現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì) 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出來的一種新的審計(jì)方法。它基于戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析入手，按照“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，對(duì)可能引起審計(jì)對(duì)象重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，來確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果的一種審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法的一大變革，更是審計(jì)理念的更新。相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要呈現(xiàn)以下優(yōu)點(diǎn)：

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍擴(kuò)大。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由賬戶、報(bào)表的微觀層次轉(zhuǎn)向社會(huì)環(huán)境、行業(yè)背景、戰(zhàn)略目標(biāo)等宏觀層面，注重對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析，將企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析與其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境及其它風(fēng)險(xiǎn)因素。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人為將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊往往繞過或逾越內(nèi)控，從而導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，直接評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。

3. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)生改變。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及隨后各步驟的評(píng)估測(cè)試，執(zhí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4. 充分運(yùn)用分析性復(fù)核方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是分析性程序的利用，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)師通過運(yùn)用經(jīng)營(yíng)策略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析等現(xiàn)代管理中的分析工具，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果相互印證，幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，減少細(xì)節(jié)測(cè)試的數(shù)量，提高審計(jì)效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是銀行內(nèi)部審計(jì)的必然選擇

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)外部性，這種高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)決定了商業(yè)銀行相對(duì)于其他行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更高、更嚴(yán)格。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以“風(fēng)險(xiǎn)”為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從微觀、中觀乃至宏觀層面上對(duì)被審商業(yè)銀行進(jìn)行更加科學(xué)分析與評(píng)估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，及時(shí)有效防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，迎合了商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高銀行內(nèi)部審計(jì)效率

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、資金往來頻繁，會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息繁雜。所以無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)資源的供需矛盾都比較突出。在有限的審計(jì)資源前提下，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，就成為審計(jì)部門的當(dāng)務(wù)之急。在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“海量”的問題，它以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過科學(xué)分析與評(píng)估，將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序合理配置審計(jì)資源，保障風(fēng)險(xiǎn)靠前的業(yè)務(wù)與區(qū)域得到優(yōu)先審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用，提高了銀行內(nèi)部審計(jì)效率。

3.商業(yè)銀行具備開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)條件

一是我國(guó)商業(yè)銀行已經(jīng)建立比較完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念已逐步滲透進(jìn)銀行企業(yè)管理文化中。經(jīng)過多年的金融體制改革及發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立起覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，研發(fā)了一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)和模型，風(fēng)險(xiǎn)管理方法及手段日益成熟，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供了理論基礎(chǔ)；二是銀行信息技術(shù)起步早發(fā)展快，完善的信息化系統(tǒng)與程序利于數(shù)據(jù)采集，以滿足審計(jì)人員充分了解被審銀行的業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等需要，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

三、目前我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

總體而言，我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，尤其是實(shí)務(wù)狀況與國(guó)外銀行相比還存在較大差距，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不僅只是引進(jìn)一種新概念，還需要從組織架構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、人員配置、審計(jì)手段等方面需要進(jìn)行革新和完善。有些商業(yè)銀行雖然也是在“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”下開展內(nèi)部審計(jì)，但更多的只是“形似”，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多采用定性分析方法，主要依靠經(jīng)驗(yàn)判斷或銀行工作重點(diǎn)來確定風(fēng)險(xiǎn)所在，與國(guó)際先進(jìn)銀行運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等前沿方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后。同時(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員占多數(shù)，而來自法律、管理、計(jì)算機(jī)、工程或其他專業(yè)領(lǐng)域的人才較少，具備“一專多能”的綜合性素質(zhì)的人才更少。落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、難以勝任的審計(jì)人員、不健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)銀行進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部治理。

2.審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型狹窄。我國(guó)商業(yè)銀行目前執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)基本集中在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)上，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等則幾乎沒有涉及。并且，目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等均為內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于社會(huì)信用風(fēng)險(xiǎn)、政府干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等外源性風(fēng)險(xiǎn)則基本未考慮，更未對(duì)一些重要的深層次問題如戰(zhàn)略及其管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。

3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中未能充分發(fā)揮作用。一直以來內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門主要扮演查錯(cuò)找弊，糾正違規(guī)的“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，這種理念下的內(nèi)部審計(jì)只強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督職能，而不注重充當(dāng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理專家，為銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營(yíng)決策提供咨詢及建設(shè)，未充分挖掘內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

4.審計(jì)工具軟件開發(fā)和信息庫(kù)建設(shè)滯后。目前，我國(guó)大部分商業(yè)銀行都具備了運(yùn)用計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的條件，審計(jì)過程基本實(shí)現(xiàn)了電子化，但審計(jì)軟件的功能尚需進(jìn)一步完善，比如數(shù)據(jù)的提取和加工、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣、審計(jì)模型等方面還需繼續(xù)提高使用的準(zhǔn)確性和效率，并增加分析性復(fù)核、審計(jì)指導(dǎo)等功能。同時(shí)，因?qū)徲?jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段需要從內(nèi)外部取得大量的信息，以充分了解銀行整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，識(shí)別銀行面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)部門建立一個(gè)功能強(qiáng)大審計(jì)信息庫(kù)，自動(dòng)或人工收集全行各業(yè)務(wù)品種和作業(yè)條線的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。而現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息庫(kù)剛建立，有的甚至還未開始，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫(kù)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求。

