稅收制度的概念精選(九篇)

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第1篇：稅收制度的概念范文

摘要：我國主要的財政收入，就是稅收，因此稅收法也是我國最為基本的法律之一，而會計制度則需要遵從稅法進行，在會計制度的制定與處理過程中，要符合稅法的各項要求，首先，就是會計信息的可靠性必須要保障，并且還要滿足國家的各種要求，財務(wù)報表要依據(jù)稅收法規(guī)制作，國家在這個過程中，給予合理的引導(dǎo)。稅收制度與會計制度，還要具有各自獨立的體系，兩者在運行的過程中，會計信息應(yīng)該是完整的、獨立的。只是在納稅額度出現(xiàn)分歧的時候，納稅者與稅務(wù)部門就需要根據(jù)相關(guān)的法規(guī)進行相互協(xié)商并合理調(diào)整。

關(guān)鍵詞 ：協(xié)調(diào)；分析；稅收制度

引言

我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展和改革的形勢下，會計制度以及稅收制度也勢必要不斷向著國際協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，這樣一來，兩者之間的分離就會更快，由此可見，兩者之間既有差異，又存在必然的聯(lián)系，所以說，兩者的差異性的日漸擴大，也導(dǎo)致一些矛盾出現(xiàn)，文章針對稅收制度與會計制度之間的協(xié)調(diào)問題進行研究和分析。

一、現(xiàn)代稅收與會計的基本關(guān)系

稅收首先是立足于國家角度，以對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控為前提，對企業(yè)施行稅款征收，也可以這樣說，會計信息是稅收的依據(jù)，兩者相互支撐，稅款征收依賴會計核算信息所提供的數(shù)據(jù)而其處理的結(jié)果反過來又會對會計利潤以及數(shù)據(jù)等，產(chǎn)生影響。要進行稅款征收，首先需要確定就是征收對象，以及其具體化稅基，這個時候，會計信息就是確定稅基，根據(jù)計算對稅收提供必要的支持。沒有會計，稅收也無法進行，其對于稅收有著基礎(chǔ)性的作用，與此同時，會計理論以及各項準則，都會對稅收產(chǎn)生不同程度的影響。那么在現(xiàn)代社會中，稅收與會計都是在我國政府制定的相關(guān)法律和制度下進行的，兩者同在一個上層建筑中，從法律層面講，稅收對會計工作的開展有著必然的影響。另一個方面，稅法作為我國的基本法規(guī)之一，其對于會計制度的制定，完善都有著決定性的作用，同時對于會計行為也有著制約性，這樣會計信息的可靠性與真實性，會有著更好的保障。兩者同是為國家利益服務(wù)，是國家利益的維護者。

二、企業(yè)中研究稅收制度與會計制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

通過上文稅收制度以及會計準則之間基本聯(lián)系的分析，能夠看出，實際上稅收制度與會計制度之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，不但同屬于一個體系，同時也是共同為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的，那么研究兩者的協(xié)調(diào)性，首先就要了解其差異所在，下對其關(guān)聯(lián)以及差異的意義進行分析：

1.在稅制的改革過程中，與會計制度之間必然會一定程度矛盾，那么減少這些矛盾對于減少兩者磨合期有著積極作用，同樣對于我國的發(fā)展也具有重要意義。我國市場經(jīng)濟開放性不斷加深，各項制度的制定反映的基本都是上級意志，往往是一項制度取得利益價值極高，而與其他制度則存在很多矛盾，這是我國稅收制度與會計制度發(fā)展中存在矛盾的原因之一。強化稅收制度與會計準則之間的耦合性，減少彼此之間的摩擦，才能夠充分發(fā)揮出雙方的積極作用。在針對稅收流失以及稅務(wù)工作效率不高的問題上，研究兩者的差異以及聯(lián)系，是非常必要的。

2.在施行稅收和會計制度的過程中，因為兩者之間的矛盾存在，為了能夠杜絕這樣的問題，也需要盡快促進兩者之間的協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)稅收制度與會計制度，是提高會計信息質(zhì)量的重要保障，從納稅方來說，稅收法是具有強制性與約束性的，企業(yè)在上報納稅表時，所提供的財務(wù)信息必須保障其真實性與可靠性，在真實納稅的前提下，不斷對稅收和會計制度進行調(diào)節(jié)，從而保障財務(wù)信息的質(zhì)量。

三、我國稅收制度與會計制度差異現(xiàn)狀

1.稅收制度與會計制度中，其差異性首先就是其收入類目的差異，企業(yè)會計制度的重點是其本質(zhì)的強化，并非形式的強化，在這個前提下，收入的風險可能性都不考慮，這樣的話，稅法規(guī)定與會計制度的出發(fā)點以及目標就產(chǎn)生沉了矛盾，因此，對于收入的確認也就有所不同。在稅收制度中，各個種類稅收制度的應(yīng)稅收入不盡相同，但是卻沒有明確的定義，在會計準則中，對于收入的定位為企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟利益總收入，在實際的施行過程中，收入確認方面會計稅收之間還是存在一定的差異性，主要就是表現(xiàn)在，勞務(wù)收入差異，銷售以及回購業(yè)務(wù)方面的差異，另外還有，折扣或者轉(zhuǎn)讓、技術(shù)收入等。

2.成本費用類項目的差異，稅收制度能夠為納稅人提供一段時期內(nèi)的納稅凈所得，從而使國家財產(chǎn)有所保障，一些不公平，和合理的稅基制度應(yīng)該被剔除，由于稅收以及財會目的與原則的不同，導(dǎo)致兩者在成本以及費用上面存在很多不同。資產(chǎn)處理的差異分析，跨級準則對于資產(chǎn)的定義，就是建立在以往交易事項基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來可能得到的經(jīng)濟利益進行控制。稅收制度并沒有對企業(yè)資產(chǎn)給予定義，而是對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)做了定義。資產(chǎn)基礎(chǔ)概念的原則與會計準則概念一致。那么在新的會計準則下，公允價是計量屬性被引入，上述兩者之間就產(chǎn)生了巨大差異。

四、會計制度與稅收制度的協(xié)調(diào)

會計制度與稅收制度之間的差異問題與協(xié)調(diào)性，實際上就是一個相互促進，相互推動的發(fā)展過程，在兩者的不同中，必然要選擇其中一方為主要的參照標準，依據(jù)這標準，另一方做出適當調(diào)整，調(diào)整過程，實際上就是根據(jù)業(yè)務(wù)差異，制定的不同標準，針對兩者的協(xié)調(diào)問題，做一下具體分析：

1.會計制度與稅收制度的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)的過程。會計改革與稅收之間有著密切聯(lián)系，可以說，兩者是相伴相生的，首先，兩者都必須要以經(jīng)濟的發(fā)展為前提，通常來說，會計制度應(yīng)該作為現(xiàn)行條件，雖然不同的業(yè)務(wù)，其與稅收之間的協(xié)調(diào)要求也不盡相同，但是稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)； 另一方面， 會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求， 在協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強會計制度與稅收法規(guī)之間管理層面的合作與配合。會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的部門， 在法規(guī)制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同， 所以兩個主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

3.會計制度和稅收制度在具體實務(wù)操作上的協(xié)調(diào)。可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導(dǎo)向?qū)嬏幚肀容^規(guī)范的業(yè)務(wù)， 要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上向會計原則靠近。另外， 對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型， 首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)， 并同時考慮與稅收的協(xié)調(diào)問題。由于其會計制度本身不夠完善或缺少有效的會計規(guī)制， 則針對這些業(yè)務(wù)類型的協(xié)調(diào)中稅收的處理難隨其行， 目前如果硬性加強會計制度和稅收制度的協(xié)調(diào)只會帶來日后發(fā)展中更大的不確定性， 所以要首先在會計制度建設(shè)方面加快步伐， 使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。

4.會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。我國會計制度中要加強對針對宏觀管理目標的信息披露。通過這方面制度的建設(shè)使會計信息得到全面而且準確的披露。披露方面的缺失與不足都會使會計不能為稅收提供所需的信息， 而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到相關(guān)的會計部門，通過這些原因，從信息獲取角度看加大了稅務(wù)部門成本，所以要加強信息建設(shè)。

