對財務(wù)報表的審計精選(九篇)

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第1篇：對財務(wù)報表的審計范文

摘要：近幾年，我國企業(yè)頻繁出現(xiàn)財務(wù)報表舞弊事件，造成資本市場振動，增加了社會大眾的不滿情緒，影響著資本市場的有序發(fā)展，也對會計師行業(yè)產(chǎn)生了消極影響。因此，需要深入分析企業(yè)財務(wù)舞弊成因，并制定針對性措施進行問題。本文將對財務(wù)報表舞弊的審計對策進行分析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；舞弊；成因；審計對策

在市場經(jīng)濟條件下，對企業(yè)財務(wù)報告進行有效審計是國家經(jīng)濟的審計主題。近幾年，國內(nèi)外爆發(fā)幾件重大的財務(wù)報表舞弊事件，比如，世界通信，銀廣廈等。財務(wù)報表舞弊對社會發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，因此，需要深入分析財務(wù)報表舞弊原因，制定有效措施進行處理。

1.財務(wù)報表舞弊原因分析

第一，為了高管人員的個人利益進行舞弊。目前，我國大部分公司在評價高管人員業(yè)績時，一般是以財務(wù)指標為依據(jù)，比如，資本保值增值率、利潤、凈資產(chǎn)收益率等。高管人員的業(yè)績一般和職位晉升、工資待遇等掛鉤。許多高管人員是上級部門派遣的，公司經(jīng)營狀況與其職位晉升密切相關(guān)，有的高管人員為了自身利益，才暗示財務(wù)人員實施財務(wù)舞弊，從而提高自身業(yè)績，滿足自身需求。

第二，彌合融資要求的動機。資金對企業(yè)發(fā)展有著重要作用，為了獲取足夠的資金，有的企業(yè)可能會虛報財務(wù)報告，誤導(dǎo)投資者，從而獲得更多的投資。另外，有的企業(yè)經(jīng)營不善、業(yè)績較差的企業(yè)，為了獲得銀行貸款，也會虛設(shè)財務(wù)報告。

第三，會計準則靈活性和真空地帶。會計準則具有很強的靈活性，會計準則的制定和修改有一定的滯后性，許多新行業(yè)、新領(lǐng)域往往很難找到合適的會計準則為依據(jù)。另外，會計準則和會計制度都是原則性的規(guī)定，在具體實踐中，主要依靠會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解。面多諸多選擇，有的高管人員為了企業(yè)利益，利用會計準則的靈活性，篡改財務(wù)報告。

第四，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。有的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，尤其是上市公司，股權(quán)高度集中，且無法上市流通，從而出現(xiàn)各種制度性缺陷。股東較少參與企業(yè)經(jīng)營，權(quán)益意識不強。具體表現(xiàn)是：所有者代表被經(jīng)營者同化、國有股權(quán)缺位、公司大權(quán)由個別股東獨攬、股權(quán)集中、缺乏有效監(jiān)督、缺乏多元股權(quán)制衡等，從而導(dǎo)致公司個別管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，從而為財務(wù)舞弊提供了條件。

第五，審計獨立性不強。根據(jù)目前我國大型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大股東是董事會的重要成員，憑借自身股東優(yōu)勢，和經(jīng)理層共同管理和控制財務(wù)信息生成和披露。國有股占據(jù)了較大比重，中小股東影響力較小，沒有充分行使自己的投票權(quán)，股東大會具有聘請外部審計師的權(quán)力，但實際是由經(jīng)理層和董事會代為行使這一權(quán)力。在這種環(huán)境下，是由企業(yè)內(nèi)部人行使聘請會計師事務(wù)所的權(quán)力，股東大會形同虛設(shè)。由內(nèi)部人委托事務(wù)所進行審計，大大削弱了審計人員的獨立性。另外，很多會計師事務(wù)所不僅提供審計服務(wù)，還提高公司交易和設(shè)計經(jīng)濟交易咨詢等服務(wù)，有的審計人員需要協(xié)助企業(yè)管理層編制財務(wù)報告，這樣大大降低了注冊會計師的社會責任感。由于注冊會計師在我國的地位比較低，不具備取證權(quán)，也不能通過海關(guān)、稅務(wù)、征管以及工商等部門取證，不能保證審計原始憑據(jù)的準確性和真實性。

