個稅籌劃方案精選(九篇)

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第1篇：個稅籌劃方案范文

摘 要 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，利用政治權(quán)利，按照法律的規(guī)定取得財政收入的一種重要形式。而在眾多的稅種中，個人所得稅是財政收入的主要來源之一。因此，作為公民，必須盡到公民的依法納稅的義務(wù)，但是在納稅時可以選擇合理避稅。本文從實際出發(fā)，淺談工薪層個人所得稅的避稅方案。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 合理避稅 籌劃方案

隨著我國社會的發(fā)展和人民生活水平的提高，個人的收入來源也越來越多，與之相應(yīng)的個人所得稅的納稅義務(wù)人也越來越多。然而，收入偏低的工薪階層從自己本身相對較少的工資中拿出一部分來繳納個人所得稅，還是有點舍不得。因此，想方設(shè)法的在合法的情況下合理避稅，成為目前熱議的話題。就目前而言，對于那些工薪階層以繳納個人所得稅為主。個人所得稅的征稅范圍包括公民的工資、薪金所得，、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得等。面對如此繁多的納稅項目，作為工薪階層的個人，應(yīng)該如何讓籌劃納稅方案，才能減輕自己的稅負呢？因此，有必要先了解一下個人所得稅的有關(guān)知識。

一、納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，運用投資規(guī)劃和理財?shù)闹R進行統(tǒng)籌規(guī)劃，它具有合法性、靈活性等特點，總的來說納稅籌劃的目的是幫助納稅人進行合理的避稅降低納稅人的納稅義務(wù)。通過優(yōu)化納稅方案，選擇適合自己的目前實際情況的稅收籌劃方案進行納稅，以取得納稅人正當?shù)臋?quán)益，從而減少納稅人的稅負負擔，這是法律所允許的，這樣一來，相同的收入通過避稅籌劃，所承擔的稅負也是不一樣的，因此，針對不同的稅收項目進行合理的避稅規(guī)劃，既滿足了納稅人依法納稅的義務(wù)，又能夠最大限度的為納稅人節(jié)省納稅支出，達到共贏的局面。

二、偷稅與合理避稅的區(qū)別

偷稅與避稅是兩個截然不同的概念，前者是屬于違反稅法的行為，是法律所不能容忍的。而后者則是在法律允許的情況下，通過合法手段來達到減少納稅義務(wù)的行為。而偷稅漏稅則不同，這種行為違反了稅法的有關(guān)規(guī)定是，觸犯法律的行為。隨著《中華人民共和國稅收征管法》的頒布和實施，國家加強了稅收方面的征管力度，同時加大偷稅漏稅和逃稅的懲罰力度，而對于納稅人特別是工薪階層的納稅人來說，通過稅收籌劃來減少納稅負擔，是目前研究的主要問題。因此，接下來結(jié)合實際情況對淺談工薪階層的個人所得稅的稅收籌劃方案。希望能給正在研究合理避稅籌劃方案的工薪階層提高幫助。

三、工薪階層個人所得稅的避稅籌劃方案

1、實行“雙薪”制度，均衡工資收入和年終獎金所得

我國目前個人所得稅法采用的是九級超額累進稅率來計算個人所得稅。如果工薪階層的全年收入比較穩(wěn)定，就可以通過稅收籌劃，減輕稅負。因為公民的工資收入項目越高，稅率就越大，所必須繳納的個人所得稅也就越多，因此，為了能夠合理避稅，必須均衡其工資收入和獎金所得。

以梁某為例，結(jié)合個人所得稅法，計算工資、獎金變動對納稅額的影響。假設(shè)梁某全年的收入之和為24000元為基點，其中月工資為6000元，年終獎金為18000元。

1.當梁某的收入由24000增至29000時，即增加一檔稅率工資，該如何納稅？（1）增加部分計入工資，工資由6000元增至11000元，工資納稅額950元[（11000-3500）×20%-555]，獎金納稅額540元（18000×3%），梁某累計納稅1485元。

（2）增加部分計入獎金，工資納稅額145元[（6000-3500）×10%-105]，獎金納稅2195元[（18000+5000）×10%-105]，梁某累計納稅2440元。因此，增加的收入應(yīng)該計入工資計算。

2.當薪金由24000元增加31000元至55000元時，又該如何納稅？

（1）增加部分計入工資，工資由6000元增至37000元，工資納稅額7370元[（37000-3500）×25%-1005]，獎金納稅額不變540元（18000×3%），梁某累計納稅7910元。

（2）增加部分計入獎金，工資納稅不變145元[（6000-3500）×10%-105]，獎金納稅4795元[（18000+31000）×10%-105）]，梁某累計納稅4940元。結(jié)果是增加薪金應(yīng)該計入獎金范圍。

工資與獎金在此段范圍內(nèi)增減變動的納稅臨界點在哪里？因此假定納稅臨界點的薪金總額為X，則有： [（X-3500-18000）×25%-1005]+（18000×3%）=[（6000-3500）×10%-105]+[（X-6000）×10%-105] 解之得X=37466.7（元）

也就是，當薪金總額在24000元至56500元范圍變動時：納稅平衡點為37466.7元，當薪金總額等于37466.7元，增加的部分計入工資或計入獎金納稅額相等，薪金總額小于37466.7元時，增加部分應(yīng)該計入工資，薪金總額大于37466.7元時，增加部分應(yīng)該計入獎金。

因此，通過以上分析，工資與獎金在此段范圍內(nèi)波動時，會存在一個納稅臨界點，在進行稅收籌劃時，要尋找工資獎金增減變化平衡點，合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，確定怎樣發(fā)年終獎能夠使納稅人的稅負最輕，避免出現(xiàn)雖然多發(fā)了獎金，但是實際到手的收入?yún)s減少的現(xiàn)象，達到合理避稅的目的。

2、適當將部分工資納入公司福利范圍

我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)給員工發(fā)放的各種福利費用，員工的救濟金和撫恤金還有社會保險等都是可以享受免稅的待遇，這是為了鼓勵企業(yè)能夠改善員工的工作福利，提高員工工作積極性所規(guī)定的。因此，企業(yè)可以通過降低員工的工資薪金，將多余的部分用來提高員工的福利待遇和社?；鸬睦U納，這樣可以有效的減少工薪員工的個人所得稅。目前，企業(yè)慣用的做法有以下幾種：第一，企業(yè)購置車輛，免費接送員工的上下班，這樣既可以減輕員工出行的困難，又可以讓員工享受公司的待遇，減少員工上下班的交通費用。第二，企業(yè)為員工及其子女提供教育補助金，在單位任職的員工，可以享受企業(yè)的免費培訓(xùn)，進一步學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高專業(yè)技術(shù)水平，同時，有子女的職工可以享受企業(yè)為其提供的子女教育補助金的等；第三，為職工提供免費的食宿，這是目前許多企業(yè)常用的方式，企業(yè)為了提高員工的福利待遇，建立專門的食堂和宿舍提供給員工享受；第四，為員工提供辦公所需用品，比如說電腦，手機等等。第六，增加員工的社保基金，企業(yè)為員工購買社會保險是企業(yè)應(yīng)該做的事，而適當?shù)臏p少工資的發(fā)放，增加社保金的繳納，比如說住房公積金和養(yǎng)老保險等。通過以上幾個項目，一方面，企業(yè)不增加任何開支，而提高企業(yè)的福利待遇，提高員工的工作積極性和主動性，吸引更多的人才。另一方面，因為這些項目都是稅前扣除的，員工享受了企業(yè)為其提供的各種福利，又能減少自己應(yīng)該承擔的稅負，達到共贏的目的，何樂而不為呢？

3、對于勞務(wù)報酬所得、利息、財產(chǎn)租賃所得等收入來源，可以選擇分次納稅和轉(zhuǎn)移支出法

在個人所得稅稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得、利息、財產(chǎn)租賃所得等收入應(yīng)該是按次進行納稅，如果一次性取得收入，就得按照所得金額申報納稅，因此，如果可以將一次性收入分為多次取得，就可以選擇進行多次扣除，從而減少稅負。在勞務(wù)報酬方面，還有可以用轉(zhuǎn)移費用的方法來減少稅負，也是就為他人提供勞務(wù)取得報酬的公民，可以考慮由對方支付其中需要花費的部分，減少勞務(wù)報酬，比如說，謝某為某公司特制一個柜子而取得一定的勞務(wù)報酬，此時，謝某可以要求某公司提供食宿，或者要求用人為謝某購買工作中需要的工具，這樣可以通過減少勞務(wù)報酬，將自己需要開支的部分轉(zhuǎn)移給公司，這樣雖然謝某到手的報酬減少了，但是卻減少了自己應(yīng)當承擔的稅負，實際收入?yún)s增加了。

