公司治理基本制度精選(九篇)

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第1篇：公司治理基本制度范文

第二條公司注冊(cè)資本是公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東或者發(fā)起人實(shí)繳或者認(rèn)繳的出資額。

第三條公司登記機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記公司的注冊(cè)資本，對(duì)符合規(guī)定的，予以登記；對(duì)不符合規(guī)定的，不予登記。

第四條公司注冊(cè)資本數(shù)額、股東或者發(fā)起人的出資方式，應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

第五條公司設(shè)立登記或者注冊(cè)資本變更登記必須經(jīng)法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明。

第六條《公司法》規(guī)定必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)的出資，應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)后，由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。

第七條公司股東或者發(fā)起人必須以自己的名義出資。以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資的，股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)對(duì)其擁有所有權(quán)；以土地使用權(quán)出資的，股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)擁有土地使用權(quán)。

第八條公司設(shè)立登記，股東或者發(fā)起人以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣足額存入準(zhǔn)備設(shè)立的公司在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶。

第九條公司設(shè)立登記，以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就上述出資的轉(zhuǎn)移事宜作出規(guī)定，并于公司成立后六個(gè)月內(nèi)依照有關(guān)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)移過戶手續(xù)，報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

第十條注冊(cè)資本中以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的，其所占注冊(cè)資本的比例應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)中屬于國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)成果，其作價(jià)金額超過公司注冊(cè)資本20%的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級(jí)以上科技主管部門認(rèn)定。

第十一條設(shè)立公司的驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：

(一)名稱；

(二)類型；

(三)股東或者發(fā)起人的名稱或者姓名；

(四)股東或者發(fā)起人的出資額和出資方式；以募集方式設(shè)立的股份有限公司應(yīng)當(dāng)載明發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份和該股份占公司股份總數(shù)的比例；

(五)股東或者發(fā)起人實(shí)際繳納出資情況。以貨幣出資的說(shuō)明股東或者發(fā)起人出資時(shí)間、出資額、開戶銀行和臨時(shí)賬戶及賬號(hào)；以非貨幣出資的說(shuō)明其權(quán)屬情況、轉(zhuǎn)移或者承諾情況；

以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資的評(píng)估情況和評(píng)估結(jié)果以及工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)所占注冊(cè)資本的比例；

(六)其他事項(xiàng)。

第十二條公司增加注冊(cè)資本，以貨幣出資的，股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)將出資足額存入公司的賬戶并經(jīng)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資；以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資的，股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在依法辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，經(jīng)評(píng)估、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)評(píng)估、驗(yàn)資。

第十三條公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)符合《公司法》規(guī)定的程序，減少后的注冊(cè)資本數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到法律、行政法規(guī)規(guī)定的公司注冊(cè)資本的最低限額并經(jīng)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資。

第十四條公司變更注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)修改公司章程。

第十五條變更注冊(cè)資本的驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：

(一)名稱；

(二)變更前后股東或者發(fā)起人的名稱或者姓名；

(三)變更前后股東或者發(fā)起人的出資額和出資方式；

(四)變更前后的注冊(cè)資本數(shù)額；

(五)增加注冊(cè)資本的實(shí)際繳納情況。以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明股東或者發(fā)起人的出資額、出資時(shí)間、開戶銀行和入資賬戶及賬號(hào)；以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明股東辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況、評(píng)估情況；以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施基準(zhǔn)日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整情況、轉(zhuǎn)增前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額；

(六)減少注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明公司履行《公司法》規(guī)定程序情況和股東對(duì)公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況。

第十六條有限責(zé)任公司成立后，作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程規(guī)定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)交其差額。原出資中的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。公司注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新驗(yàn)證并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資證明。

第十七條有限責(zé)任公司的股東以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，未能辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，交付該出資的股東應(yīng)當(dāng)以其它出資方式補(bǔ)交其數(shù)額，股東會(huì)應(yīng)當(dāng)就股東以其它出資方式補(bǔ)交其出資作出決議并相應(yīng)修改公司章程。

股份有限公司的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，未能辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，交付該出資的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)以其它出資方式補(bǔ)交其數(shù)額，股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)起人用于抵作股款的財(cái)產(chǎn)的作價(jià)進(jìn)行審核。

股東或者發(fā)起人補(bǔ)交的出資應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)定并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證，出具驗(yàn)資證明，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

第十八條公司成立后，公司登記機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公司涉嫌注冊(cè)資本不實(shí)的，可以要求公司到指定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗(yàn)資證明。

第十九條股東或者發(fā)起人以非貨幣出資，未按照本規(guī)定第九條的規(guī)定辦理轉(zhuǎn)移過戶手續(xù)，或者轉(zhuǎn)移過戶的出資未達(dá)到公司章程規(guī)定的注冊(cè)資本數(shù)額的，屬于虛假出資行為。

第二十條股東或者發(fā)起人未按規(guī)定交付貨幣或者以非貨幣出資未按規(guī)定辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；公司虛報(bào)注冊(cè)資本；股東或者發(fā)起人虛假出資的；股東或者發(fā)起人在公司成立后抽逃其出資的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處罰。

第二十一條驗(yàn)資機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具虛假證明文件的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處罰。

第二十二條外商投資企業(yè)注冊(cè)資本的登記管理適用本規(guī)定。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第2篇：公司治理基本制度范文

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制； 聯(lián)系；建議

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）27-0032-02

引言

2008年6月28日，由財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月26日又《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引（即18個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》），標(biāo)志著中國(guó)已經(jīng)基本建立起了較為完整的內(nèi)部控制體系。這對(duì)規(guī)范中國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為提供了制度保證，從而有利于公司在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下的內(nèi)部管理和監(jiān)督。

公司治理與內(nèi)部控制之間存在著緊密的聯(lián)系。公司治理旨在促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，提供實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中扮演的是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。兩者的目標(biāo)都是以保證公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化。但是，對(duì)于公司治理與內(nèi)部控制，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者的研究思路大多數(shù)把二者作為獨(dú)立的主題來(lái)研究。

一、公司治理與內(nèi)部控制概述

1.公司治理概念。公司治理最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中是20世紀(jì)80年代，它有狹義和廣義兩個(gè)層面。狹義的公司治理是指所有者（其中主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部治理。而廣義的公司治理則不僅局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而且涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的《OECD公司治理原則》（1999），公司治理原則在于：保障股東利益、公平對(duì)待股東、利益相關(guān)者的角色定位、信息披露及透明度以及董事會(huì)角色。公司治理是市場(chǎng)（含政府）他律的機(jī)制，是一種權(quán)力安排，公司治理的相關(guān)規(guī)范有些會(huì)融入公司內(nèi)部控制中。

2.內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。

二、中國(guó)公司治理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

公司治理問題是公司管理人員永恒的主題，也是經(jīng)濟(jì)學(xué)界長(zhǎng)期研究的熱點(diǎn)。近十年來(lái)，中國(guó)許多公司積極探索符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)的現(xiàn)代公司治理方法，取得了明顯的效果，可是從總體上看與國(guó)外先進(jìn)的治理水平相比，還存在較大的差距。經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾指出中國(guó)公司目前存在：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“授權(quán)投資人”制度；“多級(jí)法人制”；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷；董事會(huì)與執(zhí)行層之間關(guān)系不順；公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)有弊端突出問題，說(shuō)明中國(guó)公司治理要達(dá)到先進(jìn)水平，還需要做很多艱苦工作與經(jīng)歷很長(zhǎng)的時(shí)期。

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的“防火墻”，我們認(rèn)為它應(yīng)該是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制是各種形式管理制度的總稱，是保證現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和治理機(jī)制良性運(yùn)行的管理基礎(chǔ)，是現(xiàn)代公司制度下重要的管理方法和手段。但許多公司沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。有的公司甚至沒有設(shè)立的內(nèi)部控制制度，或者有的公司雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是合理設(shè)計(jì)不合理，只為應(yīng)付上級(jí)檢查，根本沒有可行性，遇到問題時(shí)，整個(gè)公司便運(yùn)轉(zhuǎn)困難。為此，建立健全公司內(nèi)部控制制度是當(dāng)代公司治理勢(shì)在必行的舉措。

三、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

為了后文研究在公司治理下企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路，以下將對(duì)二者之間的關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要闡釋。

1.公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別。公司治理與內(nèi)部控制存在著諸多差異。從二者的功能來(lái)看，公司治理主要是用來(lái)約束企業(yè)管理層的行為，是企業(yè)權(quán)利安排機(jī)制；而內(nèi)部控制是公司董事會(huì)及經(jīng)理層為確保公司資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，以及各項(xiàng)法規(guī)的貫徹實(shí)施而采取的一系列措施，是管理當(dāng)局對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的控制，主要用以解決管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。雖然公司治理與內(nèi)部控制都與委托有關(guān)，但它們的委托層次不同。公司治理是公司參與者與管理者之間的委托關(guān)系；而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部上、下級(jí)的委托關(guān)系，主要是上級(jí)管理人員為防止其下屬貪污、舞弊等行為，從而保證經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。所以，這兩種委托關(guān)系在主體、目的與具體的作用等方面存在很大差異。