結(jié)束語

從本文的分析中能夠發(fā)現(xiàn)，兩者在發(fā)展過程中，雖然會出現(xiàn)一些摩擦，但是也存在必然的聯(lián)系，它們的實質(zhì)都是為國家服務(wù)。因此，在這樣的前提下，對會計制度與稅收制度的協(xié)調(diào)性進行分析，才能夠更快速，更合理。我國政府根據(jù)它們的具體協(xié)作情況，從而提高各項制度的科學性。

參考文獻：

第2篇：稅收制度的概念范文

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn) 稅收制度 構(gòu)建

一、引言

房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，而房地產(chǎn)稅收既是調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟的重要手段，又是國家財政收入的重要來源，但我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度中卻存在著諸多的問題，目前在一些城市的試點的房地產(chǎn)稅“空轉(zhuǎn)”難以變成實際運轉(zhuǎn)，這就要求我們對其進行改革。雖然一些研究機構(gòu)和學者對我國的房地產(chǎn)稅制改革提出了一些框架性的思路，但需要進一步完善，提高可操作性。筆者試圖設(shè)計一套符合中國國情的、簡化的房地產(chǎn)稅收制度方案，為我國房地產(chǎn)稅收制度改革提供決策參考依據(jù)，達到調(diào)控經(jīng)濟、公平分配社會財富、優(yōu)化土地資源利用。房地產(chǎn)稅收是一個綜合性概念，有廣義和狹義之分。廣義的房地產(chǎn)稅收是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟運動過程有直接關(guān)系的稅收。狹義的房地產(chǎn)稅收是指直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收。房地產(chǎn)稅，有的專家學者或媒體稱為物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅，筆者以為，“房地產(chǎn)稅”這個概念比“物業(yè)稅”描述更準確，更容易理解，在此我們使用狹義的“房地產(chǎn)稅”概念。

二、我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀

1.房地產(chǎn)稅收政策概況

目前在我國房地產(chǎn)業(yè)鏈中，房地產(chǎn)稅收涉及從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié)。在我國現(xiàn)行的稅收制度中涉及房地產(chǎn)的有營業(yè)稅(銷售和租賃房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、個人所得稅(銷售和租賃房地產(chǎn))、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及已停征的投資方向調(diào)節(jié)稅等，直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收也有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等6個稅種。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在：稅種繁雜，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負重、重復(fù)征稅過多，一些稅種征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理，稅負內(nèi)外有別，稅外收費多，稅收征管的配套措施不完善，對違法行為的懲處力度不夠，導(dǎo)致房地產(chǎn)市場上的不公平競爭、稅收流失嚴重。

2.房地產(chǎn)稅收收入現(xiàn)狀

隨著近幾年房地產(chǎn)經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國房地產(chǎn)稅收收入也快速增長。與發(fā)達國家相比，我國房地產(chǎn)稅制設(shè)計不合理，房地產(chǎn)業(yè)稅費負擔過重，房地產(chǎn)稅收收入受房地產(chǎn)經(jīng)濟的波動影響很大，各地房地產(chǎn)稅收入占地方稅收收入的比例也不均衡，一些大中城市的比例如成都、寧波等城市接近50%左右。

自2005年5月國家對房地產(chǎn)稅收實施先繳納稅款、后辦理產(chǎn)權(quán)證書的一體化管理以來，通過強化稅收管理，房地產(chǎn)稅收均出現(xiàn)了高速增長的態(tài)勢。以四川、山東、江西、江蘇的情況來看，2006年分別實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收112億元、210.5億元、34.2億元和220億元，分別比上年增長61.5%、29%、21.5%和28.9%。房地產(chǎn)稅收占全部地方稅收收入的比重不斷提高，目前平均已達到20%以上，成為地方稅收收入的主要來源。

3.關(guān)于我國房地產(chǎn)稅收制度的研究現(xiàn)狀

在我國關(guān)于是否開征房地產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)的問題引起了社會各界的普遍關(guān)注和討論，一些專家學者和研究機構(gòu)對房地產(chǎn)稅進行了研究和探討。2007年國家稅務(wù)總局組織了以石堅為負責人的課題組對我國房地產(chǎn)稅收問題進行研究。

三、國外房地產(chǎn)稅收制度的經(jīng)驗

目前，許多國家都建立了比較完善的房地產(chǎn)稅收體系，稅收制度具有“寬稅基、簡稅費、輕稅負”、“從價計稅、動靜結(jié)合、地方所有”的特點?！皩挾惢笔侵赋藢?、宗教、慈善等機構(gòu)的房地產(chǎn)實行免稅外，其余的均要征稅?！昂喍愘M”是指一個國家設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對較少，稅外收費也少?！拜p稅負”是指國外房地產(chǎn)稅收中稅率一般都不高，如美國征收房地產(chǎn)稅收的50個州，稅率大約平均為1%～3%；在加拿大多倫多市物業(yè)稅稅率為1%?！皬膬r計稅”是指絕大多數(shù)發(fā)達國家是以房地產(chǎn)的市場價值為計稅依據(jù)，即以財產(chǎn)的資本價值、評估價值或租金為計稅依據(jù)，只有少數(shù)國家以土地面積和賬面價值作為房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)?！皠屿o結(jié)合”是指既重視對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅(靜態(tài)稅)，如加拿大的不動產(chǎn)稅、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國的住房建筑稅、日本的固定資產(chǎn)稅、法國的房屋稅、英國的房屋財產(chǎn)稅、韓國的綜合土地稅、巴西的農(nóng)村土地稅；又重視對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征稅(動態(tài)財產(chǎn)稅)），如意大利不動產(chǎn)增值稅、其它國家遺產(chǎn)稅與繼承稅、贈與稅、登錄稅、印花稅和公司所得稅、個人所得稅。但對權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實行輕稅政策，以促進房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。如美國，對房地產(chǎn)的擁有和使用者，每年必須繳納房地產(chǎn)稅，且不分對象實行統(tǒng)一的稅率和征管辦法，對住宅實行減免和抵扣；而在開發(fā)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅負相對較輕，僅有交易稅和所得稅，并享有各種稅收政策的優(yōu)惠。“地方所有”是指為了激發(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性，擴大基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，房地產(chǎn)稅一般作為地方稅，是地方主要的財政收入來源，一些發(fā)達國家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上。另外，發(fā)達國家已形成了一套相對成熟的房地產(chǎn)稅管理辦法和配套制度，如房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制、估價制度、計算機管理制度，并建立了相應(yīng)的機構(gòu)。政府特別重視房地產(chǎn)稅種的設(shè)立和調(diào)整對經(jīng)濟、社會以及資源配置的效應(yīng)，把稅收政策作為調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入的重要手段之一。

四、構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅收制度的原則和指導(dǎo)思想

1.構(gòu)建原則

針對房地產(chǎn)稅制改革一些專家學者提出了不同的看法，筆者以為構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅制體系應(yīng)體現(xiàn)公平、效率、簡化、民生四大原則。

(1)公平原則

稅收公平原則就是要公平建立稅制，公平運用稅收政策，國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會很大，加劇偷逃稅收等違法行為，甚至引起社會矛盾。我國目前的房地產(chǎn)稅收體系有違公平原則，房地產(chǎn)稅制存在征收范圍具有選擇性、內(nèi)外稅收政策不統(tǒng)一、重復(fù)課征等問題，妨礙稅收的橫向和縱向公平原則。

(2)效率原則

稅收的征收效率是指單位稅收成本帶來的稅收收入最高，稅收成本包括稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中發(fā)生的費用即征收成本和納稅人在履行稅收義務(wù)過程中發(fā)生的費用即奉行成本。房地產(chǎn)稅制應(yīng)通過以下途徑貫徹稅收效率原則：一是簡化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅收奉行成本，二是強化稅收調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟的職能，促進房地產(chǎn)也的健康發(fā)展，三是優(yōu)化稅收征管，節(jié)約征管費用，建立符合我國國情、高效率的房地產(chǎn)稅收征管制度。

(3)簡化原則

簡化原則是指房地產(chǎn)稅收制度必須既便于納稅人遵循，也便于稅務(wù)機關(guān)管理。簡化的原則包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房地產(chǎn)稅、減少稅種、簡化稅率檔次、減少稅收優(yōu)惠和簡化征納程序等內(nèi)容，這會大幅度減少稅收成本和提高稅收效率。

