企業(yè)所得稅后續(xù)管理精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

近一、存在的主要問(wèn)題

1、減免稅相關(guān)文書(shū)資料的規(guī)范性、完整性不夠。

根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報(bào)批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報(bào)批類是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。不同的減免稅事項(xiàng)使用的文書(shū)資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會(huì)發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容不祥、要點(diǎn)不明、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單、模糊、文書(shū)簽字、時(shí)間、內(nèi)容填寫(xiě)不全，備案文書(shū)混同審批文書(shū)等這樣那樣的問(wèn)題。

2、減免稅辦理的及時(shí)性不夠

根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審

批類減免稅，縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過(guò)執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項(xiàng)目，也要待來(lái)年才受理，其實(shí)事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項(xiàng)目。另外有的部門(mén)干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫(xiě)，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

3、季（月）度納稅申報(bào)和年度匯繳審核把關(guān)不到位

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實(shí)行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報(bào)減免稅申請(qǐng)但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報(bào)時(shí)）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進(jìn)行一次性繳納或一次性補(bǔ)充申報(bào)，這就是所謂的“保險(xiǎn)起見(jiàn)”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理的誠(chéng)信度和公信力。

4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評(píng)估檢查不到位

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過(guò)我們稅務(wù)部門(mén)加大評(píng)估和檢查力度來(lái)加以驗(yàn)證，從而減少稅源的流失，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但我們?cè)趫?zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評(píng)估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒(méi)有開(kāi)展，對(duì)于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強(qiáng)的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另

一方面這也是思想認(rèn)識(shí)的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財(cái)政稅務(wù)部門(mén)重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。

5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強(qiáng)

減

免稅事項(xiàng)的審批和備案是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識(shí)較為普遍地存在著，對(duì)減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上。《稅收減免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，同時(shí)納稅人必須是查帳征收，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用總額才能享受減免稅。但在實(shí)際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門(mén)基本上就不再對(duì)其進(jìn)行日常巡查監(jiān)管。個(gè)別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問(wèn)題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒(méi)有必要投入更大精力進(jìn)行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。

二、做好減免稅管理工作的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進(jìn)干部，業(yè)務(wù)知識(shí)能力還不強(qiáng)缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動(dòng)。因此，有必要不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。

2、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范流程。上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)部門(mén)的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問(wèn)題；同時(shí)不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工

第2篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

當(dāng)前，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性越來(lái)越高，是企業(yè)形成和提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)也日益成為企業(yè)提升創(chuàng)新能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑。與有形固定資產(chǎn)的構(gòu)建不同，如專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)支出具有如下特點(diǎn)：（1）高投入，高風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)達(dá)國(guó)家高技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出占銷售額的比例一般在10%以上。無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程的每一個(gè)階段都充滿著風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要源于三個(gè)方面：技術(shù)上的不確定性、市場(chǎng)需求的不確定性和經(jīng)濟(jì)效益的不確定性。（2）創(chuàng)新性和高收益性。無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)能夠形成獨(dú)特的、不同于以往的新產(chǎn)品、新技術(shù)，具有創(chuàng)新性，而這種創(chuàng)新性的產(chǎn)品和技術(shù)項(xiàng)目一旦開(kāi)發(fā)成功，就能夠開(kāi)辟新的產(chǎn)品或服務(wù)領(lǐng)域，形成技術(shù)壟斷的優(yōu)勢(shì)，從而帶來(lái)超額壟斷利潤(rùn)，具有高收益性。（3）研發(fā)周期長(zhǎng)。新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)需要投入大量的資金，在產(chǎn)品和技術(shù)的導(dǎo)入期企業(yè)往往出現(xiàn)虧損；產(chǎn)品進(jìn)入成長(zhǎng)期后，由于其技術(shù)上的壟斷性而帶來(lái)利潤(rùn)的迅速增長(zhǎng)；而隨著技術(shù)的進(jìn)步，新技術(shù)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)者的涌入，超額利潤(rùn)逐漸消失；在現(xiàn)有產(chǎn)品和技術(shù)走向衰落以前，企業(yè)又要投資開(kāi)發(fā)更新的技術(shù)和產(chǎn)品，為進(jìn)入下一輪新產(chǎn)品的生命周期做準(zhǔn)備?？梢?jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)具有周期性，是一個(gè)長(zhǎng)期的不斷循環(huán)的創(chuàng)新過(guò)程。（4）支出的內(nèi)容比較復(fù)雜。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出可以具體分為研究支出與開(kāi)發(fā)費(fèi)用兩類，支出的內(nèi)容名目也比較多，不易與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)支出相區(qū)分。

目前在我國(guó)全社會(huì)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，政府仍然扮演著主要角色，政府在無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)投資中占據(jù)主導(dǎo)地位。姚洋（2001）等人的研究表明，政府在無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)投資方面占主導(dǎo)地位并非有效率的狀態(tài)，由于擠出效應(yīng)的存在，政府所創(chuàng)辦的公共科研機(jī)構(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)支出對(duì)企業(yè)的效率有負(fù)面影響，而且政府投資的無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目往往不重視技術(shù)的商業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，所以無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)應(yīng)更多地由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。為提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入，我國(guó)稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)與投資活動(dòng)有一系列稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)性規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例于2008年實(shí)施后，對(duì)不同所有制企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出、攤銷、轉(zhuǎn)讓與投資的涉稅處理和稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為各類企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)與管理活動(dòng)創(chuàng)造了一個(gè)公平的稅收環(huán)境。莊粉榮（2010）分不同的稅種對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與投資業(yè)務(wù)提供了不少納稅籌劃的案例，為本文的研究開(kāi)拓了思路。由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出所具有的上述特征，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須合理區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)研究支出、開(kāi)發(fā)費(fèi)用和一般經(jīng)營(yíng)支出的界限，用足用好稅收優(yōu)惠政策、降低無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。本文主要從無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法相關(guān)規(guī)定的差異出發(fā)，結(jié)合最新的稅收法規(guī)，就無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓與投資的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討，提出納稅籌劃建議，同時(shí)對(duì)于商譽(yù)等特殊項(xiàng)目的納稅影響問(wèn)題，也一并加以探討。

二、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，除了應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外，必須是經(jīng)依法申請(qǐng)取得?？梢?jiàn)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，如果未取得有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律文件，則稅法不予以資本化，可按期間費(fèi)用在稅前扣除，從而產(chǎn)生所得稅核算上的暫時(shí)性差異。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局2008年12月的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額在所得稅前扣除，并可按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。按照上述規(guī)定，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除后，形成所得稅核算的永久性差異，就可以降低應(yīng)納稅所得額、減輕所得稅稅負(fù)，以至當(dāng)期可以免交企業(yè)所得稅。

［例1］宏源公司2010年發(fā)生某新產(chǎn)品項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)512萬(wàn)元，該項(xiàng)目屬于國(guó)家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的規(guī)定項(xiàng)目，尚未取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律證書(shū)，已作為管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)入賬。當(dāng)年未對(duì)研發(fā)費(fèi)用作納稅調(diào)整的稅前利潤(rùn)總額為220萬(wàn)元。公司在進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)就研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)加計(jì)和調(diào)整扣除項(xiàng)目列報(bào)如下：

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用，包括工薪費(fèi)用、公積金、福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)共280萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益；其中工薪費(fèi)用包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼合計(jì)202萬(wàn)元，按國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文規(guī)定可再按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額101萬(wàn)元。

（2）用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)共18萬(wàn)元，可按50%加計(jì)扣除9萬(wàn)元；

（3）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)50萬(wàn)元，已記入研發(fā)費(fèi)用賬戶，并可按50%加計(jì)扣除，即再扣除25萬(wàn)元。

（4）專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，內(nèi)容為軟件攤銷費(fèi)10萬(wàn)元，按50%加計(jì)扣除，可再抵減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

（5）專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)154萬(wàn)元（含原材料及半成品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)），在稅前加計(jì)50%扣除，即再扣除77萬(wàn)元。

（6）研發(fā)成果論證、鑒定費(fèi)8萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用專設(shè)賬戶，作為納稅調(diào)整項(xiàng)目在稅前扣除并加計(jì)50%扣除，合計(jì)可扣除12萬(wàn)元。

假定宏源公司當(dāng)年沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。以上研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額（含其他納稅調(diào)整扣除額）合計(jì)為229萬(wàn)元，公司的稅前利潤(rùn)220萬(wàn)元調(diào)整為應(yīng)納稅所得額-9萬(wàn)元，當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅。

在例1中，由于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，宏源公司的應(yīng)納稅所得額由盈余轉(zhuǎn)為虧損，那么這部分虧損額是否可以按稅法規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年補(bǔ)虧呢？對(duì)此國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)文件并未明確答復(fù)。筆者認(rèn)為，從應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程來(lái)看，結(jié)合《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中應(yīng)納稅所得額的申報(bào)格式，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)質(zhì)是在計(jì)算納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額之前的一個(gè)法定扣除項(xiàng)目，企業(yè)扣除加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用后形成的或增加的虧損，是依據(jù)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整后形成的“合法”的稅前虧損，應(yīng)按照稅法對(duì)年度虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年，用以后5年的所得彌補(bǔ)。

三、研發(fā)投資會(huì)計(jì)處理方式選擇

無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出一般包括用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)以及相關(guān)的間接費(fèi)用。目前，國(guó)際上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是由于研發(fā)活動(dòng)中存在的較大風(fēng)險(xiǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，把研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即全部費(fèi)用化，這就是所謂的銷記法；另一種方法是按配比原則，將符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)，并在以后得到與此費(fèi)用相關(guān)的收入時(shí)再進(jìn)行攤銷，即有條件的資本化（或稱為遞延法）。兩種方法相比較，銷記法有利于將研發(fā)支出作為費(fèi)用在稅前扣除，能夠減少研發(fā)活動(dòng)當(dāng)期的所得稅支出；而遞延法下研發(fā)支出不能抵減當(dāng)期的所得稅，但可以在確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷來(lái)減輕后期的所得稅稅負(fù)。采用銷記法的代表性國(guó)家為美國(guó)，而允許有條件采用遞延法的代表性國(guó)家有英國(guó)和澳大利亞。如前所述，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用采用有條件的遞延法；由于稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出資本化的條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異，同時(shí)在實(shí)務(wù)中對(duì)于如何劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的支出，以及會(huì)計(jì)上對(duì)開(kāi)發(fā)支出予以資本化的條件并無(wú)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這就為通過(guò)選擇會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行研發(fā)支出的稅收籌劃提供了空間。 另外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所差異。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不需要按年度進(jìn)行攤銷，僅需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，而在新所得稅法下可按不短于10年的期限攤銷，攤銷額可在稅前扣除。而且依據(jù)企業(yè)所得稅法和國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出予以資本化處理、形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這樣，如果企業(yè)預(yù)計(jì)后續(xù)幾年企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)大幅增長(zhǎng)，應(yīng)納稅所得比較高，可以采用遞延法將研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)成本的加計(jì)攤銷來(lái)抵減后期的應(yīng)納稅所得額；如果企業(yè)研發(fā)活動(dòng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得比較高，則可以采用銷記法，將研發(fā)支出費(fèi)用化以減少當(dāng)期的所得稅支出。

