對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議精選(九篇)

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第1篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

一、構(gòu)建基層央行內(nèi)審成果運用的宏觀環(huán)境

近年來，推動內(nèi)審成果運用、提升審計價值已成為業(yè)內(nèi)共識。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的《IIA2012～2016年全球戰(zhàn)略規(guī)劃》明確指出，內(nèi)部審計在全球范圍內(nèi)被認(rèn)作是有效治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制不可或缺的一部分，是IIA在未來可預(yù)期的10～15年的長遠(yuǎn)目標(biāo)。2014年的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計最新定義為，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，幫助組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計已不局限于單一的查錯糾弊，拓展內(nèi)審成果運用平臺、發(fā)揮內(nèi)審增值作用已備受重視，預(yù)示著內(nèi)審成果將會有更大的發(fā)展空間?；鶎友胄姓琼槕?yīng)這一趨勢，將推進(jìn)內(nèi)審成果運用作為當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)審工作的重心，不斷擴大成果運用廣度與深度，在強化管理、提高效益、健全內(nèi)控等多方面創(chuàng)新思路謀發(fā)展，切實推動內(nèi)部管理水平和對外履職能力取得新突破。

二、內(nèi)審成果運用使組織風(fēng)險管理更

加有效。美國反欺詐財務(wù)報告委員會(COSO)指出，管理層對構(gòu)建組織風(fēng)險管理框架負(fù)有最高責(zé)任，提供風(fēng)險管理的目標(biāo)與要求;內(nèi)部審計則對運行框架負(fù)有關(guān)鍵支持責(zé)任，提供風(fēng)險管理的具體措施，兩者同樣重要。在基層央行審計實踐中，內(nèi)審部門收集歸納了履職中存在的各類問題，成為一道屏障，對規(guī)范業(yè)務(wù)操作和約束內(nèi)部管理具有積極作用。同時，內(nèi)審成果在強化內(nèi)部管理、提升績效空間、加強內(nèi)控建設(shè)、營造風(fēng)險管理文化等方面的廣泛運用，可及時預(yù)警各類潛在風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)和糾正央行業(yè)務(wù)中存在的問題，為有效實施組織風(fēng)險管理提供重要保證。

內(nèi)審成果運用使內(nèi)部審計工作獲得更大發(fā)展空間。央行內(nèi)審成立初期，主要以賬項檢查方式查錯糾弊、堵塞漏洞，被動地應(yīng)管理層要求在設(shè)定范圍內(nèi)提供確認(rèn)服務(wù)。隨著內(nèi)審職能擴充，微觀控制(從自身出發(fā)，為貨幣政策、金融服務(wù)、內(nèi)部控制和防范化解金融風(fēng)險服務(wù))與宏觀控制(從全局角度，關(guān)注央行及其所屬機構(gòu)是否遵守并落實國家方針、政策法規(guī))已實現(xiàn)一體化。央行內(nèi)審工作必須廣泛運用已取得的審計成果，轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向形式，將審計關(guān)注貫穿事前、事中、事后并覆蓋組織所有活動，才能幫助管理層有效履行受托管理責(zé)任，全面識別組織風(fēng)險，完善內(nèi)部控制體系，減少成本，進(jìn)而獲得更大發(fā)展空間。

三、推動基層央行內(nèi)審成果運用的微觀基礎(chǔ)

理念轉(zhuǎn)變是環(huán)境要素。目前，人民銀行黨委、內(nèi)審部門、被審計對象三方對審計工作的認(rèn)知都發(fā)生深刻變化，為推動內(nèi)審成果運用提供了必要條件。就人民銀行黨委而言，隨著外部檢查日趨嚴(yán)格和社會公眾對央行履職期望值的不斷提高，內(nèi)審部門因廣泛的審計領(lǐng)域、合理的審計評價、可行的審計建議，成為值得信賴的顧問就內(nèi)審部門而言，2011～2013年為期三年的內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型結(jié)束后，內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作繼續(xù)向縱深發(fā)展，風(fēng)險、控制、績效、治理、增值一體的審計理念已深入人心，內(nèi)審人員能以組織的發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險管理作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，努力多方面推廣運用審計成果，確保審計增值作用最大化;就被審計對象而言，隨著外部環(huán)境和內(nèi)部管控日益嚴(yán)格，對內(nèi)審作用的認(rèn)知度逐漸提高，普遍重視審計發(fā)現(xiàn)問題，從我被審計轉(zhuǎn)變到我要審計，主動邀請內(nèi)審部門提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

機制健全是現(xiàn)實基礎(chǔ)。良好的機制能促進(jìn)變革、穩(wěn)定變革，自發(fā)地調(diào)整策略與措施，實現(xiàn)成果運用、內(nèi)審增值的目標(biāo)。一是構(gòu)建分析機制。開展研究式審計，結(jié)合項目開展調(diào)研，在發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上深入分析，揭示深層次風(fēng)險，在審計意見和建議上更具高度和深度，實現(xiàn)一個項目、兩項成果。二是堅持交流磋商機制。通過征詢意見、組織座談等多種形式加強與業(yè)務(wù)部門的溝通磋商和協(xié)調(diào)配合，強化內(nèi)審監(jiān)督與業(yè)務(wù)管理的互動，共同探討改善管理的具體措施。三是健全內(nèi)部管控機制。通過過程介入、實時監(jiān)督、提示風(fēng)險、成果共享等機制，拓寬成果運用領(lǐng)域，樹立內(nèi)審部門在央行治理中的威信。

四、手段豐富是技術(shù)保障。

一是信息化審計提高了成果運用的針對性和時效性。大數(shù)據(jù)等技術(shù)的發(fā)展催生了計算機輔助審計的應(yīng)用，外匯管理、貨幣發(fā)行、國庫、預(yù)算管理審計都涉及大量數(shù)據(jù)處理，通過ACL、EXCEL、ACCESS開展數(shù)據(jù)分析，有效增強審計部門風(fēng)險分析能力，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。

二是風(fēng)險評估提高了成果運用的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。2015年全國副省級以上分支行均開展風(fēng)險評估工作。根據(jù)《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》，對人民銀行24項職能99項業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險量化，合理運用風(fēng)險矩陣確定風(fēng)險評估系數(shù)，準(zhǔn)確評估剩余風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險控制理論，剩余風(fēng)險的大小與部門對風(fēng)險管理和控制的有效性呈反向變動，確定被審計對象內(nèi)控機制的有效度，精確地對各業(yè)務(wù)風(fēng)險分布，尤其是潛在性風(fēng)險的分布進(jìn)行量化標(biāo)識，提示高風(fēng)險環(huán)節(jié)和高風(fēng)險領(lǐng)域，從而為人民銀行黨委決策和業(yè)務(wù)部門管理提供更精準(zhǔn)、更全面、更具體的依據(jù)。推動基層央行內(nèi)審成果運用的路徑選擇基層央行內(nèi)審部門參與組織治理的運行機制是：內(nèi)審部門根據(jù)任務(wù)和目標(biāo)，識別評估風(fēng)險或績效改進(jìn)事件;業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計成果設(shè)計改進(jìn)措施并執(zhí)行;內(nèi)審部門檢查監(jiān)督改進(jìn)措施的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性;分析差異及例外事項;進(jìn)一步完善?；鶎友胄锌赏ㄟ^評價型、控制型和增值型三種途徑推動內(nèi)審成果運用，達(dá)到組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的要求。

評價型審計成果運用。內(nèi)部審計評價是指內(nèi)審人員依據(jù)嚴(yán)格的審計標(biāo)準(zhǔn)對業(yè)務(wù)運行、管理活動及效果進(jìn)行合理分析，并給出對不對的評價。評價型審計是內(nèi)審工作的本源，重點判斷合規(guī)性、安全性和合法性，通過對政策執(zhí)行、財經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等各方面進(jìn)行客觀真實的評價，為基層央行履職合規(guī)性評價提供依據(jù)，進(jìn)而有利于其貫徹執(zhí)行貨幣政策，更好地提供金融服務(wù)，提升管理水平。

控制型審計成果運用?？刂菩蛯徲嫵晒\用側(cè)重于風(fēng)險管理，主要有兩種途徑。

一是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，實現(xiàn)風(fēng)險識別、計量和監(jiān)測。內(nèi)審風(fēng)險評估將央行面臨的風(fēng)險劃分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。

二是對組織中各類風(fēng)險進(jìn)行控制，對不同性質(zhì)、不同程度的風(fēng)險，采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

增值型審計成果運用。內(nèi)審部門是監(jiān)督部門，同時也是服務(wù)部門，服務(wù)內(nèi)容包括提供確認(rèn)和咨詢兩種。確認(rèn)服務(wù)即對被審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，通過審計確保被審計對象在內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)管理方面的正常運作，并通過審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議提高運行效率而增加價值。如審計分析評價再貼現(xiàn)工具在完善貨幣政策傳導(dǎo)機制、引導(dǎo)商業(yè)銀行信貸投放、支持實體經(jīng)濟發(fā)展和改善金融服務(wù)方面的效果。咨詢服務(wù)涉及內(nèi)容較廣，可通過對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等方面的分析評價，向其他內(nèi)設(shè)部門提供內(nèi)控制度完善、內(nèi)部控制培訓(xùn)、財務(wù)管理咨詢以及其他法律法規(guī)等咨詢服務(wù)。

五、基層央行內(nèi)審成果運用實踐以合肥中心支行為例

一是點面結(jié)合，建立業(yè)務(wù)條線風(fēng)險防控與綜合風(fēng)險評價機制。一方面，建立業(yè)務(wù)條線風(fēng)險防控機制。審計中跳出就事論事式的窠臼，注重從風(fēng)險、內(nèi)控、績效角度分析問題，在業(yè)務(wù)制度、管理機制層面提出建議，筑牢業(yè)務(wù)條線管理基石。另一方面，建立綜合風(fēng)險評價機制。連續(xù)兩年開展內(nèi)審綜合分析工作，系統(tǒng)整理審計發(fā)現(xiàn)，提煉典型性、風(fēng)險性和潛在性問題，作為業(yè)務(wù)工作會議的參閱件，引起業(yè)務(wù)部門和地市中支負(fù)責(zé)人高度重視;搭建與分行信息共享平臺，傳達(dá)分行履職和離任審計意見，推動業(yè)務(wù)處室將內(nèi)審意見貫徹到全省業(yè)務(wù)工作部署等方面，成效顯著。

二是獎改并重，建立褒獎激勵與跟蹤整改長效機制。一方面，建立褒獎激勵機制。人民銀行黨委高度重視內(nèi)審工作，兩年來審計成果在干部選拔任用、目標(biāo)量化考核、績效評先評優(yōu)、風(fēng)險監(jiān)測評估、內(nèi)控制度建設(shè)方面廣泛運用。另一方面建立跟蹤整改長效機制，制定《審計跟蹤整改實施辦法》，通過建立審計跟蹤整改臺賬、加大后續(xù)審計力度、實行內(nèi)審與業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)動等有效措施，實施審計整改問責(zé)機制，促進(jìn)業(yè)務(wù)主管部門立足業(yè)務(wù)條線加強對全省的督促和指導(dǎo)，提高審計整改權(quán)威和效率，切實發(fā)揮監(jiān)督檢查成果有效應(yīng)用。