(4)民生原則

民生原則就是指房地產(chǎn)稅收制度要與不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平的社會生產(chǎn)目標相適應(yīng)。房地產(chǎn)關(guān)系到國計民生，屬于“民生”的范圍，是居民生存、生活的基本需要，政府的房地產(chǎn)政策都應(yīng)以民生為出發(fā)點，使“居者有其屋”、“居者優(yōu)其屋”。如今，貧富差距越來越大，擁有房地產(chǎn)的數(shù)量差別懸殊，房地產(chǎn)稅收制度應(yīng)通過不同的稅率設(shè)置來調(diào)節(jié)和緩解這種差距，這也是稅收“社會公平”的要求。

2.指導(dǎo)思想

以“簡化稅制、合并稅種、立租并費、稅負適度、自動穩(wěn)定、調(diào)控經(jīng)濟、便于征管”為指導(dǎo)思想和出發(fā)點，設(shè)計房地產(chǎn)稅收制度。

五、我國房地產(chǎn)稅收制度設(shè)計思路

1.稅種的設(shè)立

筆者認為房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅、個人所得稅繼續(xù)按原稅種開征，保持稅制的連續(xù)性；但對涉及再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(二手房）和出租房地產(chǎn)的營業(yè)稅、個人所得稅稅負可適當降低，具體降低到多少，需要在調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過分析研究后確定；調(diào)整營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目；取消對“三資企業(yè)”不征城建稅、教育費附加、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。取消除工商稅務(wù)部門以外的房地產(chǎn)行政收費項目，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等項稅費合并，設(shè)立房地產(chǎn)稅種。

2.房地產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計

(1)房地產(chǎn)稅的課稅范圍

房地產(chǎn)稅的課稅對象是什么、應(yīng)設(shè)置哪些稅目、撤并或保留哪些稅費，一些專家有過少量不完整的闡述。筆者初步設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、國有土地使用權(quán)為課征對象，適當確定和擴大征稅范圍，如將農(nóng)村的經(jīng)營用房、出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。但是考慮到農(nóng)村的經(jīng)濟狀況和長遠發(fā)展，集體土地使用權(quán)不能納入課稅范圍。農(nóng)村個人擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)和城鎮(zhèn)居民擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)且在新稅實施前購進的，實行減免稅優(yōu)惠；居住用房面積限額由財政部與住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部根據(jù)不同階段的社會發(fā)展狀況確定。設(shè)立房產(chǎn)交易、地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)出租、土地征用、土地占用、房屋產(chǎn)權(quán)等6個稅目。

(2)房地產(chǎn)稅的納稅人

設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、國有土地使用權(quán)的單位和個人作為房地產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，內(nèi)外統(tǒng)一，不分居民與非居民。對容易出現(xiàn)稅收流失的環(huán)節(jié)設(shè)立扣繳義務(wù)人，如個人出租房地產(chǎn)，以承租人為扣繳義務(wù)人。

(3)稅率

房地產(chǎn)稅可以設(shè)立多種稅率，不同稅目對應(yīng)不同的稅率或稅率幅度范圍。對于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易和租賃環(huán)節(jié)，中央制定統(tǒng)一的累進稅率，增強房地產(chǎn)稅的調(diào)控經(jīng)濟的功能。稅率分幾個檔次和具體比例的確定要考慮兩點，一是不能因稅改而增加納稅人的負擔，二是加大調(diào)控經(jīng)濟的作用。首先選擇具有代表性的地區(qū)、分類(城市與農(nóng)村、高中低收入家庭、大中小房地產(chǎn)企業(yè)、不同所有制性質(zhì)企事業(yè)單位)選擇企事業(yè)單位和房地產(chǎn)企業(yè)、居民等進行調(diào)查，通過調(diào)查收集數(shù)據(jù)，然后采用索洛經(jīng)濟增長模型等方法測算分析房地產(chǎn)稅的效應(yīng)、計算以前納稅人所承擔的相關(guān)稅收平均負擔，最終確定稅率。

(4)計稅依據(jù)和方法

房地產(chǎn)稅采取從價定率計稅方法，房產(chǎn)交易和地產(chǎn)交易稅目以交易差價(收益)為計稅依據(jù)，房地產(chǎn)出租稅目以租金收入為計稅依據(jù)，土地征用稅目以成交價格為計稅依據(jù)，土地占用和房屋產(chǎn)權(quán)稅目以評估價格為計稅依據(jù)。對于評估價格確定，由國務(wù)院制定房地產(chǎn)評估標準，縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)標準，參照同類房地產(chǎn)價格，考慮房屋面積、地段、樓層、結(jié)構(gòu)、每平方米建筑占地面積等因素確定評估價格，每3年評估一次。

(5)其他稅制要素

盡量減少稅收優(yōu)惠政策。對個人納稅人的第一居所可以給予低稅率優(yōu)惠，對其他居所適用正常稅率，這樣可以有效抑制居地產(chǎn)投機行為，保證房地產(chǎn)流通市場的穩(wěn)健發(fā)展；對征用荒山、山地、灘涂可以適當減免，以促進這些土地的利用；對于房地產(chǎn)繼承、直系親屬間的房地產(chǎn)贈與、對有贍養(yǎng)義務(wù)人的房地產(chǎn)贈與、對社會福利救濟事業(yè)的房地產(chǎn)贈與等給予免稅，以形成良好的社會風氣。

納稅期限設(shè)計參照目前相關(guān)稅收政策的納稅期限確定，但是對居民個人納稅人房地產(chǎn)擁有環(huán)節(jié)的稅收以年為納稅期限，以方便納稅人履行納稅義務(wù)，節(jié)省納稅成本。其他稅制要素和納稅申報表等設(shè)計盡量從簡。

參考文獻:

第3篇：稅收制度的概念范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國綠色稅收制度

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點，應(yīng)促進企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業(yè)的管理。在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．擴大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地意識。

2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標準，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進行改進。

(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

第4篇：稅收制度的概念范文

入庫稅額就是應(yīng)繳稅額次月的稅額，入庫稅金是政府依照法律規(guī)定，對個人或組織無償征收實物或貨幣的總稱。

稅又稱稅賦、稅金、稅收、賦稅、稅捐、捐稅、租稅，是指政府依照法律規(guī)定，對個人或組織無償征收實物或貨幣的總稱。各國各地區(qū)稅法不同，稅收制度也不同，分類也不同，概念不盡一樣。稅的中文稱呼，在中國各個朝代、各個中文地區(qū)對稅的稱呼也有差異。稅制即指稅收制度，由納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、計稅依據(jù)、減免稅和違章處理等要素構(gòu)成。稅種指稅的種類，差異表現(xiàn)為納稅人和課稅對象的不同，稅種總合構(gòu)成“稅制”。

應(yīng)該交的稅沒有交納，而是在次年交納入庫的所得稅額叫入庫稅金。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第5篇：稅收制度的概念范文

    稅收法定原則大致包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。前者要求對有關(guān)納稅主體、課稅對象、歸屬關(guān)系、課稅標準、繳納程序等,應(yīng)盡可能在法律中作明確詳細的規(guī)定。后者要求稅務(wù)機關(guān)嚴格依法征稅,不允許隨意減征、停征、或免征,更不能超出稅法的規(guī)定加征。

    目前,我國雖然在2010年7月實施《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,但尚未進行電子商務(wù)稅收立法,這樣對電子商務(wù)交易進行稅收方面的管理就沒有法律上的根據(jù)。而且,對于電子商務(wù)到底應(yīng)不應(yīng)該征稅,在學術(shù)界也沒有統(tǒng)一的定論。在沒有對現(xiàn)行稅法進行修改或者制定專門的電子商務(wù)稅收條例的情況下,就貿(mào)然對電商征稅,這是有違稅收法定原則的。二、對稅收公平原則帶來的沖擊

    我們所講的稅收公平原則主要是指國家在對納稅人進行征稅的時候要考慮其負擔能力,使稅負和其負擔能力相適應(yīng),公平原則還包括納稅人之間的公平。橫向公平和縱向公平是稅收公平原則的兩個方面。橫向公平是說對于經(jīng)濟能力相同的人在納稅的數(shù)額上應(yīng)當相同;縱向公平是指經(jīng)濟能力不同的人在納稅數(shù)額上應(yīng)當不同。稅收公平原則強調(diào)必須普遍課征和平等課征,唯有如此,才能更好的實現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平,解決收入分配不公等社會問題,促進經(jīng)濟與社會的穩(wěn)定。

