企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 管理模式

黨的十四屆三中全會(huì)提出以公有制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式體現(xiàn)的是一個(gè)復(fù)雜的工程，只有在建立好現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，在理論和實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善會(huì)計(jì)管理模式，企業(yè)才能得到長(zhǎng)足的發(fā)展。[1]

一、 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度探析

2006年2月1 5日財(cái)政部頒布了與國(guó)際慣例趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》

等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素定義，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做了具體明確的說(shuō)明，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則。[2]目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中急需解決的問(wèn)題，不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，妨礙了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義，不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了修改，從制度上促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。[3]

（2）一致性

就目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》為企業(yè)提供了一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及使用方法，交代會(huì)計(jì)程序，提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，有利于企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。[4]

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，而不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不同，由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問(wèn)題。特別是解決了既有國(guó)有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團(tuán)企業(yè)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進(jìn)去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)政策的采納、會(huì)計(jì)要素的定義、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等一般會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，又規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性。[5]分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，操作性不強(qiáng)，造成了會(huì)計(jì)制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度就是要滿足有關(guān)各方面的需要，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度制定得越詳細(xì)越好，以便使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有據(jù)可依，同時(shí)也使審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等有關(guān)部門(mén)在檢查時(shí)有據(jù)可依，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系部分特點(diǎn)探析

（1）可操作性

以前，人們對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng)之一，是其缺乏可操作性，令從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的人員在具體運(yùn)用時(shí)覺(jué)得無(wú)所適從?，F(xiàn)在，這種局面得到了改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。[6]在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南不得違反基本準(zhǔn)則的要求。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次 它是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。

（3）動(dòng)態(tài)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)。[7]當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)．可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準(zhǔn)則的行列，使之成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)組成部分。即使是基本準(zhǔn)則，也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進(jìn)行修改。所與以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有動(dòng)態(tài)性。

二、 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

會(huì)計(jì)管理模式是指國(guó)家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。[8]建立何種會(huì)計(jì)管理模式，很大程度上取決于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理體制。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會(huì)型”即以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，而在計(jì)劃型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，則傾向于相對(duì)集中的“政府型”，即以國(guó)家政府機(jī)關(guān)為主要管理部門(mén)。

會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國(guó)目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)該采取“政府型”，在政府管理部門(mén)的指導(dǎo)下進(jìn)行工作，具體的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系可分為一般會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)層次。[ Www.]

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

（1）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

（2）集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會(huì)計(jì)管理模式探析

建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。[9]綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理；第二種交叉型管理模式，即會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實(shí)施管理 所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對(duì)已有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的一個(gè)組成部分，作為會(huì)計(jì)部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。

（3）分散型管理

目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)人員在核算第一線，有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)行狀況，對(duì)責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

    一般情況下,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及會(huì)計(jì)核算辦法與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致的,按照具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"問(wèn)題解答"規(guī)定不一致的,按照"問(wèn)題解答"的規(guī)定執(zhí)行;后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時(shí)一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。

    但是,在具體工作中,我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定,而不拘泥于會(huì)計(jì)核算制度適用性選擇的一般順序?，F(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度有關(guān)適用性問(wèn)題簡(jiǎn)要分析如下。

    一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)核算制度

    按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知(財(cái)會(huì)(2003)27號(hào))規(guī)定,已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,不再執(zhí)行財(cái)政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另外,財(cái)政部1998年6月制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》(財(cái)會(huì)字(1998)25號(hào)),于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行,其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)除需同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》外,還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》。

    2006年2月15日,財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))明確規(guī)定,上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,以及根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》而制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,彭勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所以,已上市的或有意選擇執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施工企業(yè),不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。

    財(cái)政部于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》是在對(duì)財(cái)政部1998年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》修訂和完善的基礎(chǔ)上完成的,兩者沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異,只是新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入"資產(chǎn)減值損失"科目,而不是計(jì)入"管理費(fèi)用"科目。