第2篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

當(dāng)前，營銷審計理論主要界定了審計的對象和范圍，但與有統(tǒng)一財務(wù)會計準(zhǔn)則可對標(biāo)、審核對象主要為相對穩(wěn)定、可控性強的財務(wù)審計不同，每個企業(yè)的營銷環(huán)境差異很大，營銷策略也千差萬別。企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有營銷審計理論的總體指導(dǎo)下，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以及營銷戰(zhàn)略要求，從實效性角度出發(fā)，制定和實施符合企業(yè)自身特點、行之有效的營銷審計。實施以具體營銷活動為對象的增值型營銷審計對于電信企業(yè)而言，營銷審計是一項新的管理手段，在當(dāng)前企業(yè)管理者工作壓力大、管理事務(wù)繁多的情況下，更應(yīng)采取因地制宜、有的放矢、確保階段性實效分步推進(jìn)的方法，進(jìn)而建立全面的企業(yè)營銷審計體系。營銷活動各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別分析評估以各項具體營銷活動為對象，重點識別具體營銷活動中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，通過及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、快速應(yīng)對風(fēng)險，來保障和提升企業(yè)各項營銷活動的效果，充分發(fā)揮營銷審計的增值作用。結(jié)合企業(yè)各階段重要的營銷活動，如重點業(yè)務(wù)資費套餐、重要營銷推廣活動等，就營銷活動中各個環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析評估，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)影響營銷活動效果的具體風(fēng)險并提出針對性審計建議，則更容易為企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門所接受，從而能對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用。具體見下表：以具體營銷活動為對象的增值型營銷審計表營銷審計的目的，在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)營銷活動各個環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險和提出應(yīng)對風(fēng)險的對策。上表提出了電信企業(yè)營銷決策、營銷準(zhǔn)備、營銷執(zhí)行、營銷管控、效果評估等各個環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險，在實際營銷審計中應(yīng)有效防范這些風(fēng)險對企業(yè)營銷活動成效的影響，確保企業(yè)各項營銷活動效果的最大化。當(dāng)然，企業(yè)所面臨的環(huán)境差異較大，營銷活動也豐富多樣，營銷活動中的風(fēng)險也有較大差異，每個電信企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，從營銷活動各個環(huán)節(jié)去準(zhǔn)確識別和應(yīng)對具體業(yè)務(wù)風(fēng)險。

建立閉環(huán)營銷審計流程企業(yè)應(yīng)建立包括明晰審計需求、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析審計、深度調(diào)查取證核實、編寫審計報告、跟進(jìn)評估審計意見落實情況在內(nèi)的閉環(huán)營銷審計流程，確保企業(yè)有序高效地開展?fàn)I銷審計工作（在電信企業(yè)營銷審計各個環(huán)節(jié)中，需要特別強調(diào)的有兩個環(huán)節(jié)。其一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析審計環(huán)節(jié)。為快速鎖定營銷活動的異常事項，提高審計工作效率，首先要做好企業(yè)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的梳理分析并能從中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，快速鎖定重點審計事項以便進(jìn)行深度調(diào)查取證，這就需要建立較為完備的營銷審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫并定期分析審計；其二是跟進(jìn)評估審計意見落實情況環(huán)節(jié)。要求企業(yè)明確各類不規(guī)范經(jīng)營行為等級及考核處罰規(guī)則，確保審計發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范經(jīng)營行為得到快速處理，提高營銷審計工作的權(quán)威性，進(jìn)而保證營銷活動中的各種不規(guī)范經(jīng)營行為得到迅速糾正。堅持全面、時效、獨立和專業(yè)性，確保營銷審計功能發(fā)揮（1）全面性。要求對企業(yè)全面營銷活動，包括從市公司業(yè)務(wù)部門到基層縣分公司營銷活動、從自有渠道到社會渠道營銷活動進(jìn)行全面監(jiān)測和審計。（2）時效性。要求根據(jù)企業(yè)營銷活動特點，能對重大營銷活動和常規(guī)營銷活動每周審計，以便及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對營銷活動中的風(fēng)險，這就要求營銷審計團隊形成營銷審計每周報告、每月通報以及專項營銷審計報告。（3）獨立性。要求保證營銷審計工作的獨立性，確保審計部門客觀獨立地審計各項營銷活動。當(dāng)前，電信企業(yè)中營銷審計工作性質(zhì)的業(yè)務(wù)稽查工作一般都是市場部門下設(shè)機構(gòu)負(fù)責(zé)，這就存在自己審計自己的問題，營銷審計工作很難保持獨立性。為此，企業(yè)應(yīng)考慮設(shè)置獨立的營銷審計機構(gòu)。（4）專業(yè)性。要求營銷審計團隊具備市場營銷、審計稽查、企業(yè)內(nèi)控、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等各方面綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，能在充分理解企業(yè)營銷工作各項要求的基礎(chǔ)上，從紛繁復(fù)雜、不斷變化的營銷活動現(xiàn)象中及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險，并提出操作性強的專業(yè)性化審計意見和建議。

營銷審計要實現(xiàn)常態(tài)化、專業(yè)化管理電信企業(yè)應(yīng)成立專門的營銷審計內(nèi)設(shè)機構(gòu)，形成對重點營銷活動質(zhì)量的日常監(jiān)測審計、重大專項營銷活動審計、年度營銷活動總體審計、區(qū)域分公司營銷審計等在內(nèi)的系統(tǒng)化審計機制，確保企業(yè)整體營銷活動質(zhì)量處于全面監(jiān)測和審計范圍之內(nèi)，促使企業(yè)形成不規(guī)范經(jīng)營行為必查，違規(guī)經(jīng)營行為必罰的業(yè)務(wù)發(fā)展氛圍。這一方面可消除企業(yè)個別員工或社會合作商的僥幸心理，避免其虛假發(fā)展業(yè)務(wù)、利用政策或系統(tǒng)漏洞違規(guī)套利等不規(guī)范發(fā)展行為，保障企業(yè)形成規(guī)范發(fā)展業(yè)務(wù)的風(fēng)氣；另一方面便于企業(yè)管理層全面掌握各項營銷活動的質(zhì)量和效果，及時識別低效、負(fù)效營銷活動及其成因，從而快速優(yōu)化營銷活動政策，確保和持續(xù)提升企業(yè)各項營銷活動效果。有效開展?fàn)I銷審計應(yīng)關(guān)注的幾個問題近年來，部分電信企業(yè)已經(jīng)開展了具有營銷審計性質(zhì)的業(yè)務(wù)稽核工作，加強了企業(yè)日常經(jīng)營行為中的不規(guī)范、違規(guī)套利等行為核查和處理并取得了良好效果，但仍存在營銷審計獨立性不強，系統(tǒng)性不夠和專業(yè)能力有待進(jìn)一步提升等問題。為進(jìn)一步發(fā)揮營銷審計對企業(yè)營銷的增值作用，電信企業(yè)應(yīng)從以下幾方面加強營銷審計工作：1.進(jìn)一步提高對營銷審計工作的重視程度企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到，通過實施卓有成效的營銷審計，可以有效防范基層經(jīng)理人員、員工以及合作商不規(guī)范發(fā)展業(yè)務(wù)、虛假發(fā)展業(yè)務(wù)和低質(zhì)發(fā)展業(yè)務(wù)行為，也可客觀專業(yè)地判斷業(yè)務(wù)部門及基層分公司經(jīng)理人員營銷決策能力、執(zhí)行能力以及管控能力，協(xié)助企業(yè)管理層及時準(zhǔn)確掌握各項營銷活動效果。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)在營銷審計機構(gòu)設(shè)置、責(zé)權(quán)配置和具體工作開展支撐上面予以充分支持，并可讓營銷審計團隊對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，提高企業(yè)營銷審計工作的層次。2.打造高素質(zhì)的營銷審計團隊，提高企業(yè)營銷審計整體專業(yè)能力首先要考慮配置具有以下素質(zhì)結(jié)構(gòu)的營銷審計人員：有營銷分析策劃經(jīng)歷、有營銷實戰(zhàn)經(jīng)驗、熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)、精于海量數(shù)據(jù)挖掘、熟悉財務(wù)內(nèi)控管理、善于分析總結(jié)、良好的溝通協(xié)調(diào)能力。其次，營銷審計主管人員要定期到營銷管理部門輪崗交換，這是由于營銷審計人員如果長時間脫離市場營銷一線實際工作后，對營銷活動洞察力和判斷力就會有所下降，發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險的能力以及提出建設(shè)性對策建議的能力就會下降。同時，輪換制度也有利于企業(yè)更多培養(yǎng)換位思維能力強、綜合素質(zhì)高的營銷管理人員。3.不斷提高營銷審計報告質(zhì)量，提升營銷審計的專業(yè)權(quán)威性營銷審計報告要能簡明扼要地指出具體營銷活動中的異常行為及其原因，提供異常行為的業(yè)務(wù)清單數(shù)據(jù)，同時提出如何應(yīng)對的審計意見和建議。

切忌出現(xiàn)描述不清楚、原因不明確、業(yè)務(wù)清單數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、審計意見和建議不專業(yè)的情況，在編寫營銷審計報告中，特別要注意要用簡明專業(yè)的數(shù)據(jù)說話，準(zhǔn)確挖掘數(shù)據(jù)背后的原因，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及營銷管理部門對營銷審計報告的信心和接受運用程度。在激烈的市場競爭中，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須對自身紛繁復(fù)雜的營銷活動進(jìn)行全方位監(jiān)測和評估，確保各項營銷活動的效率和效益。這就要求企業(yè)必須結(jié)合自身特點，實施卓有成效的增值型營銷審計，及時發(fā)現(xiàn)和處理營銷活動中的各類風(fēng)險，減少和避免低效、負(fù)效營銷活動，從而有力保障和持續(xù)提升企業(yè)各種營銷活動成效。

作者：高遠(yuǎn)華 晏鵬飛 單位：廣東東莞

第3篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制體系

一、國有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的背景及意義

（一）建設(shè)內(nèi)部控制體系的相關(guān)背景

2006年6月，國務(wù)院國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，要求從中央企業(yè)開始逐步建立和實施內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提升國有企業(yè)的管理水平，省市級國有企業(yè)也隨之進(jìn)入學(xué)習(xí)探索和建設(shè)實施階段。2010年1月，G省國資委《加強全面風(fēng)險管理工作的指導(dǎo)意見》，要求區(qū)內(nèi)國有企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作，切實提高企業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對能力，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。廣西財政廳、廣西證管局《關(guān)于做好柳工機械股份有限公司等企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知》，選取一批重點大中型企業(yè)為試點企業(yè)，開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的試點工作。H公司作為國資委監(jiān)管企業(yè)，決定開展全公司“風(fēng)險管理年”活動，正式啟動內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。

（二）建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義

第一，H公司推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，建立一套與經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)處理相結(jié)合的風(fēng)險應(yīng)對機制，將大大提高公司面對內(nèi)外部風(fēng)險的先覺性和主動性，提升公司防范風(fēng)險的能力和水平。第二，進(jìn)一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，更加明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，有利于形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，構(gòu)筑公司堅強的領(lǐng)導(dǎo)力量。第三，運用成形的內(nèi)部控制機制，從防范風(fēng)險的角度嚴(yán)格規(guī)范各種業(yè)務(wù)的手續(xù)、流程、審批、監(jiān)督等，可以有效地對管理過程進(jìn)行控制，及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，避免不必要的損失。良好的內(nèi)控體系可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少非增值作業(yè)，消除冗余程序，縮短審批時限，保證公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。第四，全面梳理國有資產(chǎn)的采購、付款、驗收、保管、使用和處置等各個流程環(huán)節(jié)，明確關(guān)鍵的控制點，彌補現(xiàn)有制度的缺陷，從而確保國有資產(chǎn)的完整。完善財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制機制，在風(fēng)險應(yīng)對中規(guī)避經(jīng)營失敗導(dǎo)致資產(chǎn)流失的風(fēng)險，注重防控內(nèi)部管理薄弱導(dǎo)致資產(chǎn)損失的風(fēng)險，從而確保國有資產(chǎn)的安全。

