內(nèi)部控制與審計的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

一、內(nèi)部控制審計與會計報表審計的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩種審計的聯(lián)系。

內(nèi)部控制審計與會計報表審計的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，并且都要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

(2)二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計與會計報表審計的審計目標(biāo)側(cè)重于不同方面，但它們的最終目的一致，即提高會計報表的可靠性，為會計報表使用者提供可靠的會計信息。

(3)二者的審計模式都是以風(fēng)險為導(dǎo)向。被審計單位首先聘請注冊會計師對本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險評估，注冊會計師針對重大缺陷或錯報，重點(diǎn)進(jìn)行評估和識別。

(4)二者都要對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等進(jìn)行識別。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點(diǎn)賬戶進(jìn)行評價。在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶是否存在重大錯報進(jìn)行評價。

(5)兩種審計確定的重要性水平一致。

2.兩種審計的區(qū)別。

內(nèi)部控制審計與會計報表審計的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)測試范圍不同。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師不能繞過某些審計領(lǐng)域的測試程序;而在會計報表審計過程中，注冊會計師可以繞過某些審計領(lǐng)域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。

(2)測試目的不同。內(nèi)部控制審計的測試目的是對被審計單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，發(fā)表審計意見。會計報表審計的測試目的則是為了判斷是否可以適當(dāng)減少實質(zhì)性程序的工作量。

(3)控制缺陷的評價要求不同。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格評估被審計單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會計報表審計中，對內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒有那么嚴(yán)格。

(4)審計報告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計報告中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對外披露被審計單位內(nèi)部控制的有效性。在會計報表審計報告中，則一般不對外報告。

(5)測試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計過程中，對測試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財務(wù)報表審計過程中，要求則相對比較低。

二、整合審計的可行性與必要性

整合審計，即同一家被審計單位的內(nèi)部控制審計和會計報表審計均委托給同一家會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所通過整合計劃和實施審計工作，可以同時實現(xiàn)二者的目標(biāo)。

1.整合審計的可行性。

整合審計具有可行性。首先，二者的根本目標(biāo)相同，即改善會計信息質(zhì)量，為會計報告使用者提供高水平的會計信息，這從根本上決定了二者的整合具有可行性;其次，將二者進(jìn)行整合對于實現(xiàn)審計目標(biāo)、適當(dāng)節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險等都有利;最后，兩種審計業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作，將二者整合可以減輕工作量，改善工作質(zhì)量。

2.整合審計的必要性。

二者的審計理念都是風(fēng)險導(dǎo)向型，同時也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計和會計報表審計關(guān)系密切，因此，有必要對二者進(jìn)行整合，整合審計的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：提高審計的整體效率;提高上市企業(yè)會計信息質(zhì)量;在一定程度上能規(guī)避會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

三、整合審計的思路與要點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：

(1)保證經(jīng)營管理合法合規(guī);

(2)保證企業(yè)資產(chǎn)安全;

(3)保證企業(yè)會計報告及其他信息真實可靠;

(4)注重改善企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果;

(5)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而會計報表審計的目標(biāo)主要是對被審計單位出具的會計報告的合法性、公允性以及會計處理方法的一致性，信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計意見。因此，兩種審計目標(biāo)的整合的重點(diǎn)是提供高質(zhì)量的會計信息以及提高會計報表的可靠性。整合審計的審計思路是自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向型思路，主要可以分為以下幾個步驟：

(1)對財務(wù)報表進(jìn)行分析，初步評估內(nèi)部控制整體風(fēng)險。

(2)進(jìn)一步了解和測試被審計企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。

(3)識別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶的列報及其相關(guān)認(rèn)定。

(4)深人探索被審計單位潛在錯報的根源并識別相應(yīng)的控制措施。

(5)最后，對潛在風(fēng)險和錯報選擇擬測試的控制。

第2篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

(一)兩者的主要區(qū)別

首先，在審計目標(biāo)和審計對象上存在差別。前者主要是對重大方面能否能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果情況、現(xiàn)金流量情況等進(jìn)行審計監(jiān)督，其審計對象是企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。后者其目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)報告有效性進(jìn)行審計監(jiān)督，其審計對象主要指向財務(wù)報告形成機(jī)制。其次，內(nèi)部控制所要測試的范圍和目的不同。前者需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，但一般只選取對財務(wù)報告可能有重大影響的內(nèi)控事項，其內(nèi)容、范圍和選取的樣本量都較小，目的是要尋找形成機(jī)制的可靠支撐證據(jù)，進(jìn)而提出相關(guān)審計意見;相反，后者應(yīng)對內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行等進(jìn)行全面評價，設(shè)計的內(nèi)容和范圍較大，需要選擇的樣本量也比較多。第三，內(nèi)部控制有效性評價的深度和準(zhǔn)確度要求不一樣。前者進(jìn)行內(nèi)部控制測試只是為了給后續(xù)實質(zhì)性測試提供依據(jù)，評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求較低;在深度方面，只需要做必要的分析，能夠判斷它對內(nèi)控有效性的具體影響即可。后者則必須獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)，為發(fā)表內(nèi)控審計意見提供合理保證，必須對財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表審計意見，對內(nèi)控審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷予以披露;必須根據(jù)一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷等嚴(yán)格區(qū)分，對識別出的各種內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析、評估，這就對內(nèi)部控制評價結(jié)論的深度和準(zhǔn)確度提出了較高要求。此外，兩者審計報告的內(nèi)容存在很大差異。

(二)兩者的主要聯(lián)系

一是審計業(yè)務(wù)類型完全一致。兩大審計的業(yè)務(wù)類型是完全一致的，運(yùn)用到的相關(guān)審計理論和實務(wù)都具有相同的適用性、指導(dǎo)性。二是風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念一致。財務(wù)報表審計首先要依據(jù)審計風(fēng)險模型對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估，進(jìn)而依據(jù)評估結(jié)果決定如何實施審計程序和范圍從而獲取審計證據(jù)。內(nèi)部控制審計選擇擬測試的控制方法，從而收集測試所需的證據(jù)，特定領(lǐng)域重大缺陷風(fēng)險越高，相應(yīng)的審計關(guān)注越多。三是財務(wù)報表審計過程中必須要內(nèi)部控制測試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價，并且內(nèi)部控制測試和評價是財務(wù)報表審計過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內(nèi)部控制審計主要側(cè)重財務(wù)報告內(nèi)部控制。五是審計流程和審計取證方法的一致性。六是在審計重要性水平的確定、重點(diǎn)賬戶及相關(guān)認(rèn)定等方面也存在高度的一致性。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合的必要性和可行性

(一)整合能夠有效降低審計成本和提高審計質(zhì)量

將兩個審計進(jìn)行整合符合成本效益的基本原則，并能夠產(chǎn)生很好的協(xié)同效應(yīng)，從而降低審計成本。此外，整合審計能夠為企業(yè)和會計師事務(wù)所減少許多重復(fù)性的工作，有效減少和避免因?qū)徲嬇袛嗖灰恢露斐傻牟槐?，從而有利于提高審計工作效率和質(zhì)量。

