稅收制度的含義精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：稅制改革國(guó)際化本土化

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)全球化條件下，如何適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)與稅制改革發(fā)展趨勢(shì)，建立符合本國(guó)國(guó)情的稅收制度，是所有發(fā)展中國(guó)家也是中國(guó)面臨的重大問(wèn)題。到底中國(guó)稅制應(yīng)向何處去？筆者認(rèn)為，要從本國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)實(shí)情出發(fā)，冷靜思考加入WTO后如何堅(jiān)持進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放政策，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及WTO的原則要求，走國(guó)際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對(duì)稅收制度作進(jìn)一步的調(diào)整與完善。

一、中國(guó)稅制應(yīng)走國(guó)際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路

所謂中國(guó)稅制的國(guó)際化是指中國(guó)稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運(yùn)行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢(shì)，有效地借鑒和運(yùn)用各國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)服務(wù)。稅制國(guó)際化包含兩層含義：一是在WTO原則框架下設(shè)置稅制；二是充分借鑒國(guó)外稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)。

當(dāng)今世界各國(guó)相互依存、相互依賴(lài)，雖然一些大國(guó)和富國(guó)在相互依賴(lài)的國(guó)際社會(huì)中處于優(yōu)勢(shì)地位，但是發(fā)展中國(guó)家在這種相互依賴(lài)的國(guó)際社會(huì)中如果能夠把握好自己的機(jī)遇，是能夠獲得一定的利益的。中國(guó)加入WTO意味著開(kāi)始加快了融入經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的進(jìn)程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟(jì)全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國(guó)際慣例接軌進(jìn)行調(diào)整，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀(guān)要求，才能確保中國(guó)入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國(guó)稅制改革的進(jìn)程實(shí)際上是不斷借鑒各國(guó)稅制改革成功經(jīng)驗(yàn)的歷程，是逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的過(guò)程。我國(guó)1994年進(jìn)行的稅制改革從稅制國(guó)際化的角度來(lái)說(shuō)，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國(guó)推行減稅，尤其是與中國(guó)處于同等地位的國(guó)家實(shí)施減稅，將直接影響到中國(guó)市場(chǎng)對(duì)國(guó)際資本和人力資源的吸引力。因此，認(rèn)真研究世界減稅政策，對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀及其稅制和稅負(fù)進(jìn)行客觀(guān)科學(xué)的分析，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國(guó)際化發(fā)展的需要，更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。

所謂中國(guó)稅制的本土化是指中國(guó)稅制在遵循國(guó)際化的前提下，要從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，從中國(guó)的現(xiàn)實(shí)改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國(guó)特色的稅收制度。中國(guó)稅制不僅要適應(yīng)加入WTO要求走國(guó)際化道路，而且要適應(yīng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)化改革進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來(lái)都是國(guó)家（政府）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具，稅制的設(shè)置是基于本國(guó)（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開(kāi)這些考慮片面追求稅制國(guó)際化和趨同化是不現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)是：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，人均GDP水平低下；發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存；先進(jìn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團(tuán)與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進(jìn)的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴(lài)于政府采取相機(jī)抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀(guān)調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機(jī)后我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入溫和和緊縮的發(fā)展時(shí)期，有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問(wèn)題及其他相關(guān)矛盾進(jìn)一步突出。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性改革的特征。

從經(jīng)濟(jì)全球化的負(fù)面效應(yīng)來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中發(fā)達(dá)國(guó)家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國(guó)家處于劣勢(shì)，發(fā)達(dá)國(guó)家總是期望把所有發(fā)展中國(guó)家都置于可控制的水平。國(guó)際規(guī)則制定的不平等，各市場(chǎng)主體的原始起點(diǎn)不同，最終導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國(guó)家必須堅(jiān)持國(guó)家及稅收，不能因?yàn)閷?duì)國(guó)際社會(huì)全面開(kāi)放而自動(dòng)放棄國(guó)家和稅收權(quán)益，中國(guó)稅制的建設(shè)與發(fā)展也必須立足于解決中國(guó)自己的問(wèn)題。

二、新一輪稅制改革的基本思路

（一）促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成

必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對(duì)內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)居民的稅收的征收范圍擴(kuò)展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應(yīng)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對(duì)商品和所得征稅的原則，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟(jì)相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對(duì)城鄉(xiāng)市場(chǎng)的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對(duì)不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實(shí)際需要，對(duì)企業(yè)并購(gòu)的所得稅問(wèn)題參照國(guó)際慣例作出科學(xué)規(guī)定。要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅、營(yíng)業(yè)稅的中性特征，減少稅收對(duì)價(jià)格信號(hào)的扭曲。擴(kuò)大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別設(shè)置而對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收征管產(chǎn)生的負(fù)面影響；適當(dāng)擴(kuò)大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時(shí)不能取消營(yíng)業(yè)稅的情況下，應(yīng)統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率。要進(jìn)一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過(guò)立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競(jìng)爭(zhēng)納入法制化的軌道。（二）以擴(kuò)大社會(huì)有效需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心

稅制改革要消除稅收政策障礙，促進(jìn)全社會(huì)投資尤其是民間投資的增加。要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復(fù)征稅、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、取消土地增值稅、優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅等。要進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)的增加。對(duì)汽車(chē)、商品房、旅游、保險(xiǎn)、教育等消費(fèi)熱點(diǎn)，制定和完善有關(guān)消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個(gè)稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響；通過(guò)綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

（三）以促進(jìn)科技進(jìn)步、保持生態(tài)環(huán)境為重點(diǎn)

要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門(mén)、行業(yè)、區(qū)域的界限，進(jìn)一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點(diǎn)放到補(bǔ)償和降低高新技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴(kuò)大征收范圍。

（四）按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策

進(jìn)一步消除現(xiàn)行稅制中對(duì)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利的因素，對(duì)采掘業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負(fù)，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

（五）進(jìn)一步完善促進(jìn)再就業(yè)、保障失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策

首先在稅收政策上對(duì)資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動(dòng)密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。其次應(yīng)開(kāi)征社會(huì)保障稅，規(guī)范社會(huì)保障基金的籌集方式，完善社會(huì)保障制度。最后應(yīng)對(duì)中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，擴(kuò)大就業(yè)門(mén)路。對(duì)提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。

（六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收制度與政策

進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，發(fā)揮個(gè)人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類(lèi)所得稅制的模式為分類(lèi)綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善納稅申報(bào)制度，建立個(gè)人收入信息的歸集報(bào)告制度。進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)稅制，在個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過(guò)流轉(zhuǎn)稅的政策設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)對(duì)低收入者的優(yōu)惠、對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的積極作用。

（七）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

遵循WTO涉稅規(guī)則尤其是國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用WTO規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國(guó)的稅收政策，包括出口退稅政策、促進(jìn)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開(kāi)發(fā)的稅收政策、對(duì)技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應(yīng)認(rèn)真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強(qiáng)我國(guó)稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。

（八）進(jìn)行稅費(fèi)同步改革

進(jìn)一步確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，加快稅費(fèi)改革，規(guī)范政府收入形式和機(jī)制，重新審視目前各類(lèi)收費(fèi)項(xiàng)目的合法性和合理性，保留部分有償服務(wù)的事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目改為收稅，堅(jiān)決取消不合法、不合理的收費(fèi)。

參考文獻(xiàn)

（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問(wèn)題》（第4卷），中國(guó)人民大學(xué)出版社2001年版。

（2）劉軍等《世界稅制改革理論與實(shí)踐研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2001年版。

第2篇：稅收制度的含義范文

【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營(yíng)改增； 稅收； 非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）12-0094-04

2012年1月1日，上海率先開(kāi)展了營(yíng)改增試點(diǎn)工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個(gè)試點(diǎn)省（市）。2013年8月，營(yíng)改增試點(diǎn)工作推向全國(guó)，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點(diǎn)范圍內(nèi)。

目前，我國(guó)提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要包括非營(yíng)利性和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩大類(lèi)，其中非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國(guó)政府對(duì)賦有公益性質(zhì)的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其切實(shí)有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了許多無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不過(guò)隨著營(yíng)改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實(shí)，此類(lèi)長(zhǎng)期困擾非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收問(wèn)題將迎刃而解。

