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一、北京銀行財(cái)務(wù)與數(shù)據(jù)分析
1.營業(yè)收入及利潤分析根據(jù)近五年的營業(yè)收入和利潤總額的趨勢分析,北京銀行2007年至2008年?duì)I業(yè)收入保持了快速增長態(tài)勢,利潤總額與營業(yè)收入保持了同步高速增長。值得注意的是2007年利潤總額的同比增長率要比營業(yè)收入的同比增長率高出近19個(gè)點(diǎn)。對(duì)比分析北京銀行07、08年財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出,受益于07年我國全年工業(yè)生產(chǎn)增長快,企業(yè)效益提高,固定資產(chǎn)投資快速增長,房地產(chǎn)投資速度進(jìn)一步加快的宏觀形勢,07年北京銀行的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的增長得到很好地控制,使業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的增長速度低于營業(yè)收入的增長速度,大大降低了銀行的成本收入比,提高了銀行的經(jīng)營效益。2008年北京銀行的機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)增加,同時(shí),在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的狀況下,銀行的辦公費(fèi)、宣傳招待費(fèi)等都比以往有了大幅提升,員工的工資薪金及福利等支出增加,導(dǎo)致銀行利潤總額的同比增長率低于營業(yè)收入的同比增長率。2009年受國際金融危機(jī)的影響,營業(yè)收入略有下滑,利潤總額小幅增長。2010、2011年受政府經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的影響,銀行貸款額度增加,銀行的營業(yè)收入、利潤總額都有了大幅提高??v觀北京銀行近五年來的營業(yè)收入及利潤總額始終保持穩(wěn)定增長,說明北京銀行業(yè)務(wù)發(fā)展是穩(wěn)健的,未來盈利增長是可持續(xù)的。
2.資產(chǎn)與負(fù)債分析負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的資金來源也是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的基礎(chǔ),它決定著商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模,縱觀北京銀行從2007年末至2011年末資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況可以看出,其負(fù)債總額與資產(chǎn)規(guī)模保持了同步較快增長。根據(jù)《巴塞爾協(xié)議》對(duì)銀行資本充足率不低于8%的要求可以推算出,銀行的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在92%以下。縱觀北京銀行資產(chǎn)負(fù)債率,07至09年基本保持在92%左右,2010年、2011年資產(chǎn)負(fù)債率突破了94%,如果信貸質(zhì)量出現(xiàn)問題,銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)不言而喻,提示銀行應(yīng)提高資本充足率,不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控,提高經(jīng)營效率。
3.存貸款結(jié)構(gòu)分析存貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),存貸利差目前也是我國商業(yè)銀行的主要利潤來源,從北京銀行存貸款規(guī)??矗迥陙?,北京銀行的存貸規(guī)模保持快速同步增長,說明其發(fā)展速度是均速的,從存款構(gòu)成和貸款構(gòu)成上看,企業(yè)存貸款都占據(jù)了各自總額的80%以上,充分說明北京銀行的客戶群是以公司客戶為主,近五年,北京銀行的存貸比均保持在70%以下,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于75%的監(jiān)管紅線,說明北京銀行的經(jīng)營策略以穩(wěn)健為主。但值得注意的是北京銀行的存款構(gòu)成中活期存款占比大于定期存款的占比,要密切關(guān)注存貸款的期限搭配問題,避免由于期限錯(cuò)配引起銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
4.收入結(jié)構(gòu)分析北京銀行主營業(yè)務(wù)范圍涵蓋四各方面:一是公司銀行業(yè)務(wù),包括公司貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、吸收存款以及傭金和手續(xù)費(fèi)。二是零售銀行業(yè)務(wù),包括個(gè)人貸款、個(gè)人存款、銀行卡和一系列收取手續(xù)費(fèi)和傭金的產(chǎn)品和服務(wù);三是資金交易業(yè)務(wù),四是中間業(yè)務(wù)。從近五年北京銀行收入結(jié)構(gòu)上來看,利息類收入仍占主要地位,手續(xù)費(fèi)收入占比較小,近年來銀行雖比較重視業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,加快中間業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,但中間業(yè)務(wù)所帶來的手續(xù)費(fèi)收入仍在5%以下。在利息收入中,發(fā)放貸款及墊款利息收入一直占到收入構(gòu)成的50%以上,說明北京銀行目前對(duì)于貸款業(yè)務(wù)以及對(duì)存貸利差的依賴程度,隨著利率市場化的不斷推進(jìn),北京銀行作為城市銀行,無論從資金實(shí)力還是從議價(jià)能力上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)弱于大銀行,利率市場化將會(huì)為其未來發(fā)展帶來壓力,因此,北京銀行應(yīng)強(qiáng)化危機(jī)感,忽視已取得的成績,加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,把中間業(yè)務(wù)作為收入重點(diǎn),立足創(chuàng)新,提升服務(wù)質(zhì)量,盡快做大做強(qiáng)。
二、北京銀行資本結(jié)構(gòu)分析
從2011年北京銀行大股東持股情況表中可以看出,北京銀行與其他城市銀行在股權(quán)結(jié)構(gòu)上存在明顯不同,北京銀行無控股股東及實(shí)際控制人,這為北京銀行的未來發(fā)展減輕了束縛,提供了更大的靈活性。ING銀行和國際金融公司是公司的戰(zhàn)略投資者。戰(zhàn)略投資者ING銀行是公司第一大股東,北京市國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司持有一定比例的股份。從這個(gè)意義上說,北京銀行實(shí)現(xiàn)了地方政府與戰(zhàn)略投資者對(duì)城市商業(yè)銀行的共同控制。上述股權(quán)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成,對(duì)北京銀行的長足發(fā)展非常有利。
(一)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者提升核心競爭力2005年,北京銀行成功引進(jìn)戰(zhàn)略投資者,不僅實(shí)現(xiàn)了國際化征程上的跨越,而且進(jìn)一步完善了公司治理結(jié)構(gòu)提升了經(jīng)營管理水平。通過“引資”實(shí)現(xiàn)“引智”、“引制”;通過戰(zhàn)略合作、技術(shù)援助、信息共享使自身的核心競爭力得到增強(qiáng)。
(二)國有股東持股比例降低有利于銀行靈活發(fā)展北京市國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司在北京銀行中持股比例明顯較低,說明地方政府對(duì)城市商業(yè)銀行控制力下降,也可以說是放權(quán)管理,但地方政府仍然對(duì)城市商業(yè)銀行有一定的支持力度。一方面,地方政府放權(quán)對(duì)城市商業(yè)銀行的管理,為北京銀行的發(fā)展提供了更加靈活性,有利于其經(jīng)營績效的提高。另一方面政府持有一定比例的股份,地方政府的一些優(yōu)質(zhì)重點(diǎn)項(xiàng)目也優(yōu)先向城市商業(yè)銀行傾斜,為城市商業(yè)銀行提供了穩(wěn)定的資金運(yùn)用渠道。
(三)城市商業(yè)銀行上市增厚資本提升競爭力2007年9月,北京銀行成功上市,上市后的資產(chǎn)質(zhì)量、公司治理結(jié)構(gòu)得到改善,資本充足率顯著提高,風(fēng)險(xiǎn)控制能力增強(qiáng),北京銀行的品牌影響力、在同業(yè)中的信譽(yù)和競爭力都大大增加。
三、北京銀行的分支機(jī)構(gòu)分析
通過北京銀行分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)我們可以看出,作為城市商業(yè)銀行的北京銀行已經(jīng)突破地域限制,實(shí)現(xiàn)了跨區(qū)域發(fā)展,而且近幾年擴(kuò)張速度驚人。從1996年成立發(fā)展到2011年,北京銀行分支機(jī)構(gòu)已達(dá)到855家,其中包括在香港和阿姆斯特丹的兩個(gè)代表辦事處。從銀行擴(kuò)張的速度和擴(kuò)張區(qū)域看,北京銀行前期主要在北京地區(qū)進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的擴(kuò)張而且擴(kuò)張速度很快,隨著北京地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的日趨飽和,開始加快向外擴(kuò)散,從長三角經(jīng)濟(jì)區(qū)域到中部城市長沙再到西部中心城市西安,初步形成了強(qiáng)有力的區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)格局。北京銀行在區(qū)域化布局迅速推進(jìn)的同時(shí),國際化發(fā)展步伐也在加快,截止到2011年底,已建立了香港和阿姆斯特丹兩個(gè)代表辦事處。
四、結(jié)論與建議
1.立足地方,在區(qū)域發(fā)展中突出優(yōu)勢北京銀行自成立的十幾年來,其資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)張速度是很快的,這無疑和它所處的區(qū)域位置密不可分,作為北京地區(qū)的城市商業(yè)銀行,北京銀行充分利用了北京作為政治、文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心,大大小小企業(yè)云集的天時(shí)地利條件,積極培育公司客戶,使公司業(yè)務(wù)成為支撐銀行發(fā)展的主導(dǎo)業(yè)務(wù);另外,北京銀行積極推進(jìn)銀政合作,廣泛的與十幾個(gè)區(qū)縣政府簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議,既鞏固了本行與各區(qū)域政府合作的戰(zhàn)略地位,又在全方位支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)壯大了自己。從北京銀行的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看,作為地方銀行的城市商業(yè)銀行來講,必須樹立與地方經(jīng)濟(jì)共繁榮的理念,立足地方,充分挖掘地方優(yōu)勢,把自身發(fā)展和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切結(jié)合起來,搭建地方金融與經(jīng)濟(jì)和諧共贏的發(fā)展平臺(tái),才會(huì)走得更穩(wěn)、更快、更遠(yuǎn)。
關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露模式
引言
低碳經(jīng)濟(jì)是一種創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)發(fā)展模式,與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相比,低碳經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)中能夠利用各種創(chuàng)新的技術(shù)和方法來節(jié)省能源消耗,減少溫室氣體排放,同時(shí)還能保持經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。本質(zhì)上說,低碳經(jīng)濟(jì)在于通過對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的技術(shù)性和其他方式的創(chuàng)新和改變,并通過對(duì)社會(huì)行為和生產(chǎn)方式的改變,使經(jīng)濟(jì)增長逐漸與溫室氣體和其他污染型排放脫鉤。因而,低碳發(fā)展模式下,我國企業(yè)的各方面行為模式必然需要根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整,其中,對(duì)于其會(huì)計(jì)披露模式的改進(jìn)便是其中的一個(gè)非常重要的方面。
在低碳發(fā)展模式下,我國企業(yè)發(fā)展并逐漸采用基于社會(huì)生態(tài)效益最大化目標(biāo)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式,這將是未來我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文所指的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式是指企業(yè)在保證自身經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的前提下,為企業(yè)外的投資者和相關(guān)利益人提供的,以自身所處的環(huán)境、社會(huì)生態(tài)利益最大化為目標(biāo),以詳細(xì)地反映自身經(jīng)營過程中所消耗的環(huán)境成本及自身運(yùn)營成果在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)兩大方面的貢獻(xiàn)為主要原則,從而制定的披露企業(yè)經(jīng)營狀況的一種會(huì)計(jì)信息傳遞模式。
低碳發(fā)展模式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求
(一)低碳發(fā)展途徑動(dòng)態(tài)化要求
在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)已從以往單純追求經(jīng)濟(jì)利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟀ㄉ鐣?huì)效益、生態(tài)效益在內(nèi)的企業(yè)綜合利益最大化,同時(shí)市場上的投資者和相關(guān)利益人對(duì)于企業(yè)經(jīng)營信息的要求也不再僅僅局限于物質(zhì)利益的回報(bào),還逐漸包括對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)狀況的關(guān)注等。在這種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和社會(huì)信息需求的轉(zhuǎn)變過程中,由于不同行業(yè)和不同企業(yè)的具體財(cái)務(wù)實(shí)踐的不同,每個(gè)企業(yè)個(gè)體的財(cái)務(wù)管理具體細(xì)化目標(biāo)也存在較大的差異,其為了實(shí)現(xiàn)低碳化發(fā)展所采取的升級(jí)途徑也往往存在較大的區(qū)別。即便對(duì)于同一個(gè)企業(yè),隨著其企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展階段的不同,其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化,其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露行為也會(huì)因此出現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)整,因此,在低碳發(fā)展模式下,企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露要求之一便是環(huán)境信息披露的動(dòng)態(tài)化。
企業(yè)在低碳發(fā)展過程中,為了不斷地依據(jù)自身情況選取符合自身實(shí)際的低碳發(fā)展途徑,并對(duì)自身的低碳發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化的修正,就必須通過一套動(dòng)態(tài)化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)對(duì)自身低碳發(fā)展?fàn)顩r的信息獲取和有選擇性的披露,因此在低碳發(fā)展模式下,企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性,能夠因?yàn)槠髽I(yè)低碳發(fā)展途徑的動(dòng)態(tài)變化而做出對(duì)應(yīng)的披露模式調(diào)整,從而更加有效地支持企業(yè)的低碳化經(jīng)營改造。
(二)低碳發(fā)展進(jìn)度最優(yōu)化要求
由于在低碳發(fā)展模式下,企業(yè)的低碳升級(jí)實(shí)踐完全不同于以往傳統(tǒng)的企業(yè)管理和運(yùn)作模式升級(jí),是一種囊括企業(yè)經(jīng)營、運(yùn)作、生產(chǎn)協(xié)調(diào)的結(jié)合度極高的、包含財(cái)務(wù)管理變革在內(nèi)的升級(jí)實(shí)踐,因而這種管理和運(yùn)作創(chuàng)新的不當(dāng)進(jìn)行極易給企業(yè)的運(yùn)作帶來額外的成本負(fù)擔(dān)和不良的破壞性影響。因而在企業(yè)低碳化升級(jí)過程中,通過一套綜合企業(yè)低碳運(yùn)作相關(guān)的所有資源耗費(fèi)、投入產(chǎn)出信息的環(huán)境會(huì)計(jì)披露系統(tǒng)的實(shí)施,企業(yè)可以有效地匯總和分析自身在低碳發(fā)展模式中可以采用的最優(yōu)途徑,并通過環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息來確定自身目前的低碳升級(jí)工作是否符合既定的預(yù)期,從而結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息來進(jìn)行自身運(yùn)營實(shí)踐的有效糾偏活動(dòng)。
因此,在企業(yè)低碳化發(fā)展過程中,對(duì)于其環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式的要求也包括進(jìn)度最優(yōu)化,即企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式應(yīng)當(dāng)能夠通過有效地監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部低碳發(fā)展的運(yùn)營狀況來有效地分析和甄別企業(yè)運(yùn)作過程中偏離低碳式發(fā)展既定路徑的偏差行為,從而幫助企業(yè)的運(yùn)營管理者有效地調(diào)節(jié)企業(yè)的低碳化升級(jí)進(jìn)度,避免不恰當(dāng)?shù)牡吞及l(fā)展進(jìn)度影響企業(yè)的健康發(fā)展。
(三)低碳發(fā)展規(guī)劃長期化要求
我國企業(yè)的低碳化改造必然會(huì)是一個(gè)長期的過程,由于企業(yè)的低碳化升級(jí)改造是未來行業(yè)發(fā)展的必然趨勢,因而其財(cái)務(wù)管理的低碳化創(chuàng)新也是必須進(jìn)行的管理變革之一。由于目前市場的行業(yè)競爭日趨激烈,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的低碳化創(chuàng)新給企業(yè)帶來的績效和成本負(fù)擔(dān),從而更加科學(xué)地修正和改進(jìn)企業(yè)的低碳化長期規(guī)劃,形成更加具有發(fā)展性的低碳升級(jí)安排,因此在企業(yè)低碳發(fā)展模式下的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式還應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的低碳化長期規(guī)劃帶來足夠豐富和有效的信息,從而幫助企業(yè)的決策者做出正確合理的低碳升級(jí)長期規(guī)劃。
綜上可知,在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的框架下,企業(yè)發(fā)展過程中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露的發(fā)展途徑動(dòng)態(tài)化、發(fā)展進(jìn)度最優(yōu)化和發(fā)展規(guī)劃長期化要求是低碳環(huán)境中企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式創(chuàng)新過程中必須考慮的主要要求,也是本文設(shè)計(jì)未來低碳發(fā)展模式下企業(yè)環(huán)境信息披露模式的主要參考依據(jù)。
低碳發(fā)展模式下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式設(shè)計(jì)