四、推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1.推廣現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念。一是銀行管理高層要重視現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宣傳，從制度制訂及財(cái)務(wù)資源上給予支持，從上到下營(yíng)造現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用氛圍；二是各層級(jí)審計(jì)人員應(yīng)勇于接收新事物，迎接新挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念于實(shí)踐，促進(jìn)商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展。

2. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)建設(shè)。結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀，首先，應(yīng)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、決策、處理、監(jiān)控等環(huán)節(jié)全過程對(duì)商業(yè)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效、連貫的監(jiān)管。其次，可以借鑒國(guó)外銀行先進(jìn)方法和手段，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行監(jiān)管指標(biāo)和已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法，構(gòu)建以定量分析為主的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量、監(jiān)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。最后，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的優(yōu)化建設(shè)，根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整相關(guān)模型、指標(biāo)，保障體系結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3. 重新定位內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)必須重新定位自己的職能，應(yīng)從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重方面發(fā)展。工作重點(diǎn)也應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)殂y行內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)擴(kuò)展到銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，使內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度參與公司治理，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

4.打造高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。第一，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)人員持證上崗，并鼓勵(lì)審計(jì)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等各種專業(yè)資質(zhì)考試，培養(yǎng)與國(guó)際接軌的專業(yè)人才。第二，可以采取脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、經(jīng)驗(yàn)交流、到業(yè)務(wù)部門掛職鍛煉等方式，針對(duì)性給予內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。第三，商業(yè)銀行還應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，人員配備至少應(yīng)達(dá)到員工總數(shù)的2%，并不斷引進(jìn)新生力量，保持隊(duì)伍年輕化。

5.革新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方式。首先，商業(yè)銀行應(yīng)大力推行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)手段，在銀行內(nèi)部搭建一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)。再次，推進(jìn)審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)，做好數(shù)據(jù)收集和整理工作。銀行可以建立專供計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)服務(wù)的審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)器，定期從業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)，自動(dòng)下載到審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)器中。最后，不斷完善審計(jì)軟件功能。銀行應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需要開發(fā)符合自身實(shí)際的審計(jì)軟件，并在實(shí)踐中不斷完善軟件功能，逐步增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和模型查找的精確性。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；主要特征；審計(jì)條件

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是嶄新的審計(jì)技術(shù)方法，它是審計(jì)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。它以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析―經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析―剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而提出了審計(jì)人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的觀念。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征的分析

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。具體說來凸現(xiàn)以下特點(diǎn)：

1、從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)的需要，就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行評(píng)估，從本質(zhì)上看問題，才不會(huì)被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯(cuò)誤的判斷。也可以說基本完成了由被動(dòng)審計(jì)到主動(dòng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

2、由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)二因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合影響因素的分析評(píng)估。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系的日益增強(qiáng)，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素就不只局限于審計(jì)過程中了，被審計(jì)單位所處的宏觀環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生重大影響，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計(jì)的實(shí)際工作情況，有利于執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析性復(fù)核程序主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，往往會(huì)忽略非財(cái)務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進(jìn)行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進(jìn)的分析工具運(yùn)用到工作當(dāng)中去。

4、審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題，一是不能對(duì)癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。

二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的條件

（一）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員勝任能力的要求

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重企業(yè)會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。這就要求審計(jì)人員不僅熟悉審計(jì)和公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營(yíng)銷分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融分析等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)，金融學(xué)，營(yíng)銷學(xué)知識(shí)和信息系統(tǒng)技術(shù)。

（二）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的方法

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，因此，分析性復(fù)核程序起著極其重要的作用。分析性復(fù)核程序一般包括四個(gè)步驟：確定要執(zhí)行的計(jì)算機(jī)比較，估計(jì)期望值，執(zhí)行計(jì)算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。從實(shí)際操作來看，審計(jì)人員必須把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)綜合到一起，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是最重要的還是要保證審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系實(shí)際上是一個(gè)成本和效率的問題，應(yīng)當(dāng)盡快地找到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過程當(dāng)中與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分，而不是把所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全部追查下去。在具體實(shí)施過程中應(yīng)在所有的審計(jì)階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)還要與實(shí)施的程序掛鉤。新的審計(jì)方法所獲得的證據(jù)很多都是定性的而不是定量的證據(jù)，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性的程序。識(shí)別評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序都應(yīng)形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。

（三）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的技術(shù)工具與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，而且注重新型的審計(jì)技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢領(lǐng)域以及營(yíng)銷分析領(lǐng)域借鑒而來，主要包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)技術(shù)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。

由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，可以大大提高發(fā)現(xiàn)問題，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而可以最大限度地降低由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別錯(cuò)誤而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。

三、結(jié)術(shù)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展是審計(jì)職業(yè)為了應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，重新塑造和完善本職業(yè)抽象知識(shí)體系，從而保護(hù)審計(jì)職業(yè)職責(zé)范圍的客觀需要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用了自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)控制的邏輯推理，推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；然后通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，結(jié)合重要性的判斷，來自下而上歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)意見，是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論進(jìn)行繼承與揚(yáng)棄。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討[J]，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005年20卷1期，9- 13頁(yè)。

第3篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)程序；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）36-0175-02

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重心。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

其中：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審計(jì)之前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)——錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：（1）審計(jì)重心前移。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心從以審計(jì)控制測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而直接對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，進(jìn)而直接對(duì)控制測(cè)試進(jìn)行評(píng)估，這樣會(huì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從以審計(jì)測(cè)試為重心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心，并且將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在整個(gè)審計(jì)過程中加以運(yùn)用，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。（2）全面動(dòng)態(tài)的分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要運(yùn)用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，因此要將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，以此來評(píng)估企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件、經(jīng)營(yíng)方式以及管理機(jī)制的構(gòu)成等方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。（3）審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從外部取得大量的證據(jù)來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，并以此評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序。（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》 強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀

1.小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。由于中國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步較晚，目前小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外知名大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)模式剛從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐步轉(zhuǎn)向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。因此，目前多數(shù)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)模式是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也有少數(shù)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

2.中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。從目前來看，國(guó)內(nèi)一些中型會(huì)計(jì)師事務(wù)采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法，但很多學(xué)者認(rèn)為此審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是植入了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。其審計(jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分研究評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，以合理計(jì)劃會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，并且在整個(gè)審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

3.大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。為了應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)結(jié)合中國(guó)審計(jì)業(yè)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)準(zhǔn)則以及理論界的研究成果，紛紛將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用到實(shí)踐中。但是由于中國(guó)各種條件的不成熟，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的使用僅僅局限在以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法階段。目前中國(guó)只有少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力實(shí)施以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題

1.審計(jì)人員隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平普遍較低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)各行各業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境等的全面掌握，然而，目前審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)卻與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，這具體表現(xiàn)為審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)，缺乏經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，不具備相應(yīng)的戰(zhàn)略管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律基礎(chǔ)，知識(shí)結(jié)構(gòu)頗為單一，不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式所需的經(jīng)驗(yàn)技能，大大限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式優(yōu)越性的發(fā)揮。

2.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不完善。在中國(guó)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是相互分離的，股東委托管理層經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)，為了考核管理層受托責(zé)任的履行情況，股東聘請(qǐng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并給出獨(dú)立公正的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受經(jīng)營(yíng)者的委托來審計(jì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受聘與否以及審計(jì)費(fèi)用的支付都由經(jīng)營(yíng)者控制，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能為了自身的利益而降低審計(jì)的獨(dú)立性，并出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅要了解被審計(jì)單位自身的性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，還要宏觀把握被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)以及所處的行業(yè)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境等因素。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具備功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)多層次、全方位的了解，從而有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，并針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平制定不同的審計(jì)程序。然而，當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)非常滯后，對(duì)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，而且缺乏有效的審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理加工，這些不利因素大大降低了審計(jì)效率，同時(shí)增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的廣泛推廣。

四、推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)運(yùn)用的對(duì)策

1.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平。第一，要建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源政策，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才招募時(shí)要多吸收信息技術(shù)、管理、法律等方面的人才。第二，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和定期培訓(xùn)，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)分析能力。第三，要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中持有謹(jǐn)慎、獨(dú)立超然的態(tài)度，保證審計(jì)程序的嚴(yán)格實(shí)施，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

2.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。在中國(guó)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以從以下幾個(gè)方面入手。首先，良好的內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式順利開展的基礎(chǔ)，企業(yè)建立健全自身的內(nèi)部控制制度。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和監(jiān)督，最大限度地減少舞弊等違法行為的發(fā)生，為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。最后，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

3.加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)并開發(fā)軟件。其一，針對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后的問題，有關(guān)部門要根據(jù)不同的行業(yè)類別建立起功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，將各企業(yè)、行業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃等最新相關(guān)信息及時(shí)在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行公布和更新，同時(shí)，要注意保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)以及政府等相關(guān)部門之間的聯(lián)網(wǎng)，健全資源共享機(jī)制。這一舉措必然能夠提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集信息的能力，加強(qiáng)他們對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的了解和掌握，從而有利于審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本的降低。其二，針對(duì)中國(guó)目前缺乏高效審計(jì)軟件的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)軟件并對(duì)其進(jìn)行改良，使之能更好地適應(yīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序和步驟，從而大大提高審計(jì)人員的工作效率，并進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的大范圍推廣。

五、結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用是審計(jì)模式的一次飛躍，是傳統(tǒng)審計(jì)模式創(chuàng)新發(fā)展的成果?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式起源于傳統(tǒng)的審計(jì)模式但又超越了傳統(tǒng)模式，是目前最具優(yōu)越性的審計(jì)模式。雖然，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的時(shí)間較短，并在實(shí)際應(yīng)用中遇到了一些困難，但是，這些困難并不是無法克服的。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)條件的逐漸成熟，這些困難將逐漸被轉(zhuǎn)化成推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的動(dòng)力，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的全面推廣將是大勢(shì)所趨。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)程序 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。他將客戶置于一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制的等構(gòu)成控制因素等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)審計(jì)模式又可稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，簡(jiǎn)稱為RBSSAA (Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach)，是一種廣元化的風(fēng)險(xiǎn)觀念，而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種狹義的“會(huì)計(jì)視角”(Accounting Lens)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)行為，即關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，而很少關(guān)注被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)問題，因而其實(shí)際效果較差。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本思路在于:注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須站得高、看的遠(yuǎn)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上找尋滋生會(huì)計(jì)舞弊的種種跡象，以最大限度地識(shí)別被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)問題。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)重心前移