一、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷

（一）制度變遷理論

制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認(rèn)為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過(guò)程。制度變遷主要包括強(qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類(lèi)[1]，我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫認(rèn)為：強(qiáng)制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過(guò)程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過(guò)程。一般而言，我國(guó)所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國(guó)家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過(guò)程，此次“營(yíng)改增”稅收制度改革便是如此。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷過(guò)程

我國(guó)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：

1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步擴(kuò)大了原本僅針對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個(gè)前提條件[2]，即無(wú)論是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。

1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅對(duì)象，并用增值稅與營(yíng)業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計(jì)算方式的不同，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。

2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。

2009年新醫(yī)改后，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無(wú)論是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均免繳納營(yíng)業(yè)稅③。針對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過(guò)程，如圖1所示。

二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的基本理論分析

（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同

增值稅與營(yíng)業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過(guò)其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過(guò)程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)貨物銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)的個(gè)人或單位所實(shí)現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)我國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人所獲得的營(yíng)業(yè)金額予以稅金征收的稅種。

（二）稅率與計(jì)稅方法不同

增值稅與營(yíng)業(yè)稅均是按照比例稅率進(jìn)行稅額征收，但兩者在稅率及計(jì)稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)實(shí)行單一化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)同一行業(yè)的所有營(yíng)業(yè)按照相同稅率課稅，不針對(duì)不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。

（三）納稅義務(wù)人不同

依據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行貨物銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動(dòng)的個(gè)人或單位；而營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)性活動(dòng)的單位以及個(gè)人。

三、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問(wèn)題

（一）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度

我國(guó)政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進(jìn)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，針對(duì)性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵(lì)政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院體改辦等部門(mén)關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：

1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價(jià)格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。依據(jù)財(cái)政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。

2.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機(jī)構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項(xiàng)按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征稅和免稅收入項(xiàng)目應(yīng)分別核算，費(fèi)用分?jǐn)偅环謩e核算的，按征稅項(xiàng)目收入征收企業(yè)所得稅[4]。

3.對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。

4.對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)藥房分離，成為獨(dú)立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收各項(xiàng)稅款。其基本屬性屬于營(yíng)利性的企業(yè)，是通過(guò)藥品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)自身機(jī)構(gòu)的利益，而期間投入非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對(duì)于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。

5.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自用的土地、車(chē)船及房屋可免征土地使用稅、車(chē)船使用稅和房產(chǎn)稅。

6.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)向依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)的公益或救濟(jì)性捐款可在稅前獲得全額抵扣。

（二）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國(guó)家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長(zhǎng)[5]，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴(kuò)大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需求。

1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財(cái)稅〔2000〕42號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對(duì)于超出國(guó)家規(guī)定價(jià)格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法進(jìn)行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門(mén)檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價(jià)格難以絕對(duì)掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無(wú)法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)是否超標(biāo)，并且也難以準(zhǔn)確辨別機(jī)構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實(shí)際操作難度非常大，很難對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅征收。

2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國(guó)共有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)98.9萬(wàn)個(gè)，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)92.7萬(wàn)個(gè)，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國(guó)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本全是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都未進(jìn)行稅務(wù)登記，長(zhǎng)期處于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國(guó)醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財(cái)政收入。

3.非營(yíng)利性身份界定難。由于我國(guó)對(duì)非營(yíng)利性與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)便想方設(shè)法地與非營(yíng)利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定時(shí)也并沒(méi)有制定清晰的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)假借非營(yíng)利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。

4.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)體制不健全。由于目前我國(guó)的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體制，并未按照獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，致使稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)問(wèn)題重重，難以核算準(zhǔn)確的應(yīng)納金額。

四、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義

（一）有利于緩解醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

目前，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在價(jià)格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購(gòu)置方面沒(méi)有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級(jí)避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購(gòu)置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購(gòu)置往往給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)許多無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，大大增加了機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營(yíng)改增后，既可以有效避免對(duì)醫(yī)療機(jī)械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，相應(yīng)減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購(gòu)置方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，以進(jìn)一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購(gòu)置為例，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療器械時(shí)，無(wú)法對(duì)該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負(fù)，而營(yíng)改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)便可對(duì)該項(xiàng)稅進(jìn)行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟(jì)成本[6]。

（二）有利于減少個(gè)人醫(yī)療支出

長(zhǎng)期以來(lái)，“看病貴”一直是困擾我國(guó)政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國(guó)居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費(fèi)比例高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，社會(huì)整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性特征，這便決定了個(gè)人的醫(yī)療費(fèi)用支出受限于個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平。一般而言，工資和薪金是我國(guó)居民個(gè)人收入的主要來(lái)源，而一旦從中扣除醫(yī)療費(fèi)用后，便很難滿(mǎn)足其他生活支出的需要，嚴(yán)重影響居民生活質(zhì)量的提高。營(yíng)改增的實(shí)施使個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生開(kāi)支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，有效緩解個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長(zhǎng)過(guò)快帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[7]。

（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)體系

t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國(guó)計(jì)民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實(shí)保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價(jià)格低廉、適宜是必然要求。營(yíng)改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會(huì)積極促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。

五、對(duì)策及建議

國(guó)際上許多國(guó)家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國(guó)政府通過(guò)稅收優(yōu)惠方式對(duì)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國(guó)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國(guó)則對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費(fèi)的相應(yīng)減免等[9]。

在充分借鑒國(guó)際相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)結(jié)合我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，提出以下建議以有效推進(jìn)營(yíng)改增在醫(yī)療行業(yè)的落實(shí)。

（一）國(guó)家層面

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍

將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費(fèi)者的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范化運(yùn)作，同時(shí)消除由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

2.開(kāi)展征管狀況普查，加強(qiáng)監(jiān)管力度

稅務(wù)部門(mén)對(duì)目前的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征管狀況把握不清，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)也未對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計(jì)。因此，我國(guó)多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管之外。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個(gè)數(shù)展開(kāi)“地毯式”普查，了解納稅登記和申報(bào)情況，建立戶(hù)籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的社會(huì)普及，督促單位和個(gè)人積極地進(jìn)行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。

3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實(shí)行差異化的稅率政策

在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對(duì)不同類(lèi)型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實(shí)現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對(duì)于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會(huì)力量參與此類(lèi)服務(wù)的提供，減輕政府財(cái)政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對(duì)于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主定價(jià)的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場(chǎng)實(shí)際情況，合理制定價(jià)格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類(lèi)行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。

4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)作用的發(fā)揮

一方面，對(duì)醫(yī)療行業(yè)本身來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這便使得市場(chǎng)規(guī)模原本較小的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更加劣勢(shì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)間稅收政策的公平性，即無(wú)論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營(yíng)利性還是非營(yíng)利性），僅針對(duì)不同類(lèi)型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實(shí)保證各類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公平的市場(chǎng)氛圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。

另一方面，就不同行業(yè)來(lái)說(shuō)，在資本自由流動(dòng)的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險(xiǎn)、高成本特征，如果再加上稅收負(fù)擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會(huì)平均利潤(rùn)率，一定程度上減少了該行業(yè)社會(huì)資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)來(lái)確定其納稅義務(wù)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的其他交易成本。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面

1.財(cái)務(wù)管理方面

在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類(lèi)。當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)僅能開(kāi)具普通發(fā)票，無(wú)權(quán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，才能進(jìn)行稅額抵扣，減少機(jī)構(gòu)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而常規(guī)運(yùn)行中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其經(jīng)濟(jì)規(guī)模通常被認(rèn)定為一般納稅人，因此，在營(yíng)改增后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開(kāi)具合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購(gòu)商品，并簽訂相應(yīng)的采購(gòu)合同；同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，深化其對(duì)營(yíng)改增含義的認(rèn)識(shí)和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)核算方面

營(yíng)改增的落實(shí)可以有效解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)被重復(fù)征稅的問(wèn)題，顯著減輕機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營(yíng)改增前醫(yī)院所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅種，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，其采取的是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制，會(huì)計(jì)核算從收付實(shí)現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會(huì)計(jì)核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須提高對(duì)自身會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的要求。營(yíng)改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)需及時(shí)補(bǔ)建完成增值稅明細(xì)賬，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一一核對(duì)其相關(guān)信息；在日常賬目往來(lái)方面，應(yīng)著重核對(duì)收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項(xiàng)目方面，在科研項(xiàng)目引進(jìn)時(shí)注意款項(xiàng)的換算，以不含稅的款項(xiàng)入賬與增值稅的計(jì)算[10]。