    電子商務(wù)作為一種虛擬的貿(mào)易形式,往往難以被現(xiàn)在的稅收制度涵蓋,這樣就造成傳統(tǒng)貿(mào)易主體和電子商務(wù)的主體之間在稅收負擔上的不公平,違背稅收公平原則。具體表現(xiàn)在:(1)在電商與實體商店、企業(yè)之間,由于電子商務(wù)交易的流動性、隱匿性及交易本身的虛擬性,再加上稅務(wù)部門本身獲取信息和征管水平滯后,致使電商的交易可能衍生各種各樣避稅行為,對不同納稅主體之間的稅負不公、不平等。(2)在電商之間,由于電子商務(wù)交易的開放性,不同電商可能會因相同性質(zhì)的交易而承擔不同的稅負,導(dǎo)致電子商務(wù)主體內(nèi)部的稅負不公。

    結(jié)合我國的現(xiàn)階段稅收制度和具體國情,我建議我們可以從以下四個方面完善我國的電子商務(wù)稅收政策:(一)進行稅收觀念的更新,并且全面的完善稅收方面的法律制度

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展,電子商務(wù)的規(guī)模逐漸擴大,我國在稅收的相關(guān)概念上應(yīng)當及時的進行更新,從各個方面完善我國的稅收法律制度。在具體操作上,我國應(yīng)當對現(xiàn)有的資源進行充分的利用,并且對傳統(tǒng)的制度、政策進行修改,使這些制度、政策可以適應(yīng)電子商務(wù)這個新形的商業(yè)模式。比如:在稅法中對電子商務(wù)的相關(guān)概念進行重新界定,如對于“納稅人”、“服務(wù)”、“商品”等相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延重新定義。(二)對稅收管理的基礎(chǔ)制度進行完善

    稅收管理制度是稅收征收制度的基礎(chǔ),沒有有效的稅收管理制度,就不可能有效的進行稅款的征收。對電子商務(wù)征稅就必須完善我國的稅收管理制度,我認為可以從以下兩個方面來完善我國的稅收管理制度以適應(yīng)對電子商務(wù)征稅的需要。

    1.依據(jù)“實名制”不斷完善納稅人的登記注冊制度

    電子商務(wù)的不斷發(fā)展幫助企業(yè)逐步走向虛擬化,擺脫了原來的實體形態(tài),而且在很大程度上規(guī)范了企業(yè)虛擬化發(fā)展的趨勢。我國應(yīng)該以“實名制”為基礎(chǔ),對電子商務(wù)逐步完成工商登記。稅收登記是以工商登記為基礎(chǔ)的,稅務(wù)機關(guān)對自然人、法人進行稅收的征收和監(jiān)管是以稅收登記為基礎(chǔ)的。在電子商務(wù)企業(yè)進行納稅登記以后,稅務(wù)機關(guān)便能以此為依據(jù)對納稅人在身份上進行判定,然后再根據(jù)相關(guān)的法律進行管理。

第6篇：稅收制度的概念范文

稅收是國家獲得財政資助的有效途徑，是國家機器維持與運轉(zhuǎn)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此稅收的改變往往能體現(xiàn)一個國家的變化，所以談及稅收概念的源起也就必須要與國家的源起相聯(lián)系。在進入國家之前，稅收就是統(tǒng)治者為了實現(xiàn)自身的階級統(tǒng)治而利用手中的權(quán)力對臣民進行的強制性的征收，目的是為統(tǒng)治者提供必要的財力。而自1215年英國《自由大》初步形成“無代議不納稅”的理念之后，無論是后來的光榮革命，還是美國因抵制英國印花稅引發(fā)的獨立運動、法國的三級會議，稅收逐步擺脫政府單方面做出的決定，而成為國家公權(quán)力和公民私權(quán)利博弈的產(chǎn)物。在這期間政府的權(quán)力受到了極大的限制，同時為保證其順利實施而產(chǎn)生的一系列民主及制衡的制度，開創(chuàng)了現(xiàn)代意義上的與法治的先河——即強調(diào)“憲法至上”、“法律主治” “制約權(quán)力” “保障權(quán)利”的價值、原則和精神。在此后的發(fā)展過程中，代議制的最重要內(nèi)容之一就是審議國家的稅收是否合理。經(jīng)過不斷的實踐與探索，逐步對以代議制為核心的各項制度的完善，促進了法治的長足進步?？梢哉f，稅收推動了法治的產(chǎn)生與發(fā)展，是現(xiàn)代法治和制度的源起。

但是正是因為稅收與國家政權(quán)聯(lián)系的過于緊密，一直以來，很多現(xiàn)代國家都將稅收行為僅視為一種政府行為加以規(guī)制，從而使得稅收在法律上的概念也直接援引財政學的租稅概念，并沒有形成真正意義上的法律概念。張守文教授將目前我國較具典型性的觀點大致歸納為以下幾種：1.稅收是公共團體強制課征的稅捐，至于是否對納稅人予以報償則無關(guān)緊要；2.稅收是政府根據(jù)一般市民的標準而向其課征的資財，它并不是市民對政府的回報；3.稅收是國家為了滿足公共需求而基于法律規(guī)定向私人課征的金錢。 這幾種概念無一例外的體現(xiàn)了從財政學角度審視現(xiàn)代稅收，這與歷史原因及稅收為跨學科研究對象不無關(guān)聯(lián)。

二、現(xiàn)行稅收概念弊端及轉(zhuǎn)變

“法學家們在滿足于解釋這一概念時卻忘記了一個常識，即闡明法律概念時必須要說明法律上的依據(jù)。” 也就是說，法學在對其研究對象進行描述是，應(yīng)著重解釋其法律特征，從法的視角審視其含義。從國家財政權(quán)力的角度定義稅收只能立足于征稅的表象，卻忽略了法學與財政學之間的根本區(qū)別，因此也導(dǎo)致了許多制度的設(shè)計出現(xiàn)了偏差。

第一，現(xiàn)行稅收概念側(cè)重國家征稅權(quán)而忽略了納稅人的權(quán)利保障，在制度設(shè)計時多為限制行規(guī)定，很少涉及納稅人主動爭取權(quán)利實現(xiàn)的條款?，F(xiàn)代社會稅收的正當性應(yīng)更為強調(diào)政府作為提供公共產(chǎn)品的主體，具有不可替代性，因此公民為了保障自己的權(quán)利得到進一步的實現(xiàn)，必須讓渡一定的權(quán)利——主要為財產(chǎn)權(quán)。然而政府憑借其強制力，形成了與納稅人在力量上的鮮明對比。權(quán)力得不到限制就容易被濫用。上文中提到的代議制只是限權(quán)的一種方式，而納稅人權(quán)利如知情權(quán)、申辯權(quán)等的保障應(yīng)與代議制等量齊觀，即作為一項憲法規(guī)定的內(nèi)容。所以，改變稅收的概念即改變稅收的價值取向，由以前的保障國家財政收入為主導(dǎo)，改為納稅人權(quán)利保障為主導(dǎo)，此應(yīng)為現(xiàn)代法治條件下稅收的應(yīng)有之義。

第二，突出了稅的征收卻忽視了如何使用這一更重要的問題，在制度設(shè)計中也是只字未提公民如何知悉用稅權(quán)不合理的情況，并能行使一定的權(quán)利救濟。按整個過程來劃分，稅權(quán)課分為征稅權(quán)和用稅權(quán)。用稅權(quán)作為同征稅權(quán)相同地位的概念理應(yīng)在稅收的概念中被強調(diào)。同時納稅人的權(quán)利多為國家在用稅過程中產(chǎn)生，因此，正如第一點所說，一方面要保障納稅人權(quán)利，另一方面要限制國家權(quán)力?！坝锚M義的租稅概念構(gòu)筑的稅法立論，無論在形式上有多么完美，都無法對運用納稅人繳納的租稅來侵害或破壞納稅人和國民的生活和人權(quán)的行為，起到任何實質(zhì)意義上的遏制作用?！?而且，筆者認為，稅收的征收權(quán)強調(diào)國家與公民利益的直接對抗，而稅收的使用權(quán)則是導(dǎo)致所有對抗的根源。也就是說，使用權(quán)不受到限制，公民無法控制稅收的去向，那么新的征收就會開始。因此，稅收使用的是否恰當更能從根本上形成對納稅人權(quán)利的保障。發(fā)達國家的稅收制度和法治之所以發(fā)達，根源就是所有公民都以一個納稅人的形式來控制國家的政策走向。所以，稅收的概念中必須著重體現(xiàn)對用稅權(quán)的規(guī)制，才能達到現(xiàn)代法治的要求。