4、適當?shù)耐ㄟ^捐贈減少需要繳納的稅額

我國為了鼓勵公民積極投身到公益事業(yè)中，為公益事業(yè)的發(fā)展獻出自己的一份愛心，稅法中就明確規(guī)定，如果個人通過非盈利組織比如說紅十字會、壹基金等社團，向貧困地區(qū)或者為了支持教育事業(yè)所捐獻的部分資金，前提是捐贈金額不超過應(yīng)納稅額的百分之三十的部分，不計算入個人應(yīng)納稅額中，這一規(guī)定旨在防止某些不法分子通過捐贈作為謊言來進行偷稅漏稅的違法行為，又能鼓勵個人的愛心行為。因此，在這一部分的納稅籌劃中，只要嚴格按照以上的規(guī)定進行捐贈，一方面可以在有能力的情況下為公益事業(yè)捐獻自己的一份力量，又能免繳一部分自己應(yīng)該承擔的個人所得稅。從根本上講，國家稅收優(yōu)惠通過這一政策，也是為了鼓勵更多的公民投身于公益事業(yè)中，既可以貢獻愛心，又能減少納稅金額。

四、結(jié)束語

總之，做好納稅籌劃，不是偷稅漏稅范疇，而是在合法的情況下，靈活運用稅收的基本知識，結(jié)合納稅人自身的實際情況，通過納稅籌劃將同一收入進行合理的避稅，達到減輕工薪階層個人所得稅的稅負。這不僅能維護納稅人的權(quán)益，又能從各方面促進我國稅法體制的完善。

第2篇：個稅籌劃方案范文

我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎金與工資應(yīng)分開計稅。

二、稅收籌劃成本

在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計、額外支付成本、相關(guān)費用、損失費用。將稅收成本根據(jù)貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設(shè)計成本與實施成本兩種。

1.設(shè)計成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進行方案設(shè)計；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機構(gòu)委托，由機構(gòu)進行籌劃方案設(shè)計。如采取企業(yè)設(shè)計方案，需要花費的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產(chǎn)生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟成本是納稅人與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。

1.時間成本時間成本代表納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經(jīng)濟角度分析納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設(shè)計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟效益。

四、免個稅方案

(一)保險費

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

五、結(jié)束語

第3篇：個稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；組合；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年5月19日

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是以自然人取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。個人所得稅的征稅項目有：工資、薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。不同類型的所得適用不同的費用扣除規(guī)定，分別對應(yīng)不同的稅率和計稅方法。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入水平不斷提高，需要繳納個人所得稅的人越來越多，對個人征稅的項目也涉及11個項目之多，做好納稅籌劃與個人切身利益密切相關(guān)，因此個稅納稅籌劃成為了很多人關(guān)注的問題。

按國稅總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》這一規(guī)定，行政機關(guān)和企事業(yè)單位向其員工發(fā)放的全年一次性獎金將不再按單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，改為將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。這種計算方法如果運用得當，可以大大減輕個人的納稅負擔。下面結(jié)合2011年實行的新個人所得稅法舉例說明一次性發(fā)放獎金可以少繳納個人所得稅，及如何做到最優(yōu)的工資與獎金分配。

（一）

案例1：假定某人年收入100，000元，每月四金數(shù)額為800元。

方案① 月工資6000元，獎金28，000元一次性發(fā)放：

納稅額=12×[（6000-3500-800）×10%-105]+（28000×10%-105）=2760

方案② 月工資6，000元，獎金28，000元分12次平均發(fā)放：

納稅額=11×[（6000+28000/12-3500-800）×10%-105]+[（6000-3500-800）×10%-105]+（28000/12×10%-105）=3475

明顯可以看出，方案①比方案②少交稅715元，一次性發(fā)放獎金能夠明顯減輕個人所得稅稅負。

（二）

據(jù)筆者了解，目前很多企業(yè)都知道全年一次性獎金具有節(jié)稅的效果，也紛紛在采用這種辦法，但是他們并沒有意識到在個人全年收入一定的情況下，不同的工資與獎金分配組合對納稅總額也存在很大的影響。

現(xiàn)舉例說明合理分配二者比例的重要性，以（一）中結(jié)論為依據(jù)，獎金一次性發(fā)放。為方便計算，假設(shè)在扣除基數(shù)3，500元的基礎(chǔ)上暫不考慮應(yīng)扣除的社保保險等費用。

案例2：某人年收入120，000元，發(fā)放組合如以下兩種：

①月工資8，500元，獎金1，8000元。

納稅額=12×[（8500-3500）×20%-555]+18000×3%=5880

②月工資8，499.90元，獎金18，001.2元。

納稅額=12×[（8499.90-3500）×20%-555]+（18001.2×10%-105）=7034.88

以上計算，案例2中組合①明顯優(yōu)于組合②，組合②中的月工資只比①少0.10元，而個稅則要多納1，154.88元，這兩種差別不大的分配方法造成的納稅差距如此巨大。由此可以看出，當總收入一定時，如何調(diào)整工資與獎金之間的比例對納稅產(chǎn)生非常重大的影響，這也是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。根據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多單位在合理避稅方面采取了多種策略，雖然在一定程度上也減少了應(yīng)繳稅額，但是從合理安排工資與獎金的分配比例來看，并沒有使納稅額最低，以至于無形中讓企業(yè)和個人遭受不少損失。幾分錢或幾十元錢的區(qū)別往往引發(fā)的納稅差額是上百倍，甚至是上千倍，因此如果單位在這方面沒有意識或相應(yīng)措施，每年多繳納的個稅將是超乎想象的，尤其是對那些高收入階層、職工人數(shù)較多的企業(yè)而言，這種影響更大。

兩種不同方案繳納個人所得稅的巨大差異引起了筆者的關(guān)注，因此更進一步對這一問題進行研究。

為什么案例2中在總收入不變的情況下，差異不大的分配方法會產(chǎn)生如此大的納稅差距？因為在兩種分配方案中，獎金數(shù)額雖然相差甚少，但是獎金為18，000元時所對應(yīng)的稅率按照1，500（18000/12）對應(yīng)的稅率來確定，為3%；為18，001.2元時對應(yīng)的稅率按照1，500.10（18001.20/12）對應(yīng)的稅率來確定，為10%。獎金的微量變化導(dǎo)致對應(yīng)稅率的大幅度變化是導(dǎo)致應(yīng)交個稅差異的根本原因。

第4篇：個稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：合資公司中方人員工資 社保 個稅 合理避稅

長期以來，中國為非洲國家的民族解放和發(fā)展事業(yè)提供了大量援助，非洲國家也給予了中國最真誠、最寶貴的支持。中非友誼是患難之交，也是共進之交。事實上，中國是世界上最大的發(fā)展中國家，非洲是世界上發(fā)展中國家最集中的大陸，中非合作前景十分廣闊。進入新世紀后，尤其是隨著“中非合作論壇”大幕的拉開，中國企業(yè)開始大規(guī)模登上非洲大陸，在各行各業(yè)展開手腳，深入合作。當前，盡管全球經(jīng)濟仍處動蕩之中，非洲卻依然保持著積極的經(jīng)濟增長勢頭，2012年撒哈拉以南非洲的經(jīng)濟增長將超過5%（經(jīng)合組織數(shù)據(jù)）。世界上經(jīng)濟增長最快的10個經(jīng)濟體中有7個來自于非洲地區(qū)。非洲提供了比世界上其他地區(qū)更高的投資回報率。

非洲超過10億人口的潛在市場預(yù)示著這塊大陸巨大的發(fā)展機遇。然而，與飛速增長的貿(mào)易投資數(shù)據(jù)相伴隨的，是針對中國投資不斷出現(xiàn)的批評與質(zhì)疑。中國企業(yè)在非洲，正面臨來自當?shù)厣鐓^(qū)和國際社會某些人士越來越多的審視，特別是在勞工關(guān)系、法律法規(guī)和環(huán)境影響等問題上。在積極正面應(yīng)對這些問題的同時，中國企業(yè)需解決的最根本問題還是如何縮短投資周期、降低投資成本和風(fēng)險，以獲取最大經(jīng)濟收益。海外項目中，人工成本是企業(yè)投資運營成本費用的重要組成部分，對企業(yè)總成本的影響舉足輕重。本文以中國石油與資源國建立的一家合資企業(yè)為例，就如何結(jié)合資源國當?shù)囟悇?wù)法規(guī)，有效降低人員成本展開討論。