二、H公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的實踐過程

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)的啟動階段

1.成立公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織機構(gòu)

為加強領(lǐng)導(dǎo)和組織，H公司成立了專門的內(nèi)部控制體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組以董事長為組長，成員涵蓋其他高庸芾砣嗽薄A斕夾∽橄律枰宰芑峒剖ξ主任、成員包括各個部門負(fù)責(zé)人的辦公室。組織機構(gòu)以董事長作為第一責(zé)任人，主要以財務(wù)部門來推動。內(nèi)控體系建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)訂公司內(nèi)部控制體系建設(shè)實施方案，完善內(nèi)部控制工作程序，執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方法，按照內(nèi)部控制體系評估測試標(biāo)準(zhǔn)制定測試方案，組織開展自我檢查、評估、測試，完善各項業(yè)務(wù)流程和管理制度，最終建立一套能體現(xiàn)公司具體情況、反映公司行業(yè)特色的全方位、全過程、全節(jié)點控制的內(nèi)部控制體系。

2.聘請中介機構(gòu)輔助內(nèi)部控制體系建設(shè)

因H公司缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗和專業(yè)人員，為提高效果確保效果，聘請了一家東部發(fā)達(dá)城市的風(fēng)險管理專業(yè)咨詢公司作為H公司內(nèi)控體系建設(shè)的指導(dǎo)、輔助單位。H公司內(nèi)控體系建設(shè)辦公室與咨詢公司派駐團隊組成聯(lián)合項目組（簡稱“項目組”），統(tǒng)一開展工作，先行制訂內(nèi)控工作計劃，再制作流程框架、風(fēng)險矩陣模板，出具風(fēng)險評估報告、管理建議書，編制風(fēng)險控制矩陣、優(yōu)化版流程、內(nèi)部控制手冊，出具內(nèi)控整改報告、項目總結(jié)報告等。

（二）風(fēng)險識別與評估階段

1.進(jìn)行風(fēng)險識別

項目組提取了公司和各部門制度和業(yè)務(wù)流程等資料，了解和掌握企業(yè)全部業(yè)務(wù)。繼而設(shè)計訪談提綱，對H公司管理層和執(zhí)行層進(jìn)行了面對面的訪談，主要關(guān)注公司全局和業(yè)務(wù)層面兩個縱向維度，同時聚焦訪談對象的工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、控制文檔、制度空白和管理缺陷、關(guān)注風(fēng)險等橫向問題。項目組訪談人員與訪談對象進(jìn)行了充分的溝通和確認(rèn)，制作了即時訪談記錄。

2.開展風(fēng)險評估與認(rèn)定

項目組根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)慣例，結(jié)合訪談情況，設(shè)計編制包括宏觀戰(zhàn)略風(fēng)險、戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險、經(jīng)營目標(biāo)制定風(fēng)險等在內(nèi)的75個風(fēng)險事項，涵蓋H公司房地產(chǎn)投資、開發(fā)、經(jīng)營等核心業(yè)務(wù)，對各項風(fēng)險的可能性和嚴(yán)重性維度進(jìn)行了定義，編制相應(yīng)的填寫說明。調(diào)查問卷通過OA系統(tǒng)向中高層管理人員定向發(fā)送并進(jìn)行有效回收。

根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，項目組對各項公司層面風(fēng)險根據(jù)風(fēng)險等級進(jìn)行初步排序，并就統(tǒng)計分析過程中注意到的高層管理人之間，以及高層管理人與中層管理人之間對重大風(fēng)險識別的差異情況提交公司管理層進(jìn)行討論。項目組結(jié)合問卷及討論結(jié)果，對評估意見做了進(jìn)一步修正，并繪制相應(yīng)的風(fēng)險地圖，識別出H公司的重大風(fēng)險，并向H公司管理層出具《風(fēng)險評估報告》。H公司總經(jīng)理辦公會召開專題會議討論，以會議紀(jì)要的形式確認(rèn)《風(fēng)險評估報告》的結(jié)果。

（三）關(guān)鍵內(nèi)控流程梳理與內(nèi)控文檔建立

公司各職能部門接受內(nèi)控建設(shè)項目組的流程對接，項目組與職能部門一起對本部門內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理，對照監(jiān)管要求及企業(yè)管理需求，檢查是否存在內(nèi)控設(shè)計缺陷，配合執(zhí)行穿行測試，就設(shè)計缺陷及管理建議進(jìn)行溝通確認(rèn)。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)控建設(shè)項目組制作《內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣》、《流程圖及流程描述》、《管理建議書》等成果文件（初稿），并編制第一輪《內(nèi)控缺陷整改工作計劃》，發(fā)至各個部門開展流程整改工作。

其中，《風(fēng)險矩陣》的縱向坐標(biāo)列示了公司業(yè)務(wù)流程的級別，而橫向坐標(biāo)則反映了最佳管理實踐、標(biāo)準(zhǔn)化措施及公司現(xiàn)有的控制措施，綜合體現(xiàn)了職能部門的業(yè)務(wù)控制情況和差距?！读鞒虉D及流程描述》以PROJECT圖形文件的形式展示了單項業(yè)務(wù)的發(fā)起、審批、審核的具體流程，并描述了各個流程的主要步驟、時限和輸出文檔等，具體體現(xiàn)單項業(yè)務(wù)的辦理過程。通過訪談、梳理制度及查閱穿行測試資料發(fā)現(xiàn)的問題，項目組在《管理建議書》中進(jìn)行詳細(xì)描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）內(nèi)控整改、測試及自評價

這個階段的主要工作是：各部門第一輪整改結(jié)束，接受項目組的內(nèi)部控制測試；測試完成后雙方溝通確認(rèn)測試結(jié)果，形成測試報告；根據(jù)測試中出現(xiàn)的問題，開展第二輪缺陷整改；并接受項目組對第二輪缺陷整改情況的復(fù)查。為檢查整改的效果，項目組組織了大量人力開展了全公司范圍內(nèi)缺陷整改的檢查和復(fù)核，并出具了《內(nèi)部控制缺陷整改預(yù)檢查報告》，項目組督促各缺陷責(zé)任部門進(jìn)一步查漏補缺，深化整改，落實措施，確保整改任務(wù)的順利完成。在此階段，項目組結(jié)合各部門內(nèi)控制度的建設(shè)和整改情況，編制完成《內(nèi)控評價手冊》及操作指引，編制《內(nèi)控評價報告》，基本搭建完成H公司內(nèi)部控制體系。

三、H公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的經(jīng)驗和思考

（一）公司高度重視和認(rèn)真組織是內(nèi)控體系建設(shè)成功的關(guān)鍵

公司董事會行使最高領(lǐng)導(dǎo)職能，總體部署工作方案，明確了各機構(gòu)部門的參與和配合職責(zé)，自上而下推動內(nèi)控體系建設(shè)直至最終完成。董事會委派總會計師作為體系建設(shè)直接負(fù)責(zé)人，抽調(diào)財務(wù)部門和其他部門業(yè)務(wù)骨干組成了常設(shè)辦公室，形成體系建設(shè)的執(zhí)行保障。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)聯(lián)合項目組解決了專業(yè)和效率的問題

H公司自有人員力量有限，缺乏體系建設(shè)的系統(tǒng)經(jīng)驗和系列知識，只依靠內(nèi)部力量無法下手。如果單依靠咨詢公司，一是建設(shè)過程中各部門和人員的協(xié)調(diào)溝通難以得到配合，二是整個體系建設(shè)的經(jīng)驗沒有學(xué)到。設(shè)立內(nèi)部控制體系建設(shè)的聯(lián)合項目組，將公司內(nèi)外部力量凝聚成合力，在確保專業(yè)的基礎(chǔ)上大大提高了體系建設(shè)的效率，也確保了經(jīng)驗的積累和建設(shè)的效果。

（三）內(nèi)控體系建設(shè)需要全員參與和支持

內(nèi)控體系的特征就是全員參與的流程控制，缺少任何一個員工的參與都將導(dǎo)致某個環(huán)節(jié)的缺陷或者產(chǎn)生潛在風(fēng)險。H公司正是意識到上述問題，因此召開了全體動員大會，開展了多次內(nèi)控培訓(xùn)，舉辦了數(shù)次缺陷整改布置會，號召和安排全體員工真正參與到體系建設(shè)中來。隨著項目組的深入溝通、訪談、整改檢查等系列程序的開展，公司員工從認(rèn)識上發(fā)生了改變，行動上也給予了積極配合。

（四）內(nèi)控體系建設(shè)需要不斷自我評估和自我完善

公司借助外部力量從無到有搭建形成了企業(yè)內(nèi)控體系的基本框架，在咨詢公司撤場以后，內(nèi)控體系的建設(shè)決不能停頓下來。企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素不斷變化，企業(yè)本身的業(yè)務(wù)范圍也在擴展，公司內(nèi)部部門和人員也不斷更迭，既有的制度和流程是否能夠滿足實際需要，是否存在空白和漏洞，能否得到一貫有效的執(zhí)行，需要公司內(nèi)部控制體系建設(shè)辦公室保持相應(yīng)的關(guān)注，依然需要定期對既有體系進(jìn)行自我評估、評價，發(fā)現(xiàn)問題并不斷優(yōu)化，持續(xù)不斷地改進(jìn)公司內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬建國，馬雪巖，周琳.經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)實務(wù)探析[J].中國總會計師，2015（9）.