(二)整合后審計證據(jù)能夠進(jìn)行相互印證，從而降低審計風(fēng)險

將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相整合，很容易實現(xiàn)由同一家會計師事務(wù)所甚至同一名或幾名注冊會計師來執(zhí)行審計，減少了信息不對稱、銜接不緊密等諸多不便，能夠?qū)崿F(xiàn)審計證據(jù)的相互印證，從而在很大程度上降低審計本身的風(fēng)險。

(三)整合審計具有很強(qiáng)的可操作性

企業(yè)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者所具有的緊密聯(lián)系，使得兩者在審計理念、審計流程、業(yè)務(wù)類型、審計方法等方面存在很大的共同性和一致性，使得整合審計操作性比較強(qiáng)，存在的問題和障礙比較容易被解決和克服。

三、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合的思路與策略

(一)審計計劃階段

審計計劃要充分考慮風(fēng)險評估、舞弊風(fēng)險、利用他人工作、公司規(guī)模與審計工作量等內(nèi)容。財務(wù)報表審計計劃要包含總體審計策略、具體審計方案。制定總體審計策略，才能夠確定審計時間、范圍、方向，并指導(dǎo)審計計劃實施。風(fēng)險評估活動要在審計各個環(huán)節(jié)進(jìn)行，隨時發(fā)現(xiàn)缺陷，隨時進(jìn)行修改。兩者要使用相同的重要性水平。

(二)審計實施階段

執(zhí)行風(fēng)險評估過程中，既要注意識別評估被審計單位所經(jīng)營活動的重大錯報風(fēng)險，從而確定下步審計程序，還要積極為計劃測試控制提供判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計，主要包含識別重要賬戶、了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制以及評估判斷、列報及認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(三)評價控制缺陷階段

在評價控制缺陷時，要根據(jù)財務(wù)報表審計所確定的重要性水平，對財務(wù)報告控制缺陷進(jìn)行重要性評價。要運(yùn)用職業(yè)判斷，評價各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，確定能否構(gòu)成重大缺陷。要對整個內(nèi)部控制情況及思考判斷過程進(jìn)行記錄，記清楚得出關(guān)鍵判斷和結(jié)論的具體理由。

(四)審計報告階段

注冊會計師、會計師事務(wù)所在確定對被審計單位內(nèi)部控制是否出具審計報告時，可采用否定意見、無保留意見、無法表示意見三種報告格式類型，若審計范圍受限制則只能出具無法表示意見報告。

四、結(jié)束語

第3篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 問題 措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險也日益復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要性，建立完善的內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)風(fēng)險管理以提高企業(yè)的國際競爭力，實現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理概述

1、內(nèi)控控制與風(fēng)險管理的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會計信息資料的正確性和可靠性，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法和措施的總稱。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個方面。

美國COSO將風(fēng)險管理定義為，企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和其他員工共同參與的一個過程，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制訂并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事項，將風(fēng)險控制在管理當(dāng)局可接受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險管理主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等八個要素。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別

從內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的組成要素來說，二者在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等方面存在一定的聯(lián)系，它們都是為保證企業(yè)的有序運(yùn)行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營的安全性而對企業(yè)各項經(jīng)營活動進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理二者相輔相成，緊密聯(lián)系。風(fēng)險管理的有效實施取決于信息的收集，而內(nèi)部控制通過建立過程控制體系規(guī)范、控制各經(jīng)營活動恰好為風(fēng)險信息的收集提供了有效途徑。風(fēng)險管理主要是對各種風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分析和評估，其目的是使風(fēng)險得到控制從而以最低的成本實現(xiàn)最大的安全保障，這恰是內(nèi)部控制的根本目的所在。

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理之間也存在一定的區(qū)別，二者各有側(cè)重點(diǎn)，風(fēng)險防范范圍也不同。內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)財務(wù)方面和審計方面的控制，保證會計信息的真實性和資金的安全性，會計控制是核心，而風(fēng)險管理則更關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇和決策相關(guān)的風(fēng)險和收益的比較。內(nèi)部控制涉及企業(yè)各種經(jīng)營活動的內(nèi)部和外部風(fēng)險，而風(fēng)險管理則比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審，其目的是通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險與報酬來使企業(yè)效益最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理現(xiàn)存問題

1、風(fēng)險管理意識不足，對內(nèi)部控制的理解過于片面

目前許多企業(yè)對風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，沒有制定出足夠有效的控制制度來防范企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，很多企業(yè)沒有將風(fēng)險管理的思想融入到企業(yè)的內(nèi)部控制之中，風(fēng)險評估不夠深入，流于形式，或是缺乏對風(fēng)險的定期復(fù)核和再評估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化和規(guī)避風(fēng)險的能力。同時，目前大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的理解過于片面，過于重視傳統(tǒng)意義的內(nèi)部控制，忽視了對風(fēng)險的控制和衡量，例如過于關(guān)注某些特定業(yè)務(wù)，而對外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件或其他重大不利事項缺少足夠的控制，不能為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外部發(fā)展空間。

2、風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)不完善，尚未建立完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

由于公司治理結(jié)構(gòu)問題，我國大多數(shù)企業(yè)雖然已建立起相關(guān)制度，但卻缺乏有效的監(jiān)督執(zhí)行，各部門之間工作職責(zé)、操作程序以及風(fēng)險成本主體都不十分明確，風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)不完善，這便導(dǎo)致了風(fēng)險管理缺乏相應(yīng)的約束力，各部門或相關(guān)人員之間相互推卸責(zé)任，風(fēng)險管理無法真正有效執(zhí)行，而一些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，但也由于缺乏專職的風(fēng)險管理經(jīng)理，使得企業(yè)風(fēng)險管理始終以眼前利益、短期利益為主進(jìn)行決策。另一方面，部門企業(yè)認(rèn)為建立了相關(guān)的內(nèi)部管理制度就是完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也真正建立了風(fēng)險監(jiān)督評估機(jī)制，然而目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是形式主義，形同虛設(shè)，并沒有真正地實施，大部分企業(yè)沒有完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不能積極地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。

3、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的信息與溝通能力不足

在信息方面，企業(yè)各層級都需要大量的信息以幫助識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)存在對信息的挖掘深度和利用程度不足的現(xiàn)象，以至于相關(guān)信息不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用，或是信息沒能很好地在企業(yè)內(nèi)部之間共享。我國企業(yè)溝通方面最大的問題就是溝通不暢，溝通力度不夠。在內(nèi)部溝通方面，一些企業(yè)的信息的溝通需要經(jīng)過多個層級，導(dǎo)致信息失真，而下級員工又不能積極向上級反應(yīng)，致使風(fēng)險管理決策缺乏足夠依據(jù)，內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏力度；在外部溝通方面主要表現(xiàn)為未能與相關(guān)利益者進(jìn)行有效溝通，如投資者和監(jiān)督者等，不能及時、準(zhǔn)確掌握企業(yè)外部環(huán)境走勢，內(nèi)部控制信息披露不足。