從以審計(jì)測(cè)試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序。這一點(diǎn)在新修訂的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則IAS315及我國(guó)剛修訂的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中得到了很好的體現(xiàn)，這兩個(gè)準(zhǔn)則均用大量的篇幅規(guī)定了了解客戶并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有關(guān)事宜。這也充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，即：深入了解客戶、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人為將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重的缺陷，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；在審計(jì)實(shí)務(wù)中將審計(jì)程序分為三大類：了解內(nèi)控、測(cè)試內(nèi)控和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，前兩種程序都是用于評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的，也造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊則是繞過或逾越內(nèi)控，往往導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，但因前述原因所以評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，并以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定審計(jì)測(cè)試(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍落腳在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，但更重視間接評(píng)估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手。因?yàn)椋阂皇浅鲇诔掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮，經(jīng)營(yíng)失敗往往帶來審計(jì)失??；二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)超高，管理層舞弊的可能性就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大；三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表可能失真；四是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)合理性評(píng)估也要從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估；五是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手容易將審計(jì)拓展為咨詢。

3.重視審計(jì)策略，強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化

傳統(tǒng)審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其結(jié)果一是不能對(duì)癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員是審計(jì)人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或長(zhǎng)期與審計(jì)師打交道，這使審計(jì)人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國(guó)際新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則已要求對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮選用“出其不意”的審計(jì)程序。例如考慮詢問除管理人員和財(cái)務(wù)人員以外的員工或外部人員(如工程師、市場(chǎng)營(yíng)銷人員、估價(jià)專家等)。具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用不同的審計(jì)程序，使審計(jì)工作不再是機(jī)械性工作，而是充分體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)判斷和創(chuàng)造性，審計(jì)工作本身更具吸引力，審計(jì)效果也更好。

4.審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵擴(kuò)大

由于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而將客戶置于廣泛聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)之中，審計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

三、推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的措施

1.重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)能力框架

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變審計(jì)思路，從企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很強(qiáng)的企業(yè)分析能力，從而特別強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)抽樣需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇抽樣方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)直接或間接取得的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷證據(jù)來源的可靠性、適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、重大事項(xiàng)要運(yùn)用專業(yè)判斷決定實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序等，只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷才能提高審計(jì)的質(zhì)量，避免形式審計(jì)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意依靠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)知識(shí)的積累、同業(yè)交流等對(duì)自身專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)和提高。

（2）重新構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系要求更高更全面，因此應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，在審計(jì)課程中要全面引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來的變化；其次，應(yīng)開設(shè)企業(yè)分析與估價(jià)方面的課程，其目的主要是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，加強(qiáng)分析能力，以全面了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境以及準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營(yíng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，由于現(xiàn)代IT技術(shù)在審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核中作用顯著，而我國(guó)教學(xué)和考試中對(duì)其在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用涉及很少，因此應(yīng)該在會(huì)計(jì)和審計(jì)課程中增加工運(yùn)用的部分。

（3）加強(qiáng)以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的相關(guān)知識(shí)能力培訓(xùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)與方法”的訓(xùn)練，并且可以采取扶持政策鼓勵(lì)審計(jì)從業(yè)人員報(bào)考ECPA方向的MPACC，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)定位其知識(shí)能力框架，指導(dǎo)其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，避免理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象。

2.完善法制環(huán)境

健全的法律環(huán)境雖然不是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的必要前提，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用的發(fā)揮確實(shí)離不開一定的制度安排，研究表明通過一定的制度安排來加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確選擇，是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的并行措施。

（1）完善相關(guān)法規(guī)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任分散在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)中，由于立法技術(shù)等方面的原因，不同法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定不完全一致，甚至相互矛盾，因此為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，必須消除法律之間的矛盾和不協(xié)調(diào)，保持執(zhí)法的一致性；其次，提高責(zé)任認(rèn)定的可操作性。我國(guó)法律明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自身的重大過失和欺詐行為承擔(dān)法律責(zé)任，但缺乏區(qū)分普通過失、重大過失與欺詐的標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)根據(jù)歸責(zé)原則與作為性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行界定，同時(shí)明確追究行政責(zé)任、民事責(zé)任與刑事責(zé)任的依據(jù)，以進(jìn)一步明確何種行為追究何種責(zé)任。

（2）完善民事責(zé)任制度

我國(guó)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事與刑事責(zé)任規(guī)定太籠統(tǒng)，特別是對(duì)民事責(zé)任規(guī)定缺乏可操作性，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為，因此迫切需要落實(shí)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，應(yīng)考慮：明確民事責(zé)任對(duì)象，參照其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)確定審計(jì)受益第三者的范圍，落實(shí)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的具體對(duì)象范圍；建立舉證責(zé)任倒置制度，降低業(yè)外人士特別是會(huì)計(jì)報(bào)表的利害關(guān)系人如廣大股民的訴訟難度；健全訴訟機(jī)制，簡(jiǎn)化訴訟程序，提高訴訟效率。另外，還應(yīng)采取一系列措施嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。

（3）擴(kuò)大宣傳，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正建立起現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)和宣傳工作，擴(kuò)大這些準(zhǔn)則的影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正建立起現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上制定審計(jì)程序，使審計(jì)人員由被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論與過程緊密結(jié)合。這些都有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展,是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì),在實(shí)踐中,尚無完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行,需要根據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情，在實(shí)踐中不斷完善。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)階段,應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,在執(zhí)業(yè)過程中,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程,不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐漸發(fā)展和完善,將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可,尤其是新的審計(jì)準(zhǔn)則在明年的運(yùn)用,也必將全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象。

參考文獻(xiàn)：

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[3]謝榮,吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理淪研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究,2004第4期

第5篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)控制傾斜

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要之處就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（二）更加注重外部環(huán)境的影響

審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的審計(jì)證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)過程

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的，它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的，它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

二、我國(guó)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策建議

（一）提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，來分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對(duì)審計(jì)人員的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，審計(jì)人員只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。