［例2］科源公司2011年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出670萬(wàn)元，當(dāng)年不考慮研發(fā)費(fèi)用影響的稅前利潤(rùn)為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)后續(xù)5年不考慮2011年研發(fā)支出影響的稅前利潤(rùn)分別為80萬(wàn)元、120萬(wàn)元、150萬(wàn)元、180萬(wàn)元和90萬(wàn)元，假定公司2011-2016年中沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

基于以上預(yù)測(cè)，科源公司將研發(fā)費(fèi)用中的620萬(wàn)元界定為技術(shù)開(kāi)發(fā)支出，采用遞延法確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并在年底前就相關(guān)技術(shù)成果申請(qǐng)取得了專利證書(shū)，其余的50萬(wàn)元采用銷記法計(jì)入管理費(fèi)用。2011年末納稅申報(bào)時(shí)將專利權(quán)的開(kāi)發(fā)成本620萬(wàn)元作為無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)，當(dāng)年所得稅前不予扣除，但從次年起按其成本的150%即930萬(wàn)元，分10年攤銷，每年攤銷93萬(wàn)。這樣，公司2011年扣除研發(fā)費(fèi)用后的稅前利潤(rùn)為0元，預(yù)計(jì)2012-2016年的5年內(nèi)，扣除了上述無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的稅前利潤(rùn)（等于應(yīng)納稅所得）分別為-13萬(wàn)元、27萬(wàn)元、57萬(wàn)元、87萬(wàn)元和-3萬(wàn)元，其中2012和2016兩年不須繳納企業(yè)所得稅，2013-2015年間每年的所得稅稅負(fù)也較無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷扣除前大幅下降。

通過(guò)例2，可見(jiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃不限于當(dāng)期，而是應(yīng)當(dāng)在合理預(yù)測(cè)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上作跨期的考慮。特別是當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命期比較長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出做資本化處理并享受（不短于10年的）加計(jì)攤銷，能夠獲得長(zhǎng)期的節(jié)稅利益。

四、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的稅收籌劃問(wèn)題

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的須按轉(zhuǎn)讓額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而且轉(zhuǎn)讓收益還要計(jì)入應(yīng)稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中具有稅收籌劃空間的主要是與設(shè)備轉(zhuǎn)讓相配套的軟件和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。以下是納稅籌劃的幾點(diǎn)思路與建議：

（1）如果設(shè)備的銷售方是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模納稅人，則可將轉(zhuǎn)讓設(shè)備相關(guān)的專用技術(shù)或收取的其他技術(shù)服務(wù)費(fèi)用合并在設(shè)備價(jià)款中收取并申報(bào)納稅。這樣設(shè)備與技術(shù)合并轉(zhuǎn)讓可以統(tǒng)一適用3%的商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，較之分開(kāi)收取而對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征5%的營(yíng)業(yè)稅可降低2%的適用稅率。

（2）稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退的政策。銷售軟件的企業(yè)可利用此規(guī)定，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷售相關(guān)的軟件和其他無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)軟件產(chǎn)品的銷售額開(kāi)具增值稅發(fā)票計(jì)征增值稅，可以比專門(mén)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅降低大約2%的稅負(fù)。

（3）對(duì)于專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的所得稅計(jì)征問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第90條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。如果以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)交易，在未發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值的情況下則不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，不需要繳納所得稅。而且稅法規(guī)定，企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，其價(jià)值可以在規(guī)定期限內(nèi)攤銷，作為管理費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)可以利用上述條款進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的納稅籌劃，用好這些稅收優(yōu)惠規(guī)定。如，當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)據(jù)實(shí)申報(bào)，500萬(wàn)元限額以上的技術(shù)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則可采用以無(wú)形資產(chǎn)投資的方式，從而減少應(yīng)稅所得，減輕所得稅稅負(fù)。

［例3］寶源公司開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)新技術(shù)，已獲得國(guó)家專利，賬面成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）為80萬(wàn)元?，F(xiàn)擬轉(zhuǎn)讓這項(xiàng)專利技術(shù)。如果公司單獨(dú)將該專利轉(zhuǎn)讓，可獲得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元。如果將該專利按公允價(jià)值折價(jià)向其他公司投資入股，每年可獲得不固定的股息收入，且長(zhǎng)期股息收益率預(yù)期不低于寶源公司的必要投資報(bào)酬率。預(yù)計(jì)公司當(dāng)年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計(jì)不超過(guò)500萬(wàn)元，寶源公司采取哪種轉(zhuǎn)讓方式更有利。

方案一：將專利權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。在這種方式下，由于轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，為營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100×5%=5萬(wàn)元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為5×（7%+3%）=0.5萬(wàn)元。這部分所得與其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計(jì)不超過(guò)500萬(wàn)元的免稅收入限額，免征企業(yè)所得稅。公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓的稅后所得為：

100-（5+0.5）=94.5（萬(wàn)元）。

方案二：將專利技術(shù)折合成股份，向其他公司（居民企業(yè)）投資入股，參與被投資公司的利潤(rùn)分配。

首先，按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，獲得被投資公司不固定的股息分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

其次，以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)交易，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售無(wú)形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。如果寶源公司對(duì)此項(xiàng)專利權(quán)按100萬(wàn)元的公允價(jià)值對(duì)外折價(jià)入股，發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值20萬(wàn)元，則應(yīng)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得，按適用稅率25%計(jì)，將增加企業(yè)所得稅稅負(fù)20×25%=5（萬(wàn)元）。

再次，以無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值（100萬(wàn)元）為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

考慮以上稅負(fù)和所得后，寶源公司即期的稅后收益為：

100-5=95（萬(wàn)元）

兩個(gè)方案相比較，方案二的稅后收益大于方案一0.5萬(wàn)元，而且后續(xù)還可取得被投資公司分配的不固定股息，股息收益率不低于公司的必要投資報(bào)酬率，故應(yīng)選擇方案二。因此，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和投資進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮不同的稅種和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算綜合稅負(fù)或稅后凈收益。此外，當(dāng)收益和成本涉及多個(gè)納稅年度時(shí)，應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按折現(xiàn)后的金額進(jìn)行比較和選擇。

五、商譽(yù)等特殊項(xiàng)目的納稅影響問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)，從而也不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在所得稅前扣除。在非同一控制情況下發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，并購(gòu)企業(yè)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于被并購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（即外購(gòu)商譽(yù)），作為商譽(yù)單獨(dú)入賬。非同一控制下的企業(yè)并購(gòu)形成母子公司關(guān)系的，母公司的并購(gòu)成本大于所取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，作為商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，商譽(yù)由于不具有無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”，不作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義范圍不同，我國(guó)稅法將商譽(yù)視為無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，如《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》第八項(xiàng)稅目所稱的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。關(guān)于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，稅法的解釋是指“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為”。但究竟什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，稅法中沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定。由于商譽(yù)的使用權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)是不可分離的，如果母公司將所并購(gòu)的子公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)以承包、租賃等方式轉(zhuǎn)讓出去，則經(jīng)營(yíng)權(quán)受讓方可視為取得商譽(yù)的使用權(quán)，母公司為此收取的承包、租賃費(fèi)用中相當(dāng)于商譽(yù)使用費(fèi)的收入應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于這部分商譽(yù)使用費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可采用專門(mén)的評(píng)估方法，按照承包、租賃費(fèi)收入中超過(guò)正常資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的部分來(lái)核定。

對(duì)于企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的涉稅處理，筆者認(rèn)為，首先，商譽(yù)的所有權(quán)是不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的，只能隨企業(yè)的整體轉(zhuǎn)讓而發(fā)生轉(zhuǎn)移。其次，依稅法規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其初始取得時(shí)支付的成本作為計(jì)稅成本。如果原母公司在合并報(bào)表中確認(rèn)對(duì)特定子公司的外購(gòu)商譽(yù)，則原母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本中包含外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值且不得從計(jì)稅成本中扣除。如果原母公司將持有該子公司的股權(quán)通過(guò)并購(gòu)或債務(wù)重組再次轉(zhuǎn)讓，其所收到之對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（或用以抵償債務(wù)之長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值）不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，它們與對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本的差額——即轉(zhuǎn)讓子公司的溢（折）價(jià)，都屬于原母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的收益（或損失），在扣除受讓方的股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的可暫不征稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，作為投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）并入原母公司即轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。對(duì)這部分投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），如果原母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其計(jì)稅成本不相等則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。無(wú)論是否需要做納稅調(diào)整，在計(jì)算子公司轉(zhuǎn)讓溢（折）價(jià)時(shí)扣除的原母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本中已經(jīng)包含了原外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值，因此原母公司不需要單獨(dú)就商譽(yù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅申報(bào)，也無(wú)需單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)的處置損益。

關(guān)于商譽(yù)的成本是否應(yīng)當(dāng)在所得稅前予以攤銷扣除，筆者認(rèn)為，首先如上所述，自創(chuàng)商譽(yù)的成本不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在稅前扣除。其次，對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的支出，稅法也不允許攤銷，而只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。如果商譽(yù)在后期發(fā)生減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非同一主體控制下的企業(yè)合并所確認(rèn)的商譽(yù)，以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但企業(yè)所得稅法不認(rèn)可商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)的減值損失不得在稅前扣除；除財(cái)政部、國(guó)稅總局另有規(guī)定外，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（如母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得調(diào)整各該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這些資產(chǎn)組以后轉(zhuǎn)讓或清算處置時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失在申報(bào)納稅時(shí)不考慮已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此，商譽(yù)的減值測(cè)試一般無(wú)需考慮其所得稅影響。