2.公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理是密不可分的。公司治理與內(nèi)部控制在管理思想上具有同源性，在作用上具有鏈接性和互動(dòng)性。兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：（1）目標(biāo)一致性。不論是公司治理還是內(nèi)部控制，其有效實(shí)施的目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)總的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，都是為了保證企業(yè)利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化。（2）公司治理是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境因素，而環(huán)境因素是保證內(nèi)部控制實(shí)施效果的前提條件之一，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能使內(nèi)部控制正常運(yùn)行，內(nèi)部控制功能得到較好地發(fā)揮，公司錯(cuò)誤、舞弊行為減少，公司風(fēng)險(xiǎn)降低，各種措施得以有效實(shí)施。相應(yīng)地，若內(nèi)部控制有效運(yùn)行，則公司治理結(jié)構(gòu)也能得到健全和完善?？傊局卫砼c內(nèi)部控制之間既存在差異，又相互影響。

第3篇：公司治理基本制度范文

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部會(huì)計(jì)控制公司治理

一、公司治理與公司環(huán)境

公司治理（Corporate Governance）指的是公司所有利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督和控制各自的責(zé)任、權(quán)利和利益而做出的制度安排，是公司正常運(yùn)行的基礎(chǔ)和框架。

每一個(gè)公司都生存、競(jìng)爭(zhēng)于一定的社會(huì)環(huán)境，公司治理也受到社會(huì)環(huán)境的影響。公司外部的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等構(gòu)成了公司的外環(huán)境；公司內(nèi)部的組織形式、管理體制、管理水平、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、生產(chǎn)規(guī)模和科技實(shí)力組成了公司的內(nèi)環(huán)境。外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境都制約了公司治理的規(guī)范性和有效性;公司治理又反作用于公司環(huán)境。公司環(huán)境與公司治理相互依存、相互制約。

委托理論和團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論是公司治理的主要理論依據(jù)。公司制企業(yè)的主要特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由此形成了所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系。委托理論針對(duì)兩權(quán)分離下的利益沖突、制衡和激勵(lì)，提出針對(duì)合約或信息的不完備性、不對(duì)稱性，遏止“敗德行為”而必須采取的治理措施。通過合理配置公司的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)達(dá)到協(xié)調(diào)、約束和激勵(lì)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。公司外部的不同市場(chǎng)環(huán)境，公司內(nèi)部在利益上分享和制衡不同，會(huì)形成不同的管理方法和約束制度，出現(xiàn)不同的公司治理結(jié)構(gòu)。

由于所處的內(nèi)外環(huán)境不同，各個(gè)國(guó)家相應(yīng)地形成各自不同的公司治理模式。比如：美國(guó)是外部控制型的治理模式，美國(guó)公司環(huán)境的特點(diǎn)是股權(quán)高度分散，融資主要依賴于股票市場(chǎng)，同時(shí)有發(fā)達(dá)的經(jīng)理市場(chǎng)和嚴(yán)格的信息披露監(jiān)管機(jī)制。所以注重外部公司治理是美國(guó)公司治理的主要特點(diǎn)。相反，日本公司的股權(quán)高度集中，相關(guān)利益主體組成的嚴(yán)密內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和薄弱的外部治理結(jié)構(gòu)組成了日本公司治理的主要特點(diǎn)。韓國(guó)公司以家族型企業(yè)集團(tuán)為主，家族型的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和不完善的外部治理組成了韓國(guó)式公司治理的主要特點(diǎn)。

重外部治理的美國(guó)式、重內(nèi)部治理的日本式和家族型內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在公司多元化發(fā)展的今天都受到了空前的挑戰(zhàn)，只有內(nèi)外共同治理才是最佳的治理方式。

二、公司治理與公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

嚴(yán)格地說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理是兩個(gè)不同的概念。公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排，主要涉及法律層面的問題。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是管理當(dāng)局（董事會(huì)及經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，屬于內(nèi)部管理層面，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又與公司治理有著緊密的聯(lián)系。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在:

1.公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。如前所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)乃是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)在正確的軌道上運(yùn)行，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理的重要保障。根據(jù)控制論原理，良好的公司治理需要完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容，事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就是指的內(nèi)部牽制。而完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)學(xué)中也常把內(nèi)部公司智力稱為內(nèi)部控制機(jī)制（internal control mechanism）。

4.公司治理設(shè)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的控制環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然是在確定外部和內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)之下的事實(shí)。

5.從會(huì)計(jì)控制的方法來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。公司治理里中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法與公司治理的方法都有共同之處。

三、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的發(fā)展特點(diǎn)

我國(guó)的公司治理目前仍以政府為主導(dǎo)，通過政府頒布的法規(guī)從外部要求公司進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范。經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范從無(wú)到有，體現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的發(fā)展特點(diǎn):內(nèi)部控制的概念更加廣泛――從內(nèi)部會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展到主次明確的以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主的內(nèi)部控制;規(guī)范的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)由信息披露和審計(jì)的角度轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制的主體――企業(yè);強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制;關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境;突出企業(yè)內(nèi)部的全面控制。

雖然我國(guó)目前的規(guī)范與美國(guó)20世紀(jì)90年代的內(nèi)部控制理論相比還有不少差距，但已經(jīng)開始從公司治理的高度來(lái)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，適合我國(guó)現(xiàn)階段正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。中美內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范在很多方面都存在一定的差異。

四、建立合理的公司治理機(jī)制，強(qiáng)化我國(guó)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，完善外部治理機(jī)制。公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都需要逐步完善公司的外部市場(chǎng)，包括商品市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、金融市場(chǎng)都需要發(fā)展和完善。公司治理與內(nèi)部控制規(guī)范要隨著外部市場(chǎng)的發(fā)展而同步發(fā)展。

2.完善內(nèi)部治理。完善公司治理的核心是建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理之間的相互制衡關(guān)系。

3.聯(lián)合指定內(nèi)部控制規(guī)范。根據(jù)我國(guó)公司的內(nèi)外環(huán)境，在公司外部市場(chǎng)逐步建立的過程中，仍然以政府部門制定公司內(nèi)部控制規(guī)范，從外部向公司內(nèi)部施加壓力。在條件成熟時(shí)，還可以由國(guó)務(wù)院《公司內(nèi)部控制條例》。

4.加強(qiáng)對(duì)公司治理基本理論的研究。從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論提升到內(nèi)部控制框架體系論是大勢(shì)所趨，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，把對(duì)內(nèi)部控制方法的評(píng)價(jià)提升到經(jīng)營(yíng)效果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)公司治理和內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

5.引進(jìn)和探索有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)控方法。引進(jìn)、消化國(guó)外成功的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)控方法，如控制的自我評(píng)估（CSA）等，建立適合中國(guó)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)控方法，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。

第4篇：公司治理基本制度范文

中外學(xué)術(shù)界對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)概念的諸多不同看法，一方面說(shuō)明了公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)內(nèi)涵十分豐富的概念，同時(shí)也說(shuō)明了還有必要對(duì)這一概念進(jìn)行繼續(xù)深入的研究。

本文認(rèn)為，要弄清楚公司治理結(jié)構(gòu)的概念，作為理論研究，固然要研究對(duì)這一概念如何加以準(zhǔn)確的表述，但更要研究這一概念應(yīng)該包括哪些基本內(nèi)容。一個(gè)科學(xué)、完整的公司治理結(jié)構(gòu)的概念至少應(yīng)該包括如下幾個(gè)方面的基本內(nèi)容：

1、公司治理的主體。是指通過各種治理手段和機(jī)制對(duì)公司治理客體加以監(jiān)控和影響的人或團(tuán)體。按照利益相關(guān)者理論，股東、債權(quán)人、職工、政府、客戶和供應(yīng)商等利益相關(guān)者都因向企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)而必須分享企業(yè)收入、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和參與企業(yè)控制。因此，這些利益相關(guān)者都應(yīng)當(dāng)成為公司治理的主體，都應(yīng)當(dāng)有平等地參與企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)分配的機(jī)會(huì)。正如楊瑞龍和周業(yè)安所說(shuō)：“有效的公司治理結(jié)構(gòu)是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)與控制權(quán)。”當(dāng)然，我們說(shuō)公司治理的主體是各利益相關(guān)者，但這并不等于所有的利益相關(guān)者都可以直接介入公司的經(jīng)營(yíng)決策。至于哪些利益相關(guān)者可以直接進(jìn)入董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)，則主要取決于這種介入是否能夠帶來(lái)企業(yè)價(jià)值的增加。倘若不讓某一利益相關(guān)者進(jìn)入公司決策機(jī)構(gòu)，就必然使企業(yè)整體利益遭受明顯或潛在的損失，那么讓其進(jìn)入就是有效的。此外，各利益相關(guān)者是否介入公司治理還取決于這種介入的成本和收益之間的權(quán)衡。