第4篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計　內(nèi)部控制　角色定位

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的耦合關(guān)系

(一)內(nèi)部控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)行秘訣

內(nèi)部審計常被簡單地認(rèn)為是查錯糾弊，局限在單一的財務(wù)領(lǐng)域。事實上，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相伴而生的，內(nèi)部審計首先要保證和評價的就是內(nèi)部控制的有效性，一旦內(nèi)部控制失效，財務(wù)報告的可靠性就無從談起。各方對內(nèi)部審計的定義足以體現(xiàn)這一點。現(xiàn)代內(nèi)部審計之父索耶(1990)認(rèn)為，內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。我國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在最新的內(nèi)部審計定義中，將內(nèi)部審計的職能定位為確認(rèn)和咨詢。從字面上看，與“監(jiān)督和評價”有差異，但實際上是“監(jiān)督和評價”的延伸?？梢姡O(jiān)督、評價和改善內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(以下簡稱“指引”)，在內(nèi)部控制評價中，內(nèi)部審計關(guān)心的并非僅是內(nèi)部會計控制，而應(yīng)擴展為廣義控制，要與特定的社會及組織文化聯(lián)系起來。因此，“內(nèi)部審計人員評價組織機構(gòu)各專門領(lǐng)域的內(nèi)部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”(Moeller，2006)，其中最具代表性的技術(shù)手段是內(nèi)部控制自我評估。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2002年的調(diào)查中，內(nèi)部控制自我評估被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計最佳實務(wù)”中的第2位，在“未來將愈加重要的實務(wù)”中排名第1。我國內(nèi)部審計協(xié)會專門制定了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第21號――內(nèi)部審計的控制自我評估法》，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員如何運用控制自我評估法進(jìn)行內(nèi)部控制評價。

(二)內(nèi)部審計執(zhí)行內(nèi)部控制評價更具權(quán)威性

按照指引，董事會承擔(dān)內(nèi)部控制評價的責(zé)任，企業(yè)根據(jù)自身需要，可以授權(quán)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，也可以委托外部審計師進(jìn)行內(nèi)部控制評價。考慮到獨立性和審計經(jīng)驗，許多企業(yè)在很大程度上會聘請外部審計師為其進(jìn)行內(nèi)部控制評價。但從實踐來看，內(nèi)部審計主導(dǎo)的內(nèi)部控制評價更全面，提出的建議更適合本企業(yè)行業(yè)特點，整體上更具權(quán)威性。

一是內(nèi)部審計置身于組織內(nèi)控環(huán)境中，具有敏銳的觀察力，隨時能夠洞察控制的缺陷，及時開展日常評價和專項評價等特點，其結(jié)果是主動的、積極的、深入的，而外部審計師根據(jù)合同的約定提供定期服務(wù)，對企業(yè)缺乏系統(tǒng)、全面的了解，內(nèi)容具有滯后性，其結(jié)果是被動的、消極的、表面的；二是內(nèi)審人員是組織的雇員，又是其他成員的同事和朋友，更易取得他們的信任與合作，特別在評價包括控制氛圍、職業(yè)道德、誠實品質(zhì)、勝任能力等“軟控制”方面，可以進(jìn)行無芥蒂溝通，從中發(fā)現(xiàn)隱藏在不同層面的控制弱點，而外部審計師無法卸除組織成員的防范和戒備之心，涉及“軟控制”的評價多半會流于形式，浮于表面；三是內(nèi)部審計作為組織的內(nèi)部成員，其工資、福利、個人價值實現(xiàn)等都與組織息息相關(guān)，為實現(xiàn)組織的價值增值，獲得組織和其他成員的認(rèn)可，他們有著強烈的責(zé)任感，會更積極地履行職責(zé)，提出適合企業(yè)實際情況的解決方案，而外部審計師獨立于組織之外，出于審計風(fēng)險、成本效益等考慮，往往對與會計信息內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制給予更多的關(guān)注，對無法深入的地方只能套用通行的內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)，從而評價效率和效果不盡如人意。

(三)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價成果可相互利用

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價是兩個獨立的活動，但不是相互割裂開來的，兩者在技術(shù)層面和實務(wù)工作中運用的許多方法是相同的，部分工作內(nèi)容是相似的。在常規(guī)審前調(diào)查階段，內(nèi)部審計人員通常會關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，如：環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制、信息系統(tǒng)控制等，通過查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點，這些關(guān)注的內(nèi)容也是內(nèi)部控制評價的主要內(nèi)容；在現(xiàn)場審計時，內(nèi)部審計人員會運用詢問、觀察、抽樣等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以發(fā)現(xiàn)審計線索，這些審計方法在內(nèi)部控制評價中也廣泛運用。可以說，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價之間的相互作用是貫穿于各自工作的始終。因此，兩者的工作成果也是可以相互利用和融合的。

內(nèi)部控制評價中一部分內(nèi)容可以借助全年常規(guī)審計項目的結(jié)果，匯總、分析其中涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容，對內(nèi)部控制作出評價。尤其是大的集團公司，可以利用這種形式的內(nèi)部控制評價方式對下屬分(子)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查評價。同樣，專項的內(nèi)部控制評價是分步驟、有計劃地對企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面測試，覆蓋面比內(nèi)部審計更廣、更深，內(nèi)部審計可以直接對評價中注意到的高風(fēng)險和非正常項目進(jìn)行復(fù)核來確定審計工作目標(biāo)，從而減少審計所需收集信息的時間和審計所需執(zhí)行的驗證程序，提高審計效率。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的角色定位

隨著外部環(huán)境競爭的加劇和內(nèi)部管理的強化，企業(yè)內(nèi)部控制體系日益復(fù)雜，評價內(nèi)部控制的內(nèi)容由最初的內(nèi)部牽制措施擴展為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5大要素。如果僅依靠內(nèi)部審計單一力量檢查單據(jù)、實施符合性測試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部控制評價的主體應(yīng)當(dāng)多元化，應(yīng)形成由董事會總體負(fù)責(zé)、監(jiān)事會和審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、全體員工共同參與的多層次評價體系。那么，內(nèi)部審計在整個評價過程中應(yīng)如何定位呢?許多研究文獻(xiàn)表明，內(nèi)部審計承擔(dān)的應(yīng)是引導(dǎo)者的角色。由此引申，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計在評價活動的不同階段，其角色定位應(yīng)各有側(cè)重。

(一)在評價準(zhǔn)備階段，做一名示范者和營銷者

內(nèi)部審計本身是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，在組織評價其他控制時，其自身建設(shè)的好壞往往會被其他成員所關(guān)注，進(jìn)而影響他們對內(nèi)部審計的信任度和參與內(nèi)部控制評價的積極性。在實施內(nèi)控評價之前，內(nèi)部審計應(yīng)加強自身建設(shè)，為其他成員做出示范和榜樣。一是提高自身專業(yè)勝任能力。通過參加內(nèi)控培訓(xùn)和自身學(xué)習(xí)，了解國際、國內(nèi)評價工作的發(fā)展趨勢和先進(jìn)方法，能夠運用風(fēng)險管理流程制定評估計劃，借助信息技術(shù)手段識別、分析和監(jiān)測風(fēng)險，在實

踐活動中不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)控評價的新思路和新方法。二是完善內(nèi)部審計的制度建設(shè)。合格的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)建立良好的內(nèi)審制度，如內(nèi)部審計章程、內(nèi)部審計手冊、內(nèi)控評價辦法等，使內(nèi)審工作向規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。三是規(guī)范工作底稿格式。盡可能設(shè)計和使用統(tǒng)一的工作底稿，以確定不同成員進(jìn)行評價工作的標(biāo)準(zhǔn)，也便于后續(xù)整理匯總工作的開展。這樣，既可以起到以身作則的作用，也為今后的評價工作質(zhì)量提供保證，得到其他部門的尊重。

內(nèi)部審計在做好自身建設(shè)的同時，還應(yīng)當(dāng)積極營銷內(nèi)部控制的新理念和內(nèi)控評價的先進(jìn)方法，如：在公司內(nèi)部局域網(wǎng)開辟專欄、發(fā)放內(nèi)控宣傳手冊、召開動員培訓(xùn)大會等，通過傳播內(nèi)控評價知識，讓企業(yè)所有成員了解內(nèi)控體系的精髓和實施內(nèi)控評價的目的、內(nèi)容及程序，取得管理層和基層員工的支持，為內(nèi)部控制評價的順利開展打好基礎(chǔ)。

(二)在實施評價階段，做一名引導(dǎo)者和記錄者

眾所周知，內(nèi)控體系是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各個層面和環(huán)節(jié)，是全員參與和全員控制的。要對控制的硬性和柔性部分進(jìn)行有效衡量，每個參與作業(yè)的人應(yīng)當(dāng)最有發(fā)言權(quán)。目前西方發(fā)達(dá)國家廣泛運用和我國積極推行的內(nèi)部控制自我評價法就充分體現(xiàn)了這一點。內(nèi)部控制自我評價法是由組織的全體成員共同參與，集體討論，提出最佳改進(jìn)措施的運營程序。內(nèi)部審計憑借對控制評價概念的深厚知識和熟悉的組織營運作業(yè)流程，在此過程中擔(dān)任引導(dǎo)者的角色。

1　內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成小組，與公司高級管理層進(jìn)行訪談，確定本次評價的范圍和重點。之后，小組成員運用調(diào)查問卷和訪談關(guān)鍵崗位員工的方式了解業(yè)務(wù)流程、控制環(huán)境，在內(nèi)部審計的指導(dǎo)下，進(jìn)行必要的穿行測試和分析性復(fù)核，初步確定中、高風(fēng)險區(qū)，作為下一步研討的重點。

2　召集與評價主題有關(guān)的人員參加研討會。在會上，內(nèi)部審計一方面要營造相互信任的氣氛，引導(dǎo)與會人員坦率、自由地交流，同時進(jìn)行啟發(fā)性提問，鼓勵較沉默的參與者發(fā)言，避免讓較多話者壟斷整個局面；另一方面要在每一階段進(jìn)行小結(jié)，使與會者明白討論到了什么樣的程度，哪些問題清楚了，哪些問題尚無定論等，確保有系統(tǒng)地討論，深入問題的核心。在進(jìn)行訪談和研討會時，內(nèi)部審計人員應(yīng)耐心聆聽，記錄所有訪談對話和參與者的討論，并與書面調(diào)查問卷、測試取得的書面材料一起整理形成工作底稿，作為內(nèi)控評價的證據(jù)文件，以支持評價結(jié)果。

(三)在形成評價意見階段，做一名協(xié)調(diào)者和撰寫者

全員參與內(nèi)控評價可以使組織的內(nèi)控整體意識得到加強，改善內(nèi)部控制環(huán)境。但不同的管理人員對內(nèi)部控制發(fā)表意見通常是從自身角度出發(fā)，以控制自身風(fēng)險最低為標(biāo)準(zhǔn)，較少考慮內(nèi)控的整體有效性和成本效益性，以致不可避免地出現(xiàn)與組織其他部門或人員意見相左的情況。此時需要內(nèi)部審計進(jìn)行協(xié)調(diào)，從組織層面考慮整體的評價意見，并及時與高級管理層溝通和匯報。

內(nèi)部控制是否有效，一般是根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架來判斷組織的內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否存在實質(zhì)性漏洞。也就是說，內(nèi)部控制的5大要素都應(yīng)該滿足框架要求才能得出控制有效的結(jié)論，但采用這種簡單的一一對應(yīng)方法勢必會造成評價結(jié)論的偏差。實質(zhì)上，內(nèi)部控制的組成要素之間本身就具有相互補充和滲透的關(guān)系，存在著某種程度的平衡，如果把每一個控制環(huán)節(jié)都做得很完美，提供絕對保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)而并非最優(yōu)的控制系統(tǒng)，往往會形成過度控制，導(dǎo)致不必要的額外成本支出。相反，恰恰是多個效果有限的控制在一起，就可以達(dá)到滿意的效果。因此，內(nèi)部審計在形成評價意見時，應(yīng)進(jìn)行綜合分析，協(xié)調(diào)各方意見，促成雙方達(dá)成共識，站在組織的高度上，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的完整性和運行的有效性，既要指出控制中的“空白點”和“風(fēng)險點”，又要指出在控制目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證的前提下是否存在冗余節(jié)點。

內(nèi)部審計根據(jù)評價過程中的工作底稿和評價小組對內(nèi)控缺陷進(jìn)行的主客觀評分和評級，填寫《內(nèi)部控制缺陷清單》，顯示評價結(jié)果和依據(jù)，據(jù)此撰寫評價意見，并將建議事項發(fā)展為改善措施計劃，最終形成自我評價結(jié)果。內(nèi)部審計可以結(jié)合內(nèi)部控制評價的特點，在以報告形式為主的前提下，適當(dāng)補充其他表現(xiàn)形式，如使用流程圖形式，以便更直觀地揭示內(nèi)控缺陷點；也可用圖文并茂的形式編寫《內(nèi)部控制案例集》，在系統(tǒng)內(nèi)展示評價成果，提高風(fēng)險控制意識。