3.涉稅納稅方面

第一，需設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)核算、申報(bào)和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時(shí)改進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時(shí)，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時(shí)查詢(xún)。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門(mén)需進(jìn)行定期審核與不定期抽查財(cái)務(wù)工作，及時(shí)改進(jìn)存在的問(wèn)題和不足，充分實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理效益最大化。

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第3篇：稅收制度的含義范文

節(jié)約型社會(huì)通常指在社會(huì)生活與生產(chǎn)的過(guò)程中，通過(guò)政府政策干預(yù)、科學(xué)技術(shù)支持、群眾思想教育等方式，提升對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約以及可持續(xù)生態(tài)建設(shè)的重視程度，促進(jìn)低碳節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)具有諸多優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在如下3方面。（1）促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。盡管我國(guó)自然資源的總體儲(chǔ)備量巨大，但面對(duì)大量的人口，人均資源占有率卻始終較低。在現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快的背景下，自然資源逐漸變成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性因素之一。因此，降低自然資源和社會(huì)資源的消耗速度，提升資源的利用率及循環(huán)使用率是我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要途徑。（2）在新時(shí)代的社會(huì)背景下，低碳環(huán)保已經(jīng)成為時(shí)代的發(fā)展主題，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然環(huán)境的有效保護(hù)成為全人類(lèi)的共識(shí)。節(jié)約型社會(huì)理念的提出符合環(huán)境保護(hù)的基本要求，不僅能提升社會(huì)群眾的資源節(jié)約意識(shí)，更能在一定程度上減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞。（3）在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。衡量國(guó)家綜合國(guó)力的標(biāo)準(zhǔn)不僅包括經(jīng)濟(jì)實(shí)力、軍事實(shí)力、文化實(shí)力，還包括國(guó)家的能源儲(chǔ)備含量。因此，促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)，有利于降低我國(guó)的能源損耗程度，并通過(guò)開(kāi)發(fā)新能源等方式增加我國(guó)的能源儲(chǔ)備量[1]。

2綠色財(cái)政稅收政策的內(nèi)涵與作用

綠色財(cái)政稅收的基本含義是指財(cái)政部門(mén)通過(guò)稅收手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的節(jié)約、高效、綠色發(fā)展，其主要目的是保護(hù)自然環(huán)境、促進(jìn)資源高效利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家及社會(huì)的良好發(fā)展。我國(guó)目前的財(cái)政稅收體系較為傳統(tǒng)，在實(shí)行過(guò)程中難以有效實(shí)現(xiàn)行業(yè)的綠色健康發(fā)展，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資源過(guò)度開(kāi)發(fā)、能源浪費(fèi)等現(xiàn)象，與節(jié)約型社會(huì)的基本理念背道而馳。而綠色稅收制度的不斷完善與發(fā)展能夠更好地約束各行各業(yè)，使人們從根本上樹(shù)立環(huán)保意識(shí)，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家和社會(huì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

3我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策體系存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)綠色財(cái)政稅收體系的建設(shè)已經(jīng)初具規(guī)模，相關(guān)法律法規(guī)制度也不斷完善。但由于綠色財(cái)政稅收制度在我國(guó)實(shí)行較晚，同時(shí)受自然資源、國(guó)家發(fā)展情況、社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件以及人口數(shù)量等因素的影響，綠色財(cái)稅體制在建設(shè)和實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題[2]。

3.1節(jié)約資源的意識(shí)有待加強(qiáng)

目前，我國(guó)在建設(shè)綠色財(cái)政稅收體系的過(guò)程中，對(duì)自然資源的節(jié)約意識(shí)不強(qiáng)，社會(huì)也未形成綠色低碳的消費(fèi)氛圍，限制了綠色財(cái)政稅收的發(fā)展。首先，大部分社會(huì)群眾對(duì)節(jié)約型社會(huì)缺乏科學(xué)的認(rèn)知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中仍然采用傳統(tǒng)的方式，缺少足夠的環(huán)境保護(hù)及能源節(jié)約措施。為了獲得更多的利益，部分企業(yè)利用綠色財(cái)政稅收制度的法律空缺，私自大規(guī)模開(kāi)采資源以及排放污染物，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境。

3.2綠色財(cái)政稅收的政策體系不健全

由于我國(guó)綠色財(cái)政稅收體系建立的時(shí)間尚短，仍處于探索階段，在實(shí)施過(guò)程中存在稅收制度不合理、稅收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、政策制度不科學(xué)等問(wèn)題，限制了綠色財(cái)稅體系的進(jìn)一步發(fā)展。現(xiàn)有的綠色稅收政策更多針對(duì)大型企業(yè)，對(duì)中小型高能耗企業(yè)以及家用電氣設(shè)備的約束力度不足，甚至部分地區(qū)尚未出臺(tái)相關(guān)對(duì)策。

3.3綠色財(cái)政稅收政策的激勵(lì)效果不明顯

我國(guó)綠色財(cái)政稅收體系獎(jiǎng)罰制度不完善，導(dǎo)致其實(shí)際激勵(lì)效果不明顯，社會(huì)群眾對(duì)于相關(guān)政策的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，限制了綠色財(cái)稅體系的有效實(shí)施。首先，財(cái)稅體系對(duì)于企業(yè)、個(gè)人的環(huán)境破壞以及浪費(fèi)資源等行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，導(dǎo)致大部分企業(yè)對(duì)處罰不以為意。其次，對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)及使用的優(yōu)惠政策較少，很難有效促進(jìn)相關(guān)科研機(jī)構(gòu)節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)以及企業(yè)對(duì)節(jié)能產(chǎn)品的選用，導(dǎo)致企業(yè)更愿意選擇高收益且高能耗的設(shè)備。

4節(jié)約型社會(huì)背景下綠色財(cái)政稅收政策的優(yōu)化策略

4.1加強(qiáng)政府的指導(dǎo)干預(yù)作用

財(cái)政稅收體系的建立是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要方式，綠色財(cái)稅體系的建立也離不開(kāi)政府的指導(dǎo)。地方政府要秉承建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的基本理念，結(jié)合地方發(fā)展形勢(shì)，制定科學(xué)合理的綠色財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)劃好地方財(cái)政長(zhǎng)期發(fā)展的格局，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。

4.2積極支持創(chuàng)新和推廣節(jié)約技術(shù)

綠色財(cái)政稅收體系的建立離不開(kāi)創(chuàng)新節(jié)能技術(shù)的支持，只有企業(yè)逐漸采用更加節(jié)能環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的綠色財(cái)稅。目前，國(guó)外企業(yè)更加注重節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)與利用，通過(guò)創(chuàng)新技術(shù)，提升能源的利用率，將污染程度降到最低。例如研發(fā)新型水資源再利用設(shè)備，通過(guò)回收過(guò)濾等方式，有效去除工業(yè)廢水和生活廢水中的有害物質(zhì)后再進(jìn)行排放，降低水污染的程度。

4.3創(chuàng)新綠色財(cái)政稅收管理措施

綠色財(cái)政稅收體系的完善離不開(kāi)創(chuàng)新型的財(cái)政稅收管理方式，地方財(cái)政部門(mén)要借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的綠色稅收管理方案，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及自然環(huán)境保護(hù)情況，完善具有當(dāng)?shù)靥厣亩愂展芾矸桨?。例如?duì)于沿海城市，稅收管理部門(mén)可以加大對(duì)海水排污單位的稅收力度，如果企業(yè)的污水排放情況不合標(biāo)準(zhǔn)，需要支付額外的稅收；如果企業(yè)嚴(yán)格遵守節(jié)能環(huán)保的基本要求，財(cái)政部門(mén)可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)減免其稅務(wù)。這種獎(jiǎng)罰分明的稅收方式不僅可以對(duì)企業(yè)起到嚴(yán)格的監(jiān)督作用，還能起到一定的鼓勵(lì)作用，推動(dòng)企業(yè)朝著綠色環(huán)保的方向轉(zhuǎn)型。財(cái)政部門(mén)通過(guò)采取具有創(chuàng)新性、針對(duì)性的稅收方式，能夠更好地促進(jìn)區(qū)域性綠色財(cái)稅體系的發(fā)展。

