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第一條為了加強(qiáng)對(duì)金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督管理,規(guī)范金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行為,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者合法權(quán)益,根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立,并占有國(guó)有資產(chǎn)的金融企業(yè)、金融控股公司、擔(dān)保公司(以下簡(jiǎn)稱金融企業(yè))的資產(chǎn)評(píng)估,適用本辦法。
金融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)處置評(píng)估另有規(guī)定的從其規(guī)定。
第三條縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部門)按照統(tǒng)一政策、分級(jí)管理的原則,對(duì)本級(jí)金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督管理。
上級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督管理金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第四條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章,以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范,對(duì)評(píng)估報(bào)告的合法性、真實(shí)性和合理性負(fù)責(zé),并承擔(dān)責(zé)任。
資產(chǎn)評(píng)估委托方和提供資料的相關(guān)當(dāng)事方,應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。
第五條金融企業(yè)不得委托同一中介機(jī)構(gòu)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。金融企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人與中介機(jī)構(gòu)存在可能影響公正執(zhí)業(yè)的利害關(guān)系時(shí),應(yīng)當(dāng)予以回避。
第二章評(píng)估事項(xiàng)
第六條金融企業(yè)有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估:
(一)整體或者部分改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的;
(二)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的;
(三)合并、分立、清算的;
(四)非上市金融企業(yè)國(guó)有股東股權(quán)比例變動(dòng)的;
(五)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的;
(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣的;
(七)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的;
(八)債務(wù)重組的;
(九)接受非貨幣性資產(chǎn)抵押或者質(zhì)押的;
(十)處置不良資產(chǎn)的;
(十一)以非貨幣性資產(chǎn)抵債或者接受抵債的;
(十二)收購(gòu)非國(guó)有單位資產(chǎn)的;
(十三)接受非國(guó)有單位以非貨幣性資產(chǎn)出資的;
(十四)確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值的;
(十五)法律、行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估的其他情形。
第七條金融企業(yè)有下列情形之一的,對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估:
(一)縣級(jí)以上人民政府或者其授權(quán)部門批準(zhǔn)其所屬企業(yè)或者企業(yè)的部分資產(chǎn)實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)的;
(二)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與其下屬的獨(dú)資企業(yè)之間,或者其下屬獨(dú)資企業(yè)之間的合并,以及資產(chǎn)或者產(chǎn)權(quán)置換、轉(zhuǎn)讓和無償劃轉(zhuǎn)的;
(三)發(fā)生多次同類型的經(jīng)濟(jì)行為時(shí),同一資產(chǎn)在評(píng)估報(bào)告使用有效期內(nèi),并且資產(chǎn)、市場(chǎng)狀況未發(fā)生重大變化的;
(四)上市公司可流通的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
第八條需要資產(chǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)當(dāng)按照下列情況進(jìn)行委托:
(一)經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估對(duì)象屬于金融企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的,或者金融企業(yè)接受非國(guó)有資產(chǎn)的,資產(chǎn)評(píng)估由金融企業(yè)委托;
(二)經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估對(duì)象屬于金融企業(yè)出資人權(quán)利的,資產(chǎn)評(píng)估由金融企業(yè)出資人或者其上級(jí)單位委托。
第九條金融企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,自評(píng)估基準(zhǔn)日起1年內(nèi)有效。
第三章核準(zhǔn)和備案
第十條金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。
第十一條金融企業(yè)下列經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)評(píng)估的,資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn):
(一)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行改組改制、擬在境內(nèi)或者境外上市、以非貨幣性資產(chǎn)與外商合資經(jīng)營(yíng)或者合作經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)行為;
(二)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)的其他涉及國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為。