(四)在整改落實階段，做一名督促者和再評價者

內(nèi)部控制評價不是階段性工作，是連續(xù)的循環(huán)往復(fù)的過程，需要經(jīng)歷評價、整改、再評價，以實現(xiàn)自我完善。內(nèi)部審計人員作為組織中獨立的監(jiān)督機構(gòu)，在評價意見落實階段，無疑是整改的督促者，同時對內(nèi)部控制是否持續(xù)有效也需做好再評價工作。

在實行整改監(jiān)督時，監(jiān)督的方式應(yīng)當(dāng)多樣化。一是根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果建立分層次的整改監(jiān)督計劃，對控制風(fēng)險較高的控制缺陷，在整改期結(jié)束時立即進(jìn)行實地調(diào)查，并在今后的一段時期內(nèi)每月進(jìn)行測試，以驗證其有效性；對控制風(fēng)險中等的控制缺陷?？刹捎门c日常審計合并追蹤的方式進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督；對控制風(fēng)險較低的控制缺陷，可采取報送方式取得整改報告和相關(guān)證明材料進(jìn)行檢查。二是建立評價結(jié)果和整改工作反饋制度。由內(nèi)部審計部門牽頭，與被評價部門或單位一起召開內(nèi)部控制通氣會，將內(nèi)部控制評價結(jié)果告知被評價者；對內(nèi)部控制嚴(yán)密、經(jīng)營效益顯著的單位，進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)驗推廣和典型宣傳，使行之有效的內(nèi)部控制手段實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)共享；對發(fā)現(xiàn)的重大和重要缺陷進(jìn)行通報，讓大家引以為戒；聽取被評價者對整改工作的意見，掌握整改進(jìn)度，提出適宜操作的整改建議。三是將內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績效考評的重要依據(jù)，增強領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度，進(jìn)一步完善整改監(jiān)督配套手段，促進(jìn)傳導(dǎo)整改責(zé)任意識與壓力。

內(nèi)部審計不能存在一勞永逸的觀念。隨著人員、流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境的變化，已制定的控制應(yīng)對措施所起的作用會逐漸弱化。因此，內(nèi)部審計要結(jié)合具體實際情況對內(nèi)控評價效果進(jìn)行再分析和再評價，提醒企業(yè)對已經(jīng)識別的風(fēng)險點要及時更新，對可能隱匿的新風(fēng)險點要重新梳理，通過持續(xù)檢測和反省內(nèi)部控制設(shè)計與運行，不斷消除內(nèi)部控制缺陷，以增強企業(yè)抗風(fēng)險能力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念[J]，審計研究，2007(2)

[2]陳漢文、張宜霞，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J]，審計研究，2008(3)

[3]張諫忠、吳軼倫，內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運用[J]，會計研究，2005(2)

第5篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計；外貿(mào)企業(yè)；審計制度

一、引言

2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》（下稱“《意見》”），這是貫徹落實財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。

二、內(nèi)控審計制度簡介

內(nèi)控審計制度，是一種科學(xué)的現(xiàn)代化審計方法，是企業(yè)內(nèi)部對其自身的生產(chǎn)經(jīng)營等各項活動進(jìn)行控制和監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的各種管理風(fēng)險的一種方法。通過有效的實施內(nèi)控審計，對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、審查，有助于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的管理水平。

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計主要應(yīng)用于財務(wù)賬目的差錯防弊、保證企業(yè)資金的安全與完整以及與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)控制度設(shè)計的合理性與實施的有效性，在防范財務(wù)風(fēng)險反面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的局限性，使得企業(yè)難以對財務(wù)之外的管理風(fēng)險進(jìn)行識別和防范，從而無法從系統(tǒng)上防范企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計制度逐漸向財務(wù)部門之外拓展，并逐步涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，逐步實現(xiàn)其“免疫系統(tǒng)”的功能，于是內(nèi)控審計應(yīng)運而生。隨著企業(yè)內(nèi)控審計制度的完善和內(nèi)控審計經(jīng)驗的成熟，企業(yè)內(nèi)控審計又開始應(yīng)用于各種企業(yè)項目之中，并在保證項目如期完成，提高項目完成效率方面發(fā)揮了較大的作用[1]。近年來，企業(yè)內(nèi)控審計已經(jīng)在很多大中型企業(yè)得到較為廣泛的運用，并取得了較好的效果。

三、內(nèi)控審計在外貿(mào)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

由于內(nèi)控審計在我國的起步較晚，很多理論和經(jīng)驗也都還不成熟，相關(guān)的專業(yè)內(nèi)部設(shè)計控制人才也比較匱乏，因而，在企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行層面，常常面臨著各種困難。外貿(mào)企業(yè)除了要應(yīng)對原材料價格變動風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險之外，還要面臨匯率風(fēng)險、銷售回款風(fēng)險及資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險，因此，外貿(mào)企業(yè)對業(yè)務(wù)流程的合理性及執(zhí)行的有效性的要求更高。由于外貿(mào)企業(yè)對于及時發(fā)掘并消除可能存在的經(jīng)營風(fēng)險有著很大的需求，使得內(nèi)控審計在外貿(mào)企業(yè)的重要性不言而喻。然而，當(dāng)前我國外貿(mào)企業(yè)在內(nèi)控審計制度的制定和內(nèi)控審計工作的具體實施過程中，還存在很多不足之處，這使得內(nèi)控審計無法充分的發(fā)揮其風(fēng)險識別與防范的作用，具體表現(xiàn)在：

1.內(nèi)控審計制度不合理

很多外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控審計制度都是在財務(wù)審計制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，對企業(yè)除財務(wù)流程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營流程并沒有設(shè)計具有針對性、可操作性的內(nèi)控審計制度。這樣的制度往往停留在紙面上，對審計業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行者缺乏必要的指導(dǎo)性，從而使審計工作達(dá)不到預(yù)期的效果。另一方面，在各項內(nèi)控審計評價指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計上，也沒有根據(jù)各項具體業(yè)務(wù)和流程的重要程度分別安排權(quán)重，而是采取一個指標(biāo)一項分值的方法，不能在各項具體的業(yè)務(wù)和流程中對評價指標(biāo)進(jìn)行更切合實際的區(qū)分，不利于提高審計工作的效率。三是對業(yè)務(wù)和流程的審計主要集中于傳統(tǒng)的老業(yè)務(wù)、老流程，而對新業(yè)務(wù)和新流程，一般不會進(jìn)行深入研究，然而新業(yè)務(wù)和新流程往往是風(fēng)險的“高發(fā)地段”。

2.管理層內(nèi)控審計重視不夠、專業(yè)審計人員匱乏

目前，很多外貿(mào)企業(yè)管理層仍將內(nèi)控審計等同于內(nèi)部財務(wù)審計，對于內(nèi)控審計工作的重視不夠。很多管理者也沒能充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)控審計對提升企業(yè)管理水平的的重要作用。因此，在企業(yè)內(nèi)控審計的執(zhí)行層面，很多外貿(mào)企業(yè)往往也不注重配備具有專業(yè)內(nèi)控審計知識和相關(guān)業(yè)務(wù)及流程經(jīng)驗的內(nèi)控審計人才，不重視企業(yè)內(nèi)控審計人才的培養(yǎng)，造成了在真正執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計工作時，審計人員缺乏必要的只是和技能來執(zhí)行內(nèi)控審計，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在的重大風(fēng)險，這樣風(fēng)險防范也就無從談起。

3.內(nèi)控審計職能未能充分發(fā)揮、審計整改不力

由于管理層對內(nèi)控審計重視程度不夠、專業(yè)審計人員配置不合理，使得很多外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審人員難以發(fā)揮內(nèi)控審計風(fēng)險識別和風(fēng)險防范的職能，無法為企業(yè)管理水平的提升起到應(yīng)有的作用。同時由于內(nèi)控審計體系不完善，內(nèi)控審計結(jié)果沒有與經(jīng)營考核指標(biāo)相結(jié)合，使得許多外貿(mào)企業(yè)的下屬公司對內(nèi)控審計抱著“無所謂”、“走過場”的態(tài)度，這樣，即使審計人員發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險，并提出整改建議，相關(guān)企業(yè)也往往敷衍了事，不會認(rèn)真對待。發(fā)生這類情況的根源就在于，審計結(jié)果無法對下屬公司管理層的經(jīng)濟利益和職位升遷形成實質(zhì)性影響，這使得被審計企業(yè)對內(nèi)控審計有恃無恐。

四、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計的改進(jìn)措施

針對外貿(mào)企業(yè)存在的上述問題，本文認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控審計的重視程度和建立健全的內(nèi)控審計制度

內(nèi)控審計制度，經(jīng)過眾多專家學(xué)者的研究和當(dāng)代企業(yè)的實踐，已經(jīng)被充分證明是提高企業(yè)管理的一項重要制度。外貿(mào)企業(yè)要從高層管理者開始重視內(nèi)控審計制度，并將之逐步貫徹到中低層管理者和一線員工的思想中，全員參與、全體重視企業(yè)的內(nèi)控審計工作，并建立獨立的內(nèi)控審計部門，制定明確的內(nèi)控審計規(guī)范和流程，對各個部門的業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行深入的審計。

2.注重內(nèi)控審計人才的選拔和培養(yǎng)

在執(zhí)行內(nèi)控審計工作時，內(nèi)控審計人員的專業(yè)能力是一項關(guān)鍵因素。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控審計人才的選拔和培養(yǎng)，建成一批專業(yè)的內(nèi)控審計人才隊伍，保證內(nèi)控審計工作的有效執(zhí)行。在選拔和培養(yǎng)方式上，外貿(mào)企業(yè)既要善于從外部招聘優(yōu)秀的內(nèi)控審計人才，又要注重對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計隊伍的培養(yǎng)。

3.完善經(jīng)營考核體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑對公司各級員工及管理層的經(jīng)營考核體系，將內(nèi)控審計結(jié)果及其整改情況與相關(guān)人員的考核得分和經(jīng)濟利益直接掛鉤，從根源上加強企業(yè)對內(nèi)控審計的地位和影響，真正發(fā)揮內(nèi)控審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)控體系；作用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0187-02

一、施工企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)管理層認(rèn)識不足，缺乏主動性。內(nèi)控體系來自西方發(fā)達(dá)國家，這對習(xí)慣上傳下達(dá)、靠領(lǐng)導(dǎo)意志管理的中國企業(yè)來說，確實有些水土不服。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控體系建設(shè)工作持消極態(tài)度，總認(rèn)為這是對他們權(quán)力的束縛，因而缺乏主動性，只是“上有政策、下有對策”地被動開展內(nèi)控體系建設(shè)工作。由于內(nèi)控體系建設(shè)需要梳理管理制度、建立流程圖，并接受外部會計師事務(wù)所的內(nèi)控審計，企業(yè)管理層片面認(rèn)為這會暴露企業(yè)機密、觸動自身利益，因而像其他審計風(fēng)險一樣盡量回避。

2.內(nèi)審機構(gòu)在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮作用有限。由于過去計劃經(jīng)濟的影響，國有大中型施工企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置較晚，且投入的人力較少，對其職能的定位僅僅是經(jīng)濟效益審計和資產(chǎn)審計，其本質(zhì)是對財務(wù)工作的復(fù)核與檢查。內(nèi)部審計部門不受重視，常常被管理層忽視，加之日常審計工作繁重，這就使得施工企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，內(nèi)部審計部門只是被動應(yīng)付，發(fā)揮的作用十分有限，并不能真正將豐富的審計材料轉(zhuǎn)化為內(nèi)控體系建設(shè)的寶貴資源。