新《企業(yè)所得稅法》及其他稅收法規(guī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出以及轉(zhuǎn)讓和投資稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有較大差異，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)新所得稅法的要求健全會(huì)計(jì)核算、及時(shí)把握稅收政策的變化、合理選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)和管理活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅支出最小化和資本收益最大化。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡(jiǎn)介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中具有舉足輕重的地位，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提升市場(chǎng)活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要來(lái)自稅務(wù)部門(mén)和銀行，小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2011年10月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用合理的方法計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)短期投資市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計(jì)提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用年限、殘值率以及折舊方法的影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法對(duì)以上幾個(gè)方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無(wú)形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時(shí)間三方面。

1收入確認(rèn)的原則差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來(lái)說(shuō)是實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而企業(yè)所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)沒(méi)有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認(rèn)辦法執(zhí)行，相對(duì)而言，稅法強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。

2收入確認(rèn)的范圍差異

稅法確認(rèn)的收入，不僅包括會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)的收入，還包括會(huì)計(jì)上不作為收入的視同銷售以及價(jià)外費(fèi)用。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算企業(yè)所得稅。

3收入確認(rèn)的時(shí)間差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，只要同時(shí)符合收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購(gòu)買方如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購(gòu)買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。而稅法此時(shí)應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異

成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費(fèi)”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售傭金、借款利息和開(kāi)辦費(fèi)用攤銷等方面。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)列入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并沒(méi)有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的05%；此外，稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并處理，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，除能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接外，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與我國(guó)所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國(guó)小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來(lái)了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。況且，目前小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個(gè)方面分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量

在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價(jià)值計(jì)量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報(bào)稅時(shí)的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計(jì)量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量屬性，主要是考慮到稅法不承認(rèn)持有期間因市價(jià)的變動(dòng)而對(duì)資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準(zhǔn)備

所得稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，而不通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計(jì)提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)跟計(jì)量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的職業(yè)判斷。同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認(rèn)，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)”確認(rèn)，則與稅法對(duì)此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當(dāng)天”一致。所以在商品銷售的確認(rèn)上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

三、結(jié)語(yǔ)

盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使小企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強(qiáng)，但仍有改進(jìn)余地。如在利潤(rùn)表方面就可以做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)：小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求，仍然采用以前的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表特別是利潤(rùn)表以專用報(bào)表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的格式和要求來(lái)編制。這樣不僅符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和處理原則，而且也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)。

由于會(huì)計(jì)與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)不同的分支，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒(méi)有必要完全一致。無(wú)法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國(guó)家為了發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用所實(shí)施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計(jì)扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對(duì)于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]羅妙成論小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)[J]福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（4）

[3]王秀敏淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)[J]財(cái)會(huì)月刊（中旬刊），2011（4）

[4]楊艷琴，王旸小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問(wèn)題探討[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（10）

第4篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

（一）加大組織收入力度，地方稅費(fèi)收入取得新突破

（二）全面執(zhí)行稅收政策，稅收職能得到有效發(fā)揮

1.積極貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有效支持了地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)

一是認(rèn)真貫徹落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等稅收優(yōu)惠政策以及個(gè)人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高、內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)提高等稅收政策。2006年共減免地方稅收9.89億元，其中執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策減免7.12億元，全年減免企業(yè)所得稅9.04億元。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展壯大和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。

二是積極向國(guó)家稅務(wù)總局爭(zhēng)取稅收傾斜和照顧政策，為廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。為支持我區(qū)數(shù)字電視的發(fā)展，爭(zhēng)取到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的同意，對(duì)我區(qū)數(shù)字電視收視維護(hù)費(fèi)收入給予3年免征營(yíng)業(yè)稅的照顧；針對(duì)2006年我區(qū)部分地區(qū)遭受特大地質(zhì)災(zāi)害的情況，及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局匯報(bào)，為災(zāi)后重建居民住房爭(zhēng)取到有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，以實(shí)際行動(dòng)積極扶持災(zāi)區(qū)人民重建家園。

三是加強(qiáng)對(duì)減免稅的后續(xù)管理，確保了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)到位。自治區(qū)地稅局重新修訂了企業(yè)所得稅減免稅、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除等4個(gè)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)管理實(shí)施辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)了審批事項(xiàng)后續(xù)管理；各級(jí)地稅機(jī)關(guān)也通過(guò)建立健全減免稅臺(tái)帳、實(shí)行減免稅統(tǒng)計(jì)月報(bào)制度、完善減免稅跟蹤管理體系等辦法加強(qiáng)減免稅后續(xù)管理，確保了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)到位，堵塞了稅收征管漏洞。

2.積極貫徹國(guó)家房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)我區(qū)房地產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展

一是強(qiáng)化二手房個(gè)人所得稅的征收管理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)文件精神，各地結(jié)合本地實(shí)際情況，認(rèn)真貫徹落實(shí)二手房個(gè)人所得稅的征管工作。如南寧市地稅局下發(fā)文件，就二手房個(gè)人所得稅的征收做出具體規(guī)定；桂林市地稅局在房產(chǎn)局交易大廳、市高新區(qū)辦證中心設(shè)立房地產(chǎn)交易稅收征收點(diǎn)；北海市地稅局、宜州市地稅局取得市政府的支持，以政府名義出臺(tái)有關(guān)文件，要求當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)局實(shí)行“先稅后證”管理模式，將二手房轉(zhuǎn)讓行為納入正管渠道。

二是及時(shí)調(diào)整土地使用稅和房產(chǎn)稅有關(guān)政策。全系統(tǒng)加大與國(guó)土、房地產(chǎn)等管理部門(mén)的溝通和協(xié)作，在調(diào)整土地基準(zhǔn)地價(jià)的過(guò)程中，適當(dāng)調(diào)整土地納稅等級(jí)，相應(yīng)拓寬征稅范圍，增加土地使用稅收入；各地認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》、《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》等文件精神，使國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策不折不扣執(zhí)行到位。

三是規(guī)范土地增值稅預(yù)征辦法，加大對(duì)房地產(chǎn)稅收控管力度。為了配合國(guó)家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)土地增值稅的管理，2006年各地根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際，在自治區(qū)地稅局規(guī)定1—3%的土地增值稅預(yù)征率范圍內(nèi)，普遍就高進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)了土地增值稅的大幅增長(zhǎng)。

3.積極完善各項(xiàng)稅收政策，不斷拓展地方稅稅基 （三）推進(jìn)依法行政，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為

1.認(rèn)真落實(shí)國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要，清理和規(guī)范各項(xiàng)規(guī)章制度

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)成立了全面推進(jìn)依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)貫徹國(guó)務(wù)院和自治區(qū)政府關(guān)于推進(jìn)依法行政的文件精神，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)依法行政提出明確要求，為全面推進(jìn)依法行政奠定了基礎(chǔ)。認(rèn)真貫徹《稅收法規(guī)性文件制定管理辦法（試行）》，繼續(xù)清理和規(guī)范各項(xiàng)規(guī)章制度，從源頭上避免和防止違法行政。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照規(guī)范性文件起草、合法性審查、集體審議、公開(kāi)公布和備案?jìng)洳榈瘸绦蛑贫ㄒ?guī)范性文件。自治區(qū)地稅局全年共辦理自治區(qū)人民政府和區(qū)直各部門(mén)征求意見(jiàn)來(lái)文48件，審查局內(nèi)各部門(mén)稅收規(guī)范性文件86件；各市縣地稅局也按照規(guī)范性文件活動(dòng)年的要求，積極開(kāi)展規(guī)范性文件清理活動(dòng)。進(jìn)一步規(guī)范稅收征管文書(shū)，在總局稅收征管文書(shū)種類、式樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改、完善，把原來(lái)的征管文書(shū)進(jìn)行簡(jiǎn)化，為依法治稅提供必要的保障。認(rèn)真做好稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟工作，努力提高執(zhí)法水平。桂林市地稅局堅(jiān)持依法開(kāi)展行政復(fù)議工作，及時(shí)糾正違法或不當(dāng)行政行為，并在行政訴訟中堅(jiān)持加強(qiáng)政務(wù)協(xié)作、做好庭前準(zhǔn)備并配合法庭調(diào)查、正確處理被訴行政行為的瑕疵，取得了較高的勝訴率。

2.開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，繼續(xù)推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制試點(diǎn)工作

在全區(qū)范圍內(nèi)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法大檢查和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察，進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，改變以往各自為政、各搞各的做法，組織監(jiān)察、法規(guī)、征管、計(jì)會(huì)、稽查等部門(mén)聯(lián)合組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察。執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察工作結(jié)束后，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通報(bào)全區(qū)，并提出整改意見(jiàn)，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)采取措施，加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，“兩權(quán)”監(jiān)督制約進(jìn)一步深化。繼續(xù)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制試點(diǎn)。在試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修改完善《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程》、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制評(píng)議考核辦法》、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制過(guò)錯(cuò)追究辦法》等工作制度，并在試點(diǎn)單位實(shí)施，試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)在不斷地積累。

第5篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；改革；普遍特點(diǎn)；啟示

引言

改革開(kāi)放以后，我國(guó)的稅制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，企業(yè)所得稅的相關(guān)制度也更加完善。然而，盡管我國(guó)企業(yè)所得稅日趨公平合理，稅制不斷完善，但是不可否認(rèn)的是，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅仍有待于改進(jìn)，如：新《企業(yè)所得稅法》中強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠而對(duì)區(qū)域性優(yōu)惠的基本取消、國(guó)內(nèi)外原材料價(jià)格上漲情況下企業(yè)稅負(fù)依然未見(jiàn)減小以及國(guó)地稅征管范圍的重新劃分等，這一系列政策的變動(dòng)都可能會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的征管產(chǎn)生消極影響，不利于稅收收入。在這種情況下，研究發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革所體現(xiàn)的所得稅理論、處理原則和規(guī)范性，學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所得稅改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)就具有重要的意義。

1.發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)所得稅的改革

20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收制度進(jìn)行了？就企業(yè)所得稅而言，其改革與調(diào)整以公平與效率為目標(biāo)，按照“拓寬稅基、降低稅率”的基本思想加以推進(jìn)；普遍采取了“漸進(jìn)性”的策略，并且將企業(yè)所得稅改革與其他稅制改革相結(jié)合，以保持政府財(cái)政收入的相對(duì)穩(wěn)定以及減緩社會(huì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。這其中以美、法、日的企業(yè)所得稅改革最為典型。