2.財務(wù)報表舞弊的審計對策

2.1風險評估

了解和掌握被審計客戶的相關(guān)資料，制定合理的風險評估，利用風險評估來指導(dǎo)審計工作。要想提高審計的有效性，必須科學(xué)分析被審計單位的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境，理解其制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析其在組織或者外部實體中的地位。審計師研究客戶和外部環(huán)境間的關(guān)系，找出潛在的戰(zhàn)略風險。對于已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風險，審計師需要分析客戶如何應(yīng)對和監(jiān)控戰(zhàn)略風險。同時，審計師還需要分析企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營環(huán)節(jié)?？蛻敉ㄟ^改善內(nèi)部經(jīng)營來降低戰(zhàn)略風險，導(dǎo)致各經(jīng)營環(huán)節(jié)也存在風險，即環(huán)節(jié)風險。對于對企業(yè)發(fā)展有著重要影響的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，需要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風險監(jiān)控兩個方面加強管理。

第一，戰(zhàn)略分析。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略理論以及財務(wù)報表舞弊原因，審計人員需要通過被審計企業(yè)的內(nèi)部控制信息、外部經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營信息等方面來了解和分析其發(fā)展戰(zhàn)略。被設(shè)計客戶的內(nèi)部控制信息主要包括控制環(huán)境、信息系統(tǒng)和溝通、對控制活動的監(jiān)控、管理層風險評估程序以及控制活動的監(jiān)督等五大要素；外部經(jīng)營環(huán)境主要包括管制環(huán)境和行業(yè)環(huán)境；經(jīng)營信息主要包括籌資、投資、基本經(jīng)營狀況以及與財務(wù)報表相關(guān)的事項等。一般采用POTER進行行業(yè)分析以及PEST的宏觀分析法，預(yù)期行業(yè)利潤，如果被審計客戶采取多元化經(jīng)營模式，則需要進行行業(yè)分析。通過戰(zhàn)略分析，審計師能了解和掌握市場上的主要產(chǎn)品、競爭者、產(chǎn)品價格、替代產(chǎn)品、技術(shù)和工藝等信息。

第二，環(huán)節(jié)分析。審計師通過戰(zhàn)略分析，找出客戶重大戰(zhàn)略風險，確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)后，需要詳細地分析每個具體環(huán)節(jié)。在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的初始階段，審計師必須整理與關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風險和重大交易類別。一旦確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)，則需要深入研究和分析，理解關(guān)鍵環(huán)節(jié)目標、經(jīng)營風險，為降低風險建立控制機制，分析風險對財務(wù)報表的影響，在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)過程中，審計師必須能夠識別可能出現(xiàn)的重大風險交易類別。

2.2制定審計計劃

審計師應(yīng)該根據(jù)風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應(yīng)，盡量將審計風險降低到可接受水平。對于財務(wù)報表中的重大錯報風險評估，設(shè)計師在收集、評價審計信息時，應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在必要情況下，需要采取以下措施：邀請具有豐富實踐經(jīng)驗或者專業(yè)技能較高的專家、設(shè)計師加入到審計隊伍中；在選擇審計程序時，設(shè)計一些獨特且具有針對性的審計程序；合理調(diào)整審計程序的范圍、時間和性質(zhì)，從而更好地適應(yīng)重大錯報風險水平。

對于認定層次的重大風險評估，審計師應(yīng)該根據(jù)審計程序的范圍、時間和性質(zhì)，將風險評估和審計程序聯(lián)系起來。在設(shè)計審計程序時，需要考慮交易類別、披露財務(wù)信息、風險的重要性、賬戶余額、內(nèi)部控制性質(zhì)以及重大錯報發(fā)生的可能性等因素。