綜合以上兩點，以及現(xiàn)行稅收概念中的合理成分，法治意義下的稅收概念應(yīng)是指以人權(quán)保障為終極價值，以嚴格立法程序為基本方法，以規(guī)制征稅權(quán)和用稅權(quán)為基本理念，以無償性為基本特征的一種國家征收內(nèi)容。

三、現(xiàn)代稅收概念轉(zhuǎn)變的重要性

第7篇：稅收制度的概念范文

【論文關(guān)鍵詞】綠色稅收  稅收制度  完善

     隨著上世紀五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經(jīng)濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

 

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展

漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標準，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進行改進。(1)適

當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

5．完善現(xiàn)行保護環(huán)境的稅收支出政策。減少不利于污染控制的稅收支出。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。鼓勵企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收支出，可借鑒國際經(jīng)驗，對合格資產(chǎn)實行加速折舊制度。

第8篇：稅收制度的概念范文

1.1稅收制度影響瓷業(yè)生產(chǎn)者的價值取向

《陶記》記述官府按窯爐燒成容積的一定比例征收窯業(yè)稅。劉新園先生對此的解釋是，當時瓷窯課稅征收于產(chǎn)品燒成之前，官府并不考慮瓷器在燒成中的風險。即是說，瓷器一旦在燒成過程中，溫度以及氣氛控制不周，則極有可能前功盡棄。因此說這樣的征稅制度很不符合常理。不合常理之處在于，窯業(yè)稅不是按照瓷窯實際的燒成產(chǎn)量，而是按照瓷窯容積應(yīng)該達到的產(chǎn)量征稅。如果說，稅收征納于窯爐燒成之際，那么窯業(yè)主必然要承擔燒成中的風險。按上述稅制計算，成品率越高，窯業(yè)主的收益就越高；反之，成品率低，收益也就越低。因此，窯業(yè)主為盡可能增加收益，只能設(shè)法通過增加產(chǎn)量，降低相對次品率。為此，窯工采取從北方定窯傳播過來的“覆燒法”將產(chǎn)品依次疊置，以增加單位容積的裝窯量。但同時，因為此種裝燒方法采取芒口疊燒，碗盤邊沿無釉，而影響了產(chǎn)品質(zhì)量及美觀，售價想必也相對低廉。當然以上分析，僅就碗盤而言，其他器物需要另行考慮。此種稅制對工藝的改進也存在另外解讀。正是受當時稅制影響，致使景德鎮(zhèn)窯爐形制發(fā)生改變，由宋代龍窯發(fā)展到元代中晚期的馬蹄形窯。此項窯爐改進結(jié)果是，窯爐長度縮短，燒成空間變小，燒成溫度提高，窯溫更易控制。從而產(chǎn)品品質(zhì)和附加值也相應(yīng)提高。無論哪一種分析，都說明稅收制度促使聰明的窯工設(shè)法通過改進窯爐結(jié)構(gòu)或者裝燒工藝，來提高產(chǎn)品品質(zhì)或產(chǎn)量，其最終目的無不是增加燒成收益以抵消高稅賦帶來的損失。當然我們還不清楚的是，在制定這樣的稅制之前，稅務(wù)人員與窯業(yè)主是否共同商議過，一定的瓷窯容積究竟應(yīng)該達到多大的產(chǎn)量，或者是否理性地考慮過瓷窯燒成時的風險概率，借此折算出一個常數(shù)，以扣除因燒成風險而造成的損失。至于課稅比率《，陶記》雖然沒有說明，也未發(fā)現(xiàn)相關(guān)文獻記載。也許，官府會以丈量所得的瓷窯燒成容積，計算出應(yīng)該到的產(chǎn)量，再按照一定比例征收稅額，將會更加合理。

1.2稅收的針對性強，規(guī)模大

北宋初期景德鎮(zhèn)就因瓷業(yè)的興盛而設(shè)置監(jiān)鎮(zhèn)，管理稅收。通過《陶記》以及《元典章》的記載可知，當局針對瓷業(yè)專門制定了詳盡的稅制和征收辦法，這樣可促進稅收效率的提高。隨著產(chǎn)品質(zhì)量和鎮(zhèn)瓷名氣提高，市場需求量也相應(yīng)提高，并不斷擴大景德鎮(zhèn)的制瓷產(chǎn)業(yè)規(guī)模。這些情形《陶記》的開篇有所反映。劉新園先生通過考證《宋會要輯稿》和《元典章》等文獻，對有關(guān)景德鎮(zhèn)宋元課稅收入內(nèi)容，說明景德鎮(zhèn)在此期間課稅地位的不斷提升。他指出“按《陶記》提供的數(shù)據(jù)，南宋時代景德鎮(zhèn)每月交納的雜稅與附加稅為三一一五多緡以上，一年就至少需要交三萬七千余緡。如果把這數(shù)字和《宋會要輯稿》中記過的熙寧十年（1077年）景德鎮(zhèn)全年的商稅三千三百三十余貫相比，南宋時代一年的雜稅竟然比北宋全年的商稅高十一倍”。而到元代，在有記錄的全國設(shè)有稅務(wù)機構(gòu)的一百七十四個地方，景德鎮(zhèn)竟然位列一百七十三位，全年商稅達到五百錠以上。其行政地位，也與稅收貢獻相應(yīng)得到提升，元代時達到正八級，乃至與饒州路平級。由此看，景德鎮(zhèn)通過制瓷業(yè)的興盛帶動了市鎮(zhèn)經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

1.3雜稅過多造成政商關(guān)系的緊張

《陶記》記述：“上司限期稍不如約，則牙校踵門以相蠹蝕”；“獄失其校，權(quán)官散分，邇來猾商狡儈，無所憚怖”；“土居之吏，牢植不拔，殆有漢人倉庫氏之風”?？梢姟短沼洝纷髡邔懽髦畷r，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)環(huán)境比較惡劣，雜稅過多，賦稅過重，加上官吏催逼，商人不得已逃稅避稅。顯然，官商之間矛盾加深，不利于瓷業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)發(fā)展。此外，《陶記》記載“又聞鎮(zhèn)之巨商今不如意者十八九，官之利羨乃有倍徙之虧”。作者又記述當?shù)毓賳T經(jīng)營瓷器的現(xiàn)象極為普遍。宋代官吏俸祿不高，因此政府默許了官員經(jīng)商的做法。在經(jīng)濟不景氣的狀況下，官吏經(jīng)商，與民爭利，必然會打擊工商業(yè)主的積極性，以至于缺乏投資經(jīng)營的意愿和熱情。因此，稅收制度穩(wěn)定、明確與公平，對一段時期內(nèi)工商業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

1.4稅賦過重造成征收困難

《陶記》記載“予觀數(shù)十年來官斯者，無不有州家掛欠之籍”?！皰烨分币苍S來自兩方面，一是稅收官員不能完成期限內(nèi)的稅收任務(wù)，二是拖欠應(yīng)收而未能足額征收的稅款?！短沼洝穼懽鲿r期是一個賦稅不斷加重，稅收制度缺乏合理性和穩(wěn)定性的時期。從事瓷業(yè)的工商業(yè)主經(jīng)營營利空間被壓縮，實力較小的經(jīng)營者可能面臨倒閉破產(chǎn)的境地，原有產(chǎn)品質(zhì)量普遍下降。如此情形，導(dǎo)致更多經(jīng)營者因賦稅沉重而拖欠稅款。瓷器品質(zhì)下降，市場銷路不好，就會明顯感受到來自其他窯場的競爭壓力。以上分析表明，當稅收制度處于寬緩、明確與合理的時期，陶瓷產(chǎn)業(yè)不僅會蓬勃發(fā)展，還能帶動城鎮(zhèn)經(jīng)濟規(guī)模的整體提高。而稅收制度缺乏合理性，且稅賦沉重時期，則會導(dǎo)致各種阻礙瓷業(yè)發(fā)展的弊端。

2當代景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

近二十年來，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)可以說正經(jīng)歷一次歷史性轉(zhuǎn)折。在這一過程中，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)從計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟體制，從現(xiàn)代工業(yè)化生產(chǎn)向傳統(tǒng)手工業(yè)回歸，產(chǎn)業(yè)形態(tài)發(fā)生復(fù)雜變化。向傳統(tǒng)手工業(yè)的回歸并不是簡單地重復(fù)傳統(tǒng)，而是具有新時代的鮮明特征。