4、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的監(jiān)控機(jī)制不健全

我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制仍存在許多問題。在內(nèi)部審計方面，我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，對內(nèi)部審計作用認(rèn)識不足，這使得內(nèi)部審計在我國企業(yè)中執(zhí)行起來顯得困難重重以至于內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的再控制以及對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)督職責(zé)未能發(fā)揮出來。沒有內(nèi)部審計的監(jiān)控，即使企業(yè)擁有設(shè)計再完美的風(fēng)險管理辦法也很難保證其能夠嚴(yán)格執(zhí)行并發(fā)揮風(fēng)險控制的作用。外部監(jiān)控體系，包括政府監(jiān)控、社會監(jiān)督等，在保證企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理上的效力不足。例如，政府監(jiān)控在很大程度上能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及幫助企業(yè)防范、應(yīng)對各類風(fēng)險，然而，目前我國政府對企業(yè)內(nèi)部控制信息，尤其是重大信息的披露要求不夠，內(nèi)部控制信息披露方面的法規(guī)制定相對滯后，只是形式化的敷衍，在這種情況下政府對內(nèi)部控制的監(jiān)督無從談起，更不用說通過對內(nèi)部控制的考察來監(jiān)控企業(yè)的風(fēng)險管理活動。而在社會監(jiān)督方面，注冊會計師的社會監(jiān)督作用仍有待提高。注冊會計師僅將對企業(yè)內(nèi)部控制的測試和發(fā)表意見作為財務(wù)報表審計過程中的一項程序，并未進(jìn)行專項審計，監(jiān)控力度大大減弱，或是只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的情況而忽視實際執(zhí)行情況，不能真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在的問題。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的措施

1、提高風(fēng)險管理意識和應(yīng)對風(fēng)險的能力，建立風(fēng)險管理型內(nèi)部控制

風(fēng)險管理的核心是對人的管理，包括職業(yè)操守、技術(shù)能力和激勵等方面內(nèi)容的管理，在這其中企業(yè)管理層應(yīng)起帶頭作用，提高風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，同時加強(qiáng)企業(yè)全體員工的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工的整體綜合素質(zhì)，使員工更具有責(zé)任感，明確風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要性，逐步提高自身的思想認(rèn)識和業(yè)務(wù)技能以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的績效考核制度和激勵制度，充分調(diào)動員工的積極性、發(fā)揮員工的責(zé)任心，讓員工意識到自身有責(zé)任對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別、分類，并追溯導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險。另一方面，建立風(fēng)險管理型內(nèi)部控制，以風(fēng)險為切入點(diǎn)對企業(yè)內(nèi)部控制實施控制，強(qiáng)調(diào)通過制度、流程和財務(wù)等手段，管控運(yùn)營、操作過程風(fēng)險，重視在操作層面中的風(fēng)險管理，將管理的模式與企業(yè)實際情況相結(jié)合，充分利用了現(xiàn)有資源，更好地發(fā)揮風(fēng)險管理的積極作用，達(dá)到了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的要求。

2、完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度建設(shè)，建立風(fēng)險管理控制體系

完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，首先要建立產(chǎn)權(quán)明晰和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實現(xiàn)政企分開，最大限度地調(diào)動企業(yè)管理者和經(jīng)營者的積極性，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理部門，完善內(nèi)控體系和風(fēng)險評估體系，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險和政策風(fēng)險等進(jìn)行全程監(jiān)控，提高內(nèi)部管控和風(fēng)險管理的效率。其次，提高財務(wù)和審計人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其核算知識和風(fēng)險預(yù)測能力，使相關(guān)人員有足夠的能力和專業(yè)知識去識別、評估風(fēng)險，同時將風(fēng)險機(jī)制運(yùn)用到風(fēng)險管理中，企業(yè)員工公擔(dān)風(fēng)險，實現(xiàn)權(quán)責(zé)利三位一體，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理水平。再次，要建立相關(guān)的風(fēng)險管理控制體系，即對企業(yè)經(jīng)營管理過程中內(nèi)外部各種風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，研究風(fēng)險形成的原因及其影響程度以便制定有效的措施加以防范，例如重視資本運(yùn)營的跟蹤、監(jiān)督，通過對財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)的分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常變化就立即采取措施應(yīng)對，把風(fēng)險損失降到最低。

3、提高信息溝通能力

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理時必須擁有足夠的信息和流暢的溝通，企業(yè)只有提高其信息和溝通能力，充分挖掘和利用各種信息資源，其內(nèi)部控制才能更好地防范和應(yīng)對風(fēng)險。企業(yè)可以通過兩個方面來提高信息和溝通能力：一方面，構(gòu)建和完善企業(yè)信息庫，用以儲藏和搜集各種信息，并仔細(xì)甄選質(zhì)量高、有利用價值的信息，并對這些信息進(jìn)行深入分析為決策活動提供有力支持證據(jù)；另一方面，溝通是創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境和支持企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分、有效的溝通應(yīng)包括自上而下的溝通、自下而上的溝通和橫向溝通，使企業(yè)各級、各部門人員能夠知悉公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)等方面信息，以履行各自職責(zé)。同時，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)利益者之間的外部溝通，尤其是及時、準(zhǔn)確地披露企業(yè)的財務(wù)信息和其他重要信息，以便充分了解企業(yè)所面臨的形式和風(fēng)險。

4、完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督制度，落實監(jiān)控機(jī)制

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計和外部監(jiān)控力度需要從兩方面入手：一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能。企業(yè)應(yīng)組建科學(xué)合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的作用；完善內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，使其滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，尤其是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的要求。二是提高外部監(jiān)控效力。完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，明確內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和形式，突出企業(yè)相關(guān)重大風(fēng)險，使有關(guān)政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行有力監(jiān)控；加強(qiáng)注冊會計師的社會監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞和舞弊現(xiàn)象，幫助企業(yè)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。同時，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗加強(qiáng)對內(nèi)部控制進(jìn)行專項審計的強(qiáng)制要求，始終堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，抓住企業(yè)真正風(fēng)險點(diǎn)，有力監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況。

綜上所述，企業(yè)必須建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理體系，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，通過對制度的規(guī)范和科學(xué)的管理來充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的作用，以提高企業(yè)整體競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王寅入：談風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的區(qū)別與聯(lián)系[J].普華永道，2010（6）.