1.1 美國(guó)企業(yè)所得稅的改革

1986年，美國(guó)以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革：企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。與此同時(shí)，還通過(guò)取消一些減免稅優(yōu)惠措施來(lái)拓寬稅基。

在此之后，美國(guó)又實(shí)施了一系列稅改政策。由于美國(guó)中小企業(yè)眾多，他們創(chuàng)造了近50%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，所以聯(lián)邦政府為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，制定了多種稅收優(yōu)惠政策，如，對(duì)新設(shè)備的投資給予加速折舊，提高了加速折舊的扣除比例；簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序等。此外，美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)體、合伙與符合特殊規(guī)定的公司三種實(shí)體給予免稅處理，而美國(guó)大部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位都是個(gè)體或家庭式合伙，自然可享受免稅的好處。近年來(lái)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，許多公司出現(xiàn)了利潤(rùn)下滑甚至虧損的局面。為此，美國(guó)加大了對(duì)凈經(jīng)營(yíng)損失的稅務(wù)處理，對(duì)總收入小于或等于500萬(wàn)美元的中小企業(yè)可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長(zhǎng)到5年。

在改革過(guò)程中，美國(guó)充分利用了企業(yè)所得稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過(guò)規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到了增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

1.2 法國(guó)企業(yè)所得稅的改革

法國(guó)的所得稅稅率在戰(zhàn)后經(jīng)歷了一個(gè)由低（1948年為24%）到高（1958年為50%），再逐步回落（1988年為35%），最終趨于穩(wěn)定的過(guò)程，在這期間也伴隨著一系列稅收優(yōu)惠措施的實(shí)行：為了鼓勵(lì)工商企業(yè)的發(fā)展，法國(guó)政府曾在1988年至1995年期間對(duì)新建工業(yè)、商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅，第三年至第五年分別免除應(yīng)納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施；1995年，法國(guó)出臺(tái)了“優(yōu)先開(kāi)發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策，對(duì)落后地區(qū)的新建企業(yè)實(shí)行免稅；自1998年，在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè)，其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內(nèi)從企業(yè)所得稅里扣除；2006年，法國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)際稅率為34.4%，與歐盟平均稅率持平，而如今，法國(guó)總統(tǒng)薩科齊已經(jīng)提出建議：把企業(yè)所得稅從34.4%降低到25%。此外，法國(guó)允許對(duì)部分固定資產(chǎn)加速折舊，以鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行為。

從法國(guó)企業(yè)所得稅的改革過(guò)程中可以看出，雖然法國(guó)企業(yè)所得稅稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優(yōu)惠政策，用于引導(dǎo)企業(yè)投資，實(shí)現(xiàn)了促進(jìn)落后地區(qū)發(fā)展，增加勞動(dòng)就業(yè)的目標(biāo)。

1.3 日本企業(yè)所得稅的改革

從1998年以來(lái)，日本的企業(yè)所得稅改革法案使稅率從37.5%降為35%，而其實(shí)際稅率由49.98%下降到了40.87%。2007―2009財(cái)政年度，為了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，日本進(jìn)行了徹底的稅制改革，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)投資額的迅猛增長(zhǎng)。近年來(lái)，企業(yè)試驗(yàn)研究費(fèi)用的投資處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。為促進(jìn)企業(yè)加大試驗(yàn)研究費(fèi)用的投資額，日本政府出臺(tái)了允許企業(yè)將試驗(yàn)研究費(fèi)按一定比例從應(yīng)納稅額中扣除的稅額扣除政策，扣除比例為試驗(yàn)研究費(fèi)的8%或10%。根據(jù)日本稅法中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托海外機(jī)構(gòu)的研究費(fèi)用也可按規(guī)定的比例在所得稅前扣除。此外，企業(yè)在具有教育性的生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，其試驗(yàn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的12%可以從應(yīng)納稅額中扣除，這一措施將長(zhǎng)期執(zhí)行，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行具有教育性質(zhì)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。

其次，為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，日本政府對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)實(shí)行設(shè)備投資減稅，準(zhǔn)予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金”，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。通過(guò)改革，日本政府將交際費(fèi)用的適用范圍擴(kuò)大到注冊(cè)資本金在1億日元以下的企業(yè)，并將可作為成本列支的交際費(fèi)用的比例擴(kuò)大到90%。

另外，為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營(yíng)業(yè)所得，并對(duì)農(nóng)業(yè)收入或所得給予各種額外的扣除或稅收減免。

從改革過(guò)程中可以看出，日本政府通過(guò)降低稅率以及減免稅等措施來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有效地減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激了投資。此外，為了使企業(yè)能夠跟上技術(shù)進(jìn)步的潮流，日本已將委托研究領(lǐng)域的減稅對(duì)象擴(kuò)大到海外范圍。

2.企業(yè)所得稅變遷的普遍特點(diǎn)

以美、法、日為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅經(jīng)過(guò)不斷的改革和探索，如今已逐漸完善，并決定了全球企業(yè)所得稅制的基本特征和發(fā)展趨勢(shì)。盡管各國(guó)企業(yè)所得稅的具體制度并不相同，但在改革過(guò)程中卻有著一些共同的特征。

2.1 稅率下降且趨于一致

20世紀(jì)80年代以來(lái)，各國(guó)一般企業(yè)所得稅綜合稅率表現(xiàn)出了明顯的下降趨勢(shì)，其原因之一，就是為了使本國(guó)對(duì)資本所得課稅的稅率低于或接近于其他國(guó)家的稅率，以便在國(guó)際資本和企業(yè)所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中立于不敗之地。

80年代中期爆發(fā)的世界性降稅浪潮首先是從美國(guó)開(kāi)始的。1986年，美國(guó)為了克服企業(yè)所得稅“高稅率、窄稅基”所帶來(lái)的一系列弊端，將企業(yè)所得稅的最高名義稅率由46%降為34%，這一改革使美國(guó)在世界各國(guó)企業(yè)所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中處于一個(gè)十分有利的地位。面對(duì)美國(guó)的稅制改革，其他發(fā)達(dá)國(guó)家明顯感到自己的高稅率受到了挑戰(zhàn)，為了避免本國(guó)稅收外流，各國(guó)紛紛效仿美國(guó)實(shí)行減稅。如：1987年，英國(guó)將企業(yè)所得稅稅率由40%降為35%；1988年，澳大利亞則將企業(yè)所得稅稅率從49%降到39%。

90年代以后，一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了進(jìn)一步強(qiáng)化本國(guó)低稅率的優(yōu)勢(shì)，在80年代后期降稅的基礎(chǔ)上再次降低本國(guó)企業(yè)所得稅稅率。如：英國(guó)1990年將企業(yè)所得稅稅率降到34%，1991年又降到33%；一向?qū)ζ髽I(yè)所得課稅較重的德國(guó)，在1994年的稅改法案中，也將公司未分配利潤(rùn)的征收稅率從50%降至45%，對(duì)公司分配利潤(rùn)的稅率由36%降為30%。此外，世界性降稅浪潮也波及到一些企業(yè)所得稅稅率較高的發(fā)展中國(guó)家，如：新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家也紛紛下調(diào)了企業(yè)所得稅的最高邊際稅率。

進(jìn)入21世紀(jì)，各國(guó)企業(yè)所得稅稅率在一個(gè)較低的水平上達(dá)到了基本趨同。現(xiàn)在大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率水平介于30%―40%之間，這種趨同性反映了各國(guó)經(jīng)濟(jì)的相互依存和相互融合。

綜上所述，降低稅率可以在國(guó)際資本和企業(yè)所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中占據(jù)有利地位，但在改革的過(guò)程中不能一味地降低稅率，還要關(guān)注世界稅率水平。在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國(guó)所得稅負(fù)的高低懸殊會(huì)誘使跨國(guó)納稅人逃避稅收的活動(dòng)加劇。而如果世界所得稅負(fù)不斷趨同的情況下，跨國(guó)納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會(huì)縮小，從而可以較為有效地遏制其避稅行為，有利于經(jīng)濟(jì)資源的正常流動(dòng)，推進(jìn)全球化經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.2 政策偏向中小企業(yè)

小公司的發(fā)展對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與充分就業(yè)具有不可忽視的作用?；谶@一認(rèn)識(shí)，對(duì)小公司單獨(dú)設(shè)置稅率的各國(guó)，近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。如：美國(guó)為支持中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅最高稅率已從46%降為34%，最低稅率降為15%；法國(guó)從2001年開(kāi)始，對(duì)中小企業(yè)的年利潤(rùn)低于38120歐元的部分，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，若中小企業(yè)用一部分所得進(jìn)行再投資，則這部分所得可減按19%的稅率征收企業(yè)所得稅；同樣，日本對(duì)收入在800萬(wàn)日元以下的公司也降低了稅率，由22%降為18%。

除了降低企業(yè)所得稅的最低稅率，各國(guó)還為中小企業(yè)制定了一系列的特殊優(yōu)惠政策。如：法國(guó)規(guī)定，新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯的錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納時(shí)間。日本新實(shí)施的凈經(jīng)營(yíng)損失向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定只適用于中小企業(yè)的損失。此外，美國(guó)更是采用了多種措施：雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選按一般的企業(yè)所得稅法納稅，也可選按“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅；購(gòu)買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，可按購(gòu)入價(jià)格的10%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額；對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收；對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)減免一定比例的地方稅。此外，為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，美國(guó)還加大了對(duì)凈經(jīng)營(yíng)損失的稅務(wù)處理，對(duì)總收入小于或等于500萬(wàn)美元的中小企業(yè)，可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長(zhǎng)到5年。

由此看出，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，進(jìn)而有效地刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)所得稅稅收制度具有重要的借鑒意義。

2.3 擴(kuò)大稅基，鼓勵(lì)研發(fā)和科技創(chuàng)新

拓寬稅基也是20世紀(jì)80年代以來(lái)世界性稅制改革的基本特征之一。拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優(yōu)惠的范圍。在20世紀(jì)的稅制改革中，拓寬稅基的具體做法是：對(duì)存貨的稅務(wù)處理做出更加嚴(yán)格的規(guī)定，限制折舊率提高，減少或取消投資抵免等。如：美國(guó)在1986年的稅制改革中取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的扣除以及購(gòu)買設(shè)備投資的10%的減免等。到了90年代中后期，越來(lái)越多的國(guó)家已經(jīng)認(rèn)識(shí)到應(yīng)該逐步縮小稅收優(yōu)惠的范圍。到了21世紀(jì)，各國(guó)已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)始付諸行動(dòng)了。