2.1手工制瓷作坊的涌現(xiàn)

20世紀90年代中期以來，隨著國有大型瓷廠的關(guān)停，原有國營瓷廠員工立即面臨再就業(yè)的窘境與方向抉擇。一部分人租賃承包原有工廠的部分廠房設(shè)施，成立個體私營企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)。而一部分憑借技術(shù)、營銷經(jīng)驗，因陋就簡地開設(shè)手工制瓷作坊。經(jīng)過二十年的前進摸索，如今景德鎮(zhèn)擁有眾多大小不一的私營手工制瓷作坊。或集中、或散布于城市的各個區(qū)域。制瓷業(yè)是一個工序繁多，對生產(chǎn)合作有著較高要求的產(chǎn)業(yè)。而景德鎮(zhèn)正擁有這樣的生產(chǎn)經(jīng)營模式的傳統(tǒng)。從原料制備、產(chǎn)品成型、裝飾彩繪、燒成、營銷等一系列的生產(chǎn)分工，自宋代就已逐漸形成。私營個體作坊由于財力有限，實力單薄，所以無法形成大規(guī)模、全產(chǎn)業(yè)鏈于一體的工廠。因此也難以產(chǎn)生強有力的社會效應(yīng)，進而缺乏當代陶瓷產(chǎn)業(yè)的話語權(quán)。如何獲得話語權(quán)，實際上也是提升自身產(chǎn)品知名度和附加值的關(guān)鍵所在。

2.2陶藝家、大師工作室的形成

景德鎮(zhèn)明清時期隨著商品經(jīng)濟的繁榮，出現(xiàn)過許多極有名氣的制瓷藝人，明代浮梁流霞盞昊十九（號壺隱道人）、清代雕瓷藝人劉炳榮，及民國的“珠山八友”為代表的陶瓷名家等。他們開創(chuàng)了景德鎮(zhèn)名家創(chuàng)作的傳統(tǒng)。如今，陶瓷材料作為一種重要的藝術(shù)創(chuàng)作載體和語言，吸引了大批藝術(shù)家、陶藝家在景德鎮(zhèn)設(shè)立工作室。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型后，景德鎮(zhèn)找到一條也許適合自身發(fā)展的途徑。由于各個作坊之間分工明確，相互合作，使景德鎮(zhèn)成為全國乃至世界上手工制瓷生產(chǎn)條件最為便利的城市，從而吸引了大批來自全國各地以及世界各國愛好陶藝的人士，因此也有“景漂”之稱。這些陶瓷藝人的到來，豐富了景德鎮(zhèn)陶瓷藝術(shù)創(chuàng)作的理念，為其注入了生產(chǎn)活力，使之具有開放性。當然，眾多獨立的工作室和作坊也為城市帶來整體規(guī)劃管理的難度。此外，對政府的稅收征繳工作也是考驗。城市發(fā)展應(yīng)是管理者與民眾通力合作的結(jié)果，作為城市居民的個體經(jīng)營者和藝術(shù)家，如何在取得聲名和利益的同時，發(fā)揮他們各自的社會影響力，為城市發(fā)展做出積極貢獻至關(guān)重要。

2.3從“硬”到“軟”的制瓷產(chǎn)業(yè)

以前景德鎮(zhèn)只是手工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)之地。生產(chǎn)者與消費者遠隔千里，消費者很少顧及審美體驗與制瓷工藝之間的聯(lián)系。然而，隨著交通與服務(wù)業(yè)的便利，促使越來越多的游客走進景德鎮(zhèn)，通過各種方式體驗陶瓷文化，豐富個人生活。一批批熱愛陶瓷的人來到景德鎮(zhèn)進行陶藝制作、研修和交流。景德鎮(zhèn)正面臨這樣的歷史機遇，即超越以往只強調(diào)手工業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)思維，將制瓷技藝、設(shè)計、審美與瓷業(yè)習俗相結(jié)合，增強城市的文化“軟”實力，使源遠流長的景德鎮(zhèn)制瓷文化傳統(tǒng)進一步得到發(fā)揚。實現(xiàn)這種設(shè)想，則城市基礎(chǔ)和文化設(shè)施建設(shè)還要不斷完善。

2.4文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方興未艾

景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)品以藝術(shù)禮品瓷為主，其中包括收藏、仿古、陳設(shè)及茶具、餐具等瓷器。生產(chǎn)以中小私營企業(yè)和個體制瓷業(yè)為主，銷售也多為民間個體的流通。此種生產(chǎn)經(jīng)營模式雖然靈活，但難以形成規(guī)模化和社會化效應(yīng)。因此，近些年，景德鎮(zhèn)探索建立陶瓷文化創(chuàng)意園，為眾多中小私營企業(yè)和個體私營業(yè)主營造一個集生產(chǎn)、展示和營銷的平臺。雖然這還在發(fā)展當中，但已有很好范例，如“歸然”、“樂天”大學生陶瓷文化創(chuàng)意集市的發(fā)展經(jīng)驗，都值得研究借鑒。陶瓷文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是一個集知識，生產(chǎn)和營銷為一體，并具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。它不僅服務(wù)于當代生活，還能夠為城市經(jīng)濟文化發(fā)展以及政府財政做出貢獻。

3稅收制度與當前陶瓷產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

上文關(guān)于景德鎮(zhèn)宋元時期瓷業(yè)課稅的分析表明，稅收制度與制瓷業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。歷史上任何時期稅收制度對當時瓷業(yè)發(fā)展都有顯著影響。明代匠役制度對民間制瓷業(yè)侵擾嚴重，中官監(jiān)陶的暴斂，也弊端極大。嘉靖《江西省大志》記載，有些工匠在官窯服役超過二十年不得解脫，還有不少工匠“身服傭役，又納班銀”。顯得這些不合理制度妨礙了民間制瓷業(yè)的自由發(fā)展。清代官窯實行較為寬裕的雇役制，督陶官制度也較明代完善。嘉道以前，民間制瓷業(yè)的發(fā)展環(huán)境較為有利。乾隆時期，裘日修在朱琰《陶說》序言中寫到“我國家則慎簡朝官，給緡與市肆等，且加厚焉，民樂趨之，仰給于窯者，日數(shù)千人，窯戶率以此致富”。民國時期，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)在困境中艱難前行，稅制同樣也是制約發(fā)展的突出問題。向焯在《景德鎮(zhèn)陶業(yè)紀事•瓷器納稅之手續(xù)》中指出民國關(guān)稅“所經(jīng)之處，無不有稅，按其稅率，各不相同，大率百分之十以上(江西稅章訂為值百抽十二)”，因此關(guān)稅重征對商品自由貿(mào)易很不利。此外，“鎮(zhèn)瓷納稅，其制以碗、盞三十六只，束以穩(wěn)草，名曰‘一支’。有單支、雙支、四支、六支等名目。其盛以竹籃者，有圓式、扁式之分。單支納稅，約計洋一角有余，其他各支，視此略有出入。竹籃則以高低口徑為衡。瓶尊以圾數(shù)為準。其納稅時，只論件數(shù)多寡，不分瓷質(zhì)優(yōu)劣。故其稅率與貨殖實際上有過與不及之患焉”。顯然，只按產(chǎn)品的件數(shù)或數(shù)量征稅，而不考慮產(chǎn)品的實際價值，政府稅收則會多征或少征。以上情形說明無論哪個時期，政府稅收制度與瓷業(yè)發(fā)展都緊密相關(guān)。以后，隨著對私營企業(yè)的改造，相繼成立了十多家大中型國有陶瓷企業(yè)。在社會主義建設(shè)初期，它們分別在國計民生方面發(fā)揮了不可取代的作用。而隨著90年代中期的企業(yè)改制與轉(zhuǎn)型，當代景德鎮(zhèn)瓷業(yè)逐漸呈現(xiàn)出比往任何時期都更加開放、多元的生產(chǎn)格局。改制后，原有計劃經(jīng)濟體制下的稅收制度不再適用于市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)濟特點。因此，與企業(yè)改制并行的是國家稅收制度的改革調(diào)整。國家針對新形勢下的經(jīng)濟特點，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和增值稅等重要稅種都做了新的調(diào)整。但是各個地區(qū)、各種行業(yè)之間的特點千差萬別，而且各個地區(qū)之間的稅收狀況和特點也有不同。同樣是陶瓷產(chǎn)業(yè)集中地區(qū)，但產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，其征收方式和結(jié)果也必然有別。雖說如此，產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平應(yīng)該從政府財政稅收中得到反映。城市規(guī)劃建設(shè)資金多來自政府財政收入，而陶瓷產(chǎn)業(yè)作為景德鎮(zhèn)的重要產(chǎn)業(yè)，瓷業(yè)稅收在政府財政中就尤為重要。景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成了自身的特點，使得陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收一直不能真實反映其活力。因此，政府稅收如何在國家稅收制度的規(guī)定之內(nèi)，擴大稅源，增加財政收入，進而促進景德鎮(zhèn)城市的建設(shè)和陶瓷產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展則至關(guān)重要。以下對景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收中的具體環(huán)節(jié)所存在的相關(guān)問題做一簡要分析。首先是私營企業(yè)的納稅。景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以后，國有大中型轉(zhuǎn)變?yōu)楸姸嘈∥⑿推髽I(yè)以及個體生產(chǎn)經(jīng)營者。