2、公司治理的客體。是指公司治理的對(duì)象和邊界。公司治理的對(duì)象是指被公司治理主體加以監(jiān)控和影響的人或團(tuán)體，主要包括經(jīng)理人員、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。公司治理的邊界是指一個(gè)治理主體對(duì)治理客體加以監(jiān)控和影響的有效范圍，例如，股東大會(huì)監(jiān)控董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)監(jiān)控經(jīng)理人員、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控董事會(huì)等。由此可見，在公司治理結(jié)構(gòu)中，治理主體和治理客體的劃分是相對(duì)的，有些治理主體同時(shí)又是治理客體，如董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等。

3、公司治理的功能。是指公司治理結(jié)構(gòu)客觀上能夠做什么。從各國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)踐效果來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)具有如下主要功能：(1)權(quán)力配置功能，即在各利益相關(guān)者之間對(duì)剩余索取權(quán)與控制權(quán)加以合理配置；(2)權(quán)力制衡功能，即對(duì)各利益相關(guān)者的責(zé)權(quán)利關(guān)系加以合理制衡，例如，明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，從而在這四者之間形成了一種權(quán)利制衡關(guān)系；(3)激勵(lì)功能，即通過各種激勵(lì)方式，促使人按照契約的要求去完成應(yīng)該完成的任務(wù)，在追求自身利益的同時(shí)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)委托人的利益或目標(biāo)；(4)約束功能，即通過所有權(quán)約束、外部角色約束、行政和法律約束等約束方式，防止人的機(jī)會(huì)主義行為，如偷懶、瀆職、道德風(fēng)險(xiǎn)等，促使人增強(qiáng)自我約束力，從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益著眼，勤勉工作，盡職盡責(zé)。通過這些功能的充分發(fā)揮，就能提高公司治理效率，使公司價(jià)值不斷增大。

4、公司治理的目的。主要是實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者之間的有效平衡，以合理配置公司所有權(quán)(包括剩余索取權(quán)和控制權(quán))。正如牛德生所說(shuō)：“公司治理結(jié)構(gòu)是公司所有權(quán)的表現(xiàn)形式，其本質(zhì)是公司所有權(quán)安排的合約或契約制度”。所以，公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的基本問題就是如何明確各利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，或者說(shuō)如何把公司所有權(quán)在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行合理分配，以建立起一種有效的制衡機(jī)制。各利益相關(guān)者基于一組合約而向企業(yè)投入專用性資產(chǎn)的目的，就是為了獲得一種個(gè)人單獨(dú)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)所無(wú)法達(dá)到的合作收益。但是，由于每個(gè)利益相關(guān)者對(duì)其他利益相關(guān)者的行為難以準(zhǔn)確判斷，其中有些利益相關(guān)者可能偷懶、欺騙，甚至巧取豪奪，以侵占他人的利益，因此每個(gè)利益相關(guān)者為了維護(hù)其對(duì)這種合作收益的要求權(quán)，就必須擁有監(jiān)控和影響對(duì)方的權(quán)利。所以，實(shí)現(xiàn)公司所有權(quán)在各利益相關(guān)者之間的合理分配是公司治理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇。

5、公司治理的方法。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)所涉及的范圍，可把公司治理結(jié)構(gòu)分為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和公司外部治理結(jié)構(gòu)兩大部分。與此相適應(yīng)，公司治理的方法也就包括公司內(nèi)部治理的方法和公司外部治理的方法兩大部分。其中：公司內(nèi)部治理的方法包括公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、公司章程、議事規(guī)則、報(bào)酬計(jì)劃和股權(quán)合約等；公司外部治理的方法包括各種法規(guī)、合同和市場(chǎng)(如資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng))等。公司治理的方法是否完備、是否合理對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)效率的高低有著決定性的影響作用。從這種意義上來(lái)講，可以說(shuō)公司治理結(jié)構(gòu)是“一種治理方法體系”；或者說(shuō)是“一整套制度安排”。

第5篇：公司治理基本制度范文

技術(shù)創(chuàng)新直接催生了經(jīng)理革命的產(chǎn)生，導(dǎo)致了企業(yè)的兩權(quán)分離，并引發(fā)了公司治理的出現(xiàn)與成長(zhǎng)。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，公司治理已成為企業(yè)的一項(xiàng)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，帶來(lái)不可低估的外部競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)。麥肯錫公司的調(diào)查表明，公司治理在投資決策中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，投資者愿意為良好公司治理的公司支付18％至24％的溢價(jià)。

公司治理是企業(yè)管理或公司管理的自然延伸，是社會(huì)化大生產(chǎn)下組織機(jī)制的擴(kuò)張，是生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果。公司治理發(fā)源于二十世紀(jì)九十年代的歐美國(guó)家，在不到二十年的時(shí)間內(nèi)迅速在全球范圍內(nèi)推廣開來(lái)，顯示了無(wú)與倫比的活力。公司治理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)公司收益的最大化和成本運(yùn)作的最小化，保護(hù)所有者的利益，維護(hù)社會(huì)財(cái)產(chǎn)的安全性。從這一角度來(lái)分析，公司治理也是財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新趨向。

公司治理包含董事會(huì)治理、監(jiān)事會(huì)治理、經(jīng)理層治理、利益相關(guān)者治理、信息披露與股東大會(huì)等多項(xiàng)內(nèi)容，是一個(gè)典型的系統(tǒng)性工程，涉及多方利益主體和多種社會(huì)機(jī)構(gòu)。公司治理不是空中樓臺(tái)，是以公司管理為基礎(chǔ)的。公司治理理論的產(chǎn)生也是以公司管理理論為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)為平臺(tái)發(fā)展起來(lái)的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，公司治理的形式與重點(diǎn)也存在著不同。相對(duì)而言。歐美各國(guó)的公司治理在全球范圍內(nèi)具有高度的領(lǐng)先性。公司治理在短時(shí)間內(nèi)并不能取代公司管理，仍然存在著一定的界限。

根據(jù)各國(guó)公司治理實(shí)施的方式，公司治理可分為兩種模式：外部控制模式和內(nèi)部控制模式。外部控制模式也稱為英美模式，主要特征是，股權(quán)分散在個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者手中，通過富有流動(dòng)性的資本市場(chǎng)對(duì)公司經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部模式也稱為德日模式，主要特征是，股權(quán)集中在銀行和相互持股的企業(yè)手中，通過公司內(nèi)部的直接控制機(jī)制對(duì)管理層實(shí)施監(jiān)督。

隨著我國(guó)上市公司的成長(zhǎng)，公司治理在我國(guó)理論與實(shí)踐領(lǐng)域都得到了較為廣泛的重視，成為促進(jìn)我國(guó)上市與非上市公司發(fā)展的一項(xiàng)有效策略，成為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的一種新的理論思想。盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)體制與產(chǎn)權(quán)機(jī)制與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家存在著較大的區(qū)別，但在公司運(yùn)行機(jī)制上仍然存在著高度的共性，受到基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律與管理規(guī)則的制約，受到人類所共同認(rèn)可的價(jià)值觀的支配，因此，公司治理在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制中存在著長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展契機(jī)。

基于管理學(xué)的視角，公司治理評(píng)價(jià)是公司治理理論的一個(gè)重要分支，是公司治理理論研究的基礎(chǔ)，特別對(duì)于在公司治理實(shí)施處于初級(jí)階段的國(guó)家、地區(qū)或企業(yè)而言，公司治理評(píng)價(jià)是公司治理理論研究的一個(gè)熱點(diǎn)或焦點(diǎn)。只有實(shí)施了公司治理評(píng)價(jià)，才能明確公司治理的戰(zhàn)略目標(biāo)和方向，發(fā)現(xiàn)公司治理過程中存在著優(yōu)勢(shì)和不足，從而逐步改進(jìn)和完善公司治理機(jī)制。當(dāng)然，對(duì)于我國(guó)上市公司的治理研究而言，治理評(píng)價(jià)的研究也是必不可少的。

二、我國(guó)上市企業(yè)公司治理評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

一般而言，公司治理評(píng)價(jià)制度的實(shí)施分為兩大類：一類由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾與里昂等公司治理評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的評(píng)價(jià)，這類評(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是能夠充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制與信譽(yù)機(jī)制在評(píng)價(jià)改進(jìn)中的作用；一類是非盈利機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)，這類評(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是能夠避免中介評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的非公正。

本世紀(jì)初期以來(lái)，公司治理評(píng)價(jià)在我國(guó)相關(guān)研究領(lǐng)域開始興起，并對(duì)公司治理實(shí)踐產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)。其中，以李維安教授為核心的南開大學(xué)公司治理研究中心所設(shè)計(jì)的“南開公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)”在國(guó)內(nèi)外產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，獲得了諸多國(guó)際性公司治理評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的認(rèn)同與贊譽(yù)。