    二、會(huì)計(jì)核算制度間存在的主要差異及實(shí)務(wù)中執(zhí)行的適用性分析

    在具體工作中發(fā)現(xiàn),《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱"辦法")與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》(以下簡(jiǎn)稱"準(zhǔn)則")存在不一致的規(guī)定,如果要同時(shí)執(zhí)行"辦法"及"準(zhǔn)則",則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。

    (一)"工程施工"與"工程結(jié)算"對(duì)沖結(jié)平的時(shí)點(diǎn)不同

    "辦法"規(guī)定,工程施工合同完工后,將"工程結(jié)算"科目余額與相關(guān)工程施工合同的"工程施工"科目余額對(duì)沖,而"準(zhǔn)則"規(guī)定,"工程結(jié)算"是"工程施工"的備抵科目,合同完成并竣工決算后,"工程結(jié)算"與"工程施工"對(duì)沖結(jié)平。

    筆者認(rèn)為,由于目前建筑工程完工后長(zhǎng)時(shí)間未辦理竣工決算的情況較為普遍,雖然工程完工后已按完工百分比法確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,但由于尚未最終辦理竣工決算,"工程結(jié)算"和相應(yīng)的"應(yīng)收賬款"無(wú)法最終確定。為了真實(shí)反映該項(xiàng)工程的完工及結(jié)算情況,選擇采用"準(zhǔn)則"的處理方法,待竣工決算后再作兩科目的對(duì)沖結(jié)平為妥。

    (二)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的處理不同

    "辦法"與"準(zhǔn)則"均規(guī)定,設(shè)置"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"明細(xì)科目(按施工合同設(shè)置明細(xì)賬),核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,借記"管理費(fèi)用",貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"。

    但兩者在合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷時(shí)點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理方面的規(guī)定存在差異。"辦法"規(guī)定,合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備",貸記"管理費(fèi)用"。而"準(zhǔn)則"則規(guī)定,在建合同完工并竣工決算后,將"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"的余額調(diào)整"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。

第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍的問(wèn)題。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問(wèn)題:第一,未做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,僅僅對(duì)工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題。2006年2月15日,財(cái)政部正式了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)準(zhǔn)則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定,對(duì)于其他的發(fā)生于日后事項(xiàng)期間可能對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng),僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善建議及對(duì)策

向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度跟國(guó)際接軌,對(duì)促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問(wèn)題。

（一）進(jìn)一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用對(duì)象需要擴(kuò)大。對(duì)于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒(méi)有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問(wèn)題,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他規(guī)定都沒(méi)有明確。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問(wèn)題,才能更好地促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。

（二）盡快明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題

有關(guān)專家指出,新準(zhǔn)則所帶來(lái)的很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異,有的可以說(shuō)是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實(shí)行新準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)信息披露方面要上一個(gè)新臺(tái)階,這是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還是應(yīng)獨(dú)立制定適合小企業(yè)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門(mén)對(duì)上述問(wèn)題盡早作出明確規(guī)定。

（三）做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的協(xié)同

（1）由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān),會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少,主要就是稅務(wù)部門(mén)及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)外報(bào)告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部使用者,所以,由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是符合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與特點(diǎn)的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的時(shí)間性差異。試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡可能減少時(shí)間性差異，并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于利潤(rùn)表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求,仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所存在的脫離小企業(yè)的實(shí)際或欠妥的部分會(huì)計(jì)處理方法,應(yīng)在充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn),使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既能簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,又更符合小企業(yè)的實(shí)際,以利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施,更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

1992年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?！皟蓜t兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國(guó)門(mén)奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

22001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

財(cái)政部于2000年12月29日并于2001年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重大改革。取消了分行業(yè)和分經(jīng)營(yíng)方式會(huì)計(jì)制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比一致。它加速了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌，為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它同我國(guó)原來(lái)的按企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和行業(yè)類別設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實(shí)現(xiàn)了以下幾個(gè)突破。

2．1統(tǒng)一了全國(guó)范圍的企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性

可比性原則是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)對(duì)相同交易或事項(xiàng)的處理都要采用一致的方法。這次改革中出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國(guó)所有的企業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比。

