企業(yè)會計確認收入準則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

關鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 會計處理比較

一、資產比較

（一）應收和預付款項

兩準則關于應收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》對應收款項不計提壞賬準備。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產減值損失發(fā)生時采用直接轉銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

（二）存貨

其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產用固定資產日常修理、維護、領用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會計準則》不計提存貨跌價準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。

（三）投資

1.短期投資。其一，使用的會計科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準則》使用“交易性金融資產”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準則》設置“交易性金融資產――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產需按照公允價值進行計量，相關交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設置“應收股利”、“應收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準則》不僅確認應收股利或利息，同時設置“交易性金融資產――公允價值變動損益”科目。其四，資產處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業(yè)會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同。《小企業(yè)會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目；而《企業(yè)會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設成本和利息調整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》計提減值準備。

3.長期股權投資。其一，初始計量方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設置“長期股權投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業(yè)會計準則》采用成本法和權益法，在長期股權投資科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”二級明細科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同。《小企業(yè)會計準則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，處置長期股權投資時，需轉出“長期股權投資減值準備”科目，并且在權益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權益變動也應轉入“投資收益”科目。其四，長期股權投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調整“長期股權投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權投資減值準備；而《企業(yè)會計準則》下，要計提長期股權投資減值準備。

（四）固定資產

兩準則都要求以固定資產取得時的成本作為固定資產的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：

1.自行建造固定資產成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定截止到竣工結算前；而《企業(yè)會計準則》下，截止到達到預定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，小企業(yè)為購建固定資產在竣工結算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產的成本；而《企業(yè)會計準則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。

2.固定資產的后續(xù)計量不同。首先，固定資產折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產的預期使用年限。其次，固定資產大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產，不符合資本化條件的應當計入當期損益。再次，固定資產日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，生產車間發(fā)生的固定資產日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應當根據(jù)不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。

3.固定資產清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，如屬于經營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權限報批準前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

（五）無形資產

無形資產后續(xù)計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同。《小企業(yè)會計準則》不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》要計提無形資產減值準備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準則》僅需結轉無形資產賬面余額；而《企業(yè)會計準則》則需結轉相應的“無形資產”、“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目金額。

二、負債比較

（一）負債內容

《小企業(yè)會計準則》中流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準則》規(guī)范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負債不包括應付債券、預計負債及遞延所得稅負債。

（二）非流動負債計量

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期借款按未來應付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產辦理竣工結算時之前；長期應付款按未來應付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應付債券、長期應付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產達到預定可使用狀態(tài)。

三、所有者權益比較

（一）實收資本

兩準則對接受非貨幣性資產投資時的計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產的入賬價值，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（二）資本公積

《小企業(yè)會計準則》下的“資本公積”科目只設“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業(yè)會計準則》在 “資本公積”科目下，除設“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設“其他資本公積”明細科目。

四、收入比較

（一）銷售商品收入的確認

1.收入確認時點和設置的科目有別。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權時確認收入，同時不設置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認條件時，對已發(fā)出商品的成本，應從“庫存商品”轉入“發(fā)出商品”科目。

2.銷售退回處理有別。對于非資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業(yè)會計準則》按照資產負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。

（二）關于提供勞務收入的確認

首先，《小企業(yè)會計準則》未對勞務交易結果不能可靠估計的情形做出相關處理；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準則》不確認合同預計損失；而《企業(yè)會計準則》則要求確認。

五、費用比較

（一）管理費用

首先，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉銷法核算的應收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準則》則采用備抵法，通過“資產減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，以生產為目的的固定資產日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準則》將房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準則》則在“管理費用”科目中核算。

（二）財務費用

對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。

（三）銷售費用

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。

六、利潤比較

（一）利潤構成

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。

（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”，最終轉入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉收入，《小企業(yè)會計準則》計入“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準則》沖減“在建工程”。

2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產盤虧損失的處理上。《小企業(yè)會計準則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。

（三）所得稅費用

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)采用資產負債表債務法核算，需要考慮遞延所得稅費用。

（四）政府補助的會計處理

首先，對非貨幣性資產形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準則》未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應當確認為遞延收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。

七、財務報表比較

（一）財務報表編制要求

《小企業(yè)會計準則》要求財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準則》財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。

（二）資產負債表

首先，項目詳略程度不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，單獨列示將在一年內到期的非流動性資產及負債，而《小企業(yè)會計準則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)不僅列示固定資產的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產原貌；而《企業(yè)會計準則》只列示固定資產的賬面價值。

（三）利潤表

首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業(yè)務宣傳費。管理費用、財務費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等總額。

第2篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

【關鍵詞】 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)

小企業(yè)是我國國民經濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。

1. 《小企業(yè)會計準則》適用范圍規(guī)范統(tǒng)一

新頒布的《小企業(yè)會計準則》中明確指出：小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。因此《小企業(yè)會計準則》的適用范圍大致上是《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)類型，同時準則要求微型企業(yè)參照執(zhí)行。新準則明確了《小企業(yè)會計準則》的適用范圍，使得準則更加規(guī)范、統(tǒng)一。

股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)、企業(yè)集團內的母公司和子公司這三類企業(yè)不得采用《小企業(yè)會計準則》。前二類不得采用是因為這些企業(yè)的會計信息存在社會公眾的需求，必須精確核算、詳細披露；小企業(yè)屬于集團內的母公司或者是子公司，其會計報表需要納入集團公司的合并報表，而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定長期股權投資采用成本法核算，不需要編制合并報表，因此，集團內的小企業(yè)也要執(zhí)行和集團公司相同的《企業(yè)會計準則》。

值得注意的是，《小企業(yè)會計準則》還規(guī)定：執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。這就為《小企業(yè)會計準則》中未作規(guī)范的（例如，股份支付、關聯(lián)方交易、每股收益等）處理，進行了補充和完善。

2. 《小企業(yè)會計準則》與稅法相協(xié)調

小企業(yè)的會計報表的外部使用者主要是稅務部門和銀行等金融機構，因此，《小企業(yè)會計準則》與稅法相協(xié)調，對于外部報表使用者而言，該特點有利于有關部門降低核查、管理成本；對于小企業(yè)而言，有利于形成準確的財務狀況和經營成果，便于外部了解企業(yè)的狀況，從而能更有利于其實現(xiàn)外部融資，緩解小企業(yè)普遍存在的融資困境。

2.1在資產的確認上與稅法相協(xié)調

2.1.1《小企業(yè)會計準則》中的資產一律采用歷史成本計量，這與稅法的原則之一——明確性相一致。

2.1.2《小企業(yè)會計準則》對資產不計提減值準備，如有損失據(jù)實列支，這與稅法上的對于減值準備的處理相同，即減值準備一律不得稅前扣除，有利于小企業(yè)準確的核算資產的減值損失，減少會計失真以及有利于稅務部門征收企業(yè)所得稅。