（二）處理好審計(jì)成本與效率問題

從理論上說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

（三）健全法律法規(guī)制度

所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)審計(jì)人員違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

第6篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月22日

黨的十以來，深化改革的步伐已邁入到社會(huì)各領(lǐng)域的各個(gè)層面。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)的重要組成部分，為適應(yīng)新形勢(shì)應(yīng)作出及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，其工作已進(jìn)入攻堅(jiān)階段，要用現(xiàn)念來解決它。

一、審計(jì)模式演化歷程

（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展最初期的一種傳統(tǒng)模式，業(yè)內(nèi)人士稱之為“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”，它是將審計(jì)業(yè)務(wù)建立在對(duì)被審計(jì)對(duì)象的具體賬目上并進(jìn)行細(xì)致檢查之后才完成的。它的功能和最終目的在于對(duì)被審計(jì)單位的賬目查找錯(cuò)誤以防止舞弊，其后給出是否發(fā)表舞弊意見的報(bào)告。因此，在這種模式下，審計(jì)工作不會(huì)考慮被審單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)情況，直接對(duì)其賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)、全面的審查。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度的建立以及分工管理制度的科學(xué)化、新型化，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已無法滿足審計(jì)的需要，審計(jì)工作者為了適應(yīng)審計(jì)市場(chǎng)領(lǐng)域的需要，將審計(jì)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了以內(nèi)部控制制度為中心的制度導(dǎo)向模式。

（二）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先從對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制入手進(jìn)行研究，并以此為基礎(chǔ)尋找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，之后有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入檢查，也就是說制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式摒棄傳統(tǒng)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的漫無目的的全面審查，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的審查方面，由此為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣側(cè)重審查。但是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在減輕工作量、提高效率的同時(shí)也存在著弊端，顯而易見，這種模式的實(shí)施是需要前提條件的，那就是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度必須是真實(shí)的、有效的，只有這樣才能將抽樣審查的結(jié)果作為樣本總體的代表。倘若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不完善或者形同虛設(shè)，在執(zhí)行過程中沒有得到充分的落實(shí)，則會(huì)導(dǎo)致這種審計(jì)模式無法達(dá)到預(yù)期的理想效果，甚至是相反的審計(jì)結(jié)論，這會(huì)給審計(jì)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)的實(shí)施、防范和控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最初階段是傳統(tǒng)型的，它是伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理思想的萌芽而在美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)掀起的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型納入準(zhǔn)則體系的模式，但后期隨著審計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變和技術(shù)的革新，它的弊端和不足逐漸顯露，業(yè)內(nèi)人士對(duì)其M行了重新改良和修訂，最終形成了一種以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為理論支撐、以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的啟蒙?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷下降、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡等一系列問題導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的利益嚴(yán)重受損；與此同時(shí)，在政府監(jiān)管、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的各方壓力下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層很可能會(huì)產(chǎn)生想要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，至此，要求審計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷素養(yǎng)，找尋產(chǎn)生舞弊根源的各種可能性，從被審單位的全局和整體出發(fā)，并對(duì)被審單位所處行業(yè)的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析等入手，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、時(shí)間和程序，將財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類或要素及其關(guān)系是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式研究的內(nèi)容，因此要研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，勢(shì)必要從其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究入手。新修訂審計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就在于提出了以一種全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為核心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。該模型的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員在實(shí)操中提出了相當(dāng)高、相當(dāng)嚴(yán)格的要求?！爸卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而其又包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體和認(rèn)定兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，前者與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目沒有直接關(guān)系，是指與企業(yè)所處宏觀環(huán)境有關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；后者恰恰與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)，如各種業(yè)務(wù)交易、賬戶類別及余額、信息披露。“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)人員經(jīng)過一定的審計(jì)程序后仍未能發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告而造成的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型中，如果將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”固定不變，那么“檢查風(fēng)險(xiǎn)”則與“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”成反比關(guān)系，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”由被審計(jì)單位決定，審計(jì)人員只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，通過評(píng)估確定可接受的“檢查風(fēng)險(xiǎn)”水平，然后著手下一步的審計(jì)程序。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無論在審計(jì)理念、程序還是方法上，都要優(yōu)于其他審計(jì)模式。其特點(diǎn)表現(xiàn)在：審計(jì)重心向前移動(dòng)，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；充分運(yùn)用多種取證方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序之中；針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象，采用個(gè)性化審計(jì)測(cè)試程序；強(qiáng)調(diào)“從上往下”與“從下往上”相結(jié)合。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）深化高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力和道德水平建設(shè)。在高等教育快速發(fā)展的今天，高校內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)有待提升，無論是從業(yè)務(wù)水平、政策水平還是理論水平都要適應(yīng)新形勢(shì)下的需求，始終樹立“從工作中摸索學(xué)習(xí)的方向，在學(xué)習(xí)中融入工作的需要”的理念，讓高校內(nèi)審人員的正能量始終發(fā)揮作用。