2003年，基于我國(guó)上市公司面臨的治理環(huán)境特點(diǎn)，南開大學(xué)公司治理研究中心課題組以《上市公司治理準(zhǔn)則》為基準(zhǔn)，綜合考慮《公司法》、《證券法》、《上市公司章程指引》、《上海證券交易所上市公司治理指引》(征求意見稿)、《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》、《股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露細(xì)則》等有關(guān)上市公司的法律法規(guī)及其相應(yīng)的文件，同時(shí)借鑒國(guó)內(nèi)外已有的公司治理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)計(jì)推出中國(guó)上市公司治理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，涉及控股股東行為、董事會(huì)治理、經(jīng)理層治理、信息披露、利益相關(guān)者治理、監(jiān)事會(huì)治理等六個(gè)維度。

2007年，南開大學(xué)公司治理研究中心在2003年調(diào)查數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過4年多的研究，又推出了2007年度的公司治理指數(shù)，進(jìn)一步拓展了公司治理的研究領(lǐng)域，在理論上構(gòu)筑了以公司治理邊界為核心范疇的公司治理理論體系。2007南開公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)(CCGINK)將董事與董事會(huì)要素分為5個(gè)指標(biāo)：董事會(huì)權(quán)利與義務(wù)、董事會(huì)運(yùn)作效率、董事會(huì)組織結(jié)構(gòu)、董事薪酬與獨(dú)立董事制度。其中，董事權(quán)利與義務(wù)指標(biāo)包括董事遴選、董事的能力考核與董事年培訓(xùn)等內(nèi)容，董事會(huì)運(yùn)作效率指標(biāo)包括董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)人員構(gòu)成與董事會(huì)會(huì)議質(zhì)量等內(nèi)容，董事會(huì)組織結(jié)構(gòu)指標(biāo)包括董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)、專業(yè)委員會(huì)設(shè)置與專業(yè)委員會(huì)運(yùn)行等內(nèi)容，董事薪酬指標(biāo)包括董事薪酬水平、董事薪酬形式與董事績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容，獨(dú)立董事制度包括獨(dú)立董事比例、獨(dú)立董事激勵(lì)和獨(dú)立董事獨(dú)立性等內(nèi)容。

公司治理評(píng)價(jià)是一項(xiàng)對(duì)目標(biāo)公司、股東、利益相關(guān)者和社會(huì)均存在重要影響的事件，因此，公司治理評(píng)價(jià)必須具有較高的公正性、客觀性與科學(xué)性。本文在2007南開公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)近三年來(lái)我國(guó)公司治理實(shí)踐的動(dòng)態(tài)性分析，去除了一些與我國(guó)公司治理實(shí)踐相關(guān)性較弱的指標(biāo)，合并了一些關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的指標(biāo)，并增添了反映我國(guó)公司治理實(shí)踐的前沿性發(fā)展的指標(biāo)，從而構(gòu)建了與我國(guó)上市企業(yè)公司治理發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)的公司治理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體內(nèi)容如表1所示：

三、模型檢驗(yàn)

本文將我國(guó)上市企業(yè)公司治理評(píng)價(jià)體系分解為4個(gè)因子(潛變量)和16個(gè)指標(biāo)(觀察變量)，因此，可以采用驗(yàn)證性因子分析(Certifi-cation factoranalysis)來(lái)驗(yàn)證模型的收斂性，同時(shí)驗(yàn)證因子負(fù)荷的顯著性、因子相關(guān)系數(shù)的顯著性、指標(biāo)誤差方差的顯著性，以及模型的整體擬合性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)研究模型的檢驗(yàn)。

本文采用李克特量表的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，將每個(gè)題項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)符合程度分為7個(gè)等級(jí)。測(cè)度題項(xiàng)的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有高度的對(duì)應(yīng)性，即根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的內(nèi)容來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的測(cè)度題項(xiàng)。本次數(shù)據(jù)調(diào)查的樣本單位確立為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，調(diào)查時(shí)間自2011年5月1日至2011年7月1日，共獲取有效樣本96份，樣本數(shù)與指標(biāo)數(shù)之比為6：1，滿足驗(yàn)證性因子分析的基本數(shù)據(jù)要求。

采用了SPSSll，5和LISREL8.7進(jìn)行驗(yàn)證性因子分析，得因子負(fù)荷列表如表2所示：

四、結(jié)論

根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果可知，模型擬合效果較好，因此，本研究所設(shè)計(jì)的我國(guó)上市企業(yè)公司治理評(píng)價(jià)體系具有一定的合理性。但是，由因子負(fù)荷參數(shù)列表可知，指標(biāo)x1、x5、X12的因子負(fù)荷缺乏顯著性，從而間接地反映了我國(guó)上市企業(yè)公司治理實(shí)施中所存在的若干問題。結(jié)合于我國(guó)上市企業(yè)公司治理的現(xiàn)實(shí)性環(huán)境，可對(duì)這些問題解釋如下：

第一，我國(guó)上市企業(yè)中的股權(quán)存在高度集中性，從而帶來(lái)了股權(quán)結(jié)構(gòu)的非合理性，必然對(duì)公司治理的實(shí)施產(chǎn)生了一系列潛在的負(fù)面影響。我國(guó)上市公司大多數(shù)由原國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改造而來(lái)，大股東與國(guó)有股東的代表基本上控制了董事會(huì)，因此，“一股獨(dú)大”與“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象較為普遍。

第二，股東大會(huì)流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的決策權(quán)，對(duì)經(jīng)理層監(jiān)督乏力，從而導(dǎo)致委托關(guān)系的斷裂。英美國(guó)家奉行明確的董事會(huì)中心主義，即董事會(huì)是公司管理的權(quán)利核心，而我國(guó)公司法將公司管理權(quán)力在股東會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層之間進(jìn)行了劃分，從而產(chǎn)生了權(quán)利劃分的模糊性，導(dǎo)致董事會(huì)權(quán)利的實(shí)施存在著較高的彈性。

第6篇：公司治理基本制度范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制 公司治理

自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年,財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》;2001年6月,財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》;2003年6月,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò),而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面,成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下,內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠,還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在實(shí)踐中,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會(huì)計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上,無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。

公司治理是社會(huì)各界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題,但對(duì)于公司治理的內(nèi)涵并沒有一致的認(rèn)識(shí),而是從不同的方面或角度來(lái)回答,總的來(lái)說(shuō)關(guān)于公司治理的定義主要有兩種視角:一種是基于委托理論的的公司治理,該種觀點(diǎn)的代表人物有吳敬璉、張維迎等;另一種是基于共同體論的公司治理,OECD的《公司治理原則》是典型的建立在共同體論的基礎(chǔ)上。其實(shí),公司治理是一個(gè)多層次的概念,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)涵的發(fā)展變化,公司治理不僅要解決公司管理者與公司股東之間的問題,同時(shí)還涉及到各利益相關(guān)者。因此,公司治理定義可界定為以解決公司管理者與公司股東之間問題為目標(biāo)的構(gòu)建公司管理者、公司股東以及其他利益相關(guān)者之間的法律關(guān)系的制度安排。

一、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

(一)目標(biāo)一致性

1.建立內(nèi)部控制的目標(biāo)在于:(1)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(2)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行;(3)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整;(4)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;(5)確保國(guó)家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于:(1)確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng);(2)確保公司不會(huì)有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,使董事會(huì)能提供一個(gè)“真實(shí)而公平”的公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī);(3)確保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化及綜合實(shí)力的提高?？梢?公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標(biāo)的一致性。

(二)兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系契約;內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制,實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的控制,其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)間的行為。“”的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境和前提

建立內(nèi)部控制的五要素之首是“控制環(huán)境”,它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石,支撐和決定著其他要素。法人治理結(jié)構(gòu)不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制,使內(nèi)部控制失敗。法人治理結(jié)構(gòu)完善,內(nèi)部控制就可以行之有效。

(四)相輔相成、相互促進(jìn)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

二、公司治理環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)公司治理權(quán)力安排不完善,使董事會(huì)缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

公司治理中,其機(jī)構(gòu)權(quán)力的安排對(duì)公司產(chǎn)生的影響,不僅是治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置,更重要的是治理機(jī)構(gòu)的權(quán)力安排。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,而董事會(huì)是公司治理的關(guān)鍵。我國(guó)股份制公司權(quán)力層次中存在嚴(yán)重的職位重疊現(xiàn)象,董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r非常普遍,尤其表現(xiàn)在由國(guó)有企業(yè)改制形成的公司。內(nèi)部控制不完善,這將嚴(yán)重影響公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散原則。當(dāng)然,并不是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理就一定會(huì)產(chǎn)生權(quán)力濫用。西方國(guó)家的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的情況也非常多,但是這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與我國(guó)的不同,公司制企業(yè)源于這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,而我國(guó)是以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ),因而我國(guó)公司更應(yīng)注意內(nèi)部控制的建設(shè)。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)中產(chǎn)權(quán)不明晰,導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性