(一)編制格式化的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告
為了有效地核實(shí)企業(yè)內(nèi)部低碳化升級(jí)改造的成效,同時(shí)輔助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行更加有效的企業(yè)低碳化升級(jí)監(jiān)控,本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)的低碳項(xiàng)目編制特定的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告,從而根據(jù)企業(yè)在低碳化運(yùn)作的過程中發(fā)生的費(fèi)用和改造過程對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的影響編制反映企業(yè)低碳運(yùn)作的運(yùn)營績效報(bào)告,作為傳統(tǒng)報(bào)表系統(tǒng)的補(bǔ)充,反映企業(yè)低碳化經(jīng)營的實(shí)施成果。
由于我國企業(yè)目前處于市場競爭十分激烈、大量企業(yè)面臨壓縮成本壓力的非常時(shí)期,許多企業(yè)不能僅僅為了追求低碳化的完整運(yùn)作而放棄壓縮成本的努力,因而我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)量力而為,在低碳發(fā)展創(chuàng)新和低碳化升級(jí)過程中,盡可能高效地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露,在內(nèi)部會(huì)計(jì)披露創(chuàng)新過程中只編制一份完整有效的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告,而無需以企業(yè)低碳化的所有細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)編制低碳資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)表格,以降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的運(yùn)作壓力,并為企業(yè)節(jié)約不必要的財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。
基于成本效益最優(yōu)化的原則,我國企業(yè)的低碳環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)如表1所示的形式,企業(yè)通過在運(yùn)營過程中記錄自身碳資產(chǎn)的變化狀況、碳負(fù)債的負(fù)擔(dān)情況、碳資本權(quán)益的留存狀況、碳收入水平和碳費(fèi)用的總體支出來反映自身的低碳化升級(jí)進(jìn)度信息,并通過對(duì)外披露該信息來反映企業(yè)在低碳化改造方面的努力和進(jìn)展。其中對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說,由于其低碳化改造所涉及的主要內(nèi)容便是對(duì)固定資產(chǎn)的更換和低碳化升級(jí),因而在低碳發(fā)展模式下,對(duì)企業(yè)低碳環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制來說,核實(shí)低碳資產(chǎn)的數(shù)額和變化量是低碳模式下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作重點(diǎn)。
基于該低碳環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式,為了進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)在低碳化改造過程中的升級(jí)績效和環(huán)境效益提升進(jìn)程,在每一期企業(yè)完成低碳內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告后,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對(duì)其低碳費(fèi)用投入和碳收入水平進(jìn)行比較,從而核實(shí)企業(yè)低碳改造的成效。
(二)豐富環(huán)境會(huì)計(jì)額外信息披露
隨著全社會(huì)和公眾對(duì)于環(huán)境變化和氣候變暖問題的關(guān)注,企業(yè)在日常運(yùn)營中所承擔(dān)的節(jié)能減排、低碳化經(jīng)營和環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任也越來越重,許多中高端消費(fèi)者在進(jìn)行消費(fèi)產(chǎn)品選取時(shí)往往十分重視生產(chǎn)廠家的社會(huì)形象和社會(huì)責(zé)任承擔(dān)狀況,特別是其在環(huán)境保護(hù)方面所盡到的社會(huì)責(zé)任狀況。在許多消費(fèi)者的心理中,只有對(duì)社會(huì)和環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)才會(huì)真正為消費(fèi)者負(fù)責(zé)。因此,借助低碳發(fā)展模式下的企業(yè)運(yùn)營模式低碳化升級(jí),并通過低碳發(fā)展模式下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露來提升自身的企業(yè)形象,從而獲取更高的企業(yè)知名度對(duì)于目前大多數(shù)面臨著日趨激烈的市場競爭的企業(yè)來說十分重要。
隨著低碳經(jīng)濟(jì)模式的深入發(fā)展和企業(yè)低碳化改造的逐漸進(jìn)行,企業(yè)可以在未來的低碳改造的過程中逐步豐富對(duì)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的披露內(nèi)容和披露深度,通過低碳環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)外溝通來使社會(huì)各界和相關(guān)監(jiān)管部門了解企業(yè)自身的社會(huì)責(zé)任感及其在環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排上的具體實(shí)踐,同時(shí)也有助于幫助企業(yè)得到國家的關(guān)注,并由此獲得更多的國家政策紅利以推進(jìn)自身的低碳化改造和相關(guān)升級(jí)的進(jìn)程。
由于目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策并不強(qiáng)制要求企業(yè)披露自身的低碳改造狀況,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式上也未給低碳披露留有足夠的披露空間,因此在低碳發(fā)展模式下,低碳企業(yè)可以通過公司簡介、重大事件報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等模塊對(duì)企業(yè)內(nèi)部正在進(jìn)行的低碳化改造情況進(jìn)行說明,并在醒目的位置做出特別提示,從而讓更多的投資者和消費(fèi)者了解企業(yè)的低碳實(shí)踐,豐富企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
(三)重視低碳長期規(guī)劃信息披露
在低碳發(fā)展模式下,企業(yè)的低碳化升級(jí)和改造以及對(duì)傳統(tǒng)增長模式的變更將是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢,然而在低碳發(fā)展過程中,企業(yè)的低碳化升級(jí)措施往往需要冒著前期投入較大而長期收益不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn),因此為了有效地降低市場投資者對(duì)于企業(yè)低碳化改造的疑慮和悲觀預(yù)期,企業(yè)在對(duì)外環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式中應(yīng)當(dāng)重視對(duì)自身的低碳長期規(guī)劃進(jìn)行詳細(xì)的闡述,從而使資本市場的投資者和企業(yè)的相關(guān)利益人了解企業(yè)對(duì)于低碳化發(fā)展模式的長期規(guī)劃,進(jìn)而更加清晰地了解企業(yè)低碳發(fā)展升級(jí)過程中的投入和未來產(chǎn)出的具體時(shí)間、規(guī)模和收入預(yù)期,從而使企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式更好地支持企業(yè)的低碳發(fā)展升級(jí)進(jìn)程,有利于企業(yè)低碳化改造的穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式中可以設(shè)立一個(gè)專門的章節(jié),對(duì)本企業(yè)在未來長期的低碳化升級(jí)改造過程中所要應(yīng)用的改造模式、各項(xiàng)關(guān)鍵資產(chǎn)的改造時(shí)間安排、管理流程的對(duì)應(yīng)低碳化升級(jí)方法以及企業(yè)長期低碳化改造費(fèi)用投入、收益進(jìn)行合理的估計(jì)和陳述,從而使市場相關(guān)利益人更好地把握企業(yè)在低碳化改造過程中的相關(guān)財(cái)務(wù)信息,進(jìn)而對(duì)企業(yè)的低碳發(fā)展科學(xué)性和有效性作出合理的判斷。
結(jié)論
低碳發(fā)展模式下,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度必然會(huì)在以往的經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息披露模式上進(jìn)一步升級(jí)為包含企業(yè)環(huán)境責(zé)任和低碳化改造責(zé)任在內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式,因而在低碳經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)如何對(duì)自身的會(huì)計(jì)信息披露模式進(jìn)行調(diào)整和升級(jí),從而形成一套科學(xué)有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式是未來企業(yè)發(fā)展必然需要解決的重要問題。本文所設(shè)計(jì)的低碳發(fā)展模式下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式,通過對(duì)企業(yè)低碳環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、低碳環(huán)境披露信息和低碳化改造長期規(guī)劃披露模式的設(shè)計(jì)來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加完善的環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度,對(duì)企業(yè)未來的會(huì)計(jì)披露模式的發(fā)展具有一定的借鑒意義。
參考文獻(xiàn):
2010年5月15日上午在北京航空航天大學(xué)舉辦的北京國際科普節(jié)啟動(dòng)儀式上,首度開展了“低碳-我們在行動(dòng)”大學(xué)生主題教育活動(dòng)。5月15日―6月15日,以“未來與低碳發(fā)展”為主題的2010北京國際科普節(jié)系列活動(dòng)將陸續(xù)開展?;顒?dòng)由北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、共青團(tuán)北京市委員會(huì)、北京航空航天大學(xué)等單位共同主辦。啟動(dòng)儀式現(xiàn)場,由北京航空航天大學(xué)、北京師范大學(xué)等十余所高校的學(xué)生代表,聯(lián)合簽訂了《首都大學(xué)生低碳生活公約》,倡議青年學(xué)生從身邊小事做起,宣傳低碳生活的理念。
本次國際科普節(jié)以“未來與低碳發(fā)展”為主題,在為期一個(gè)月的時(shí)間內(nèi),將陸續(xù)舉辦“低碳與城市發(fā)展”國際科普論壇、“低碳―我們在行動(dòng)”大學(xué)生主題教育活動(dòng)、“低碳生活從讀書開始”公眾普及行動(dòng)、“低碳生活在社區(qū)”科普志愿者宣傳教育活動(dòng)。
2010年5月15日上午,清華大學(xué)原常務(wù)副校長何建坤教授、國家發(fā)展和改革委員會(huì)能源研究所原所長周大地教授在儀式結(jié)束后相繼做客“北航大講堂”,同堂講述“節(jié)能減排,中國在行動(dòng)”專題報(bào)告,分別闡述了“全球應(yīng)對(duì)氣候變化的形勢及我國對(duì)策”與 “中國可持續(xù)能源發(fā)展”。報(bào)告中,兩位教授緊扣國家發(fā)展戰(zhàn)略需求,結(jié)合自身專業(yè)領(lǐng)域特點(diǎn),詳細(xì)闡述了中國目前在節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)、綠色能源所采取的政策、取得的效果、面臨的問題與挑戰(zhàn),并在報(bào)告結(jié)束后分別與在座學(xué)生進(jìn)行了互動(dòng)交流。
在活動(dòng)期間,活動(dòng)組委會(huì)為貼切“低碳”主題,從停車證設(shè)計(jì)、展品展示設(shè)計(jì)、現(xiàn)場發(fā)放廢舊自制軟盤記事本、拒絕一次性餐具及水杯等各環(huán)節(jié),都以倡導(dǎo)低碳理念、踐行低碳行為增強(qiáng)低碳意識(shí)出發(fā)。中國可持續(xù)發(fā)展研究會(huì)宋征認(rèn)為,青年大學(xué)生知識(shí)廣博、充滿朝氣、思想認(rèn)識(shí)趨于理性、踐行低碳熱情高漲,有著“承前啟后”的社會(huì)責(zé)任,是“低碳發(fā)展”的生力軍和先鋒力量,是最好的低碳踐行者、宣傳者。
本次活動(dòng)同時(shí)推出大學(xué)生節(jié)能環(huán)保創(chuàng)新作品展,充滿各式各樣的符合低碳特色的節(jié)能環(huán)保創(chuàng)意作品,讓人眼前一亮,有廢舊瓶彩繪、易拉罐藝術(shù)品、軟盤制作記事本等等。青年學(xué)生們用藝術(shù)和行動(dòng)演繹并倡導(dǎo)低碳環(huán)保,節(jié)能減排的理念。
低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的主要目標(biāo)和前進(jìn)方向,農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中企業(yè)起著重要的先行者作用,會(huì)計(jì)信息披露在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中影響至大,目前,在低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露存在方式單一、法律法規(guī)不健全、人員水平有限等問題;論文就低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題進(jìn)行深入研究,并且提出相應(yīng)的解決措施,以期對(duì)學(xué)術(shù)界的研究有所裨益。
【關(guān)鍵詞】
低碳經(jīng)濟(jì);農(nóng)業(yè)企業(yè);會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)管理;信息披露
0 引言
低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是未來社會(huì)發(fā)展的必然選擇,節(jié)能減排、環(huán)保安全成為低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的首要關(guān)注熱點(diǎn),為了保證低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速高效發(fā)展,必須有與之相適應(yīng)的低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的政策和體系。與低碳經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息披露稱之為低碳會(huì)計(jì),它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)涵的豐富,鞏固了低碳經(jīng)濟(jì)理論體系,是農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)核算和管理的工具。低碳會(huì)計(jì)要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)履行低碳社會(huì)責(zé)任、治污減排和節(jié)能降耗責(zé)任;還要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)公布溫室氣體的排放量等信息,通過這些會(huì)計(jì)信息的披露直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià),進(jìn)一步影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。為了保證農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)長效順利發(fā)展,筆者對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露體制進(jìn)行相關(guān)研究,以提出相關(guān)的改進(jìn)措施。
1 概述
1.1 低碳經(jīng)濟(jì)和低碳會(huì)計(jì)概述
低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)低碳會(huì)計(jì)提出了要求,低碳會(huì)計(jì)為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù);低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是低碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展的必要條件,低碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理手段和基本保障。
1.1.1低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵
所謂低碳經(jīng)濟(jì),是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo),通過制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新以及新能源開發(fā)等手段,減少對(duì)煤炭、石化等高碳能源的消耗,從而減少溫室氣體的排放,最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和自然環(huán)境的和諧雙贏的一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài) 。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)提高能源利用效率和優(yōu)化清潔能源結(jié)構(gòu),核心是制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。
1.1.2低碳會(huì)計(jì)內(nèi)涵
所謂低碳會(huì)計(jì),是指以國家現(xiàn)有的能源環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣、實(shí)物計(jì)量或者文字表達(dá)形式,對(duì)企業(yè)履行的低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和減污減排進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量,對(duì)企業(yè)的自然資源利用率進(jìn)行報(bào)告和考核,對(duì)企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的一本新型會(huì)計(jì)科學(xué)。它可以科學(xué)的衡量國民生產(chǎn)總值與企業(yè)的經(jīng)營利潤,促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)發(fā)展與企業(yè)效益的共同提升。
1.2 會(huì)計(jì)信息披露概述
所謂會(huì)計(jì)信息披露,是指企業(yè)按照一定原則、標(biāo)準(zhǔn)和要求向企業(yè)內(nèi)部以及外部的信息使用者公開自己財(cái)務(wù)信息的行為。主要側(cè)重于上市公司在新聞媒體上公布重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及相關(guān)信息的行為。這里的財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)信息披露有助于向信息需求者提供有利的決策和管理的信息,從而促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。
2 國內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究
2.1 國外研究現(xiàn)狀