合資公司中方人員工資是指列入財務(wù)報表中的應(yīng)付薪酬部分，在成本中列支；而實際工資是按照與員工簽訂的用工合同中約定的工資按時發(fā)放的部分。一般情況下，合資公司中方人員工資高于實際工資，主要以合理避稅為目的，這也是很多海外公司利用工資避稅的通行做法。但采用這種方法，一定要充分熟悉公司駐在國的財稅法規(guī)關(guān)于計稅工資的有關(guān)規(guī)定，并比較個人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率的高低，從而權(quán)衡利弊，有選擇地使用這一方法。中國石油在海外合作開發(fā)項目中，一般均設(shè)有合資公司中方人員工資項。高于實際工資的合資公司中方人員工資除了上述合理避稅的功能外，主要用作支付中方人員薪酬福利、對口支持及借聘人員管理費用、資源國社會保險和個稅、中方其它費用（食宿費、網(wǎng)絡(luò)通訊費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、反探親費、應(yīng)急費等），資金結(jié)余由國內(nèi)公司總部財務(wù)留存，作為投資成本進行內(nèi)部回收。以乍得煉廠項目為例，根據(jù)2007年9月中乍雙方簽署的《合資協(xié)議》中規(guī)定，自合資公司投產(chǎn)之日起，10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅；而向本國和海外雇員支付的工資應(yīng)依照普通法的規(guī)定被征收自然人個人所得稅。由此可見，在項目發(fā)展初期，乍得合資公司中方人員工資的設(shè)立初衷是為了基本覆蓋全部中方人工費用，并盡量留有結(jié)余，加快投資回收；而避稅效果則將在公司開始繳納企業(yè)所得稅后得以體現(xiàn)。

合資公司中方人員高額工資需要付出相應(yīng)財務(wù)代價，而資源國社會保險和個稅政策無疑是對合資公司中方人員工資影響最大的因素之一。通過對資源國相關(guān)政策的研讀和分析，制定合理的合資公司中方人員工資和報稅方案，以有效降低社會保險和個稅給企業(yè)帶來的負擔，則顯得尤為重要。

一、資源國社會保險和個稅現(xiàn)行政策

1.資源國現(xiàn)行社會保險制度概述

亞非地區(qū)的發(fā)展中國家現(xiàn)代社會保障起步較晚，并且具有不平衡和不完善發(fā)展的特點。作為中非前法屬殖民地國家，乍得沿襲了前宗主國的社會保障體系，在制度建設(shè)方面相對較為發(fā)展，基本涵蓋了老年、殘疾、死亡、工傷和職業(yè)病、家庭津貼等保障制度；但在執(zhí)行和操作層面，鑒于國家薄弱的經(jīng)濟基礎(chǔ)和政府辦事機構(gòu)的低下效率，許多保障系統(tǒng)形同虛設(shè)。

乍得國家社會保障基金（La Caisse Nationale de Prévoyance Sociale，CNPS）是根據(jù)乍得政府勞動和社會保障部于1966年3月4日頒布的第7/66號法令而設(shè)立，其前身為家庭津貼基金。CNPS隸屬于政府勞動和公職部，其董事會由政府，雇主聯(lián)盟和工會三方組成，并指定一名享有管理自的總經(jīng)理負責(zé)日常管理。在乍得注冊的所有企業(yè)，均需繳納三項社?；穑杭彝ズ蜕?.5%），工傷和職業(yè)?。?%），養(yǎng)老金（8.5%，其中3.5%由雇員承擔），即企業(yè)繳納的社保負擔為16.5%。有關(guān)計算基數(shù)，如果員工月收入大于500000西法（XAF，1美元約合500西法），則基數(shù)為500000XAF；如果小于該值，則以實際收入為基數(shù)。

以乍得煉廠為例，由于所有中方員工名義工資額均高于上述封頂值，每月繳納額度為500000×16.5%=82500，約合165美元。

2.資源國個人所得稅相關(guān)介紹

個人所得稅是對自然人取得的各項所得征收的一種所得稅，屬于直接稅范疇。根據(jù)乍得政府于2006年8月14日更新的《乍得通用稅法》（以下簡稱《稅法》）規(guī)定，個人所得稅（Impot sur le Revenu des Personnes Physiques，IRPP）計算基數(shù)為去除社會保險投保金和可免津貼項目后的工資、獎金、補助、補貼等各項收入的總額。同時，為了充分考慮勞動者各自家庭情況的不同，為照顧離異家庭、單親家庭、多子女家庭等特殊人群，乍得個稅體制沿用西方國家做法，引入個稅起征點和家庭分值因子，以減輕部分家庭的稅負壓力。其中，家庭分值與婚姻狀況、子女數(shù)量有關(guān)。個人所得稅采用如下階梯遞增表形式：

上表中，左側(cè)為年工資額，單位為西法；右側(cè)為階梯稅率。計算方法與我國目前適用的個稅超額累進稅率一致。

二、合作項目采取的應(yīng)對措施

鑒于乍得當?shù)厣绫Ｓ嬎阍O(shè)定基數(shù)上限制度，企業(yè)繳納社保數(shù)額在可控范圍內(nèi)，對合資公司中方人員工資的影響不明顯。以下將重點討論如何以當?shù)囟惙橐罁?jù)，通過調(diào)整合資公司中方人員工資項以最優(yōu)化個人所得稅報稅方案。

1.稅法中有關(guān)個人所得稅的規(guī)定

根據(jù)《稅法》第37條規(guī)定，工資，津貼，補貼，其中包括補償金和給領(lǐng)導(dǎo)者承包津貼，獎金、各種合法收入以及退休金和終身年金，都屬于作為個人所得稅的可征稅收入的部分（即稅基）。此外，為了規(guī)范各種福利津貼占薪金總額的比例，該法第39條就其上限進行了明確規(guī)定：房屋津貼不高于稅前收入的15%，電費為4%，水費為2%，車輛為8%，煤氣為1%，通訊為3%，家庭內(nèi)部設(shè)施5%，家庭雜務(wù)和門衛(wèi)服務(wù)為4%，食物為25%（最大值為50000法郎每月）。

除此之外，《稅法》第38條對于免征稅項目（不計入稅基）也做了詳細說明，其中包含特殊津貼、安置補助、路途補助、路上用時費、交通補助、拉馬丹/圣誕節(jié)獎金、儲蓄補償、開除補償、家庭醫(yī)療費用、培訓(xùn)缺失補償、產(chǎn)假補償、工傷補償、職業(yè)病補償、直接救護福利、差旅補償、搬家費、旅行費等合計20項。

確認的稅基構(gòu)成應(yīng)納稅所得額，在此基礎(chǔ)上減去法定減免比例（應(yīng)納稅所得額的40%），所得數(shù)值與家庭分值的比值構(gòu)成稅基中間值，套入超額累進稅率表后取得應(yīng)繳稅額。

2.應(yīng)對措施

根據(jù)2009年3月7日合資公司第二屆董事會簽署的有關(guān)合資公司中方人員工資的決議，中方合資公司中方人員工資總額為定值。合資公司中方人員工資構(gòu)成具體為：

a = X0+ X1+X2+…+Xn+ X n +1 +X n +2+X n +3

a為工資總額，恒定值；X0為基本工資，Xn（n>0）為與基本工資掛鉤的各項應(yīng)稅津補貼，X n +（1…3）為與基本工資掛鉤的各項免征稅項。制定最優(yōu)個稅方案的目的，就是在遵循合法性、合理性、效益性三原則下盡量提高免征稅項X n +（1…3）的比例。

合法性原則是合理避稅的根本前提，也是稅收籌劃與偷稅漏稅乃至避稅行為區(qū)別開來的根本所在。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，合作項目通過選擇合適的稅負方案，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地獲取利潤或取得更大的收益。就乍得當?shù)囟惙ǘ?，由于?0個免稅項目進行了明確規(guī)定（第38條），所以只能在此框架下最大限度地充分加以利用。通過合資公司人力資源部與財務(wù)部詳細分析，最終確認特殊津貼、醫(yī)療補助和交通補貼三項為免稅項，并得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可。

