰顯示項(xiàng)目構(gòu)成，真實(shí)地反映投資完成的額度。

(五)做好籌建期來往賬務(wù)的管理和控制

基建項(xiàng)目實(shí)施的過程中，投資主體不同，項(xiàng)目管理要求不同，核算要求不同，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置也不同。所以，涉及到的來往帳務(wù)必須明確簽約的具體單位名稱，并定期通過相應(yīng)的“往來款項(xiàng)詢證函”彼此簽字確認(rèn)。其次，在完成施工合同簽約后，施工的隊(duì)伍應(yīng)嚴(yán)格以“項(xiàng)目經(jīng)理部”的名義做事，詳細(xì)了解該部門的具體職權(quán)，確保合理執(zhí)行，以免造成不必要的失誤。再者，應(yīng)加快各種管理信息的傳遞及交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有效管控風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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第6篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

1．1經(jīng)濟(jì)交易存在著失真

經(jīng)濟(jì)交易失真實(shí)際上是指國(guó)有企業(yè)為了裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表，通過企業(yè)的資產(chǎn)重組、對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估，以及經(jīng)濟(jì)交易時(shí)間差等方式，虛構(gòu)大量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且非法從事一些不等價(jià)交換的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終導(dǎo)致國(guó)企會(huì)計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失真問題。

1．2會(huì)計(jì)核算存在著失真

會(huì)計(jì)核算失真是指會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，沒有客觀真實(shí)的記錄會(huì)計(jì)信息，以及沒有反映出企業(yè)本該發(fā)生或者應(yīng)該發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些現(xiàn)象主要可以分為會(huì)計(jì)憑證的失真、會(huì)計(jì)賬本的失真以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的失真。

1．3會(huì)計(jì)信息披露存在著失真

會(huì)計(jì)信息披露失真是指會(huì)計(jì)工作人員對(duì)一些應(yīng)該披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了隱瞞，還經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息沒有及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)的情況。

2我國(guó)國(guó)企及其下屬中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)原因的分析

2．1企業(yè)會(huì)計(jì)信息制度和外部監(jiān)管機(jī)制不夠完善

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)及其下屬中小企業(yè)在會(huì)計(jì)信息管理方面已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成果，但是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和外部監(jiān)管機(jī)制還不夠完善，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處在原先的水平上。由于我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)體制具有的特殊性，導(dǎo)致我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)信息監(jiān)管都是通過會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的，進(jìn)而出現(xiàn)了監(jiān)管權(quán)力過于單一的現(xiàn)象，也就是說會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)力只掌握在監(jiān)管經(jīng)理人的手中，這種安排不合理的監(jiān)管情況必定會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管權(quán)力的失真。

2．2企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)因素存在著問題

就目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，企業(yè)所有者出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺位現(xiàn)象，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中的主體被存在的不同利益所驅(qū)動(dòng)。當(dāng)國(guó)企會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于操控者的利益時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)管就不再以利益為核心而存在了，而是轉(zhuǎn)向?yàn)橐越?jīng)理人價(jià)值利益為核心，這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中互相制衡機(jī)制失效的情況。

2．3企業(yè)會(huì)計(jì)信息理論體系不健全

為了能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息不失真，相應(yīng)的管理部門必須建立會(huì)計(jì)信息理論體系。但是大部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息理論體系還不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的這種活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益記錄不屬實(shí)，并且虛報(bào)企業(yè)獲取的利潤(rùn)，進(jìn)而使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況與會(huì)計(jì)信息所披露的情況嚴(yán)重不一，最終阻礙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3對(duì)國(guó)企及其下屬中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提出的解決對(duì)策

3．1建立完善的會(huì)計(jì)信息制度與外部監(jiān)管機(jī)制

對(duì)于國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)的種種問題，相關(guān)的管理部門必須要建立完善的會(huì)計(jì)信息制度與外部監(jiān)管機(jī)制。制度與機(jī)制的建立不是憑空想象，隨意捏造的，是要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)與情況合理制定。我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作是通過會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的，如果在工作過程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制度的情況，要盡量避免經(jīng)理人操控權(quán)力，導(dǎo)致監(jiān)管權(quán)力失衡而帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

3．2對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革

明確企業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)，是使會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息得以生成的重要基礎(chǔ)。西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展中已經(jīng)建立了一種對(duì)企業(yè)發(fā)展非常有效地產(chǎn)權(quán)制度，對(duì)國(guó)有會(huì)計(jì)信息失真而建立的各項(xiàng)制度，就是在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上確立的。由于我國(guó)建立的是公有產(chǎn)權(quán)制度，再加上我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，所以我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度存在的最大弊端主要是形式上的所有者，而在事實(shí)上沒有所有者。這種產(chǎn)權(quán)制度是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)缺位的主要原因，同時(shí)也是造成國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。為了改善這種不利情況，企業(yè)單位要明確產(chǎn)權(quán)的歸屬，同時(shí)必須要求國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人樹立較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，從最大限度獲取經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)進(jìn)而更好的管理企業(yè)。

3．3制定規(guī)范完善的公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷的不斷提高，國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)的越來越激烈。國(guó)有企業(yè)為了能夠全面、準(zhǔn)確的記錄會(huì)計(jì)信息，國(guó)有企業(yè)要制定規(guī)范合理的公司治理結(jié)構(gòu)。通常情況下，國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。第一，通過激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所實(shí)施的間接控制計(jì)劃，其中包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)以及兼并市場(chǎng)等方面。第二，為了事前進(jìn)行監(jiān)管，而設(shè)計(jì)的直接控制結(jié)構(gòu)，它是由股東大會(huì)、董事會(huì)以及各部門的經(jīng)理所組成的治理結(jié)構(gòu)。

3．4提高國(guó)企會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)

任何一個(gè)企業(yè)的良好發(fā)展都離不開各部門工作人員的共同努力，所以企業(yè)非常重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力與專業(yè)素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)部門的工作量比較大，還涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)管力。為了有效地提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就要保證會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息記錄時(shí)，端正自己的工作態(tài)度，樹立正確的工作意識(shí)，以一顆認(rèn)真負(fù)責(zé)的心對(duì)待工作，這樣才可以保證會(huì)計(jì)信息記錄的更加全面與準(zhǔn)確。隨著現(xiàn)代科技的不斷進(jìn)步，國(guó)有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)要求越來越高，所以建立一支高能力、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍非常重要。

3．5改變?cè)械臅?huì)計(jì)考核模式

目前，造成我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多種，其中大部分出現(xiàn)的原因是因?yàn)橥瓿衫麧?rùn)考核的動(dòng)機(jī)不純，并不全是因?yàn)闀?huì)計(jì)工作人員出現(xiàn)的失誤而造成的。所有國(guó)有企業(yè)要看清這一事實(shí)，不要對(duì)結(jié)果盲目的下結(jié)論，想要從根本解決問題就要認(rèn)清問題出現(xiàn)的原因。對(duì)于國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況，相關(guān)管理部門要改變?cè)械目己藱C(jī)制，原先的考核機(jī)制過于重視企業(yè)獲取的利潤(rùn)，經(jīng)常忽視對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與管理。為了及時(shí)解決這一問題，企業(yè)單位要建立經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