2.1.3對于壞賬準備的處理，應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項，采用了直接轉銷法，不計提壞賬準備。

2.1.4對固定資產計提折舊的相關處理上，《小企業(yè)會計準則》也要求與稅法保持基本一致。資產使用壽命的確定應該考慮稅法的規(guī)定，采用了與所得稅法相同的固定資產計提折舊最低年限以及后續(xù)會計處理的方法；同時折舊的范圍也與稅法相同，即小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。

2.2在收入的確認上與稅法相協(xié)調

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。

2.3在利得的確認上與稅法相協(xié)調

2.3.1長期股權投資采用成本法進行會計處理，不區(qū)分對被投資企業(yè)有無控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算，從而使得長期股權投資的投資收益確認計量與稅法規(guī)定基本一致。

2.3.2《小企業(yè)會計準則》中的“資本公積”核算內容，僅核算資本溢價部分。而舊的《小企業(yè)會計準則》中“資本公積”的核算內容包括：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、外幣折算差額、其他資本公積四個部分。較之舊準則，新準則向稅法趨同，減少了資本公積的核算內容，小企業(yè)如發(fā)生外幣折算差額、其他資本公積等時，應根據(jù)其性質來源，計入盈余公積或當期損益。因為資本公積僅核算資本溢價部分，所以，不再有計入所有者權益的利得，小企業(yè)的利得都應計入營業(yè)外收入。

3. 簡化了相關業(yè)務的會計處理

3.1從會計要素的計量上看：

資產方面，小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。正如前文所述，按歷史成本計量，不計提資產減值準備的簡化做法，減輕了會計核算的工作量，降低了企業(yè)的成本。短期投資不采用金融資產四分類方法，對債券投資和股權投資均采用成本法進行后續(xù)計量；在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入。不采用實際利率法，減少了會計核算的復雜性。在約定的付息日之前不計提利息收入，而是在約定的付息日計提利息，無需按月、季、年計提利息，簡化了會計核算，有利于小企業(yè)貫徹實施。長期股權投資應當按照成本進行計量，小企業(yè)可以不用在編制合并報表，另外，采用成本法計量長期股權投資，有利于保持其賬面價值與計稅成本的一致。出租出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記，簡化了會計核算。

負債方面，短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，采用票面利率或合同利率，不再采用實際利率法。

所有者權益方面，資本公積僅核算資本溢價部分。

收入方面，《小企業(yè)會計準則》中小企業(yè)將混合銷售行為拆分為銷售商品收入和提供勞務收入，有利于明確不同稅收的征稅對象，減少會稅差異。

3.2從會計報表方面看：

小企業(yè)的財務報表包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當?shù)暮喕?。如取消了三組流入流出小計、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動對現(xiàn)金的影響等項目。

綜上所述，《小企業(yè)會計準則》在統(tǒng)一適用范圍、與稅法相協(xié)調、簡化相關業(yè)務的會計處理等方面具有鮮明的特點，符合我國小企業(yè)實際以及我國會計準則體系的現(xiàn)狀。

參考文獻：

[1] 王秀敏.淺析小企業(yè)會計準則與稅法的協(xié)調.財會月刊，2011.4（89）.

[2] 耿建新.《小企業(yè)會計準則》的閱讀和理解.財會學習，2012.1（19）.

[3] 喬元芳.略論《小企業(yè)會計準則》的主要內容和重大改革.新會計，2011.11（67）.

[4] 中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則（2011）[M]. 北京：經濟科學出版社，2011.

第3篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

【關鍵詞】 標的售價分成合同;建造合同;土地一級開發(fā)

標的售價分成合同是指合同(甲、乙)雙方就生產和開發(fā)合同標的訂立的,按標的售價的一定比例分成的合同。由于該種合同不完全符合《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則的要求,所以其會計核算可以在多種會計政策中選擇。

一、按《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則進行處理

標的售價分成合同也是合同(甲、乙)雙方就建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同,符合《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則中的建造合同概念。盡管從合同類型上看,不完全符合《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則劃分的固定造價合同和成本加成合同兩類合同之一,但仍然可以按照《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則進行處理。

標的售價分成合同的合同收入是按照合同標的售價分成計算的,合同標的售價取決于合同標的完工后出售的市場價格,合同收入在合同執(zhí)行過程中,合同標的完工出售前具有不確定性。所以,按照《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則處理時,應按照結果不能可靠估計的建造合同進行處理。

《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》第二十五條規(guī)定:“ 建造合同的結果不能可靠估計的,應當區(qū)別以下情況處理:合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用;合同成本不可能收回的,在發(fā)生時立即確認為合同費用,不確認收入?！?/p>

例如,某城市投資股份有限公司,2006年與當?shù)卣炗喠艘环荨董h(huán)湖東路沿線土地一級開發(fā)委托合同》,接受市人民政府授權的市土地礦產儲備管理辦公室委托,對環(huán)湖東路沿線土地進行土地一級開發(fā)。本次合同標的總面積約1. 8萬畝,其中建設用地面積990萬平方米,折合為14 865畝,土地一級開發(fā)的期限自2006年5月30日至2009年5月30日,共為3年。本合同項下地塊的土地一級開發(fā)所需資金全部由公司籌措和支付。土地開發(fā)完成后,交由市土地礦產儲備管理辦公室通過招標、拍賣、掛牌方式進行出讓,轉讓價款按3∶7的比例在政府和公司之間進行分配。公司按時完成了土地開發(fā),交由市土地礦產儲備管理辦公室掛牌拍賣,土地拍賣價格為200萬元/畝,2009年8月30日完成了土地拍賣工作。公司于2009年9月30日收到了市政府劃撥的分成價款。開發(fā)期間公司發(fā)生的成本費用如表1。

公司在2006―2008年土地開發(fā)期間無法預計土地拍賣價格,合同總收入無法估計,但根據(jù)當時的市場土地拍賣價格估算合同成本是能夠收回的。所以,2006―2008年土地開發(fā)期間按實際開發(fā)成本確認合同收入和合同費用,2009年按分成價款確認合同收入,按實際開發(fā)成本確認合同費用。公司營業(yè)稅費率15%,所得稅稅率25%。具體會計處理如下:

1.2006―2009年土地開發(fā)期間歸集發(fā)生的開發(fā)成本

時間2006年 2007年 2008年 2009年

借:工程施工―合同成本280 000380 000 380 000100 000

貸:銀行存款等 280 000 380 000 380 000100 000

2.2006―2008年土地開發(fā)期間按實際開發(fā)成本確認合同收入和合同費用

時間 2006年2007年2008年

借:主營業(yè)務成本 280 000380 000 380 000

貸:主營業(yè)務收入280 000380 000 380 000

3.2009年按分成價款確認合同收入,按實際開發(fā)成本確認合同費用

借:主營業(yè)務成本 100 000

工程施工―合同毛利 941 100

貸:主營業(yè)務收入1 041 100

4.2009年辦理工程價款結算,收款和沖賬

借:應收賬款 2 081 100

貸:工程結算 2 081 100

借:銀行存款2 081 100

貸:應收賬款2 081 100

借:工程結算2 081 100

貸:工程施工―合同成本1 140 000

工程施工―合同毛利 941 100

公司按《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》準則進行會計處理后編制的利潤表和資產負債表如表2、表3。