合理性原則意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，并且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鉆稅法漏洞，進行超出合理范圍的稅負調(diào)整。如果說合法性解決的是“能不能做”的問題，那么合理性解決的則是“做的是否適度”的問題。以該制約為出發(fā)點，由于特殊津貼與職業(yè)特點直接相關(guān)（例如，在與有毒有害物質(zhì)發(fā)生頻繁接觸的行業(yè)，雇主應(yīng)對員工個人衛(wèi)生用品的支出進行補助），方案采用了法律允許的最大限額，即基本工資的15%；涉及醫(yī)療補助，由于中方員工的醫(yī)療費用不在合資公司報銷，考慮到員工本人和家庭成員每年的醫(yī)療費用平均支出，方案確認了22%的補助比例；28%為交通補助額度，是對中方人員輪休假期間交通費用進行補助。鑒于合資公司近期頒布實施了新的休假包干政策，即國際航段公司負擔、國內(nèi)旅程包干的政策，該項補助的出處正在做進一步調(diào)整，以遵守合理性原則。例如，可將其更換為路途補助（與旅行頻率、時長、勞累程度、旅行風(fēng)險等相關(guān)聯(lián)）。

效益性原則。合理避稅的初衷是降低財務(wù)成本，實現(xiàn)利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經(jīng)濟效益，則違背了合理避稅的初衷，這樣的方案應(yīng)不予采納。事實上，即便采用合理避稅方案，目前高名義工資在一定程度上是以高個稅為代價而實現(xiàn)的。但從長遠看，較高水平的合資公司中方人員工資可以較大程度降低企業(yè)利潤，效益性原則得以體現(xiàn)。根據(jù)以上原則，合資煉廠與第三方外部財稅咨詢機構(gòu)經(jīng)過詳細測算，確認如下合資公司中方人員工資的應(yīng)納稅項和免稅項，并得到當?shù)囟悇?wù)部門認可。

其中，如基本工資設(shè)定為1，則應(yīng)納稅項為1.35，免稅項為0.65，薪酬總額為3。根據(jù)測算，每月個稅繳納額為前述薪酬總額的25%。不難看出，應(yīng)納稅項中各個項目基本按照稅法條款逐一分列，完全合法；針對煉油化工企業(yè)易燃、易爆、易中毒、高溫、高壓、有腐蝕以及連續(xù)作業(yè)等特點，在應(yīng)納稅項中專門設(shè)立額外薪金和崗位津貼兩項，完全合理；雖然高合資公司中方人員工資對個稅額度有影響，但25%的平均稅率仍屬于可控范圍，公司開始繳納企業(yè)所得稅后其隱性效果會逐漸顯現(xiàn)，效益性原則得到較好兼顧。

綜上所述，個稅最優(yōu)化方案設(shè)計作為企業(yè)總體納稅籌劃工作之一，鑒于其對提留合資公司中方人員工資產(chǎn)生的影響，需要人力資源部門和財務(wù)部門通力合作，以公司內(nèi)外部政策環(huán)境為依托，以實際需要為出發(fā)點，達到覆蓋中方人工費用、節(jié)稅、回收成本的目的。面對資源國日益復(fù)雜的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境，在建立個稅籌劃方案時，應(yīng)堅持事前規(guī)劃、事中控制和事后評估，在法律允許的框架內(nèi)最大限度地減少稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。以乍得合資煉廠項目為例，目前的個稅方案已經(jīng)充分發(fā)揮了資源國所在地區(qū)和國家相關(guān)法律政策以及兩國簽署協(xié)議所給予的權(quán)限，再優(yōu)化的調(diào)整余地較小。隨著中國政府和民間資本和技術(shù)源源不斷地注入到當?shù)亟?jīng)濟活動中，中資企業(yè)在乍得各行業(yè)領(lǐng)域已經(jīng)逐步獲取相應(yīng)話語權(quán)。為保護包括中國石油在內(nèi)的中資企業(yè)的投資利益，我國政府應(yīng)當思考與資源國簽署個稅互勉協(xié)議的可行性，避免企業(yè)和個人重復(fù)課稅。

參考文獻

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[4]趙倩.淺議當代企業(yè)合理避稅的路徑和方法[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009（7）

第5篇：個稅籌劃方案范文

如何掌控稅收籌劃的風(fēng)險呢？

要稅收籌劃，不要避稅

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃應(yīng)合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個方面的內(nèi)容：首先，必須符合稅收政策的引導(dǎo)趨勢，進行積極的稅收籌劃，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖；其次，操作過程注意“度 ”的把握，認識并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這也是納稅人的一種自我保護意識。

在操作過程中，要稅收籌劃，不要避稅。

國家在制定稅法有關(guān)法規(guī)、政策和制度時，不僅對納稅人的節(jié)稅有所預(yù)期，而且正是希望通過納稅人的節(jié)稅行為使得全社會的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導(dǎo)向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負負擔，但兩者是有根本性的區(qū)別的。

避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法，做適當?shù)呢攧?wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕稅負的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。

稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導(dǎo)與鼓勵的。舉兩個不同的例子。一個例子是說，有一個人針對國家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動。這種稅負減少是正當?shù)?，因為限制飲酒本來就是國家法律的意旨所在，少喝酒自然少負擔稅收。另一個例子是說，有一個人針對國家課征遺產(chǎn)稅，在生前盡可能地把財產(chǎn)分割出去。這是不正當?shù)谋芏?，因為背離了政府的政策導(dǎo)向。所以許多國家在課征遺產(chǎn)稅的同時兼征贈予稅，借以堵塞人們生前分割財產(chǎn)逃避稅負的漏洞。

實踐中對避稅和稅收籌劃的區(qū)分有時不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導(dǎo)致企業(yè)在具體進行稅收籌劃時，常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業(yè)實行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在實施稅收籌劃時過了“線”，將會面臨籌劃失敗的風(fēng)險。

防止被稅務(wù)機關(guān)“誤解”

嚴格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據(jù)法律的要求和規(guī)定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都是由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。

在這一“認定”過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)的規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實際做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，稅法對具體事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；第三，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。所以，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結(jié)果也極有可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為惡意避稅行為而加以查處。

這就需要加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財會知識的同時，要隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較好的專家來操作。因此對于那些綜合性的稅收籌劃，聘請稅收籌劃的專業(yè)人士可以進一步降低稅收籌劃的風(fēng)險。

不能只盯個別稅種

稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上。國家對流轉(zhuǎn)額征流轉(zhuǎn)稅，對所得額征所得稅，對財產(chǎn)要征財產(chǎn)稅。各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的。如果只顧及到某個稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負，就會造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業(yè)整體稅負上升。

稅收籌劃應(yīng)屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，它的目標是實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時，也應(yīng)考慮該稅收籌劃方案的實施是否引發(fā)其他費用的增加或收入的減少。企業(yè)應(yīng)該采取能帶來絕對收益的稅收籌劃方案。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇。如果認為稅收負擔最少的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，追求稅收負擔的降低也可能最終導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風(fēng)險。

莫忽視延緩繳稅

第6篇：個稅籌劃方案范文

摘要：在通貨膨脹的壓力下，企業(yè)控制經(jīng)營成本的難度越來越大，而做好稅收籌劃則是企業(yè)降低經(jīng)營成本的一個有效措施。本文對納稅籌劃過程中企業(yè)必須注意防范涉稅風(fēng)險及規(guī)避方式作出探究。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；規(guī)避

一、企業(yè)稅收籌劃過程中可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險

1.法律風(fēng)險

企業(yè)本身進行稅收籌劃的初衷是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，而一旦這個目標出現(xiàn)偏離，企業(yè)很可能為達到少繳稅的目的而采取另外一種極端的方式，那就是逃稅、偷稅。盡管這種方式下企業(yè)可能會短期內(nèi)減少一定的稅負，但這種方式可能需要承擔法律風(fēng)險，包括故意偷稅風(fēng)險、納稅籌劃風(fēng)險等。