2.3實施審計

第一，控制測試。在現(xiàn)代審計模式下，進行控制測試是為了確定程序設(shè)計是否有效、設(shè)計方案是否落實、內(nèi)部控制政策是否有效等。但是控制測試的最終目標是證實財務(wù)報表的認定。雖然控制測試不是必須的程序，但是審計人員在評估風險時，如果想判斷內(nèi)部控制是否有效，或者想為某項認定提供可靠的審計證據(jù)，則必須進行控制測試。

第二，實質(zhì)性測試。審計人員進行控制測試后，則應(yīng)該進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是審計人員判斷財務(wù)報表上各項認定是否有效的重要程序。雖然風險評估報告具有很強的專業(yè)性，但是也有可能遺漏某些重大錯報風險，而且企業(yè)內(nèi)部控制也受到一定限制，因此，審計人員必須對賬戶余額、信息披露以及各縣重大交易類型進行實質(zhì)性測試。

2.險再評估以及修改審計計劃

在開展審計過程中，隨著所獲得的審計證據(jù)的不斷增加，審計人員做出的風險評估報告也不斷變化。因此，審計人員需要及時調(diào)整和修改風險評估報告和審計計劃，逐漸擴大審計范圍、改進審計程序，為審計工作的開展創(chuàng)造有利條件。

3.總結(jié)

綜上所述，造成企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的原因較多，如為了高管人員的個人利益、彌合融資要求的動機、會計準則靈活性和真空地帶、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善、審計獨立性不強等。因此，需要加強審計，利用風險評估來指導(dǎo)審計工作，深入分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略各經(jīng)營各環(huán)節(jié)的財務(wù)活動，根據(jù)風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應(yīng)，實施有效的審計措施。（作者單位：甘肅省商業(yè)學(xué)校）

參考文獻：

[1]原紅麗.上市公司財務(wù)報表審計中的問題及對策[J].時代金融（中旬），2014，11（12）：189-190

第2篇：對財務(wù)報表的審計范文

【關(guān)鍵詞】 獨立性； 保險制度； 財務(wù)報表

一、引言

注冊會計師的獨立性是社會責任審計的靈魂，在審計過程中形成三方關(guān)系即所有者、管理者和注冊會計師，以確保注冊會計師在形式上的獨立。然而在現(xiàn)實工作中，隨著所有者股權(quán)的分散，特別是上市公司，如果以股東（大）會形式直接推選會計師事務(wù)所成本太高，在時間上太慢，在效果上難以形成一致意見，因此通常是由董事會向股東大會推舉會計師事務(wù)所并經(jīng)股東（大）會審批通過?，F(xiàn)實工作中的這一舉措，看似由股東（大）會作為委托方，聘請注冊會計師對管理層進行審計，但實際上真正了解注冊會計師、商定審計價格及范圍的卻是管理層，因此審計形式上的獨立性實質(zhì)上已經(jīng)受到威脅（閆華紅等，2010）。對于獨立性的威脅，以及安然事件，2002年美國紐約大學(xué)的會計學(xué)教授——喬斯華·羅恩，提出通過建立財務(wù)報表保險制度來解決，將原有三方關(guān)系轉(zhuǎn)變成所有者、管理者、保險公司和注冊會計師四方的關(guān)系，通過保險公司這道防火墻保證注冊會計師形式上的獨立性。