第4篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

美、澳、中三國內(nèi)部控制審核報告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.美國。根據(jù)《美國鑒證準(zhǔn)則400：與單位財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的報告》第45段的規(guī)定，執(zhí)業(yè)人員的報告應(yīng)當(dāng)包括：

(1)包括“獨(dú)立的”一詞的標(biāo)題(一般用“獨(dú)立會計師報告”)。

(2)說明管理當(dāng)局關(guān)于該單位在某一特定日期與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定(當(dāng)管理當(dāng)局的認(rèn)定沒有后附于執(zhí)業(yè)人員的報告時，報告的第一段也應(yīng)當(dāng)包含管理當(dāng)局的認(rèn)定的說明)。

(3)說明認(rèn)定是管理當(dāng)局的責(zé)任。

(4)說明執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任是根據(jù)其審核，對“該單位的內(nèi)部控制有效性或管理當(dāng)局的認(rèn)定”發(fā)表意見。

(5)說明審核是根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會制定的鑒證準(zhǔn)則執(zhí)行的，相應(yīng)地，包括了解與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性，以及實施執(zhí)業(yè)人員根據(jù)實際情況認(rèn)為必要的其他程序。

(6)說明執(zhí)業(yè)人員相信，審核為其發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

(7)應(yīng)加一段說明，由于任何內(nèi)部控制中均存在固有局限，因此，由于錯誤或舞弊引起的錯報可能已經(jīng)發(fā)生且未被發(fā)現(xiàn)(此外，本段也應(yīng)當(dāng)說明，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來存在一定的風(fēng)險，因為未來情況的變化可能導(dǎo)致現(xiàn)行內(nèi)部控制變得不再適當(dāng)，或者降低了內(nèi)部控制政策或程序的遵循程度)。

(8)執(zhí)業(yè)人員的意見是：①根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，該單位在某一特定日期是否在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。②根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，管理當(dāng)局關(guān)于該單位在某一特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定是否在所有重大方面是公允表述的。

(9)如果認(rèn)定是根據(jù)管理機(jī)構(gòu)制定的特定標(biāo)準(zhǔn)編制的或者是根據(jù)由認(rèn)定者與特定方商定的特定標(biāo)準(zhǔn)編制的，也應(yīng)當(dāng)包含執(zhí)業(yè)人員的報告；應(yīng)說明因為旨在單一地為特定方使用，所以報告的使用具有局限性；當(dāng)存在既定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)說明如果認(rèn)定是根據(jù)“指出既定標(biāo)準(zhǔn)”來表述的，該認(rèn)定就不是專門根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)來表述的結(jié)果。

(10)執(zhí)業(yè)人員事務(wù)所的手書或印刷簽名。

(11)審核報告的日期。

2.澳大利亞。根據(jù)《澳大利亞審計準(zhǔn)則810：關(guān)于控制程序有效性的特殊目的報告》第67段的規(guī)定，審計師關(guān)于控制程序有效性的報告應(yīng)當(dāng)包括：

(1)標(biāo)題(如果對控制程序有效性的認(rèn)定提供高程度的保證水平，則標(biāo)題為“獨(dú)立審計報告”)。

(2)收件人。

(3)審計范圍的描述，包括：活動范圍的說明或描述，說明保持對活動范圍有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括控制程序，是管理當(dāng)局的責(zé)任。

(4)當(dāng)業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)時，說明管理當(dāng)局關(guān)于控制程序有效性的聲明的指定來源。

(5)說明審計師已經(jīng)實施了該業(yè)務(wù)，以便對控制程序有效性發(fā)表意見。

(6)指出審計師編制報告的目的及有權(quán)利利用報告的人，并指出審計師對其他任何目的或其他任何人員利用本報告不承擔(dān)責(zé)任。

(7)標(biāo)準(zhǔn)的描述或標(biāo)準(zhǔn)來源的披露。

(8)說明審計是根據(jù)澳大利亞審計準(zhǔn)則實施的。

(9)在罕見及例外情況下，當(dāng)偏離基本原則或基本程序可能是必要的，正如在“其他綜合職業(yè)說明SPS1.1：遵循審計準(zhǔn)則”中的(H)段所要求的說明，對于已偏離的特殊基本原則或基本程序連同偏離的正當(dāng)理由，應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)的說明。

(10)進(jìn)一步詳細(xì)說明影響所提供保證的變化因素及其他認(rèn)為適當(dāng)?shù)男畔ⅰ?/p>

(11)以“固有局限”為標(biāo)題，在該段落部分中陳述：①由于在任何內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均存在固有局限，因此，錯誤或違規(guī)可能已經(jīng)發(fā)生且未被發(fā)現(xiàn)是可能的，并且在已審計的控制程序之內(nèi)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)執(zhí)行未經(jīng)審計，因而不對其有效性發(fā)表意見；②審計不被設(shè)計用于發(fā)現(xiàn)控制程序中的所有薄弱環(huán)節(jié)，因此沒有在整個期間內(nèi)持續(xù)地實施審計，且所實施的測試是建立在樣本基礎(chǔ)之上的；③根據(jù)控制程序評價結(jié)果推測未來期間存在一定的風(fēng)險，因為未來情況的變化可能導(dǎo)致控制程序變得不再適當(dāng)，或者可能降低控制程序的遵循程度。

(12)當(dāng)審計師的意見是保留的，則應(yīng)有以"限制情況"為標(biāo)題的一部分，清楚地說明該保留意見的原因。

(13)對在所有重大方面和根據(jù)指定的控制標(biāo)準(zhǔn)，與活動范圍有關(guān)的控制程序的設(shè)計和執(zhí)行是否有效發(fā)表意見。

(14)審計師的簽名。

(15)審計師的地址。

(16)審計師報告的日期。

3.中國。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第五章第三十條至第三十九條的規(guī)定，內(nèi)部控制審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

(1)標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”。

(2)收件人。應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人，并應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱，可用“XX股份有限公司”。

(3)引言段。應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；②被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；③注冊會計師的責(zé)任。

(4)范圍段。應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①審核依據(jù)，即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；②審核程序；③實施的審核程序為注冊會計師發(fā)表審核意見提供合理的基礎(chǔ)；

(5)固有限制段。應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：①內(nèi)部控制的固有限制；②根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險。

(6)說明段。如果注冊會計師發(fā)表的是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則應(yīng)增加說明段，說明內(nèi)部控制存在的重大缺陷及其對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響。

(7)意見段。應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

(8)簽章和會計師事務(wù)所地址。應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。

(9)報告日期。是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。

三國內(nèi)部控制審核報告的比較

(一)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

1.標(biāo)題。美國將其統(tǒng)一稱為“獨(dú)立會計師報告”，突出了注冊會計師實施業(yè)務(wù)的獨(dú)立性特征，將注冊會計師的報告與其他專業(yè)人員的報告區(qū)別開來。但美國注冊會計師就其他業(yè)務(wù)簽發(fā)的報告也有稱為“獨(dú)立會計師報告”的。如注冊會計師簽發(fā)的中期財務(wù)報告審閱報告就稱為“獨(dú)立會計師報告”，年度財務(wù)報表審計報告也可稱為“獨(dú)立會計師報告”。此外，這種標(biāo)題沒有反映出業(yè)務(wù)對象與業(yè)務(wù)性質(zhì)，不能將內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)報告與注冊會計師實施的其他業(yè)務(wù)報告相區(qū)別。澳大利亞將標(biāo)題統(tǒng)一稱為“獨(dú)立審計報告”，也突出了注冊會計師實施業(yè)務(wù)的獨(dú)立性特征。但也存在幾個問題：一是未將注冊會計師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)報告與會計報表審計報告相區(qū)別；二是內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)性質(zhì)定性不太恰當(dāng)，沒有嚴(yán)格區(qū)分審計(audit)與審核(examination，也譯為“審查”)業(yè)務(wù)。一般地，將對財務(wù)信息提供高程度保證服務(wù)的業(yè)務(wù)稱為審計，而將對其他非財務(wù)信息提供高程度保證服務(wù)的業(yè)務(wù)稱為審核。在澳大利亞，注冊會計師還可以對內(nèi)部控制實施審閱(review)業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)(agreed-upon procedures)。中國將標(biāo)題統(tǒng)一稱為“內(nèi)部控制審核報告”，突出了注冊會計師所完成業(yè)務(wù)的對象是內(nèi)部控制，實施業(yè)務(wù)的性質(zhì)是審核業(yè)務(wù)，言簡意賅，一目了然。但沒有將注冊會計師所簽發(fā)的審核報告與其他專業(yè)人員所簽發(fā)的審核報告區(qū)別開來。