此外，在清潔稅基的同時(shí)，各國(guó)又針對(duì)性地保留了一些重要的稅收鼓勵(lì)政策。近年來(lái)，許多國(guó)家都主動(dòng)加大了科技稅收優(yōu)惠政策的力度，表現(xiàn)為對(duì)研發(fā)活動(dòng)和科技成果應(yīng)用等方面給予稅收抵免、加計(jì)扣除、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金等稅收優(yōu)惠。如：美國(guó)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行增長(zhǎng)扣除，1981年規(guī)定對(duì)于高出企業(yè)過(guò)去3年研究開(kāi)發(fā)支出平均額的部分減稅25%，1996年改為20%；法國(guó)規(guī)定，截止到2003年12月31日，研發(fā)費(fèi)用可以直接得到稅前扣除；為推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)創(chuàng)新，日本科技投資允許抵扣20%，允許研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除相當(dāng)于用于基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)資產(chǎn)70%的金額，而某些研發(fā)的最高抵免額也從總應(yīng)納稅額的30%提高到了40%。

由此可見(jiàn)，盡管企業(yè)研發(fā)能帶動(dòng)全社會(huì)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，但高科技研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)很大，許多企業(yè)不愿意進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新。因此，調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，在清潔稅基的同時(shí)加大對(duì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度就具有極其重要的意義。

2.4 遵循稅收中性原則

20世紀(jì)70年代末期，西方發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛確立了以“新國(guó)家市場(chǎng)觀”為指導(dǎo)思想的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。與此同時(shí)，稅收中性原則又一次得到了肯定，成為西方國(guó)家稅制改革所遵循的重要原則，也逐漸滲透到發(fā)展中國(guó)家的稅制改革進(jìn)程中。

稅制趨同、優(yōu)惠減少體現(xiàn)了稅收中性的原則。發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)機(jī)制比發(fā)展中國(guó)家完善得多，且投資環(huán)境較為完備，因此發(fā)展中國(guó)家稅率較低是比較合理的，這是對(duì)投資環(huán)境欠缺的一種補(bǔ)償。然而，隨著發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)機(jī)制與投資環(huán)境的不斷完善，與發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距的逐步縮小，稅制的趨同就會(huì)減少稅收政策對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù)作用，有利于生產(chǎn)要素的跨國(guó)流動(dòng)。

因此，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我們應(yīng)該在實(shí)施具有中國(guó)特色的稅收制度的同時(shí)也盡可能地向國(guó)際慣例靠攏，進(jìn)而最終使國(guó)際資源得到有效的配置。

2.5 企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅一體化成為改革的重要內(nèi)容

將企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅視作一體，合并征收，是世界所得稅制改革探討較多的問(wèn)題之一。在兩稅一體化的問(wèn)題上，主流的做法是部分一體化，這可以在公司層次或個(gè)人層次減除雙重征稅，尤其是對(duì)股息的重復(fù)征稅。一般來(lái)講，一體化的做法主要有兩種：一是股息扣除制，即允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對(duì)剩下的所得征收企業(yè)所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國(guó)家采用的就是這種辦法。二是分稅率制，即對(duì)作為股息分配的利潤(rùn)采取低稅率課征，而對(duì)保留收益或未分配利潤(rùn)課以高稅率。目前，采用這種方法的主要有德國(guó)。

長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)都是實(shí)施企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅并行的古典模式，多年來(lái)也一直在探索對(duì)公司和股東征稅制度的改革和完善。美國(guó)財(cái)政部早在1992年就發(fā)表過(guò)《關(guān)于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的一體化的報(bào)告：對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一次》，該報(bào)告研究了對(duì)公司和股東征稅一體化的各種可能方案，以替代美國(guó)現(xiàn)行的古典稅制。

3.對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅改革的啟示

近年來(lái)，全球企業(yè)所得稅稅制改革的理念和實(shí)踐，呈現(xiàn)出一些共同特點(diǎn)，這些企業(yè)所得稅稅率的制定以及相關(guān)征管政策的改革思路，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)所得稅稅收制度具有重要的借鑒意義。

3.1 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收法律制度

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展使得原來(lái)按所有制性質(zhì)劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)逐漸淡化，不同所有制企業(yè)相互滲透、相互融合的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。然而，我國(guó)施行的企業(yè)所得稅制仍以“企業(yè)”界定納稅人，很容易形成漏洞。我們應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以國(guó)家注冊(cè)登記的法人為納稅人，為照顧分稅制下分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，規(guī)定地方分支機(jī)構(gòu)所得按10%的稅率預(yù)征，然后由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，這樣既統(tǒng)一了稅制，又照顧了地區(qū)利益，也有利于稅收的征管。

3.2 加強(qiáng)稅基管理，穩(wěn)定壯大稅基

企業(yè)所得稅稅率的降低固然可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是一味的降低稅率則不利于國(guó)際資源的正常流動(dòng)和經(jīng)濟(jì)全球化的健康發(fā)展。因此，在既定稅率的條件下，應(yīng)加強(qiáng)稅基管理，通過(guò)穩(wěn)定壯大稅基的方式達(dá)到增加收入、實(shí)現(xiàn)效率和公平的目標(biāo)。

首先，嚴(yán)格執(zhí)行新稅法的有關(guān)規(guī)定，在匯算清繳檢查中把減免稅企業(yè)作為一類重點(diǎn)企業(yè)，嚴(yán)格規(guī)范減免稅的適用范圍。

其次，把《企業(yè)所得稅已取消審批項(xiàng)目后續(xù)管理操作辦法》中規(guī)定的各類臺(tái)賬的登記作為效能考核的檢查項(xiàng)目，督促稅收管理員做好登記工作。

再次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收基礎(chǔ)資料的管理，加強(qiáng)與地稅部門(mén)的聯(lián)系交流，充分重視地稅部門(mén)多年房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管的經(jīng)驗(yàn)積累、交流管理經(jīng)驗(yàn)和各種管理信息，加強(qiáng)對(duì)低價(jià)出售房產(chǎn)的重點(diǎn)檢查。

最后，對(duì)廢舊物資企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管力度，定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票行為的，要認(rèn)真區(qū)分，對(duì)惡意取得虛開(kāi)發(fā)票的不得稅前扣除成本。

3.3 規(guī)范稅收優(yōu)惠

首先，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為優(yōu)惠重點(diǎn)。結(jié)合我國(guó)實(shí)際調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)集中在高新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)及應(yīng)用推廣上，以稅基減免為主，稅額減免為輔，誘導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入。另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優(yōu)惠的濫用，避免政策目標(biāo)的偏差。

其次，向中小企業(yè)傾斜。企業(yè)所得稅應(yīng)減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)對(duì)它們的稅收扶持措施。對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?，?yōu)惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施并存。

最后，對(duì)農(nóng)業(yè)民營(yíng)企業(yè)增加優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)和國(guó)家確定的重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅，而農(nóng)村中的農(nóng)業(yè)企業(yè)要達(dá)到以上條件很難，因此建議免征農(nóng)業(yè)民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)所得稅，這樣不僅有利于農(nóng)業(yè)基地的發(fā)展和農(nóng)民的就近就業(yè)，還能達(dá)到平衡稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

3.4 協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，解決我國(guó)股息重復(fù)征稅問(wèn)題

首先，在企業(yè)所得稅方面，我國(guó)新一輪的企業(yè)所得稅改革，應(yīng)順應(yīng)世界潮流，在合并內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上降低企業(yè)所得稅稅率，完善居民公司股東的股息間接抵免規(guī)定，明確對(duì)于中國(guó)居民公司股東的股息，按控股比例或持股期限給予間接抵免。這樣做一方面鼓勵(lì)了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為；另一方面也與我國(guó)解決國(guó)際性重復(fù)征稅的做法相吻合。另外，可以對(duì)我國(guó)居民公司股東取得的中國(guó)來(lái)源和外國(guó)來(lái)源的股息，采用統(tǒng)一的間接抵免方法，這樣既有利于保持稅收政策的一致性、體現(xiàn)稅收公平的原則，也便于稅收協(xié)定的貫徹和執(zhí)行。

其次，在個(gè)人所得稅方面，考慮到現(xiàn)階段我國(guó)稅收征管水平還比較低，可以采取免稅法消除對(duì)股息的重復(fù)征稅，明確對(duì)個(gè)人取得的中國(guó)居民企業(yè)的股息免予征稅。這樣做，一方面與外資企業(yè)所得稅規(guī)定的“對(duì)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)，免予征稅”的做法相匹配，同時(shí)，這種方法消除雙重征稅也比較徹底。

3.5 企業(yè)所得稅的國(guó)際化及本土化

首先，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，改革與世貿(mào)組織規(guī)則尚不相符的制度，力求與世貿(mào)組織的通行稅制相銜接，為在多邊貿(mào)易體系下開(kāi)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

其次，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，稅制的改革必須從這些現(xiàn)實(shí)出發(fā)，要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

再次，金融危機(jī)下我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入溫和與緊縮的發(fā)展時(shí)期，有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保證人民的稅收負(fù)擔(dān)合理，因此稅收制度的改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性的特征。

此外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放性要求建立與國(guó)際接軌的企業(yè)所得稅制度，使本國(guó)的企業(yè)所得稅制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，如，在反避稅問(wèn)題上，我們可以借鑒國(guó)外一般反避稅條款的規(guī)定，對(duì)避稅行為作出原則性的限制，采取對(duì)計(jì)稅方法合理性進(jìn)行調(diào)整以及補(bǔ)充有關(guān)的核定程序、預(yù)約定價(jià)安排、補(bǔ)征稅款、加收滯納金等條款和納稅企業(yè)所承擔(dān)的提供納稅資料和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等協(xié)力義務(wù)的措施，有效地強(qiáng)化反避稅措施，使反避稅規(guī)范形成體系化。這樣不僅能保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也可使內(nèi)外資企業(yè)在同一個(gè)平面上展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰。

3.6 完善稅源監(jiān)控體系，減少征管漏洞

首先，進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，細(xì)化納稅申報(bào)流程，強(qiáng)化納稅申報(bào)責(zé)任，通過(guò)法律規(guī)定，進(jìn)一步明確有關(guān)政府部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息的義務(wù)。

其次，充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少征管漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