低碳會(huì)計(jì)在國外研究起步較早,挪威國家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen (1987)提出低碳會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。Climate Change Information Center(2003)通過對(duì)⑶M機(jī)制進(jìn)行分析和研究,對(duì)認(rèn)為要研究碳排放會(huì)計(jì),首先要了解什么是源頭排放和匯清除,即凈碳通量會(huì)計(jì)。他將碳排放會(huì)計(jì)作了如下的定義:碳排放會(huì)計(jì)是采用排放源頭和匯清除(Emissions by Sources and Removals by Sinks)的方式,通過碳會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報(bào)告的過程。Stewart Jones(2008)提出了碳排放會(huì)計(jì)的體系概念,認(rèn)為碳會(huì)計(jì)一般包括碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)兩個(gè)方面,在Stewart Jones(2008)的研究中,認(rèn)為碳會(huì)計(jì)屬于企業(yè)實(shí)施碳排放管理的一個(gè)體系,所以碳會(huì)計(jì)研究必須要形成一定的理論體系,即碳會(huì)計(jì)體系,把碳排放會(huì)計(jì)作為碳會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分進(jìn)行相關(guān)研究。
2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)研究低碳會(huì)計(jì)起步較晚,周志方、肖序(2009)介紹了中國低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展概況,必須分清碳排放源頭,從源頭上控制處理。劉金拜(2010) 提出企業(yè)所產(chǎn)生的CO2減排量經(jīng)過審核和檢驗(yàn)可以作為商品買賣;但是這種減排量交易不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,也不能作為貨物買賣合同確認(rèn)。張鵬(2010)闡述了對(duì)我國碳減排量如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問題,他指出核證的減排量(Certified Emission Reductions),簡稱CERs,應(yīng)該稱之為碳減排量,他認(rèn)為碳減排量滿足存貨的確認(rèn)條件,可以作為存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。王艷、李亞培(2008)認(rèn)為碳排放權(quán)有商品屬性,可以進(jìn)行交易,采用公允價(jià)值計(jì)量模式,企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是進(jìn)行短期交易。彭敏(2010)指出我國碳排放權(quán)交易法律環(huán)境不成熟,金融市場不晚上,暫時(shí)不能確認(rèn)企業(yè)金融資產(chǎn),應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。鄒武平(2010)認(rèn)為企業(yè)的碳排放限額超過標(biāo)準(zhǔn),職能通過交易市場從其他企業(yè)購買,可以將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
2.3 國內(nèi)外研究評(píng)價(jià)
國內(nèi)外關(guān)于低碳會(huì)計(jì)的研究逐漸增多,主要集中在碳排放交易權(quán)的確認(rèn)類型上的研究,主要有以下幾點(diǎn)局限:一是沒有專門針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)的研究,二是在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)信息披露研究不足,三是沒有系統(tǒng)的闡述會(huì)計(jì)信息披露的方式與方法。筆者就以上問題在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的低碳經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露研究。
3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究
3.1 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)
3.1.1基本目標(biāo)
低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的基本目標(biāo)是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。低碳會(huì)計(jì)是服務(wù)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的,實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益是其最基本的目標(biāo)。刺激農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中主動(dòng)的保護(hù)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境,積極防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染,不能以犧牲農(nóng)業(yè)環(huán)境為代價(jià)來追求農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中積極配置農(nóng)業(yè)環(huán)保設(shè)備,引進(jìn)或研究農(nóng)業(yè)低碳技術(shù),提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率,走農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展道路。
3.1.2具體目標(biāo)
低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的具體目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面:一是充分披露農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息,向信息需求者提供決策依據(jù);二是俄日農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營及其投資決策提供方向和指導(dǎo),披露農(nóng)業(yè)企業(yè)的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債流入流出情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳資源的使用與分布情況、碳資源總額、投資管理與盈利情況、低碳資源所能產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、低碳支出總額及具體使用情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)的社會(huì)環(huán)境責(zé)任情況。
3.2 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露意義
3.2.1理論意義
低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的理論意義:一是低碳會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中得到了理論檢驗(yàn)與總結(jié),使得會(huì)計(jì)信息在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過程中得到了積淀和完善;二是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)掌握低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,制定扎實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息披露制度,構(gòu)建完整的低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度體系;三是擴(kuò)充會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域,低碳會(huì)計(jì)作為新的學(xué)科將推動(dòng)農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,低碳經(jīng)濟(jì)披露制度將導(dǎo)入會(huì)計(jì)基本理論體系。
3.2.2實(shí)踐意義
低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的實(shí)踐意義,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露可以滿足外部信息使用者的需要,包括政府部門、資本市場的投資者、農(nóng)業(yè)企業(yè)周邊的群眾和社會(huì)團(tuán)體、銀行或者保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)等。二是可以更加促使農(nóng)業(yè)企業(yè)依靠可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析,保證內(nèi)部決策的科學(xué)性和合理性,提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合效益。 三是低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的推行可以促進(jìn)改革開放,更加注重低碳發(fā)展模式,避免引進(jìn)浪費(fèi)資源、污染嚴(yán)重的發(fā)展項(xiàng)目,有利于提升我國在全球市場的競爭力。四是有利于科學(xué)評(píng)價(jià)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,改變片面依據(jù)GDP進(jìn)行核算和評(píng)價(jià)的模式,推動(dòng)綠色GDP的施行,適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)和科學(xué)核算的要求。
3.3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)
3.3.1企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論
所謂企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求利潤最大化的同時(shí)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù),也就是CSR (Corporate social responsibility)。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)是農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任體現(xiàn)的重要方面,也成為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容和衡量企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)之一,因此低碳會(huì)計(jì)信息披露理論正中下懷。
3.3.2經(jīng)濟(jì)外部性理論
所謂的經(jīng)濟(jì)外部性理論是指農(nóng)業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體,它的行為對(duì)周圍人的福利會(huì)產(chǎn)生一定的有利的或者不利的影響,當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體的私人行為帶來的私人利益小于該活動(dòng)帶來的社會(huì)利益,就稱之為正外部性;反之,稱之為負(fù)外部性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所帶來的社會(huì)效益和社會(huì)成本,因此,能夠反應(yīng)社會(huì)效應(yīng)的低碳會(huì)計(jì)信息披露理論便呼之欲出。
3.3.3信息不對(duì)稱理論
所謂信息不對(duì)稱理論是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)人總能掌握比其他人更多的信息,他們能夠在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于更加有力的地位,使之自身利益最大化;反之則不利。而低碳經(jīng)濟(jì)背景下,處于不利一方正是政府、民眾和社會(huì)其他機(jī)構(gòu),低碳會(huì)計(jì)信息披露理論能夠很好的彌補(bǔ)信息不對(duì)稱缺陷,可以讓他們很好的掌握市場信息,做出更加科學(xué)合理的政策。
3.4 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與原則
3.4.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求
低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要保證會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的正確性,應(yīng)當(dāng)滿足以下兩點(diǎn)質(zhì)量要求:一是信息相關(guān)性。農(nóng)業(yè)企業(yè)披露的低碳會(huì)計(jì)信息必須與農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳會(huì)計(jì)相關(guān),必須與信息使用者的需求相關(guān),必須與企業(yè)的決策相關(guān),不能是無關(guān)緊要的信息,也不能是過時(shí)的信息,更不能是無用的信息。二是信息客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露必須是尊重客觀事實(shí)的,沒有隱瞞客觀存在的信息差異,所披露的信息不能是忽視實(shí)際變化的信息,更不能是虛假的、杜撰的,必須是真實(shí)的與客觀相吻合的信息。
3.4.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的原則
低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要掌握一定的度,應(yīng)當(dāng)遵守以下幾點(diǎn)原則:一是全面性原則。低碳農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露必須將碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳收益和碳成本等貨幣計(jì)量的和非貨幣性的信息,必須全面披露來滿足使用者的需求。二是成本效益原則。低碳農(nóng)業(yè)要持續(xù)發(fā)展,必須考慮成本與收益的關(guān)系,信息披露必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益,碳信息披露成本與效益必須在可控范圍內(nèi),以最少成本換取最高效益。三是自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則。碳信息披露并不是所有企業(yè)都會(huì)積極主動(dòng),對(duì)于積極披露的農(nóng)業(yè)企業(yè)政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì);對(duì)于不配合甚至的抵制的,政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)政策,強(qiáng)制性與靈活性相結(jié)合,結(jié)合實(shí)際情況選擇不同的披露方式。
3.5 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式
3.5.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益和碳損益,下面詳述之:
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)。所謂的農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制的,能夠以貨幣計(jì)量的,能夠給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來預(yù)期收益的低碳資源。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)包括碳資產(chǎn)存貨、固定那個(gè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。低碳存貨是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為了開展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料,對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行包裝的低碳包裝物、低碳管理部門的耗用材料等。低碳設(shè)備是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排所使用的設(shè)備。無形資產(chǎn)是指低碳技術(shù),農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排研發(fā)或者引進(jìn)的低碳技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)是指碳排放權(quán);長期待攤費(fèi)用是指低碳耗費(fèi)。以上都是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須進(jìn)行披露的碳資產(chǎn)信息。
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。所謂農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債是指當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)承擔(dān)生態(tài)壞境破壞費(fèi)用或者支付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、購買低碳排放指標(biāo)等行為或產(chǎn)生支付業(yè)務(wù),形成農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。碳負(fù)債主要包括三種:一是長期借款,也就是長期低碳借款,指企業(yè)從銀行取得的用于引進(jìn)碳減排設(shè)備或者技術(shù)的貸款。二是應(yīng)交稅費(fèi),包括應(yīng)交碳罰款和應(yīng)交碳稅,指應(yīng)交未交的碳排放罰款和碳排放稅。三是預(yù)計(jì)負(fù)債—碳預(yù)計(jì)負(fù)債,指由于碳排放問題未來給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來的具有不確定性的債務(wù)。
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益信息披露主要包括四種:一是實(shí)收資本—低碳資本,指農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者投入到企業(yè)當(dāng)中用于低碳經(jīng)營的資本;二是資本公積—低碳基金,指環(huán)保機(jī)構(gòu)撥付的低碳基金、國家財(cái)政撥付的專用于碳減排的基金;三是盈余公積—低碳盈余公積,指企業(yè)從稅后利潤中提取的低碳基金;四是未分配利潤—未分配利潤,指農(nóng)業(yè)企業(yè)未作分配的碳利潤。
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益信息披露包括三大類:第一類是碳收益,包括兩種,一是補(bǔ)貼收入—碳補(bǔ)貼,指政府給予的碳補(bǔ)貼;二是營業(yè)外收入,有碳排放出售利得,也就是農(nóng)業(yè)企業(yè)出售碳排放權(quán)獲得的收益,有其他碳收益,如國家頒發(fā)的低碳貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、政府發(fā)放的環(huán)保補(bǔ)助、稅收減免收益等;第二類是碳費(fèi)用,包括兩種:一是碳管理費(fèi)用,指政府征收的碳稅,低碳設(shè)備的折舊、低碳技術(shù)和低碳耗費(fèi)的攤銷,企業(yè)日常用于低碳維護(hù)的費(fèi)用;二是營業(yè)外支出—低碳罰款支出,指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳排放超過國家規(guī)定的罰款支出。第三類是碳利潤,也就是碳收支凈額,指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳收益和扣除碳費(fèi)用的凈額。
3.5.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的方式
農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露要通過一定的方式向外傳播,總體來說主要包括以下幾種:
(1)在農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,并且單列低碳科目。農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置單獨(dú)的低碳項(xiàng)目,反映碳資產(chǎn)和碳負(fù)債;在年底的利潤表中增設(shè)專門的低碳項(xiàng)目,反映碳支出和碳收益;在現(xiàn)金流量表中增設(shè)碳項(xiàng)目,列示碳支出明細(xì)。
(2)編制農(nóng)業(yè)企業(yè)單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告。這種方式可以作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表或者補(bǔ)充報(bào)表,編制單獨(dú)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳會(huì)計(jì)利潤表和碳會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表,編制單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)告,將所有碳會(huì)計(jì)的信息在一份單獨(dú)的報(bào)告中單獨(dú)披露。
(3)編制農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳報(bào)告書 。農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有許多無法用貨幣計(jì)量的信息,非定量的、非指標(biāo)化的,比如地碳績效信息等是無法通過碳會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告來體現(xiàn)的,這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)必須同時(shí)使用多種形式,如表格、文字、圖形等編制低碳報(bào)告書來進(jìn)行全面詳細(xì)的披露。
(4)農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他披露方式 。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過公司簡介、公司章程、企業(yè)招股說明書、公司上市公告書、企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要以及董事會(huì)報(bào)告、董事或者經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告、重大事件報(bào)告等對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳相關(guān)的問題進(jìn)行披露與說明。
4 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與措施
4.1 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
由于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度處于緩慢起步階段,因此低碳會(huì)計(jì)信息的披露仍然存在許多問題,根據(jù)筆者的調(diào)查主要有以下幾點(diǎn):
(1)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露理論研究尚不完善。目前我國會(huì)計(jì)基本理論以及低碳會(huì)計(jì)理論與國際理論還是存在一定差異,在低碳會(huì)計(jì)信息披露理論方面還不太完善,開始推行低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)并沒有一套可以遵守完整的理論,尤其農(nóng)業(yè)企業(yè)還難以參照規(guī)范的理論進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。
(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律的制定滯后,缺乏可操作性。目前我國低碳會(huì)計(jì)體系仍然處于逐步建立和完善的過程,對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的披露制度的研究很少甚至是剛剛起步,因此,相關(guān)法規(guī)制度還處于不完善和缺失的狀態(tài),導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露不能按章辦事。
(3)農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的低碳會(huì)計(jì)信息披露人才,或者人才知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足需求。低碳會(huì)計(jì)目前屬于一個(gè)邊緣學(xué)科,需要其他學(xué)科知識(shí)作為理論基礎(chǔ),涉及會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科,會(huì)計(jì)人員需要掌握多門知識(shí),了解農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,才能滿足需求。
5 基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露措施研究
針對(duì)目前農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題,根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、國家低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策法規(guī)等提出相應(yīng)的措施和建議:
(1)開展農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露理論研究工作。必須突破農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露障礙,會(huì)計(jì)理論界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)低碳會(huì)計(jì)這門新型學(xué)科的實(shí)證研究,解決低碳會(huì)計(jì)計(jì)量和成本確認(rèn)等基本理論問題,政府相關(guān)部門應(yīng)帶加大支持力度,成立專門的課題組進(jìn)行研究,促進(jìn)低碳會(huì)計(jì)理論研究水平的提高。
(2)完善農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。農(nóng)業(yè)企業(yè)是國家第一產(chǎn)業(yè)的支柱,農(nóng)業(yè)的發(fā)展必須依靠農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展,因此,國家必須重視對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理,在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面更要制定法律法規(guī),明確農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息的披露制度。
(3)培養(yǎng)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露工作所需的復(fù)合型人才。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅需要掌握農(nóng)學(xué)的專業(yè)型人才,更需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、稅收、生態(tài)、環(huán)境、資源等各方面的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員,高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng),政府要加大教育投入,會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)自身綜合素質(zhì),為農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露服務(wù),推動(dòng)低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
6 結(jié)論
節(jié)能減排現(xiàn)己成為國際潮流,農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外,國家應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī),保障低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展,學(xué)術(shù)界加強(qiáng)對(duì)低碳會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)信息披露制度的研究,加強(qiáng)對(duì)低碳農(nóng)業(yè)所需復(fù)合型人才的培養(yǎng),保障低碳農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。
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為了實(shí)現(xiàn)《京都議定書》規(guī)定的減排目標(biāo),英國政府在其“氣候變化計(jì)劃”中,提出了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性政策手段,即氣候變化稅。其實(shí)質(zhì)是一種“能源使用稅”,計(jì)稅依據(jù)是使用的煤炭、天然氣和電能的數(shù)量,使用石油產(chǎn)品、熱電聯(lián)產(chǎn)和可再生能源均可減免稅收。該稅征收目的主要是提高能源效率和促進(jìn)節(jié)能投資,并非是為了擴(kuò)大稅源,籌措財(cái)政資金。其稅率按電當(dāng)量計(jì)算,氣態(tài)燃料為0.15p/kwh(p為英便士,1便士約為0.15元人民幣),燃煤1.17p/kg(相當(dāng)0.15p/kwh),液化石油0.96p/kg(相當(dāng)0.07p/kwh)、電力0.43p/kwh。自2001年4月1日開始向工業(yè)、商業(yè)及公共部門(住宅及交通部門、居民除外)征收。
2005年英國率先建立了3500萬英鎊小型示范基金,制定了《減碳技術(shù)戰(zhàn)略》,在2007年預(yù)算中宣布將支持建立第一個(gè)二氧化碳捕捉與封存技術(shù)(Carbon Capture and Storage ,CCS)的大規(guī)模示范項(xiàng)目。2007年5月的《能源白皮書》更是確定了計(jì)劃的細(xì)節(jié),宣布開展一項(xiàng)競賽。英國政府為這場CCS競賽計(jì)劃設(shè)定的目標(biāo)是2014年實(shí)現(xiàn)大約90%的捕獲和埋存比例。根據(jù)該計(jì)劃,英國政府對(duì)CCS示范項(xiàng)目的成本資助可以達(dá)到100%(不包括電廠建設(shè)成本)。英國政府在繼2003年能源白皮書之后,2006年10月30日,受英國政府委托,前世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、現(xiàn)任英國政府經(jīng)濟(jì)顧問尼古拉斯―斯特恩爵士(Nicholas Stem)領(lǐng)導(dǎo)編寫了《氣候變化的經(jīng)濟(jì)學(xué):斯特恩報(bào)告》(簡稱斯特恩報(bào)告),對(duì)全球變暖的經(jīng)濟(jì)影響做了定量評(píng)估。
2007年,英國成立了氣候變化辦公室(OCC),負(fù)責(zé)制定氣候和能源策略,并處理跨部門的策略協(xié)調(diào)問題。2007年3月,英國通過《氣候變化草案》,這是世界上第一個(gè)關(guān)于氣候變化的立法,主要內(nèi)容包括:碳財(cái)政預(yù)算提供目標(biāo)管理,建立氣候變化委員會(huì),為英國2050年達(dá)到溫室氣體減排量60%的法定目標(biāo)出謀劃策,給政府在排放交易方面提供更大的權(quán)力等。2007年出臺(tái)的英國建筑能源法規(guī)要求定出非常強(qiáng)制性的日程表,要求英國2013年以后所有公共支出的項(xiàng)目、住房必須達(dá)到零能耗,這歸結(jié)起來叫第六級(jí)標(biāo)準(zhǔn),任何私人的建筑都必須在2020年后達(dá)到零能耗。
2008年2月24日英國首相布萊爾發(fā)表了題為《英國政府未來的能源――創(chuàng)建一個(gè)低碳經(jīng)濟(jì)體》的白皮書。宣布了到2050年英國能源發(fā)展的總體目標(biāo):從根本上把英國變成一個(gè)低碳經(jīng)濟(jì)的國家;著力于發(fā)展、應(yīng)用和輸出先進(jìn)技術(shù),創(chuàng)造新的商機(jī)和就業(yè)機(jī)會(huì);同時(shí)在支持世界各國經(jīng)濟(jì)朝著有益環(huán)境、可持續(xù)的、可靠的和有競爭性的能源市場發(fā)展方面英國將成為歐洲,乃至世界的先導(dǎo)。
2008年5月,英首相布朗指出,低碳技術(shù)是繼蒸汽機(jī)、內(nèi)燃機(jī)和微處理器之后第四次技術(shù)革命,英國希望能夠率先在碳捕集和封存技術(shù)上成為全球商業(yè)化規(guī)模示范的國家之一,英國也希望在近海風(fēng)電裝機(jī)容量方面占據(jù)世界領(lǐng)先地位。
為了應(yīng)對(duì)氣候變化帶來的挑戰(zhàn)、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,英國于2008年10月份成立了能源和氣候變化部(DECC)。該部整合了原來由商業(yè)、企業(yè)及管制改革部(BERR)負(fù)責(zé)的能源策略制定職能,以及由環(huán)境、食品和農(nóng)業(yè)事務(wù)部(DEFRA)負(fù)責(zé)的氣候變化應(yīng)對(duì)策略制定職能。該部的主要任務(wù)就是引領(lǐng)整個(gè)英國向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換,另外還負(fù)責(zé)國家能源安全以及確保能源使用的高效和經(jīng)濟(jì)性。
2008年11月26日,英國議會(huì)通過了《氣候變化法案》,使英國成為世界上第一個(gè)為減少溫室氣體排放、適應(yīng)氣候變化而建立具有法律約束性長期框架的國家,并成立了相應(yīng)的能源和氣候變化部。按照該法律,英國政府必須致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì),到2050年達(dá)到減排80%的目標(biāo)。
2008年年12月1日,根據(jù)英國《氣候變化法》創(chuàng)建的英國氣候變化委員會(huì)正式成為法定委員會(huì),負(fù)責(zé)就英國的碳預(yù)算水平、實(shí)現(xiàn)碳預(yù)算的政策措施等向政府提供獨(dú)立的咨詢和建議。委員會(huì)于當(dāng)天提交了其第一份相關(guān)報(bào)告――《創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)――英國溫室氣體減排路線圖》。報(bào)告詳細(xì)闡述了英國2050年的溫室氣體減排目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的原則、方式和路徑,提出了一個(gè)涵蓋2008-2022年三個(gè)五年期碳預(yù)算的未來減排路線圖,并分析了其可能給英國帶來的廣泛的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響。
2009年第一季度,英國相繼推出3項(xiàng)重大低碳戰(zhàn)略。2009年3月英國商業(yè)、企業(yè)和管制改革部(BERR)委托獨(dú)立研究機(jī)構(gòu) Innovas Solutions 出臺(tái)《低碳和環(huán)境產(chǎn)業(yè)報(bào)告》,對(duì)全球低碳和環(huán)境產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了全面翔實(shí)的分析。報(bào)告認(rèn)為,即將來臨的綠色產(chǎn)業(yè)革命將會(huì)涉獵全球各個(gè)領(lǐng)域,將對(duì)低碳科技、產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生大量需求。以《低碳和環(huán)境產(chǎn)業(yè)報(bào)告》等研究報(bào)告為依據(jù),2009年3月6日,英國商業(yè)、企業(yè)和管制改革部提出《低碳產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景》。《低碳產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景》指出,全球勢必要轉(zhuǎn)向低碳經(jīng)濟(jì),低碳不僅能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)新一輪的增長,有助于走出目前的經(jīng)濟(jì)衰退,而且也是英國產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵所在。
2009年4月,布朗政府宣布將“碳預(yù)算”納入政府預(yù)算框架,使之應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面,并在與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)上追加了104億英鎊的投資,英國也因此成為世界上第一個(gè)公布“碳預(yù)算”的國家。財(cái)政大臣阿利斯泰爾?達(dá)林在公布財(cái)政預(yù)算的同時(shí),也宣布了具有法律約束力的碳預(yù)算。而要完成這項(xiàng)特殊的預(yù)算,低碳的綠色能源推廣是重要一環(huán)。根據(jù)計(jì)劃,到2020年可再生能源在能源供應(yīng)中要占15%,其中30%的電力來自可再生能源,相應(yīng)溫室氣體排放要降低20%,石油需求降低7%。新能源推廣是完成任務(wù)的關(guān)鍵,而風(fēng)能利用是英國新能源利用中的一大重點(diǎn)。英國還推行“政府投資、企業(yè)運(yùn)作”的模式,促進(jìn)商用技術(shù)的研發(fā)推廣,占領(lǐng)低碳產(chǎn)業(yè)的技術(shù)制高點(diǎn)。同時(shí),運(yùn)用多種手段引導(dǎo)人們向低碳生活方式轉(zhuǎn)變。英國正在運(yùn)用多種手段引導(dǎo)人們向低碳節(jié)能的生活方式轉(zhuǎn)變。根據(jù)要求,英國所有新蓋房屋在2016年要達(dá)到零碳排放。
2009年6月17日,英國正式公布了發(fā)展“清潔煤炭”計(jì)劃的草案。主要對(duì)象是以煤炭為燃料的火電廠,要求英國境內(nèi)新設(shè)煤電廠必須首先提供具有碳捕捉和儲(chǔ)存能力的證明,每個(gè)項(xiàng)目要有在10到15年內(nèi)儲(chǔ)存2000萬噸二氧化碳的能力。對(duì)此,政府會(huì)考慮給予相關(guān)財(cái)政激勵(lì)。
2009年6月26日,英國能源和環(huán)境變化部題為《通向哥本哈根之路》的報(bào)告稱,低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)英國和全世界都有益處。《通往哥本哈根之路》概述了英國的基本立場:如果不對(duì)氣候變化加以抑制,英國的經(jīng)濟(jì)繁榮、環(huán)境和安全將面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。英國現(xiàn)在正面臨著嚴(yán)重的洪災(zāi)風(fēng)險(xiǎn),這會(huì)給農(nóng)業(yè)造成嚴(yán)重影響,會(huì)導(dǎo)致更極端的夏季高溫,同時(shí)還會(huì)給公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和交通網(wǎng)絡(luò)帶來更大的壓力以及經(jīng)濟(jì)衰退。對(duì)于發(fā)展中國家來說,氣候變化不僅威脅到人類和生態(tài)系統(tǒng)的安全,還會(huì)引發(fā)食物和水資源短缺、擴(kuò)大疾病傳播范圍和不斷增加的氣候難民等諸多問題。然而,解決氣候變化問題也必須抓住良機(jī)。英國認(rèn)為,低碳經(jīng)濟(jì)不僅關(guān)系到氣候變化的長久大計(jì),也是擺脫當(dāng)前經(jīng)濟(jì)衰退的一劑良藥。在英國,英國一直得益于新型低碳技術(shù)和綠色產(chǎn)業(yè)的巨大創(chuàng)新潛力,低碳經(jīng)濟(jì)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)每年能創(chuàng)造超過1000億英鎊的產(chǎn)值,并為88萬人創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。英國還著力將“低碳經(jīng)濟(jì)模式”向全世界推廣。