2.收件人。美國的內(nèi)部控制審核報告沒有要求注明收件人，而澳大利亞的內(nèi)部控制報告要求注明收件人。在中國，收件人為審核業(yè)務(wù)委托人，一般直接用“XX股份有限公司”。在收件人方面，中國與澳大利亞在實質(zhì)上是相同的。

3.正文整體結(jié)構(gòu)。美國的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審核報告的正文整體結(jié)構(gòu)由引言段、范圍段、固有限制段、意見段四個自然段構(gòu)成。在正式報告中，每一自然段均沒有小標(biāo)題。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審核報告，則在意見段之前增加說明段。在澳大利亞，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審核報告的正文整體結(jié)構(gòu)由范圍段、固有限制段、意見段構(gòu)成。范圍段又包括五個自然段，固有限制段包括四個自然段，只有意見段只包括一個自然段。每一自然段均有相應(yīng)小標(biāo)題，分別是范圍、固有局限、審計意見。實際上，其范圍段包括了美國的引言段與范圍段的內(nèi)容。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審核報告，則在意見段之前增加說明段，說明段的小標(biāo)題為“發(fā)現(xiàn)的情況”或其他適當(dāng)?shù)男?biāo)題。在中國，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審核報告的正文整體結(jié)構(gòu)由引言段、范圍段、固有限制段、意見段四個自然段構(gòu)成，每一自然段均沒有小標(biāo)題。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審核報告，則在意見段之前增加說明段?？梢?，在正文的整體結(jié)構(gòu)上，中國的與美國的相同，而澳大利亞的則較為復(fù)雜。

第5篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報告內(nèi)部控制； 內(nèi)部會計控制； 區(qū)別與聯(lián)系

一、內(nèi)部會計控制

（一）內(nèi)部會計控制概念

1958年10月美國審計程序委員會第29號審計程序公報《獨(dú)立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。

為了按照公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍，審計上也將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。但內(nèi)部控制的分類往往僅限于理論，在實踐操作中嚴(yán)格分清二者是十分困難的。盡管如此，在學(xué)術(shù)界仍然產(chǎn)生了“內(nèi)部會計控制”的說法，并就此問題展開了大量的研究與討論。

內(nèi)部會計控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的措施

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平（會計人員是內(nèi)部會計控制的執(zhí)行主體）。內(nèi)部會計控制工作的水平和質(zhì)量能否提高，很大程度上取決于會計人員素質(zhì)的高低。因此良好的職業(yè)道德、廣博的專業(yè)知識、精湛的業(yè)務(wù)技能，不斷補(bǔ)充新知識，才能及時應(yīng)對客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。

2.完善監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有效實施。完善監(jiān)督機(jī)制，避免和遏制企業(yè)內(nèi)部會計控制不良行為發(fā)生，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督達(dá)到良好的有機(jī)統(tǒng)一。

3.建立有效的激勵約束機(jī)制。建立一套行之有效的激勵約束機(jī)制，通過激勵機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部會計人員控制行為的積極性和創(chuàng)造性，使內(nèi)部會計人員嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制（圖2）

隨著美國法律法規(guī)對內(nèi)部控制提出的新要求，在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了財務(wù)報告內(nèi)部控制（internal control over financial reporting）這一新提法。美國證券交易委員會（簡稱SEC）在2002年的33―8138號提案中首次對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行了解釋，即財務(wù)報告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計的控制程序能為下列事項提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動經(jīng)過合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂茫粯I(yè)務(wù)活動被恰當(dāng)?shù)赜涗洸蟾妫瑥亩ＷC上市公司的財務(wù)報告符合公認(rèn)會計原則的編報要求。

SEC對財務(wù)報告內(nèi)部控制的定義與美國2002年《薩班斯―奧克斯利法案》103條款中要求注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評價的內(nèi)容保持一致，并且符合美國注冊會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定。根據(jù)SEC2003年6月正式的最終規(guī)則中的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報告編制的符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序。

三、內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制的區(qū)別

（一）視角不同

內(nèi)部會計控制更多的是基于經(jīng)營者視角而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f，內(nèi)部會計控制更多的是從內(nèi)部控制價值創(chuàng)造的真實、可靠等方面制定、實施的措施及程序。

財務(wù)報告內(nèi)部控制是單位為滿足財務(wù)報告使用者所需信息而編制的符合公認(rèn)會計原則、為財務(wù)報告提供合理保證的控制程序?？梢哉f，財務(wù)報告內(nèi)部控制更多的是基于所有者（股東）及潛在投資者等利益相關(guān)者的視角而制定的為有效降低控制風(fēng)險等不利方面所制定、實施的措施及程序。

（二）所屬層面不同

內(nèi)部控制包括公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。公司層面內(nèi)部控制包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間明確的權(quán)限劃分和職責(zé)定位。財務(wù)報告內(nèi)部控制屬于公司層面的內(nèi)部控制，內(nèi)部會計控制則屬于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。

（三）執(zhí)行主體及客體不同

財務(wù)報告內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的主體，不僅僅是企業(yè)最高管理當(dāng)局和各職能部門，還應(yīng)該包括企業(yè)中各個層次的管理人員及全體員工。對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體而言，系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行者，即系統(tǒng)的客體，也包括系統(tǒng)的設(shè)計者在內(nèi)。財務(wù)報告內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性。

內(nèi)部會計控制執(zhí)行主體是單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（四）時間跨度不同

由于環(huán)境及公司前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，保證制度正確實施的有效程序。

財務(wù)報告是反映一定時期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的書面文件，是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。財務(wù)報告內(nèi)部控制是為財務(wù)報告這個時點(diǎn)文件服務(wù)的。

（五）內(nèi)容不同

內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要有：貨幣資金的控制、采購與付款的控制、銷售與收款的控制、工程項目的控制、對外投資的控制、成本費(fèi)用的控制、擔(dān)保的控制、預(yù)算的控制、固定資產(chǎn)的控制和存貨的控制。崗位分工控制及授權(quán)批準(zhǔn)控制包含于上述十項內(nèi)部會計控制之中。

由于財務(wù)的特點(diǎn)是以貨幣為價值符號，所以其觸角勢必要延伸到經(jīng)營環(huán)節(jié)，突破傳統(tǒng)的核算范疇，凡是有經(jīng)營活動的地方都是財務(wù)報告內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注的領(lǐng)域。針對各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置的控制制度對經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、傳遞、記錄等進(jìn)行全面的監(jiān)控。相對來說財務(wù)報告內(nèi)部控制比內(nèi)部會計控制更具體、全面。