中央金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目報(bào)財(cái)政部核準(zhǔn)。地方金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目報(bào)本級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)。
第十二條需要核準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估前向財(cái)政部門報(bào)告下列情況:
(一)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的批準(zhǔn)情況;
(二)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇情況;
(三)資產(chǎn)評(píng)估范圍的確定情況;
(四)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選擇情況;
(五)資產(chǎn)評(píng)估的進(jìn)度安排情況。
第十三條對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)審核,自評(píng)估基準(zhǔn)日起8個(gè)月內(nèi)向財(cái)政部門提出資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)。
第十四條金融企業(yè)申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí),應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部門報(bào)送下列材料:
(一)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)文件;
(二)金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)表(包括:資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目基本情況和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,見附件1,一式一份);
(三)與資產(chǎn)評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件及實(shí)施方案;
(四)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及電子文檔;
(五)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。
擬在境外和香港特別行政區(qū)上市的,還應(yīng)當(dāng)報(bào)送符合相關(guān)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。
第十五條財(cái)政部門收到核準(zhǔn)申請(qǐng)后,對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的,應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)書面一次性告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式,或者申請(qǐng)人按照要求全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的應(yīng)當(dāng)受理。
受理申請(qǐng)或者不予受理申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人出具注明日期的書面憑證(見附件2)。
第十六條財(cái)政部門受理申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行審查。申請(qǐng)材料符合下列要求的,財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織專家對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)審:
(一)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目所涉及的經(jīng)濟(jì)行為已獲得批準(zhǔn);
(二)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇適當(dāng);
(三)資產(chǎn)評(píng)估依據(jù)適當(dāng);
(四)資產(chǎn)評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍一致;
(五)資產(chǎn)評(píng)估程序符合相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定;
(六)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的有效期已明示;
(七)委托方和提供資料的相關(guān)當(dāng)事方已就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件及其他資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出承諾。
財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)后的20個(gè)工作日內(nèi)作出是否予以核準(zhǔn)的書面決定。作出不予核準(zhǔn)的書面決定的,應(yīng)當(dāng)說明理由。
組織專家評(píng)審所需時(shí)間不計(jì)算在前款規(guī)定的期限內(nèi)。
第十七條除本辦法第十一條第一款規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為以外的其他經(jīng)濟(jì)行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行備案。
第十八條中央直接管理的金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目報(bào)財(cái)政部備案。中央直接管理的金融企業(yè)子公司、省級(jí)分公司或分行、金融資產(chǎn)管理公司辦事處賬面資產(chǎn)總額大于或者等于5000萬元人民幣的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目,由中央直接管理的金融企業(yè)審核后報(bào)財(cái)政部備案。中央直接管理的金融企業(yè)子公司、省級(jí)分公司或分行、金融資產(chǎn)管理公司辦事處賬面資產(chǎn)總額小于5000萬元人民幣的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目,以及下屬公司、銀行地(市、縣)級(jí)支行的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目,報(bào)中央直接管理的金融企業(yè)備案。
地方金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案,由省級(jí)財(cái)政部門根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況具體確定。
第十九條對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)審核,自評(píng)估基準(zhǔn)日起9個(gè)月內(nèi)向財(cái)政部門(或者金融企業(yè))提出資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案申請(qǐng)。