3．6國(guó)有企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)部門在國(guó)有企業(yè)諸多部門中一直居于主導(dǎo)地位，因?yàn)闀?huì)計(jì)部門與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理相掛鉤，甚至?xí)?jì)部門監(jiān)管工作質(zhì)量的好壞，會(huì)直接影響企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)形象。因此，企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)部門的管理工作備受關(guān)注，除了需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督與管理，要需要會(huì)計(jì)管理部門建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息記錄工作時(shí)，要形成自我約束、自我管理的工作意識(shí)，并不是總需要?jiǎng)e人的強(qiáng)制管理，如果自我認(rèn)識(shí)能夠被發(fā)散出來，對(duì)任何工作就都能夠勝任。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立，需要會(huì)計(jì)部門的所有工作人員團(tuán)結(jié)一致，共同維護(hù)會(huì)計(jì)部門的工作，端正認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作心態(tài)，會(huì)計(jì)部門的工作風(fēng)氣才會(huì)越來越好，進(jìn)而保障了和諧互助的工作氛圍，同時(shí)也能夠使國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作走上正常的軌道。

4結(jié)束語

第7篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：當(dāng)前；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；重要性

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理水平和信息質(zhì)量要求有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算方法也將與世界接軌，這就促使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員有了更高的要求，并且通過各種平臺(tái)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)人員的理論水平提高了，業(yè)務(wù)技能也有所提高，可是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作被忽視了。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的實(shí)務(wù)操作過程中，基礎(chǔ)工作做不好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何保證？企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況怎能如實(shí)反映？本文就企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作做一淺顯的分析說明，以便引起各財(cái)會(huì)人對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作從大的方面分，我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該分為客觀和主觀兩方面，客觀方面就是法律制度所要求的基礎(chǔ)工作，即《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及各企業(yè)制定的適合本企業(yè)的規(guī)章制度所要求的基礎(chǔ)工作；主觀方面就是財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平方面，下面就此兩方面做一淺顯的分析說明。

一、客觀方面包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般要求、賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用、會(huì)計(jì)檔案管理以及會(huì)計(jì)工作的交接

(一)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作就是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首先設(shè)立會(huì)計(jì)賬套，建立合理的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)科目，確定一系列本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算方法(此方法一經(jīng)確定不得隨意更改)，設(shè)立相應(yīng)會(huì)計(jì)崗位，并且建立健全相應(yīng)的本企業(yè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度以及崗位責(zé)任制度。這些方面現(xiàn)在的企業(yè)幾乎都能做到，并且依法依規(guī)，制度健全，借助財(cái)務(wù)軟件，賬套、賬戶設(shè)立完整規(guī)范，會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)合理。(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的核心部分就是賬務(wù)處理，這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要包括原始憑證的審核、記賬憑證的填制及審核、月末結(jié)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成以及數(shù)據(jù)備份這幾方面，而原始憑證的審核和記賬憑證的填制直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、企業(yè)費(fèi)用的歸集，所以重點(diǎn)說明一下原始憑證審核和記賬憑證填列應(yīng)該注意的問題。1.原始憑證分為自制的和外來的原始憑證。自制的原始憑證應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要合理設(shè)計(jì)格式：計(jì)提費(fèi)用類的計(jì)算基礎(chǔ)表格應(yīng)標(biāo)明計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例、計(jì)提項(xiàng)目，并加蓋制表人印章；材料入庫(kù)單出庫(kù)單要標(biāo)明材料明細(xì)、單價(jià)、金額、出入庫(kù)日期，并加蓋相關(guān)庫(kù)管人員，領(lǐng)用人員簽章，并據(jù)此填列記賬憑證。外來原始憑證主要是外部單位提供的購(gòu)買商品的發(fā)票、開戶銀行的手續(xù)費(fèi)和利息單據(jù)以及企業(yè)員工公出車船票、住宿票等等，而這些外來原始憑證的審核是比較重要的環(huán)節(jié)。外來原始憑證的審核首先要確定該業(yè)務(wù)是否屬實(shí)，這就得根據(jù)本企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)控制度履行報(bào)批程序之后方可審核，其次根據(jù)發(fā)票信息到國(guó)地稅官網(wǎng)查驗(yàn)發(fā)票是否合法、真實(shí)，如有不符或不實(shí)，不予辦理；如果核實(shí)無誤即可根據(jù)本企業(yè)制定的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤即可根據(jù)記賬憑證金額開具支票或轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)票上的各項(xiàng)目必須詳細(xì)填列，如不能詳細(xì)填列明細(xì)可另附清單，印章必須齊全，并加蓋發(fā)票專用章，如果是增值稅專用發(fā)票還要注意開票單位的經(jīng)營(yíng)范圍，以防對(duì)方虛開發(fā)票，接受不合規(guī)發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證的填列?，F(xiàn)在的企業(yè)填制記賬憑證、月末結(jié)賬、報(bào)表生成一般都是通過財(cái)務(wù)軟件來完成的，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，再由制證崗位的會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證的數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，所以要求制證人員必須合理歸集費(fèi)用，能夠明確地區(qū)分這些支出是該費(fèi)用化還是該資本化，記賬憑證填制完成后應(yīng)該把審核無誤的原始憑證附件整齊的粘貼在記賬憑證的粘貼單上，并將已入賬的外來原始憑證加蓋“注銷”章，月末根據(jù)記賬憑證順序編號(hào)裝訂成冊(cè)，歸檔保存?zhèn)洳椤，F(xiàn)在的一些培訓(xùn)或許講清楚了債務(wù)重組、長(zhǎng)期投資、套期保值或企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，卻忽視了賬務(wù)處理的一般流程，根基沒有夯實(shí)，出現(xiàn)了理論知識(shí)一流，實(shí)務(wù)操作有紕漏的怪現(xiàn)象，以致于會(huì)計(jì)憑證附件不齊全，報(bào)銷憑證粘貼不規(guī)范，記賬憑證調(diào)賬現(xiàn)象嚴(yán)重，存檔資料不完整，這些問題雖小，可是反應(yīng)的現(xiàn)象就是基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

二、主觀方面的問題就是財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)問題了。就當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的問題