（二）實(shí)行高校內(nèi)部審計(jì)公開制度，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境?！皟?nèi)部審計(jì)公開制度”作為校務(wù)公開的重要組成部分之一，其推行勢(shì)在必行。該制度向全校公開審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理決定和反饋意見等內(nèi)容，目的是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的威懾力。其中，“審計(jì)紀(jì)律公開”是把雙刃劍，既要把應(yīng)遵守的紀(jì)律向被審計(jì)部門交代清楚，同時(shí)也要接受被審計(jì)部門的監(jiān)督；“審計(jì)計(jì)劃公開”不僅是將此次審計(jì)的計(jì)劃提前讓被審計(jì)部門知曉，也是將教育主管部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)交辦或者委托的事項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)；“審計(jì)程序公開”要求內(nèi)審部門有義務(wù)告知被審部門，要求對(duì)方在充分了解程序的基礎(chǔ)上積極配合開展工作，如提前將所需的材料等準(zhǔn)備好，這也是提高工作效率的體現(xiàn)；“審計(jì)結(jié)論和處理決定公開”一方面是接受公眾的監(jiān)督，讓公眾有知情權(quán)，另一方面也是起到威懾的作用；“反饋意見公開”主要是針對(duì)被審計(jì)部門而言的，按照審計(jì)的結(jié)果和處理決定由被審計(jì)部門進(jìn)行整改，這個(gè)環(huán)節(jié)可以反映出被審計(jì)部門的態(tài)度和決心。

（三）建立和完善審計(jì)質(zhì)量量化考評(píng)體系。不言而喻，審計(jì)質(zhì)量的高低可以直接反映出內(nèi)審部門的工作業(yè)績(jī)。它如同人的生命線，反映出不同時(shí)期的晴雨表。如果能對(duì)內(nèi)審質(zhì)量做出科學(xué)的、客觀的、及時(shí)的評(píng)價(jià)，對(duì)其做出全面量化考核，并將考核結(jié)果與各類評(píng)優(yōu)相結(jié)合，則會(huì)給內(nèi)審人員帶來巨大的驅(qū)動(dòng)力，調(diào)動(dòng)他們的積極性，從而讓內(nèi)審工作朝著良性方向發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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第7篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　新審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)模式的演進(jìn)及背景

審計(jì)模式(Auditing Approach)，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱，即審計(jì)目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需要，審計(jì)模式也發(fā)生著變化。審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式三個(gè)階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。

(一)審計(jì)模式的演進(jìn)　審計(jì)模式的第一個(gè)階段是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Aeeounting number-based audit approach)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)現(xiàn)在我國(guó)還被廣泛使用，該模式是以憑單核對(duì)為重心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目入手構(gòu)成了一個(gè)完整的方法模式。采用詳細(xì)審計(jì)的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。這種方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且難以查找產(chǎn)生錯(cuò)弊的原因，不能揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計(jì)質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)，即審計(jì)模式的第二個(gè)階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)(System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開始成為審計(jì)方法的主流。審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對(duì)審計(jì)工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程度。該方法的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴(kuò)大審計(jì)的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對(duì)管理提出建設(shè)性意見。相比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所進(jìn)步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上，使審計(jì)人員過多依賴于內(nèi)部控制的測(cè)試而忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)訴訟的不斷增加，這就需要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取有效工作結(jié)果的審計(jì)方法出現(xiàn)。審計(jì)模式第三個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一般的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對(duì)于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計(jì)的局限性也很明顯且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)主要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)過程聯(lián)系更為緊密，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過程成為―個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其思路是會(huì)計(jì)師在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該模型解決了審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實(shí)質(zhì)性提高，但同時(shí)也存在一些固有的缺陷。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次和整體層次。會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)模型可以解決。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的風(fēng)險(xiǎn)主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會(huì)越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計(jì)單位規(guī)模和經(jīng)營(yíng)不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會(huì)，沒有一個(gè)系統(tǒng)是絕對(duì)有效的，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)必經(jīng)之路。從社會(huì)環(huán)境來看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國(guó)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財(cái)務(wù)舞弊和虛假財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為。但審計(jì)行為只是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計(jì)期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。其次，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計(jì)方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來了巨大的損失。從社會(huì)公眾的觀點(diǎn)來看，查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在審計(jì)技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計(jì)方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計(jì)方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生物。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險(xiǎn)。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計(jì)要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計(jì)程序。雖然擴(kuò)大了審計(jì)的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對(duì)于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類與特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類　目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只是在制度導(dǎo)向模式中加入了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的測(cè)試，但其固有風(fēng)險(xiǎn)的量化測(cè)試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測(cè)試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點(diǎn)，從分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績(jī)計(jì)量等方面來評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，將對(duì)管理層是否誠(chéng)信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時(shí)建立了新的審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？紤]了固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分性，將兩者合成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個(gè)審計(jì)過程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時(shí)，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的特點(diǎn)　首先，要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。有兩道防線為防止會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。第一道防線是了解被審計(jì)單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道風(fēng)險(xiǎn)沒有把好關(guān)，而使財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計(jì)工作以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)業(yè)審計(jì)程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中沒有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)(圖2)。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并利用風(fēng)險(xiǎn)模型量化風(fēng)險(xiǎn)，最終確定―個(gè)可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評(píng)定下，注重對(duì)分析性復(fù)核中波動(dòng)大的項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)(圖3)。最后，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)大量運(yùn)用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)分析性復(fù)核的運(yùn)用。分析性復(fù)核的對(duì)象不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的區(qū)別　一是審計(jì)切入點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，切入點(diǎn)一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。更針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。目前分析性復(fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。四是審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審單位采用相同的審計(jì)程序。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計(jì)結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。五是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督)。最后對(duì)專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識(shí)。如現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題　首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計(jì)的難度加大，會(huì)導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費(fèi)的相應(yīng)增長(zhǎng)，但被審計(jì)單位不一定會(huì)承受相應(yīng)的費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁，這會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無法生存。審計(jì)主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計(jì)價(jià)格難真實(shí)地反映其價(jià)值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開發(fā)與運(yùn)用。使用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國(guó)還處于初步階段，所以要加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，提高審計(jì)方法的科技含量。再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無效率。評(píng)估結(jié)果的正確與否，直接影響審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶的委托，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或錯(cuò)過高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；在報(bào)告階段出現(xiàn)評(píng)估錯(cuò)誤，有可能會(huì)出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展有一定的難度。最后，我國(guó)的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。另外，由于我國(guó)的民事賠償制度不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足。