第二十條金融企業(yè)申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案時(shí),應(yīng)當(dāng)報(bào)送下列材料:
(一)金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表(包括:資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目基本情況和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,見附件3,一式三份);
(二)與資產(chǎn)評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件;
(三)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及電子文檔;
(四)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。
第二十一條財(cái)政部門(或者金融企業(yè))收到備案材料后,應(yīng)當(dāng)在20個(gè)工作日內(nèi)決定是否辦理備案手續(xù)。
對(duì)材料齊全、符合下列要求的,財(cái)政部門(或者金融企業(yè))應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù),并將資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表退資產(chǎn)占有企業(yè)和報(bào)送企業(yè)留存:
(一)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目所涉及的經(jīng)濟(jì)行為已獲得批準(zhǔn);
(二)資產(chǎn)評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍一致;
(三)資產(chǎn)評(píng)估程序符合相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定;
(四)委托方和提供資料的相關(guān)當(dāng)事方已就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件及其他資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出承諾。
對(duì)材料不齊全或者不符合上述要求的,財(cái)政部門(或者金融企業(yè))不予辦理備案手續(xù),并書面說明理由。
必要時(shí)財(cái)政部門(或者金融企業(yè))可以組織有關(guān)專家進(jìn)行評(píng)審。組織專家評(píng)審所需時(shí)間不計(jì)算在本條第一款規(guī)定的期限內(nèi)。
第二十二條涉及多個(gè)產(chǎn)權(quán)投資主體的,按照金融企業(yè)國(guó)有股最大股東的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系申請(qǐng)核準(zhǔn)或者備案。國(guó)有股東持股比例相等的,經(jīng)協(xié)商可以委托其中一方按照其財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系申請(qǐng)核準(zhǔn)或者備案。
申請(qǐng)核準(zhǔn)或者備案的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將核準(zhǔn)或者備案情況告知產(chǎn)權(quán)投資主體。
第二十三條財(cái)政部門準(zhǔn)予資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)文件和經(jīng)財(cái)政部門(或者金融企業(yè))備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表是金融企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)手續(xù)的必備材料。
第二十四條金融企業(yè)發(fā)生與資產(chǎn)評(píng)估相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí),應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核準(zhǔn)或者備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為作價(jià)參考依據(jù)。當(dāng)交易價(jià)格與資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果相差10%以上時(shí),應(yīng)當(dāng)就差異原因向財(cái)政部門(或者金融企業(yè))作出書面說明。
第四章監(jiān)督檢查
第二十五條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估管理工作制度,完善檔案管理,加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析工作。
第二十六條省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督檢查,必要時(shí)可以對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行延伸檢查。
第二十七條省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)于每年的3月31日前,將對(duì)本地區(qū)金融企業(yè)上一年度資產(chǎn)評(píng)估工作的監(jiān)督檢查情況、存在的問題及處理情況報(bào)財(cái)政部。
第二十八條省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)向相關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)行通報(bào)。
第五章罰則
第二十九條金融企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估中有違法行為的,依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。
第三十條金融企業(yè)違反本辦法有關(guān)規(guī)定,由財(cái)政部門責(zé)令限期改正。有下列情形之一的,由財(cái)政部門給予警告:
(一)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而未進(jìn)行評(píng)估的;
(二)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)或者備案而未申請(qǐng)的;
(三)委托沒有資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)或者人員從事資產(chǎn)評(píng)估的,或者委托同一中介機(jī)構(gòu)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的。