再次，要深入落實(shí)稅收管理員制度，動(dòng)態(tài)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)狀況，積極開(kāi)展科學(xué)和有效的納稅評(píng)估，不斷改進(jìn)和完善管理方法。

最后，要區(qū)別不同納稅人的特點(diǎn)，采取不同的征收管理辦法，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下。

結(jié)論

20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收制度進(jìn)行了廣泛而深刻的改革。就企業(yè)所得稅而言，其改革與調(diào)整以公平與效率為目標(biāo)，按照“拓寬稅基、降低稅率”的基本邏輯思路加以推進(jìn)。經(jīng)過(guò)不斷的改革和探索，如今已逐漸完善，并決定了全球企業(yè)所得稅制的基本特征和發(fā)展趨勢(shì)。

就我國(guó)而言，2008年的“兩法合并”使我國(guó)的企業(yè)所得稅更加趨于公平、合理。但從目前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅仍存在一些不夠完善的地方，執(zhí)行過(guò)程中可能導(dǎo)致稅源分布不均，引起外商資本轉(zhuǎn)移等一系列問(wèn)題。另外，由于重新劃分了國(guó)地稅的征管范圍，新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定還會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)一定的困難。

因此，為了彌補(bǔ)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的不足，我們應(yīng)該盡可能地向國(guó)際慣例靠攏，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情及現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的特點(diǎn)，使企業(yè)所得稅既符合國(guó)際化的要求、又具有我國(guó)的特色。同時(shí)，完善稅源監(jiān)控體系，從而使企業(yè)所得稅征管更加簡(jiǎn)便有效。

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第6篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

國(guó)家稅務(wù)總局在《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向”作為當(dāng)前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時(shí)在實(shí)現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項(xiàng)目標(biāo)之一。

1 加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理背景和意義

近年來(lái)，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來(lái)看，政策性過(guò)強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門(mén)聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象

2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門(mén)配合開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開(kāi)展資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門(mén)交換來(lái)的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無(wú)法整合數(shù)據(jù)等原因無(wú)法開(kāi)展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。

2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況

近年來(lái)，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過(guò)入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開(kāi)發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對(duì)功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況

風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過(guò)專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過(guò)以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的專門(mén)人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

3.1 稅源分級(jí)分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來(lái)困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來(lái)看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開(kāi)發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開(kāi)放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無(wú)法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無(wú)法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善

一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)法數(shù)據(jù)化、公式化，無(wú)法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)看，指標(biāo)設(shè)置簡(jiǎn)單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來(lái)看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門(mén)協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門(mén)參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門(mén)協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門(mén)配合開(kāi)展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒(méi)有制定部門(mén)相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門(mén)的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法順暢開(kāi)展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際借鑒

4.1 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)（無(wú)論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)3500萬(wàn)美元的“過(guò)手”報(bào)稅戶；第四類是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國(guó)內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問(wèn)題遵從管理策略，通過(guò)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級(jí)分類管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類型稅源實(shí)施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間，稅務(wù)部門(mén)與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門(mén)之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

5.1 細(xì)化分級(jí)分類辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率

需要進(jìn)一步確定分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開(kāi)展分類分級(jí)管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無(wú)中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無(wú)法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門(mén)建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)使用。

5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢(shì)，依托專家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過(guò)工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

5.4 加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門(mén)的工作職責(zé)，確定不同部門(mén)間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門(mén)之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門(mén)實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

一是建立政策及時(shí)培訓(xùn)制度。對(duì)于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級(jí)層面及時(shí)開(kāi)展政策培訓(xùn)，通過(guò)“讀原文、劃重點(diǎn)、看變化、講操作”四個(gè)方面強(qiáng)化學(xué)習(xí)；二是完善教育培訓(xùn)機(jī)制，組織深層次的專門(mén)培訓(xùn)，有針對(duì)性地培訓(xùn)稅務(wù)人員，使培訓(xùn)方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《Ｒ劳袑I(yè)院校的教育資源優(yōu)勢(shì)，集中培訓(xùn)塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團(tuán)隊(duì)，擴(kuò)大專家團(tuán)隊(duì)選材范圍，不限于稅種管理部門(mén)，擴(kuò)充專業(yè)化人才數(shù)量。加強(qiáng)專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動(dòng)脫離專家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍，保持專家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍的長(zhǎng)期穩(wěn)定。

第7篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

關(guān)鍵詞：永久性差異;暫時(shí)性差異;納稅調(diào)整;會(huì)計(jì)核算

一、永久性差異及其會(huì)計(jì)處理原則

(一)產(chǎn)生原因

“差異”是指會(huì)計(jì)與稅法對(duì)某些收入、費(fèi)用由于計(jì)入“利潤(rùn)總額”與“納稅所得”的“口徑”與“時(shí)間”不同而產(chǎn)生的。由于雙方“計(jì)算口徑”不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異。由此可見(jiàn),永久性差異是指由于會(huì)計(jì)確認(rèn)利潤(rùn)總額與稅法確認(rèn)納稅所得的計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異永久性地存在于會(huì)計(jì)與稅法之間,它既不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,也不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異稱為永久性差異。

(二)特點(diǎn)

“計(jì)算時(shí)期相同,計(jì)算口徑不同”。

這一特點(diǎn)是指會(huì)計(jì)上與稅務(wù)上計(jì)算利潤(rùn)總額與計(jì)算納稅所得的時(shí)期是一致的,但在計(jì)算利潤(rùn)總額與計(jì)算納稅所得時(shí)的口徑卻是不相同的。如會(huì)計(jì)上計(jì)算2008年的利潤(rùn)總額,稅務(wù)上確認(rèn)2008年的納稅所得時(shí),對(duì)于2008年企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)與稅收有關(guān)的滯納金和罰款是否應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)總額與納稅所得存在分歧。會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)將其進(jìn)行扣除,而稅法明確規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除,此時(shí)就產(chǎn)生了一項(xiàng)會(huì)計(jì)已扣,而稅法不允許扣的永久性差異。

(三)類型

1.永久性差異的減項(xiàng)(又叫利潤(rùn)總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目)

會(huì)計(jì)上已將其作為收入,收益計(jì)入利潤(rùn)總額,而稅法規(guī)定不計(jì)入納稅所得的,企業(yè)在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)將其作為利潤(rùn)總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目,從本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中予以扣除。常見(jiàn)的永久性差異減項(xiàng)主要有以下幾項(xiàng):

(1)國(guó)庫(kù)券利息收入。企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅。

(2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配額,所以投資企業(yè)取得該項(xiàng)收益時(shí),不再計(jì)算交納所得稅。

(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(4)可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用。

①企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

②企業(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

2.永久性差異的加項(xiàng)(又叫利潤(rùn)總額的附加調(diào)整項(xiàng)目)

凡是會(huì)計(jì)上不作為收入、收益處理,而稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅的,或會(huì)計(jì)上已將其作為稅前費(fèi)用、損失扣除,而稅法規(guī)定不能在稅前列支的,或雖然可以按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)、超規(guī)部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),都應(yīng)作為利潤(rùn)總額的附加調(diào)整項(xiàng)目予以考慮。

(1)標(biāo)準(zhǔn)差異

按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須予以加回。

①利息支出(要點(diǎn)有三):

第一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化的利息。

第二,向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。

第三,向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,按不超過(guò)同期貸款利率計(jì)算的部分如實(shí)扣除,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

②業(yè)務(wù)招待費(fèi):

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

③職工福利費(fèi)支出:

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不得超過(guò)工資薪酬總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分則應(yīng)予以加回。

④工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出:

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

⑤公益性捐贈(zèng)支出:

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

(2)項(xiàng)目差異

項(xiàng)目差異是指會(huì)計(jì)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)已作扣除,而稅法規(guī)定不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目。

①因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒(méi)收的財(cái)物損失。

②與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。

③非公益救濟(jì)性損贈(zèng)。

④各種非廣告性的贊助支出。

(3)業(yè)務(wù)差異

如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目等,會(huì)計(jì)上既沒(méi)有體現(xiàn)收入,也沒(méi)有反映成本。而稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為,計(jì)算補(bǔ)交所得稅,其應(yīng)補(bǔ)交所得稅的依據(jù)是視同該產(chǎn)品出售而取得的利潤(rùn)。即:該產(chǎn)品利潤(rùn)=該產(chǎn)品收入-該產(chǎn)品成本-該產(chǎn)品應(yīng)交稅金及附加。

(四)會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)于永久性差異,會(huì)計(jì)上不設(shè)置賬戶進(jìn)行核算,只是在申報(bào)所得稅時(shí)將其在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。

二、暫時(shí)性差異及其會(huì)計(jì)處理原則

(一)產(chǎn)生原因

暫時(shí)性差異雖說(shuō)是由于資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的一種差異,但究其實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)收入費(fèi)用由于會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)總額與稅法上計(jì)入納稅所得的時(shí)間不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異是暫時(shí)性地存在于會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間,它會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,或會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時(shí)性差異。

(二)特點(diǎn)

“計(jì)算口徑相同,計(jì)算時(shí)期不同?！?/p>

這一特點(diǎn)是指對(duì)一項(xiàng)收入與費(fèi)用,會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤(rùn)總額與稅法上計(jì)算納稅所得的計(jì)算口徑是相同的,但計(jì)入利潤(rùn)總額與計(jì)入納稅所得的時(shí)間卻有所不同。如企業(yè)有一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元,當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元,計(jì)提當(dāng)期會(huì)計(jì)減少利潤(rùn),稅法不減少納稅所得,實(shí)際發(fā)生損失當(dāng)期,企業(yè)不減少利潤(rùn),但稅法上要減少納稅所得。這就使得企業(yè)與稅法在計(jì)提當(dāng)期和實(shí)際發(fā)生當(dāng)期都存在一種差異,但從其最終結(jié)果看,企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額與稅務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額都扣除了10萬(wàn)元的壞賬損失,所不同的是會(huì)計(jì)扣在計(jì)提當(dāng)期,而稅法扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期。

(三)類型

1.可抵扣暫時(shí)性差異

(1)超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(2)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助等

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)上均確認(rèn)為遞延收益,而稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補(bǔ)助時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。因此,收到這些補(bǔ)助時(shí),應(yīng)按收到金額與當(dāng)年會(huì)計(jì)上分配計(jì)入收益金額之間的差額調(diào)增應(yīng)稅所得,而以后年度會(huì)計(jì)上分配計(jì)入當(dāng)期收益時(shí),再按當(dāng)年確認(rèn)的該項(xiàng)收益調(diào)減應(yīng)稅所得。為此,企業(yè)在收到政府補(bǔ)助當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(3)公允價(jià)值變動(dòng)凈損失