三、審計(jì)模式的變革

2003年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAc)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為提高審計(jì)質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無疑是更加科學(xué)的。從整個(gè)審計(jì)行業(yè)來看，無論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，仍處于遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則一開始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向及與國(guó)際接軌的平衡點(diǎn)，建立了我國(guó)新準(zhǔn)則體系。2006年財(cái)政部頒布了新制定的審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計(jì)劃表》中單獨(dú)列示了一組與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)―計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)一審計(jì)重要性》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)―對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計(jì)準(zhǔn)則中，《審計(jì)重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計(jì)劃審計(jì)工作》則是原來雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，尤其是新制定的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則，更是說明我國(guó)新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。我國(guó)新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，而不再采用固有風(fēng)險(xiǎn)的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。這樣新準(zhǔn)則在如何識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了審計(jì)的成本。體現(xiàn)了國(guó)際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐起到了積極作用。

四、審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展

第8篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論； 碳交易審計(jì)； 審計(jì)程序

【中圖分類號(hào)】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0103-04

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對(duì)其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實(shí)踐效果。審計(jì)行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的一大利器[ 1 ]。與此同時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國(guó)家對(duì)于建立全國(guó)范圍的碳交易市場(chǎng)的強(qiáng)烈要求，對(duì)企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，碳交易審計(jì)這一新興業(yè)務(wù)流入中國(guó)[ 2 ]。但對(duì)于國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，碳交易審計(jì)是一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，加之當(dāng)前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為碳交易審計(jì)指明重點(diǎn)[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)碳交易審計(jì)程序進(jìn)行研究，對(duì)建立和完善我國(guó)碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要意義。

二、碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論必要性

目前，我國(guó)開展的碳交易審計(jì)缺少審計(jì)理論支持，尤其是在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)方面缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高、審計(jì)效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計(jì)發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)碳交易審計(jì)程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的必要性進(jìn)行分析。

從內(nèi)部而言，碳交易審計(jì)作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對(duì)碳交易活動(dòng)提出審計(jì)意見并提供一定程度的保證。在審計(jì)工作過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序時(shí)，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從外部而言，碳交易審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的碳排放活動(dòng)，碳排放活動(dòng)是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)不現(xiàn)實(shí)，也不符合成本效益原則。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將主要的審計(jì)資源投入到重要的、風(fēng)險(xiǎn)程度較高的碳排放活動(dòng)中[ 5 ]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論可以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計(jì)程序的作用。

因此，為指導(dǎo)碳交易審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而控制碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計(jì)的碳交易審計(jì)程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。

對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序進(jìn)行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：

（一）接受業(yè)務(wù)委托

作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個(gè)方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識(shí)別碳交易審計(jì)目的，明確審計(jì)結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運(yùn)營(yíng)邊界，確定對(duì)象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標(biāo)用戶的需求確定保證等級(jí)。（5）保證自身符合獨(dú)立性要求，避免與被審計(jì)企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計(jì)的特殊性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴(yán)格檢查審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

確定接受委托之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要編制相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃。此階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計(jì)資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。

（三）碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

碳交易活動(dòng)歸根結(jié)底其實(shí)是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計(jì)過程中必須重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識(shí)別相關(guān)的碳排放風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標(biāo)準(zhǔn)提供的核點(diǎn)識(shí)別碳排放風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中有以下四個(gè)關(guān)鍵性問題需要重點(diǎn)把握。

1.確定排放名單。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）為了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化所制定的測(cè)量和控制碳排放的國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。該標(biāo)準(zhǔn)把碳排放分為三個(gè)類型：直接排放、購(gòu)買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。

2.測(cè)算的方法和技巧。測(cè)算碳排放量是一個(gè)繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)難以做到對(duì)碳排放量準(zhǔn)確的計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以參照ISO14064標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對(duì)碳排放量進(jìn)行重新估算。

3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動(dòng)運(yùn)行的同時(shí)，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)碳排放信息進(jìn)行記錄和存儲(chǔ)。應(yīng)國(guó)家和市場(chǎng)的要求，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)碳的排放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。

4.碳足跡的注冊(cè)登記。為獲取碳排放額度和進(jìn)行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認(rèn)可核準(zhǔn)的碳排放量在碳交易市場(chǎng)注冊(cè)登記[ 10 ]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實(shí)性。

（四）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在完成碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程后，應(yīng)對(duì)其恰當(dāng)評(píng)估，判斷是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)是與具體認(rèn)定相關(guān)，還是與碳排放報(bào)告整體相關(guān)。

如果與具體認(rèn)定相關(guān)，可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)具體認(rèn)定的劃分，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)判斷該風(fēng)險(xiǎn)是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放報(bào)告中各項(xiàng)認(rèn)定是否恰當(dāng)，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)到具體認(rèn)定中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般方法判斷碳交易風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。