（六）范圍不同

財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分，而內(nèi)部會計控制是財務(wù)報告內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。內(nèi)部會計控制與其他方面的內(nèi)部控制共同保證財務(wù)報告的可靠性。

（七）所保證信息不同

內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的目標(biāo)側(cè)重于會計信息的合法性、真實性、準(zhǔn)確性和完整性，也就是說偏重于財務(wù)信息的可靠性。

財務(wù)報告內(nèi)部控制既要保證財務(wù)信息的可靠性，又要保證非財務(wù)信息的可靠性。目前，已經(jīng)有許多國家要求單位財務(wù)報告披露非財務(wù)信息，美國注冊會計師協(xié)會《論改進(jìn)企業(yè)報告》一文中提供的一套企業(yè)報告，財務(wù)報告及附注內(nèi)容僅占1/3，非財務(wù)信息卻占2/3。在美國企業(yè)中日趨流行的平衡計分卡，就是將企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息結(jié)合起來的指標(biāo)體系。

（八）主要監(jiān)督者不同

內(nèi)部會計控制的第一監(jiān)督及評價者是內(nèi)部審計部門及相關(guān)人員，之后才可能是外部會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。財務(wù)報告內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價部門則是從外部聘用的會計師事務(wù)所及相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)。

四、內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）內(nèi)部會計控制是財務(wù)報告內(nèi)部控制的前提或基礎(chǔ)，財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的評價指標(biāo)

內(nèi)部會計控制好比高層建筑的地基石，只有地基石擺正了，建筑才會結(jié)實、美觀。同時，如果做好財務(wù)報告內(nèi)部控制，也可以從側(cè)面驗證內(nèi)部會計控制是有效的。有效的內(nèi)部會計控制應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)以及保證制度正確實施的有效程序。該程序的有效執(zhí)行是財務(wù)報告內(nèi)部控制成功的有力保證。財務(wù)報告的可靠性作為內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一始終未改變。財務(wù)報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機(jī)制的運(yùn)行。

（二）“人”是內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制共同的關(guān)鍵控制點(diǎn)

“人”是最重要、最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的源泉和動力，也是風(fēng)險的制造者和控制者。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人是理性的、自立的經(jīng)濟(jì)人，總是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在特定環(huán)境下，人的行為可能存在風(fēng)險隱患，大家知道內(nèi)部控制不僅是針對物和事的控制，更是針對人的行為的控制。因此，較高的內(nèi)部會計控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制制度的設(shè)計水平和較高的人員素質(zhì)是保證單位內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)報告內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的必要條件和關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制共有的局限性

1.無法控制新增業(yè)務(wù)。內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制只適用于目前正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動及經(jīng)營活動，一旦單位調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、增加分支機(jī)構(gòu)、增加新的生產(chǎn)線等，都有可能導(dǎo)致原設(shè)的控制制度的威懾力降低或失控。

2.存在信息不對稱性的隱患。信息化時代，信息的確認(rèn)、處理、報告貫穿于內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制的整個過程，中間的哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)溝通問題，都會影響財務(wù)報告的公信力。內(nèi)部控制溝通的有效性要求明確地將相關(guān)職責(zé)分配給執(zhí)行控制程序的員工，使相關(guān)的員工清楚如何進(jìn)行控制以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責(zé)任。但也同樣因為信息的嚴(yán)重不對稱性會給一些人留下可乘之機(jī)，最后導(dǎo)致財務(wù)上各種舞弊的出現(xiàn)。

3.現(xiàn)有的控制體系及方法無法有效地實現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制體系的建立、實施對企業(yè)及相關(guān)人員、理論研究者提出了更高的要求，我國公司現(xiàn)今的內(nèi)部控制仍比較薄弱，處于較低級水平。導(dǎo)致此現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多。內(nèi)部控制建立初期或比較薄弱的企業(yè)，如果沒有雄厚的財力及人力的支持，建立及完善內(nèi)部控制幾乎是不可能的。計算機(jī)技術(shù)的普及大大提高工作效率的同時也對內(nèi)部控制的體系及方法提出了更高的要求。

4.對公司的風(fēng)險管理提出了戰(zhàn)略性要求。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中風(fēng)險的加大，內(nèi)部會計控制可以及時甄別現(xiàn)存風(fēng)險及防范未來風(fēng)險，從而提供可靠準(zhǔn)確的財務(wù)報告?？梢姸呔鶎镜娘L(fēng)險管理提出了戰(zhàn)略性的要求。

五、總結(jié)

總之，要看到內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制的聯(lián)系和不同，充分利用資源優(yōu)勢，有效降低成本，做到內(nèi)部會計控制伴隨著企業(yè)的不斷完善和發(fā)展中不斷更新，從而保證內(nèi)部財務(wù)報告控制作用更加有效的發(fā)揮。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 潘琰.內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社，2008：7.

［2］ 李心合.內(nèi)部控制：從財務(wù)報告導(dǎo)向到價值創(chuàng)造導(dǎo)向［J］.會計研究，2007（4）.

［3］ 劉愛平.論企業(yè)內(nèi)部會計控制［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2009（5）.

第6篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

    關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;審計

    1 對集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計的意義

    1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

    2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

    1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強(qiáng)監(jiān)督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

    1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要

    當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會引起社會的廣泛關(guān)注,造成不良的社會影響,使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價,肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

    1.4 審計方法發(fā)展的要求

    在18世紀(jì)下半葉,由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《獨(dú)立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時,應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

    2 內(nèi)部控制審計的兩種形式

    進(jìn)行內(nèi)部控制審計有兩種形式,一是專項內(nèi)部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

    (1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評估其控制風(fēng)險,在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,進(jìn)而對會計報表發(fā)表審計意見。

    (2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

    (3)對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù),評價精度比前者要低。

    隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項審計目標(biāo)單獨(dú)開展,尤其對于集團(tuán)公司,專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

    3 內(nèi)部控制審計的前提條件

    集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

    (1)是制度保障,內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計。

    (2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問,因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評價活動,需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

    (3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度,對集團(tuán)公司整個控制流程進(jìn)行檢查和評價,找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

    4 內(nèi)部控制審計的工作要點(diǎn)

    做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計工作,還需要把握幾個重點(diǎn):

    (1)要充分了解被審計單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實施方案,設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用,一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。 

    (2)執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計的起點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險,進(jìn)而評價控制制度,這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節(jié)省審計成本,克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

第7篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 結(jié)合

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-130-02

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計對象、審計目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計師的職業(yè)責(zé)任和審計報告類型等方面內(nèi)容不同；在審計程序、審計取證方法和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钌嫌窒嗷リP(guān)聯(lián)。基于二者之間的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，對于降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量具有重要意義。

在實踐中，內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計結(jié)合起來應(yīng)用會取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何在實務(wù)中將內(nèi)部控制審計與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計盡可能融合，提高審計工作的效率，是本文試圖解決的問題。

一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計存在著多方面聯(lián)系

（一）兩者的最終目的一致

雖然內(nèi)控審計與財報審計二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財務(wù)信息質(zhì)量，提高財務(wù)報告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。