2．2正確地處理了準(zhǔn)則與制度的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合

這次出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度的功能組合，博采二者之長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國(guó)業(yè)已出臺(tái)并經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明是比較成熟的十幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國(guó)會(huì)計(jì)在服從并服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的同時(shí)找到了一條實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家激教授在1999年曾指出：準(zhǔn)則與制度無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣，實(shí)質(zhì)重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)慣例，吸取世界上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露技術(shù)，即使采用我國(guó)會(huì)計(jì)界喜聞樂(lè)見(jiàn)的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會(huì)計(jì)規(guī)范作用。

2．3實(shí)現(xiàn)了基本會(huì)計(jì)要素的界定及相關(guān)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的科學(xué)化與合理化

會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本框架?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會(huì)計(jì)要素的界定上，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入／流出理論，這相對(duì)于1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）而言，無(wú)疑是一個(gè)顯著的進(jìn)步，也與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)定義保持了一致。實(shí)際上，正是由于原來(lái)對(duì)基本會(huì)計(jì)要素界定的不妥當(dāng)、不科學(xué)，才導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)產(chǎn)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相背離。以資產(chǎn)。負(fù)債為例，原來(lái)《準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目如“開(kāi)辦費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”等被確認(rèn)為資產(chǎn)，一些價(jià)值嚴(yán)重減損的資產(chǎn)也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這就導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告虛增資產(chǎn)和業(yè)績(jī)，造成會(huì)計(jì)信息的合法失真。同樣，《準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”這一實(shí)質(zhì)，從而使一些符合負(fù)債定義的項(xiàng)目如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等未能包括在負(fù)債內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供的負(fù)債不實(shí)。

32006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系

我國(guó)會(huì)計(jì)改革最重要的階段應(yīng)該是2006年以來(lái)，主要標(biāo)志是2006年2月15日財(cái)政部正式了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，其中除了對(duì)原有16個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行重大修改外，新增具體準(zhǔn)則22個(gè)，并包括了相應(yīng)金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，這充分表明我國(guó)的會(huì)計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)全新的階段和較高的水平。

3．1新準(zhǔn)則必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面

本次會(huì)計(jì)改革主要解決會(huì)計(jì)理念、原則和方法等深層次問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則的企業(yè)必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面。本次會(huì)計(jì)改革的顯著特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，是當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化程度的不斷加深，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，是各國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范趨于一致。毫無(wú)疑問(wèn)，如果一國(guó)內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未統(tǒng)一，很難想象該國(guó)不同行業(yè)、不同所有制、不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息能夠高質(zhì)量、透明和可比，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同勢(shì)必難以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關(guān)鍵的問(wèn)題，是提高財(cái)務(wù)信息的可比性?？梢灶A(yù)期，在今后不太長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)大中企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3．2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，奠定了基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，建立了完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，極大地提升了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，為我國(guó)企業(yè)走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)提供了便利，也為大中企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力提供了有力支持。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強(qiáng)制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來(lái)自我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在客觀要求的動(dòng)力，也有我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的眾多機(jī)會(huì)誘因和巨大壓力。新準(zhǔn)則體系的標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)較高的水平和層面，新準(zhǔn)則體系堅(jiān)持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，并提出了許多新理念和新思維。

3．3推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要

我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際舞臺(tái)中正扮演著越來(lái)越重要的角色，會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也應(yīng)走上國(guó)際舞臺(tái)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是其中一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。因此我們有必要從促進(jìn)國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定入手，一步一個(gè)腳印，腳踏實(shí)地，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展水平，提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范化和國(guó)際化。

4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于施工企業(yè)加強(qiáng)管理和可持續(xù)發(fā)展

4．1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理提出較高要求

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念與財(cái)務(wù)管理的理念有融合的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，而財(cái)務(wù)決策的前提是計(jì)算和評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理都是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從決策有用的觀點(diǎn)出發(fā)，更好地考慮了和財(cái)務(wù)管理的融合。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)以及信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等緊密結(jié)合，若干具體準(zhǔn)則如金融工具、租賃等準(zhǔn)則，涉及實(shí)際利率法、攤余成本、現(xiàn)值等財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)的精細(xì)化管理和精算工作提出了很高要求，特別是對(duì)金融企業(yè)，對(duì)于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營(yíng)沒(méi)有發(fā)生任何變化的情況下，作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)可能大幅波動(dòng)。因此，此類公司為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，由此又導(dǎo)致對(duì)金融期貨產(chǎn)品的需求增加。