國內(nèi)關(guān)于財務(wù)報表保險制度的研究始于易琮（2004）發(fā)表的財務(wù)報表保險制度的文章，第一次將美國教授喬斯華·羅恩的觀點引入國內(nèi)。此后連宏彬（2004）、盧春泉（2004）、蘇建蓉（2005）等學(xué)者逐步將財務(wù)報表保險制度作為解決注冊會計師獨立性缺失問題的方法之一。進入2005年，張婷、余玉苗（2005），陳吉鳳（2005）等學(xué)者開始對該制度的可行性進行研究。李志鋼（2005）首次針對財務(wù)報表保險制度提出疑慮，認為保險公司不適合作委托主體，會迫使事務(wù)所更多通過管理咨詢獲益而喪失獨立性①，壓迫審計收費導(dǎo)致審計質(zhì)量下降等因素使得財務(wù)報表保險制度不適用。而將財務(wù)報表保險制度和審計保險制度結(jié)合起來研究探討則始于2007年，如林祥友、阿都建林（2007），張虹、趙黎鳴（2008）。2009年更多學(xué)者開始關(guān)注財務(wù)報表保險制度的設(shè)計與實施。黎明（2009）結(jié)合我國《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，提出了財務(wù)報表保險理賠制度設(shè)計思路。施繼坤等（2009）運用層次分析法將招標風險予以分解并建立審計獨立性風險因素指標體系。劉玉紅（2012）則在借鑒國外財務(wù)報表保險制度模式的基礎(chǔ)上，強調(diào)加強財務(wù)報表保險法律制度的風險控制。

以上學(xué)者的研究結(jié)論雖對我國財務(wù)報表保險制度的建立有推動作用，但沒有根本解決財務(wù)報表保險制度在我國的不適用問題。潘煉（2013）提出如果財務(wù)報表保險制度自愿推行，則上市公司不愿增加審計成本；而如果強制推行，使得保險公司壟斷了審計委托市場，審計行業(yè)將受到不良沖擊。所以本文根據(jù)潘煉學(xué)者總結(jié)的財務(wù)報表保險制度的不適用性，提出將保險公司不再視為審計委托方，將財務(wù)報表作為普通保險標的物的改進型財務(wù)報表保險制度。

二、財務(wù)報表保險制度的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)報表保險制度基本流程

財務(wù)報表保險制度的基本流程可以分為三個階段。

1.承保階段

上市公司為自己的財務(wù)報表投保保險，首先需要保險公司對上市公司進行風險評估。保險公司聘請相關(guān)人員（包括會計師事務(wù)所人員）根據(jù)上市公司以往的財務(wù)報表審計情況、上市公司財務(wù)人員水平、保險責任范圍、保險價格等因素綜合考慮承保風險，決定是否承保。同時上市公司的股東大會應(yīng)批準該投保事項。

2.審計階段

保險公司一旦承保上市公司財務(wù)報表的重大錯報風險，將自己選聘會計師事務(wù)所對該報表進行審計，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，仍由注冊會計師和上市公司管理層、治理層溝通解決。最終如果審計意見為非標意見，保險公司應(yīng)權(quán)衡風險，拒絕承?；蛟黾颖ＹM或減少保險范圍。

3.履行責任階段

如果經(jīng)保險公司承保的財務(wù)報表出現(xiàn)由于舞弊或錯誤所導(dǎo)致的重大錯報，當上市公司遭到投資者賠償訴訟時，保險公司應(yīng)按照與上市公司簽訂的承保條款承擔賠償責任。

（二）財務(wù)報表保險制度需建立的四方審計關(guān)系

財務(wù)報表保險制度最重大的突破是要建立審計四方關(guān)系，即將原由上市公司聘任會計師事務(wù)所進行審計，改為由上市公司對財務(wù)報表投保保險（張健等，2011），保險公司為降低風險聘請注冊會計師對投保標的物（財務(wù)報表）進行審計，如圖1所示，切斷注冊會計師與管理者的直接經(jīng)濟利益，通過保險公司作為中介，保護注冊會計師在形式上的獨立性。

1.所有者

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致管理者與所有者之間產(chǎn)生委托問題，所有者通過注冊會計師對公司的審計完成其對管理者的監(jiān)督控制，同時提升財務(wù)報告信息質(zhì)量。在審計四方關(guān)系中，所有者的地位和目的沒有重大變化。