（二）兩者都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

注冊會計師首先實施風(fēng)險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應(yīng)對措施，實施相應(yīng)的審計程序。

（三）兩者都要了解和測試內(nèi)部控制

根據(jù)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。

（四）兩者均要識別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計領(lǐng)域

注冊會計師在財務(wù)報告審計中，需要評價這些重點(diǎn)賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內(nèi)部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。

（五）兩者確定的重要性水平相同

注冊會計師在財務(wù)報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告中是否存在重大錯報；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務(wù)報告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。

二、內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)

內(nèi)控審計與財報審計兩者結(jié)合可降低審計成本。2008年，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對我國企業(yè)提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計，注冊會計師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計，也可以將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合。

財報審計在我國發(fā)展時間較長，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。

雖然從審計范圍、使用方法和審計流程上來看，財報審計和內(nèi)控審計存在很大的不同，但從注冊會計師為兩種審計所提供的審計服務(wù)來看，內(nèi)控審計和財報審計的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財務(wù)報表具有參考價值。因此，兩種審計具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。

將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合，可以更加有效地完成審計工作，降低成本，提高效率，提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、內(nèi)控審計與財報審計在不同階段的“結(jié)合”

內(nèi)控審計與財報審計一樣，都包括計劃階段、測試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

（一）計劃階段

內(nèi)控審計工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理、企業(yè)審計工作所需時間等，財報審計工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計策劃等。對企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險或者漏洞，是以會計報告是否發(fā)生重大錯報為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計過程中需要對財報審計予以高度重視，并對財報審計工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊會計師可以通過內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn)財報方面存在的重大問題，將利于財報審計的下一步進(jìn)行。在審計計劃的初期采取內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可降低審計成本，增強(qiáng)審計的準(zhǔn)確性。

對審計進(jìn)行測試是財報審計和內(nèi)控審計的關(guān)鍵步驟。財報審計大多采用實質(zhì)性測試的方法，內(nèi)控審計大多使用控制測試的方法。實質(zhì)性測試可以對審計結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是，當(dāng)財報審計認(rèn)為財報內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險而財報審計過程中存在程序缺失時，就需要內(nèi)控審計控制測試的配合。

進(jìn)行內(nèi)控審計控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對內(nèi)控審計有效性和財報審計風(fēng)險分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計和財報審計的測試有效進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的有效性，確保審計結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。

內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計上的缺陷和因為運(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會對內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。

因此，評估內(nèi)控缺陷對于審計報告的出具具有重要意義。注冊會計師在進(jìn)行審計時需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會對內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。

（二）報告階段

注冊會計師需要綜合分析證據(jù)價值，對控制的測試結(jié)果、財報中的風(fēng)險等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的審計，需要同時出具兩份審計報告。在出具內(nèi)控審計報告和財報審計報告時，需要注明該注冊會計師同時進(jìn)行了內(nèi)控審計和財報審計，并說明審計意見類型。

四、內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”

為了將內(nèi)控審計與財報審計進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊會計師在審計過程中應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

（一）注重劃分審計界限

雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時進(jìn)行內(nèi)控審計和財報審計，但是內(nèi)控審計和財報審計仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計和財報審計的審計界限，以防內(nèi)控審計和財報審計獨(dú)立性的缺失，影響審計報告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)控審計時不可直接使用財報審計的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財報審計時也不可以直接引用內(nèi)控審計的結(jié)果數(shù)據(jù)。

（二）從財報審計中查找內(nèi)控審計的突破口

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確指出，注冊會計師需要使用自上而下的審計手段進(jìn)行內(nèi)控審計。這種審計手段最先出現(xiàn)在財報審計領(lǐng)域。注冊會計師要先對財報的風(fēng)險進(jìn)行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項目的重點(diǎn)問題。而由于財務(wù)報表是注冊會計師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會計師需要快速找到財報審計的關(guān)鍵點(diǎn)。財報反映出的問題，在某些時候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過財報中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計的突破口。

（三）注重財報細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷

在進(jìn)行財報審計分析時，注冊會計師一般會關(guān)注財務(wù)報表的各項內(nèi)容，并對其中的重點(diǎn)項目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對財務(wù)報表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，才能更好地將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合，減少審計工作量。同時，在識別財務(wù)報表的重要項目后，注冊會計師還需要清楚確定財務(wù)報表中存在風(fēng)險的這些項目的可能來源及發(fā)生原因。對財務(wù)報表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)財報中隱含的風(fēng)險，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財報審計和內(nèi)控審計判斷。

每個公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。在進(jìn)行內(nèi)控審計時，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊會計師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。

（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險，尋找有效的審計方式

內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊會計師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險，尋找更加有效的審計方式。同時，有效的審計手段將會減少注冊會計師的審計工作量，減少注冊會計師審計“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對企業(yè)整體風(fēng)險的把握有利于審計的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險，才能集中力量尋找審計工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計報告。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計小組成員

內(nèi)控審計在我國起步較晚，審計模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會計師而言也是一個全新的領(lǐng)域，需要對這方面的審計流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合，對注冊會計師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計或財報審計中的任何一個方面，將會造成整體審計分析結(jié)果存在偏差，為注冊會計師行業(yè)帶來較大風(fēng)險。同時，審計小組的人員配置將直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會計師事務(wù)所需要合理挑選審計小組成員，并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊會計師的從業(yè)風(fēng)險，提高審計報告質(zhì)量。

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第8篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制風(fēng)險管理COSO全面風(fēng)險管理區(qū)別和聯(lián)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論的發(fā)展與演變過程

現(xiàn)代內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理論的發(fā)展是一個逐步演變的過程，大致可以區(qū)分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險管理框架三個階段。

（一）內(nèi)部控制制度階段。1936年美國頒布了《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計程序委員會又經(jīng)過了多次修改。1973年在美國審計程序公告55 號中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。”

（二）內(nèi)部控制整體框架階段。1992年9月，COSO委員會提出了報告《內(nèi)部控制——整體框架》。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?996年底美國審計委員會認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審計公告內(nèi)容。

（三）風(fēng)險管理框架階段。2004年COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”該框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險管理框架包括了要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究回顧

在風(fēng)險管理理論提出之后，理論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了不斷的研究。總體來說主要有以下三種觀點(diǎn)：

（一）第一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理。CICA（1998）將風(fēng)險定義為，“一個事件或環(huán)境帶來不利后果的可能性”，闡明了風(fēng)險管理與控制的關(guān)系：“當(dāng)您在抓住機(jī)會和管理風(fēng)險時，您也正在實施控制”。巴塞爾委員會的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出，“董事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險，為這些風(fēng)險設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險……?！边@里顯然是把風(fēng)險管理的內(nèi)容納入到了內(nèi)部控制框架中。加拿大注冊會計師協(xié)會控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（1999）認(rèn)為，“控制應(yīng)該包括風(fēng)險的識別與減輕”，其中的風(fēng)險不僅包括與實現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，而且還包括一般性的風(fēng)險，如不能識別和利用機(jī)會，就不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性。