但是,我們也要清醒地看到,由于這種會(huì)計(jì)核算模式使財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離,會(huì)計(jì)核算中心人員失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì),難以對(duì)統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督。這表現(xiàn)在部分收入游離于會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管賬的體外而難以察覺。涉及支出的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性難以甄別,而且會(huì)計(jì)核算中心缺乏法定的財(cái)政監(jiān)督權(quán)。身兼雙重身份。對(duì)一些違紀(jì)事項(xiàng)的處理處于兩難境地。另一方面,單位的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等收入由財(cái)政專戶統(tǒng)一管理,支出由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算,而實(shí)物資產(chǎn)的使用卡片賬由單位自行登記。如果實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)不涉及貨幣資金的變化,那么,會(huì)計(jì)核算中心一般不會(huì)作賬務(wù)處理,導(dǎo)致賬實(shí)不符。從理論上講,本應(yīng)是在一套財(cái)務(wù)賬中全面核算的內(nèi)容,卻分設(shè)不同單位的財(cái)務(wù)賬,這種板塊式的財(cái)務(wù)管理模式必將產(chǎn)生許多漏洞,也不利于了解一個(gè)單位整體的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。
正是這樣,與以前相比,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后,必然對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生相應(yīng)的正面、負(fù)面影響。
正面影響。有利于審計(jì)人員集中精力,直奔審計(jì)重點(diǎn):有利于對(duì)“小金庫(kù)”的確定和判定,有利于國(guó)家審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高。國(guó)家審計(jì)人員沒有扎實(shí)的理論功底,豐富的工作經(jīng)驗(yàn),務(wù)實(shí)的工作作風(fēng),要發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)賬中的問題,真是件難事。這迫使審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)技能,拓寬知識(shí)視野,才能適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算模式下開展審計(jì)的需要。
主要負(fù)面影響。查出被審單位違紀(jì)問題難度增大,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。在現(xiàn)在的客觀環(huán)境下,被核算單位向上級(jí)爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)給點(diǎn)禮金回報(bào)、為職工發(fā)放不符合現(xiàn)行政策的福利待遇等事項(xiàng)總有發(fā)生。而會(huì)計(jì)核算中心對(duì)這些不合法的支出必然拒絕受理。針對(duì)這種會(huì)計(jì)集中核算模式。被核單位絞盡腦汁使違紀(jì)事項(xiàng)隱蔽起來。審計(jì)人員要把這些問題查出來具有相當(dāng)難度。特別是現(xiàn)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),若有重大違紀(jì)問題未被審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn),事后被其他執(zhí)法單位所處罰,則要實(shí)行責(zé)任追究,當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)的人員必將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
因此,審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中,要考慮方方面面的問題,在審計(jì)時(shí),要做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,不放過任何的蛛絲馬跡。針對(duì)上述情況,在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和處理階段應(yīng)采取如下措施:
(一)深入單位,搞好審前調(diào)查,周密制定審計(jì)實(shí)施方案。
1、了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及基本情況。
首先,審計(jì)人員必須到被審計(jì)單位了解情況,明確單位工作職責(zé)和范圍,下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系,領(lǐng)導(dǎo)配置及其他人員的組成情況,超編人員情況;其次,要了解其財(cái)政管理體制,經(jīng)費(fèi)來源及渠道,各收費(fèi)項(xiàng)目的依據(jù)、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍及近年來收費(fèi)政策的變化:然后。觀察財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存及辦公用房的建造及修繕情況,以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、合作開況等;最后,審計(jì)人員要詢問并觀察內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況等,對(duì)于初次接受審計(jì)的單位更應(yīng)詳細(xì)進(jìn)行此程序。
2、收集會(huì)計(jì)資料,執(zhí)行分析性復(fù)核程序。
收集近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告后,對(duì)收支金額要進(jìn)行縱向比較,尋求異常變動(dòng)的原因:同時(shí)也要進(jìn)行單位間的橫向比較。如經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的人均比。要查看會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)說明中對(duì)高于本地區(qū)平均數(shù)的原因說明,分析其合理性;關(guān)注當(dāng)年發(fā)生大額往來資金及期末結(jié)存和期后變化情況,重點(diǎn)分析是否收取大額押金及應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的情況:年終結(jié)算出現(xiàn)赤字或剛好收支平衡也要關(guān)注。實(shí)施上述程序以便初步確定審計(jì)重點(diǎn)。
3、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況。
大部分統(tǒng)一核算單位進(jìn)入會(huì)計(jì)集中核算后,出于機(jī)構(gòu)改革的壓力取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)管理職能劃轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)科室。削減了會(huì)計(jì)人員,一個(gè)單位一般只設(shè)一名財(cái)務(wù)報(bào)賬員,甚至讓一些沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)報(bào)賬員。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄集中于財(cái)務(wù)報(bào)賬員一身。這就難以保證財(cái)務(wù)管理制度中內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行。