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)損失并計(jì)入當(dāng)期損益的,計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得,當(dāng)這些資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),因?yàn)榇饲耙汛_認(rèn)了部分損失,與稅法規(guī)定相比,在會(huì)計(jì)上會(huì)多確認(rèn)處置收益,減少確認(rèn)處置損失,因此應(yīng)按稅務(wù)上確認(rèn)的所得(損失)與會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)入利潤(rùn)總額的凈收益(凈損失)的差額,調(diào)整應(yīng)稅所得。此時(shí)會(huì)計(jì)上在確認(rèn)凈損失當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(4)符合條件的以前年度虧損

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損,可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅所得彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最多不超過(guò)5年,如果該虧損能同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí):五年內(nèi)的虧損;五年內(nèi)有足夠的納稅所得彌補(bǔ)這一虧損,則該虧損應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(5)超標(biāo)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定者外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見(jiàn),企業(yè)在實(shí)際發(fā)生超標(biāo)廣告費(fèi)用的當(dāng)期,應(yīng)形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(6)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅法明確規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除原則。除稅法規(guī)定外,企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許在計(jì)算納稅所得時(shí)扣除。因此企業(yè)在計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期,應(yīng)形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(7)與產(chǎn)品保修費(fèi)用等有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的或有負(fù)債符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,其損失計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法明確規(guī)定,該損失實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。則企業(yè)在預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用當(dāng)期就形成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

(8)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入籌建期間的管理費(fèi)用,不納入費(fèi)用資本化范疇。但稅法規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)用應(yīng)資本化為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并自發(fā)生次月起按不低于三年的期限分期攤銷。則企業(yè)在發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用的當(dāng)年會(huì)形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

(1)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入當(dāng)期收益,但稅法對(duì)此并未認(rèn)可。所以在發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益當(dāng)期就形成了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(2)權(quán)益法下的投資收益

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),被投資單位年終實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按相同期間的持股比例計(jì)算其應(yīng)享有的部分,并將其作為投資收益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額。而稅法卻規(guī)定只有在被投資企業(yè)實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí),才確認(rèn)投資收益并計(jì)入納稅所得。所以在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的當(dāng)期,投資企業(yè)將形成一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(四)會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)于暫時(shí)性差異,除特殊情況外,都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,并且會(huì)計(jì)上還專門(mén)設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)賬戶核算暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響(特殊情況除外)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義及適用指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

第8篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政資金 會(huì)計(jì)處理

財(cái)政資金是指以國(guó)家財(cái)政為中心，它不僅包括中央政府和地方政府的財(cái)政收支，還包括與國(guó)家財(cái)政有關(guān)系的企業(yè)、事業(yè)和行政單位的貨幣收支。財(cái)政資金是一個(gè)國(guó)家社會(huì)資金的主導(dǎo)，它對(duì)社會(huì)資金的運(yùn)作有巨大的控制力和影響力。財(cái)政資金的主體是稅收收入和國(guó)家企業(yè)上繳的一部分稅后利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這部分資金的處理有一定的特殊性，根據(jù)新企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，這里對(duì)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)要的論述。

一、財(cái)政資金的分類

1.國(guó)家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。

2.資金使用后要求返還的本金，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會(huì)計(jì)處理作為損益，原來(lái)有計(jì)入補(bǔ)貼收入的，現(xiàn)在全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營(yíng)業(yè)外收入。

此外，為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵，應(yīng)關(guān)注以下幾方面：1.企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；2.直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入；3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門(mén)先足額征收，然后由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；4.出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；5.某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。6.“亂收費(fèi)”項(xiàng)目不得稅前扣除。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理分為以下幾種情況。

第一，企業(yè)收到的屬于國(guó)家直接投資、資本注入性質(zhì)的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國(guó)債投資項(xiàng)目，這類資金屬于國(guó)家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)增加“實(shí)收資本―國(guó)家資本”，對(duì)于超過(guò)注冊(cè)資本的投資則應(yīng)增加“資本公積―資本溢價(jià)”。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

第二，屬于投資補(bǔ)質(zhì)的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等，這類資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國(guó)家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門(mén)下達(dá)的文件規(guī)定增加“實(shí)收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個(gè)單位持有或享有。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

第三，企業(yè)收到的大部分財(cái)政資金如糧食定額補(bǔ)貼、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項(xiàng)費(fèi)用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金、國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等，這類資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，應(yīng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”，不再予以遞延。

第四，企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時(shí)應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”。

第五，企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積―資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積―資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告。

第六，企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

第七，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款――出口退稅”。

三、財(cái)政資金的稅務(wù)處理

第9篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

（正文）風(fēng)險(xiǎn)投資是指把資金投向具有高速增長(zhǎng)潛力的創(chuàng)業(yè)公司，通過(guò)協(xié)助企業(yè)發(fā)展使其資產(chǎn)增值，在適當(dāng)時(shí)機(jī)以上市交易或轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的方式回收投資并獲得高額資本收益。論文百事通與傳統(tǒng)投資相比，風(fēng)險(xiǎn)投資具有以高科技產(chǎn)業(yè)為投資目標(biāo)、以資本增值而非企業(yè)分紅為目的、以某些項(xiàng)目的高額回報(bào)補(bǔ)償另一些失敗項(xiàng)目的虧損等特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)投資自誕生以來(lái)，由于其在推動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)及提高整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面的巨大作用，迅速得到世界各國(guó)的認(rèn)同。和國(guó)外相比，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展起步較晚，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的研究正處于初始階段，而對(duì)于如何運(yùn)用相關(guān)稅收政策促進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的研究尚不多見(jiàn)。本文正是從這個(gè)角度對(duì)如何運(yùn)用稅收政策扶持我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展進(jìn)行探討。

一、稅收與風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收分配以多種形式與價(jià)格機(jī)制相互配合，在很大程度上影響或決定著社會(huì)的投資方向和規(guī)模，各市場(chǎng)主體在其它市場(chǎng)條件和環(huán)境相同的情況下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的輕重和稅收優(yōu)惠的多少自然成為影響投資抉擇的重要因素。實(shí)踐中，稅收政策從許多方面影響著風(fēng)險(xiǎn)投資，尤其表現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資預(yù)期收益的影響上。一般說(shuō)來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)投資者是否對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)投資，取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的預(yù)期收益和投資風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡，只有當(dāng)預(yù)期收益大于風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)投資才會(huì)“介入”。而風(fēng)險(xiǎn)投資的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn)的大小在很大程度上取決于相關(guān)的稅收政策。當(dāng)稅收尤其是企業(yè)所得稅減少了投資者的投資收益，降低了投資者的投資收益率時(shí)，投資者就會(huì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)小、時(shí)間短的投資領(lǐng)域。結(jié)果，稅收因減少了風(fēng)險(xiǎn)投資的收益而有利于安全投資，卻不利于風(fēng)險(xiǎn)投資，從而制約風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展。若國(guó)家通過(guò)稅收政策給予風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，使其承擔(dān)較輕的稅收負(fù)擔(dān)，增加了投資者的稅后利潤(rùn)和投資收益時(shí)，便會(huì)保護(hù)和調(diào)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)資本投入量的增加。而風(fēng)險(xiǎn)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然會(huì)帶動(dòng)一大批配套產(chǎn)業(yè)、輔助產(chǎn)業(yè)或相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)的問(wèn)世。風(fēng)險(xiǎn)投資及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提供了豐富的稅源，增加了國(guó)家的稅收收入，同時(shí)也為政府制定更優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策的局限性

風(fēng)險(xiǎn)投資本質(zhì)上是一種商業(yè)行為，而非政府行為。因此風(fēng)險(xiǎn)投資不能采取行政干預(yù)和政府包辦的形式。但是風(fēng)險(xiǎn)投資又離不開(kāi)政府的支持，它需要政府運(yùn)用一系列的政策包括稅收政策的支持與扶植。許多國(guó)家的實(shí)踐也表明，一國(guó)政府可以不通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)投資的直接管理，而是充分利用其高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，通過(guò)稅收政策等手段調(diào)節(jié)投資風(fēng)險(xiǎn)收益，誘導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)投資，支持風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展。

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)興起于20世紀(jì)80年代中期，隨著90年代末全球高科技的迅猛發(fā)展和新經(jīng)濟(jì)的浪潮，規(guī)模迅速擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)投資公司的數(shù)量也迅速增加。為促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，我國(guó)政府還制定了一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。比如，增值稅一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17％的稅率征稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分即征即退，用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)；企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，除可以直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用外，增幅在10％以上的，還可以再加計(jì)扣除50％；新成立的高新技術(shù)企業(yè)從成立之日起免征所得稅2年，等等。

上述稅收優(yōu)惠措施，對(duì)促進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展雖說(shuō)也起到了一定的作用，但現(xiàn)行稅收政策中尚存在著一些制約風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展的因素，主要表現(xiàn)在：