主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情、會(huì)計(jì)人員的交接工作，下面逐一闡述(一)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的缺失。我個(gè)人認(rèn)為當(dāng)前一些腐敗案例涉及經(jīng)營(yíng)工作者的不少，更有甚者在一些財(cái)務(wù)重要崗位的會(huì)計(jì)、出納人員都參與了違法犯罪，這充分說明當(dāng)前財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德嚴(yán)重缺失。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等方面，如果這些都做到了還會(huì)有財(cái)會(huì)人員參與違法亂紀(jì)嗎？還會(huì)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告和做假賬現(xiàn)象嗎？當(dāng)前的現(xiàn)象是：剛?cè)肼毜臅?huì)計(jì)人員不能立足崗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理論知識(shí)，卻忽視了作為財(cái)會(huì)人最起碼的要求。(二)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情不高。當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員太注重理論提升，偏重考取職稱及CPA證書，對(duì)實(shí)務(wù)操作和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)熱情不高，不能學(xué)以致用，有些會(huì)計(jì)處理只知其然不知其所以然，其實(shí)作為財(cái)會(huì)人員有很多時(shí)候是需要職業(yè)判斷的，沒有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的如何能有職業(yè)判斷能力？財(cái)會(huì)專業(yè)的大學(xué)生不知如何裝訂會(huì)計(jì)憑證報(bào)表，更有甚者不會(huì)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，不會(huì)填支票，所以說重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作迫在眉睫。作為財(cái)務(wù)人員必須從自身出發(fā)，嚴(yán)格要求，放低姿態(tài)，不斷學(xué)習(xí)，逐步實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，在夯實(shí)基礎(chǔ)的同時(shí)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，這樣才能有一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，才能真正的提高財(cái)務(wù)管理水平。(三)會(huì)計(jì)人員的交接工作存在一定的漏洞。當(dāng)前各行各業(yè)人員的工作更換頻繁，財(cái)會(huì)人員也是如此，崗位輪換，工作變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，財(cái)會(huì)工作有它的嚴(yán)謹(jǐn)性與保密性，所以說當(dāng)財(cái)會(huì)人員的工作發(fā)生變動(dòng)一定要做好交接工作，移交清冊(cè)必須注明會(huì)計(jì)工作交接人員、賬簿及票據(jù)的詳細(xì)情況，以便明確責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性是一個(gè)老生常談的話題了，包括上級(jí)部門的檢查都有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，可是關(guān)于此類的專項(xiàng)培訓(xùn)卻很少，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)政策措施的認(rèn)知程度不同，業(yè)務(wù)能力不同導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理存在出入，所以我個(gè)人認(rèn)為針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，應(yīng)該試著從以下兩方面著手改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作：1.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，順應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度，做到有法可依，有據(jù)可循，必要時(shí)可以就此規(guī)章制度舉辦專題培訓(xùn)，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做一系統(tǒng)的講解，尤其針對(duì)剛?cè)肼毜呢?cái)會(huì)人員。2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視基礎(chǔ)工作，對(duì)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該舉辦分層次培訓(xùn)，剛?cè)肼毜膮⒓踊A(chǔ)培訓(xùn)，骨干人員應(yīng)參加更高層次的培訓(xùn)，逐步由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向管理會(huì)計(jì)，作為財(cái)務(wù)人員必須提高自身的工作能力和業(yè)務(wù)水平才能順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，符合企業(yè)發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

第8篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 安全生產(chǎn)費(fèi);計(jì)提;專項(xiàng)儲(chǔ)備;所得稅影響

根據(jù)財(cái)企〔2006〕478 號(hào)文《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)的要求,自2007年1月1日起,在礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸行業(yè)全面實(shí)行安全費(fèi)用制度。財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文規(guī)定:“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),不再作為負(fù)債列示”,企業(yè)基于相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求,建立和實(shí)施提取安全費(fèi)用制度,有利于明確企業(yè)安全投入主體的責(zé)任,改變企業(yè)安全投入不足的狀況,為企業(yè)安全生產(chǎn)投入建立財(cái)務(wù)儲(chǔ)備和長(zhǎng)效保障機(jī)制,提升企業(yè)安全生產(chǎn)水平。

一、有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新舊會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換

(一)有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的原有會(huì)計(jì)規(guī)范

由于2006年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之際,未對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算作出明確規(guī)范,因此,企業(yè)在新準(zhǔn)則下對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用,通常遵循或參照原會(huì)計(jì)規(guī)范下財(cái)政部的財(cái)會(huì)【2004】3號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,即:企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),借記“制造費(fèi)用”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。在實(shí)際使用時(shí),直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后,對(duì)于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時(shí),按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

(二)有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范

按照財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》的規(guī)定以及證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部函[2009]46、48號(hào)等要求,對(duì)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理變更為:企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映,不計(jì)入當(dāng)期損益;使用時(shí),形成固定資產(chǎn)的,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量,并計(jì)提折舊;屬于費(fèi)用性支出的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí),根據(jù)實(shí)際使用的金額,從盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)。涉及所得稅會(huì)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。上述會(huì)計(jì)處理的變化,視為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。

(三)安全生產(chǎn)費(fèi)新舊會(huì)計(jì)政策比較及追溯調(diào)整

有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新舊規(guī)范會(huì)計(jì)處理的比較及追溯調(diào)整試用實(shí)例進(jìn)行解析。

1.安全生產(chǎn)費(fèi)新舊規(guī)范會(huì)計(jì)處理的比較

【例】A公司2007年度當(dāng)年按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)為

5 000萬元,提取后的利潤(rùn)總額為10 000萬元,當(dāng)年使用了安全生產(chǎn)費(fèi)3 000萬元,其中2007年初用于添置安全防護(hù)設(shè)備為2 000萬元;其余1 000萬元屬于費(fèi)用性支出,2007年年末安全生產(chǎn)費(fèi)結(jié)余為2 000萬元。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為

10年,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。假定稅收按照安全生產(chǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額允許稅前列支;為簡(jiǎn)化不考慮制造費(fèi)用在營(yíng)業(yè)成本與存貨之間的分?jǐn)?相關(guān)制造費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本;不考慮其他因素影響。有關(guān)會(huì)計(jì)處理的對(duì)照詳見表1。

2.實(shí)施安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范的追溯調(diào)整

在編制2008年報(bào)時(shí),對(duì)上例2007年按原會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行的安全生產(chǎn)費(fèi)處理追溯調(diào)整如下:

①所有者權(quán)益項(xiàng)下內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

借:年初未分配利潤(rùn)(提取專項(xiàng)儲(chǔ)備) 5 000

貸:年初未分配利潤(rùn)(未分配利潤(rùn)) 3 000

盈余公積(專項(xiàng)儲(chǔ)備) 2 000(5 000-3 000)

②固定資產(chǎn)折舊及長(zhǎng)期應(yīng)付款調(diào)整

借:年初未分配利潤(rùn)(管理費(fèi)用)1 000

累計(jì)折舊1 800 (2 000-200)

長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000(5 000-1 000-2 000)

貸:年初未分配利潤(rùn)(營(yíng)業(yè)成本) 4 800 (5 000-200)

二、安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施中的實(shí)務(wù)問題探析

(一)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提

1.有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

劃歸為高危行業(yè)的部分企業(yè),認(rèn)為安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)過高,企業(yè)難以承受。其中有些企業(yè)自身防范事故的意識(shí)不強(qiáng),未將安全生產(chǎn)費(fèi)用的支出視為必要的投入。但計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的合理性也確實(shí)存在一定問題,有些行業(yè)或企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的實(shí)際投入或支出需求與計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不匹配。

根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定,礦山企業(yè)安全費(fèi)用分別依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量和單位產(chǎn)量提取標(biāo)準(zhǔn)按月提取;建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)的1%-2%計(jì)提;危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實(shí)際銷售收入為基數(shù)采取超額累退方式逐月提取;道路交通運(yùn)輸企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入的0.5%-1.5%為計(jì)提依據(jù)。并且規(guī)定:各省級(jí)政府已制定下發(fā)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取使用辦法的,其提取標(biāo)準(zhǔn)如果低于本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行調(diào)整;如果高于本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。中小型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用專戶結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度銷售收入的5%和2%時(shí),經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財(cái)政部門同意,企業(yè)本年度可以緩提或少提安全費(fèi)用。