第4篇：稅收制度的含義范文

一、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額上交入庫(kù)和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國(guó)家稅款的安全完整，滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。它根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過(guò)成本費(fèi)用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，稅收會(huì)計(jì)主要是依法納稅服務(wù)。論文百事通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正、合理、合法，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀(guān)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅收資金屬于國(guó)家所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報(bào)酬和費(fèi)用（稅收的無(wú)償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會(huì)計(jì)不存在成本與盈虧的核算，會(huì)計(jì)核算的目的是通過(guò)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動(dòng)，加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價(jià)值增值，這就要求會(huì)計(jì)部門(mén)為企業(yè)提供有用的經(jīng)營(yíng)信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算經(jīng)營(yíng)成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn)，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會(huì)計(jì)原則處理各種納稅義務(wù)，具有強(qiáng)制性，并隨著國(guó)家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體方法也隨之發(fā)生變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度的不同對(duì)某些相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)更多地體現(xiàn)了宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是滿(mǎn)足微觀(guān)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則方面的差異

稅收會(huì)計(jì)在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起的資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，雖然不必完全擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法，但兩者在存貨計(jì)價(jià)、工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性方面，稅收會(huì)計(jì)是按照收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則計(jì)算收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制要求納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時(shí)，才能在年度列報(bào)損益或列報(bào)費(fèi)用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用，不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。稅收會(huì)計(jì)為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫(kù)稅金、提退稅金（包括征后減免退庫(kù)）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

四、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和時(shí)間依據(jù)方面的差異

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，有會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)需要而劃分的期間稱(chēng)為會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會(huì)計(jì)期間既可以選擇等距離的時(shí)間，又可以選擇不等距離的時(shí)間。企業(yè)選定的會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。由于年度以12個(gè)月計(jì)算，因此企業(yè)往往選擇會(huì)計(jì)年度為12個(gè)月。會(huì)計(jì)年度不一定與公歷年度一致，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)年度為公歷年度即1月1日至12月31日。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間間隔。

第5篇：稅收制度的含義范文

前不久，美國(guó)財(cái)長(zhǎng)姆努欽與特朗普經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)科恩公布了特朗普的減稅方案。特朗普政府稅改的目標(biāo)是：第一，大幅度降低企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率至15%，提升美國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新能力；第二，對(duì)中產(chǎn)階級(jí)進(jìn)行減稅，降低個(gè)人所得稅并取消遺產(chǎn)稅，繁榮美國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)；第三，鼓勵(lì)美國(guó)企業(yè)植根美國(guó)本土，美國(guó)企業(yè)在海外的現(xiàn)金調(diào)回本國(guó)需要征收10%的稅；第四，簡(jiǎn)化稅務(wù)體系，更加藏富于民。

盡管該計(jì)劃最終要國(guó)會(huì)通過(guò)才能實(shí)施，但一般觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，這類(lèi)惠及民生的方案不會(huì)被阻攔。確切說(shuō)，該計(jì)劃對(duì)于保護(hù)國(guó)會(huì)議T們的自身利益也是大有好處的。如果該計(jì)劃成形，我們將會(huì)看到一個(gè)因一國(guó)稅收改革而推進(jìn)的全球性大變革――這才是此計(jì)劃背后的真正含義。

看美國(guó)政府如何開(kāi)源、節(jié)流

稅收制度是一個(gè)國(guó)家進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)。這一古老的制度發(fā)展至今，特別是發(fā)展到信息時(shí)代的今天，有必要進(jìn)行一次大的革新。而特朗普稅收計(jì)劃正是一次大膽的嘗試。有人認(rèn)為，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率應(yīng)在30%-40%之間才“合適”，但特朗普的改革打破了這一“慣例”。美國(guó)是世界第一大經(jīng)濟(jì)體，這一破天荒的稅制改革可謂大刀闊斧，必然在世界范圍內(nèi)引起一系列變革行動(dòng)。

在現(xiàn)今社會(huì)，稅收制度不僅關(guān)聯(lián)著國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，也關(guān)系著國(guó)家的立法能力、執(zhí)法水平和行政效率。道理很簡(jiǎn)單，假如美國(guó)政府將企業(yè)所得稅從35%下調(diào)至15%，在起始時(shí)期乃至兩三年內(nèi)，國(guó)家財(cái)政收入都會(huì)降低，美國(guó)財(cái)政赤字恐怕會(huì)增加。

這種情況下，美國(guó)政府需要從節(jié)流和開(kāi)源兩個(gè)渠道想辦法。節(jié)流，就是要縮減財(cái)政開(kāi)支，增加政府的運(yùn)作效率?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)一定會(huì)幫助政府大幅度提升管理效率，將以前很多需要線(xiàn)下辦理的事務(wù)轉(zhuǎn)為線(xiàn)上自助辦理。節(jié)流的另一個(gè)措施就是降低軍費(fèi)開(kāi)支，特朗普不是一個(gè)世俗的商人，他有很強(qiáng)的好斗性。但是，現(xiàn)代戰(zhàn)爭(zhēng)比的是科技水平。特朗普上臺(tái)后不久就找到F-35戰(zhàn)機(jī)的供貨商，要求它們大幅度降低采購(gòu)價(jià)格?？梢?jiàn)，特朗普并不想在軍事上有太大的投入，但他追求的高效率，也就是高的投資回報(bào)率（ROI）――這是一個(gè)成功企業(yè)家必須具備的素養(yǎng)。所以，美國(guó)在軍費(fèi)開(kāi)支上不會(huì)有多大增長(zhǎng)，但軍事效率會(huì)得到很大提升。

要不要跟上美國(guó)的稅制改革步伐？

相比奧巴馬政府潛心在亞洲布局TPP，以制約中國(guó)，“倒逼”中國(guó)改革，特朗普的稅改對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至政治的影響會(huì)更大――將起到更大的“倒逼作用”。難怪這一計(jì)劃剛剛宣布，有官媒就發(fā)表文章指責(zé)特朗普這一政策是要挑起“稅務(wù)戰(zhàn)”。其實(shí)，我們都應(yīng)該明白，特朗普挑起的不是稅務(wù)戰(zhàn)或者經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)，而是制度戰(zhàn)。

可以預(yù)見(jiàn)的是，美國(guó)新稅收制度一旦實(shí)施，可能引發(fā)以下變動(dòng)：

第一，極大地提升美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促使那些在華投資的美企進(jìn)一步從中國(guó)撤資；第二，美國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)將會(huì)大繁榮，不僅失業(yè)率降低，還會(huì)需要更多的移民充當(dāng)勞動(dòng)力，因此，美國(guó)的移民政策不會(huì)進(jìn)一步收緊。未來(lái)，中國(guó)不少科技人才、技工將有更多機(jī)會(huì)移民美國(guó)；第三，吸引大量海外資金進(jìn)入美國(guó)，這包括來(lái)自中國(guó)的資金；第四，因?yàn)槿∠诉z產(chǎn)稅，中國(guó)人會(huì)更加熱衷于跑到美國(guó)投資不動(dòng)產(chǎn)，留給子孫后代，中國(guó)房地產(chǎn)泡沫太濃烈，在美國(guó)置業(yè)至少不用考慮70年后的問(wèn)題。

特朗普的稅改，當(dāng)然也有很多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，但不論怎樣，都是對(duì)美國(guó)制度優(yōu)越性的一個(gè)檢驗(yàn)。一旦美國(guó)新稅制改革成功，作為美國(guó)重要貿(mào)易伙伴的中國(guó)就必須進(jìn)行相應(yīng)的改革，否則，就會(huì)被美國(guó)的改革拖垮。因?yàn)槊绹?guó)稅制改革最終要實(shí)現(xiàn)的是更加高效的政府管理模式、更有創(chuàng)新力的經(jīng)濟(jì)體制、更加開(kāi)放和多元化的文化。這些是與稅制改革相伴而生、互相影響和促進(jìn)的。顯然，中國(guó)要選擇的路徑是：要不要跟上美國(guó)的稅制改革步伐？如果要，怎么跟？