一些國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行了股份制改革后,雖然企業(yè)的國(guó)有股產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有,但不論是國(guó)家還是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)都只是人民的人,并不是真正的委托人;而作為實(shí)質(zhì)上的產(chǎn)權(quán)擁有者,人民中的任何一個(gè)人卻又都無(wú)權(quán)對(duì)其擁有的國(guó)有資產(chǎn)自行決定如何處置。因此,國(guó)有企業(yè)“出資人”缺位,產(chǎn)權(quán)不明晰,使得國(guó)有企業(yè)健全內(nèi)部控制的效益成為“公共產(chǎn)品”,其外部性致使企業(yè)內(nèi)部各博弈方都不愿為內(nèi)部控制的有效性做出努力。

(三)公司治理矛盾的客觀存在,使內(nèi)部控制出現(xiàn)弱控區(qū)

公司治理的矛盾主要體現(xiàn)在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在著目標(biāo)不一致、信息部對(duì)稱、激勵(lì)不相容等矛盾。這些矛盾的客觀存在是內(nèi)部控制弱化的根本原因,而且管理層控制方面,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和其他人員共同實(shí)施的過程,但在實(shí)際進(jìn)行時(shí),內(nèi)部控制點(diǎn)主要集中在管理層以下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng),主要控制程序針對(duì)的是普通干部和員工,對(duì)于企業(yè)高層即董事會(huì)與管理層則控制較少,特別是當(dāng)企業(yè)管理層有關(guān)職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度缺乏有效約束力時(shí),這便出現(xiàn)了企業(yè)治理過程中所說(shuō)的管下不管上得局面,內(nèi)部控制在高層管理中出現(xiàn)了弱控區(qū)。內(nèi)部控制系統(tǒng)本應(yīng)是內(nèi)置于公司治理活動(dòng)過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)措施,與企業(yè)其他職能融合為一體。因此,企業(yè)內(nèi)部控制要得到有效實(shí)施,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在平衡公司治理矛盾的同時(shí)必須重視管理層之間控制紐帶關(guān)系并帶頭執(zhí)行,以減少內(nèi)部控制的高層弱控區(qū)。

(四)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,使內(nèi)部控制自我評(píng)估日益弱化

在我國(guó)上市公司治理的現(xiàn)實(shí)中,監(jiān)事會(huì)并沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。這突出地表現(xiàn)在:一方面,監(jiān)事會(huì)并不擁有控制董事會(huì)、管理層的實(shí)質(zhì)性的權(quán)力,監(jiān)督作用虛化。另一方面,我國(guó)公司監(jiān)事任免機(jī)制的設(shè)計(jì)存在著先天的不足。在一些企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)逐級(jí)遞進(jìn)、逐級(jí)監(jiān)督控制的作用。企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層,缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,無(wú)法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。有的企業(yè)即使設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,審計(jì)部門的獨(dú)立性也較差,有的企業(yè)干脆不設(shè)審計(jì)部門,甚至并入財(cái)務(wù)部門。內(nèi)部審計(jì)部被剝奪了財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)力,其職能主要是經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的雙重審計(jì)監(jiān)督被弱化為單一的外部審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也取消了原有的單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到保證,內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性,其對(duì)內(nèi)部控制的重要作用也難以發(fā)揮。

三、完善公司治理下企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

(一)從公司治理機(jī)制構(gòu)建的角度為董事會(huì)在內(nèi)控中的核心地位提供保證

公司的董事會(huì)是聯(lián)結(jié)出資者和經(jīng)營(yíng)者的橋梁,為股權(quán)資本出資者和經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供了合理的保障。盡管在契約未預(yù)見的事項(xiàng)發(fā)生的情況下,出資者可以利用剩余控制權(quán)做出決策,但由于基于股權(quán)分散的事實(shí)產(chǎn)生的投資者行使剩余控制權(quán)的高額成本以及信息不對(duì)稱,行使控制權(quán)的重心客觀上要求落在董事會(huì)肩上。內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在搜取短期盈利機(jī)會(huì)中機(jī)會(huì)主義傾向,保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的措施;內(nèi)部控制以及涉及內(nèi)部控制的信息流動(dòng)構(gòu)成解決信息不對(duì)稱、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段,而確保信息質(zhì)量是董事會(huì)不可推卸的責(zé)任。董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位是通過公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

1.完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制,將董事會(huì)建成能真正獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)?？偨Y(jié)近幾年公司控制結(jié)構(gòu)變遷的特點(diǎn),針對(duì)大股東一股獨(dú)大或公司最終控制人試圖通過一致行動(dòng)、差額投票權(quán)、多重塔式持股、交叉持股等手段控制公司而有可能出現(xiàn)侵犯中小股東權(quán)益、損害公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的現(xiàn)象,優(yōu)化董事提名機(jī)制、董事會(huì)形成機(jī)制以及董事責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制,使董事會(huì)真正成為公司治理鏈中的一個(gè)獨(dú)立履行權(quán)利、承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)。

2.從人員配置上割斷董事與經(jīng)理層的臍帶,保證董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性。董事會(huì)的作用在于選聘高管人員、考評(píng)并更換不稱職的管理者、行使決策權(quán)并代表股東監(jiān)督經(jīng)理層。如果董事與經(jīng)理人員高度重迭,董事會(huì)與經(jīng)理層的分設(shè)完全是為了應(yīng)付法律,而未體現(xiàn)公司治理法規(guī)所體現(xiàn)的制衡機(jī)制。人員重疊的結(jié)果必然是裁判員兼運(yùn)動(dòng)員,經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評(píng)價(jià)自己、自己考核自己,董事會(huì)與經(jīng)理層的制衡就名存實(shí)亡。董事會(huì)成員獨(dú)立于經(jīng)理層才能為董事會(huì)成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者,發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用提供權(quán)責(zé)劃分的保證。

3.強(qiáng)化董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能以及決策與監(jiān)督程序,為董事會(huì)核心作用的發(fā)揮提供信息與技術(shù)支持。人員的獨(dú)立性只為董事會(huì)內(nèi)控中核心地位的發(fā)揮提供必要條件而非充分條件。董事們不可能象經(jīng)理人員一樣掌握有關(guān)公司運(yùn)作方面的詳細(xì)信息,信息不對(duì)稱為經(jīng)理層實(shí)質(zhì)上“控制”董事會(huì)的決策和監(jiān)督提供了溫床。例如,對(duì)于新項(xiàng)目的上馬,從理論和法律上講董事會(huì)有權(quán)決策項(xiàng)目的取舍。實(shí)際上,經(jīng)理層在項(xiàng)目可行性報(bào)告中往往通過對(duì)項(xiàng)目技術(shù)含量、市場(chǎng)前景、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息的遴選和粉飾來(lái)誘使董事會(huì)就范,造成董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的控制失效。如果能發(fā)揮戰(zhàn)略委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的決策與監(jiān)督職能,并在程序上規(guī)定需要由董事會(huì)決策的項(xiàng)目必須事先由戰(zhàn)略委員會(huì)從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、項(xiàng)目市場(chǎng)前景進(jìn)行科學(xué)論證并由審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)效益、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,在此基礎(chǔ)上由董事會(huì)做出項(xiàng)目取舍決策,董事會(huì)在決策和監(jiān)督中的主導(dǎo)作用才能得到發(fā)揮。

(二)公司治理規(guī)范必須對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建提出基本要求

內(nèi)部控制機(jī)制是由人設(shè)計(jì)的,在企業(yè)中充分體現(xiàn)了所有者的管理意志和管理意圖,而人的目標(biāo)與委托人的目標(biāo)是不一致的。為保證多級(jí)委托鏈組成的公司運(yùn)行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利,承擔(dān)對(duì)股東的誠(chéng)信義務(wù),公司治理規(guī)范中必須提出對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建的基本要求,從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。沒有公司治理作后盾,內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力。事實(shí)上,各國(guó)有關(guān)公司治理的法規(guī)和準(zhǔn)則中都對(duì)內(nèi)部控制做出了基本要求。例如,美國(guó)內(nèi)部控制從制度發(fā)展到三要素構(gòu)成的結(jié)構(gòu)和五要素構(gòu)成的框架,與美國(guó)《反海外腐敗法》的頒布與完善是分不開的。該法除了禁止各種形式的行賄和具有可疑行賄的行為之外,還要求在證券交易委員會(huì)管轄下的每一家公司都建立內(nèi)部控制制度,并詳細(xì)規(guī)定:美國(guó)公司有責(zé)任保證其海外下屬公司妥善保存財(cái)務(wù)報(bào)表和記錄并建立和實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控制度、不得非法向外國(guó)政府公職人員或國(guó)際公共組織官員支付財(cái)物,即使海外下屬公司在母公司不知情的情況下發(fā)生與上述有關(guān)的不適當(dāng)行為,母公司也不能免責(zé)。

國(guó)家有關(guān)公司治理規(guī)范以及企業(yè)《公司章程》等有關(guān)公司治理的文件中,至少需就企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出規(guī)范,如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制框架,將五要素構(gòu)成的內(nèi)部控制框架結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式具體化;賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制的核心地位,對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任;內(nèi)部控制框架要充分體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求,實(shí)現(xiàn)與公司治理的無(wú)縫對(duì)接。

(三)將監(jiān)事會(huì)做實(shí),從公司治理機(jī)制上為內(nèi)部控制制度的實(shí)施保駕護(hù)航

內(nèi)部控制框架的五大要素之一是“監(jiān)督與糾偏”,在“控制環(huán)境”這一要素中,也要求建立與內(nèi)控相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在以董事會(huì)為核心的內(nèi)部控制框架中,董事會(huì)下包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的專業(yè)委員會(huì)的建立以及經(jīng)理層下屬的審計(jì)部在對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行過程的監(jiān)督和效果評(píng)價(jià)方面的作用越來(lái)越明顯。但是,監(jiān)事會(huì)對(duì)處于內(nèi)部控制核心地位的董事會(huì)的監(jiān)督卻長(zhǎng)期弱化。這一問題的解決有賴于監(jiān)事會(huì)功能的強(qiáng)化,基本思路是在監(jiān)事會(huì)成員中引入利益相關(guān)者,并做好獨(dú)立董事與監(jiān)事之間的功能區(qū)分與協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn):

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[3] 任軍.《內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系》[J].哈爾濱:中外企業(yè) 家,2009,(9).