二、按《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》應用指南進行處理

標的售價分成合同是合同(甲、乙)雙方就生產和開發(fā)合同標的訂立的,按標的售價的一定比例分成的合同,就其概念來看,比較符合《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》應用指南中第四點規(guī)定的共同控制經營。所以,可以按《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》應用指南進行處理。

《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》應用指南規(guī)定:“企業(yè)使用本企業(yè)的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體),并且按照合同或協(xié)議約定對該經濟活動實施共同控制的,為共同控制經營。在共同控制經營下,每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關成本費用,同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產生的收入。共同控制經營的合營方,應當按照以下原則進行處理:確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發(fā)生的負債。確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生收入的份額。”

仍以上述某城市投資股份有限公司與當?shù)卣炗喌摹董h(huán)湖東路沿線土地一級開發(fā)委托合同》為例。該公司按照《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》應用指南規(guī)定進行會計處理時,2006―2008年土地開發(fā)期間只歸集發(fā)生的開發(fā)成本,不確認收入;2009年完成土地開發(fā),交由市土地礦產儲備管理辦公室掛牌拍賣,結轉開發(fā)成本為開發(fā)商品;掛牌拍賣成功,收到了市政府劃撥的分成價款確認營業(yè)收入,并結轉營業(yè)成本。具體主要會計處理如下:

1.2006―2009年土地開發(fā)期間歸集發(fā)生的開發(fā)成本

時間2006年2007年 2008年2009年

借:開發(fā)成本 280 000 380 000 380 000 100 000

貸:銀行存款等 280 000 380 000 380 000 100 000

2.2009年完成土地開發(fā),交由市土地礦產儲備管理辦公室掛牌拍賣

借:開發(fā)商品 1140 000

貸:開發(fā)成本1140 000

3.2009年掛牌拍賣成功,收到了市政府劃撥的分成價款

借:銀行存款2 081 100

貸:主營業(yè)務收入 2 081 100

借:主營業(yè)務成本1 140 000

貸:開發(fā)商品1 140 000

公司按《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》應用指南規(guī)定進行會計處理后編制的利潤表和資產負債表如表4、表5。

標的售價分成合同的會計核算可以選擇不同的會計政策進行處理,在合同執(zhí)行的過程中,各年度披露的會計信息不完全一致,但合同執(zhí)行完成后總的核算結果是相同的。所以,合同主體各方可以根據(jù)自身的情況選擇一種會計政策進行處理,并保持一致性。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則(2006)[M].經濟科學出版社,2006.

第4篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

增值稅是對銷售和進口應稅貨物及提供應稅勞務的單位和個人征收的一種稅。納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。新準則對增值稅的影響，主要是指對一般納稅人的影響。

（一）對銷項稅額的影響

銷項稅額按計稅銷售額和適用稅率計算。對銷項稅額影響的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號――收入》、《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》。其影響包括以下幾個方面：

1．銷售的范圍?！对鲋禃盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等）；(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

這些視同銷售的行為，相當一部分屬于非貨幣換行為，按非貨幣換準則規(guī)定，凡具有商業(yè)實質的，按公允價值為基礎確認計量，與稅法要求相同；凡不具有商業(yè)實質的，按賬面價值為基礎確認計量，與稅法要求不同。另外，準則還特別強調，“關聯(lián)方關系的存在可能導致非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質”。

2．銷售額的構成。稅法規(guī)定，價外費用應作為計稅銷售額，但收入準則沒有規(guī)定可以確認為商品銷售收入。對于商業(yè)折扣，收入準則要求“應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規(guī)定，必須在同一張發(fā)票上注明的商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。

3．收入的確認條件。收入準則規(guī)定，符合以下條件才能確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法主要按照銷售方式和結算方式確定納稅義務發(fā)生時間。

（二）對進項稅額的影響

按稅法規(guī)定，進項稅額的扣除分憑票（增值稅專用發(fā)票和海關完稅憑證）扣除與計算扣除。對進項稅額影響的主要準則仍然是上述三項準則。其主要影響：一是外購存貨，不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運費均計入采購成本，但進項稅額仍應與買價分別確定抵扣；二是非貨幣換和債務重組取得存貨，如以公允價值為基礎計價，進項稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬面價值為基礎計價，進項稅額的確定與稅法要求不相一致。

新準則對消費稅的影響

消費稅是對生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅，實行一次性征稅辦法。計征方式分為：從價計征、從量計征和從價與從量計征三種。影響消費稅從價計征部分的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號――收入》、《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》，其影響內容與增值稅銷項稅額類似。

1．銷售范圍?？傮w上消費稅視同銷售行為，比增值稅還要大一些，增值稅沒有中間產品的征稅問題，但按照消費稅規(guī)定，納稅人以自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品，其自產的應稅消費品應當征稅。而按收入準則規(guī)定，這種自產自用的應稅消費品不能確認為商品銷售收入。

2．銷售額的構成。按收入準則規(guī)定確認的商品收入，一般可理解為體現(xiàn)了公允價值的要求，但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時，消費稅規(guī)定一般按同類應稅消費品市場平均價格計稅，但對納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。

3．收入確認條件。與增值稅一樣，消費稅法也按照應稅消費品的銷售方式和結算方式，具體規(guī)定了各種納稅義務的發(fā)生時間，這些規(guī)定與收入準則確認商品銷售收入的條件不同。

新準則對營業(yè)稅的影響

營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種稅，實行從價計征方法。

（一）提供應稅勞務

營業(yè)稅的應稅勞務包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂及服務業(yè)務的勞務。影響營業(yè)稅應稅勞務部分的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號――收入》、《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》、《企業(yè)會計準則第21――租賃》、《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》。其主要影響如下：

1．提供一般勞務。收入準則規(guī)定，在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入，并強調應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在資產負債表日提供勞務交易的結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；（2）已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑧攲⒁呀洶l(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務成本。按營業(yè)稅規(guī)定，有關應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間和金額的確定方法，與收入準則的規(guī)定不同。

2．讓渡資產使用權。收入準則規(guī)定的讓渡資產使用權收入，包括利息收入和使用費收入。準則要求同時滿足下列條件時確認收入：（1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠計量。其中利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。稅法對這方面的收入確定，有一些特別的規(guī)定。

3．建造合同。建造合同準則規(guī)定的收入確認方法，與收入準則規(guī)定的提供勞務收入確認方法基本相同；建造合同準則對合同收入內容的規(guī)定，與營業(yè)稅有關價外費用的規(guī)定精神相似。但營業(yè)稅稅法對建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以及營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定與建造合同準則大不相同。