第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估，但小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)核算不健全等特點(diǎn)，為此，財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范研究工作取得了階段性的成果。本文通過(guò)對(duì)常熟地區(qū)部分小企業(yè)的調(diào)查，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施現(xiàn)狀及完善對(duì)策。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則包括四個(gè)方面：第一，按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第二，集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第三，按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第四，小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金、與公眾利益不直接相關(guān)，一般沒(méi)有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況及原因分析

本文采用發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的方式開(kāi)展調(diào)查。問(wèn)卷以選擇題為主，附帶三個(gè)問(wèn)答題，問(wèn)卷的問(wèn)題設(shè)計(jì)主要圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況、小企業(yè)的單位會(huì)計(jì)構(gòu)成情況以及報(bào)表的主要使用者等信息展開(kāi)。調(diào)查問(wèn)卷回收率為30％，基本反映目前制度的執(zhí)行情況。本文根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由數(shù)據(jù)結(jié)果可知，執(zhí)行此制度的企業(yè)占比不足40％，即常熟地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行此制度比例并不高。

分析制度執(zhí)行比例不高的原因，調(diào)查問(wèn)卷顯示。有60％的單位認(rèn)為政府部門(mén)沒(méi)有強(qiáng)制要求，有30％的單位回答是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，有10％的單位則因轉(zhuǎn)換成本較高或其他原因。本文結(jié)合問(wèn)卷結(jié)果總結(jié)歸納具體原因有以下幾點(diǎn)。

(一)制度轉(zhuǎn)換不具強(qiáng)制性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明的第三條規(guī)定：符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。很多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)制度，且政府部門(mén)也未進(jìn)行定期的檢查。稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有提出強(qiáng)制要求。財(cái)政部沒(méi)有頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也未頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定，所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)很難在實(shí)踐中推廣。

(二)缺乏行業(yè)監(jiān)管　從小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督角度來(lái)看，由于小企業(yè)基本上為民營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有直接聯(lián)系的主管部門(mén)，其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，只能由財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)資格等各種考試，以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等的日常管理，工作任務(wù)十分繁重，沒(méi)有更多的精力進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，所以其不可能有很多時(shí)間檢查和督促小企業(yè)的制度執(zhí)行情況。加之小企業(yè)不需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高　小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身水平不高，而且缺乏轉(zhuǎn)換的動(dòng)力和壓力。調(diào)查結(jié)果顯示大部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)水平都不高，鮮有本科畢業(yè)生或中級(jí)以上職稱的人員。一般小企業(yè)只有l(wèi)一2個(gè)會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就違反了會(huì)計(jì)分工中的“不相容職務(wù)必須分開(kāi)”的規(guī)定。在某財(cái)政局年終會(huì)計(jì)工作檢查中，15％左右的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，17％左右的企業(yè)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或請(qǐng)記賬公司記賬。由此可知，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)情況并不理想，而且會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，造成會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，不能與時(shí)俱進(jìn)。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行對(duì)策

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出發(fā)的，一定程度上可以減輕小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行還存在不盡如人意的地方，同時(shí)，小企業(yè)未能完全進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。為此，本文提出如下改善對(duì)策。

(一)繼續(xù)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目表雖有所簡(jiǎn)化，但仍需作進(jìn)一步簡(jiǎn)化處理。例如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等可以取消。因?yàn)榍皟身?xiàng)準(zhǔn)備稅法上不予承認(rèn)，在《所得稅暫行條例》中不能作為費(fèi)用扣除。而“壞賬準(zhǔn)備”稅法中雖然允許計(jì)提，但真正要作為費(fèi)用抵扣時(shí)還得經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批。稅務(wù)部門(mén)審批得花一定的時(shí)間和精力，而小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員少，壞賬大部分都是等到實(shí)際發(fā)生時(shí)再處理，所以建議這三項(xiàng)準(zhǔn)備科目可以不用設(shè)置。同時(shí)，小企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)都直接記入“原材料”賬戶，所以“在途物資”科目也可取消?！皯?yīng)付福利費(fèi)”是按照工資的14％計(jì)提，但《所得稅法》中按照計(jì)稅工資比例提取的費(fèi)用可以扣除，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，在“應(yīng)付職工薪酬”科目中一并計(jì)算支付職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等福利性支出。鑒于此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也可以取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，以簡(jiǎn)化核算。