3.內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計觀念陳舊。當(dāng)前，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員存在知識結(jié)構(gòu)單一，審計手段落后，審計觀念陳舊等問題，對內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控審計缺乏深入了解。這使得他們在開展內(nèi)部審計時，過多強調(diào)以利潤為核心的經(jīng)濟效益審計，重視會計核算資料，而忽視企業(yè)管理中存在的漏洞，沒有對企業(yè)管控中的風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)警，難以發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控體系建設(shè)中的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)控體系的關(guān)系

1.區(qū)別。（1）內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)。內(nèi)部審計制度的完善和工作質(zhì)量的提高必然會增強企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)各項管理制度更加完善、有效，為內(nèi)控體系建設(shè)提供良好的制度基礎(chǔ)。（2）內(nèi)部審計必須依托內(nèi)控體系建設(shè)完善自身。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的要素之一，表明其在內(nèi)控體系中占據(jù)重要的位置。施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，梳理管理流程，識別和評估經(jīng)營風(fēng)險，必然會提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。（3）內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計強調(diào)的是抽樣審計，不可能對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的審計。抽樣審計其實是建立在完善的內(nèi)控體系之上的，它是對內(nèi)控體系有效性進(jìn)行的測試。因此，開展內(nèi)部審計就必然要先對企業(yè)內(nèi)控體系情況進(jìn)行了解、評價，看各項控制目標(biāo)是否實現(xiàn)，然后才能在具體審計時做到有的放矢。

2.聯(lián)系。無論是內(nèi)部審計，還是內(nèi)控體系，其兩者本質(zhì)上都是一種企業(yè)控制活動。內(nèi)部審計是內(nèi)控體系中的重要組成部分，沒有內(nèi)部審計的監(jiān)督職能以及審計人員的相關(guān)建議，內(nèi)控體系就得不到發(fā)展和完善，其有效性也難以發(fā)揮。反過來而言，內(nèi)控體系框架的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五大方面，范圍要大于內(nèi)部審計，它需要內(nèi)部審計對內(nèi)控體系的設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效等方面進(jìn)行檢查、反饋，從而實現(xiàn)自身的不斷完善和提高。

三、內(nèi)部審計在施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的作用

1.內(nèi)部審計人員是推動企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要力量。施工企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，需要對企業(yè)管理制度進(jìn)行梳理，編寫流程圖，涉及到內(nèi)部審計的流程有，年度審計計劃的制訂、審計項目方案的制定、審計項目實施、審計報告編制、后續(xù)審計。企業(yè)內(nèi)部審計人員在長期的審計工作中具備了豐富的審計經(jīng)驗，他們對企業(yè)的各項管理制度比較熟悉，對管理中存在的漏洞和問題有比較深刻的認(rèn)識，且內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)利就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整理匯總、分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因并提出整改建議，采取適當(dāng)?shù)男问胶统绦蚣皶r向管理層報告，提議管理層加強內(nèi)控體系建設(shè)。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)控體系有自己的特色，它需要內(nèi)部審計人員提出在制度梳理、編寫流程圖、風(fēng)險識別和評估等方面提出中肯的意見，以便使企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)一開始就能步入正軌，最大限度發(fā)揮其有效性。內(nèi)控體系建設(shè)通過內(nèi)部審計人員事前提供咨詢，事中實施監(jiān)控，事后找出薄弱環(huán)節(jié)、提出改進(jìn)建議等方式，幫助施工企業(yè)建立符合自身特點的內(nèi)控體系。

2.內(nèi)部審計能對內(nèi)控體系進(jìn)行有效風(fēng)險識別和評估。風(fēng)險識別和評估是內(nèi)控體系建設(shè)的重要工作之一。施工企業(yè)風(fēng)險通常分為戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、報告風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險及資產(chǎn)安全風(fēng)險，一般常見的運營風(fēng)險有：施工安全與質(zhì)量風(fēng)險、工程項目管理風(fēng)險、人才儲備風(fēng)險、企業(yè)聲譽風(fēng)險、應(yīng)收賬款風(fēng)險、外部勞務(wù)使用風(fēng)險、市場供求風(fēng)險和物資采購及管理風(fēng)險等。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計部門不參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，通常具有較強的獨立性和豐富的實踐經(jīng)驗，很容易和內(nèi)控負(fù)責(zé)人員聯(lián)合起來對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行識別、篩選和評估調(diào)查，共同建立起企業(yè)層面重大風(fēng)險庫。內(nèi)部審計部門可以從整體上分析企業(yè)的重要經(jīng)營風(fēng)險和重大經(jīng)營事項，分析其對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響，對企業(yè)存在的監(jiān)督不力，授權(quán)不明確，利益分配不均等情況進(jìn)行專業(yè)判斷，找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險控制點，并對風(fēng)險管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，確認(rèn)有無舞弊行為發(fā)生，為施工企業(yè)實現(xiàn)全面風(fēng)險管理、建立相互制約的內(nèi)控體系發(fā)揮作用。另外，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)以內(nèi)控體系建設(shè)工作為契機，突出風(fēng)險管理在企業(yè)管理中的地位，充分發(fā)揮內(nèi)控體系對內(nèi)部審計的促進(jìn)作用，從根本上增強全員風(fēng)險意識和企業(yè)抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

3.內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價工作提升內(nèi)控體系建設(shè)成效。施工企業(yè)目前出現(xiàn)的各種風(fēng)險都是因為缺乏及時有效的監(jiān)督而造成的，而內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)控體系框架——內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，這就迫切需要獨立的內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計活動時，應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)督、評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。對于大型施工企業(yè)來說，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)各項既定目標(biāo)。由于內(nèi)控制度是內(nèi)控體系的重要基石，因此對內(nèi)控制度進(jìn)行評價和評估就成為內(nèi)部審計最重要的一項工作，通過對企業(yè)內(nèi)部控制基本情況的了解，分析所了解的信息，以確定內(nèi)控體系的健全性和有效性。通過歸納所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員及時提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本進(jìn)行有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。在確定內(nèi)控體系健全性方面，內(nèi)部審計人員主要是通過訪問相關(guān)管理人員或者查閱企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的制度規(guī)定及其他資料，判斷內(nèi)部控制制度的外在環(huán)境是否理想，關(guān)鍵控制點和控制措施是否健全。在確定內(nèi)控體系有效性方面，內(nèi)部審計人員要進(jìn)行有效性測試，這主要是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要正確評價內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)部審計人員除了在財務(wù)領(lǐng)域?qū)媹蟊?、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督外，還要更多關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。通過內(nèi)審部門對內(nèi)部控制實施定期或不定期的內(nèi)部監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)進(jìn)一步提升企業(yè)基礎(chǔ)管理、加強內(nèi)控體系建設(shè)起到積極的作用。

4.內(nèi)部審計能督促內(nèi)控體系的建立和完善。施工企業(yè)由于在建項目比較分散、管理跨度大等原因，基礎(chǔ)管理水平一直比較薄弱。內(nèi)部審計人員在對基層項目部進(jìn)行審計時，通過查閱會計資料、檢查內(nèi)業(yè)資料，一般都會發(fā)現(xiàn)一些管理漏洞。審計工作結(jié)束后，審計人員通常會下發(fā)審計建議，督促項目部盡快完善內(nèi)部控制制度，加強基礎(chǔ)管理。比如，企業(yè)財務(wù)制度要求項目部財務(wù)人員要對財務(wù)專用章與法人印鑒章分開管理。但部分項目部為圖省事，基本由出納一人管理。審計人員發(fā)現(xiàn)后，下發(fā)審計建議，要求其嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，分開管理預(yù)留印鑒。這樣，就通過內(nèi)部審計工作督促了內(nèi)部控制制度的落實。在對審計建議落實情況進(jìn)行跟蹤中，內(nèi)審部門一方面應(yīng)要求被審計項目部將落實整改情況以書面形式進(jìn)行反饋，另一方面也應(yīng)深入基層進(jìn)行了解核實，對整改不到位的問題進(jìn)一步進(jìn)行督查。只有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作逐步深入、不斷完善。

5.內(nèi)部審計人員在配合外部內(nèi)控審計方面優(yōu)勢明顯。為適應(yīng)這種新形勢的要求，施工企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，提高他們的業(yè)務(wù)能力，通過各類專業(yè)期刊了解內(nèi)部審計工作動態(tài)，鼓勵他們考取諸如注冊會計師等含金量較高的執(zhí)業(yè)證書，以考試促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高審計、內(nèi)控理論水平。同時，企業(yè)還應(yīng)補充內(nèi)部審計人員，吸收高素質(zhì)人才，特別是精審計、懂內(nèi)控的復(fù)合型人才，以改善人才專業(yè)結(jié)構(gòu)，在協(xié)助外部內(nèi)控審計方面發(fā)揮作用。一旦內(nèi)部審計人員熟悉并掌握內(nèi)控審計流程，就可以在平時對企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行預(yù)審，對會計師事務(wù)所提出的建議進(jìn)行落實和整改，并提出完善內(nèi)控體系的具體措施，最大限度降低內(nèi)控審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)涉及經(jīng)營管理的方方面面，是對現(xiàn)有管理體系的完善與升華，為搭建更高層次的經(jīng)營管理平臺做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計在促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上具有非常重要的作用，只有加強內(nèi)部審計工作，使其制度化、規(guī)范化，并逐步向管理審計延伸，才能使內(nèi)控體系的建設(shè)和運行更為有效，進(jìn)而實現(xiàn)施工企業(yè)的各項控制目標(biāo)，真正提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

省工商局按照“內(nèi)外結(jié)合、上下聯(lián)動、社會參與”的思路，積極轉(zhuǎn)變作風(fēng)，著力健全工作機制，嚴(yán)格監(jiān)督權(quán)力運行，在規(guī)范執(zhí)法行為、提升監(jiān)管效能上下功夫。

一、不斷拓展政務(wù)公開、局務(wù)公開的內(nèi)涵，把評判執(zhí)法行為的標(biāo)尺交給基層和群眾。該局把清理執(zhí)法依據(jù)，公開適用范圍和處罰幅度作為政務(wù)公開、局務(wù)公開工作的重點，依法梳理出行政許可、行政處罰、行政強制、行政征收、其他行政權(quán)力等5個方面、405項具體行政權(quán)力，并逐項編制行政權(quán)力運行流程圖，通過政務(wù)網(wǎng)站對外公布，使抽象的權(quán)力具體化，模糊的過程清晰化，真正將評判的標(biāo)尺交給了監(jiān)管服務(wù)對象。

二、著力推進(jìn)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)，努力構(gòu)建規(guī)范執(zhí)法、文明執(zhí)法的長效機制。針對行政執(zhí)法工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立實施了一般性違規(guī)違章行為預(yù)先警示、專項執(zhí)法行動前調(diào)研預(yù)案、重大案情典型案件通報、行政處罰案件調(diào)查取證與審查處罰相分離、查處案件跟蹤規(guī)范服務(wù)等“陽光執(zhí)法”五項制度。同時，抓住“停征兩費”的機遇，著力改革對基層工作的評價方式，推廣以執(zhí)法行為、案件管理、執(zhí)法制度“三項規(guī)范”和執(zhí)法機構(gòu)名稱、裝備、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)“四個統(tǒng)一”為主要內(nèi)容的執(zhí)法規(guī)范化達(dá)標(biāo)建設(shè)，進(jìn)一步樹立起了良好的執(zhí)法導(dǎo)向。