1．尚無(wú)明確的鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資公司的稅收優(yōu)惠政策

風(fēng)險(xiǎn)投資包括三個(gè)市場(chǎng)主體：風(fēng)險(xiǎn)投資者（風(fēng)險(xiǎn)投資的資金來(lái)源）、風(fēng)險(xiǎn)投資公司（具體運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)資金的組織機(jī)構(gòu)）和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)（風(fēng)險(xiǎn)投資的對(duì)象）。風(fēng)險(xiǎn)投資公司是連接風(fēng)險(xiǎn)資金與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的中介，資金通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)公司從投資者那里進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。為此，支持風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的稅收政策應(yīng)兼顧風(fēng)險(xiǎn)投資者、風(fēng)險(xiǎn)投資公司和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)這三個(gè)市場(chǎng)主體。而現(xiàn)階段，我國(guó)為數(shù)不多的支持風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的相關(guān)稅收政策則主要集中于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)方面，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者的稅收優(yōu)惠，也沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的稅收支持政策和法規(guī)。比如實(shí)踐中適用于個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)投資者的個(gè)人所得稅，采用的是超額累進(jìn)稅率，沒(méi)有虧損前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的優(yōu)惠規(guī)定，這使得風(fēng)險(xiǎn)投資者在獲得較高收益時(shí)，要適用較高的邊際稅率，承擔(dān)較重的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)；在虧損時(shí)則只能完全自己消化，而虧損對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者來(lái)說(shuō)，又是經(jīng)常發(fā)生的。再如，目前實(shí)行的“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”的政策，極大阻礙了個(gè)人及民間資本的注入。實(shí)際上，送紅股只是將本來(lái)要分配的紅利用以擴(kuò)大再生產(chǎn)、再投資，從整體上說(shuō)個(gè)人并沒(méi)有獲得現(xiàn)實(shí)的利益，這一政策不利于調(diào)動(dòng)人們進(jìn)行股票投資的積極性。還有國(guó)家對(duì)高科技企業(yè)在所得稅上有一定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高科技企業(yè)的投資者卻沒(méi)有相關(guān)的優(yōu)惠。這些政策都不利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)資金投資者的積極性。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資公司也無(wú)明確的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)在只能對(duì)應(yīng)于《公司法》以及高新技術(shù)企業(yè)的執(zhí)行和享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，而高新技術(shù)企業(yè)通常根據(jù)行業(yè)的不同，既有一般的稅收優(yōu)惠政策，又有特別的稅收優(yōu)惠技術(shù)處理規(guī)則，風(fēng)險(xiǎn)投資公司往往難以找到稅收優(yōu)惠方面的對(duì)接方式。

2．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)象----高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚不完善

高新技術(shù)企業(yè)是風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象之一。現(xiàn)行稅制對(duì)高新技術(shù)企業(yè)雖然賦予了一些稅收優(yōu)惠政策，一定程度上促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，但尚存在許多不完善的地方。

首先，從增值稅來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅有礙于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。一方面，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，造成重復(fù)征稅，從而加重了資本有機(jī)構(gòu)成高的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，無(wú)形資產(chǎn)和智力投入比例較高的高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高，其消耗的原料較少，能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的數(shù)額較小，而投入較大的無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入?yún)s不能享受抵扣，因此，增值稅負(fù)擔(dān)較一般企業(yè)要重。

其次，從企業(yè)所得稅來(lái)看，所得稅優(yōu)惠領(lǐng)域重科研成果環(huán)節(jié)，輕研究開(kāi)發(fā)過(guò)程?，F(xiàn)行所得稅多是對(duì)投資收益的成果獎(jiǎng)勵(lì)，而事實(shí)上在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資研究階段，其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分，企業(yè)收益很少，此時(shí)更應(yīng)該有稅收的扶持?，F(xiàn)行所得稅優(yōu)惠形式多重視采用稅率式優(yōu)惠（減免稅收），輕視對(duì)加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠的運(yùn)用。稅率式優(yōu)惠這種方式體現(xiàn)的是一種利益的讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有企業(yè)取得利益時(shí)才能享受此種優(yōu)惠，而風(fēng)險(xiǎn)投資本身風(fēng)險(xiǎn)就很大，沒(méi)有利益就無(wú)法享受優(yōu)惠，這難以適用風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的特點(diǎn)，很不公平。

3．現(xiàn)行稅制體制下的重復(fù)征稅，制約了風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展

從實(shí)踐看，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)大都是依據(jù)現(xiàn)有的《公司法》采取公司制的組織形式。在公司制下，風(fēng)險(xiǎn)投資公司作為納稅主體，一旦公司出現(xiàn)利潤(rùn)就必須按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。稅后利潤(rùn)無(wú)論是用來(lái)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，還是分配給股東，同樣還需再繳一道所得稅。也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)投資的收益，有一部分來(lái)自被投資企業(yè)，這部分收益在被投資企業(yè)已經(jīng)交過(guò)稅，但是計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)投資后，仍然要再次繳納個(gè)人所得稅（投資者為居民個(gè)人）和企業(yè)所得稅（投資者為法人）。這種重復(fù)征稅無(wú)形中加重了風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響了風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展。

三、進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策的建議

各國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的實(shí)踐表明，如果稅收政策象對(duì)待普通投資行為那樣對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)投資，稅收會(huì)侵蝕過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)酬金，風(fēng)險(xiǎn)投資的正常發(fā)展會(huì)受到抑制。風(fēng)險(xiǎn)投資需要稅收的特別“扶持”，這主要表現(xiàn)為利用稅收政策激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展。許多國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)也都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展要求和具體國(guó)情，完善現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策可以從以下幾方面入手：

1．建立健全風(fēng)險(xiǎn)投資稅收法律體系

從國(guó)際稅收實(shí)踐看，發(fā)達(dá)國(guó)家均有一套較為完整的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收法律體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收所涉及的風(fēng)險(xiǎn)投資主體、風(fēng)險(xiǎn)投資退出渠道、風(fēng)險(xiǎn)投資成果商品化及風(fēng)險(xiǎn)投資成果轉(zhuǎn)化等各方面的稅收問(wèn)題，進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收有法可依。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)步的目的，也必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收法律體系。包括制定《風(fēng)險(xiǎn)投資法》，以立法形式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的主體、風(fēng)險(xiǎn)投資退出渠道、風(fēng)險(xiǎn)投資成果轉(zhuǎn)化等問(wèn)題予以明確，并據(jù)此制定出《稅收促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的條例》，從而使得促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的稅收政策法制化、規(guī)范化。與此同時(shí)，還應(yīng)該以《稅收促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的條例》為基礎(chǔ)，輔之以其它稅收法律法規(guī)，在風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的不同階段，分別采取不同的政策措施，即圍繞風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)投資成果轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)投資人才市場(chǎng)等靈活制定稅收優(yōu)惠政策，以刺激市場(chǎng)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的投入。

2．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)施稅收鼓勵(lì)，增加風(fēng)險(xiǎn)資金的供給

風(fēng)險(xiǎn)投資的一個(gè)顯著特點(diǎn)是以社會(huì)資本或民間資本為主，但由于風(fēng)險(xiǎn)投資具有投資大、周期長(zhǎng)、高風(fēng)險(xiǎn)及收益滯后等特點(diǎn)，常常使得風(fēng)險(xiǎn)投資者望而卻步，因此，需要用適宜的稅收優(yōu)惠措施來(lái)鼓勵(lì)支持投資者參與風(fēng)險(xiǎn)投資，進(jìn)而從供給的角度增加風(fēng)險(xiǎn)資金的來(lái)源。

縱觀國(guó)外支持風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的稅收政策，可以看到，其稅收優(yōu)惠措施比較全面，既考慮了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也注意到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資公司實(shí)施稅收鼓勵(lì)。如美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法第1224部分規(guī)定，對(duì)小型企業(yè)投入2．5萬(wàn)美元的投資者，在此項(xiàng)投資中遭到的任何資本損失，都可以沖抵其一般收入，從而減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)，降低了投資風(fēng)險(xiǎn)。英國(guó)還有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。各國(guó)實(shí)施的稅收優(yōu)惠措施對(duì)于推動(dòng)個(gè)人資本流向風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)起到了很大的作用。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者可以考慮的稅收優(yōu)惠措施：一是進(jìn)一步完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅。在個(gè)人所得稅制中增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，這樣即使投資者的投資失敗，還可以通過(guò)虧損的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)來(lái)彌補(bǔ)損失，以利于消除風(fēng)險(xiǎn)投資者的后顧之憂。為解決風(fēng)險(xiǎn)投資者在獲得較高收益時(shí)，要適用較高的邊際稅率，而在虧損時(shí)則只能完全自己消化的問(wèn)題，可以采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，即按照一定的期限（例如5年）確定該期限內(nèi)每年的平均收益，根據(jù)該平均值選擇適用稅率，并計(jì)算出該期限內(nèi)應(yīng)繳納的稅款，比較投資者實(shí)際繳納的稅款額，多退少補(bǔ)。二是對(duì)從事風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的投資者所獲得的收入在一定條件下免征或減征所得稅。如對(duì)法人將風(fēng)險(xiǎn)資本金投資于高新技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目，可享受減征或兔征所得稅的待遇；對(duì)投資者把從風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益再用于風(fēng)險(xiǎn)投資，這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者發(fā)生虧損可以實(shí)行稅收抵扣。三是對(duì)持有風(fēng)險(xiǎn)股票、符合時(shí)間要求的投資者來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)投資的股息、紅利免征個(gè)人所得稅。四是對(duì)從事高科技開(kāi)發(fā)的科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)方面的所得，給予減征個(gè)人所得稅的照顧，同時(shí)對(duì)這些人員的工資薪金所得，提高其個(gè)人所得稅的免征額，以體現(xiàn)政府對(duì)高科技人才的激勵(lì)，從而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展。

3．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司實(shí)施稅收優(yōu)惠，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的發(fā)展

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司實(shí)行稅收優(yōu)惠也是各國(guó)支持風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展的一條渠道。如美國(guó)為鼓勵(lì)小企業(yè)投資公司的成立，政府規(guī)定發(fā)起人投入1美元便可從政府得到4美元的低息貸款，以及可以享受特定的稅收優(yōu)惠。再如，法國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司從持有非上市公司股票中獲得收益或資本凈收益可免交所得稅，免稅額最高可達(dá)收益的1／3。各國(guó)所采取的上述稅收優(yōu)惠措施，極大地促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)投資公司的發(fā)展。

我國(guó)應(yīng)允許以各種形式成立風(fēng)險(xiǎn)投資公司，并逐步形成風(fēng)險(xiǎn)投資基金與風(fēng)險(xiǎn)投資公司配套運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)投資公司可以采取有限合伙形式，有限合伙的所得稅由合伙人分別繳納。屬于自然人的合伙人，其投資所得繳納個(gè)人所得稅，屬于法人的合伙人，其投資所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司還可考慮從盈利年度起免征所得稅3年，但在項(xiàng)目投資過(guò)程中，應(yīng)該征收投資的技術(shù)進(jìn)步稅。對(duì)那些達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平或國(guó)家先進(jìn)水平的新建或技改項(xiàng)目，可征收低稅率或免稅，對(duì)技術(shù)落后的項(xiàng)目應(yīng)征收高稅率，以此來(lái)調(diào)動(dòng)全社會(huì)向先進(jìn)技術(shù)項(xiàng)目投資的積極性。

在風(fēng)險(xiǎn)投資的后續(xù)階段，企業(yè)或項(xiàng)目在一定范圍內(nèi)有可能上市，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易費(fèi)用、印花稅等應(yīng)予以免稅。

4．完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策