[4] 崔愛紅.《淺議我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理》[J]. 北京: 中國(guó)外資-下半月,2009,(6).

[5] 李明輝.《公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》[J].上海:現(xiàn)代管理科 學(xué)論壇,2007,(7).

第7篇：公司治理基本制度范文

[關(guān)鍵詞]公司治理；審計(jì)模式；治理基礎(chǔ)審計(jì)

一系列審計(jì)訴訟案件使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的源頭在于上市公司管理層的不誠(chéng)信。因此，公司治理問題在全世界范圍內(nèi)引起了空前的關(guān)注。1998年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成立了一個(gè)專門委員會(huì)研究公司治理問題。到目前為止，該委員會(huì)已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。而在2002年1月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)也正式了《上市公司治理準(zhǔn)則》。在上述公司治理準(zhǔn)則中，都專門提到了審計(jì)在公司治理中的重要性。鑒于形勢(shì)，現(xiàn)代審計(jì)要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對(duì)公司治理問題給予足夠的審計(jì)關(guān)注。

一、公司治理圖景和現(xiàn)代審計(jì)的參與

（一）公司治理圖景的勾畫

廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認(rèn)為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關(guān)于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像。”[2]在分析和處理公司治理時(shí)，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和社會(huì)公平的合理統(tǒng)一。公司治理中的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，因此公司治理不僅包括內(nèi)部治理機(jī)制，還包括外部治理機(jī)制。通過公司外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制的協(xié)調(diào)，利益主體之間在頻繁的博弈活動(dòng)中達(dá)到一種動(dòng)態(tài)均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現(xiàn)。

（二）公司治理圖景下的審計(jì)參與

在企業(yè)中有著各種各樣的契約來(lái)降低成本；然而除非契約條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就起不到這種作用；而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)督方式[3].既然公司治理的實(shí)質(zhì)就是契約安排和權(quán)責(zé)配置，那么審計(jì)監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的?，F(xiàn)代審計(jì)參與公司治理可以分為外部審計(jì)參與和內(nèi)部審計(jì)參與。對(duì)這種審計(jì)參與的具體說(shuō)明如表1所示。

從表1可以看出，現(xiàn)代審計(jì)通過各種形式的具體審計(jì)服務(wù)，全面參與了公司治理，并對(duì)公司治理產(chǎn)生了積極有效的影響。現(xiàn)代審計(jì)是對(duì)公司治理的一種監(jiān)督保障機(jī)制。

表1公司治理圖景中的審計(jì)參與

類型工作形式對(duì)公司治理的參與方式對(duì)公司治理的積極影響

外部審計(jì)1報(bào)表審計(jì)

2增值服務(wù)

3專項(xiàng)受托審計(jì)

1會(huì)計(jì)信息審計(jì)

2內(nèi)控評(píng)價(jià)和管理咨詢

3管理審計(jì)

4公司戰(zhàn)略審計(jì)

5治理結(jié)構(gòu)審計(jì)對(duì)外部治理機(jī)制的影響:

1資本市場(chǎng)效率提高,股價(jià)更靈敏的反映了公司信息

2監(jiān)管部門對(duì)合法性的關(guān)注

3經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與接管

對(duì)內(nèi)部治理機(jī)制的影響:

內(nèi)部審計(jì)1內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

2內(nèi)審增值服務(wù)

1會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

4部門、項(xiàng)目效益審計(jì)

5預(yù)算、決算審計(jì)

6管理審計(jì)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)1股東的積極投票與利益協(xié)調(diào)

2董事會(huì)的監(jiān)督和干預(yù)更積極

3高級(jí)經(jīng)理層的責(zé)任更明確

4組織管理更合理

5制度安排更有效

二、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)公司治理的審計(jì)關(guān)注

特定的公司治理環(huán)境對(duì)現(xiàn)代審計(jì)也會(huì)產(chǎn)生全方位的影響。這種影響力必然要求現(xiàn)代審計(jì)對(duì)公司治理予以充分的審計(jì)關(guān)注。公司治理對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）獨(dú)立性。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營(yíng)管理層就可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)與解聘決策擁有實(shí)質(zhì)的決定權(quán)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力而作出各種妥協(xié)，喪失實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達(dá)成集體合謀，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠實(shí)施正常的審計(jì)程序可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大超出了可容忍的水平。（3）審計(jì)方法。公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)失效。因而，研究評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的結(jié)論難以作為判斷的依據(jù)，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法也就失去應(yīng)有的作用。（4）審計(jì)判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷施加不恰當(dāng)?shù)挠绊?。?）審計(jì)成本。如果公司治理存在嚴(yán)重缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能對(duì)公司的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度和會(huì)計(jì)信息的可信度缺乏信心，因此有時(shí)會(huì)不合理地過高估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施過多不必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)成本大幅增加。此外，公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷還會(huì)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生不利影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制受到扭曲，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)無(wú)法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

鑒于公司治理對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的全方位、深層次的影響，現(xiàn)代審計(jì)必須對(duì)公司治理的重要方面給予足夠的審計(jì)關(guān)注。但審計(jì)關(guān)注并不只是對(duì)公司治理的各個(gè)方面進(jìn)行泛泛的了解，而是一種本質(zhì)性的深層關(guān)注。當(dāng)前很多關(guān)于公司治理方面的信息正逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露的重要信息。現(xiàn)代審計(jì)必須有正式的專門針對(duì)公司治理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和審計(jì)結(jié)論。

三、公司治理圖景下的新審計(jì)模式———治理基礎(chǔ)審計(jì)

（一）審計(jì)模式的演變歷程———以審計(jì)關(guān)注為線索的回顧

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)這三種審計(jì)模式之間的轉(zhuǎn)變包含了審計(jì)關(guān)注的轉(zhuǎn)移與深入。在最初的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)師最為關(guān)注的是賬表本身。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜化，原有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的局限性日益凸現(xiàn)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制制度在公司中日益受到重視。這樣，內(nèi)部控制制度所蘊(yùn)含的深刻的管理學(xué)理論及其與現(xiàn)代審計(jì)之間的密切關(guān)聯(lián)為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的最終形成準(zhǔn)備了充分的條件。審計(jì)關(guān)注也從賬表層次深入到了公司的內(nèi)部控制制度。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)訴訟猛增，現(xiàn)代審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)理論研究也提供了必要的理論準(zhǔn)備。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)關(guān)注最終導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的形成。

但當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式面臨著很多現(xiàn)實(shí)的問題，如，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中由于諸多的現(xiàn)實(shí)障礙并未得到較徹底的實(shí)踐運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式本身對(duì)公司戰(zhàn)略管理和公司治理等活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠、不能很好解釋和解決日益突出的審計(jì)合謀問題、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式?jīng)]能與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)很好的繼承與包容，存在跳躍性過大等問題。

（二）公司治理圖景下的新審計(jì)模式———治理基礎(chǔ)審計(jì)

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式存在的上述許多難題，當(dāng)前審計(jì)理論界主要還是在考慮如何完善現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以彌補(bǔ)某些缺陷。但我們認(rèn)為，對(duì)這種思路仍需進(jìn)行根本性的反思。

在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，治理基礎(chǔ)審計(jì)將成為公司治理圖景下的新審計(jì)模式。

治理基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)定位成對(duì)公司治理的一種間接的監(jiān)督制約機(jī)制，以對(duì)公司治理圖景中外部和內(nèi)部治理機(jī)制全面而深入的評(píng)估為基礎(chǔ)，將公司治理因素納入到審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的所有重要方面，最終建立起一種嶄新的審計(jì)模式。治理基礎(chǔ)審計(jì)模式較好地繼承和包容了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。從理論上分析，治理基礎(chǔ)審計(jì)模式提升和擴(kuò)展了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)關(guān)注，對(duì)包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的整個(gè)公司治理問題給予了系統(tǒng)的關(guān)注；治理基礎(chǔ)審計(jì)也克服了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的局限性，對(duì)整個(gè)公司治理環(huán)境中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)給予了前所未有的系統(tǒng)關(guān)注；另外，治理基礎(chǔ)審計(jì)還可以很好地包容當(dāng)前關(guān)于管理審計(jì)、公司戰(zhàn)略審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)審計(jì)等方面的理論與實(shí)踐探索。所以，治理基礎(chǔ)審計(jì)并沒有全盤否定制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，而是繼承了原有模式的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了兩種原有審計(jì)模式的融合與提升，并最終超越了原有的審計(jì)模式，形成一種全新的審計(jì)模式。