相對于前者的稅收環(huán)節(jié)，后者顯然具有許多不確定因素，大中型企業(yè)工業(yè)化水平高，原材料加工、人員工資等費用以及企業(yè)的年銷售額都相對固定，因此其應(yīng)納稅額較明確、易計算。而景德鎮(zhèn)小微型陶瓷企業(yè)在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中容易受市場影響而產(chǎn)生波動。如材料和加工費用的變動等。以交納增值稅為例。增值稅應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。小微型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)常常采取民間個體之間的流通，因此各種進項費用沒有增值費發(fā)票相沖減。按照正常財務(wù)流程計算，其應(yīng)納稅額就會偏高或過高，面臨稅額多被征收的風險。企業(yè)營業(yè)稅也十分典型，由于企業(yè)經(jīng)營無法通過正常發(fā)票制度得到真實反映，企業(yè)所得稅的征收則大多根據(jù)企業(yè)的用工和能耗進行估算。而此種方法很容易導(dǎo)致過征或者少征現(xiàn)象發(fā)生。這兩種情況是征稅方和納稅人都不愿意見到的。就如上文所分析，稅賦過重會影響企業(yè)資金積累和投資意愿。而一些企業(yè)雖有納稅意愿，但不明確的稅制存在風險，企業(yè)為了自保只能往小里做。如果稅制合理，更多企業(yè)更愿意通過納稅，獲得企業(yè)話語權(quán)，為自身企業(yè)和產(chǎn)品贏得長遠利益。其次是個人所得稅的征收。國家規(guī)定對個人取得的應(yīng)稅所得，征收個人所得稅。早在1950年，國家就已經(jīng)開列“薪給報酬所得稅”，但一直沒有征收。直到1978年改革開放，才開始針對外籍來華人員開征個人所得稅。經(jīng)過一系列規(guī)范調(diào)整，1994年國家正式實行個人所得稅的征收。由此可見，個人所得稅的征收僅有二十年時間。這使得全國范圍內(nèi)，個人對交納其應(yīng)稅所得的意識不強。除對工薪中高收入人員能夠固定征收外，對其他個人所得稅的征收都不順利，因此，會顯得稅收極不公平。當前景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)中，隨著個體生產(chǎn)經(jīng)營者的增多，其中不乏藝術(shù)家、大師工作室，但個人所得稅的征收仍是困難重重。很多年收入超過起征點12萬元的個人缺乏自行申報意愿，使得稅收缺乏公平合理性。再加之歷史文化的影響以及稅收環(huán)節(jié)不明確、申報手續(xù)繁雜都是造成此種現(xiàn)象的原因。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前在景德鎮(zhèn)從事陶瓷繪畫創(chuàng)作的約有兩萬人，這其中不乏國家級和省一級的陶瓷藝術(shù)家，這個群體的生產(chǎn)、經(jīng)營、創(chuàng)作多屬于民間個人的流通，因此個人銷售所得以及產(chǎn)生的成本、費用都難以準確計算。這種情況下，稅收制度規(guī)定只能由稅務(wù)人員進行年度估算，從而為納稅的公平性埋下隱患。各中原因是缺乏明確衡量計算個人應(yīng)稅所得的方法。如陶瓷藝術(shù)家在單位、家庭以及參加筆會取得的收入如何區(qū)分；對熱衷于慈善事業(yè)的陶藝家向社會捐贈作品的行為如何減免；對其納稅過程中個人隱私的保護等，都是稅務(wù)征收過程中需要考慮和解決的問題。第三是稅收文化發(fā)展的滯后。稅收制度研究有“稅收遵從”概念，它是指納稅人是否依照稅法履行了納稅義務(wù)，如果納稅人沒有履行或逃避這些義務(wù)就是稅收不遵從。將政府全年實收稅款與應(yīng)收稅款進行比較，前者如果沒有達到應(yīng)收稅款總額，那么其差額被看作是稅收缺口，憑此可以判斷稅收遵從的好還是壞。影響“稅收遵從”因素中有一個國家的稅收文化特征。稅收文化是近些年才逐漸形成的一項研究，一些學者還專門針對處于轉(zhuǎn)型期的國家（尤其是俄羅斯）的稅收文化的滯后性做了研究。他們指出一個國家的納稅人對依法繳納稅款的態(tài)度，歷史性地扎根于該國文化特征。長期以來，由于我國受到蘇聯(lián)影響，在計劃經(jīng)濟體制下，政府曾一度推行“無稅論”思想，加之幾千年來集權(quán)專制體制下民眾的“厭稅”意識，所以自覺繳稅的文化意識水平還處于不斷提高的過程中。提高自覺繳稅意識，必須使稅收的征繳方和被征繳一方認識到，納稅不僅是法律規(guī)定的公民義務(wù)，而且更是納稅人依法行使其權(quán)利的基礎(chǔ)。從經(jīng)濟學中人的“自利”觀點看，每個人都不愿納稅。所以只有義務(wù)與權(quán)利對等，人們才能意識到有必要讓渡一部分個人所得，作為政府必要的公共服務(wù)性開支，用于城市建設(shè)和治理中，并使納稅人擁有監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)和話語權(quán)。這種良性的互動和循環(huán)是促進城市發(fā)展的必要條件。

4對景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展中稅制改革的初步建議

稅制的制定和賦稅的具體征收措施，任何時期都是影響工商業(yè)發(fā)展的重要因素。政府財政收入來源于稅收，并制約政府對城市建設(shè)和管理的財政投入。90年代中期，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以來，國有大型企業(yè)的工業(yè)化生產(chǎn)模式逐漸沒落，而個體私營企業(yè)的傳統(tǒng)手工制瓷模式逐漸興盛。這期間，國家有關(guān)企業(yè)和個人的稅收制度也正處于改革進程中。顯然，新稅制與稅收征繳措施的調(diào)整步伐跟不上景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)特有模式的發(fā)展。即是說，稅制與景德鎮(zhèn)特有陶瓷生產(chǎn)模式不協(xié)調(diào)，從而形成政府財政稅收不能真實反映陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展的面貌與活力。雖然景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收與城市發(fā)展之間缺乏必然聯(lián)系，但在一定程度上前者仍是反映景德鎮(zhèn)城市發(fā)展水平的關(guān)鍵因素之一。隨著全國陶瓷產(chǎn)業(yè)格局的調(diào)整和工業(yè)化生產(chǎn)模式的發(fā)展，與其他瓷區(qū)相比，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收規(guī)模很小。加之落后的城市建設(shè)，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)勢必給人以衰落之感。不過，我們身處景德鎮(zhèn)制瓷產(chǎn)業(yè)之中，隨體驗認識的不斷深入，又能深切感受到根植于景德鎮(zhèn)傳統(tǒng)制瓷手工業(yè)的魅力和活力。這其中包括景德鎮(zhèn)豐富多彩的制瓷技藝和產(chǎn)品種類。正因為如此，我們才會對景德鎮(zhèn)瓷業(yè)的外在衰落與其內(nèi)在活力之間的矛盾進行反思。而且我們發(fā)現(xiàn)，這對矛盾所形成的陶瓷產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展張力，是最具反思意義的。通過前文對《陶記》稅制內(nèi)容以及景德鎮(zhèn)當前陶瓷產(chǎn)業(yè)中的稅收問題討論，可以看到：稅制簡便明確、公平合理、針對性強、易于操作是各時期促進陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。而當前國家稅收制度改革的原則也正是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。如何改進景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收，使之既能促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，又能增加政府財政收入。我們認為：