在該辦法實(shí)施過程中,一些中小型建筑施工企業(yè)的毛利率較低,如果按照規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用后,會(huì)造成當(dāng)年全部?jī)衾麧?rùn)或者“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”余額不夠計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。筆者認(rèn)為,從會(huì)計(jì)角度而言,“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”的計(jì)提應(yīng)當(dāng)以“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”余額提取至零為限。但安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提,也應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上確定比較合理的標(biāo)準(zhǔn)。以某家中型建筑施工企業(yè)為例說明。當(dāng)年?duì)I業(yè)收入200 000萬元,假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%,按《暫行辦法》規(guī)定房屋建筑工程和市政公用工程的計(jì)提比例分別為2%和1%,應(yīng)計(jì)提3 000萬元安全生產(chǎn)費(fèi),但其歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)也只有3 000萬元,并且按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。如果維持上述水平,在每年安全生產(chǎn)費(fèi)實(shí)際支出1 000萬元的情況下,專項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余當(dāng)年增加

1 700萬元(3 000-3 000×10%-1 000),需要近六年才能使得該項(xiàng)儲(chǔ)備累計(jì)結(jié)余達(dá)到10 000萬元(200 000×5%),以滿足《暫行辦法》中規(guī)定的緩提或少提安全費(fèi)的條件。一方面,安全生產(chǎn)費(fèi)儲(chǔ)備余額不斷增加,另一方面,該企業(yè)將連續(xù)多年無法向投資者分配利潤(rùn)。

2. 有關(guān)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

高危行業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi),不完全符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件,未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額難以可靠地計(jì)量,因此,財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文規(guī)定,提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)從未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入盈余公積,建立專項(xiàng)儲(chǔ)備。但是,將計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)作為利潤(rùn)分配,筆者認(rèn)為存在如下缺陷:首先,導(dǎo)致部分成本外部化,使得為獲取收入而必須發(fā)生的一部分成本未能及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,與相關(guān)收入的配比性較差,不利于進(jìn)行成本控制與盈利預(yù)測(cè);其次,與相關(guān)稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào),財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合的財(cái)建[2004]119號(hào)文中明確規(guī)定“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”,這與原來的會(huì)計(jì)處理規(guī)定比較協(xié)調(diào),而按財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文的規(guī)定計(jì)提時(shí)不通過損益直接進(jìn)入利潤(rùn)分配,給企業(yè)納稅調(diào)整和稅收征管帶來不便;再者,與利潤(rùn)分配的性質(zhì)不相符,混淆了企業(yè)費(fèi)用列支與向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的界線,容易引起投資者誤解,并將引發(fā)下列問題:若“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”余額不夠計(jì)提,是否以“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”余額為限?若企業(yè)的“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”余額為負(fù)數(shù),就不需要提取安全生產(chǎn)費(fèi)了嗎?

(二)安全生產(chǎn)費(fèi)專項(xiàng)儲(chǔ)備的回轉(zhuǎn)

有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范,只允許在實(shí)際使用時(shí)才能根據(jù)使用金額從盈余公積專項(xiàng)儲(chǔ)備轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)。由于前述計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的問題,一些企業(yè)“盈余公積”項(xiàng)下的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額可能越來越大,從而導(dǎo)致可供股東分配的未分配利潤(rùn)與合并利潤(rùn)表中歸屬于上市公司凈利潤(rùn)金額的嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。按照中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令[2008]57號(hào)的要求,申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市公司最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的30%。相關(guān)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配的目的,只有通過拼命開支已計(jì)提的安全費(fèi)用方式,才能通過回轉(zhuǎn)增加可供分配的利潤(rùn)總額,進(jìn)而引發(fā)已提安全生產(chǎn)費(fèi)的濫用。建筑施工企業(yè)以工程造價(jià)的一定比例計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi),其使用和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與有關(guān)工程對(duì)應(yīng)掛鉤,當(dāng)有關(guān)工程竣工驗(yàn)收完畢不再需要發(fā)生安全生產(chǎn)支出時(shí),與該工程項(xiàng)目相關(guān)的已提取尚未使用的安全費(fèi)用余額,不允許回轉(zhuǎn)顯然不夠合理。

(三)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的所得稅影響

有些高危行業(yè)的企業(yè),根據(jù)前述“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”的規(guī)定,將當(dāng)年通過利潤(rùn)分配提取的安全生產(chǎn)費(fèi)金額全額進(jìn)行稅前扣除,對(duì)于此部分所得稅款在計(jì)提當(dāng)期是否需要交納,認(rèn)為其存在不確定性而作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理,是否會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異從而確認(rèn)其所得稅影響,實(shí)務(wù)中存在困惑,其主要原因是安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。

按照財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),既不確認(rèn)資產(chǎn)又不形成負(fù)債,也不計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為,根據(jù)有關(guān)所得稅征收原則,與應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣除,因此,一般無需在利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)遞延所得稅影響,除非稅收法規(guī)另有規(guī)定。

企業(yè)實(shí)際使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),對(duì)于直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的安全生產(chǎn)支出,按照所得稅稅前扣除規(guī)定一般不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。對(duì)于購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出,在出現(xiàn)下列情況時(shí)可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異:

1. 享受安全生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定,企業(yè)購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的,則該專用設(shè)備投資額的10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購(gòu)入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的當(dāng)年沒有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免,但以后五年內(nèi)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免,應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)差異隨著以后年度的實(shí)際抵免而轉(zhuǎn)銷。

2. 安全生產(chǎn)設(shè)備采用與稅法規(guī)定不一致的折舊政策。

如果企業(yè)對(duì)購(gòu)入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的折舊年限和折舊方法,與稅法規(guī)定不一致,也可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異,從而需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或者在滿足條件的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)暫時(shí)性差異隨著折舊計(jì)提和資產(chǎn)清理而轉(zhuǎn)銷。

三、完善和協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的建議

在有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施過程中發(fā)生的上述問題,需要與相關(guān)部門進(jìn)一步協(xié)調(diào),使得安全生產(chǎn)制度及其會(huì)計(jì)處理更加合理。

(一)完善企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理保障機(jī)制

我國(guó)全面實(shí)施安全費(fèi)用制度的主旨是為了改變企業(yè)安全投入不足的現(xiàn)狀,從機(jī)制上保障安全設(shè)施方面的投入,從而最大程度地消除生產(chǎn)安全隱患。為了確保安全費(fèi)用制度科學(xué)、持續(xù)及有效地貫徹執(zhí)行,需要相關(guān)部門進(jìn)一步完善企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理保障機(jī)制,在確保安全生產(chǎn)的前提下,根據(jù)不同高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的實(shí)際需求,確定更科學(xué)、更合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