從實(shí)踐角度看，治理基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生有著深厚的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)公司治理準(zhǔn)則和指南的研究為治理基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)備了必要的條件；而原有制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)也比較容易實(shí)現(xiàn)改造，可以為新的治理基礎(chǔ)審計(jì)模式服務(wù)。另外審計(jì)合謀問題在治理基礎(chǔ)審計(jì)模式下通過公司治理理論也可以得到更好地解釋。因?yàn)閷徲?jì)合謀的達(dá)成往往是以公司治理的缺陷為前提的，公司治理的缺陷使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨“要么合謀，要么失去客戶”的兩難境地。所以要降低審計(jì)合謀的可能性，就應(yīng)當(dāng)從根源上考慮規(guī)范企業(yè)的公司治理機(jī)制。因此，治理基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)踐中具有基本可行性。

（三）構(gòu)建治理基礎(chǔ)審計(jì)模式的障礙分析

大凡一種新的模式的建立，都必須克服很多理論與實(shí)踐中的障礙。對(duì)治理基礎(chǔ)審計(jì)模式來(lái)說(shuō)，也必然面臨著很多障礙。

這些障礙主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：（1）公司治理本身存在多種模式，會(huì)受到諸多環(huán)境因素的影響。目前世界上主要存在著美國(guó)的公眾治理模式、日德的主銀行治理模式和東南亞的家族治理模式三種基本的公司治理模式。而事實(shí)上各種治理模式都并存于每個(gè)國(guó)家，并由于經(jīng)濟(jì)、政治和歷史文化等各種因素的影響而又產(chǎn)生了很多的具體變化。甚至在一些國(guó)家和地區(qū)，公司制還不是一種普遍的企業(yè)組織形式，公司治理的觀念還很淡薄。這對(duì)治理基礎(chǔ)審計(jì)模式的實(shí)施構(gòu)成了重大障礙。（2）公司治理問題本身十分敏感，從而治理基礎(chǔ)審計(jì)很可能會(huì)遭到來(lái)自某些利益相關(guān)者的抵觸和壓力。公司治理在任何時(shí)候都反映了利益相關(guān)者之間的斗爭(zhēng)和妥協(xié)，從而治理基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)公司治理的審計(jì)參與有可能不受歡迎，得不到被審計(jì)方的必要支持與配合。（3）治理基礎(chǔ)審計(jì)所涉及的對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)需要很多的職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷的增加加大了審計(jì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求更高。這也可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨較大的不確定性時(shí)，盡量回避對(duì)某些公司治理問題作出明確的審計(jì)判斷。（4）相關(guān)的政府監(jiān)管部門對(duì)治理基礎(chǔ)審計(jì)還缺少足夠的法規(guī)支持。如果政府監(jiān)管部門不對(duì)公司治理問題提出更嚴(yán)格的法律規(guī)范，那么治理基礎(chǔ)審計(jì)也就必然缺少足夠的推動(dòng)力。（5）治理基礎(chǔ)審計(jì)面臨著如何確保對(duì)公司治理適度審計(jì)關(guān)注問題。由于公司治理本身的復(fù)雜性和敏感性，治理基礎(chǔ)審計(jì)必須保證其始終僅僅就審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)考慮公司治理問題，而對(duì)那些具體而敏感的治理問題則應(yīng)保持謹(jǐn)慎參與，防止對(duì)公司治理的過度關(guān)注，以免自身卷入公司各利益相關(guān)者之間的利益博弈中，從而喪失審計(jì)的超然獨(dú)立性。此外，隨著審計(jì)關(guān)注從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制向公司治理的延伸，仍然不能忽視原有審計(jì)模式下的審計(jì)要點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)公司治理給予足夠的審計(jì)關(guān)注并不意味著可以放松對(duì)其他審計(jì)要點(diǎn)的必要關(guān)注。

[參考文獻(xiàn)]

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第8篇：公司治理基本制度范文

[關(guān)鍵詞]公司治理；審計(jì)模式；治理基礎(chǔ)審計(jì)

一系列審計(jì)訴訟案件使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的源頭在于上市公司管理層的不誠(chéng)信。因此，公司治理問題在全世界范圍內(nèi)引起了空前的關(guān)注。1998年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成立了一個(gè)專門委員會(huì)研究公司治理問題。到目前為止，該委員會(huì)已經(jīng)制定了一系列關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則和指南。而在2002年1月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)也正式了《上市公司治理準(zhǔn)則》。在上述公司治理準(zhǔn)則中，都專門提到了審計(jì)在公司治理中的重要性。鑒于形勢(shì)，現(xiàn)代審計(jì)要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對(duì)公司治理問題給予足夠的審計(jì)關(guān)注。

一、公司治理圖景和現(xiàn)代審計(jì)的參與

（一）公司治理圖景的勾畫

廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認(rèn)為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關(guān)于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像。”[2]在分析和處理公司治理時(shí)，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和社會(huì)公平的合理統(tǒng)一。公司治理中的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人兩方面，因此公司治理不僅包括內(nèi)部治理機(jī)制，還包括外部治理機(jī)制。通過公司外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制的協(xié)調(diào)，利益主體之間在頻繁的博弈活動(dòng)中達(dá)到一種動(dòng)態(tài)均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現(xiàn)。

（二）公司治理圖景下的審計(jì)參與

在企業(yè)中有著各種各樣的契約來(lái)降低成本；然而除非契約條款的實(shí)施得到監(jiān)督，否則它就起不到這種作用；而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)督方式[3].既然公司治理的實(shí)質(zhì)就是契約安排和權(quán)責(zé)配置，那么審計(jì)監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的。現(xiàn)代審計(jì)參與公司治理可以分為外部審計(jì)參與和內(nèi)部審計(jì)參與。對(duì)這種審計(jì)參與的具體說(shuō)明如

二、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)公司治理的審計(jì)關(guān)注

特定的公司治理環(huán)境對(duì)現(xiàn)代審計(jì)也會(huì)產(chǎn)生全方位的影響。這種影響力必然要求現(xiàn)代審計(jì)對(duì)公司治理予以充分的審計(jì)關(guān)注。公司治理對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）獨(dú)立性。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營(yíng)管理層就可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)與解聘決策擁有實(shí)質(zhì)的決定權(quán)。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力而作出各種妥協(xié)，喪失實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就可能達(dá)成集體合謀，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠實(shí)施正常的審計(jì)程序可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大超出了可容忍的水平。（3）審計(jì)方法。公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)失效。因而，研究評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的結(jié)論難以作為判斷的依據(jù)，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法也就失去應(yīng)有的作用。（4）審計(jì)判斷。如果公司治理存在缺陷，公司管理層就有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷施加不恰當(dāng)?shù)挠绊?。?）審計(jì)成本。如果公司治理存在嚴(yán)重缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能對(duì)公司的內(nèi)部監(jiān)督、控制制度和會(huì)計(jì)信息的可信度缺乏信心，因此有時(shí)會(huì)不合理地過高估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施過多不必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)成本大幅增加。此外，公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷還會(huì)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生不利影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制受到扭曲，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)無(wú)法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

鑒于公司治理對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的全方位、深層次的影響，現(xiàn)代審計(jì)必須對(duì)公司治理的重要方面給予足夠的審計(jì)關(guān)注。但審計(jì)關(guān)注并不只是對(duì)公司治理的各個(gè)方面進(jìn)行泛泛的了解，而是一種本質(zhì)性的深層關(guān)注。當(dāng)前很多關(guān)于公司治理方面的信息正逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)告中必須披露的重要信息?，F(xiàn)代審計(jì)必須有正式的專門針對(duì)公司治理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄和審計(jì)結(jié)論。

三、公司治理圖景下的新審計(jì)模式———治理基礎(chǔ)審計(jì)

（一）審計(jì)模式的演變歷程———以審計(jì)關(guān)注為線索的回顧

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)這三種審計(jì)模式之間的轉(zhuǎn)變包含了審計(jì)關(guān)注的轉(zhuǎn)移與深入。在最初的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)師最為關(guān)注的是賬表本身。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜化，原有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的局限性日益凸現(xiàn)。與此同時(shí)，內(nèi)部控制制度在公司中日益受到重視。這樣，內(nèi)部控制制度所蘊(yùn)含的深刻的管理學(xué)理論及其與現(xiàn)代審計(jì)之間的密切關(guān)聯(lián)為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的最終形成準(zhǔn)備了充分的條件。審計(jì)關(guān)注也從賬表層次深入到了公司的內(nèi)部控制制度。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)訴訟猛增，現(xiàn)代審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)理論研究也提供了必要的理論準(zhǔn)備。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)關(guān)注最終導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的形成。