假如我們繼續(xù)維持7%的GDP增幅，但財(cái)政收入依舊以?xún)晌粩?shù)暴增，那么可以預(yù)見(jiàn)的是，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將越來(lái)越不是美國(guó)經(jīng)濟(jì)的對(duì)手，并最終被拖垮。因?yàn)榇罅抠Y金、人才會(huì)流向美國(guó)。為了避免出現(xiàn)這種局面，中國(guó)必須加強(qiáng)對(duì)匯率、資金和人才的操控，這樣則會(huì)讓經(jīng)濟(jì)走向閉關(guān)主義，危險(xiǎn)性更大。

中國(guó)企業(yè)家如何應(yīng)對(duì)？

面對(duì)美國(guó)新的稅制改革，中國(guó)企業(yè)家應(yīng)該做哪些心理準(zhǔn)備呢？

筆者認(rèn)為，美國(guó)減稅，消費(fèi)市場(chǎng)會(huì)更加繁榮，短期內(nèi)會(huì)對(duì)來(lái)自中國(guó)的消費(fèi)品有更多的需求，會(huì)帶給出口美國(guó)的中國(guó)企業(yè)一些新訂單。但由于美國(guó)將會(huì)有越來(lái)越多的本土企業(yè)依靠減稅提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，從長(zhǎng)期看，中國(guó)外貿(mào)公司將受到打壓。中國(guó)的人工成本會(huì)越來(lái)越高，而物流成本、稅收成本、管理成本則居高不下，美國(guó)稅制改革后，其產(chǎn)品必然具備更高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

美國(guó)鼓勵(lì)本土投資創(chuàng)業(yè)，并降低了企業(yè)稅收，因此可以預(yù)見(jiàn)美國(guó)人工工資會(huì)有一定上升，并最終形成一個(gè)新的穩(wěn)定狀態(tài)，但不會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹。如果中國(guó)很多熱錢(qián)涌向美國(guó)，那么中國(guó)的外匯儲(chǔ)備會(huì)繼續(xù)下降（中國(guó)外匯儲(chǔ)備在2014年6月達(dá)到39932億美元的峰值后，便一路下跌，截至2016年10月，中國(guó)外匯儲(chǔ)備規(guī)模已經(jīng)縮減到31206億美元，相較于2014年高點(diǎn)，減少8725億美元，降幅達(dá)21.8%）。

第6篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)；問(wèn)題；對(duì)策

稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，是國(guó)家建設(shè)和發(fā)展的基礎(chǔ)力量，依法納稅也是每個(gè)公民應(yīng)該履行的責(zé)任和義務(wù)。隨著國(guó)家稅收征管改革的不斷推進(jìn)，對(duì)于納稅服務(wù)工作的要求也逐步提高。我國(guó)依然處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，在現(xiàn)代化建設(shè)的道路上一直處在不斷摸索前行的狀態(tài)之中，現(xiàn)階段的納稅服務(wù)工作也存在著諸多的不足之處。因此，提升我國(guó)現(xiàn)階段納稅服務(wù)工作的整體水平，是我國(guó)現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求，也是促進(jìn)我國(guó)稅收制度改革的重要手段。

一、納稅服務(wù)工作概論

“納稅服務(wù)”的概念是我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于1993年提出的重要稅收服務(wù)理論，其內(nèi)涵包括廣義和狹義兩個(gè)方面[1]。從廣義上來(lái)說(shuō)，納稅服展ぷ骶褪竅喙嗇傷暗ノ槐；つ傷叭艘磺瀉戲ㄈㄒ嫻鬧貧扔氪朧，而從狹義上來(lái)講，納稅服務(wù)就是專(zhuān)指稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?yàn)榧{稅人創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的服務(wù)措施?，F(xiàn)階段我國(guó)的稅收制度改革還在不斷完善之中，但是其改革的重點(diǎn)內(nèi)容放在了稅收制度改革上，而對(duì)于納稅服務(wù)來(lái)說(shuō)，僅僅強(qiáng)調(diào)的就是要提高稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平，應(yīng)對(duì)納稅人采取積極接待、熱情服務(wù)的態(tài)度，這實(shí)質(zhì)上是將納稅服務(wù)的含義局限在了觀(guān)念引導(dǎo)的層面上，而忽視了對(duì)于納稅服務(wù)管理等方面存在的問(wèn)題的探究與重視。納稅服務(wù)工作的根本目的就是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，從而提高稅收的管理水平，這就需要稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步提高納稅服務(wù)工作的整體水平，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境，進(jìn)而提高其依法納稅的自覺(jué)意識(shí)，提高稅收工作的整體質(zhì)量。

二、現(xiàn)階段納稅服務(wù)工作存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)階段的納稅服務(wù)工作還存在著諸多問(wèn)題，這就要求相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行深入的反思，研究總結(jié)自身在管理制度等方面存在的具體問(wèn)題，并思考產(chǎn)生問(wèn)題的原因，從根源上解決納稅服務(wù)工作的漏洞與缺陷。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段我國(guó)的稅收服務(wù)工作存在的主要問(wèn)題包括以下三個(gè)大的方面：

（一）服務(wù)意識(shí)較為淡薄

近幾年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在注重提高業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，加強(qiáng)了對(duì)于服務(wù)意識(shí)的強(qiáng)化與提升，但仍未徹底消除部分工作人員服務(wù)意識(shí)淡薄的情況。早年存在的對(duì)納稅人普遍不誠(chéng)信的推斷的思潮，使得一部分稅務(wù)工作人員在思想意識(shí)中將納稅人放在了一個(gè)不服從法律的敵對(duì)位置，對(duì)于納稅人的直觀(guān)概念就是應(yīng)該以強(qiáng)硬的態(tài)度要求其納稅，卻將自身的服務(wù)義務(wù)一再淡化。部分稅務(wù)工作人員不能辯證的看待納稅服務(wù)和稅收征管的關(guān)系，將兩者視為矛盾的對(duì)立面，認(rèn)為要服務(wù)則意味著舍棄管理，或者認(rèn)為服務(wù)應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，管理者無(wú)需服務(wù)，這就造成了對(duì)于納稅服務(wù)工作的權(quán)責(zé)界限模糊不清。事實(shí)上，納稅服務(wù)與征收管理相輔相成，廣義上的納稅服務(wù)概念，指法制宣傳、政策解析、納稅人維權(quán)等與納稅人相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目[2]，不僅主體寬泛，而且貫穿稅收工作全過(guò)程，對(duì)于提高征管效率、減輕辦稅負(fù)擔(dān)起到了積極的促進(jìn)作用，OECD的稅收遵從模型則為納稅服務(wù)找到了一個(gè)準(zhǔn)確的定位。

（二）納稅服務(wù)體系不夠完善

受意識(shí)、人員和管理水平的限制，大部分稅務(wù)部門(mén)的工作重點(diǎn)集中在稅收制度的完善工作上，從而忽視了對(duì)于納稅服務(wù)的制度完善措施。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》。但是，許多稅務(wù)部門(mén)僅還停留在據(jù)其規(guī)范資料、流程、時(shí)限上，很少結(jié)合實(shí)際情況對(duì)本地納稅服務(wù)工作進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)劃、思考，形成科學(xué)完善的服務(wù)體系。稅務(wù)部門(mén)缺乏從服務(wù)的深度、廣度、時(shí)間維度上進(jìn)行拓展挖掘，這就難以保證納稅服務(wù)工作得到突破性的發(fā)展。

（三）信息化程度落后

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，將先進(jìn)的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用于納稅服務(wù)的工作手段當(dāng)中，符合我國(guó)建設(shè)信息化管理模式的改革要求，也是提高我國(guó)政務(wù)管理水平的必然要求。目前來(lái)看，在納稅服務(wù)工作當(dāng)中，其信息化的程度相對(duì)落后，產(chǎn)生這一落后局面的主要原因包括政府部門(mén)的信息化發(fā)展不平衡，以及稅務(wù)工作人員的信息技術(shù)水平不高[3]。我國(guó)政府部門(mén)較多，各部門(mén)之間的信息資源共享還沒(méi)有發(fā)展到一定的水平，加之工作人員并不成熟的信息技術(shù)操作水平，就使得納稅服務(wù)工作的信息化程度落后于社會(huì)整體信息化水平。特別是中西部地區(qū)信息技術(shù)的相對(duì)滯后，加重了納稅服務(wù)發(fā)展不均衡的狀況。