(二)改進(jìn)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

在有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范的具體執(zhí)行過程中,感覺現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范及講解較為簡(jiǎn)單,對(duì)于有些特殊情形下的計(jì)量,指導(dǎo)性不夠明確,實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)。建議在確定科學(xué)、合理提取標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上規(guī)范安全生產(chǎn)費(fèi)提取的會(huì)計(jì)處理,明確其列支渠道;區(qū)分不同情況對(duì)待安全生產(chǎn)費(fèi)專項(xiàng)儲(chǔ)備余額,完善專項(xiàng)儲(chǔ)備余額的轉(zhuǎn)回機(jī)制。財(cái)政部門可以及時(shí)以解釋公告等形式進(jìn)行具體規(guī)范,有利于指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地執(zhí)行新規(guī)定,也有利于我國(guó)有關(guān)安全生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策之間的協(xié)調(diào)。

(三)修改再融資的現(xiàn)金分紅政策

有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)新會(huì)計(jì)規(guī)范下,會(huì)造成相關(guān)企業(yè)的未分配利潤(rùn)余額產(chǎn)生較大的波動(dòng),不利于有關(guān)上市公司執(zhí)行證監(jiān)會(huì)針對(duì)再融資申請(qǐng)公司的現(xiàn)金分紅政策,從而影響其再融資的能力;不利于相關(guān)企業(yè)可持續(xù)、健康而公平的發(fā)展。因此,建議證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于高危行業(yè)的上市公司,另行制定更具人性化的再融資現(xiàn)金分紅政策,比如,在考核申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市公司最近三年以現(xiàn)金方式累計(jì)分配利潤(rùn)的水平時(shí),計(jì)算最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)能否扣除高危行業(yè)在此期間提取的安全生產(chǎn)費(fèi)儲(chǔ)備。

(四)制定與新會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)的稅收征收法規(guī)

新會(huì)計(jì)規(guī)范下,安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提不計(jì)入當(dāng)期損益,安全生產(chǎn)費(fèi)的新會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。建議稅務(wù)部門針對(duì)這一會(huì)計(jì)處理的變化,在公平征稅、征扣對(duì)等的原則下,適時(shí)地對(duì)原有涉及有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)用的“稅前扣除”政策作出明確解釋;在不違背稅收基本原則的前提下,對(duì)于安全設(shè)施等固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)認(rèn)定作出明確規(guī)定,從而使有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)的所得稅稅收法規(guī)更具明晰性和可操作性,與新會(huì)計(jì)規(guī)范相協(xié)調(diào),有利于企業(yè)依法納稅和正確進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

【主要參考文獻(xiàn)】

第9篇：煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

SX港務(wù)有限公司(簡(jiǎn)稱SX港)是G集團(tuán)下的一個(gè)子公司，是國(guó)家“七五”、“八五”期間的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，是具有90年代先進(jìn)水平的現(xiàn)代化專業(yè)裝卸碼頭。港區(qū)包括已投產(chǎn)的5萬噸級(jí)1―7號(hào)泊位和450米駁船碼頭。SX港于1995年8月正式全面投產(chǎn)，并于2001年1月起正式對(duì)外開放。經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)有：煤炭、散化、糧油、汽車、件雜貨、河沙、礦石等。公司從投產(chǎn)到現(xiàn)在，貨物吞吐量和營(yíng)運(yùn)收入一年上一個(gè)臺(tái)階，2006年吞吐量達(dá)到3650萬噸，上繳利潤(rùn)達(dá)到1.65億元，貨物吞吐量、利潤(rùn)都名列集團(tuán)榜首，成為集團(tuán)的中堅(jiān)力量。

(一)SX港的戰(zhàn)略環(huán)境分析SX港近幾年實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，一方面是由于外部宏觀環(huán)境十分有利于港口的發(fā)展，如經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展、中國(guó)加入了WTO、華南地區(qū)對(duì)煤炭和糧油的需求旺盛、廣州市把汽車制造作為支柱產(chǎn)業(yè)扶持及珠三角地區(qū)對(duì)汽車的強(qiáng)勁需求、臨港工業(yè)的迅速發(fā)展等；另一方面是SX港加大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，對(duì)煤礦系統(tǒng)、散糧系統(tǒng)、供電系統(tǒng)進(jìn)行改造等。SX港近幾年采用的是一種“高投人、高產(chǎn)出”的戰(zhàn)略，2005年單位成本費(fèi)用達(dá)到了6.68元／自然噸，2006年單位成本費(fèi)用達(dá)到了6.80元／自然噸，高居集團(tuán)榜首。高成本費(fèi)用制約了SX港的進(jìn)一步發(fā)展，也降低了同周邊港口競(jìng)爭(zhēng)的能力。SX港面臨的不利因素主要有以下方面：

一是外部環(huán)境因素。

(1)《港口法》的實(shí)施，港口投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，港口不再是壟斷性行業(yè)；通過政企分開，SX港所在的集團(tuán)已是一個(gè)地方性企業(yè)，不再享有政策的決策權(quán)；港口之間的競(jìng)爭(zhēng)即將呈現(xiàn)出市場(chǎng)化、白熾化的特點(diǎn)。

(2)珠三角正在興起的港口建設(shè)大潮，直接威脅到該集團(tuán)及SX港。東莞市政府正在規(guī)劃建設(shè)的虎門麻涌港區(qū)，年吞吐量達(dá)6000萬噸，還有沙田港區(qū)、沙角港區(qū)、長(zhǎng)安港區(qū)和河內(nèi)港區(qū)，他們擁有53公里長(zhǎng)的岸線。沙田港區(qū)除分流不少該集團(tuán)的油品外，木材、滾裝汽車也發(fā)展很快，目前還正在建兩個(gè)5萬噸級(jí)多用途泊位；麻涌港區(qū)正在建設(shè)5萬噸級(jí)的散糧專用泊位(廣東省儲(chǔ)備糧東莞直屬糧庫(kù))；赤灣港將在麻涌投資建設(shè)2個(gè)散糧泊位；恒大集團(tuán)在淡水河正在建設(shè)5個(gè)7000噸級(jí)散糧泊位；還有4個(gè)5萬噸級(jí)的煤炭專用泊位正在興建；某臨港企業(yè)也正在投資興建自己的煤碼頭和集裝箱碼頭；秦發(fā)集團(tuán)在珠海投資10億元興建大型的煤碼頭，達(dá)到上至煤礦下至碼頭的一體化經(jīng)營(yíng)方式。所有這些項(xiàng)目將直接威脅到SX港的生存。同樣值得關(guān)注的是湛江港，已具有30萬噸級(jí)的油碼頭、20萬噸級(jí)的礦石碼頭和25萬噸級(jí)的航道；已有一批臨港工業(yè)項(xiàng)目在港口落戶。

(3)航道的限制。SX港所在航道總長(zhǎng)173公里，其中出海航道115公里，吃水-13.5米的散雜貨船以及第四、第五代集裝箱船可以乘潮進(jìn)出港區(qū)。而隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷繁華，船只越來越大，油船已達(dá)30萬噸，集裝箱船已達(dá)6000―8000TEU，十多萬噸級(jí)的船已非常普遍，港口已越來越趨向于大型化、專業(yè)化、航道深水化向海港發(fā)展，上?；I巨資建設(shè)洋山深水海港打造國(guó)際航運(yùn)中心就是一個(gè)例證。而昂貴的航道浚通費(fèi)用和大船過駁費(fèi)用，使SX港在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