2.經(jīng)濟風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃過程中產(chǎn)生的涉稅經(jīng)濟風(fēng)險，主要是指納稅人因不當籌劃而多交稅。這種風(fēng)險狀態(tài)下，企業(yè)盡管可以免除法律責(zé)任，但由于多繳稅與其進行稅收籌劃的初衷相違背，而使自身經(jīng)濟利益受到損害。比如，很多企業(yè)不了解最新的稅收條例，而造成多繳稅的風(fēng)險。

3.心理風(fēng)險

不少納稅人在面臨稅務(wù)機關(guān)稽查時，往往提心吊膽、擔驚受怕，生怕因自己在稅收籌劃過程中有意無意的行為而被戴上偷漏稅的帽子，這種心理上的負擔，筆者稱之為企業(yè)稅收籌劃過程中的心理風(fēng)險。如果企業(yè)能夠正確做好稅收籌劃工作，資料留存齊全，賬目清晰，即使稅務(wù)機關(guān)稽查，企業(yè)也不用擔心涉稅風(fēng)險。

二、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

1.稅收籌劃方案實施條件的變化

企業(yè)在稅收籌劃過程中經(jīng)常會面臨環(huán)境的變化，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。就企業(yè)自身而言，一旦企業(yè)稅收籌劃的預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生改變，企業(yè)的稅收籌劃方案將失去最基礎(chǔ)的依據(jù)，一些稅收優(yōu)惠政策將可能無法繼續(xù)享受，從而導(dǎo)致稅收籌劃的最終結(jié)果與企業(yè)預(yù)期存在較大的差異。而從企業(yè)外部環(huán)境來說，首先稅收政策的變化，出于發(fā)展戰(zhàn)略的要求，一些稅收政策將不斷調(diào)整變化，這進一步增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險；其次，宏觀經(jīng)濟的波動，也會對稅收籌劃帶來一定的影響。這種因素對企業(yè)稅收籌劃的制約性較大，也最為直接，無疑將增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

2.征納雙方的權(quán)利義務(wù)不對等

企業(yè)在稅收征納管理上，往往處于被動的一方，相關(guān)權(quán)利義務(wù)并不對等，對某一涉稅事項，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)的主觀認定。若企業(yè)一項正確的稅收籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為偷漏稅，則企業(yè)將承受一定的法律責(zé)任。

3.稅收籌劃人員技能差距導(dǎo)致稅收籌劃方案本身有漏洞

稅收籌劃是一門高技術(shù)要求的工作，需要高素質(zhì)、綜合性的稅收籌劃人員。一些企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往是由財務(wù)人員全程主導(dǎo)的。在這種情況下，財務(wù)人員因沒有參與實際經(jīng)營活動，而對整個稅收籌劃的工作缺乏一個整體的認識，也往往出現(xiàn)只注重某個稅種的規(guī)避，而忽略了企業(yè)整體稅種的要求，而給企業(yè)整體利益帶來損害。

4.稅收籌劃的全部成本較難估計

由于稅收籌劃存在的不確定性較多，再加上稅收籌劃所要考慮的成本內(nèi)容較為廣泛，而且也存在著諸多不確定性。因此，對企業(yè)稅收籌劃而言，其稅收籌劃所涉及的全部成本實難為企業(yè)所估計到。筆者碰到過一些案例，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，往往較為片面地追求稅收節(jié)約了多少，而很少將關(guān)注重點放在稅收的全部成本估計。

5.稅收籌劃過程中企業(yè)部門之間溝通不暢

企業(yè)各職能部門因崗位分工、工作職責(zé)不同，各部門之間存在局部利益的考慮。一些企業(yè)在進行稅收籌劃時，各職能部門均推脫工作任務(wù)，不愿接受或承擔稅收籌劃工作的風(fēng)險，這就導(dǎo)致了部門之間溝通不暢，使得企業(yè)稅收籌劃在整體銜接上出現(xiàn)缺位或缺失的情況，從而造成稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃過程中規(guī)避涉稅風(fēng)險的措施

1.認真學(xué)習(xí)稅收政策并且準確把握稅收政策

筆者認為，企業(yè)進行稅收籌劃的出發(fā)點就是需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和特點，及時把握各項稅收政策的變動，全面把握稅收政策的原則性和規(guī)則性。從某個角度來講，稅收籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟發(fā)展狀況的不斷變化，以尋求企業(yè)在稅收繳納上的平衡點，從而實現(xiàn)價值最大化的目的。

2.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機關(guān)的征納關(guān)系

企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，平衡好與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系，努力適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的管理，及時尋求稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和幫助。同時，企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)打交道時，需要樹立企業(yè)的良好形象，甚至在每一個新規(guī)劃方案實施前，抱著真誠的態(tài)度咨詢稅務(wù)機關(guān)以獲得其認可和批準，最終實現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的“共同雙贏”。

3.大力提高納稅籌劃人員及納稅籌劃風(fēng)險管理人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)應(yīng)做好高素質(zhì)的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險管理人才的引進工作，一位優(yōu)秀的稅收籌劃人才可以結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實需要，設(shè)計出最合理的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)最大程度地獲得利益。另一方面，企業(yè)也要做好自己內(nèi)部稅收籌劃人員的培訓(xùn)和教育工作，包括稅收、會計、金融、商業(yè)管理與風(fēng)險管理等方面的知識，甚至還要培訓(xùn)稅收籌劃人員的流程管理知識，同時加強稅收籌劃人員的職業(yè)道德教育，從而使企業(yè)能夠做好科學(xué)合理的稅收籌劃，有效應(yīng)對稅收籌劃涉稅風(fēng)險。

4.注意納稅籌劃的成本與效益的分析

在設(shè)計和制定稅收籌劃方案時，企業(yè)不應(yīng)只考慮降低稅收成本，而忽略其他費用的增加或收入的減少，還應(yīng)綜合考慮稅收籌劃可以為企業(yè)帶來的效益。因此，作為稅收籌劃方案選擇的決策者，企業(yè)必須遵循成本效益原則，以確保稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

5.加強企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合

一方面，納稅籌劃風(fēng)險管理小組應(yīng)當在企業(yè)管理層的組織下，定期與各業(yè)務(wù)部門進行交流，共享各自掌握的信息并進行討論，并一協(xié)調(diào)納稅籌劃風(fēng)險管理與其他領(lǐng)域的管理活動，分享各自的對納稅籌劃風(fēng)險管理以及其他方面風(fēng)險管理的建議；另一方面，企業(yè)應(yīng)當建立納稅籌劃風(fēng)險管理的責(zé)任制，明確各部門和人員的職責(zé)，將其風(fēng)險管理業(yè)績與工資掛鉤，以保證納稅籌劃風(fēng)險管理的順利實施。

參考文獻：

[1]李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施.金融經(jīng)濟，2014.02.

第7篇：個稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：工資薪金個人所得稅納稅籌劃

伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。如何保證個人工資薪金略有提高而稅收負擔又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問題。我們要在依法納稅的前提下，從減輕稅收的負擔，從維護單位和員工切身利益的角度出發(fā)，切實做好各項籌劃工作。

2011年6月30日，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該條例自9月1日起實施，這就是說，自2011年9月1日起，個稅起征點從以前的2000元提高到了3500元，新個稅改革雖然使中低收入者的負擔減少了不少，很多人都不需要納稅，但對于高收入者來說，納稅籌劃仍是相當重要的。

1 納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。

2 個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

2.1 有助于納稅人維護自身的利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化

納稅籌劃減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案。從納稅人方面看，有利于納稅人的經(jīng)濟利益最大化，可以節(jié)減納稅人稅收。

2.2 納稅籌劃有利于企業(yè)的長遠發(fā)展

對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關(guān)心個人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業(yè)的認同感和歸屬感，對企業(yè)長遠發(fā)展產(chǎn)生有利的促進作用。

2.3 有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)

一旦稅法有所變化，納稅籌劃人馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，他從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。納稅籌劃人總是隨時隨地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，從客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

3 工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃

3.1 工資薪金所得的含義

工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

3.2 工資薪金所得的納稅籌劃

根據(jù)新個稅改革，以每月收入額減除費用3500元后的余額為納稅所得額，由九級累進稅率改為七級累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。收入越高，適用的稅率越高。

工資薪金所得的稅收籌劃主要通過采取一定的合法的手段進行籌劃,使職工工資發(fā)放量盡量低于稅法規(guī)定的“費用扣除標準”或盡量降低納稅人適用稅率的級次。具體方法有很多，主要有：