4．租賃。租賃準則規(guī)定，融資租賃的出租人，在租賃期開始日，應將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額，確認為未實現(xiàn)融資收益；出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。經營租賃的出租人，應當在租賃期內各個期間按照直線法確認當期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理，也可以采用其他方法。營業(yè)稅稅法中沒有具體規(guī)定租賃收入的確定方法。

5．保險合同。原保險合同準則規(guī)定，保費收入同時滿足下列條件的才能確認：（1）原保險合同成立并承擔相應保險責任；（2）與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；（3）與原保險合同相關的收入能夠可靠計量。同時該準則還對收入金額的確定作出了明確規(guī)定。再保險合同準則對分保費收入的確認條件作了大致與原保險合同相同的規(guī)定。營業(yè)稅稅法對初保險收入的計稅依據(jù)、征免稅劃分作了具體規(guī)定；對分保險規(guī)定免稅。

（二）轉讓無形資產

影響轉讓無形資產營業(yè)稅的準則主要是《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》和《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》。前者影響的是土地使用權，后者影響的是其他無形資產。這兩項準則中涉及的有關資產處置收入，應當作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

（三）銷售不動產

影響銷售不動產營業(yè)稅的準則主要是《企業(yè)會計準則第14號――收入》和《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》。前者影響的主要是房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商品銷售收入，后者影響的是作為固定資產核算的不動產處置收入。

新準則對其他稅種的影響

除以上幾個主要稅種，新會計準則對房產稅和個人所得稅等稅種也產生影響。

1．新準則對房產稅的影響外。影響房產稅的新準則主要是《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》和《企業(yè)會計準則第21號――租賃》。前者影響的是自用房產的計稅依據(jù)，后者影響的是出租房產的計稅依據(jù)。

2．新準則對個人所得稅的影響。影響個人所得稅的準則主要是《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》和《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》。前者影響的是個人工資薪金所得的計稅依據(jù)，后者影響的是個人股息、紅利的計稅依據(jù)。

第5篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

【關鍵詞】謹慎性原則；企業(yè)會計核算實務；應用

在我國會計信息失真情況比較嚴重，會計信息的可靠性嚴重缺失。失真的會計報表，嚴重的損害了投資者的利益。本文將通過新企業(yè)會計準則中關于基本準則的變化以及變化之后對企業(yè)會計核算的影響來說明企業(yè)應該以會計信息質量的要求為準繩，進行會計核算。

一、 發(fā)出存貨計價方法選擇中的應用

原企業(yè)會計準則中后進先出法是發(fā)出存貨的一種計價方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹慎性都曾采用過后進先出法 。這樣盡管符合了會計核算的謹慎性原則，但企業(yè)因為市場變化帶來的利潤或虧損將影響庫存，所以不利于反映公司長期的經營情況，會計信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會計準則中終止使用后進先出法，提升了客觀性原則和相關性原則，更有利于實現(xiàn)對企業(yè)實際經營情況的準確反映，滿足了會計報表使用者的要求。

具體來說，新企業(yè)會計準則中規(guī)定，企業(yè)在對低值易耗品和包裝物攤銷時，只能采用一次轉銷法或五五攤銷法計提有關資產的成本或當期損益。原準則中，企業(yè)對低值易耗品和包裝物攤銷時可以選用一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會計準則取消了分次攤銷法，不能再通過待攤費用列支以后分期攤入有關資產成本或當期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的幾率。

二、 固定資產折舊方法選擇中的應用

會計上計算固定資產折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國歷來對于固定資產折舊方法的選擇是有嚴格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產在使用過程中，如果固定資產給企業(yè)帶來的經濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產折舊方法也應該有相應的調整。如果不做調整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經濟利益的方式，據(jù)此提供的會計信息很可能就不夠真實、準確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應定期復核固定資產的折舊方法，并根據(jù)實際情況相應的調整，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理，以利于為會計信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計提資產減值準備中的應用

對于資產減值準備，舊的企業(yè)會計準則沒有一個專門的《資產減值》會計準則進行具體規(guī)定，而是在各具體會計準則和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會計準則有一個專門的《資產減值》準則主要對長期資產減值進行規(guī)范外，對流動資產、持有至到期的投資、生物資產等則由其他具體準則進行規(guī)定。對于上市公司，實施新企業(yè)會計準則后，《企業(yè)會計制度》不再執(zhí)行，原會計制度對減值準備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會計準則和制度對八個資產項目可以計提減值準備，包括短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款（減值準備）、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等8項資產減值準備。由于會計準則的變化，增減了部分資產項目，計提減值的資產項目名稱也就有了相應的變化。上述8項資產減值準備中除短期投資跌價準備因核算科目變化刪除外，其他7項減值準備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產—減值準備（或單獨設可供出售金融資產減值準備）、工程物資—減值準備、未擔?！獪p值準備、生產性生物資產—減值準備、油氣資產—減值準備、商譽—減值準備、遞延所得稅資產—減值準備等8項資產減值準備科目，另外還有交易性金融資產—公允價值變動、投資性房地產—公允價值變動等2項可以核算資產減值的新增科目。新增加的10項資產減值準備或損失核算科目只是因會計核算科目改變從原短期投資、長期投資、固定資產、在建工程等科目中分離變化而來，其實核算內容沒有實質的變化。因此新會計準則有了17個科目可以核算資產減值準備或損失，幾乎涵蓋了資產負債表中所有非現(xiàn)金類資產。這樣，一方面避免了資產虛增，一方面也使財務會計報告能提供更加真實的會計信息，避免企業(yè)利用關聯(lián)交易編制虛假財務報告的可能。資產減值準備的計提都是直接計入當期損益，增加當期費用減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤。不同資產項目的減值準備在提取時所計入的損益類科目各不相同。以計提固定資產減值為例，在過去的會計制度中無論固定資產的賬面價值有多高，即使固定資產價值已大幅度下跌，只要固定資產是按歷史成本計價的，并按規(guī)定計提折舊，會計報表中反映的固定資產余額遠遠不同于現(xiàn)在的價值。如果計提減值準備，公司應預先將固定資產賬面價值高于可收回金額的差額作為“固定資產減值準備”計提出來，計入營業(yè)外支出，這樣，資產負債表中固定資產的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會計準則和制度規(guī)定的8項資產減值準備可以轉回，而新企業(yè)會計準則規(guī)定對絕大部分非流動資產計提的資產減值準備不能轉回，具體包括長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資—減值準備、生產性生物資產—減值準備、油氣資產—減值準備、無形資產減值準備、商譽—減值準備等8項資產減值準備不能沖回，其他9項資產減值準備或損失可以沖回。這表明，新的資產減值準則通過禁止固定資產、無形資產及部分長期股權投資減值準備的轉回來遏制企業(yè)利用減值準備作為“秘密儲備”來調節(jié)利潤，新企業(yè)會計準則實施后企業(yè)利用這種手法調節(jié)利潤將會越來越難。