2009年7月15日,英國又公布了詳盡的《英國低碳轉(zhuǎn)型》國家戰(zhàn)略方案。英國商務(wù)大臣彼得?曼德爾森說,全球低碳產(chǎn)業(yè)的價(jià)值達(dá)3萬億英鎊并在不斷增長?!队吞嫁D(zhuǎn)型》方案表明政府會(huì)支持并確保英國在這一產(chǎn)業(yè)中處于領(lǐng)先地位,“我們決定通過制定清晰的政策,使英國同時(shí)在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩方面受益”?!队吞嫁D(zhuǎn)型》方案是英國到2020年的行動(dòng)路線圖,它要求所有方面都向低碳化方向發(fā)展。它綜合考慮了能源安全、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和適應(yīng)氣候變化等多方面內(nèi)容,是對(duì)氣候變化挑戰(zhàn)的有力回應(yīng)。這份《英國低碳轉(zhuǎn)型》方案涉及能源、工業(yè)、交通和住房等社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面,同時(shí)出臺(tái)的配套方案有《英國可再生能源戰(zhàn)略》、《英國低碳工業(yè)業(yè)戰(zhàn)略》和《低碳交通戰(zhàn)略》等。2009年4月,英國已經(jīng)撥款4億英鎊用于研發(fā)低碳技術(shù)。據(jù)預(yù)測,全球低碳經(jīng)濟(jì)市場價(jià)值達(dá)3萬億英鎊,到2015年可為英國提供120萬個(gè)就業(yè)崗位。在交通方面,到2020年使新生產(chǎn)汽車的二氧化碳排放標(biāo)準(zhǔn)在2007年基礎(chǔ)上平均降低40%。在接下來兩年中投資3000萬英鎊,生產(chǎn)大量低排放的公共汽車。在英國主要大城市中安裝充電基礎(chǔ)設(shè)施,為電動(dòng)汽車提供方便。為新能源汽車提供每輛2000到5000英鎊的補(bǔ)貼。在住房方面,到2050年將來自住房的碳排放幾乎減到零。由于住房基本是現(xiàn)有建筑,所以主要采用節(jié)能改造的方式,計(jì)劃投資32億英鎊用于住房的節(jié)能改造,對(duì)那些主動(dòng)在房屋中安裝清潔能源設(shè)備的家庭進(jìn)行補(bǔ)償,預(yù)計(jì)將有700萬家庭因此受益?!队吞嫁D(zhuǎn)型》方案將有力地促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的低碳化升級(jí)改造。其中《低碳工業(yè)戰(zhàn)略》指出,政府將在政策傾斜、產(chǎn)品采購、教育培訓(xùn)、標(biāo)準(zhǔn)化和資金投入等方面予以制造業(yè)全面支持,包括軟件、制藥、化工、發(fā)電、汽車、航空等領(lǐng)域,協(xié)助解決低碳工業(yè)發(fā)展的瓶頸,打造創(chuàng)新氛圍,包括改變機(jī)制、消除壁壘和支持研發(fā)等?!队吞嫁D(zhuǎn)型》方案還首次提出如下兩個(gè)方面的要求:一是政府機(jī)構(gòu),各部門必須建立自己的碳預(yù)算,排放超標(biāo)將受到處罰;二是農(nóng)業(yè),支持將各種垃圾用于生物質(zhì)發(fā)電。
英國政府還于2009年7月15日《英國低碳轉(zhuǎn)型計(jì)劃――國家氣候能源戰(zhàn)略》,對(duì)低碳遷移的具體任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行了部署。該計(jì)劃規(guī)定:到2020年,英國碳排放要在1990年的基礎(chǔ)上減少34%。為了達(dá)到這一目標(biāo),計(jì)劃規(guī)定到2020年,綠色行業(yè)工作機(jī)會(huì)要超過120萬個(gè);對(duì)700萬個(gè)家庭住房進(jìn)行綠色改造;支持150萬個(gè)家庭自產(chǎn)綠色能源;40%的電力來自低碳能源;原油進(jìn)口減少一半;新生產(chǎn)汽車的排放在現(xiàn)在基礎(chǔ)上減少60%。
英國政府在對(duì)“低碳經(jīng)濟(jì)”產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行深度研究基礎(chǔ)上,制定了《低碳產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景》,指出發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)不僅是走出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)低迷狀態(tài)的重要措施,也是著眼未來的戰(zhàn)略決策,英國應(yīng)當(dāng)抓住全球在向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中創(chuàng)造的巨大商機(jī),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的重新崛起?!兜吞籍a(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景》強(qiáng)調(diào)英國應(yīng)當(dāng)圍繞4個(gè)方面加快實(shí)施低碳產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略。一是通過提高能源效率,減少商業(yè)、消費(fèi)者以及公共服務(wù)成本。二是重視可再生能源、核能、碳捕獲和儲(chǔ)存技術(shù)、輸電網(wǎng)等能源基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),將其作為未來英國發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的重要方向。三是使英國成(下轉(zhuǎn)第28頁)(上接第23頁)為全球低碳汽車開發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)先者。四是通過提供技能、基礎(chǔ)設(shè)施采購和研發(fā)、示范和政策的部署,使英國成為低碳經(jīng)濟(jì)商業(yè)中心。
2009年11月,英國能源與氣候變化部公布了能源規(guī)劃草案,明確提出,核能、可再生能源和潔凈煤是英國未來能源的三個(gè)重要組成部分。除了大力發(fā)展風(fēng)能、海洋能等可再生能源,草案決定重啟核能發(fā)展計(jì)劃,批準(zhǔn)了10個(gè)新核電站。2009年12月1日,英國能源與氣候變化部了題為《智能電網(wǎng):機(jī)遇》的報(bào)告,宣布將大力推進(jìn)智能電網(wǎng)建設(shè)。報(bào)告提出,2020年前,將4700萬個(gè)家庭普通電表全面替換為智能電表。英國還成立了智能電網(wǎng)示范基金,在未來5年內(nèi)為智能電網(wǎng)技術(shù)研發(fā)提供資金支持。
為了幫助英國經(jīng)濟(jì)向“低碳經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型,英國工黨政府在2010年3月24日啟動(dòng)一個(gè)20億英鎊的“綠色”投資銀行計(jì)劃。英國財(cái)政大臣阿利斯太爾?達(dá)林(Alistair Darling)表示,該計(jì)劃有望在5月6日進(jìn)行投票表決。他同時(shí)表示,希望獲得更多的投資,以便促進(jìn)持續(xù)18個(gè)月經(jīng)濟(jì)蕭條過后經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
目前,英國已初步形成了以市場為基礎(chǔ),以政府為主導(dǎo),以全體企業(yè)、公共部門和居民為主體的互動(dòng)體系,從低碳技術(shù)研發(fā)推廣、政策發(fā)揮建設(shè)到國民認(rèn)知姿態(tài)等諸多方面,都處在了世界領(lǐng)先位置。從某種程度上講,英國已突破了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的最初瓶頸,走出了一條嶄新的可持續(xù)發(fā)展之路,為英國實(shí)施低碳計(jì)劃奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。值得一提的是,就在許多國家受全球金融危機(jī)影響紛紛轉(zhuǎn)移精力、削減投入甚而放松減排要求的情況下,英國卻宣布啟動(dòng)了一項(xiàng)“綠色振興計(jì)劃”,嘗試以低碳經(jīng)濟(jì)模式從衰退中復(fù)蘇。
2010年7月12日,福建省上杭紫金礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司紫金山銅礦濕法廠污水滲漏事故,導(dǎo)致廢水滲漏量高達(dá)9100立方米,嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)鼐用裆瞽h(huán)境。污染已經(jīng)造成,但通過這些污染事件應(yīng)更多的關(guān)注到污染背后,企業(yè)對(duì)于環(huán)境與生態(tài)的漠視。因此,健全的環(huán)境績效評(píng)價(jià)系統(tǒng),將有利于企業(yè)變被動(dòng)為主動(dòng),合理約束其在低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下的企業(yè)行為,使其在關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),注重環(huán)境績效。
一、水泥行業(yè)環(huán)境績效評(píng)價(jià)概述
低碳經(jīng)濟(jì),是指在可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)下,通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段,以減少煤炭石油等高碳能源消耗,減少溫室氣體排放,降低生活污染為基礎(chǔ),提高能源利用效率,創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。
(一)水泥行業(yè)環(huán)境績效評(píng)價(jià)的必要性———基于低碳經(jīng)濟(jì)
低碳經(jīng)濟(jì)的提出,一方面降低了企業(yè)自身及全社會(huì)的碳排放量,另一方面則順應(yīng)了社會(huì)的整體發(fā)展趨勢,改變了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向,使企業(yè)由傳統(tǒng)的注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展價(jià)值導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展的價(jià)值導(dǎo)向,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有效途徑。水泥行業(yè)作為高耗能行業(yè),在能源消耗和溫室氣體排放中占有突出地位。目前,國內(nèi)大多數(shù)水泥企業(yè)仍舊以經(jīng)濟(jì)效益和盈利水平作為其發(fā)展的首要目標(biāo),以擴(kuò)大市場占有率及企業(yè)規(guī)模為主要?jiǎng)恿?,低碳發(fā)展的意義仍被企業(yè)所低估。這就要求水泥行業(yè)從低碳經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)出發(fā),形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境友好發(fā)展的復(fù)合系統(tǒng)。因此,在評(píng)價(jià)水泥行業(yè)績效時(shí)不能單一考慮其經(jīng)濟(jì)效益,還要考慮其對(duì)生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn),包括資源耗費(fèi)、廢物排放及污染對(duì)環(huán)境的影響,對(duì)水泥企業(yè)這類高能耗企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)水泥行業(yè)環(huán)境績效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀
從企業(yè)外部信息來看,企業(yè)主要通過其社會(huì)責(zé)任報(bào)告來向社會(huì)披露其環(huán)境績效。通過搜集分析2010年度我國水泥上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告,不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)前水泥行業(yè)上市公司的環(huán)境績效信息披露較少。在23家水泥上市公司中,只有5家公司在2010年度披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,僅占23家水泥上市公司的21.74%。在5家出具社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)中,其環(huán)境績效信息也僅占12.50%~28.57%,平均水平為20.74%??v觀23家水泥上市公司,唯獨(dú)只有塔牌集團(tuán)一家出具了2010年度環(huán)境報(bào)告書,較為詳細(xì)的披露了該公司的環(huán)境績效信息。我國水泥行業(yè)23家上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告及附注中環(huán)境績效披露情況見表1。2010年9月14日,環(huán)境保護(hù)部為滿足公眾的環(huán)境知情權(quán),敦促上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任,頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見稿)(以下簡稱“指南”)?!吨改稀芬笾匚廴拘袠I(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)定期披露環(huán)境信息,年度環(huán)境報(bào)告;發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的,應(yīng)臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。同時(shí)對(duì)于必須披露和鼓勵(lì)披露的環(huán)境信息分別做了規(guī)定。5家披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的水泥企業(yè)和1家披露環(huán)境報(bào)告書的水泥企業(yè)披露信息。直觀地看出這5家水泥企業(yè)雖然在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行了環(huán)境績效信息的披露,但是與《指南》的要求還有一定的距離,披露的環(huán)境信息內(nèi)容不夠全面。僅有塔牌集團(tuán)在其環(huán)境報(bào)告書中,較為全面的反映了當(dāng)前環(huán)境績效。基于上述水泥企業(yè)上市公司的環(huán)境績效信息披露情況,筆者可以得出結(jié)論:我國水泥上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的積極性不高且其環(huán)境績效信息的披露內(nèi)容總體情況不理想,披露的環(huán)境信息較少。進(jìn)而可以進(jìn)一步得出結(jié)論:我國水泥企業(yè)的環(huán)境績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)薄弱。
二、平衡計(jì)分卡在環(huán)境績效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用
美國哈佛大學(xué)教授、著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特•S•卡普蘭(Robert•S•Kaplan)和美國復(fù)興全球公司(Renaissanceworldwide)總裁大衛(wèi)•P•諾頓(David•P•Norton)于1992年首次提出了平衡計(jì)分卡的概念。區(qū)別于傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)體系,平衡計(jì)分卡在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí),充分考慮了企業(yè)的非財(cái)務(wù)指標(biāo),并將二者有機(jī)結(jié)合,作為一個(gè)系統(tǒng)的整體來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營績效。
(一)可行性分析平衡計(jì)分卡最突出的特點(diǎn)就是將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)聯(lián)系起來,是一種把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和測評(píng)指標(biāo)的工具。平衡計(jì)分卡將企業(yè)績效分為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度,這四個(gè)維度在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和績效指標(biāo)之間布下一條隱含的“因果鏈”,以戰(zhàn)略目標(biāo)和競爭需要為基礎(chǔ),關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益以及長期可持續(xù)發(fā)展能力的挖掘。企業(yè)環(huán)境績效體現(xiàn)的是一個(gè)企業(yè)環(huán)境管理的成果,而企業(yè)環(huán)境管理必然是由一個(gè)至上而下的管理與由下至上的反饋相結(jié)合的統(tǒng)一過程。隨著對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的不斷深入,我國水泥企業(yè)的環(huán)境管理已經(jīng)由過去的事后處理逐步轉(zhuǎn)化事前控制,但大多數(shù)事前控制仍然局限在生產(chǎn)環(huán)節(jié),少有提升到企業(yè)戰(zhàn)略的地位上來。而處在水泥行業(yè)的企業(yè)要優(yōu)化企業(yè)自身的環(huán)境管理,就必須將環(huán)境提升到戰(zhàn)略地位,從戰(zhàn)略的高度分析整個(gè)業(yè)務(wù)流程,找出環(huán)境管理的關(guān)鍵流程,使其轉(zhuǎn)換為提高環(huán)境績效的能力。因此,基于低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代要求以及可持續(xù)發(fā)展目標(biāo),水泥企業(yè)應(yīng)將環(huán)境因素融入到企業(yè)績效評(píng)價(jià)平臺(tái)中,從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長這四個(gè)維度對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行綜合全面度量。這就要求處于水泥行業(yè)的企業(yè)不僅僅單一測評(píng)當(dāng)前的財(cái)務(wù)指標(biāo),而要從企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略角度出發(fā),系統(tǒng)評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo),特別是企業(yè)發(fā)展過程中對(duì)環(huán)境造成的現(xiàn)實(shí)影響和潛在影響。應(yīng)用平衡計(jì)分卡對(duì)水泥行業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評(píng)價(jià),不僅符合企業(yè)投資者的長遠(yuǎn)利益,更滿足了低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)于企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路的社會(huì)要求。
(二)體系構(gòu)建在低碳經(jīng)濟(jì)下,水泥企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立“改善企業(yè)經(jīng)營狀況,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo),并根據(jù)這一戰(zhàn)略目標(biāo),建立環(huán)境管理的平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)體系。作為一個(gè)有機(jī)整體,水泥企業(yè)在引入環(huán)境因素的平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)體系中,應(yīng)當(dāng)權(quán)衡財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和員工四個(gè)維度,使其平衡發(fā)展,而不能偏廢其中任何一個(gè)方面。當(dāng)然,由于環(huán)境問題是社會(huì)問題,關(guān)系到政府及外部利益相關(guān)者,因此在基于平衡計(jì)分卡的環(huán)境績效評(píng)價(jià)體系中,還需引入政府及外部利益相關(guān)者這一維度,真正體現(xiàn)出各個(gè)驅(qū)動(dòng)因素之間的因果鏈,更好地管理水泥企業(yè)的環(huán)境行為,實(shí)現(xiàn)在低碳經(jīng)濟(jì)下的可持續(xù)發(fā)展。因此,本文建立了財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面、學(xué)習(xí)和成長層面與政府及利益相關(guān)者層面這五個(gè)維度的環(huán)境績效評(píng)價(jià)體系。#p#分頁標(biāo)題#e#
(1)財(cái)務(wù)層面主要由環(huán)境投資、碳排放權(quán)、碳排放費(fèi)用、排污相關(guān)費(fèi)用、環(huán)保產(chǎn)品獲利情況五個(gè)指標(biāo)構(gòu)成。財(cái)務(wù)能力反應(yīng)了一個(gè)企業(yè)的生存、發(fā)展能力,是企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展的重要表現(xiàn)。在財(cái)務(wù)層面加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算,有利于水泥企業(yè)直觀、定量地了解企業(yè)自身在環(huán)保方面的投入與產(chǎn)出,以更好地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),提高環(huán)境績效。