三、切實加強廉政風(fēng)險點防范管理，進(jìn)一步健全權(quán)力運行的內(nèi)控機制。深入排查行政執(zhí)法、行政審批和隊伍管理權(quán)行使過程中容易誘發(fā)腐敗、瀆職行為的重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別確定風(fēng)險點等級，有針對性地制定落實防控措施。圍繞健全權(quán)力運行的內(nèi)控機制，扎實推進(jìn)電子監(jiān)察系統(tǒng)建設(shè)。目前，該局開發(fā)的行政許可電子監(jiān)察系統(tǒng)，已在南京、揚州兩市工商系統(tǒng)試點運行，較好地實現(xiàn)了對申請、受理、審查、決定等行政許可各個環(huán)節(jié)的實時監(jiān)督。:

四、全面開展向社會和監(jiān)管對象述職述廉活動，自覺接受群眾和社會監(jiān)督。在市、縣兩級工商局和基層工作所普遍開展了向社會和監(jiān)管對象述職述廉活動，當(dāng)面聽取監(jiān)管對象的意見建議。南京市工商局還對述職述廉會議進(jìn)行了電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)直播，收到了良好的社會效果。在此基礎(chǔ)上，省工商系統(tǒng)各級紀(jì)檢監(jiān)察部門切實加強督查，將“雙述”活動中征集到的意見建議分解落實到相關(guān)單位（個人），并將其整改情況納入年度考核，進(jìn)一步促進(jìn)了執(zhí)法行為的規(guī)范。

第8篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

關(guān)鍵詞：銀行案防工作 風(fēng)險控制 管理措施

中圖分類號：F830.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-185-02

一、當(dāng)前案防工作的基本情況

溫州銀行自2011年初以來，認(rèn)真貫徹落實中國銀監(jiān)會開展“銀行業(yè)內(nèi)控和案防制度執(zhí)行年”活動，在案件防范、排查、整改以及長效機制構(gòu)建等方面做了大量工作。特別是針對各業(yè)務(wù)條線排查中暴露的各個內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)、操作風(fēng)險點，積極采取各種措施，從推進(jìn)合規(guī)建設(shè)、改革機構(gòu)架構(gòu)、改造業(yè)務(wù)流程、完善制度體系、導(dǎo)入經(jīng)濟資本、改進(jìn)考核體系、加強風(fēng)險管理等方面入手，積極探索構(gòu)建內(nèi)控案防長效機制，深化案件專項治理工作，取得了階段性成效。

1.加強思想教育，提高風(fēng)險意識。一是在全行開展“銀行業(yè)內(nèi)控和案防制度執(zhí)行年”主題教育活動，穩(wěn)步推進(jìn)“制度大梳理”、“合規(guī)大教育”、“風(fēng)險大排查”、“執(zhí)行力大推進(jìn)”、“內(nèi)控大評比”五大活動。活動期間，在內(nèi)網(wǎng)開設(shè)“案例天天講”欄目，對典型案例進(jìn)行深入剖析和學(xué)習(xí)，加強員工內(nèi)控合規(guī)警示教育，強化員工風(fēng)險意識和案防意識。二是面向高管，以參觀展覽、聽取講座等形式開展預(yù)防職務(wù)犯罪宣傳教育，從崗位特性入手，警醒高管人員防范職務(wù)犯罪。三是面向各級管理人員和重要崗位人員，通過不定期通報、下發(fā)金融案例分析，組織聽取服刑人員“現(xiàn)身說法”，提高各級管理人員的案防意識。四是面向新入行員工，開展“銀行業(yè)案件防范和職業(yè)道德教育”，從源頭上筑牢防腐倡廉思想防線。

2.全面開展制度梳理，規(guī)范制度管理。一是在2011年6月底制訂了《業(yè)務(wù)制度管理辦法》，對全行業(yè)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范管理。二是由合規(guī)部牽頭，制定制度梳理初步方案，于2011年上半年向總行各部室、分支行（營業(yè)部）發(fā)出制度建設(shè)意見、建議征求的通知，征求現(xiàn)有制度建設(shè)存在的缺陷、不足，業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計的不合理和存在的風(fēng)險隱患等意見建議，并采取調(diào)查了解，學(xué)習(xí)同行，分組討論的形式，對全行180個規(guī)定、辦法、操作規(guī)程進(jìn)行制定、修訂、合并、補充和廢止。目前已將制度梳理作為一項常規(guī)性工作，使管理制度和操作規(guī)程更具有可操作性。

3.開展全面排查，防范風(fēng)險隱患。一是以風(fēng)險全覆蓋為原則，制定大額不良貸款排查方案，確定排查標(biāo)準(zhǔn)和范圍。二是加強抵（質(zhì)）押物權(quán)證管理。在全行范圍內(nèi)開展抵（質(zhì)）押物風(fēng)險排查，修訂《抵（質(zhì)）押物權(quán)證管理辦法》，實施抵（質(zhì)）押物集中管理。三是開展信貸資金流入民間借貸市場專項調(diào)查，對信貸資金流入民間借貸市場情況及我行新增不良貸款進(jìn)行全面分析。

4.優(yōu)化組織架構(gòu)，提升管控能力。一是建立總行、分行、支行三級組織機構(gòu)體系，科學(xué)界定三級機構(gòu)之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，充分發(fā)揮管轄行的樞紐作用，讓管轄行在柜員調(diào)配、客戶經(jīng)理管理、資源分配等基本職能中發(fā)揮應(yīng)有的管理作用。二是強化條線管理。為適應(yīng)總分支三級架構(gòu)管理模式，設(shè)立零售信貸部、個人金融部、信用卡部，加強對小企業(yè)、個人信貸業(yè)務(wù)、個人金融業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)，信用卡業(yè)務(wù)的條線管理機制和營銷框架，堅持“專業(yè)化經(jīng)營，系統(tǒng)化管理”的原則,切實轉(zhuǎn)變工作理念和工作方式。三是加快審計體制改革。在分行設(shè)立審計部門，試行分行內(nèi)審人員派駐制，分支機構(gòu)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與專職審計人員由總行委派，確保內(nèi)部審計工作獨立性。四是健全監(jiān)察監(jiān)督管理。在四家異地分行以及鹿城區(qū)以外的四家管轄行設(shè)立監(jiān)察室，其余管轄行設(shè)立紀(jì)檢組，建立機構(gòu)健全、監(jiān)督有序的監(jiān)察體系。

5.完善考核機制，發(fā)揮績效考核導(dǎo)向作用。一是完善分支機構(gòu)考核機制。在考核內(nèi)容上從經(jīng)營效益、業(yè)務(wù)發(fā)展、資產(chǎn)質(zhì)量與內(nèi)控管理等四個方面進(jìn)行。二是提高內(nèi)控管理在考核分?jǐn)?shù)中的占比。將合規(guī)經(jīng)營管理職責(zé)落實情況列入各分支行考核指標(biāo)體系，取消業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)中時點存款任務(wù)指標(biāo)和考核指標(biāo)，并對《2011年分支行經(jīng)營目標(biāo)考核管理規(guī)定》進(jìn)行修訂，將內(nèi)控管理考核指標(biāo)由原來的15%調(diào)整為20%。三是完善薪酬管理。邀請第三方咨詢公司重新設(shè)計員工薪酬管理體系，明確薪酬由固定薪酬、可變薪酬和福利性收入等構(gòu)成。基本薪酬不高于其薪酬總額的35%，分支行高管績效薪酬根據(jù)年度經(jīng)營考核結(jié)果，在其基本薪酬的3倍以內(nèi)確定，對重要風(fēng)險崗位員工，其績效薪酬的40%以上采取延期支付的方式，且延期支付期限不少于3年，并特別規(guī)定主要高級管理人員績效薪酬的延期支付比例應(yīng)高于50%，有條件的應(yīng)爭取達(dá)到60%。如果高管人員和員工在職責(zé)內(nèi)的風(fēng)險損失超常暴露，將全部追回已發(fā)放的績效薪酬，并停止發(fā)放所有未支付部分薪酬。

二、在風(fēng)險控制、特別是操作風(fēng)險和道德風(fēng)險控制等方面存在的問題

第9篇：對風(fēng)險內(nèi)控工作的意見和建議范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 重大缺陷 審計意見 自我評價報告

一、引言

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定于2012年1 月1 日起在深滬主板上市的公司開始施行。2012年作為強制披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告的元年，分析2012年內(nèi)部控制缺陷披露情況是非常有必要的，對于研究中國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的現(xiàn)狀以及解決相關(guān)問題有非常重大的意義。

二、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露現(xiàn)狀

（一） 披露總體情況

在2012年年度報告披露期間，深交所、上交所共有948家主板上市公司向投資者披露內(nèi)部控制自我評價報告以及上市公司內(nèi)部控制審計報告，其中22家出具了非無保留內(nèi)部控制審計意見，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告有19家，出具否定意見內(nèi)部控制審計報告有3家。研究發(fā)現(xiàn)，與2011年比較，非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量和比例都有所提高，說明我國內(nèi)部控制審計已取得一定成效。筆者將對這22家非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司進(jìn)行簡要描述，希望有所啟發(fā)。

（二） 行業(yè)特征

趙秀俠（2011）發(fā)現(xiàn)，工業(yè)企業(yè)大多是由國家或集體控股，比起經(jīng)濟因素，企業(yè)更加關(guān)注的是企業(yè)所面臨的政治因素。國有股的“一股獨大”，使得企業(yè)內(nèi)部很難產(chǎn)生相應(yīng)的制衡關(guān)系，更不用說內(nèi)部控制的建立和完善。筆者對22家出具非無保留意見的上市公司進(jìn)行統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)22家存在內(nèi)部控制缺陷的公司大部分出現(xiàn)在第二產(chǎn)業(yè)，這主要是因為從事商品生產(chǎn)與流通的企業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)比較，規(guī)模更為龐大，成本費用核算更為復(fù)雜，在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行方面更具有挑戰(zhàn)性，出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性更大，這與趙秀俠的研究結(jié)果是一致的。

（三） 披露時間

內(nèi)部控制缺陷對于上市公司來說是個“污點”，所以上市公司對于內(nèi)部控制缺陷的態(tài)度總是盡量的隱瞞或者規(guī)避。對于內(nèi)部控制缺陷的披露，存在內(nèi)部控制缺陷的公司披露年報及自我評價報告的時間都比較晚。經(jīng)過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)在22家非無保留審計意見上市公司中有5家是3月末出具內(nèi)控審計報告，17家均在4月才出具年報和審計報告。根據(jù)胡為民（2012）研究，內(nèi)部控制指數(shù)排名靠前的中國上市公司大部分在1月、2月、3月年報和審計報告，這在一定程度上說明內(nèi)部控制審計越好的公司，其年報的時間就越早。