但當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式面臨著很多現(xiàn)實(shí)的問題，如，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中由于諸多的現(xiàn)實(shí)障礙并未得到較徹底的實(shí)踐運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式本身對(duì)公司戰(zhàn)略管理和公司治理等活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠、不能很好解釋和解決日益突出的審計(jì)合謀問題、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式?jīng)]能與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)很好的繼承與包容，存在跳躍性過大等問題。

（二）公司治理圖景下的新審計(jì)模式———治理基礎(chǔ)審計(jì)

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式存在的上述許多難題，當(dāng)前審計(jì)理論界主要還是在考慮如何完善現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以彌補(bǔ)某些缺陷。但我們認(rèn)為，對(duì)這種思路仍需進(jìn)行根本性的反思。

在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，治理基礎(chǔ)審計(jì)將成為公司治理圖景下的新審計(jì)模式。

治理基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)定位成對(duì)公司治理的一種間接的監(jiān)督制約機(jī)制，以對(duì)公司治理圖景中外部和內(nèi)部治理機(jī)制全面而深入的評(píng)估為基礎(chǔ)，將公司治理因素納入到審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的所有重要方面，

最終建立起一種嶄新的審計(jì)模式。治理基礎(chǔ)審計(jì)模式較好地繼承和包容了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。從理論上分析，治理基礎(chǔ)審計(jì)模式提升和擴(kuò)展了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)關(guān)注，對(duì)包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的整個(gè)公司治理問題給予了系統(tǒng)的關(guān)注；治理基礎(chǔ)審計(jì)也克服了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的局限性，對(duì)整個(gè)公司治理環(huán)境中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)給予了前所未有的系統(tǒng)關(guān)注；另外，治理基礎(chǔ)審計(jì)還可以很好地包容當(dāng)前關(guān)于管理審計(jì)、公司戰(zhàn)略審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)審計(jì)等方面的理論與實(shí)踐探索。所以，治理基礎(chǔ)審計(jì)并沒有全盤否定制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，而是繼承了原有模式的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了兩種原有審計(jì)模式的融合與提升，并最終超越了原有的審計(jì)模式，形成一種全新的審計(jì)模式。

從實(shí)踐角度看，治理基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生有著深厚的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)公司治理準(zhǔn)則和指南的研究為治理基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)備了必要的條件；而原有制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)也比較容易實(shí)現(xiàn)改造，可以為新的治理基礎(chǔ)審計(jì)模式服務(wù)。另外審計(jì)合謀問題在治理基礎(chǔ)審計(jì)模式下通過公司治理理論也可以得到更好地解釋。因?yàn)閷徲?jì)合謀的達(dá)成往往是以公司治理的缺陷為前提的，公司治理的缺陷使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨“要么合謀，要么失去客戶”的兩難境地。所以要降低審計(jì)合謀的可能性，就應(yīng)當(dāng)從根源上考慮規(guī)范企業(yè)的公司治理機(jī)制。因此，治理基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)踐中具有基本可行性。

（三）構(gòu)建治理基礎(chǔ)審計(jì)模式的障礙分析

大凡一種新的模式的建立，都必須克服很多理論與實(shí)踐中的障礙。對(duì)治理基礎(chǔ)審計(jì)模式來(lái)說(shuō)，也必然面臨著很多障礙。

這些障礙主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：（1）公司治理本身存在多種模式，會(huì)受到諸多環(huán)境因素的影響。目前世界上主要存在著美國(guó)的公眾治理模式、日德的主銀行治理模式和東南亞的家族治理模式三種基本的公司治理模式。而事實(shí)上各種治理模式都并存于每個(gè)國(guó)家，并由于經(jīng)濟(jì)、政治和歷史文化等各種因素的影響而又產(chǎn)生了很多的具體變化。甚至在一些國(guó)家和地區(qū)，公司制還不是一種普遍的企業(yè)組織形式，公司治理的觀念還很淡薄。這對(duì)治理基礎(chǔ)審計(jì)模式的實(shí)施構(gòu)成了重大障礙。（2）公司治理問題本身十分敏感，從而治理基礎(chǔ)審計(jì)很可能會(huì)遭到來(lái)自某些利益相關(guān)者的抵觸和壓力。公司治理在任何時(shí)候都反映了利益相關(guān)者之間的斗爭(zhēng)和妥協(xié)，從而治理基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)公司治理的審計(jì)參與有可能不受歡迎，得不到被審計(jì)方的必要支持與配合。（3）治理基礎(chǔ)審計(jì)所涉及的對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)需要很多的職業(yè)判斷。而職業(yè)判斷的增加加大了審計(jì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求更高。這也可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨較大的不確定性時(shí)，盡量回避對(duì)某些公司治理問題作出明確的審計(jì)判斷。（4）相關(guān)的政府監(jiān)管部門對(duì)治理基礎(chǔ)審計(jì)還缺少足夠的法規(guī)支持。如果政府監(jiān)管部門不對(duì)公司治理問題提出更嚴(yán)格的法律規(guī)范，那么治理基礎(chǔ)審計(jì)也就必然缺少足夠的推動(dòng)力。（5）治理基礎(chǔ)審計(jì)面臨著如何確保對(duì)公司治理適度審計(jì)關(guān)注問題。由于公司治理本身的復(fù)雜性和敏感性，治理基礎(chǔ)審計(jì)必須保證其始終僅僅就審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)考慮公司治理問題，而對(duì)那些具體而敏感的治理問題則應(yīng)保持謹(jǐn)慎參與，防止對(duì)公司治理的過度關(guān)注，以免自身卷入公司各利益相關(guān)者之間的利益博弈中，從而喪失審計(jì)的超然獨(dú)立性。此外，隨著審計(jì)關(guān)注從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制向公司治理的延伸，仍然不能忽視原有審計(jì)模式下的審計(jì)要點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)公司治理給予足夠的審計(jì)關(guān)注并不意味著可以放松對(duì)其他審計(jì)要點(diǎn)的必要關(guān)注。

[參考文獻(xiàn)]

[1]銀溫泉。美國(guó)、日本和德國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)制度比較[J].改革，1994（3）：5058.

第9篇：公司治理基本制度范文

論文摘要：由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因，上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制中存在諸多問題，文章針對(duì)這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對(duì)企業(yè)特別是上市公司實(shí)施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國(guó)際接軌，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增強(qiáng)投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。

一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系

公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，并保證財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績(jī)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，從而又推動(dòng)公司治理的不斷完善。

二、我國(guó)企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況

我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡(jiǎn)單往往單從經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)而很少?gòu)闹卫韺用鎭?lái)考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營(yíng)效率目標(biāo)，其目標(biāo)僅僅局限于查錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營(yíng)運(yùn)的效率和效果等包含在內(nèi)。

我國(guó)內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營(yíng)層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率，其范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對(duì)高層管理人員的控制納人整個(gè)控制系統(tǒng)。

所謂“內(nèi)部人控制”就是一個(gè)企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來(lái)獲取自身利益的最大化。在我國(guó)內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實(shí)際利潤(rùn)以工資、獎(jiǎng)金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。

三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對(duì)公司內(nèi)部治理的積極影響

(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)

相對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對(duì)于我國(guó)大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個(gè)目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點(diǎn)，才能夠去談如何提高經(jīng)營(yíng)效率與效果。通過對(duì)現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對(duì)公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。

(二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營(yíng)者的紐帶，董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé):

1.加強(qiáng)了董事會(huì)獨(dú)立性。使童事會(huì)獨(dú)立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者，限制董事會(huì)成員與高級(jí)經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會(huì)的局面。

2.完善了獨(dú)立董事制度。通過董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引人外部獨(dú)立董事，提高董事會(huì)整體素質(zhì)，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。

3.建立專門委員會(huì)。以獨(dú)立董事為主體的專門委員會(huì)包括審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)、投資委員會(huì)等，可以充分利用獨(dú)立董事們所具備的專家知識(shí)為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。

4.提高了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。

(三)強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理

在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素?；疽?guī)范反映出了對(duì)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對(duì)具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購(gòu)與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請(qǐng)購(gòu)與審批行為的控制、采購(gòu)與驗(yàn)收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。

(四)增加了上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

基本規(guī)范加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:第一類是對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。從這一說(shuō)明來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。因此，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有十分積極的作用。

(五)明確了公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與激勵(lì)機(jī)制的重要性

為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對(duì)崗位職責(zé)和人力資源計(jì)劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動(dòng)和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績(jī)不相關(guān)，人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題?；疽?guī)范有利于建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期性的激勵(lì)機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對(duì)異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場(chǎng)的激勵(lì)約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略

(一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國(guó)企業(yè)股權(quán)過度集中帶來(lái)的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制;增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

(二)推進(jìn)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。預(yù)算可以保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果。同時(shí)，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理;一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實(shí)施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評(píng)并以此制定薪酬計(jì)劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)和全面預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。

(三)建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，尤其是讓其參與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。