（五）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

面對(duì)碳排放報(bào)告整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體應(yīng)對(duì)措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對(duì)審計(jì)過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計(jì)企業(yè)預(yù)見的審計(jì)方法和程序；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出相應(yīng)的修改，必要時(shí)可增加其他程序。

針對(duì)認(rèn)定層次的碳交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從兩個(gè)方面實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：一是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的測(cè)試；二是對(duì)具體認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先通過初步測(cè)試，對(duì)企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的了解，并確定出管理重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)行穿行測(cè)試③的依據(jù)，形成對(duì)此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，減少碳交易審計(jì)工作量。

在碳交易審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動(dòng)合法性信息在溫室氣體報(bào)告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認(rèn)定和碳信息披露認(rèn)定出發(fā)，梳理出審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。

（六）完成審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將碳交易審計(jì)過程書面記錄，形成審計(jì)工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計(jì)報(bào)告需要溝通并提交給被審計(jì)企業(yè)，被審計(jì)企業(yè)將自身的碳排放報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進(jìn)行碳交易。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、碳排放風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、碳排放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、碳排放風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、完成審計(jì)工作6個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)審計(jì)過程貫徹了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的核心思想，以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成碳交易審計(jì)提供了保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用該審計(jì)程序在確保碳交易審計(jì)工作質(zhì)量、順利完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，在審計(jì)程序中突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，使得審計(jì)過程更具有針對(duì)性，提高了碳交易審計(jì)效率，推進(jìn)了碳交易審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，從而有助于碳交易審計(jì)更好地為碳交易活動(dòng)服務(wù)。

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第9篇：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向的審計(jì)方法。具體來說,它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，以確定審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、時(shí)間和程序的一種審計(jì)方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計(jì)重心前移以及注重運(yùn)用分析性程序幾大特點(diǎn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的作用

1.運(yùn)用其戰(zhàn)略性，為內(nèi)審工作準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，因此內(nèi)部審計(jì)要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)，這是內(nèi)審工作的基本定位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該立足于戰(zhàn)略觀，首先關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關(guān)注管理層關(guān)心的問題，不能把審計(jì)的重點(diǎn)僅僅放在價(jià)格上，而應(yīng)從服務(wù)大局的角度考慮問題，分析評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)細(xì)胞，同時(shí)企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個(gè)細(xì)胞，因此如何權(quán)衡相互之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運(yùn)營(yíng)難點(diǎn)，在職能處室之間進(jìn)行調(diào)研，了解其管理瓶頸；其次，要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，了解管理層當(dāng)下所面臨的困境。內(nèi)部審計(jì)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，權(quán)衡各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇企業(yè)增值性強(qiáng)、管理層關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性和前瞻性作用。

3.運(yùn)用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)是為企業(yè)增值和改善運(yùn)營(yíng)提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)除及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理層報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任務(wù)開展工作。內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，將審計(jì)重心前移,實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后審計(jì)并舉的轉(zhuǎn)變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

4.運(yùn)用注重分析性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。分析性復(fù)核程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要程序，內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)注重從微觀入手，通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析來識(shí)別企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)分析時(shí)不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再惟一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。

三、如何轉(zhuǎn)型

1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)普遍性風(fēng)險(xiǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)中要擅于總結(jié)，對(duì)普遍性問題進(jìn)行歸納，再?gòu)钠髽I(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們?cè)趯?duì)某公司的四項(xiàng)措施審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在兩個(gè)普遍性問題:一是效果評(píng)定未經(jīng)權(quán)威部門確定，隨意性大，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；二是各基層單位付費(fèi)不一致，公司造價(jià)部門無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是由各基層單位與技術(shù)服務(wù)單位通過一對(duì)一談判形成相應(yīng)的價(jià)格。對(duì)此審計(jì)組提出兩點(diǎn)建議:一是效果評(píng)價(jià)需由權(quán)威部門鑒定；二是積極與公司造價(jià)部門溝通，統(tǒng)一付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。公司造價(jià)部門與被審計(jì)單位及時(shí)采納了審計(jì)建議，統(tǒng)一了公司付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防范了其中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)性作用。

2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內(nèi)審環(huán)境。推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，是對(duì)舊的審計(jì)理念進(jìn)行的一場(chǎng)深刻變革，要使這一變革順利進(jìn)行，單靠審計(jì)部門自身努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務(wù)意識(shí)，關(guān)注管理層關(guān)注的問題，同時(shí)要加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計(jì)單位參與合作的審計(jì)策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭(zhēng)取得到領(lǐng)導(dǎo)、其他部門和被審計(jì)單位的支持、理解和配合,為加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內(nèi)審領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開拓新的審計(jì)領(lǐng)域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該監(jiān)督服務(wù)到位的，如公司的“安全環(huán)?！薄ⅰ肮?jié)能減排”、“對(duì)標(biāo)”等項(xiàng)目，都應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評(píng)工作滯后，權(quán)威部門認(rèn)為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國(guó)家環(huán)保要求。這一事項(xiàng)不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極開展此類業(yè)務(wù)的審計(jì)，及時(shí)有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

另外，內(nèi)部審計(jì)可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺(tái)建立審計(jì)信息庫(kù)，并在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息化、科學(xué)化審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計(jì)劃）管理系統(tǒng)就是一個(gè)很好的信息平臺(tái)。ERP是一個(gè)綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來，內(nèi)部審計(jì)借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實(shí)施各流程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的動(dòng)態(tài)化審計(jì)。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，不僅要考慮微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。