(2)客戶層面主要涉及到客戶對(duì)企業(yè)環(huán)保工作的評(píng)價(jià)和客戶對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的認(rèn)可度兩個(gè)指標(biāo)??蛻羰瞧髽I(yè)產(chǎn)品的最終購買者和使用者,只有獲得了客戶的高評(píng)價(jià)及認(rèn)可才能保持現(xiàn)有客戶,同時(shí)吸引潛在客戶,獲得更多的市場份額。在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,水泥用戶更關(guān)注的是綠色水泥產(chǎn)品以及水泥企業(yè)的環(huán)保行為。
(3)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面主要考慮環(huán)境管理制度的制定及實(shí)施和環(huán)保產(chǎn)品的研發(fā)兩個(gè)指標(biāo)。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程直接影響了企業(yè)環(huán)境管理績效。通過環(huán)境管理制度的制定及實(shí)施,減少環(huán)境事故,促進(jìn)水泥企業(yè)安全生產(chǎn),從而進(jìn)一步提高生產(chǎn)率,并降低經(jīng)營成本。
(4)學(xué)習(xí)和成長層面主要由領(lǐng)導(dǎo)的重視程度及模范作用、員工環(huán)境意識(shí)的培養(yǎng)兩個(gè)指標(biāo)組成。學(xué)習(xí)和成長層面為員工和組織的長期成長與進(jìn)步確定了目標(biāo)。擁有具有低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)和員工,水泥企業(yè)將更有力地推進(jìn)環(huán)保產(chǎn)品的研發(fā),并自覺對(duì)社會(huì)環(huán)境承擔(dān)應(yīng)有的環(huán)保責(zé)任。
政府及外部利益相關(guān)者則主要與環(huán)境法規(guī)遵守情況、環(huán)境信息(財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息)披露情況兩個(gè)指標(biāo)相關(guān)。政府和外部利益相關(guān)者是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的受益者和評(píng)價(jià)者。水泥企業(yè)應(yīng)在環(huán)境法規(guī)的約束下,正確地進(jìn)行營運(yùn)、投資及籌資活動(dòng),實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn),并積極主動(dòng)地公開環(huán)境法規(guī)遵守情況、披露環(huán)境信息。而政府及外部利益相關(guān)者層面則又對(duì)水泥企業(yè)的財(cái)務(wù)層面和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面提出進(jìn)一步的要求。在內(nèi)外驅(qū)動(dòng)因素下,協(xié)調(diào)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。平衡計(jì)分卡的這五個(gè)維度之間,相互影響,有著明確的因果關(guān)系?;诘吞冀?jīng)濟(jì)下的可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略目標(biāo),水泥企業(yè)應(yīng)有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,來構(gòu)建綠色生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,滿足股東要求;完善內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,以最少的資源消耗,最優(yōu)的內(nèi)部資源配置,為客戶提供經(jīng)濟(jì)環(huán)保的水泥產(chǎn)品,滿足市場需求;扎實(shí)員工環(huán)境意識(shí),讓員工成為環(huán)境績效的責(zé)任者和評(píng)價(jià)主體,提升員工對(duì)于環(huán)境績效評(píng)價(jià)的主觀能動(dòng)性;遵守相關(guān)法規(guī)制度,尊重外部利益相關(guān)者,自覺營造環(huán)境友好型的生產(chǎn)環(huán)境。
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中圖分類號(hào) TU984 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1002-2104(2010)10-0013-06 doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2010.10.003
隨著世界人口增長和能源資源消費(fèi)的增加,人類排向大氣中的以二氧化碳(CO2)為主的溫室氣體越來越多,引起以變暖為主要特征的全球氣候變化。旨在降低人類活動(dòng)造成的碳排放的“低碳”發(fā)展模式已逐漸成為各國應(yīng)對(duì)氣候變化的共識(shí),世界經(jīng)濟(jì)向低碳轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。
城市是人類經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)生活的中心,是地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的主要載體。隨著城市化進(jìn)程的加快,城市對(duì)資源、環(huán)境、氣候變化等問題已經(jīng)并將繼續(xù)產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。根據(jù)權(quán)威研究報(bào)告[1],城市溫室氣體排放量占到總排放的78%左右,且隨著城市化進(jìn)程的加快,排放比重正在增加。今天,全球超過50%的人口居住在城市,聯(lián)合國人居署《世界城市狀況報(bào)告(2008/2009)》[2]提出,21世紀(jì)是城市的世紀(jì),在未來的20年中,60%的世界人口將居住在城市空間中。城市的發(fā)展速度、人口數(shù)量、能源消耗以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都直接影響到溫室氣體減排的效果,使其不可避免地成為各國低碳發(fā)展的關(guān)注重點(diǎn)。城市政府通過能源供給和管理、交通、土地利用及廢棄物管理等措施,積極推動(dòng)向低碳轉(zhuǎn)型,是低碳經(jīng)濟(jì)的重要參與者。
2009年,中國政府正式提出了到2020年我國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%-45%的約束性指標(biāo)。中國作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國,目前正處于高速的工業(yè)化和城市化進(jìn)程中,探索低碳發(fā)展的路徑,積極推進(jìn)低碳城市建設(shè),不僅符合全球“低碳化”的發(fā)展趨勢,也是落實(shí)國家提出的溫室氣體減排目標(biāo)的必然要求。據(jù)中國科學(xué)院《2009中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告》[3],中國雖然已跨越碳排放強(qiáng)度高峰,但還需跨越人均碳排放量、碳排放總量兩個(gè)高峰。中國必須立足實(shí)際,基于自身發(fā)展階段和特點(diǎn),探索有中國特色的低碳城市發(fā)展道路。如何將低碳城市理念真正落實(shí)到城市的戰(zhàn)略規(guī)劃制訂、規(guī)劃實(shí)施、建設(shè)管理、監(jiān)測與評(píng)價(jià)等過程,是目前國內(nèi)低碳城市建設(shè)的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。而關(guān)鍵在于如何界定低碳城市發(fā)展路線圖,如何科學(xué)合理地制訂及確保實(shí)施。因此,必須加強(qiáng)對(duì)中國城市建設(shè)低碳城市的路徑和方法設(shè)計(jì),研究探索中國低碳城市發(fā)展路線圖的內(nèi)涵和功能,為城市走低碳道路提供理論與技術(shù)支持。
1 低碳城市發(fā)展路線圖
路線圖源自英語詞匯(Road Map),根據(jù)韋伯(Merriam-Webster)詞典的解釋,路線圖有三種定義:①用于表明路線特別是機(jī)動(dòng)車路線的地圖;②為了實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)而制定的用以引領(lǐng)發(fā)展或進(jìn)步的一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃,如中東和平路線圖計(jì)劃、巴厘島路線圖等。③一個(gè)詳細(xì)的說明。而維京百科詞典則除了以上定義外,還將路線圖定義為一種管理和預(yù)測工具或指南,如技術(shù)路線圖(Technology Roadmap)。
筆者將低碳城市發(fā)展路線圖定義為:是城市為實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展而制訂的戰(zhàn)略、規(guī)劃 和詳細(xì)的計(jì)劃、方案,以及對(duì)城市制訂低碳城市戰(zhàn)略、編制溫室氣體排放清單、制定和實(shí)施規(guī)劃以及監(jiān)測評(píng)估等一系列行動(dòng)的過程和制度設(shè)計(jì)。
1.1 國際地方環(huán)境理事會(huì)的經(jīng)驗(yàn)
近年來,在推動(dòng)城市應(yīng)對(duì)氣候變化、幫助制定氣候變化方案和計(jì)劃方面,國外一些城市和國際機(jī)構(gòu)都開展了一些試點(diǎn)工作,取得了一些有益做法和經(jīng)驗(yàn)。其中,影響比較大的是國際地方環(huán)境理事會(huì)(ICLEI)開展的城市氣候保護(hù)行動(dòng)(City Climate Change Protection, CCP)。
1993年3月,在歐盟委員會(huì)的支持下,ICLEI在阿姆斯特丹組織召開了歐洲氣候城市變化會(huì)議,83個(gè)來自23個(gè)歐洲國家主要城市的代表參加了會(huì)議。會(huì)議正式啟動(dòng)了歐洲城市氣候保護(hù)行動(dòng)(Cities for Climate Protection Europe campaign,CCP)。作為CCP的重要工作成果,ICLEI組織開發(fā)了城市氣候保護(hù)的系列工具和指南,其中,最重要的是開發(fā)了“城市氣候變化五步法”指南。
城市氣候保護(hù)五步流程包括:
潘曉東:中國低碳城市發(fā)展路線圖研究中國人口•資源與環(huán)境 2010年 第10期第一步:制訂基準(zhǔn)排放清單和預(yù)測。按照城市能源消費(fèi)和廢棄物的產(chǎn)生量,計(jì)算城市基準(zhǔn)年和預(yù)測年的溫室氣體排放。這個(gè)排放清單和預(yù)測可以為城市評(píng)估減排進(jìn)展提供一個(gè)對(duì)標(biāo)(benchmark)。
第二步:設(shè)定城市減排目標(biāo)。為城市設(shè)定一個(gè)減排目標(biāo),包括凝聚和形成城市的政治意愿,為城市制訂減排規(guī)劃和措施提供指引。
第三步:制訂地方行動(dòng)計(jì)劃。通過多方利益相關(guān)者的參與,制訂城市行動(dòng)計(jì)劃,包括城市氣候變化的政策和措施,大多數(shù)包括時(shí)間表、籌資機(jī)制以及各部門的職責(zé)任務(wù)和工作人員、提高公眾意識(shí)和教育工作。
第四步:實(shí)施政策和措施。在CCP成員城市實(shí)施相關(guān)政策和措施,提高城市能源效率,如提高建筑和水處理設(shè)施的能源利用效率、路燈改造、改善公共交通、安裝可再生能源裝置、從廢棄物中獲取甲烷等。
第五步:監(jiān)測與結(jié)果核查。監(jiān)測與核查溫室氣體控制的政策與措施的執(zhí)行情況是一個(gè)持續(xù)進(jìn)行的過程。一旦政策和措施開始執(zhí)行,監(jiān)測與核實(shí)就開始,并在執(zhí)行過程中提供信息反饋以推動(dòng)各項(xiàng)政策和措施的完善。
以上五個(gè)環(huán)節(jié)提供了一個(gè)靈活的框架,可以適用于不同城市的實(shí)際和獲取數(shù)據(jù)的難易程度,為地方政府提供了一種比較實(shí)用、便于推廣的指導(dǎo)城市氣候保護(hù)的創(chuàng)新性的指南。同時(shí),ICLEI還開發(fā)了一系列的規(guī)劃工具,包括編制城市溫室氣體和大氣污染物排 放清單的管理軟件,如CACP(Clean Air and Climate Protection Software)。
ICLEI開發(fā)的城市氣候變化指南和相關(guān)的軟件,是國際上目前用于指導(dǎo)城市層面積極應(yīng)對(duì)氣候變化、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展的比較權(quán)威和實(shí)用的指南和工具,已經(jīng)在一些國家的城市得到了應(yīng)用,反映了國際城市低碳發(fā)展研究與實(shí)踐的先進(jìn)水平。但是對(duì)于發(fā)展中國家特別是對(duì)于中國來說,與中國城市的實(shí)際相去甚遠(yuǎn)。一是在城市的氣候變化行動(dòng)設(shè)計(jì)中更多強(qiáng)調(diào)了城市的自治性,沒有充分考慮到中央政府對(duì)于城市的影響力。對(duì)于中國城市來說,城市的建設(shè)與發(fā)展首先必須符合中央政府的制度和政策要求,城市發(fā)展模式的創(chuàng)新必須是在中央的城鎮(zhèn)化與城市發(fā)展的大框架下進(jìn)行的,這是中國城市與國外城市特別是一些西方國家城市的重要區(qū)別。二是在步驟設(shè)計(jì)上,忽視了城市氣候變化或低碳發(fā)展戰(zhàn)略的制訂,重點(diǎn)放在城市碳排放清單編制和溫室氣體減排目標(biāo)的制訂上。中國城市開展低碳城市建設(shè),首先必須制訂城市的低碳發(fā)展戰(zhàn)略,體現(xiàn)城市的政治意愿和政治共識(shí)。 另外,CCP行動(dòng)具有相對(duì)的封閉性和排他性,如以上提到的相關(guān)指南和軟件,ICLEI僅為其會(huì)員或伙伴機(jī)構(gòu)提供。
1.2 低碳城市發(fā)展路線圖的功能
城市實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展,是城市發(fā)展模式的創(chuàng)新與變革,涉及到城市發(fā)展理念、規(guī)劃與建設(shè)、管理體制機(jī)制、生產(chǎn)生活和消費(fèi)模式等方方面面。因此,必須推動(dòng)城市從戰(zhàn)略到規(guī)劃、從體制到機(jī)制、從理念到行動(dòng)等方面形成共識(shí),并對(duì)城市實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展的路徑、方式有系統(tǒng)全面的設(shè)計(jì)。
低碳城市發(fā)展路線圖的功能在于:為城市實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展提供系統(tǒng)化、實(shí)用化的路徑和過程設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略和規(guī)劃指導(dǎo),提供制度安排和機(jī)制設(shè)計(jì),確定行動(dòng)方案和重點(diǎn)項(xiàng)目安排,提供監(jiān)測評(píng)估。
低碳城市發(fā)展路線圖與低碳城市規(guī)劃的區(qū)別在于:①定位不同:低碳城市發(fā)展路線圖是指導(dǎo)低碳城市發(fā)展的行動(dòng)指南,反映的是城市從傳統(tǒng)的發(fā)展模式向低碳發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的過程,其中包括了低碳城市規(guī)劃的制訂和實(shí)施;而低碳城市規(guī)劃是指導(dǎo)低碳城市建設(shè)的綱領(lǐng)性文本,主要反映低碳城市發(fā)展的指導(dǎo)思想、規(guī)劃目標(biāo)和任務(wù)、規(guī)劃內(nèi)容、具體措施和重點(diǎn)項(xiàng)目等。②要求不同:低碳城市發(fā)展路線圖的制訂沒有十分嚴(yán)格的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和要求,可以根據(jù)城市的實(shí)際作出一定的調(diào)整;但低碳城市規(guī)劃則必須遵循比較明確、嚴(yán)格的體例和要求制訂。③針對(duì)的對(duì)象不同:低碳城市發(fā)展路線圖主要針對(duì)的是城市的管理者和決策者,主要用于指導(dǎo)、協(xié)調(diào)低碳城市發(fā)展的決策和管理行為;而低碳城市規(guī)劃則面向城市政府、企業(yè)、社會(huì)等各個(gè)方面,是城市建設(shè)與發(fā)展的主要依據(jù)。
2 中國低碳城市發(fā)展路線圖的框架
中國低碳城市發(fā)展路線圖有二個(gè)方面的含義和功能:一是低碳城市建設(shè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃和具體的計(jì)劃和方案,這主要是文本意義上的定義;二是低碳城市開展制訂低碳城市戰(zhàn)略、編制溫室氣體排放清單、制定和實(shí)施規(guī)劃以及監(jiān)測評(píng)估等一系列行動(dòng)的過程和制度設(shè)計(jì),這主要是從過程意義上的定義。意味著低碳城市發(fā)展路線圖的真正意義在于指導(dǎo)城市開展機(jī)制體制上的創(chuàng)新,探索城市可持續(xù)發(fā)展的新模式。
中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治體制、城市政治經(jīng)濟(jì)架構(gòu)、社會(huì)對(duì)氣候變化和低碳經(jīng)濟(jì)的了解水平等方面與其他國家,特別是西方國家的城市相比情況迥異。因此,要根據(jù)中國的國情和城市的市情出發(fā),科學(xué)、合理地制定城市低碳發(fā)展路線圖。
(1)提升意識(shí),凝聚共識(shí)。增進(jìn)城市社會(huì)對(duì)氣候變化和能源問題的了解,提升危機(jī)意識(shí)和責(zé)任意識(shí),特別是要提升城市權(quán)力機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)(黨委、人大、政府、政協(xié)以及各部門和單位)的觀念和意識(shí),使城市的領(lǐng)導(dǎo)層、決策層和行政執(zhí)行層對(duì)建設(shè)低碳城市目的、意義和必要性達(dá)成廣泛認(rèn)同和共識(shí)。
(2)合理編制溫室氣體排放清單。摸清城市的溫室氣體排放源與匯的現(xiàn)狀,搜集和獲取相關(guān)的詳細(xì)數(shù)據(jù),為科學(xué)分析提供基礎(chǔ)。
(3)科學(xué)分析,支撐決策。開展城市能源和氣候變化問題的SWOT分析,找準(zhǔn)低碳城市發(fā)展的主要問題、不足、機(jī)遇和挑戰(zhàn);開展溫室氣體排放的未來情景分析,預(yù)測人口變化及與之相適應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施變化,產(chǎn)業(yè)發(fā)展預(yù)測、生產(chǎn)生活方式變化,提出基準(zhǔn)情景(BAU)、低碳情景、強(qiáng)化低碳情景等。
(4)提出低碳城市發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃。確定城市低碳發(fā)展的指導(dǎo)思想和基本原則,表明城市低碳發(fā)展的政治意愿。同時(shí),根據(jù)城市發(fā)展實(shí)際, 科學(xué)合理地設(shè)定量化的減碳目標(biāo),并分解到各主要領(lǐng)域,制訂各主要領(lǐng)域的減碳實(shí)施方案,落實(shí)政策及資金匹配的措施,安排重點(diǎn)領(lǐng)域的優(yōu)先項(xiàng)目。
(5)實(shí)施低碳城市發(fā)展規(guī)劃。包括組織實(shí)施部門和行業(yè)專項(xiàng)行動(dòng),實(shí)施重大項(xiàng)目,開展科技創(chuàng)新和機(jī)制體制創(chuàng)新,開發(fā)合適的低碳商業(yè)模式,通過學(xué)校教育、公共活動(dòng)等提高低碳意識(shí)等,將目標(biāo)落到實(shí)處。
(6)跟蹤評(píng)價(jià)和監(jiān)督規(guī)劃實(shí)施。科學(xué)評(píng)估規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)展和成效,有效激勵(lì)監(jiān)督規(guī)劃 的實(shí)施。
3 合理編制城市溫室氣體排放清單
3.1 城市溫室氣體排放清單
城市溫室氣體排放清單 (City GHG Inventory),是指以城市為單位,核查和計(jì)算該城市范圍內(nèi)各個(gè)部分的溫室氣體排放而形成的清單。城市溫室氣體排放清單是開展城市溫室氣體減排情景預(yù)測、制定城市低碳城市戰(zhàn)略、規(guī)劃和行動(dòng),以及制定城市溫室氣體減排目標(biāo)的基礎(chǔ)。依據(jù)IPCC溫室氣體排放清單編制指南,要采取一切措施確保所有量化數(shù)據(jù)盡可能地接近實(shí)際排放量和所有不確定因素在實(shí)際統(tǒng)計(jì)中能盡可能地減少。