（二）第二種觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。COSO委員會提出的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（2004）中明確指出，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。英國Turnbull委員會（2005）認(rèn)為，風(fēng)險管理對于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要意義，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險管理的必要組成部分。

（三）第三種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。Blackburn（1999）認(rèn)為，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實的商業(yè)行為中，它們是一體化的。Laura F.Spira（2003）分析了內(nèi)部控制是怎樣變?yōu)轱L(fēng)險管理的，并指出，“將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，刻畫了內(nèi)部控制作為組織支撐的特點(diǎn)，但是，它也掩蓋了一個不爭的事實：現(xiàn)在沒有人真正明自內(nèi)部控制系統(tǒng)是什么?！?/p>

基于COSO報告下的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理比較

現(xiàn)論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的定義各不相同，但被普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的定義。本文以COSO報告為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行研究。

（一）兩者的定義與內(nèi)涵。1992年的COSO《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為，“受董事會、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的真實可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計的過程?！彼ㄈ齻€目標(biāo)：與運(yùn)營有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)，即確保財務(wù)報告真實可靠；與法律法規(guī)的遵循有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)經(jīng)營過程中遵守有關(guān)的法律法規(guī)。它由五個方面的要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險評估是依據(jù)、控制活動是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證。

2004年的COSO《風(fēng)險管理整合框架》將風(fēng)險管理定義為，“由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定有企業(yè)各個層次的活動，旨在識別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險管理的目標(biāo)有四個：報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循性目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險管理的組成要素有八個：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。

（二）兩者的比較

1、它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

2、它們都明確是一個“過程”，不是某種靜態(tài)的東西。其本身并不是一個結(jié)果，而是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是滲透于企業(yè)各項活動中的一系列行動。這些行動普遍存在于管理者對企業(yè)的日常管理中，是企業(yè)日常管理所固有的。

3、它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。設(shè)計合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實現(xiàn)上提供合理的保證。

4、風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。但報告目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外的非財務(wù)類報告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。

5、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險應(yīng)對三個要素。在重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責(zé)任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風(fēng)險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好和風(fēng)險文化三個新內(nèi)容。在風(fēng)險評估要素中，風(fēng)險管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險，考慮時間偏好以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的定義

（一）目前國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的正式定義主要是財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范（征求意見稿）的通知以及國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中有相關(guān)的表述。

財政部關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范的《通知》中對內(nèi)部控制的定義是：是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

國資委《指引》中關(guān)于全面風(fēng)險管理的定義是：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

（二）、國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理與COSO框架的差異

總體上來說，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的內(nèi)容基本參照或遵從了COSO委員會《內(nèi)部控制管理框架》和《全面風(fēng)險管理框架》，但結(jié)合國內(nèi)的實際情況和一些前沿的研究成果，國內(nèi)對于內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理在各自領(lǐng)域都有不同程度的調(diào)整、拓展和延伸。

1、目標(biāo)緯度：財政部關(guān)于內(nèi)部控制的定義相對COSO委員會對內(nèi)部控制定義在實現(xiàn)目標(biāo)上有所拓展，增加了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)。而在國資委全面風(fēng)險管理的實現(xiàn)目標(biāo)增加了“確保企業(yè)建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計劃，保護(hù)企業(yè)不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失?！绷硗?，其他四個目標(biāo)也與COSO全面風(fēng)險管理四個目標(biāo)在表述上有所差異，使之更適應(yīng)我國企業(yè)經(jīng)營管理表述習(xí)慣或者更具體而易于理解。從這個角度來說，特別是內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的拓展使得其與全面風(fēng)險管理實現(xiàn)目標(biāo)差異不大。

2、要素緯度：財政部內(nèi)部控制《通知》形式上借鑒了COSO 報告5要素框架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理8要素框架的實質(zhì)；國資委全面風(fēng)險管理《指引》中則沒有明確指出是5要素還是8要素，但通過風(fēng)險管理基本流程將全面風(fēng)險管理的一些要素融合到流程中，從實質(zhì)來說，也體現(xiàn)的是8要素的COSO全面風(fēng)險管理框架。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理運(yùn)用的一些誤區(qū)

（一）把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制。其實從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險管理體系是相互獨(dú)立的。建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理體系都是一個系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險管理可能更適合。

（三）內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理的作用被夸大。有些企業(yè)對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的建設(shè)寄有過高期望，他們希望內(nèi)部控制和風(fēng)險管理可以確保企業(yè)的成功、確保財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。而實際上無論多么先進(jìn)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系都只能為企業(yè)相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的而非絕對的保證。

（四）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理理念在企業(yè)實踐落地難。由于新的管理理念和方法的引進(jìn)，與國內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點(diǎn)存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：內(nèi)部控制與審計的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 審計 問題 建議

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內(nèi)部控制審計提出了更具體、明確的指引，但面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，我國內(nèi)部控制審計還存在很多問題。

（一）內(nèi)部控制審計制度的法律層次相對較低。

我國關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度主要有《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。這使注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，容易將其與財務(wù)報告審計中內(nèi)部控制審計相混淆，無法正確區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計的真實意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。

首先，內(nèi)部控制審計的范圍直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運(yùn)用、審計意見的表達(dá)、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定。

（三）注冊會計師對內(nèi)部控制的審計工作重視不夠。

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計這個環(huán)節(jié)。在會計師事務(wù)所中，合伙人對注冊會計師進(jìn)行審計過程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實質(zhì)性程序，而很少過問是否進(jìn)行了控制測試，以及如何進(jìn)行的控制測試。所以，大多數(shù)審計人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可無，或應(yīng)付了事。

二、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序。

雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務(wù)所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。

（二）健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制制度。

針對內(nèi)部控制審計這一新業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所首先應(yīng)積極開展相關(guān)專業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的順利開展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲備方案，加強(qiáng)注冊會計師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計這一新業(yè)務(wù)的需要。會計師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計劃地參與那些與個人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項目。同時還應(yīng)該有意識地多與其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，或向?qū)＜艺埥蹋粩嘭S富自己的經(jīng)驗，提高判斷技巧。

（四）整合財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計。

整合審計可分為以下三種情況：第一，當(dāng)注冊會計師接受委托對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計的同時，又受托對該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計。此時注冊會計師需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計并提出審計報告，在其進(jìn)行財務(wù)報表審計時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估，最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二，當(dāng)注冊會計師已對內(nèi)部控制進(jìn)行了審計并已提供審計報告，之后又接受委托對該企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。第三，當(dāng)注冊會計師先接受委托對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計，并提供了財務(wù)報表審計報告，此后才接受委托對該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計。在這種情況下，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中可以利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價結(jié)論，但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高，注冊會計師不能直接利用，而應(yīng)在其基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，出具審計報告。

結(jié)束語

總之，我們?nèi)绻ＷC企業(yè)健康的發(fā)展，就要不斷完善和創(chuàng)新我們的審計制度，克服和改善企業(yè)內(nèi)部控制審計中的問題。企業(yè)內(nèi)部控制審計是優(yōu)化和提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，也是改善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和管理的一個重要手段。

參考文獻(xiàn)：