(4)煤炭未來市場(chǎng)的不確定。雖然僅2―3年內(nèi)SX港的主要矛盾是接卸煤炭的能力不足，但一方面經(jīng)過投資改造使產(chǎn)能不斷擴(kuò)大；另一方面，貨主碼頭的進(jìn)入市場(chǎng)以及新的專業(yè)煤炭泊位的出現(xiàn)，整個(gè)煤炭接卸能力可能會(huì)出現(xiàn)過剩；另外由于環(huán)境保護(hù)的需要，火力電廠將有可能被西部的水電以及新興的核電所取代，甚至?xí)惶烊粴獍l(fā)電所取代。按照國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《兩控區(qū)酸雨和二氧化硫污染防治“十五”計(jì)劃》與《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》中要求，到2005年，廣東省酸雨控制區(qū)二氧化硫的排放量要在2000年的基礎(chǔ)上削減20％，年總排放量要控制在80萬噸以內(nèi)。而珠三角地區(qū)目前的實(shí)際情況是廢氣排放有增無減：2002年，二氧化硫排放總量比2000年增長(zhǎng)13.3％，二氧化硫日排放均值為0.027毫克／立方米，比2000年上升了35％，治理形勢(shì)尤為嚴(yán)峻，用清潔能源發(fā)電勢(shì)在必行。所有這些對(duì)未來廣東省的煤炭需求量產(chǎn)生重大影響。

二是內(nèi)部環(huán)境因素。

(1)碼頭能力限制。由于堆場(chǎng)和裝卸設(shè)備的限制造成接卸能力不足，目前碼頭的吞吐量早已突破了設(shè)計(jì)能力。

(2)人才不足。經(jīng)過十多年的發(fā)展，SX港向集團(tuán)輸送了大批的人才，然而由于沒有及時(shí)的補(bǔ)充和培養(yǎng)，無論是技術(shù)人才還是管理人才，都到了“青黃不接”的地步；由于大量使用外來工，技術(shù)工人也變得緊缺。這對(duì)進(jìn)一步深化管理和發(fā)展非常不利。

(3)外來工不穩(wěn)定。由于貨源不平衡，特別是化肥作業(yè)的時(shí)有時(shí)無，造成了外來工的極大不穩(wěn)定，流動(dòng)性很大，也提高了管理成本。而外來工已成了SX港的主力軍，人數(shù)所占比例已超過了60％。

(4)考核機(jī)制不完善，用人制度不科學(xué)。這在一定程度上會(huì)挫傷員工的積極性，無形中會(huì)形成一種惡性循環(huán)，降低辦事效率，提高成本。因此，必須建立以“單船效率、船舶在港時(shí)間和裝卸質(zhì)量”為核心的考核體系，組建裝卸團(tuán)隊(duì)，優(yōu)質(zhì)、高效地完成裝卸任務(wù)。

(5)服務(wù)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)。港口因一直是壟斷性經(jīng)營(yíng)，故員工有一種潛意識(shí)的惰性，沒有憂患意識(shí)；沒有主動(dòng)為客戶服務(wù)的意識(shí)，一旦市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，很容易流失客戶。

(6)成本費(fèi)用支出大。沒有完善的成本核算體系。由于SX港近幾年一直處于高速發(fā)展期，贏利能力強(qiáng)，故忽略了成本核算。沒有完善成本核算管理體系，造成成本支出偏太，員工成本意識(shí)淡薄，浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，降低了公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

面對(duì)周邊港口群的不斷崛起，大客戶后向一體化的實(shí)施以及國(guó)家政策的調(diào)整，SX港要保持可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，不斷提高競(jìng)爭(zhēng)能力，做一個(gè)國(guó)際化的強(qiáng)港，就必須加強(qiáng)管理，走精細(xì)化管理之路；特別是要加強(qiáng)成本管理，建立全員、全方位、全過程的基于作業(yè)成本法的分貨類分操作過程的成本核算體系；同時(shí)要建立起基于作業(yè)過程的以“效率、成本、服務(wù)”為核心的績(jī)效考核體系；最后實(shí)現(xiàn)低成本、差異化服務(wù)的戰(zhàn)略。通過基于作業(yè)成本法的分貨種分操作過程的成本核算，建立作業(yè)成本定額，改善作業(yè)流程，把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力傳遞到企業(yè)內(nèi)部，使每個(gè)部門、每位員工都能直接感受到來自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，將其轉(zhuǎn)化為提高勞動(dòng)效率、節(jié)約成本、提高服務(wù)的動(dòng)力，最終提高公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

(二)SX港價(jià)值鏈分析SX港是國(guó)家一類大港，共有七個(gè)泊位，其中有煤礦專用泊位兩個(gè)，化肥專用泊位一個(gè)，散糧專用泊位一個(gè)，汽車專用泊位一個(gè)，還有一個(gè)專用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車的裝卡樓。各泊位的作業(yè)過程如表3：

SX港的價(jià)值鏈體系如圖3所示。根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論將企業(yè)分解成兩類價(jià)值活動(dòng)：輔助活動(dòng)和基本活動(dòng)，兩類價(jià)值活動(dòng)中的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都是企業(yè)為顧客刨造價(jià)值的“基本元素”，同時(shí)也消耗企業(yè)的資源，引發(fā)成本。SX港企業(yè)價(jià)值鏈如圖4。

(1)基本活動(dòng)價(jià)值分析。卸貨服務(wù)主要包括大船靠泊服務(wù)、單證辦理、作業(yè)前和作業(yè)中的生產(chǎn)組織。泊位和堆場(chǎng)及作業(yè)流程的選擇、裝卸設(shè)備的投入都關(guān)系到作業(yè)的效率、裝卸成本的多少。應(yīng)盡可能選用綜合最優(yōu)的方案來組織生產(chǎn)，然而由于船舶到港的不平衡性及大客戶專堆的限制，有時(shí)并不能按成本的標(biāo)準(zhǔn)來安排。貨物保管主要包括汽車的清洗、散貨的翻堆及轉(zhuǎn)堆等。在這一環(huán)節(jié)中，特別要注意堆轉(zhuǎn)堆、汽車轉(zhuǎn)棧對(duì)裝卸成本產(chǎn)生的影響。SX港為了應(yīng)付堆場(chǎng)的緊張壓力，動(dòng)用后方堆場(chǎng)及港外堆場(chǎng)，造成了大量的轉(zhuǎn)棧費(fèi)用，每月轉(zhuǎn)棧量達(dá)到100萬噸左右。出貨服務(wù)涉及到出貨的方式，有通過煤礦系統(tǒng)裝駁船、裝火車，有通過汽車裝駁船、裝火車，有通過汽車轉(zhuǎn)棧后門機(jī)裝駁船，其中以汽車轉(zhuǎn)棧后裝費(fèi)用最高。故在選用出貨的作業(yè)流程選擇時(shí)應(yīng)考慮成本的因素。