三、提高現(xiàn)階段納稅服務(wù)工作水平的對(duì)策

（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)的服務(wù)意識(shí)

要想提高現(xiàn)階段納稅服務(wù)的工作水平，首先就要從思想層面增強(qiáng)納稅服務(wù)工作的服務(wù)意識(shí)。相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該從工作人員的思想意識(shí)抓起，提高其對(duì)于納稅服務(wù)的全面認(rèn)識(shí)，并且注重納稅人需求和接受納稅服務(wù)之后的意見(jiàn)反饋，根據(jù)納稅人的實(shí)際評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行整體服務(wù)工作的調(diào)整和改進(jìn)。另外，稅務(wù)部門(mén)在具體的工作環(huán)節(jié)中，也要充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的合作意識(shí)，為納稅人提供更為完善的服務(wù)。

（二）完善納稅服務(wù)的制度體系

稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅收制度的改革同時(shí)，也應(yīng)注重完善納稅服務(wù)工作的管理制度，建立健全行之有效的制度體系，為提高納稅服務(wù)的水平提供制度保障。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快建立完善從宣傳、決策、實(shí)施到信息反饋、監(jiān)督考核和責(zé)任追究的納稅服務(wù)工作機(jī)制，建立完善科學(xué)化的納稅服務(wù)制度體系，推進(jìn)納稅服務(wù)規(guī)范化，推動(dòng)納稅服務(wù)工作持續(xù)開(kāi)展。積極構(gòu)筑以職能型服務(wù)為根本、權(quán)益型服務(wù)為重點(diǎn)、程序型服務(wù)為基礎(chǔ)的納稅服務(wù)體系，形成長(zhǎng)效化發(fā)展機(jī)制，不斷促進(jìn)納稅服務(wù)信息化、集約化和社會(huì)化，實(shí)現(xiàn)服務(wù)規(guī)范、成本降低、社會(huì)滿(mǎn)意的服務(wù)目標(biāo)。

（三）創(chuàng)新納稅服務(wù)的方式手段

在信息爆炸，價(jià)值多元化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新時(shí)代，稅務(wù)部門(mén)要放眼納稅服務(wù)新藍(lán)海，多角度聚焦服務(wù)對(duì)象，突破企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員的對(duì)象邊界，重新定義服務(wù)對(duì)象，結(jié)合不同群體的行為特征分類(lèi)制定服務(wù)措施。比如為重點(diǎn)稅源企業(yè)、A級(jí)納稅人提供個(gè)性化定制服務(wù)，為個(gè)體工商戶(hù)提供批量式服務(wù)，為自然人群體在加大稅收宣傳輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上提供自助式服務(wù)。同時(shí)，深層次挖掘服務(wù)需求，建立完善納稅人需求管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制，結(jié)合納稅人滿(mǎn)意度調(diào)查、辦稅服務(wù)廳評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，以納稅人需求為導(dǎo)向調(diào)整資源配置，提供多元化、多層次的服務(wù)項(xiàng)目，最大限度挖掘服務(wù)潛能。

（四）提高納稅服務(wù)的信息化程度

提高納稅服務(wù)的信息化程度，首先要做到的就是加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)信息平臺(tái)的建設(shè)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”，以信息技術(shù)為依托，搭建信息平臺(tái)，收集分析“大數(shù)據(jù)”，加以利用，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、多媒體技術(shù)和新媒體平臺(tái)，為納稅人提供方便快捷、功能齊全、即時(shí)互動(dòng)、安全高效的網(wǎng)上、掌上服務(wù)，滿(mǎn)足納稅人“如影隨形”的服務(wù)需求。與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)還要對(duì)其工作人員進(jìn)行信息技術(shù)水平的提高性培訓(xùn)，全面提高工作人員對(duì)于信息技術(shù)的操作水平。通過(guò)上述兩個(gè)方面的措施，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)的信息化程度，進(jìn)而提高納稅服務(wù)工作的整體水平。

四、結(jié)論

依法納稅是公民的義務(wù)，而為納稅人提供更良好的納稅環(huán)境與服務(wù)則是相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任。我國(guó)的稅收改革腳步一直在前進(jìn)，而在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題就需要我們進(jìn)行及時(shí)的反思與改進(jìn)。現(xiàn)階段我國(guó)的納稅服務(wù)工作的服務(wù)意識(shí)較為淡薄，管理制度也并不完善，其信息化水平還有待提高，只有解決了上述的這些問(wèn)題，才能夠進(jìn)一步提高我國(guó)稅收服務(wù)工作的整體水平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馮守東.新形勢(shì)下納稅服務(wù)創(chuàng)新研究[J].稅務(wù)研究，2016，08（10）：122-126.

第7篇：稅收制度的含義范文

就最初的含義而言，所謂稅收中性是指在不存在收入分配問(wèn)題或該問(wèn)題已經(jīng)解決了的前提下，探討征稅如何不構(gòu)成對(duì)人們行為的扭曲。那些不會(huì)引起商品相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化從而不改變納稅人行為的稅收被認(rèn)為是中性的。其目的在于使超額負(fù)擔(dān)最小化。從其政策主張看，它相信個(gè)體的選擇是有效率的，主張減少來(lái)自稅收的外部干預(yù)。正是在這一基礎(chǔ)上人們認(rèn)為稅收中性思想濫觴于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)鼻祖亞當(dāng)•斯密。

在對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理中發(fā)現(xiàn)，稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式實(shí)際上是沿著這樣兩條思路展開(kāi)的：一是對(duì)效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來(lái)效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度，其評(píng)價(jià)依據(jù)是課稅對(duì)消費(fèi)選擇和生產(chǎn)決策的影響程度；二是對(duì)普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對(duì)價(jià)值增值普遍征稅，也就是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅。”從“看不見(jiàn)的手”這一前提出發(fā)，稅收作為政府管理國(guó)家經(jīng)濟(jì)的一種手段，很難避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制效率構(gòu)成損害，這已為馬歇爾有關(guān)超額負(fù)擔(dān)的精彩分析所證實(shí)。關(guān)鍵是如何減少損失，普遍原則反對(duì)差別課稅的原因即在于此。在上述認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，人們明確提出政府征稅應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)資源配置作用保持中性的主張。

從增值稅的角度考察稅收中性或許是有意義的，本世紀(jì)20年代所出現(xiàn)的增值稅是由銷(xiāo)售稅衍變而來(lái)的，它“是以企業(yè)所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的市場(chǎng)增值額為課稅對(duì)象的一種稅。”奧克蘭認(rèn)為，“由于只對(duì)增值而不是對(duì)全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷(xiāo)售稅所具有的多階段征稅的特點(diǎn)，即消除了在銷(xiāo)售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對(duì)同樣的投人重復(fù)征稅?！陛^之公司利潤(rùn)稅，增值稅更符合利益原則，不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，而且可以促進(jìn)企業(yè)提高效率。同時(shí)，增值稅更能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和保持國(guó)際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，與中性稅收所要求的效率原則和普遍原則是相契合的。仔細(xì)觀(guān)察下來(lái)，在以所得稅為主體稅種的國(guó)家中，由以所得為基礎(chǔ)的稅制向以消費(fèi)為基礎(chǔ)的稅制轉(zhuǎn)變，已成為一種基本趨勢(shì)。其中，尤其是要求實(shí)行增值稅的呼聲最大。而大多已采用增值稅的國(guó)家中，增值稅已成為永久性稅種。增值稅所以受到如此廣泛的重視，從根本上說(shuō)還是源于人們對(duì)“稅收中性”思想的認(rèn)同，對(duì)效率原則的追求。