（四）內(nèi)部控制目標(biāo)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確規(guī)定，內(nèi)部控制有五大基礎(chǔ)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)營效率和效果、維護資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法合規(guī)、財務(wù)報告目標(biāo)。對22家上市公司的內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)除深天地A停產(chǎn)整頓1年、ST宜紙整體搬遷、ST鳳凰虧損巨大、ST長油虧損等原因使得這4家上市公司持續(xù)經(jīng)營情況存在重大不確定外，江淮汽車由于汽車召回事件出具帶強調(diào)事項的無保留意見；同時又對其余17家違反內(nèi)部控制目標(biāo)的公司進(jìn)行了統(tǒng)計分析。其中，內(nèi)部控制違反最高層次戰(zhàn)略的目標(biāo)有1家，是因為香梨股份在2012年涉足了新市場棉花市場，卻沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)是內(nèi)部控制是否有效的最直接的體現(xiàn)，經(jīng)營效率的高低可以看存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度和變現(xiàn)能力、現(xiàn)金回籠能力、獲利能力，違反經(jīng)營目標(biāo)的上市公司有 12家，占70.59%，所以內(nèi)部控制的經(jīng)營管理極為重要，否則容易導(dǎo)致重大風(fēng)險的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。

內(nèi)部控制缺陷按照控制目標(biāo)的不同分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指針對財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)計和實施的內(nèi)部控制，主要是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性、完整性、合理性的內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指不能合理保證實現(xiàn)資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率效益、合法合規(guī)等其他目標(biāo)的控制活動缺陷。對出具否定意見的3家上市公司和出具帶強調(diào)事項的無保留意見的19家上市公司分別進(jìn)行統(tǒng)計，筆者發(fā)現(xiàn)，存在非財務(wù)內(nèi)部控制缺陷而使得內(nèi)控有效性不足的公司比例達(dá)到50%，在11家非財務(wù)內(nèi)控缺陷的上市公司中，內(nèi)部審計部門存在問題的有4家，內(nèi)部監(jiān)督方面存在缺陷的有5家，這也說明內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督非常重要，要從財務(wù)和非財務(wù)兩方面入手，才能保證內(nèi)部控制的有效性。

（五）內(nèi)部控制要素

美國反虛假財務(wù)報告全國委員會的發(fā)起組織委員會（COSO）1992年9月了《內(nèi)部控制――整合框架》一文，指出內(nèi)部控制五大要素，分別為：內(nèi)部壞境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與傳遞和監(jiān)督五要素。2013年5月份又了最新的內(nèi)部控制框架，引入了17條核心內(nèi)控原則、17項核心原則，使得內(nèi)部控制五要素更具有操作性。筆者對19家出具強調(diào)事項和3家出具否定意見的上市公司的內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行歸納總結(jié)。由于ST宜紙全面停產(chǎn)、上海機電可豁免并購企業(yè)內(nèi)控評價、鳳凰光學(xué)歇業(yè)多年、深天地A停產(chǎn)整頓1年、ST鳳凰虧損導(dǎo)致這5家公司出具帶強調(diào)事項的無保留意見，因此，筆者對其余17家內(nèi)部控制失效涉及的領(lǐng)域進(jìn)行了分析歸納。

研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)控缺陷的這些公司中，內(nèi)部環(huán)境要素有機構(gòu)設(shè)置、人力資源管理等問題；控制活動要素失效最多，主要有審批權(quán)限不清晰、子公司管控、營運資金管理、采購管理，關(guān)聯(lián)方交易等方面，涉及會計系統(tǒng)控制的主要是應(yīng)收賬款、收入成本的確認(rèn)、資產(chǎn)的保管與減值等方面；內(nèi)部監(jiān)督主要是內(nèi)審部門設(shè)置、人員配備等方面。這些也給我們很多啟示，會計師事務(wù)所在以后年度的審計中應(yīng)重點關(guān)注以上風(fēng)險高發(fā)的審計領(lǐng)域。

三、內(nèi)部控制自我評價報告中內(nèi)部控制缺陷披露情況

對于上市公司內(nèi)部控制缺陷自我認(rèn)定并進(jìn)行披露，是企業(yè)面臨的一個難題，林斌（2012年）研究發(fā)現(xiàn)，2011年在內(nèi)部控制自我評價報告中披露內(nèi)控缺陷公司研究僅有156家，其中有3家披露了重大缺陷，僅占所有披露內(nèi)控自我評估報告的上市公司總數(shù)的0.16%，有11家披露了重要缺陷，有149家披露了一般缺陷。而深圳迪博（2013年）研究發(fā)現(xiàn)，2012年有503家（占22.63%）上市公司披露內(nèi)部控制缺陷，其中4家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷，1家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內(nèi)部控制重要缺陷，27家公司披露了內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內(nèi)部控制一般缺陷。披露內(nèi)部控制重大缺陷數(shù)量有所提高，但是比例沒有上升，這與美國等發(fā)達(dá)國家（比率達(dá)15%）情況相差甚遠(yuǎn)。在這非無保留內(nèi)控審計意見的22家上市公司中，披露具體重大缺陷的有2家，分別為出具否定意見的北大荒和出具強調(diào)事項無保留意見的ST長油，重要缺陷的有5家，披露一般缺陷的有6家，而籠統(tǒng)地闡述企業(yè)存在缺陷而且已經(jīng)整改的有9家，占到40.91%，包括出具否定意見內(nèi)控審計報告的天津磁卡和貴糖股份兩家上市公司。貴糖股份公司在內(nèi)部控制自我評價報告中說明企業(yè)內(nèi)部控制整體有效，但致同會計師事務(wù)所對其出具了否定意見的審計報告，對此貴糖股份針對此差異專門出具了說明；天津磁卡披露了內(nèi)部控制自我評價報告的董事長簽字頁，并未對其他進(jìn)行披露，簡要說明內(nèi)部控制整體有效，而華寅五洲會計師事務(wù)所出具了否定意見的內(nèi)控審計報告，天津磁卡未對此進(jìn)行說明。這也說明了對于企業(yè)存在的內(nèi)控缺陷，企業(yè)和審計機構(gòu)由于考慮角度不同，評價會出現(xiàn)差異。

筆者再通過對這22家上市公司內(nèi)部控制自我評價報告閱讀分析，發(fā)現(xiàn)一部分公司沒有對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，7家公司沒有公布內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只是用“合理”“適用”等模糊性詞語來替代詳細(xì)的定性或者定量標(biāo)準(zhǔn)，沒有實質(zhì)性內(nèi)容，使得認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不好界定，在實際操作中難以執(zhí)行。另外15家采用定性和定量相結(jié)合的方法對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，其中鳳凰光學(xué)還用了枚舉法進(jìn)行認(rèn)定。運用定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定運用了缺陷列舉法和風(fēng)險矩陣法，缺陷列舉法是從公司層面、業(yè)務(wù)層面和信息層面分別對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行列舉；而風(fēng)險矩陣法是從缺陷導(dǎo)致?lián)p失的可能性和潛在影響程度兩維度出發(fā)，利用“高、中、低”風(fēng)險評級法對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定。筆者發(fā)現(xiàn)22家上市公司由于行業(yè)性質(zhì)差別、自身性質(zhì)等原因，缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在很大不同，也沒有一個權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，很多公司都缺乏現(xiàn)實的、科學(xué)的數(shù)據(jù)和手段。至于定量標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)公司根據(jù)公司行業(yè)類型、規(guī)模、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)程度等各種因素，用資產(chǎn)總額或者總收入、凈利潤、稅前利潤或息稅前利潤乘以一定百分比，作為內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定臨界值。定量標(biāo)準(zhǔn)的百分比由公司根據(jù)自身情況確定百分比，但對確定的這個“百分?jǐn)?shù)”大多數(shù)公司沒能有說服力的理由，因此內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定可靠性存在一定質(zhì)疑。

四、上市公司內(nèi)部控制缺陷披露存在的問題

以上對 2012年22家出具非無保留意見的上市公司內(nèi)部控制缺陷的數(shù)據(jù)進(jìn)行了描述性統(tǒng)計，主要從事務(wù)所出具的內(nèi)控審計報告和企業(yè)出具的內(nèi)控自我評價報告兩方面進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露主要存在幾個問題。

（一）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)容和格式不統(tǒng)一

上市公司自我評價報告出現(xiàn)參差不齊的局面，較大比例的上市公司對于內(nèi)部控制缺陷陳述過于籠統(tǒng)，缺少實質(zhì)性內(nèi)容，信息含量較低。這主要是因為作為第一年強制披露內(nèi)部控制缺陷，其動機主要是監(jiān)管層的監(jiān)管壓力，主動披露內(nèi)部控制缺陷的動力較少。對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定沒有一個權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，很多公司對缺陷的認(rèn)定各有版本。

（二）內(nèi)部控制自我評價報告中存在虛假陳述和隱瞞的現(xiàn)象

部分公司對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不恰當(dāng)。比如貴糖股份公司在成本核算、財務(wù)報告方面均存在重大缺陷，但其在自我評價報告中并未認(rèn)定內(nèi)部控制存在缺陷。事實上該公司內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)對財務(wù)報告的真實性和有效性產(chǎn)生了重大影響，應(yīng)該認(rèn)定內(nèi)部控制存在重大缺陷。

五、建議和對策

（一）對上市公司的建議

首先，上市公司必須嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，對公司內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計、執(zhí)行、審計和評價。建立內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是判斷內(nèi)部控制缺陷，防止內(nèi)部控制有效性不足的基礎(chǔ)性工作，上市公司必須建立內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定工作，保證內(nèi)部審計人員更好地履行內(nèi)部審計職務(wù)，明確各自的法律責(zé)任，能夠充分運用專業(yè)知識和職業(yè)謹(jǐn)慎，基于有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，針對內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行及時整改，爭取內(nèi)部控制在整個財務(wù)報告涵蓋期間均真實、有效。

其次，上市公司應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容，提高內(nèi)部控制缺陷陳述的信息含量和可靠性。

（二）對監(jiān)管部門的建議

五部委應(yīng)該加強監(jiān)督《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及三個配套指引工作的落實情況，加強監(jiān)管力度。盡快對內(nèi)部控制缺陷披露的格式規(guī)范化處理，便于投資者進(jìn)行橫向比較。及時審核上市公司是否進(jìn)行內(nèi)部控制評價情況和內(nèi)部控制信息披露情況，關(guān)注會計師事務(wù)所對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計，所出具的審計意見是否有效。

還應(yīng)加快強制披露內(nèi)部控制信息的進(jìn)程，盡快建立一套內(nèi)部控制缺陷權(quán)威的判別標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化分配至企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個環(huán)節(jié)中，構(gòu)建完整的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)體系，降低內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的隨意性。

（三）對投資者的建議

投資者對上市公司披露內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的信息須認(rèn)真對待，投資者應(yīng)該理性對待上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷，因其增加了上市公司經(jīng)營的透明度，對披露的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)辯證地對待，認(rèn)識到有能力且披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，可能已經(jīng)做好了整改或者提高內(nèi)部控制質(zhì)量的準(zhǔn)備。只有投資者理性對待，才能積極發(fā)揮證券市場的定價機制，從根本上激發(fā)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷。

六、結(jié)論

通過以上分析可以看出，中國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露與過去相比已有很大改進(jìn)，但總體來說仍不容樂觀，雖然基本上都遵照了關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的指引和準(zhǔn)則，但是執(zhí)行力度不夠，大多數(shù)是流于形式。本文針對上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露存在的問題，分別從內(nèi)部控制審計報告、自我評價報告兩個角度提出建議。應(yīng)國際新趨勢要求，做好內(nèi)部控制信息披露工作刻不容緩，這要求上市公司、監(jiān)管者甚至投資者在關(guān)注對內(nèi)部控制信息的披露情況以及注冊會計師在內(nèi)部控制審計上下功夫，共同構(gòu)建我國上市公司內(nèi)部控制信息缺陷披露體系。

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