四、 收入的確認與計量中的應用

第6篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

關鍵詞：收入準則 征求意見稿 對比 建議

一、收入準則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內容對比

收入是會計一項非常重要的財務指標，收入準則也是會計的重要準則。2014年5月國際會計準則委員會（IASB）和美國會計準則委員會（FASB）聯(lián)合了《國際財務報告準則第 15 號――與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準則的核心原則是，主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品和服務的模式，確認金額應當反映主體預計因交付該商品和服務而有權獲得的金額。為此，準則設定了收入確認計量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨的履約義務、履行每一項履約義務時確認收入。

為進一步規(guī)范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒《國際財務報告準則第15號――與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15），并結合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準則第14號――收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認、計量、合同成本、特定交易的會計處理、列報、銜接規(guī)定、附則。收入準則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型，以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準，對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引，對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

收入準則征求意見稿相比我國2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準則制定的理念從“收入費用觀”變?yōu)榱恕百Y產負債觀”，即由規(guī)則導向型的收入費用觀變?yōu)榱嗽瓌t導向型的資產負債觀；其次是準則的框架變?yōu)榱素攧請蟾娴拇_認、計量、記錄、報告四個基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認標準以控制權的轉移替代風險報酬轉移；最后是以合同價格為基礎確認收入代替以公允價值為基礎確認收入。由于這四個重要方面的變化，導致收入準則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準則和建造合同準則產生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內容對比。

二、對現(xiàn)階段收入準則征求意見稿的幾點建議

（一）廣泛征求意見與建議

準則制定委員會應繼續(xù)就收入準則征求意見稿進行征求意見，根據(jù)我國的國情，向會計理論和實務研究工作者、會計師事務所、證券交易委員會、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進行充分調研，考察原準則在實施中存在的問題，以利于準則的順利實施。

（二）密切關注國際財務報告準則的實施情況

根據(jù)《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，中國企業(yè)會計準則已于2005年實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，《國際財務報告準則第 15 號――與客戶之間的合同產生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同，就要密切關注國際財務報告準則的修訂以及實施情況，使得收入準則修訂后能順利實施，借鑒國際財務報告準則的實施情況，不斷完善我國收入準則的修訂，將準則的應用指南等一并歸入準則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應積極應對收入準則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認真研讀收入準則征求意見稿，深入學習，深刻領會，評估準則對具體行業(yè)的影響，積極應對。具體地說，企業(yè)要進行新修訂準則與原準則對行業(yè)的影響對比分析，可以鼓勵部分企業(yè)提前實施收入準則征求意見稿，認真總結實施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準則制定委員會，以利于準則制定委員會充分掌握實際情況，不斷完善收入準則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準則的實施，稅法的相關條款不能滯后于準則的修訂，稅法的相關條款要不斷跟進、完善，以利于稅務人員實際操作，防止稅源流失，更好地為國民經濟和社會發(fā)展服務。稅務理論和實務工作者要積極反映準則在實施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會計人員提前認真學習收入準則征求意見稿

我國會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，無疑對會計人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會計人員密切關注國際財務報告準則的修訂與實施，積極學習我國會計準則，認真執(zhí)行會計準則，將會計準則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準則制定委員會參考。

參考文獻：

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[2]IASB/FASB. Feedback summary from comment letters and outreach，2012

[3]IASB/FASB.IFRS 15.Revenue from contracts with customer，2014.

[4]財政部.企業(yè)會計準則第14號――收入（修訂）（征求意見稿）[S].2015.

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[6]李現(xiàn)宗，張啟.收入準則的國際變化及我國的應對[J].會計之友，2015，（19）.

[7]宣和.新收入國際準則：全新的框架[J].會計研究，2014，（7）.

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[10]潘上永，張會莉.IASB收入確認新模型及其影響[J].財會月刊，2014，（8上）.

[11]唐瀅瀅，汪祥耀.IFRS 15“與客戶之間的合同產生的收入”解析及啟示[J].財會通訊（綜合）， 2014，（9）.

[12]方竺乾，馬曉萍，任世馳.收入國際會計準則變化探析[C].中國會計學會會計基礎理論專業(yè)委員會2014年學術研討會論文集，2014.

[13]陳鏡宇，韋彩霞.收入會計準則國際變革與趨同[J].財會通訊，2014，（7上）.

第7篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

【關鍵詞】 企業(yè)會計準則,實際利率法,應用

一、實際利率法的概念及其在新會計準則中的應用

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》第十四條的規(guī)定,實際利率法是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。新會計準則中實際利率法的應用涉及到《企業(yè)會計準則第4號―固定資產》、《企業(yè)會計準則第6號―無形資產》、《企業(yè)會計準則第14號―收入》、《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》、《企業(yè)會計準則第21號―租賃》和《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》六個準則,實際利率法的重要作用由此可見一斑。

二、實際利率法應用的范例

實際利率法方法在會計實務中的固定資產、無形資產、金融資產、借款費用、收入等多個章節(jié)中運用,本文僅通過其在金融資產中應用的典型案例來分析實際利率法在會計實務中的應用。

例:2000年1月1日,甲公司支付價款1000元(含交易費用)購入乙公司5年期債券,面值1250萬元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認時先計算債券的實際利率:設該債券的實際利率為r,則可列出如下等式:

59×(P\A,r,5)=1000(萬元)

利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計算過程略),由此可編制表1。

*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調整

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:

(1)2000年1月1日,購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調整250

(2)2000年12月31日,確認利息收入、收到票面利息等

借:應收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調整41貸:應收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認實際利息、收到票面利息和本金等

借:應收利息 59

持有至到期投資-利息調整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司預計本金的一半(即625元)將會在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時,甲公司應當調整2002年初的攤余成本,計入當期損益。調整時采用最初確定的實際利率。

據(jù)此,調整表1中相關數(shù)據(jù)后如表2所示。

*1139=684×(P\F,10%,1)+30×(P\F,10%,2)+655×(P\F,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據(jù)上述調整,甲公司的賬務處理如下:

(1)2002年1月1日,調整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日,確認實際利息、收回本金等

借:應收利息59

持有至到期投資-利息調整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日,確認實際利息等

借:應收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調整27貸:應收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日,確認實際利息、收回本金等

借:應收利息30

持有至到期投資-利息調整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復利計算。此時,甲公司所購買的債券的實際利率r,可以計算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(P\F,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

據(jù)此,調整表1中相關數(shù)據(jù)后如表3所示。

*考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關賬務處理如下:

(1)2000年1月1日,購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調整 250

(2)2000年12月31日,確認利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應計利息59持有至到期投資-利息調整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認實際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應計利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應計利息295

在會計實務中,實際利率法的廣泛應用,是為了更加科學合理地確定相關金融資產或金融負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用,以提高會計信息的可靠性和準確性但實際利率法也有其自身的缺點,即計算起來較繁瑣。