(二)建議用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制　基于小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)處理是要滿足稅務(wù)部門(mén)的需要，筆者建議，小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法可以不完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的。而在另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對(duì)此持保留態(tài)度。現(xiàn)行稅法基本采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。小企業(yè)也可參照?qǐng)?zhí)行。這樣企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理時(shí)就可以避免兩難境地了。

第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門(mén)規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提高，技術(shù)資產(chǎn)的擁有量也在逐年增加。但項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理至今尚未引起足夠的重視，致使轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)資產(chǎn)不僅未能得到充分的利用，甚至連登記入賬、資產(chǎn)管理工作都很少有人關(guān)心。通過(guò)對(duì)省25家轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2006至2011年科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出合計(jì)27256.98萬(wàn)元，六年累計(jì)通過(guò)鑒定的科技成果823項(xiàng)，這些融大量資金投入與智慧結(jié)晶于一體的技術(shù)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)賬面上并無(wú)反映，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理，對(duì)這部分資產(chǎn)的管理幾乎處于失控狀態(tài)。本屬國(guó)家投資形成的技術(shù)資產(chǎn)，有的成為私人資產(chǎn)，有的被私自轉(zhuǎn)讓，謀取私利，直接影響著國(guó)有技術(shù)資產(chǎn)的完整和增值。

2完善轉(zhuǎn)制科研科技機(jī)構(gòu)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算設(shè)想

2.1根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模與管理要求合理確定執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》抑或是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（含《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）2006年2月財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》與38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，2012年2月財(cái)政部又以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求于2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，另外，財(cái)政部于2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍可在部分企業(yè)中繼續(xù)貫徹執(zhí)行。根據(jù)財(cái)政部的上述要求，轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)必須明確選擇是繼續(xù)執(zhí)行2001年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還是選擇執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，或是選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但在選定一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度后則不應(yīng)隨意轉(zhuǎn)換，以保證執(zhí)行制度或準(zhǔn)則的連續(xù)性、一致性和可比性。

2.2關(guān)于承擔(dān)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的確認(rèn)不管是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)投入的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，均確認(rèn)為政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助的主要形式有：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。目前我省財(cái)政資金支持的重大科技專項(xiàng)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、重大公益項(xiàng)目、科技攻關(guān)、科技成果轉(zhuǎn)化、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新資金、科技人才創(chuàng)新、工程技術(shù)研究中心、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、科技開(kāi)放合作專項(xiàng)、國(guó)際合作、基礎(chǔ)研究、軟科學(xué)及2013年新設(shè)的科技惠民計(jì)劃和科技金融結(jié)合15個(gè)科技計(jì)劃項(xiàng)目均屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2.3關(guān)于轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目與賬戶、賬簿的設(shè)置轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算中使用的一級(jí)科目可依據(jù)使用不同的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同分別選擇使用，諸如“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”、“研發(fā)支出”等；二級(jí)科目應(yīng)根據(jù)承擔(dān)科技項(xiàng)目的名稱確定；三級(jí)細(xì)目名稱應(yīng)按照省財(cái)政廳、科技廳對(duì)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要求，依據(jù)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目設(shè)置如下：設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、其他支出、間接費(fèi)用。至于會(huì)計(jì)核算中的賬戶設(shè)置，由于財(cái)政部門(mén)對(duì)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理要求是按科技項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，所以一級(jí)賬戶（總賬）應(yīng)分別按“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”與“研發(fā)支出”等科目名稱設(shè)置，二級(jí)賬戶分別按科技項(xiàng)目名稱設(shè)置，三級(jí)賬戶執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位在“專項(xiàng)應(yīng)付款”總賬賬戶下，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位，在“研發(fā)支出”總賬賬戶下，按二級(jí)賬戶規(guī)范的科技項(xiàng)目，依據(jù)經(jīng)費(fèi)支出名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。有關(guān)賬簿的使用，一、二級(jí)賬戶應(yīng)統(tǒng)一使用三欄式，三級(jí)賬戶使用多欄式；賬戶余額，“專項(xiàng)應(yīng)付款”與“遞延收益”在貸方；“研發(fā)支出”及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“專項(xiàng)應(yīng)付款”下設(shè)費(fèi)用支出的二、三級(jí)賬戶余額在借方。