同世界上大多數(shù)國家一樣,中國城市溫室氣體排放的研究與實(shí)踐尚處于起步階段。為數(shù)不多的研究成果也多是學(xué)習(xí)借鑒國外的理論與實(shí)踐,缺乏系統(tǒng)、規(guī)范、符合我國實(shí)際的城市溫室氣體研究方法和操作流程,目前還沒有任何官方的核算方法和體系可供采用。因此,制約中國低碳城市發(fā)展的一個(gè)瓶頸就是缺乏中國特色的城市尺度上的溫室氣體核算體系。
3.2 城市溫室氣體排放清單的編制原則
參考2006年IPCC關(guān)于國家溫室氣體排放清單指南的要求,結(jié)合中國城市實(shí)際,編制城市溫室氣體排放清單應(yīng)遵循如下原則:
(1)透明性原則。溫室氣體排放清單必須具有充分、清楚的文件來支撐,不僅編寫者自己理解清單是如何編制的,其他機(jī)構(gòu)的人員也可以理解。
(2)完整性原則。對(duì)溫室氣體的評(píng)估必須涵蓋所有的碳源和碳匯,以及各種溫室氣體。如果某種要素欠缺,必須清楚地說明欠缺的理由。
(3)連貫性原則。編制不同年份的溫室氣體排放清單,溫室氣體排放的趨勢必須是盡可能用相同的方法和數(shù)據(jù)源計(jì)算出來的,能夠反映溫室氣體排放的年度變化。
(4)可比性原則。溫室氣體排放清單必須能用來與其他國家進(jìn)行比較,要使用相同的指南、圖表、定義以及分類來反映溫室氣體排放以及排放減少的情況。
(5)準(zhǔn)確性原則。溫室氣體排放清單必須使用精確的測算和評(píng)估結(jié)果,可以進(jìn)行核實(shí),盡一切可能減少評(píng)估過程中產(chǎn)生的誤差。
(6)簡便性原則??紤]到中國城市工作經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、專家資源等方面的實(shí)際,要數(shù)據(jù)可得、方法易行、測算簡便、方便操作,也便于領(lǐng)導(dǎo)決 策時(shí)采用。
3.3 編制城市溫室氣體排放清單
按照國際上通行的溫室氣體排放清單編制方法,包括五個(gè)核心工作:
(1)理清重點(diǎn):明確什么是最相關(guān)的核心行動(dòng);
(2)完整核查:核查所有可查的溫室氣體排放;
(3)數(shù)據(jù)可比:在不同年份的核算口徑上保持一致,以便可以進(jìn)行比較分析;
(4)準(zhǔn)確計(jì)算:盡可能用最精確的計(jì)算結(jié)果;
(5)科學(xué)分析:使用計(jì)算或做出重要預(yù)想等方式,使制訂碳排放清單的過程明晰、清楚。
3.4 城市溫室氣體排放的種類
《2006年IPCC國家溫室氣體清單指南》中包括的溫室氣體有:二氧化碳(CO2)、甲烷(CH4)、氧化亞氮(N2O)、氫氟烴(HFCs)、全氟碳(PFCs)、六氟化硫(SF6)、三氟化氮(NF3)、五氟化硫三氟化碳(SF5CF3)、鹵化醚(如C4F9OC2H5, CHF2OCF2OC2F4OCHF2, CHF2OCF2OCHF2)。
《蒙特利爾議定書》未涵蓋的其他鹵烴,包括CF3I, CH2Br2 ,CHCl3, CH3Cl, CH2Cl
24 。
《2006年指南》還就下列前體物(Precursor)的報(bào)告提供了相關(guān)信息,不過沒有提供估算這些氣體排放量的方法,它們是:氮氧化合物(NOx)、氨氣(NH3)、非甲烷揮發(fā)性有機(jī)化合物(NMVOC)、一氧化碳(CO)和二氧化硫。
大氣中的許多溫室氣體是完全人為的,如鹵化碳和其它含氯和溴的物質(zhì)。京都議定書規(guī)定了二氧化碳、氧化亞氮、甲烷、六氟化硫、氫氟碳化物(HFC)和全氟化碳(PFCs)這六種溫室氣體應(yīng)該是關(guān)于溫室效應(yīng)的最重要的人為氣體。不同的溫室氣體對(duì)氣候的影響通常轉(zhuǎn)換為二氧化碳當(dāng)量,例如氧化亞氮(N2O)是二氧化碳的310倍。
3.5 清單年份和時(shí)間跨度
城市溫室氣體排放清單包含有關(guān)向(或從)大氣中的排放(或清除)出現(xiàn)的日歷年的估計(jì)值。如果缺失符合這一原則的適當(dāng)數(shù)據(jù),可以利用來自其他年份的數(shù)據(jù),通過運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?如求平均值、內(nèi)推法和外推法等,來進(jìn)行估算排放/清除量。年度溫室氣體清單估計(jì)值的數(shù)列(如1990到2000年每年的估計(jì)值)稱作時(shí)間序列。由于長期跟蹤排放趨勢很重要,各國應(yīng)確保估計(jì)值的時(shí)間序列盡可能具有一致性。
溫室氣體清單報(bào)告包括一套標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告表,涵蓋所有相關(guān)氣體、類別和年份,還包括一份書面報(bào)告,以文件的形式說明編制估算所使用的方法學(xué)和數(shù)據(jù)。《2006年IPCC國家溫室氣體清單指南》提供了標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告表,但應(yīng)開發(fā)適用于城市的溫室氣體排放清單報(bào)告表。
3.6 城市溫室氣體排放清單的部門劃分
城市溫室氣體排放的部門劃分主要有以下幾類:
居住、商業(yè)、公共機(jī)構(gòu)、工業(yè)部門等部門、機(jī)構(gòu)所使用或消耗的電力,天然氣,燃料油和蒸汽;
交通運(yùn)輸部門:城市運(yùn)輸系統(tǒng)所使用的柴油和電力,以及城市道路機(jī)動(dòng)車輛使用的汽油和柴油;
固體廢棄物:居民、商業(yè)和建筑拆遷部門所產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量和組成成分。
航空業(yè):飛機(jī)所消耗的燃料。
水路運(yùn)輸:往返于城市船運(yùn)所消耗的燃料。
3.7 城市溫室氣體排放清單的一般計(jì)算方法
在《1996 年國家溫室氣體清單指南修訂本》和《IPCC國家溫室氣體清單優(yōu)良作法指南和不確定性管理》中,最常用的簡單方程式是,把有關(guān)人類活動(dòng)發(fā)生程度的信息(稱作“活動(dòng)數(shù)據(jù)”或“AD”)與量化單位活動(dòng)的排放量或清除量的系數(shù)結(jié)合起來。這些系數(shù)稱作“排放因子”(EF)。因此,基本的方程是:
二氧化碳排放量= AD•EF(IPCC 2006)(1)
例如,在能源部門,燃料消費(fèi)量可構(gòu)成活動(dòng)數(shù)據(jù),而每單位被消耗燃料排放的二氧化碳的質(zhì)量可以是一個(gè)排放因子。有些情況下,可以對(duì)基本方程進(jìn)行修改,以便納入除估算因子外的其他估算參數(shù)。能源部門的二氧化碳碳排放方程為:
二氧化碳排放量=Σ能源i的消費(fèi)量×能源i的排放系數(shù)(i為能源種類)(2)
3.8 城市低碳情景分析預(yù)測
情景分析(Scenario Analysis)是國際通行的規(guī)劃制訂過程中的分析方法,基于某一對(duì)分析對(duì)象在不同年份、不同變量和參數(shù)的條件下有可能產(chǎn)生的不同結(jié)果,用以指導(dǎo)制訂規(guī)劃目標(biāo)和行動(dòng)。對(duì)城市在不同情形下溫室氣體減排的成效以及成本進(jìn)行分析預(yù)測,是編制城市氣體排放清單出發(fā)點(diǎn)之一,也是編制溫室氣體排放清單真正服務(wù)于城市領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行規(guī)劃和決策的價(jià)值所在。
一般而言,城市低碳情景分析包括以下三種情景:
(1)基準(zhǔn)情景(BAU)。以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為基礎(chǔ),并包括當(dāng)前針對(duì)單位GDP能耗以及其他關(guān)鍵領(lǐng)域的政策承諾,僅反映目前現(xiàn)狀下的結(jié)果。
(2)優(yōu)化情景。這一情景是基準(zhǔn)情景的優(yōu)化與改善。包含由增加的節(jié)能措施、可再生能源的推廣,以及污染的減少等所產(chǎn)生的效應(yīng);政策還包括高耗能行業(yè)工業(yè)附加值所占比例逐漸減少、節(jié)能技術(shù)的推廣、新建建筑達(dá)到節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)、重工業(yè)自身的提高。
(3)低碳情景。該情景則包括制訂和執(zhí)行低碳規(guī)劃和政策,加大對(duì)低碳建筑、低碳交通、整體煤氣化聯(lián)合循環(huán)發(fā)電技術(shù)(IGCC)為代表的綠色低碳技術(shù)以及碳匯技術(shù)的推廣力度。同時(shí),加大相應(yīng)的配套政策的制訂和實(shí)施力度。
3.9 制定城市溫室氣體減排目標(biāo)
制定城市溫室氣體減排目標(biāo)是編制溫室氣體排放清單的重要目的之一,也是對(duì)城市低碳發(fā)展進(jìn)行評(píng)估、檢測與考核的依據(jù),一旦制訂并執(zhí)行,將對(duì)城市發(fā)展的方方面面產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。
制訂城市的減排目標(biāo)應(yīng)遵循幾項(xiàng)重要的原則:
(1)以國家的溫室氣體減排目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。低碳城市規(guī)劃制訂的目標(biāo)一定要圍繞國家目標(biāo),目標(biāo)執(zhí)行的基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)國家提出的溫室氣體減排目標(biāo)。同時(shí),也盡量與國家目標(biāo)的口徑相一致,便于考核與評(píng)估,體現(xiàn)與國家政策的一致性。
(2)結(jié)合城市發(fā)展實(shí)際,做到量力而行。對(duì)低碳城市的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)有深刻的認(rèn)識(shí),清醒認(rèn)識(shí)執(zhí)行低碳目標(biāo)的影響和成本因素。因此,制訂低碳城市目標(biāo)時(shí)要實(shí)事求是,客觀務(wù)實(shí),切忌偏高或偏低。
(3)將城市二氧化碳減排總目標(biāo)落實(shí)到具體的專項(xiàng)目標(biāo)中。除了制訂總的碳減排目標(biāo)外,還要有具體的專項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行匹配,才能真正將低碳城市的目標(biāo)落到實(shí)處。
4 制訂低碳城市規(guī)劃
在制定城市低碳發(fā)展規(guī)劃時(shí)應(yīng)先做好前期準(zhǔn)備,主要包括:分析城市碳排放源、城市碳排放量以及城市碳排放驅(qū)動(dòng)因子,明確城市碳排放的主要來源以及城市發(fā)展對(duì)碳排放的影響,列出城市碳排放清單;分析城市未來碳排放情景,為城市實(shí)施二氧化碳減排提供決策依據(jù);確定城市低碳發(fā)展目標(biāo),根據(jù)驅(qū)動(dòng)因子分析以及情景分析,確定城市減排目標(biāo),以及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的可行性。
4.1 將減碳目標(biāo)分解到各主要領(lǐng)域
低碳城市發(fā)展模式的實(shí)現(xiàn)不是一蹴而就的,應(yīng)分不同領(lǐng)域進(jìn)行推進(jìn)。根據(jù)情景分析,將城市減碳目標(biāo)分解到各主要領(lǐng)域和具體的行業(yè)之中,制定各行業(yè)和各領(lǐng)域分階段減碳計(jì)劃。在產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域深入開展節(jié)能減排工作,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),降低高耗能產(chǎn)業(yè)的比重,加大重點(diǎn)行業(yè)和耗能大戶的節(jié)能技術(shù)改造,加強(qiáng)節(jié)能管理。在建筑節(jié)能領(lǐng)域提高建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn),發(fā)展新興建筑材料,提高建筑質(zhì)量,延長使用年限,加快供給體制改革,推行區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)。在交通領(lǐng)域加快城市公共交通體系,發(fā)展軌道交通。加快淘汰老舊的運(yùn)輸設(shè)備,逐步實(shí)行公路甩掛運(yùn)輸,提高運(yùn)輸效率,降低各類運(yùn)輸工具的能耗。具體落實(shí)到各個(gè)行業(yè)中時(shí),應(yīng)確定主管部門,將減排目標(biāo)分解到城市各個(gè)行業(yè)之中去,比如鋼鐵、水泥、汽車等各個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)都應(yīng)該有節(jié)能減碳分解指標(biāo)。
4.2 政策及資金支持
制定低碳城市發(fā)展規(guī)劃,必須加強(qiáng)資金支持和政策保障。
(1)加強(qiáng)組織保障。成立建設(shè)低碳城市工作領(lǐng)導(dǎo)小組,統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)低碳城市建設(shè) 。由政府主要領(lǐng)導(dǎo)任組長,分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長,市級(jí)相關(guān)部門為成員單位,領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在城市相關(guān)部門,增進(jìn)低碳城市工作推進(jìn)力度。
(2)加強(qiáng)資金保障。在城市現(xiàn)有財(cái)政各項(xiàng)專項(xiàng)資金中,對(duì)符合發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的區(qū)域試點(diǎn)、零碳農(nóng)業(yè)示范產(chǎn)業(yè)園、低碳工業(yè)示范產(chǎn)業(yè)園、零碳旅游示范產(chǎn)業(yè)園、低碳示范建筑、合同能源管理、“免費(fèi)自行車”行動(dòng)、公益林固碳補(bǔ)償、節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)等項(xiàng)目予以傾斜支持。
(3)納入目標(biāo)管理。將各項(xiàng)工作任務(wù)進(jìn)一步細(xì)化,落實(shí)責(zé)任主體,并納入目標(biāo)管理,對(duì)降低萬元產(chǎn)值能耗、碳排放強(qiáng)度等目標(biāo)納入考核體系。
4.3 制訂低碳城市規(guī)劃的法定程序
制定低碳城市規(guī)劃需要落實(shí)到法律、法規(guī)和制度層面,需要建立完善的制度來保障規(guī)劃的實(shí)施和落實(shí),需要由相應(yīng)的法定程序來保障規(guī)劃的權(quán)威性。低碳城市規(guī)劃的制定必須按照法定程序進(jìn)行。
(1)確定規(guī)劃制定的主體。確定制定規(guī)劃的主體才能保證規(guī)劃制定的權(quán)威性和可靠性。低碳城市規(guī)劃制定的主體應(yīng)是城市的行政或立法機(jī)構(gòu)。
(2)確定規(guī)劃實(shí)施的對(duì)象,包括法人、自然人及其行為。
(3)確定規(guī)劃執(zhí)行的主體。低碳城市規(guī)劃制定之后,應(yīng)該由一定的機(jī)構(gòu)來實(shí)施,從而確保規(guī)劃落實(shí)到實(shí)施層面。低碳城市的執(zhí)行主體不僅限于城市政府機(jī)構(gòu),還包括城市市民。
(4)確定規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。實(shí)施低碳城市規(guī)劃,應(yīng)有相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來保障低碳城市規(guī)劃實(shí)施的力度和規(guī)劃的執(zhí)行程度,并對(duì)規(guī)劃實(shí)施情況進(jìn)行反饋,如由城市人大對(duì)規(guī)劃進(jìn)行 監(jiān)督。
5 實(shí)施低碳城市規(guī)劃
5.1 識(shí)別和實(shí)施重大項(xiàng)目
制定低碳城市規(guī)劃,需要對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行識(shí)別和實(shí)施。確定低碳城市發(fā)展的優(yōu)先項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目,并編制重大項(xiàng)目表。
以紐約市能源節(jié)約計(jì)劃(ENCORE)為例。能量節(jié)約計(jì)劃(ENCORE)為城市公共設(shè)施提供能源節(jié)約和清潔能源項(xiàng)目。該項(xiàng)目始于1995年,是基于城市電力管理局(NYPA)、城市市政管理服務(wù)局(DCAS)、城市州立大學(xué)(CUNY)和城市健康和醫(yī)院公司(HHC)之間的合同。城市市政管理服務(wù)局的節(jié)能辦公室代表市機(jī)構(gòu)實(shí)施ENCORE項(xiàng)目。
ENCORE項(xiàng)目通過兩種策略減少溫室氣體排放:增加城市建筑能源使用效率和采用能清潔能源。到2006年底,有超過350個(gè)不同水平(準(zhǔn)備、勘察、設(shè)計(jì)、施工和完成)的ENCORE項(xiàng)目得以開展。如果所有項(xiàng)目按計(jì)劃實(shí)施,將會(huì)形成每年節(jié)約近155 000 MWh的電力,878 000 MMBtu(百萬英式熱量單位)的蒸汽,3 000 t煤,或者1 520萬加侖的石油。因?yàn)镋NCORE項(xiàng)目的一項(xiàng)內(nèi)容是對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行清潔能源改造,由此,城市每年天然氣的用量增加近2千萬千卡。綜合起來,這一項(xiàng)目到2006年減少了總共約176 000 t CO2當(dāng)量的排放量。
5.2 推進(jìn)低碳發(fā)展市場化機(jī)制與企業(yè)參與
低碳城市的發(fā)展離不開市場機(jī)制和企業(yè)的參與,發(fā)展低碳城市既不是簡單的市場行為,也不可能是完全的政府行為,而是公共治理的三方主體相互影響、相互作用、共同參與的過程。低碳行動(dòng)需要政府、企業(yè)、組織、家庭和個(gè)人的廣泛參與。行政機(jī)制體現(xiàn)著政府自上而下的努力,社會(huì)機(jī)制可以促進(jìn)非政府組織自下而上的努力,市場機(jī)制則可以發(fā)揮出贏利性組織橫向的努力。這三套機(jī)制和三種政策工具在激勵(lì)政府、企業(yè)和社會(huì)三類主體的積極性、發(fā)揮 作用的領(lǐng)域明顯不同。以政府為主導(dǎo),營利性企業(yè)、公益性組織、社會(huì)公眾等構(gòu)成的社會(huì)多元主體共同參與,形成政府、市場、社會(huì)三種機(jī)制上的有機(jī)整合。建立環(huán)境交易所,促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目(CDM)交易等,加大市場調(diào)節(jié)在發(fā)展低碳城市中的作用,制定相關(guān)政策促進(jìn)企業(yè)參與。
5.3 開發(fā)合適的商業(yè)模式推進(jìn)各行業(yè)的減碳
低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新型商業(yè)模式是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念到提供服務(wù)的方式,再到用戶觀念的更新等各個(gè)方面都要進(jìn)行改進(jìn)。以房地產(chǎn)為例,從前人們買房時(shí)都會(huì)看有沒有裝空調(diào)的位置,之后會(huì)看空調(diào)有沒有裝好,再后來是看有沒有中央空調(diào)。低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代,住宅甚至不再需要安裝中央空調(diào)就可以保持室內(nèi)恒溫。其原理是利用熱水管道在房屋內(nèi)不同位置鋪設(shè),通過熱水反復(fù)流動(dòng)把熱量傳送過去,這樣冬天時(shí)熱水就起到了保暖作用,而到了夏天,冷水就起到了降溫作用。這既節(jié)省了電費(fèi),也節(jié)省了買空調(diào)的費(fèi)用。同樣的房子,因?yàn)橛羞@項(xiàng)技術(shù),可以賣到更高的價(jià)錢,獲得更好的回報(bào)。這就是低碳經(jīng)濟(jì)下新型商業(yè)模式的典型案例。
5.4 通過學(xué)校教育、公共活動(dòng)等提高低碳意識(shí)
廣泛進(jìn)行宣傳教育,引導(dǎo)和推進(jìn)生產(chǎn)方式和生活方式的低碳化。編寫日常消費(fèi)品生產(chǎn)銷售過程的碳清單和碳排放量,鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇碳排放量少的產(chǎn)品和服務(wù)。如中國21世紀(jì)議程 管理中心等單位組織研究編制的《低碳生活指南》,從衣、食、住、行、用等日常工作和生活方面為消費(fèi)者提供低碳消費(fèi)指南。如近距離日常出行鼓勵(lì)步行或騎自行車、遠(yuǎn)距離日常出行乘坐公共交通工具、公務(wù)出差盡量乘坐火車等低碳交通工具、照明燈具使用節(jié)能產(chǎn)品、盡量不使用一次性用品、洗衣采用自然晾干等[4]。
參考文獻(xiàn)(References)
[1]NicholasStern,TheEconomicsofClimateChange,AmericanEcono micReview:2008[2]聯(lián)合國人居署.世界城市狀況報(bào)告(2008/2009)――和諧城市.[UN habi tat. State of World Cities Report-Harmonious Cities(2008/2009)]
一、低碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論依據(jù)