2.管理層

編制財務(wù)報表向所有者反饋公司經(jīng)營狀況信息，并通過向保險公司投保的方式由保險公司與管理層分擔財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險。在審計四方關(guān)系中，管理層將付出比直接聘請審計師更多的成本用于支付保費，并將部分風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司。

3.注冊會計師

按照審計準則的規(guī)定計劃審計工作，實施審計程序，獲取審計證據(jù)，形成工作底稿，出具審計報告。同時由于審計工作具有固有局限性，審計工作就財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。在審計四方關(guān)系中，注冊會計師除獲取收入的途徑變成保險公司外，其余方面沒有重大變化。

4.保險公司

保險公司通過收取上市公司的保費，支付注冊會計師審計費用，獲得收益并承擔與上市公司協(xié)定的保險協(xié)議中的風險。在審計四方關(guān)系中，通過引入保險公司來保障注冊會計師形式上的獨立性。

三、財務(wù)報表保險制度的現(xiàn)有缺陷

（一）保險標的物的范圍不明，存在保險公司、管理層與注冊會計師的界定博弈

管理層與保險公司針對保險標的物的范圍存在著博弈關(guān)系，這是因為：首先，保險是一種風險轉(zhuǎn)移工具，投保人根據(jù)雙方保險合同的約定向保險公司支付保費，在一定時期內(nèi)，當合同約定中的事項發(fā)生致使投保人遭受損失時，承保人按照合同約定向投保人給予一定金額的補償；其次，雙方要達成一致的保險賠償范圍，確定當發(fā)生哪種情況屬于保險理賠范圍。從管理層角度出發(fā)，管理層希望通過投保來降低因財務(wù)報表存在重大錯報導(dǎo)致自身被訴訟索賠的賠償風險。

以財務(wù)報表是否存在重大錯報為標準，同時結(jié)合注冊會計師的審計情況，將保險標的物的范圍分為四種結(jié)果（如表1所示）。

以上財務(wù)報表結(jié)果歸結(jié)為兩點：管理層的過錯和注冊會計師的過錯。

1.管理層存在過錯，注冊會計師不存在過錯——保險公司風險高

實務(wù)中，注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具了恰當?shù)姆菢藴室庖姡蛘咭驅(qū)徲嫷墓逃芯窒扌詫?dǎo)致了注冊會計師出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，此時投資者在參考該財務(wù)報表作出決策后發(fā)生的損失，有權(quán)要求上市公司進行賠償，注冊會計師不用承擔賠償責任。

如果將這種情況納入保險合同的承保范圍，那么保險公司相當于承擔了管理層的部分責任。畢竟對財務(wù)報表是否不存在重大錯報的終極責任屬于管理層，管理層希望通過支付一點保費就將這種責任分攤給保險公司，保險公司不會承擔如此大的風險。如果承擔，會導(dǎo)致管理層的逆向選擇，使得管理層更加忽視對財務(wù)報表是否不存在重大錯報風險的管理，而且這種逆向選擇不同于普通的財產(chǎn)保險，一旦發(fā)生損失，它會給保險公司帶來巨大的損失，導(dǎo)致保險公司不得不增加保費，最終會使保費逐步上升，管理層無法承受而不能達成保險合同。

2.管理層存在過錯，注冊會計師也存在過錯——管理層不愿意

實務(wù)中，注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，此時投資者可以要求會計師事務(wù)所對投資損失承擔補充責任或以不實審計金額為限承擔有限責任。

如果將這種縮小后的風險納入承保范圍，保險公司可以做到將自己的風險降低，實際上在為注冊會計師的審計失敗承擔責任。保險公司通過聘請審計師來降低管理層財務(wù)報表的風險，避免承擔保險責任，但是對于管理層來說自己向保險公司投保，不可能在注冊會計師存在過錯的情況下才承擔保險責任，讓保險公司為注冊會計師分擔風險，所以這種情況下管理層不會投保。