參考文獻

第8篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

【關鍵詞】房地產企業(yè) 會計核算 問題 對策

房地產企業(yè)是從事房地產開發(fā)和經營的企業(yè),它既是房地產產品的生產者,又是房地產商品的經營者。新準則中新增了涉及房地產企業(yè)會計核算的規(guī)范,適時分析房地產企業(yè)會計核算的特點,并結合企業(yè)自身特點,改進現(xiàn)有的會計核算方法,有助于更好地發(fā)揮會計職能。

一、目前房地產企業(yè)會計核算應重點關注的問題

由于房地產的開發(fā)產品具有單件性,單位價值高、建設周期長、負債經營程度高,同時由于房地產企業(yè)除了土地和房屋開發(fā)外,還要建設相應的基礎設施和公共配套設施,經營業(yè)務內容十分復雜,其經營活動的特殊情況和管理要求使得其會計核算具有一定特殊性。目前房地產企業(yè)會計核算應重點關注以下問題:

(一)影響房地產企業(yè)的具體準則

新準則體系中涉及房地產核算及處理的準則有:《企業(yè)會計準則第1號――存貨》、《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》、《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》、《企業(yè)會計準則第14號――收入》、《企業(yè)會計準則第21號――租賃》,這些準則分別規(guī)范了房地產企業(yè)的存貨與固定資產管理、減值計提、收入確認、租賃業(yè)務等。與房地產直接相關、對其產生重大影響的主要是《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》和《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》,前者側重投資性房地產的規(guī)范,后者強調代建房地產的規(guī)范。其中第3號準則對企業(yè)持有的房地產類別進行了分類規(guī)范,并引入了公允價值模式;第15號準則主要規(guī)范企業(yè)代建的房地產,是規(guī)范企業(yè)建造合同的確認、計量和相關信息披露的準則,兩者均給我國房地產企業(yè)帶來了較大影響。

(二)房地產企業(yè)收入確認復雜

《企業(yè)會計準則第14號――收入》中規(guī)定以風險和報酬的實質轉移作為收入確認標準,同時滿足下列條件才能確認收入:企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流入企業(yè);相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

房地產企業(yè)商品的銷售主要是自行開發(fā)并銷售,由于其開發(fā)的房地產商品周期長,耗資大,房地產商品銷售往往采用預售、分期收款銷售等方式。房地產企業(yè)進行預售時,企業(yè)僅僅與購房者簽訂了購房合同,商品房還沒有完成建造,不能同時滿足收入確認的條件。同時,新準則對不同房地產類型進行明細劃分,要求企業(yè)的會計人員必須對不同類型的房地產進行分類確認,在某種程度上增加了企業(yè)會計核算的工作量。

(三)借款費用資本化不規(guī)范

由于房地產開發(fā)經營周期長,投資回收期長,資金投入相對集中,通常會利用債務資本籌集開發(fā)資金。新會計準則擴大了借款費用資本化的范圍,但規(guī)定借款費用同時滿足資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始這4個條件時,才能予以資本化。但對房地產企業(yè)而言,很難準確確定借款費用資本化的條件,即使能確定,房地產公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用也不能再資本化,若將其計入財務費用,將會在很大程度上影響當期利潤。

(四)預售方式下流轉稅費用核算不合理

當前,房地產企業(yè)對預售方式下流轉稅費進行處理時,一般在進行納稅申報時,借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應交稅費”科目;期末結轉時,借記“本年利潤”科目,貸記“營業(yè)稅金及附加”科目,可見,房地產企業(yè)一般未充分考慮收入與費用的配比。

(五)房地產企業(yè)商品成本與售價不配比

房地產企業(yè)一般采用簡單的平均成本法,但由于房地產建設周期較長,其成本載體是整個建設工程,而銷售則是按樓層或戶型為單位,且樓層、朝向、結構不同的樓房,其售價相差較大,使得企業(yè)在項目建設前期發(fā)生大量成本支出,但收入很少,使得商品成本與售價不配比,經營成果不真實。

二、完善房地產企業(yè)會計核算的對策

(一)完善房地產企業(yè)收入核算

1.明確房地產銷售收入的核算范圍

房地產銷售收入是指房地產企業(yè)自行開發(fā)的房地產在市場上進行銷售獲得的收入,包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入。房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產,包括事先與購買方簽訂購銷合同并按合同要求開發(fā)的房地產,也包括在銷售之前未與購買方簽訂購銷合同的房地產。房地產企業(yè)出售周轉房,舊城改造中回遷安置戶交納的拆遷面積內的安置房產權款和增加面積的房產款,也在“銷售收入”核算范圍內,但出售自用的房產作為固定資產核算的行為除外。

2.正確確定和應用收入確認標準

房地產商品銷售一般要經過簽訂預售合同并預收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收、辦理產權過戶手續(xù)4個環(huán)節(jié)。由于房地產購銷合同在開發(fā)產品竣工驗收前后均可能簽訂,從法律意義上講只是一種合約,房屋未經買方驗收認可,商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給買方,不論是否收取了款項,均不符合收入確認條件。因此,房地產企業(yè)開發(fā)項目竣工驗收、辦妥移交手續(xù)前,所收到預售房地產款,只能作為暫收款、預收款處理,不能確認為收入。只有房地產企業(yè)與客戶簽訂了正式的商品房銷售合同,并履行了相關法律手續(xù);房屋已竣工并經有關部門驗收合格;房屋經驗收后,客戶對房屋的結構、面積、付款方式均已確認,買賣雙方辦妥房屋移交手續(xù);收入的金額能夠可靠計量時,才能確認銷售收入,即只能等到商品房全部完工并交付購房者后,再從預收賬款轉入主營業(yè)務收入。同時,房地產企業(yè)在某些促銷方式下達成的交易,必須判斷其真正的交易實質,如售后回租、售后回購方式的房地產銷售。

(二)完善房地產企業(yè)借款費用核算

為開發(fā)房地產而發(fā)生的借款費用與項目成本之間存在直接聯(lián)系,根據(jù)歷史成本原則和費用配比原則,應將其劃歸開發(fā)間接費用的范疇,并構成房地產項目成本的一部分。對房地產企業(yè)借款費用的核算應充分考慮配比原則,將未完工的且成本累計發(fā)生額大于本項目預收款的各房地產項目確定為分攤借款費用的成本對象,在減去存款利息或臨時投資帶來的收益后,按實際占用資金計算計入建設項目的成本。各項目應分攤的借款費用=(借款費用總額存款利息臨時投資帶來的收益)×(該工程項目賬面累計余額該項目預收款)/Σ(各工程項目賬面累計余額各項目預收款),從而將未完工的且成本累計發(fā)生額大于本項目預收款的各房地產項目確定為分攤借款費用的成本對象。