增值稅又不可避免地有著自己的缺陷，其“中性”的實(shí)現(xiàn)程度與其稅制要素的安排直接相關(guān)，不同的要素安排方式對(duì)資本積累的激勵(lì)作用是不相同的。當(dāng)然，最致命的是采用增值稅，很可能會(huì)因管理成本和繳付成本的提高而導(dǎo)致公共部門(mén)的擴(kuò)大。然而，又有哪一個(gè)稅種是完全沒(méi)有缺陷的呢？相對(duì)而言，在既定的約束條件下，采用增值稅可以在促進(jìn)稅收增加的同時(shí)又使超額負(fù)擔(dān)最小化，從一個(gè)比較完整的意義上體現(xiàn)出中性稅收思想的理念?；蛟S，奧克蘭是正確的，“增值稅能否推行的關(guān)鍵在于政治方面，而不在經(jīng)濟(jì)方面。”人們因偏好的不同對(duì)利益的理解。對(duì)利益最大化的追求是有區(qū)別的。

二、稅收中性與收入非中性：效率原則的擴(kuò)展

具有中性特征的增值稅，以其內(nèi)在的優(yōu)勢(shì)可以為政府提供大量的財(cái)政收入，更為有意義的或許是與一些稅種相比較它所具有天然的隱蔽性。增值稅雖然是由企業(yè)繳納，但最終卻是由消費(fèi)者和要素提供者負(fù)擔(dān)，這大約是在各種中性稅收舉措中，增值稅被廣為采用的原因之一。然而，也由于增值稅自身所難以避免的缺陷，所以?shī)W克蘭才會(huì)認(rèn)為政治因素會(huì)影響這一稅種的推廣。政治因素的涉入，不可避免地會(huì)提出這樣一個(gè)問(wèn)題：中性稅收和稅制改革果真是“中性”的嗎？接踵而來(lái)的問(wèn)題是：政府為什么要選擇中性稅收？

布倫南和布坎南認(rèn)為，收入中性的稅收理論的假定前提，即“稅收水平不是稅收結(jié)構(gòu)本身的一個(gè)函數(shù)”是不成立的。從政府收入最大化這一前提出發(fā)，“在一定條件下，擴(kuò)大稅基不會(huì)使稅收的超額負(fù)擔(dān)改變，卻會(huì)增加政府征收的收入量?！边@一說(shuō)法不無(wú)道理，中性稅收思想思考前提是經(jīng)濟(jì)角度的，所偏重的是效率原則，所以要從中性立場(chǎng)出發(fā)，引導(dǎo)資源配置優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。但是，布倫南和布坎南的論證，卻是經(jīng)濟(jì)角度與政治角度相結(jié)合，認(rèn)為稅制改革帶來(lái)的不僅僅是經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)還包括政治收益。所以他們認(rèn)為“當(dāng)考慮到政治體制時(shí)，由于稅收的政治成本降低了，所以任何宣稱(chēng)以較低的稅收超額負(fù)擔(dān)來(lái)征收等量稅收的收入中性的稅改嘗試，實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致增加收入?！?/p>

以1997年美國(guó)的稅制改革為例，其主要內(nèi)容是：（1）對(duì)資本利得減稅，降低長(zhǎng)期資本利得的最高稅率；調(diào)整對(duì)出售主要自用住宅所取得的資本利得的稅收優(yōu)惠政策；（2）調(diào)整兒童扣稅額；（3）提高對(duì)個(gè)人退休帳戶(hù)的稅收優(yōu)惠；（4）增加對(duì)個(gè)人教育費(fèi)用的稅收優(yōu)惠；（5）增加遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅的免征額。顯然，這里體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄、促進(jìn)投資、支持教育和社會(huì)穩(wěn)定的愿望。很明顯，美國(guó)1997年的稅制改革方案事實(shí)上是一個(gè)減少稅收的方案?；蛟S“退一步是為了進(jìn)兩步”是對(duì)此次稅制改革的一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)淖⒔?。近年?lái)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，財(cái)政赤字有了較大的緩解，組織收入的壓力為之一輕，而通過(guò)減稅則可以更好地刺激乃至支持經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定增長(zhǎng)，這似應(yīng)是本次稅制改革的著眼點(diǎn)?？紤]到稅收與gdp之間所呈現(xiàn)的是正相關(guān)關(guān)系，其結(jié)果將是政府收入的進(jìn)一步增加。尤為值得注意的是，這一稅制改革除了可以取得較大的經(jīng)濟(jì)收益以外，還會(huì)得到較大的政治收益。這無(wú)疑也是效率原則的體現(xiàn)，是一種更大范圍的效率的實(shí)現(xiàn)。

稅制改革從稅收中性前提出發(fā)，卻得到收入“非中性”的結(jié)果，這一現(xiàn)象是頗為耐人尋味的?？磥?lái)以往的那種狹義的效率原則已不是政府所追求的唯一目標(biāo)，在某種意義上效率或許已成為一種手段。對(duì)現(xiàn)代政府而言，稅收政策已成為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與政治之間保持均衡的一種調(diào)節(jié)因素。所以無(wú)論是“中性”的還是“非中性”的稅收政策，都應(yīng)是政府保證社會(huì)穩(wěn)定、支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種政策安排而已，其關(guān)鍵在于選擇怎樣的政策安排才能實(shí)現(xiàn)政府的利益最大化取向。不要忘記政府的目標(biāo)是多重的，其政策安排的意義在于尋找到一個(gè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)均衡的解。

三、實(shí)踐與探索：對(duì)中國(guó)稅制改革的考察

第8篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：偷稅罪、立法缺陷、修改建議

稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金的重要資金來(lái)源，是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、調(diào)整物質(zhì)財(cái)富分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，稅收在國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來(lái)越重要的角色。然而，一段時(shí)間以來(lái)，偷稅行為日益猖獗，不僅嚴(yán)重破壞了稅收征管秩序，而且給國(guó)家造成了大量的稅款流失。雖然偷稅已經(jīng)成為目前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較為常見(jiàn)的一種違法行為，但是因偷稅行為被追究刑事責(zé)任的情況卻不多見(jiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因，除了部分稅收征管人員以罰代刑、執(zhí)法不力以外，我國(guó)刑法關(guān)于偷稅罪的規(guī)定過(guò)于原則及其與稅法和稅收征管實(shí)踐銜接上的不嚴(yán)密也是一個(gè)重要因素。為此，筆者在對(duì)偷稅罪的認(rèn)定和處理方面進(jìn)行分析和探討的基礎(chǔ)上，對(duì)偷稅罪存在的立法缺陷及其完善問(wèn)題簡(jiǎn)略闡述自己的觀(guān)點(diǎn)，以供參考

一、我國(guó)刑法關(guān)于偷稅罪的處理和認(rèn)定

刑法第201條第1款規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿(mǎn)30％并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。”

根據(jù)刑法第204條第2款的規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款，未超過(guò)繳納稅款部分，也按偷稅罪定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。

以上規(guī)定表明， 偷稅罪，是指納稅人或扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額較大或者情節(jié)嚴(yán)重的行為。

二、我國(guó)偷稅罪立法方面存在的缺陷

1、數(shù)額加比例標(biāo)準(zhǔn)缺乏嚴(yán)密性，導(dǎo)致出現(xiàn)空白地帶，司法實(shí)踐難以準(zhǔn)確操作

現(xiàn)行刑法在認(rèn)定偷稅罪時(shí)采取的主要是比例加數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，即是以偷稅的數(shù)額及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例作為定罪的標(biāo)準(zhǔn)，這是刑法中唯一采取此類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的罪名。在偷稅罪中，刑法對(duì)于偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且在1萬(wàn)元以上但又不足10萬(wàn)元時(shí)，或者納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿(mǎn)30%且偷稅數(shù)額在 10萬(wàn)元以上時(shí)的偷稅行為，都沒(méi)有作出明文的規(guī)定。其結(jié)果是出現(xiàn)了定罪上的空白地帶，導(dǎo)致司法實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)依法無(wú)據(jù)的情形。