3.2.1 利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家和政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費免予征收個人所得稅。企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負水平。

3.2.2 為職工提高公共福利進行籌劃

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如①提供交通服務(wù)。②提供免費午餐。③為職工提供宿舍，企業(yè)可購建福利性住房給職工居住。④為職工提供培訓(xùn)機會。⑤參加社會保險。⑥免費外出旅游。企業(yè)替職工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。

3.2.3 采取均衡分攤法，可以達到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟利益的目的。

①均衡各月工資收入水平。案例：甲和乙同屬一個季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為24000元，甲為行政人員每月工資2000元，乙為車間工人，一年工作四個月，這四個月期間乙每月可得工資6000元。若按實際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于3500元，無需繳納個人所得稅。乙在工作四個月中每月應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元。假如乙和該企業(yè)達成一項協(xié)議，將24000元年工資平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會與甲一樣不必繳納個人所得稅。

②合理安排獎金的發(fā)放。因為個人所得稅計算是按七級超額累進稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發(fā)放獎金和補助的現(xiàn)象。不少企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核時，多是年終一次性兌現(xiàn)獎金及福利補助。這樣，就勢必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現(xiàn)收入，那么，職工繳納的稅收就會下降，在企業(yè)不增加支出的情況下，職工的收入會增多。

案例：甲是某單位一部門負責(zé)人，月工資2500元，該負責(zé)人年底目標管理獎6000元，如果獎金年底一次發(fā)放，則甲應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元，如果該單位按月發(fā)放獎金，則每月工資為6000/12+2500=3000元，低于3500元則無需納稅。

為實現(xiàn)降低納稅人稅收負擔的目的，納稅人在一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，降低計稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低，使分攤到各個納稅期內(nèi)的收入盡量均衡。

總之，納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃具有很強的專業(yè)性，在進行納稅籌劃時，一定要遵守各項法律法規(guī)，通過籌劃尋找最佳方案，以保障企業(yè)和職工的利益實現(xiàn)最大化。

參考文獻：

[1]中華人民共和國個人所得稅法.

[2]高文蕊.淺談工資薪金的個人所得稅納稅籌劃[J].山東煤炭科技,2011，（1）：244.

[3]張懷周.淺談“工資薪金”個人所得稅的納稅籌劃[J].財會研究,2009，（9）：19-20.

[4]趙曉蓉.關(guān)于工資薪金個人所得稅稅務(wù)籌劃方法[J].新會計,2009，（9）：57.

[5]宋效中.企業(yè)納稅籌劃[M].機械工業(yè)出版社.

第8篇：個稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈；個稅；捐贈方式；捐贈方向；捐贈數(shù)額

1捐贈方式的籌劃

為了防止虛假捐贈騙取國家稅款的違法行為發(fā)生，稅法規(guī)定，對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個人只有通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行的公益性捐贈才能享受稅前扣除30%，換句話說，直接捐贈不能適用稅前扣除，所以，我們在籌劃納稅人的捐贈方式時，應(yīng)盡可能選擇間接捐贈，即通過非營利的社會團體和國家機關(guān)進行捐贈，避免直接捐贈。

下面我們舉例說明：假設(shè)小明是一名大學(xué)老師，也是一個充滿愛心的公民。他在取得收入的同r，經(jīng)常也向貧困地區(qū)的兒童進行“一對一”的幫扶，同時捐一些錢和物。最近，小明剛領(lǐng)了因8月份暑期在外兼職講課取得的一次性勞務(wù)報酬5000元，打算把其中的3000元通過匯款的方式直接捐贈給貧困地區(qū)的兒童。上例中小明所進行的“一對一”的幫扶是直接捐贈，不能適用稅前扣除的規(guī)定，所以他的應(yīng)納稅額為5000×（120%）×20%=800元，若變直接捐贈為間接捐贈，即小明通過民政部門進行公益性捐贈，則按照稅法規(guī)定，扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%即5000×（120%）×30%=1200元。因小明的實際捐贈額3000元大于扣除限額1200元，所以應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元。由此可見，變直接捐贈為間接捐贈，小明可節(jié)稅640元（1200560）。

當然，間接捐贈只有通過非營利的社會團體和國家機關(guān)進行才能適用稅前扣除，如果是企業(yè)、電視臺等營利機構(gòu)，同樣捐贈額無法稅前扣除。另外，發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

2捐贈方向和領(lǐng)域的籌劃

假設(shè)上述案例中小明選擇將3000元通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)進行捐贈，那么就可以適用稅法中全額扣除的規(guī)定，那么應(yīng)納稅額為[5000×（120%）3000]×20%=200元。相比之前的方案，小明又可節(jié)稅360元（560200）。那么，有哪些項目是可以享受稅前全額扣除的呢？稅法規(guī)定，可以在應(yīng)納稅所得額中全額扣除的特殊項目有：個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除；個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除；個人通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除；向福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，以及通過特定基金會用于公益救濟性的捐贈；個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈、通過特定的基金會用于公益救濟性的捐贈，符合相關(guān)條件的，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

因此，當納稅人沒有特定的捐贈目標和對象時，應(yīng)盡量選擇可稅前全額扣除的方向和領(lǐng)域。

3捐贈數(shù)額的籌劃

納稅人打算捐贈多少數(shù)額，這取決于他的收入和捐贈的意愿，但我們可以在納稅人捐贈數(shù)額一定的情況下，通過分期捐贈和分項目捐贈來幫納稅人實現(xiàn)節(jié)稅。

3.1分期捐贈籌劃法

由于大部分情況下，公益性捐贈是限額扣除，即超過應(yīng)納稅所得額30%的部分不能進行扣除，因此，納稅人可考慮將一次性捐贈分解成多次捐贈，在有收入的不同時期來進行捐贈，收入多時多捐，收入少時少捐，這樣可以爭取最大限度的稅前扣除，減少稅基，減輕稅負。假設(shè)上述案例中的小明除了8月份以外，9月份在外兼職給企業(yè)進行業(yè)務(wù)咨詢又取得了一次性勞務(wù)報酬5000元，他希望通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈3000元，我們應(yīng)該怎樣幫他籌劃呢？對于小明該如何進行捐贈，有兩種方案可供選擇：方案一：假設(shè)8月份一次性捐贈3000元，則扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%即5000×（120%）×30%=1200元，8月份應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元，9月份應(yīng)納稅額為5000×（120%）×20%=800元，應(yīng)納稅額合計為1360元（560+800）。方案二：假設(shè)8月份捐贈1200元，9月份捐贈1800元，則8月份應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元，9月份應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元，應(yīng)納稅額合計為1120元（560+560）。由此可見，方案二比方案一節(jié)稅240元（13601120）。

3.2分項目捐贈籌劃法

我國個人所得稅實行分類所得制，在計算捐贈扣除時，屬于哪個項目所得的捐贈，就應(yīng)從哪個項目的應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈額，然后再按適用稅率計算個人所得稅。當納稅人同期取得兩種或兩種以上不同應(yīng)稅項目的收入時，又該如何籌劃呢？假設(shè)上例中小明8月在學(xué)校取得工資收入10000元，在外講課取得勞務(wù)報酬5000元，同樣，他希望通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈3000元，那么他至少面臨三種選擇：第一，用工資收入捐贈；第二，用勞務(wù)報酬捐贈；第三，用工資和勞務(wù)報酬收入進行組合捐贈。那么，此時又該如何籌劃呢？方案一：用工資捐贈，則限額為（100003500）×30%=1950元，工資應(yīng)納稅額為（1000035001950）×20%555=355元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為5000×（120%）×20%=800元。應(yīng)納稅額合計為1155元（355+800）。方案二：用勞務(wù)報酬捐贈，則工資應(yīng)納稅額為（100003500）×20%555=745元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為5000×（120%）1200]×20%=560元，應(yīng)納稅額合計為1305元（745+560）。方案三：用工資捐贈1950元，用勞務(wù)報酬收入捐贈1050元，則工資應(yīng)納稅額為（1000035001950）×20%555=355元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1050]×20%=590元，應(yīng)納稅額合計為945元（355+590）。由上可知，選擇方案三最節(jié)稅。因此，當納稅人同時取得不同應(yīng)稅項目的收入時，把捐贈額在不同項目之間適當劃分，可擴大稅前扣除，起到節(jié)稅效果。