(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是指以歷史成本原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采取復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能被界定為核算和監(jiān)督,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中沒有反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響。如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物沒有成為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。企業(yè)不把這些對(duì)象的使用和損害記入經(jīng)營成本。這樣做不僅使企業(yè)的實(shí)際利潤虛增,而且變相鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境來取得現(xiàn)實(shí)利益。
(二)生態(tài)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性隨著全球環(huán)境的不斷惡化,各國對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視程度不斷提升,并加強(qiáng)了對(duì)生態(tài)環(huán)境的關(guān)注與研究,以尋求一個(gè)和諧的可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)文明社會(huì)。在此基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了生態(tài)會(huì)計(jì)這一概念,即將環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列,使企業(yè)更直觀地認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營對(duì)社會(huì)、環(huán)境造成的影響。以及這種耗資行為帶來的企業(yè)成本的增加。生態(tài)會(huì)計(jì)事實(shí)上是社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科,包括生態(tài)會(huì)計(jì)、生態(tài)核算、生態(tài)周期評(píng)價(jià)以及環(huán)境信息處理,為會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供不同層次的物質(zhì)、能量信息,以使會(huì)計(jì)系統(tǒng)具備反映與控制企業(yè)環(huán)境影響的新功能。生態(tài)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的子系統(tǒng),使會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有反映和監(jiān)督企業(yè)環(huán)境行為的能力,但是生態(tài)會(huì)計(jì)主要采用物理單位計(jì)量,不同的數(shù)字代表的都是不同的自然屬性,不能像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣依靠簡單加總的方法達(dá)到信息整合的目的,因此也具有一定的局限性。
(三)綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性綠色會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)70年代,是以保護(hù)環(huán)境為目的而開展的會(huì)計(jì)核算,為決策者提供相關(guān)信息,以期達(dá)到合理配置資源、改善環(huán)境狀況的目的。綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì),是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來的一種會(huì)計(jì),以貨幣為主要計(jì)量單位,把與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟(jì)核算體系,以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù),計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用。進(jìn)而考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)合,通過有效的價(jià)值管理使經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào),包括對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,核算對(duì)象在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上顯著增加了自然環(huán)境的內(nèi)容,注重環(huán)境科學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素,經(jīng)過辨認(rèn)確定其數(shù)量價(jià)格,加以正式記錄并記入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象突破了傳統(tǒng)資金核算的范疇,所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此,綠色會(huì)計(jì)增加了自然環(huán)境的內(nèi)容,特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合,對(duì)設(shè)計(jì)自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量,并予以正式記錄報(bào)告,為各經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及環(huán)境決策提供幫助。這也對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化提出了新的挑戰(zhàn)和新的思考。
(四)低碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生低碳會(huì)計(jì)建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)和綠色會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上,最早提出碳會(huì)計(jì)概念的是美國的Stewart Jones教授。2008年。Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及簽證等會(huì)計(jì)問題稱之為碳排放與固碳會(huì)計(jì),也就是低碳會(huì)計(jì),低碳會(huì)計(jì)是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表述的形式,對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任,節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率,分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排,實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色利潤最大化。低碳會(huì)計(jì)發(fā)展主要涉及三個(gè)方面,即從物質(zhì)流碳計(jì)量(以噸為單位)到價(jià)值流碳核算(以貨幣為單位),從綠色視角下的排污權(quán)會(huì)計(jì)到低碳經(jīng)濟(jì)新常態(tài)視角下的碳權(quán)會(huì)計(jì),從宏觀的森林植被生物量和碳儲(chǔ)量核算到微觀的企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)碳會(huì)計(jì)發(fā)展。目前構(gòu)建低碳會(huì)計(jì)規(guī)范主要有兩種思路,一是在京都議定框架下所有機(jī)構(gòu)或組織對(duì)產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會(huì)計(jì)規(guī)范與IPCC的原則相協(xié)調(diào),二是在溫室氣體協(xié)定書內(nèi)分別計(jì)量和報(bào)告碳排放的相關(guān)會(huì)計(jì)問題。
二、低碳會(huì)計(jì)在我國推行的必然性
(一)建立低碳會(huì)計(jì)制度符合全社會(huì)的共同需求一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)不能只追求高速發(fā)展,還要注重可持續(xù)發(fā)展,企業(yè)也是一樣。每個(gè)企業(yè)追求自身的利益最大化,但如果忽略了環(huán)境保護(hù)問題,造成了自然資源被過度的開采,環(huán)境污染的情況日益嚴(yán)重,這就會(huì)使整個(gè)社會(huì)的利益受到很大損害,GDP無法持續(xù)高速增長,人們的生活質(zhì)量下降,企業(yè)的效益也會(huì)隨之下降。我國過去30年中在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了巨大的成績,但在獲益的同時(shí)也付出了巨大的代價(jià),破壞了環(huán)境和自然資源,而且我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極其依賴高污染的煤炭和其他石化燃料,工業(yè)化和城市化加劇了能源的消費(fèi)和溫室氣體的排放,這影響到了我國持續(xù)發(fā)展的能力。從依賴能源資源消耗的傳統(tǒng)模式過渡到能源節(jié)約型、低碳型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是我國的必然選擇,只有從低碳會(huì)計(jì)人手,加大對(duì)污染的量化監(jiān)測,才能從道德和法律上保證企業(yè)加大環(huán)保的投入。低碳會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,主要是根據(jù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求,在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償,以實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。所以,只有在這種核算方法下,才能真正的核算GDP和企業(yè)生產(chǎn)成本的真實(shí)水平,才能更好地核算影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素,促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展。而且建立低碳會(huì)計(jì)制度,可以使政府更明確定義不同利益相關(guān)者的責(zé)任,對(duì)現(xiàn)有體系進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改革,以區(qū)別對(duì)待的方式來解決低碳地區(qū)發(fā)展不平衡的問題。
(二)建立低碳會(huì)計(jì)制度可以限制高碳企業(yè)進(jìn)入我國我國是人口第一大國,并扮演了世界工廠的角色,發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移重化工工業(yè),將節(jié)能減排的國際責(zé)任和壓力轉(zhuǎn)移到我國,這不可避免地加重我國的污染排放。我國目前對(duì)這種情況沒有具體的量的統(tǒng)計(jì),也沒有專門的監(jiān)控指標(biāo),這些污染對(duì)我國環(huán)境造成了什么樣的影響,人們應(yīng)該怎樣保護(hù)環(huán)境等都需要低碳會(huì)計(jì)的計(jì)量。
(三)建立低碳會(huì)計(jì)制度有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)和國際接軌在市場經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)核算不僅要考慮企業(yè)的自身利益,而且要兼顧社會(huì)效
益。低碳會(huì)計(jì)不僅應(yīng)核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息,而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等也應(yīng)進(jìn)行反映和控制。不僅要求企業(yè)要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo),而且要有為自然生態(tài)環(huán)境做出貢獻(xiàn)的社會(huì)目標(biāo):因?yàn)榈吞紩?huì)計(jì)核算對(duì)象的資源和環(huán)境是全人類共同的資產(chǎn),所以必然要求其核算內(nèi)容和核算方法具有國際間的可比性,這樣,就會(huì)大大推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程。
(四)低碳會(huì)計(jì)在我國推行具有可行性近年來,我國頒布了《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《可再生能源法》、《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)法》等,對(duì)節(jié)能減排,清潔生產(chǎn)的機(jī)制、手段、方法進(jìn)行了明確規(guī)定,支持企業(yè)走發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的道路,為我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)提供了基小的法制保障,為低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了可能性。并且低碳會(huì)計(jì)是對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的反映,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極促進(jìn)作用。國內(nèi)外對(duì)碳排放會(huì)計(jì)的研究還更多地停留在定性的基礎(chǔ)上,量化方面沒有武大突破。主要是適用于碳排放權(quán)交易的市場機(jī)制尚未建立,碳排放數(shù)據(jù)來源及其可靠性無法保證,缺乏統(tǒng)一可信的標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)控制排放的參考依據(jù)。這就需要將碳稅和總量管制的碳交易提上議事日程,并且早日推動(dòng)氣候立法。
三、建立我國企業(yè)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展之路
(一)將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量首先,碳排放權(quán)交易的概念源于20世紀(jì)70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的排污權(quán)交易概念,排污權(quán)交易是市場經(jīng)濟(jì)國家重要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,美國國家環(huán)保局首先將其運(yùn)用于大氣污染和河流污染的管理。此后,德國、澳大利亞、英國等也相繼實(shí)施了排污權(quán)交易的政策措施。排污權(quán)交易的一般做法是:政府機(jī)構(gòu)評(píng)估出一定區(qū)域內(nèi)滿足環(huán)境容量的污染物最大排放量,并將其分成若干排放份額,每個(gè)份額為一份排污權(quán)。政府在排污權(quán)一級(jí)市場上,采取招標(biāo)、拍賣等方式將排污權(quán)有償出讓給排污者,排污者購買到排污權(quán)后,可在二級(jí)市場上進(jìn)行排污權(quán)買人或賣出。其次,湯湘希(1997,2004)認(rèn)為,無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)、卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。此種定義強(qiáng)調(diào)特殊經(jīng)濟(jì)資源也是一種無形資產(chǎn)。因此購買碳排放權(quán)是企業(yè)擁有或控制沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn),符合無形資產(chǎn)的概念范疇。國際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2003年5月提出的排放權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)建議中,也要求企業(yè)將排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。目前國內(nèi)國外都在建立和完善碳排放權(quán)交易市場,企業(yè)可在碳交易市場購買或出售碳排放權(quán),所支付或獲得的資金在低碳會(huì)計(jì)中可作為碳排放權(quán)損失或利得來加以核算。
(二)低碳運(yùn)營低碳企業(yè)的運(yùn)營主要包括采購、生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存與運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)。低碳運(yùn)營中會(huì)產(chǎn)生直接收益和間接收益。新能源下的低碳產(chǎn)品銷售收入減去銷售成本后的差額是直接收益,高效使用碳素燃料帶來的能源節(jié)約減去低碳技術(shù)和設(shè)備超額投資的攤銷后的差額是間接收益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中要努力減少碳消耗量與排放量,并設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行低碳核算,同時(shí)我國可建立碳稅制度,企業(yè)繳納的碳稅可以借記“低碳營業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交碳稅”。
(三)低碳融資低碳投資項(xiàng)目會(huì)促使企業(yè)采用多種方式進(jìn)行融資,產(chǎn)生相關(guān)的所有者權(quán)益或負(fù)債。首先企業(yè)可以進(jìn)行國際金融市場融資,獲取發(fā)達(dá)國家的無償資金支持,向國外低碳基金組織申請(qǐng)貸款。其次可以在國內(nèi)利用直接融資市場和間接融資市場籌措資金,在會(huì)計(jì)核算中,負(fù)債或所有者權(quán)益的相關(guān)賬戶下應(yīng)設(shè)置“低碳資金”二級(jí)賬戶來核算債券融資和股本融資,籌措到的資金最好??顚S谩F髽I(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí),應(yīng)當(dāng)按照一定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定其金額,計(jì)入相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶。而低碳會(huì)計(jì)計(jì)量方法可以有多種選擇,如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等,不能計(jì)量就不能管理,我國應(yīng)盡早出臺(tái)一個(gè)低碳計(jì)量方法細(xì)則,促進(jìn)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。
(四)低碳利潤應(yīng)按生產(chǎn)要素分配原則記賬對(duì)于剛剛興起的低碳企業(yè)來說,利潤按什么理論進(jìn)行分配有很多選擇,但筆者認(rèn)為,按生產(chǎn)要素分配在現(xiàn)階段是比較合理的。按生產(chǎn)要素分配是指生產(chǎn)要素所有者憑借要素所有權(quán),從生產(chǎn)要素使用者那里獲得報(bào)酬的經(jīng)濟(jì)行為。土地、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素都是有限的,然而這些又是低碳企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富所不可缺少的必要條件,于是就產(chǎn)生了對(duì)這些生產(chǎn)要素所有的必要性,從而出現(xiàn)了相應(yīng)的生產(chǎn)要素所有權(quán)。生產(chǎn)要素的這種所有權(quán)具有排他性和獨(dú)占性的特點(diǎn),決定了不同生產(chǎn)要素之間的讓渡不可能是無償?shù)?、不?jì)報(bào)酬的。按生產(chǎn)要素分配符合現(xiàn)在的低碳企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)。低碳企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),按統(tǒng)一或單獨(dú)要求設(shè)置低碳科目賬戶,復(fù)式記賬,填制會(huì)計(jì)憑證,進(jìn)行成本核算和記賬,提供合乎要求的會(huì)計(jì)信息。
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