2.4關(guān)于國(guó)家財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)支持的科技項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理承擔(dān)科技項(xiàng)目企業(yè)在國(guó)家財(cái)政資金的支持下，依法取得相應(yīng)的專利權(quán)或非專利技術(shù)，研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用已直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。對(duì)于依法取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，記入相關(guān)賬戶。

2.5關(guān)于科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)支持的科技項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)在項(xiàng)目研發(fā)期內(nèi)不計(jì)提折舊，項(xiàng)目結(jié)題后納入承擔(dān)轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的，或與社會(huì)資源共享的，應(yīng)按規(guī)定在該固定資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)計(jì)提折舊。

第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開(kāi)始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開(kāi)始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車(chē)道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車(chē)則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車(chē)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國(guó)，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門(mén)出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱已開(kāi)始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來(lái)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果無(wú)法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無(wú)法適應(yīng)未來(lái)自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過(guò)程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

（三）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開(kāi)始，并和專業(yè)教育同時(shí)開(kāi)展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則范文

    關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;重大差異;會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言,新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

    葛家澍(2003)曾經(jīng)指出:“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中越來(lái)越感到:科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上,否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為:由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系,用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題,主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問(wèn)題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù),指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)沒(méi)有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看,由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo),沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致,存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定,即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

    二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

    “中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的,原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則。”明確了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù),未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性,在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中,《會(huì)計(jì)法》無(wú)非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門(mén)中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已,其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范,與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)。”(劉燕,2005.5)新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來(lái)單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī),充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系,為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能,為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

    三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

    我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的,即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用,是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說(shuō)明,從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看,相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定,至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用,比較抽象,可操作性不強(qiáng),財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革,原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的需要,無(wú)法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用,“事實(shí)上,在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說(shuō),基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑,其象征意義高于實(shí)際意義”(李玉環(huán),2005.1)。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí),“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準(zhǔn)則層級(jí)分明,互相銜接,避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之,保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下,人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果,即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo),僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是:國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開(kāi)的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門(mén)做為出資人,了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

    隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決,越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的,希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,以便做出相應(yīng)的投資決策,為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”,集兩種觀點(diǎn)于一身,會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華,是新準(zhǔn)則重大突破之一,以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

    五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

    新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則作了如下修改:(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的,而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來(lái)確定,因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題時(shí),應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮,將真實(shí)性改為可靠性。(4)為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),而不僅僅停留在法律形式上,增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

    新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中,存在著一條清晰的脈絡(luò),由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合,只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求;可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求;謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

    六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

    (一)新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語(yǔ),并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂:(1)突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性,使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。(2)修正了負(fù)債的重復(fù)定義,將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。(3)理順了所有者權(quán)益的來(lái)源,明確指出所有者權(quán)益形成的來(lái)源,其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵,新準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?5)擴(kuò)大了費(fèi)用的外延,新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為:“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中,而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國(guó)際通行的做法。

    (二)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

    會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天,歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求,因此,新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí),引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式,能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求,有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”,使其包含的內(nèi)容更多,比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表,并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表,形成了一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)體系。(2)取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容,對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

    (三)明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件,而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒(méi)有明確的規(guī)定,這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下,會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

    總之,新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容,發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用,作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí),有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系,推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展,加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

    參考文獻(xiàn)

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    [2]李玉環(huán),我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)論壇,2005(1):10~17.

    [3]樓繼偉,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究,2006(2):5~6.

    [4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,1992,11.

    [5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,2006,2.