參考文獻：

第9篇：個稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】 二手住房； 邊際稅負成本率； 變動稅負

伴隨著央行每一次的利率調(diào)整，房奴們的心情也隨之震蕩。利息，作為購房貸款的持有成本，是購房貸款人（本文專指居民個人）在進行貸款決策時考慮的首要因素。但對于購買二手住房（以下簡稱二手房）所需要的貸款，另一種資金成本——稅負成本（由于貸款額度增加而增加的購房稅負）很容易被忽略。經(jīng)過筆者研究，其重要性不亞于利息，本文將就此展開論述。

一、二手房交易的納稅籌劃

二手房交易涉及的稅費主要有營業(yè)稅、個人所得稅、契稅。由于稅負轉(zhuǎn)嫁性的特點，無論法律上如何規(guī)定，這部分稅負最終由購房者承擔，構(gòu)成購房成本的一部分。購房者基于理性的考慮，都會對稅負進行籌劃，使負擔最低。這三種稅金均是比例稅率，稅率依從國家規(guī)定，因而籌劃的焦點在于盡可能降低計稅基礎(chǔ)。

（一）計稅基礎(chǔ)的納稅籌劃

1.網(wǎng)簽價及其與評估價和指導(dǎo)價的關(guān)系

二手房的交易，必須將相關(guān)信息在房屋管理部門網(wǎng)站上備案，俗稱“網(wǎng)簽”。網(wǎng)簽價，即網(wǎng)簽合同約定的成交價格，是交易的形式上（官方認定）的成交價①，通常，網(wǎng)簽價就是本次交易的計稅基礎(chǔ)。

為避免網(wǎng)簽價過低而導(dǎo)致稅費流失，稅務(wù)局對其轄區(qū)內(nèi)的二手房交易的計稅基礎(chǔ)規(guī)定了一個最低標準，稱指導(dǎo)價，即網(wǎng)簽價不得低于指導(dǎo)價。

如果購房者自有資金不足，需要申請購房貸款，接受申請的銀行將對該房進行評估。由于評估的依據(jù)、方法不同，評估價也不盡相同。按照相關(guān)規(guī)定，評估價不得高于網(wǎng)簽價。

2.計稅基礎(chǔ)的確定

針對購房貸款，國家規(guī)定了最高貸款比例②，即：

貸款額度≤評估價×最高貸款比例

因此，在特定貸款額度下：

最低評估價=貸款額度/最高貸款比例

由于網(wǎng)簽價不得低于指導(dǎo)價，也不得低于評估價，因此實務(wù)中，納稅人會按照最低額度來確定網(wǎng)簽價：

網(wǎng)簽價=Max（最低評估價，指導(dǎo)價）=Max（貸款額度/最高貸款比例，指導(dǎo)價） （1）

（二）稅率與最高貸款比例的規(guī)定

根據(jù)北京市現(xiàn)行規(guī)定，二手房交易中個稅、營業(yè)稅、契稅稅率，因“該房產(chǎn)是否買方唯一住房”、“房產(chǎn)面積”、“是否是賣方唯一住房”、“賣方是否持有滿5年”等因素不同而不同。在計算中，又必須考慮最高貸款比例。因此，筆者綜合列表如表1（表1是根據(jù)北京市現(xiàn)行政策編制的，如遇政策調(diào)整，后文資金成本的計算結(jié)果將有所不同，但其原理一致）。特定二手房交易，適用稅率與最高貸款比例均能在表中唯一對應(yīng)。

（三）購房貸款的稅負成本

從公式（1）可以看出，當購房貸款額度增加，可能導(dǎo)致網(wǎng)簽價的升高，從而可能增加交易稅負。由于貸款而增加的交易稅負，本文稱購房貸款的稅負成本。由于營業(yè)稅可能是全額計稅，也可能差額計稅，下文分這兩種情況分別對貸款的稅負成本進行研究。

二、全額計稅情形下的貸款稅負成本研究

（一）“非超額貸款”額度及其稅負成本

當“貸款額度≤指導(dǎo)價×最高貸款比例”時，即：

貸款額度/最高貸款比例≤指導(dǎo)價

根據(jù)公式（1）得：

計稅基礎(chǔ)=網(wǎng)簽價=Max（貸款額度/最高貸款比例，指導(dǎo)價）=指導(dǎo)價

此時交易稅負最低，等于“指導(dǎo)價×適用稅率”。這個數(shù)值不受貸款額度的影響，即在這個額度內(nèi)的貸款，其邊際稅負成本為0。本文將此部分貸款稱“非超額貸款”，所以：

“非超額貸款”最高數(shù)額=指導(dǎo)價×最高貸款比例

（2）

（二）“超額貸款”額度及其稅負成本

1.“超額貸款”對稅負數(shù)額的影響

高于公式（2）數(shù)額的貸款，本文稱“超額貸款”，它們對稅負數(shù)額的影響如何呢？對此計算如下：

當：貸款額度>指導(dǎo)價×最高貸款比例

即：購房貸款數(shù)額/最高貸款比例>指導(dǎo)價

此時：計稅基礎(chǔ)=Max（貸款額度/最高貸款比例，指導(dǎo)價）=貸款額度/最高貸款比例

因此：計稅基礎(chǔ)=“超額貸款”額度/最高貸款比例

稅負=計稅基礎(chǔ)×稅率=“超額貸款”×稅率/最高貸款比例 （3）

很明顯，特定數(shù)額“超額貸款”增加的稅負，是最高貸款比例與總稅率共同作用的結(jié)果。換句話說，如果不考慮其他因素，最高貸款比例越低，稅率越高，同樣額度的“超額貸款”導(dǎo)致的稅負增加越多。

2.“超額貸款取得資金”的稅負成本率

要注意的是，交易稅費需要在交易發(fā)生時繳納，所以取得的“超額貸款”并不是取得的可用于支付的資金，還必須扣除稅負本身。即：

“超額貸款”取得資金額=“超額貸款”-稅負

因此：

“超額貸款取得資金”的邊際稅負成本率=稅負/“超額貸款”取得資金額

=稅負/（“超額貸款”-稅負）

將公式（3）代入，得：

“超額貸款取得資金”的邊際稅負成本率= （“超額貸款”×稅率/最高貸款比例）/（“超額貸款”-“超額貸款”×稅率/最高貸款比例）=稅率/（最高貸款比例-稅率） （4）

公式（4）中的“稅率”，指那些評估價增加而增加計稅基礎(chǔ)的各種稅種稅率之和，不包括不受貸款額度影響的稅負。在全額計稅情形下，個稅、契稅與營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)都隨評估價增加而增加，即：

全額計稅情形下“超額貸款取得資金”的邊際稅負成本率=（個稅稅率+契稅稅率+營業(yè)稅稅率）/[最高貸款比例-（個稅稅率+契稅稅率+營業(yè)稅稅率）] （5）

三、差額計稅情形下的貸款稅負成本研究

對于賣方持有超過5年但面積在140m2以上的個人住房，其營業(yè)稅按差額計征，即：如果本次交易網(wǎng)簽價低于賣方原取得房產(chǎn)時的成本價，本次交易營業(yè)稅為0；如果本次交易網(wǎng)簽價高于賣方原取得房產(chǎn)時的成本價，本次交易營業(yè)稅等于“（網(wǎng)簽價-成本價）×營業(yè)稅稅率”。個稅與契稅的稅負仍全額計稅。

（一）成本價低于指導(dǎo)價的差額計稅貸款稅負成本研究

當成本價低于指導(dǎo)價時，差額計稅與全額計稅雖然總稅負不同，但對于“非超額貸款”最高額度及“非超額貸款”稅負成本的測算則完全一致：

1.“非超額貸款”額度及其稅負成本

當成本價低于指導(dǎo)價時，納稅人設(shè)計“評估價=網(wǎng)簽價=指導(dǎo)價”，能滿足不超過“指導(dǎo)價×最高貸款比例”額度內(nèi)的貸款需求。此時稅負總額與全額計稅下略有不同，等于“（指導(dǎo)價-成本價）×營業(yè)稅稅率+指導(dǎo)價×（個稅稅率+契稅稅率）”，但由于這個數(shù)值不受貸款數(shù)額的影響，所以在這個額度內(nèi)的購房貸款沒有稅負成本。