1）、結(jié)合景德鎮(zhèn)目前陶瓷產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，尋求合理的、簡便的稅收方法。這與國家稅制改革中提出“在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)”的觀點相符合。

2）、鑒于中小型企業(yè)經(jīng)營靈活、生產(chǎn)規(guī)模各不相同等特點，稅務(wù)部門有必要一是建立中小型企業(yè)的信息反饋制度，提高掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)信息的能力，便于合理靈活地調(diào)節(jié)稅收；二是采取層級制、定額制方法計稅，使稅收更加明確。

3）、制定更加具體的、公平的稅收政策，以適應(yīng)個體經(jīng)營者納稅。如建立個體經(jīng)營者稅務(wù)登記冊，完善相關(guān)個人資料記錄，以便根據(jù)個人經(jīng)營特點和背景采取綜合分類方法，制定具體稅額。

4）、對于大學生創(chuàng)業(yè)的經(jīng)營所得，可采取先納后返的獎勵方式，以培養(yǎng)其依法納稅的公民意識。

5）、嚴格稅收征管制度，同時規(guī)范稅收款項的使用制度，提高政府稅務(wù)部門的服務(wù)意識。或與相關(guān)部門建立資助扶持陶瓷小微企業(yè)和個體經(jīng)營者的系統(tǒng)平臺，為納稅人提供保障機制，使稅收不僅僅是單向納稅行為。

第9篇：稅收制度的概念范文

    稅務(wù)制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實意義

    稅收制度是現(xiàn)代國家經(jīng)濟運行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國家里稅收已成為一國財政收入的主要來源，國家用法律和法規(guī)的形式確立了國家同其國民（其中包括經(jīng)濟實體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說公民和經(jīng)濟實體向國家繳納各項稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因為對政府和國家而言他們在專業(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢?，F(xiàn)代國家理論強調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)人員（一般是具有很強的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應(yīng)運而生。稅務(wù)人員用法律賦予他的社會中介地位來為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對比的作用。但是實踐證明稅務(wù)制度的后現(xiàn)實意義已經(jīng)遠遠超過了開始時設(shè)計這個制度的本身。稅收制度不僅維護了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機關(guān)的負擔，促進了納稅機關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)具有貫穿稅收征納的整個過程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟運營效率；又由于稅收行業(yè)市場的廣泛性（這一點是不言自明的，因為全民皆是納稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對解決一國的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護了一個“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒有的現(xiàn)象?；诖水斀翊蠖鄶?shù)國家都實行稅收制度，最早推行稅收制度的國家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)法》，規(guī)定了稅務(wù)的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發(fā)達國家均以不同的方式確立了稅收制度。我國在1994 年《稅務(wù)試行辦法》 確立了稅收制度。

    二 稅收的業(yè)務(wù)范圍及特點

    （一）稅收的業(yè)務(wù)范圍。稅收的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)人可以從事的稅務(wù)事項，也就是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國對稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國稅務(wù)體制的不同而不同，在稅務(wù)業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國情、根據(jù)稅務(wù)體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)范圍，而且都注意處理好與會計師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

    我國《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條對我國稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍作了具體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以將下列涉稅業(yè)務(wù)委托稅務(wù)人：1.稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2普通發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；3 納稅報告和扣繳稅款報告；4制作涉稅文書；5繳納稅款和申請退稅；6審查納稅情況；7建帳、建制、辦理帳務(wù)；8稅務(wù)征收行政復(fù)議；9稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問；10國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

    根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能，同時對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不能。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增殖稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務(wù)師不得，另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不得。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第26條、第30條都明確規(guī)定了注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)事項的委托，并有義務(wù)對其行為加以制止及報告有關(guān)稅務(wù)機關(guān)。

    （二）稅務(wù)的特點。稅務(wù)雖然也是一種民事，但因為稅收是一項以專門知識提供社會的中介服務(wù)，而且稅收具有對委托人和國家的“雙重忠誠”問題，所以在很多方面出現(xiàn)與民事不同的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財會等專門知識。在我國專門從事稅收的是注冊稅務(wù)師，而且注冊稅務(wù)師必須加入一個經(jīng)依法批準設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2委托事項的法定性。稅務(wù)的委托事項是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。3行為的有償性。民事可以是有償?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，而稅?wù)除非法律有特別規(guī)定必須是有償?shù)?，否則可能構(gòu)成理機構(gòu)之間的不正當競爭。因為稅收是一種競爭性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專家式的智力服務(wù)。當然稅務(wù)的費用必須合理，要符合國家法律規(guī)定的標準；4稅收法律責任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收活動是一項民事活動，稅收關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因其承擔者均應(yīng)為納稅人和扣繳義務(wù)人，而不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔的稅收法律責任。

    三 我國稅收制度中存在的若干問題

    在當前經(jīng)濟條件下，稅務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀性和必然性。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)。以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點，在美國稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊稅務(wù)師的數(shù)量達七萬人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而發(fā)展起來的一項新事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經(jīng)濟秩序都有著積極的意義。如何借此機會建立、規(guī)范和完善稅收制度以處進稅收征管效率更是當務(wù)之急，但從我國市場現(xiàn)狀來看明顯與預(yù)期相去甚遠，主要存在如下問題：

    （一）在稅收資格認定和稅務(wù)人的確認的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務(wù)法律，雖然國家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得市場的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。（二）稅務(wù)性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)公司的性質(zhì)的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該做到既要維護國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護當事人的合法權(quán)益。（三）從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人員要具備以下四項相關(guān)素質(zhì)：1具有獨立公正的中介職業(yè)立場2具有較強的會計、審計方面的能力；3通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和政策；4具有廣博豐富的經(jīng)濟領(lǐng)域的知識。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的稅務(wù)公司從開辦者到被聘用的人員，大多和相關(guān)政府部門都有各種各樣的關(guān)系，如親戚、朋友、同學等。這些公司大多數(shù)人員沒有人資格，被聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映了我國的稅務(wù)無論機構(gòu)規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還是管理制度方面都達不到國家要求的標準，很難適應(yīng)經(jīng)濟形式的發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。

    四 對策

    （一）強化稅務(wù)的行業(yè)管理。1強化法律管理，修改、完善逐步建立系統(tǒng)的行之有效的稅務(wù)制度，這不僅能夠制約稅務(wù)公司和稅務(wù)人的行為，同時能夠以規(guī)范的形式降低風險，真正從制度上保障稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展；2 強化行政管理部門的管理；主要有以下幾個方面，（1）對機構(gòu)和人員審查，（2）監(jiān)督范圍，（3）是否有違反稅收法律行為。3行政組織和機構(gòu)的自行管理。

    （二）發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。我國的稅收籌劃從理論到實踐都處于起步階段，市場化程度較低，因此我們應(yīng)嚴把起步關(guān)，以我國加入WTO為契機借鑒國際稅收籌劃研究成果和經(jīng)驗，使我國的稅收籌劃形成健康良性的運行機制。

    （三）努力提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。加強宏觀調(diào)控，尤其是運用經(jīng)濟杠桿吸引大量的素質(zhì)的人才加入這個新興行業(yè)，同時不斷地加強日常培訓(xùn)。

    （四）政府部門應(yīng)大力支持稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。主要從以下幾個方面著手：1加大宣傳力度；2通過各種渠道為稅務(wù)機構(gòu)及時提供各種稅收政策和稅收管理信息；3加強對稅務(wù)機構(gòu)的稅收政策輔導(dǎo)，提高稅務(wù)機構(gòu)稅收政策執(zhí)行水平，促進稅務(wù)機構(gòu)嚴格依法管理。

    小結(jié)

    稅務(wù)業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟中介服務(wù)體系中的重要組成部分，伴隨著中介也發(fā)展而不斷發(fā)展，也將為整個國民經(jīng)濟的發(fā)展注入活力，同時，我國加入WTO已有三年之久，我們的經(jīng)濟體系必須盡快與世界經(jīng)濟接軌，我們將以前所未有的廣度和深度參全球經(jīng)濟競爭，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調(diào)整。這對我們稅收業(yè)來講既是機遇也是挑戰(zhàn)。

    「參考資料