（二）保險公司與被審計單位形成委托關(guān)系

這種委托關(guān)系會使保險公司壟斷審計委托市場，審計質(zhì)量會降低。第一，原有審計模式是由被審計單位作為委托方聘請注冊會計師進行審計，但在財務(wù)報表保險制度下，使得保險公司作為所有被審計單位的委托方，首要的影響就是審計市場的需求方由分散變成集中，保險公司的議價能力增強，注冊會計師的議價能力降低。第二，被審計單位向保險公司支付保費，而保險公司為降低自己的風險聘請注冊會計師進行審計，與原審計委托模式相比，被審計單位與保險公司形成“審計委托事項”的委托—關(guān)系。保險公司作為一個營利組織，它的目標是在收取保費、支付審計費用、承擔賠償損失三者之間實現(xiàn)利益最大化，這與管理層擬通過審計增強除責任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信息信任程度的目標存在沖突。如果預(yù)期承擔賠償?shù)膿p失金額較低，保險公司很有可能一步步壓低審計費用支出，并且不再關(guān)心審計結(jié)果和審計質(zhì)量。第三，長期而言，保險公司為達到利益最大化，很有可能建立自己的審計團隊，甚至使會計師事務(wù)所成為保險公司的一個子公司（潘煉，2013）。盡管這種可能在現(xiàn)實中不會發(fā)生，但表明采用財務(wù)報表保險制度后，長期會對整個審計行業(yè)造成巨大沖擊，嚴重影響審計質(zhì)量，違背設(shè)立財務(wù)報表保險制度的初衷。

四、改進型財務(wù)報表保險制度

（一）設(shè)計理念及優(yōu)勢

改進型財務(wù)報表保險制度的設(shè)計理念是保留保險公司對財務(wù)報表的擔保作用，在確保增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表信息信賴程度的基礎(chǔ)上，消除保險公司與被審計單位之間的委托關(guān)系，防范保險公司對審計行業(yè)的威脅，如圖2所示。該制度是在現(xiàn)有審計模式基礎(chǔ)上，增加第四方保險公司，通過保險公司對被審計單位管理層誠信、管理層經(jīng)營業(yè)務(wù)風險度、注冊會計師的專業(yè)勝任能力與工作狀況的綜合評估，確定是否要為管理層對外的財務(wù)報表進行承保。因保險公司作為獨立的營利組織，它會愿意承保風險較低的財務(wù)報表，拒絕承保風險較高的財務(wù)報表，所以如果財務(wù)報表得到保險公司承保，則向信息使用者傳遞出財務(wù)報表質(zhì)量較好的信號，增強信息使用者對財務(wù)報表的信任程度。

（二）新制度對各方參與者的可行性分析

由于改進型財務(wù)報表保險制度不直接涉及所有者以及注冊會計師的利益，對所有者間接利益的影響也僅限于增加一部分投保成本，所以只考慮對管理者和保險公司的影響。

1.管理者

對管理者而言，引入改進型財務(wù)報表保險制度后，信息使用者會對獲得承保的財務(wù)報表更加信任，并逐漸對被拒絕承保的財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑。這種信號傳遞機制迫使管理者提供質(zhì)量較高的財務(wù)報表，或者即使管理者想要與注冊會計師串通舞弊，也增加了其舞弊的成本。

2.保險公司

對保險公司而言，能否承保關(guān)鍵在于對被審計單位財務(wù)報表質(zhì)量的評估以及注冊會計師職業(yè)能力的評估。一方面，保險公司可以根據(jù)不確定性大小的因素選擇保險范圍與保險金額，甚至可以對注冊會計師較難審計到的一些事項，增加懲罰性保險條款（舉例：對被審計單位關(guān)聯(lián)方的事項，如果管理層故意造假，造成財務(wù)報表的重大錯報，則需要在賠償別人損失的基礎(chǔ)上，加付5%給保險公司）來約束管理者的行為。另一方面，保險公司可以與注冊會計師的職業(yè)保險相聯(lián)系，建立保險業(yè)關(guān)于事務(wù)所職業(yè)保險的聯(lián)動體系，約束注冊會計師的行為。