(2)輔助活動(dòng)價(jià)值分析。企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施由大量活動(dòng)組成總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、質(zhì)量等，基礎(chǔ)設(shè)施與其他輔助活動(dòng)不同，它通過整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用。基礎(chǔ)設(shè)施輔助活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用作為間接費(fèi)用處理。人力資源管理涉及所有類型人員的招聘、培訓(xùn)、開發(fā)和報(bào)酬等各項(xiàng)活動(dòng)。人力資源管理通過調(diào)動(dòng)員工的積極性，以及雇傭和培訓(xùn)的成本，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。人力資源的管理發(fā)生在企業(yè)中的不同部分，其組織報(bào)酬的合理性，管理人員和技術(shù)人員的積極性，人力資源的開發(fā)等影響著企業(yè)成本的控制。SX港目前正在進(jìn)行的“三定”工作，就是想通過人力資源的整合，節(jié)約人力資本。技術(shù)支持在SX港主要表現(xiàn)在各貨類操作工藝規(guī)程的制定，工屬具的選擇，各裝卸設(shè)備的技術(shù)改造。通過合理的工藝規(guī)程可以降低能耗、人力及設(shè)備的損耗；通過技術(shù)改造可以提高裝卸效率、降低貨損貨差，從而提高“時(shí)空”有效性，提高競(jìng)爭(zhēng)力。采購(gòu)活動(dòng)主要是固定資產(chǎn)的購(gòu)置、工屬具的購(gòu)置、裝卸設(shè)備維護(hù)材料的購(gòu)置、勞動(dòng)保護(hù)用品和部分包裝材料的購(gòu)置。采購(gòu)成本的高低、采購(gòu)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到裝卸設(shè)備效用的發(fā)揮、設(shè)備的安全性能。由于采購(gòu)造成的設(shè)備利用率低、維護(hù)費(fèi)用高在SX港還有待進(jìn)一步改進(jìn)。

(三)SX港成本管理的現(xiàn)狀SX港目前執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》，從2004年開始進(jìn)行成本預(yù)算管理，2006年開始實(shí)施年度總成本預(yù)算、月度資金滾動(dòng)預(yù)算和成本控制，具體做法如下：

首先進(jìn)行總成本預(yù)算。(1)公司根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)，結(jié)合成本績(jī)效管理要求，確定可達(dá)到的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率，據(jù)此確定年度成本。(2)總成本按各單位職能來分解責(zé)任項(xiàng)目。由各責(zé)任單位于每年11月根據(jù)公司對(duì)下年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)以及各項(xiàng)重點(diǎn)工作所需配置資源的情況來申報(bào)年度成本開支。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部和職能部門根據(jù)各單位申報(bào)的年度成本開支情況結(jié)合公司總成本、公司資金年度的重點(diǎn)投向等來編制公司年度總成本預(yù)算，并與各責(zé)任單位協(xié)調(diào)溝通。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部和職能部門將總成本分解預(yù)算中可控的成本項(xiàng)目分離出來擬定公司年度單項(xiàng)成本考核方案。直接生產(chǎn)成本項(xiàng)目與生產(chǎn)量掛鉤，擬定單耗成本指標(biāo)；與生產(chǎn)不直接相關(guān)的成本項(xiàng)目，擬定總額成本指標(biāo)；并與相關(guān)責(zé)任單位溝通。(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部將總成本預(yù)算(草稿)報(bào)公司黨政聯(lián)系會(huì)議審議通過后，由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。單項(xiàng)成本考核方案(草稿)報(bào)公司黨政聯(lián)系會(huì)議審議、職代會(huì)審議通過后，由公司總經(jīng)理簽發(fā)。

其次，進(jìn)行月度資金滾動(dòng)預(yù)算。(1)按月編制資金滾動(dòng)預(yù)算，公司資金預(yù)算是針對(duì)公司各項(xiàng)資金流人、流出而按月編制的滾動(dòng)預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算從次月起，滾動(dòng)跨期為12個(gè)月。具體編制的預(yù)算表包括：收入滾動(dòng)預(yù)算表、投資支出滾動(dòng)預(yù)算表、經(jīng)營(yíng)陛現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表、資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動(dòng)預(yù)算表。(2)公司相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)收入滾動(dòng)預(yù)算表、投資支出滾動(dòng)預(yù)算表、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表、資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動(dòng)預(yù)算表填報(bào)工作。具體分工及要求如下：貨運(yùn)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)收入滾動(dòng)預(yù)算表的編報(bào)工作，在預(yù)算編報(bào)時(shí)，為客觀反映財(cái)務(wù)快報(bào)的收人情況，須增加對(duì)當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入的測(cè)算和報(bào)送。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)與各相關(guān)責(zé)任單位(即項(xiàng)目實(shí)施單位)溝通，匯總編報(bào)“投資支出滾動(dòng)預(yù)算表”。需要補(bǔ)充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任單位，在編報(bào)預(yù)算時(shí)，要求次月資金支付預(yù)算的合計(jì)數(shù)應(yīng)與“投資支出滾動(dòng)預(yù)算表”中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目次月預(yù)算數(shù)相符。各相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表”中涉及其責(zé)任預(yù)算和控制的項(xiàng)目資金支付的編報(bào)工作。需要補(bǔ)充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任單位，在編報(bào)預(yù)算時(shí)，要求次月資金支付預(yù)算的合計(jì)數(shù)應(yīng)與“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支付滾動(dòng)預(yù)算表”中的次月預(yù)算數(shù)相符。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)匯總和上報(bào)資金月度滾動(dòng)預(yù)算，并根據(jù)匯總的預(yù)算表編制公司現(xiàn)金流量滾動(dòng)預(yù)算表。

再次，進(jìn)行成本控制。(1)成本、資金控制情況的反饋。責(zé)任單位成本指標(biāo)的完成情況由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部每月11日前反饋公司領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任單位、職能部門。(2)堅(jiān)持每月召開一次成本分析會(huì)，為推動(dòng)成本管理的深化搭建信息平臺(tái)。(3)年中總成本預(yù)算和單項(xiàng)成本考核指標(biāo)的調(diào)整。原則上單項(xiàng)成本指標(biāo)按年度考核，年中不予調(diào)整?？紤]客觀因素的影響，年末考核時(shí)調(diào)整實(shí)際考核數(shù)。如果年中對(duì)全年生產(chǎn)情況的預(yù)測(cè)值與年初對(duì)全年的預(yù)測(cè)值發(fā)生重大變化時(shí)，考慮調(diào)整總成本預(yù)算和單項(xiàng)成本指標(biāo)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部提出調(diào)整方案報(bào)公司黨政聯(lián)席會(huì)議審議通過，由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。(4)單項(xiàng)成本責(zé)任指標(biāo)的考核適度體現(xiàn)與責(zé)任單位職工的收入掛鉤，以促進(jìn)職工對(duì)成本控制的意識(shí)?？己说牧Χ葢?yīng)與成本管理推進(jìn)的程度相適應(yīng)，包括下達(dá)的責(zé)任控制指標(biāo)制定的合理性、管理基礎(chǔ)工作推進(jìn)的程度等。年度成本指標(biāo)考核方案經(jīng)公司黨政聯(lián)席會(huì)議、職代會(huì)審議通過后執(zhí)行。