2.“超額貸款”額度及其稅負成本

當貸款額度超過“指導(dǎo)價×最高貸款比例”時，由于評估價高于指導(dǎo)價，因而計稅基礎(chǔ)不再是指導(dǎo)價，而是評估價。此時：

總稅額=（評估價-成本價）×營業(yè)稅稅率+評估價×（個稅稅率+契稅稅率）=評估價×（營業(yè)稅稅率+個稅稅率+契稅稅率）-成本價×營業(yè)稅稅率

稅負=“超額貸款”×稅率/最高貸款比例

這個結(jié)果與公式（3）一致，因此最后的結(jié)果也與公式（5）一致，即：

成本價低于指導(dǎo)價時的差額計稅情形下“超額貸款取得資金”的邊際稅負成本率=（個稅稅率+契稅稅率+營業(yè)稅稅率）/[最高貸款比例-（個稅稅率+契稅稅率+營業(yè)稅稅率）] （6）

（二）成本價高于指導(dǎo)價的差額計稅貸款稅負成本研究

當成本價高于指導(dǎo)價時，“超額貸款”的邊際稅負成本率計算與前面有很大的不同：

1.“非超額貸款”額度及其稅負成本

“非超額貸款”最高額度=指導(dǎo)價×最高貸款比例

其計算過程與前面相同，不再贅述。

2.“超額貸款I(lǐng)”額度及其稅負成本

當購房者所需貸款額度增加，超過“指導(dǎo)價×最高貸款比例”，但低于“成本價×最高貸款比例”時（本文稱“超額貸款I(lǐng)”），營業(yè)稅額為0。

個稅和契稅的計稅基礎(chǔ)等于網(wǎng)簽價，此時：

網(wǎng)簽價=Max（貸款額度/最高貸款比例，指導(dǎo)價）=貸款額度/最高貸款比例≤成本價

根據(jù)公式（4）：

成本價高于指導(dǎo)價的差額計稅情形下“超額貸款I(lǐng)取得資金”邊際稅負成本率=（個稅稅率+契稅稅率）/[最高貸款比例-（個稅稅率+契稅稅率）] （7）

3.“超額貸款I(lǐng)I”額度及其稅負成本

當“超額貸款I(lǐng)”額度仍不能滿足購房者的資金需求時，我們繼續(xù)增加網(wǎng)簽價，并且超過了成本價，本文稱這部分貸款為“超額貸款I(lǐng)I”。此時，個稅、契稅、營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)和稅負均隨之增加，因此：

成本價高于指導(dǎo)價的差額計稅情形下“超額貸款I(lǐng)I取得資金”的邊際稅負成本率=（個稅稅率+契稅稅率+營業(yè)稅稅率）/[最高貸款比例-（個稅稅率+契稅稅率+營業(yè)稅稅率）] （8）

四、不同二手房交易購房貸款取得資金稅負成本計算結(jié)果

根據(jù)目前北京市購房貸款與稅負的相關(guān)規(guī)定，利用上述公式，結(jié)合表1，實務(wù)中不同二手住房交易中，貸款取得資金的邊際稅負成本率計算結(jié)果如表2、表3。其中，表2為全額計稅情形下的結(jié)果，表3為差額計稅情形下（適用于面積在140m2以上且買方持有時間超過5年的二手房交易）的結(jié)果。

五、比較資金成本，正確作出融資決策

表2、表3的結(jié)果顯示：特定交易的適用稅率越高、最低首付比例越高，購房貸款取得資金的稅負成本就越高。因此，如果其他更低資金成本的融資方式可行，則可以減少購房貸款數(shù)額，輔以其他的融資方式，以降低購房總成本。常見的其他融資方式有民間信貸、其他個人財產(chǎn)的抵押（質(zhì)押）貸款、個人信用貸款等。下面舉例說明融資決策過程。

（一）融資決策舉例

甲已有住房一套，為方便孩子上學(xué)，欲購乙的商品房一套，該房位于北京，系乙3年前購入，面積為60m2。稅務(wù)核定該房產(chǎn)指導(dǎo)價為150萬元，銀行的最高評估價為200萬元，當前購房貸款利率為6%。雙方約定房屋總價款為210萬元③，甲自有資金為149.2萬元，并且只能申請商業(yè)貸款。除本住宅外，乙另有住房一套。那么甲應(yīng)該如何籌集所缺資金？（不考慮個稅、所得稅、契稅以外的其他費用）

1.全部申請購房貸款（方案I）

根據(jù)上述條件，從表1可以看出，此次交易適用的總稅率為9.6%，貸款最高比例為40%。

假設(shè)總貸款額為M，甲的總資金量為（M+149.2）萬元，共需支付房款及相關(guān)稅費（210+M÷0.4×9.6%）萬元，因此，最低貸款額M應(yīng)滿足：

M+149.2=210+M÷0.4×9.6%

計算得：M=80（萬元）

即：該次交易的網(wǎng)簽價確定為最低200萬元（80÷0.4），高于指導(dǎo)價，評估價也確定為200萬元，能夠獲得銀行批準。

此時，交易稅負=200×9.6%=19.2（萬元）

2.考慮其他融資方式（方案II）

假設(shè)某銀行可以給甲提供為期1年的個人信用貸款，額度為20萬元，利率為10%。甲預(yù)計1年內(nèi)有能力償還20萬元貸款。甲考慮是否部分信用貸款以減少購房貸款，測算過程如下：

（1）申請“非超額貸款”

根據(jù)表2，“非超額貸款”額度=150×0.4=60（萬元）

此時交易稅負=150×9.6%=14.4（萬元）

貸款60萬元后，甲的總資金量為209.2萬元（149.2+60），購房成本總額為224.4萬元（210+14.4），甲的資金缺口為15.2萬元（224.4-209.2），仍需進一步融資。

（2）比較資金成本，正確作出融資決策

“超額貸款取得資金”年度總資金成本率=④邊際稅負成本率×（1+銀行貸款利率）+銀行貸款利率

根據(jù)表3，本例中“邊際稅負成本率”取值為31.58%，即：

“超額貸款取得資金”年度總資金成本率=31.58%×（1+6%）+6%=39.47%

這個結(jié)果明顯高于信用貸款1年利率10%。又由于甲有能力1年內(nèi)償還15.2萬元貸款本息，因此，對這部分資金需求甲應(yīng)該采用信用貸款方式。

方案II：申請購房貸款60萬元與信用貸款15.2萬元。

3.節(jié)約的成本

方案I：申請購房貸款80萬元，其中，60萬元的“非超額貸款”，20萬元的“超額貸款”。若1年后償還超額貸款20萬元，本息共計21.2萬元（20+20×6%）。

方案II：申請購房貸款60萬元和信用貸款15.2萬元。若1年后償還信用貸款，本息共16.72萬元（15.2+15.2×10%）。

與方案I相比，方案II節(jié)約成本4.48萬元（21.2

-16.72）。

從這個結(jié)果可以看出，針對僅僅15.2萬元的資金缺口，采用個人信用貸款代替購房貸款，節(jié)約的資金可能高達4.48萬元！

（二）融資決策時應(yīng)考慮的問題

一是進行融資決策時，不同額度內(nèi)的資金需求，其邊際資金成本率不同，因此要分別計算、進行比對。比對時，只需要對不同方案的邊際資金成本率進行測算，而不必計算出節(jié)約成本的額度。上例中計算節(jié)約成本額度只為說明融資決策的重要性，并非進行融資決策時的必要過程。

二是在各種融資方式中，購房貸款的利率較低，但可能有稅負成本。其他融資方式一般沒有稅負成本，但通常利率較高。因此，在特定個人二手房交易中，其超額貸款取得資金的邊際稅負成本率越高，就越有必要采用其他融資方式代替購房貸款方式，節(jié)約的成本也可能更多。因此，有必要對不同額度區(qū)間內(nèi)的資金需要量采用不同的融資方式，以減少購房總成本。

三是購房貸款的期限最長可達30年，而其他的個人融資方式通常不能滿足此要求，因此，必須考慮貸款人較短期限內(nèi)的還款能力，否則其他融資方式將產(chǎn)生違約成本。

【參考文獻】

[1] 北京市財政局，北京市地方稅務(wù)局，北京市國土資源和房屋管理局.關(guān)于個人出售住房征收個人所得稅有關(guān)問題的通知[S].京財稅〔2003〕732號，2003.

[2] 財政部，國家稅務(wù)總局，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知[S].財稅〔2010〕94號，2010.