(三)完善房地產企業(yè)預售方式下流轉稅費核算

房地產開發(fā)企業(yè)在預售中所得的價款,由于開發(fā)產品尚未竣工驗收,不符合收入確認條件,所收到的均為預售房地產款,一律不確認收入,其款項暫記入“預收賬款”科目;等到開發(fā)產品竣工驗收并辦理移交手續(xù)后,方可確認房地產銷售收入實現(xiàn),將“預收賬款”轉為“主營業(yè)務收入”。若房地產企業(yè)在進行納稅申報時,借記“應交稅費――預交營業(yè)稅(城建稅、印花稅等)”科目,貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”科目;收入確認時,再將該部分收入應負擔的稅費轉出,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費――預交營業(yè)稅”科目,將更能有利于實現(xiàn)收入和稅費的配比,也有利于公允、恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經營情況以及對報表項目作進一步的財務分析。

(四)完善房地產企業(yè)成本結轉核算

1.房地產成本核算對象確定的基本原則

一般開發(fā)項目,可按每一獨立項目為成本核算對象,也可按每一獨立的施工圖預算所列的單項開發(fā)工程為成本核算對象;同一開發(fā)地點、結構類型相同且開工、竣工時間相近并由同一施工單位施工的群體開發(fā)建設項目,可合并為一個成本核算對象;不同施工單位共同承擔的同一項施工工程,以該工程項目和各自施工部分為核算對象;對規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目,可按分期開發(fā)項目的開發(fā)區(qū)域確定成本核算對象。

2.引入“權重差異法”

房地產企業(yè)可以在實際工作中引入“權重差異法”,根據(jù)房地產開發(fā)經營的經驗對各樓層確定一個成本權重,按總成本和可銷售總建筑面積計算加權后的平均成本,以銷售樓層的權重乘以平均成本得出單位面積的銷售成本,有助于在一定程度上解決房地產企業(yè)核算高層建筑時遇到的收入與成本差異大的問題。

3.引入“計劃銷售價格”

當開發(fā)的房屋達到可銷售狀態(tài)時,根據(jù)成本、地段、朝向等因素制定銷售價格,作為成本分配標準,有助于銷售收入與成本之間實現(xiàn)合理配比。如開發(fā)規(guī)模較大的房地產企業(yè)可以采用實際售價成本率法,季度前兩個月按分類明細賬記載當月實際銷售額乘以計劃銷售成本率得出當期成本結轉數(shù),對銷售房屋只登記數(shù)量,待季末將未銷售房的計劃售價乘以計劃銷售成本率得出月末留存成本,從而用倒擠的方法得出銷售成本;一般房地產開發(fā)企業(yè)可以采用計劃售價成本率法,銷售成本按單元設置賬戶的房號直接對號入座結轉,按每平米建筑面積成本歸類設戶的,可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本,即始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進行結轉。

主要參考文獻:

[1]周衛(wèi)清.試論房地產開發(fā)企業(yè)會計核算中的問題和對策[J].天津經濟,2008(10).

第9篇：企業(yè)會計確認收入準則范文

【關鍵詞】 會計準則； 投資者； 實施影響

一、引言

會計準則作為資本市場的規(guī)則之一，其本質目標是保護投資者利益和對資本市場的投資信心（賀建剛、劉峰，2006），它對于完善市場秩序、促進市場發(fā)展具有十分重要的意義。高質量的會計準則是高質量會計信息的一個重要保證條件（葛家澍，2002），而能否獲取高質量的會計信息將直接影響到投資者的投資決策?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則體系于2007年在上市公司首次實施后，財政部高度重視其在上市公司的執(zhí)行情況，已連續(xù)三年成立會計準則實施情況工作組，采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況以及企業(yè)相關財務數(shù)據(jù)的變化進行監(jiān)督和分析，足見國家對這次企業(yè)會計準則修訂后上市公司執(zhí)行情況的重視程度?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則體系在其實施過程中，收益確認計量觀、會計計量屬性以及財務報告的目標等傳統(tǒng)的會計理念都發(fā)生了本質的變化。這些變化對上市公司的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量造成了較大的影響，這些影響以會計信息的形式表現(xiàn)出來，進而又對上市公司投資者產生重要影響。為此，本文通過分析現(xiàn)行企業(yè)會計準則實施過程中關于收益確認計量觀、會計計量屬性和財務報告目標發(fā)生的變化及其特點，探尋這些變化對投資者的影響機理與原因。

二、收益確認計量觀的轉變對投資者的影響

從收益的確認與計量角度來看，現(xiàn)行會計準則在其實施過程中一個重要的變化就是由收入費用觀向資產負債觀的轉變。收入費用觀認為，企業(yè)的收益應該通過計算收入與費用之間的差額確定，會計確認與計量應該以利潤表為中心；而資產負債觀則認為應該基于企業(yè)資產與負債的變動來計算收益，會計確認與計量應該更加關注資產負債表。現(xiàn)行會計準則實施過程中，收入費用觀向資產負債觀的轉變具體體現(xiàn)在所得稅的計算采用資產負債表債務法，長期股權投資對子公司的核算方法由權益法改為成本法，無形資產開發(fā)支出、借款費用中符合資本化條件部分可予以資本化，將棄置費用確認為預計負債等諸多方面。

現(xiàn)行會計準則實施中會計收益計量觀由收入費用觀向資產負債觀的轉變，逐漸引導投資者從單純關注被投資單位的收入費用情況向更加關注企業(yè)的資產負債及其變動情況轉變，促使投資者進行理性投資。收入費用觀強調利潤表在企業(yè)財務報告體系中的首要地位。然而，由于利潤表存在著收入與費用計量的口徑不同、不能反映企業(yè)長期盈利能力等諸多局限性，投資者對利潤表的過度重視會使企業(yè)更傾向于追逐短期的利益，這也成為企業(yè)操縱利潤的主要動機。而資產負債觀本著根據(jù)資產和負債的變化來確認收益的理念，使得企業(yè)的收益中既包含了當期已實現(xiàn)的利潤，又包含了當期未實現(xiàn)的利潤，是一個“全面收益”的范疇?！叭媸找妗蹦軌蚋鎸?、更全面地反映企業(yè)的盈利能力和經營成果，使投資者進行決策時能夠獲取更充分、更適當?shù)男畔?，提高投資的收益水平。

財政部在2008年出臺的《企業(yè)會計準則解釋第3號》中，明確要求企業(yè)在利潤表的“凈利潤”項目下增設“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，同時要求企業(yè)在財務報表附注中詳細披露“其他綜合收益”各項目的具體金額，以反映企業(yè)當期實現(xiàn)的全面收益。利潤表的這一變化打破了傳統(tǒng)收益的披露模式，更加直觀地反映出資產負債觀下所確認收益的種類、金額及其構成情況，便于投資者獲取與全面收益有關的信息，進行投資決策。