4、制定初步審計(jì)策略。
正因?yàn)楸缓怂銌挝粌?nèi)部控制制度執(zhí)行不力,控制風(fēng)險(xiǎn)高,審計(jì)人員可以少量執(zhí)行甚至不執(zhí)行符合性測(cè)試程序,直接按主要證實(shí)法開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作。
5、確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作。
經(jīng)過以上分析,應(yīng)將收入的完整性,支出的真實(shí)性,年終會(huì)計(jì)師報(bào)表收支實(shí)現(xiàn)平衡的真實(shí)性,財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)、完整、估價(jià)和所有權(quán)等,確定為審計(jì)重點(diǎn),制定相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,并對(duì)審計(jì)組人員進(jìn)行合理分工,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行信息反饋和協(xié)作。
(二)審計(jì)實(shí)施階段要講究審計(jì)方法,內(nèi)查外調(diào)收集審計(jì)證據(jù)。
1、從收費(fèi)票據(jù)的使用源頭抓起,審計(jì)收入的完整性。
2、審計(jì)年終會(huì)計(jì)報(bào)表收支平衡的真實(shí)性,防止虛假的平衡。
近年來,各地政府在增收節(jié)支方面進(jìn)行大景的財(cái)政改革。當(dāng)年收支不平衡的單位實(shí)行財(cái)政工作一票否決。審計(jì)時(shí),要進(jìn)行收入和支出的截止測(cè)試,查明收支的確認(rèn)原則。是否同時(shí)一貫遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制原則;查找資產(chǎn)負(fù)責(zé)日后支出事項(xiàng),是否有上年度支出拖延不報(bào),擠占下年支出現(xiàn)象;檢查是否有應(yīng)由單位正常性經(jīng)費(fèi)列支的項(xiàng)目年終調(diào)為??钪С觯簷z查是否有應(yīng)付往來款項(xiàng)不符合呆賬結(jié)轉(zhuǎn)要求而轉(zhuǎn)為其他收入,或者把專用基金轉(zhuǎn)為其他收入等。
3、審計(jì)支出的真實(shí)性,防止用假發(fā)票套取現(xiàn)金。
由于部分地區(qū)招待費(fèi)、交通費(fèi)已實(shí)行貨幣化改革,應(yīng)注意有無將應(yīng)由享受招待費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼人員負(fù)擔(dān)的支出轉(zhuǎn)借到其單位或下屬單位或關(guān)系密切單位;要注意有無將違規(guī)發(fā)放人員資金、津貼,送紅包禮金開據(jù)假發(fā)票報(bào)賬,對(duì)異常大額的支出、頻繁發(fā)生的支出項(xiàng)目要引起關(guān)注,仔細(xì)詢問經(jīng)辦人員,必要時(shí)可詢證供應(yīng)商,查明業(yè)務(wù)的真實(shí)性;單位間的資金往來應(yīng)該通過銀行轉(zhuǎn)賬,若提取現(xiàn)金更要關(guān)注。特別是單位或個(gè)人憑稅務(wù)部門開具的其他收入發(fā)票和往來收據(jù)報(bào)賬,必須獲得輔助的原始憑證。
4、專項(xiàng)資金審計(jì)要做到縱向到底,橫向到邊。
審計(jì)人員必須獲取專項(xiàng)資金的批復(fù)文件,明確使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、使用程序、核銷依據(jù)。在各類??钪С鲋?,每類專項(xiàng)資金是否做到工作經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分開核算,嚴(yán)防工作經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi),嚴(yán)防招待費(fèi)超標(biāo)列支;對(duì)要求直接發(fā)放到農(nóng)民手中的涉農(nóng)專項(xiàng)資
金、特困企業(yè)職工補(bǔ)助資金,要采取積極式函證方式發(fā)函詢證。并抽查部分對(duì)象予以核實(shí),防止虛報(bào)冒領(lǐng)和擠占挪用:對(duì)專項(xiàng)資金下?lián)艿蕉?jí)單位或獨(dú)立核算的項(xiàng)目單位要進(jìn)行延伸審計(jì),跟蹤資金使用去向??善杆?、建筑等行業(yè)資深專家,評(píng)估工程造價(jià),看其是否有虛增工程造價(jià),套取專項(xiàng)資金的行為,對(duì)節(jié)約的專項(xiàng)資金是否以收取管理費(fèi)的名義反回主管部門,留用給單位的專項(xiàng)結(jié)余資金財(cái)政部門是否批準(zhǔn),長(zhǎng)期未用的專項(xiàng)資金財(cái)政部門是否及時(shí)收回:對(duì)無償?shù)膶m?xiàng)資金是否進(jìn)行了有償投資,回收本息是否入財(cái)務(wù)賬,或者投資到本部門的關(guān)聯(lián)企業(yè)中,嚴(yán)防“洗黑錢現(xiàn)象”的發(fā)生。
5、清查資產(chǎn),尋找差異,妥善處理。
在對(duì)財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)時(shí),應(yīng)獲取資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表,抽查盤點(diǎn)記錄。必要時(shí)要求其重新盤點(diǎn)。關(guān)注審計(jì)期間增加和減少的資產(chǎn)以及盤虧的資產(chǎn)。從實(shí)地出發(fā),查實(shí)存的固定資產(chǎn)是否都已入財(cái)務(wù)賬:從固定資產(chǎn)的卡片賬出發(fā),查卡片賬中的固定資產(chǎn)是否存在。歸誰使用,其狀況如何,是否有資產(chǎn)抵押情況等。對(duì)于增加的資產(chǎn)是否執(zhí)行了政府采購(gòu)制度,確保價(jià)廉物美,工程基建項(xiàng)目是否執(zhí)行財(cái)政評(píng)審制度,做到工程造價(jià)合理,防止采購(gòu)、工程競(jìng)標(biāo)過程中的腐敗現(xiàn)象的發(fā)生:處置國(guó)有資產(chǎn),是否按規(guī)定報(bào)政府國(guó)資管理部門批準(zhǔn),委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)評(píng)估處置價(jià)格,所收款項(xiàng)是否及時(shí)足額繳入國(guó)有資產(chǎn)管理專戶。并報(bào)其核銷資產(chǎn);盤虧的資產(chǎn)是否查清了原因,是否追究了使用人員的責(zé)任,并按規(guī)定賠償,若有保險(xiǎn)部門的賠償是否及時(shí)入財(cái)務(wù)賬。
目前,應(yīng)特別關(guān)注對(duì)外投資項(xiàng)目的審計(jì)。
(三)審計(jì)處理階段要做到證據(jù)確鑿,定性準(zhǔn)確,處理適當(dāng)。
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