按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必會(huì)造成大額納稅人偷稅數(shù)額巨大但因比例不夠而不能定罪，小額納稅人偷稅數(shù)額不太大但因比例高則被定罪，甚至達(dá)到加重量刑的情形。這種將大額納稅人與小額納稅人區(qū)別對(duì)待的做法違背了法律面前人人平等的原則，對(duì)小額納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的。法律面前人人平等，這也包括違法處罰時(shí)的平等。同樣的違法犯罪行為應(yīng)受同樣的處罰，就犯罪而言，處罰只能因行為的社會(huì)危害程度不同而不同。雖然大額納稅人上繳的稅款多，對(duì)國(guó)家貢獻(xiàn)大，但不能因此而放寬對(duì)大額納稅人的定罪標(biāo)準(zhǔn)。

以偷稅比例作為判定標(biāo)準(zhǔn)還會(huì)為個(gè)別行政執(zhí)法、司法人員徇私枉法提供機(jī)會(huì)。刑法沒(méi)有明確規(guī)定偷稅數(shù)額和應(yīng)納稅額的計(jì)算期間，以及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法等問(wèn)題，導(dǎo)致采取不同的時(shí)間段，不同的稅額相加方法，就必然產(chǎn)生罪與非罪不同的兩種認(rèn)定結(jié)果現(xiàn)行比例加數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。

2、敘明式罪狀容易產(chǎn)生疏漏，不能與稅收征管很好銜接

我國(guó)刑法對(duì)偷稅罪采用了敘明式罪狀的方式。筆者認(rèn)為，這種方式雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，有助于貫徹罪刑法定的原則，但其也具有很大的缺陷，尤其是用于經(jīng)濟(jì)犯罪的立法。這是因?yàn)椋?/p>

（1） 敘明式罪狀容易產(chǎn)生疏漏，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和世界科技突飛猛進(jìn)的今天，納稅人偷稅的手段是多種多樣、推陳出新的。無(wú)論羅列多少偷稅方式，也無(wú)法涵蓋偷稅之全部外延，容易產(chǎn)生疏漏。如果僅對(duì)犯罪手段作列舉式的規(guī)定，將會(huì)使那些雖出自相同的犯罪目的并都發(fā)生了稅款流失后果的偷稅行為，但由于采用了不同表現(xiàn)形式而受到不同性質(zhì)的處罰。其結(jié)果，肯定會(huì)出現(xiàn)大量新型偷稅案件得不到應(yīng)有的刑事制裁，稅收制度與刑法的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重脫節(jié)的矛盾將更加突出。

（2）采取這種方式易與稅法不協(xié)調(diào)。稅收法律制度，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，隨著稅收制度和征收制度的不斷變化而發(fā)展變化的；其他與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也在不斷變化之中，如目前的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅等就是以前沒(méi)有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過(guò)程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的……

3、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)” 的立法規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生歧義。

在理解“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)”這一偷稅方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)理解為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”與“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”是并列關(guān)系。但從字面上和邏輯上來(lái)看，理解為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”是“拒不申報(bào)”和“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”的前提條件也是行的通的。這樣一來(lái)，虛假申報(bào)也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后才有可能構(gòu)成偷稅罪。這顯然與立法者的原意是相悖的，但這種歧義卻是由于立法時(shí)的表述不嚴(yán)謹(jǐn)所致。

另一方面，這一規(guī)定還混淆了納稅申報(bào)義務(wù)和納稅義務(wù)的界限。納稅申報(bào)和納稅兩個(gè)概念的含義是有區(qū)別的。納稅申報(bào)是指納稅人依照稅法的規(guī)定，向征稅機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書(shū)面報(bào)告的一種法定行為。在納稅申報(bào)期間，無(wú)論有無(wú)應(yīng)稅收入、所得、其他應(yīng)稅項(xiàng)目或者代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，納稅人、扣繳義務(wù)人均應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)事宜。納稅義務(wù)是以應(yīng)稅事實(shí)的實(shí)際發(fā)生為產(chǎn)生前提，而納稅申報(bào)則是政府對(duì)稅收的一種管理方式，并不以應(yīng)稅事實(shí)的發(fā)生為產(chǎn)生前提。例如，自行申報(bào)納稅人在未發(fā)生應(yīng)稅事實(shí)的情況下亦應(yīng)申報(bào)，即零申報(bào)?？梢?jiàn)，違反了納稅申報(bào)義務(wù)并不一定就會(huì)違反納稅義務(wù)。再者，偷稅罪的行為本質(zhì)在于欺詐性，表現(xiàn)為隱蔽性和非公開(kāi)性。而“拒不申報(bào)”則是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，表現(xiàn)為公開(kāi)性，這與偷稅行為理所當(dāng)然具有的欺詐性、隱蔽性截然相反，不符合偷稅罪本質(zhì)特征的要求。

三、我國(guó)偷稅罪的立法修改建議

1、采取列舉加概括方式規(guī)定偷稅行為方式

既然敘明罪狀所采取的完全列舉方式存在諸多弊端，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的修改?？紤]到經(jīng)濟(jì)生活的多變性以及稅收法律的發(fā)展性，從增強(qiáng)刑法與稅收法律制度的協(xié)調(diào)性、以及刑法自身的周延性、功能性角度，應(yīng)該采取空白罪狀與敘明罪狀之長(zhǎng)處，在對(duì)偷稅行為手段進(jìn)行列舉的同時(shí)，概括性規(guī)定“兜底條款”以保持刑法的穩(wěn)定性與周延性。這樣一來(lái)，既顧及到了現(xiàn)實(shí)存在的各種偷稅行為，又為將來(lái)可能出現(xiàn)的新的偷稅行為方式能夠得到法律的懲處留下了空間。

2、取消比例加數(shù)額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行單一的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)

偷稅罪是經(jīng)濟(jì)犯罪，通常是通過(guò)對(duì)其犯罪結(jié)果的量化、數(shù)額化來(lái)衡量其犯罪的社會(huì)危害性。因此，偷稅數(shù)額是衡量和判斷偷稅行為社會(huì)危害性的最重要標(biāo)準(zhǔn)之一。所以在刑法規(guī)定尚不完善的情況，可以考慮以偷稅數(shù)額作為考查其社會(huì)危害性的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)?，如果以偷稅?shù)額作為認(rèn)定偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，在查處偷稅過(guò)程中，就只存在偷稅數(shù)額的認(rèn)定，從而避免了偷稅比例的計(jì)算。另外，由于沒(méi)有比例標(biāo)準(zhǔn)，而偷稅數(shù)額又具有一定的客觀(guān)性，因此減少了納稅人規(guī)避稅法的空間；對(duì)司法機(jī)關(guān)而言，可以更高效率地查處偷稅犯罪。

3、取消“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的規(guī)定

由于該條規(guī)定可能產(chǎn)生歧義理解，2001年最高人民法院《關(guān)于審理偷稅中抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》對(duì)“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”進(jìn)行了解釋?zhuān)杭{稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅收登記、扣繳登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法通知其申報(bào)的；尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的。

如前所述，“拒不申報(bào)”是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的公然抗拒，表現(xiàn)為公開(kāi)性，這與偷稅行為所具有的欺詐性、隱蔽性的本質(zhì)特征全然不符。且納稅申報(bào)和納稅是有著不同含義的兩個(gè)概念，違反了納稅申報(bào)義務(wù)并不一定就會(huì)違反納稅義務(wù)。

所以，筆者認(rèn)為上述司法解釋中關(guān)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)的解釋有擴(kuò)大解釋之嫌，建議無(wú)論辦理納稅登記與否，對(duì)于一般性的不申報(bào)行為，經(jīng)查實(shí)達(dá)到偷稅數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的行為可以以偷稅罪處罰，但是如果確經(jīng)納稅機(jī)關(guān)書(shū)面通知而拒不申報(bào)，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)該通過(guò)修改抗稅罪的罪狀以抗稅罪來(lái)處罰。

參考文獻(xiàn)

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7、周洪波：《偷稅罪立法的幾個(gè)問(wèn)題》，法制日?qǐng)?bào)2004年4月8日第10版

第9篇：稅收制度的含義范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理

企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一大稅，是國(guó)家征收的重要稅種，其征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤(rùn)，取決于合理的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃沒(méi)有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅觀(guān)念，守法意識(shí)都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷(xiāo)售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來(lái)說(shuō)，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。這種納稅籌劃從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題

1.稅收制度不夠完善

對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

3.涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。

四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為

加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

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