最后，進(jìn)行分貨種分操作過程的成本核算。SX港在實(shí)施總成本預(yù)算和單項(xiàng)成本考核的同時(shí)，也在積極進(jìn)行分貨種分操作過程成本核算的探討，雖然進(jìn)行了幾次試算，但效果都不理想，沒有真實(shí)反映出實(shí)際的成本消耗狀況，加上財(cái)務(wù)部主管的人動(dòng)以及具體負(fù)責(zé)人對(duì)生產(chǎn)流程的不熟悉和現(xiàn)場(chǎng)各部門數(shù)據(jù)的收集有所欠缺，導(dǎo)致分貨種分操作過程的成本核算工作處于停滯狀態(tài)。隨著競(jìng)爭(zhēng)壓力的加劇，2005年開始，SX港重新啟動(dòng)了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分貨種分操作過程成本核算的工作。

(四)分貨種分操作過程的作業(yè)成本計(jì)算首先，確定成本動(dòng)因。由于各公司的部門設(shè)置各有特點(diǎn)，而費(fèi)用的產(chǎn)生與各部門的職責(zé)有關(guān)；另外人工成本的發(fā)生與薪酬的設(shè)計(jì)方案有關(guān)，故在成本歸集時(shí)應(yīng)考慮這些特點(diǎn)。表4是SX港的各部門職責(zé)及該部門人員產(chǎn)生的工資成本動(dòng)因。

由于SX港的作業(yè)特點(diǎn)，在進(jìn)行作業(yè)成本法成本核算時(shí)，可以根據(jù)生產(chǎn)的工藝和泊位的功能將其劃分為1―2煤礦系統(tǒng)泊位和3～7多用途泊位。1～2煤礦系統(tǒng)泊位裝卸作業(yè)由煤礦作業(yè)部承擔(dān)，3～7多用途泊位裝卸作業(yè)由機(jī)械作業(yè)部承擔(dān)。在進(jìn)行裝卸成本計(jì)算時(shí)，裝卸工人的工資、福利費(fèi)和外付勞務(wù)費(fèi)可按工時(shí)比例分?jǐn)?；司機(jī)的工資及福利費(fèi)、機(jī)械折舊費(fèi)可按機(jī)械臺(tái)時(shí)分?jǐn)?；?dòng)

力及照明用電費(fèi)、水費(fèi)可按操作噸比例分?jǐn)?；機(jī)械維護(hù)材料費(fèi)、燃油費(fèi)、低值易耗品、修理費(fèi)可按操作噸分?jǐn)?。這些裝卸直接費(fèi)用在分貨種分操作過程計(jì)算時(shí)都已查找了成本動(dòng)因，故在這里不再詳述。對(duì)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的分配，SX港還沒有進(jìn)一步分析，這里主要根據(jù)作業(yè)成本法對(duì)它們進(jìn)行分析，以便得到較準(zhǔn)確的分貨種分操作過程的成本信息。表5以SX港××年度的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用為例進(jìn)行作業(yè)成本法計(jì)算。

其次，進(jìn)行營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的核算。將營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用計(jì)人分貨種分操作過程作業(yè)成本中去，先按照作業(yè)成本法思想，將營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用和輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用較準(zhǔn)確地分?jǐn)偟礁髫浄N，然后再分?jǐn)偟礁髫浄N的各操作過程中。

(1)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分?jǐn)?。SX港營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用有管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于××年SX港無財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，故這里只討論管理費(fèi)用的分?jǐn)偂９芾碣M(fèi)用包括行政費(fèi)用、集體宿舍費(fèi)用、生產(chǎn)調(diào)度部費(fèi)用、勞動(dòng)安全部費(fèi)用、物資倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、車隊(duì)費(fèi)用六部分，其資源歸集如表6。

在進(jìn)行管理費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，先把管理費(fèi)用分?jǐn)偟?～2w(煤礦作業(yè)部)和3～7W(機(jī)械作業(yè)部)的作業(yè)中，行政費(fèi)用根據(jù)兩個(gè)部門的工資和福利費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偅囮?duì)費(fèi)用按坐車人數(shù)(約等同于工資和福利費(fèi))的比例進(jìn)行分?jǐn)?，集體宿舍費(fèi)用主要由勞務(wù)公司的員工住宿發(fā)生，可按參與作業(yè)的勞務(wù)公司人員勞務(wù)費(fèi)的比例分?jǐn)?，物資倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用按燃料和低值易耗品的比例分?jǐn)?，生產(chǎn)調(diào)度部的費(fèi)用、勞動(dòng)安全部的費(fèi)用按1～2W和3～7W的作業(yè)量比例來分?jǐn)?。結(jié)果如表7所示。

在此基礎(chǔ)上再將其分配到各自的裝卸、堆存和港務(wù)管理中，行政費(fèi)用、車隊(duì)費(fèi)用可按主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的工資及福利費(fèi)分?jǐn)?，物資倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用可按燃材料及低值易耗品的量來分?jǐn)?，集體宿舍費(fèi)用按勞務(wù)費(fèi)的比例分?jǐn)偅a(chǎn)調(diào)度部主要是對(duì)裝卸生產(chǎn)的計(jì)劃組織，不參與堆存和港務(wù)管理，故其費(fèi)用全部計(jì)人裝卸作業(yè)中，勞安部的費(fèi)用通過對(duì)他們的作業(yè)統(tǒng)計(jì)分析，其在裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)中的比例為0.9:0.1:0，計(jì)算結(jié)果如表8所示。

利用作業(yè)成本法的思想將管理費(fèi)用分配到各貨種的各操作過程時(shí)，首先對(duì)各操作過程進(jìn)行分析歸類，根據(jù)作業(yè)同質(zhì)性進(jìn)行合并，如1～2W操作過程可分為：(1)系統(tǒng)流程的作業(yè)，即船―堆、堆―駁、堆―火車的系統(tǒng)流程作業(yè)；(2)通過汽車轉(zhuǎn)棧的堆一堆、堆―駁、堆―火車的作業(yè)；(3)通過斗車直接在堆場(chǎng)裝汽車的作業(yè)，堆一汽車。表9是對(duì)SX港××年各貨種各操作過程的操作量的統(tǒng)計(jì)。

把管理費(fèi)用分?jǐn)偟椒重浄N分操作過程，主要是對(duì)已分?jǐn)偟窖b卸費(fèi)用中的管理費(fèi)用再分配到分貨種分操作過程中去，一般以操作噸作為管理費(fèi)用的成本動(dòng)因，以下是管理費(fèi)用在1～2W和3～7W的分貨種分操作過程的計(jì)算，如表10、表11所示。

(2)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的分?jǐn)?。SX港的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用主要包括供水供電部門的費(fèi)用、流動(dòng)機(jī)械維修車間的費(fèi)用(簡(jiǎn)稱機(jī)修作業(yè)費(fèi)用)、門機(jī)維修車間的費(fèi)用(簡(jiǎn)稱門修作業(yè)費(fèi)用)。表12是SX港各輔助營(yíng)運(yùn)部門作業(yè)中心的成本庫(kù)匯總表。