由收入費用觀向資產負債觀的轉變能夠使投資者更加關注企業(yè)資產負債的變動情況。資產負債觀克服了收入費用觀的缺點，防止企業(yè)虛增資產、虛增利潤、超前超額分配利潤等短期行為，更有助于投資者對企業(yè)進行長期的可持續(xù)的投資決策，獲取更加長遠的利益。

三、公允價值的運用對投資者的影響

公允價值的運用是現(xiàn)行會計準則實施過程中的一大亮點。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價格。在我國，公允價值曾經被允許在企業(yè)會計核算中運用，但由于大量出現(xiàn)上市公司借助公允價值操縱利潤的情況使得公允價值最終被限制使用。近年來，對符合一定條件的資產采用公允價值計量是國際會計準則以及多數(shù)市場經濟國家會計準則的普遍做法。隨著我國社會主義市場經濟的形成、完善與發(fā)展以及現(xiàn)行企業(yè)會計準則與國際會計準則的實質性趨同，公允價值的再次運用已成為大勢所趨。

公允價值是市場中交易雙方公平交易下所確定的價格。采用公允價值屬性對符合條件的資產、負債進行計量能夠真實地反映出這些資產、負債當前的市場價值，這為投資者評估企業(yè)價值、把握投資機會提供了有力的支持。在現(xiàn)行會計準則的實施過程中，公允價值被應用于金融工具的計量、非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權投資初始成本的確定、投資性房地產的后續(xù)計量、債務重組和非貨幣性資產交換等具體業(yè)務。這些業(yè)務的共同特點在于，其價值或金額受到市場因素的影響，波動幅度較大。以金融工具為例，企業(yè)持有的金融工具多為公開發(fā)行的股票、債券以及衍生產品等，它們的歷史成本已經無法真實反映金融資產預期能夠給企業(yè)帶來的經濟利益。而公允價值反映了金融資產當前的市場價值，它所提供的會計信息具有較強的相關性和及時性，與歷史成本計量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準則的情況看，由執(zhí)行現(xiàn)行會計準則引起的企業(yè)年初股東權益變化中，增幅最大的項目便是“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產”項目?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定這兩類金融資產應該按照資產負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調整年初股東權益。經統(tǒng)計，這一項目所產生的差額涉及454家上市公司，共調增年初股東權益795.04億元，占2007年1月1日按舊準則編制的股東權益總額的1.92%，占期初股東權益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。

由此可見，采用公允價值計量屬性與采用歷史成本計量屬性會提供截然不同的會計信息。毋庸置疑的是，在2007年我國股市整體大幅上漲的背景下，采用公允價值對公司持有的上述資產進行計量能夠更加真實地反映資產的價值，進而能夠更加真實地反映企業(yè)的價值。而如果采用歷史成本或其他計量屬性，則會對投資者的決策造成很大的影響。

單從公允價值計量屬性本身來看，其在實務中準確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當，公允價值中就會含有大量人為估計的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對公允價值的禁用也在很大程度上歸結于此。因此，現(xiàn)行會計準則對于其實施過程中公允價值的應用采取了十分謹慎的態(tài)度，要求公允價值的運用必須符合特定的前提條件?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》中明確規(guī)定了企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，只有在會計要素能夠取得并可靠計量時才能采用其它計量屬性。各項使用公允價值的具體準則也嚴格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價值的“公允”表達，同時也有效地遏制了利潤的操縱，保護了投資者的利益。以投資性房地產準則為例，該準則規(guī)定：企業(yè)應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，只有在投資性房地產同時滿足“具有活躍房地產市場”、“企業(yè)能夠對其公允價值作出合理估計”等特定條件時才允許使用公允價值。準則同時還規(guī)定：企業(yè)一旦采用公允價值模式，不得再將其轉換為成本模式。這種做法使得企業(yè)在選擇公允價值計量模式的過程中變得格外謹慎（具體情況如表2③所示），從而有效地擠掉了公允價值中的“水分”，同時也杜絕了利用投資性房地產后續(xù)計量模式轉換調節(jié)利潤的行為，保護了投資者的利益。

四、財務報告目標轉變對投資者的影響

受托責任觀和決策有用觀是兩種不同的財務報告目標。受托責任觀認為，財務報告的目的是向資源的所有者如實反映受托資源的管理和使用情況，財務報告應該主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，強調會計信息的可靠性。而決策有用觀則認為，財務報告目標在于向會計信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會計信息的相關性。

在現(xiàn)行企業(yè)會計準則實施之前，我國財務報告的目標一直強調受托責任觀。但隨著近年來我國市場經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境和會計信息使用者發(fā)生了巨大的變化，這使得原有的財務報告目標已經不能滿足投資者決策的需要?，F(xiàn)行會計準則的頒布與實施，形成了一套完整的財務報告體系，完善了財務會計報告的目標，提高了會計信息使用者、特別是投資者的地位。現(xiàn)行企業(yè)會計準則要求財務報告的目標在受托責任的基礎上，還必須同時滿足決策有用的需要?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策?！痹谄髽I(yè)會計準則體系的38項具體準則中，30項確認計量準則規(guī)定了企業(yè)應當向投資者披露的與該準則有關的信息，8項報告類準則直接對企業(yè)所提供的財務報告作出要求。這表明，現(xiàn)行企業(yè)會計準則將保護投資者利益、滿足財務報告使用者信息需求放在重要位置。這將使投資者獲取更多有助于投資決策的會計信息，從而保護投資者的利益，提高投資者投資的積極性和持續(xù)性。

從遼寧省部分企業(yè)的總會計師對企業(yè)實施企業(yè)會計準則的反饋情況來看，在被調查的總會計師中，有84.62%的總會計師認為，現(xiàn)行會計準則所提供的信息對于外部投資的決策有很大用處。另外有78.57%的總會計師認為，現(xiàn)行會計準則的實施提高了會計信息的相關性。具體情況如圖1、圖2所示。④

五、結語

現(xiàn)行企業(yè)會計準則在上市公司實施已有四年的時間。四年來，企業(yè)會計準則體系在我國實現(xiàn)了平穩(wěn)的過渡，得到了有效的實施，經濟效果也得到了明顯的體現(xiàn)。現(xiàn)行企業(yè)會計準則摒棄了原有會計準則中的一些弊端，它的實施大大改善了會計信息的質量，把保護投資者的利益放在了一個重要的位置，更加有助于投資者進行投資決策。同時，現(xiàn)行會計準則也在推動我國市場經濟發(fā)展方面起到了積極的作用。但應該注意到，現(xiàn)行會計準則的實施也給我們帶來了一系列新問題，如何解決這些問題，將直接關系到企業(yè)會計準則體系的進一步完善和發(fā)展，值得進一步去探索和研究。

【參考文獻】

［1］ 賀建剛，劉峰.司法體系、會計準則導向與投資者保護：一項案例研究［j］.會計研究，2006（11）.

［2］ 葛家澍.關于高質量會計準則的幾個問題［j］.會計研究，2002（10）.