（三）建立配套的強制信息披露制度

在改進型財務(wù)報表保險制度中，保險公司既約束被審計單位管理者的行為，也約束注冊會計師的行為，那么需要市場對保險公司的行為進行約束，最好的方法就是管理者在披露財務(wù)報表時，要求詳細披露保險公司承保或拒絕承保的信息，由信息使用者判斷保險公司是否因為要價遠超出平均價而導(dǎo)致承保失敗，防止優(yōu)質(zhì)被審計單位因不接受保險公司的報價被拒絕承保，向市場傳遞錯誤信號。

五、研究結(jié)論

財務(wù)報表保險制度是為解決注冊會計師獨立性問題提出一個新的方法，利用審計四方關(guān)系在形式上保證注冊會計師的獨立性，但是這就導(dǎo)致保險公司與被審計單位產(chǎn)生又一層的委托關(guān)系，同時保險公司還會擠壓會計師事務(wù)所，造成審計行業(yè)混亂。而改進型財務(wù)報表保險制度雖不是從改善注冊會計師形式上獨立性的角度出發(fā)，但制度設(shè)計的結(jié)果可以達到提高財務(wù)報表質(zhì)量，增強信息使用者對財務(wù)報表信息信賴程度的作用，同時又對保險公司加以一定的限制，最大程度上確保財務(wù)報表保險制度的有效性，為改善審計質(zhì)量提供一定的借鑒。

【主要參考文獻】

[1] 閆華紅，張明. 薩蒂揚審計失敗案例分析[J].財務(wù)與會計，2010（10）：29-30.

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[4] 張冬，王偉. 財務(wù)報表保險（FSI）制度研究綜述[J].保險研究，2009（7）：106-111.

第3篇：對財務(wù)報表的審計范文

【關(guān)鍵詞】整合審計，內(nèi)部控制審計，風險導(dǎo)向，治理導(dǎo)向

一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部審計區(qū)別

2012年，納入內(nèi)部控制審計實施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨實施內(nèi)部控制審計外，其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相互整合的形式。這表明，整合審計是目前上市公司內(nèi)部控制審計的主流方式。在全面分析整合審計的必要性之前，必須在理論上探討財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別：

第一，審計意見的區(qū)別：財務(wù)報表審計僅需對財務(wù)報表不存在重大錯報出具審計意見，雖然內(nèi)部控制對財務(wù)報表不存在重大錯報很重要，但財務(wù)報表審計報告一般不需要對外報告內(nèi)部控制情況。而內(nèi)部控制審計則需要對企業(yè)在財務(wù)和非財務(wù)方面的內(nèi)部控制做出嚴格的評估，其側(cè)重點不同導(dǎo)致了審計意見發(fā)表的區(qū)別：1、在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報，注冊會計師則出具無保留意見的財務(wù)報表審計報告。2、注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表否定意見，意味著財務(wù)報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應(yīng)該出具非標準意見的內(nèi)部控制審計報告。

第二，對于被審計單位的區(qū)別：財務(wù)報表審計是為了提高被審計單位財務(wù)報表的可信賴程度，對于關(guān)注被審計單位財務(wù)情況的銀行而言更為關(guān)注；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量良好和其他內(nèi)部控制得到運行的審計，對于關(guān)注被審計單位治理的投資者而言更為關(guān)注，其有助于投資者在財務(wù)報表審計意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風險和投資價值。

第三，審計程序、審計內(nèi)容的區(qū)別：1、對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同：注冊會計師在財務(wù)報表審計中評價內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實質(zhì)性程序的工作量，以及支持財務(wù)報告的審計意見類型。在內(nèi)部控制審計中評價內(nèi)部控制的目的，則是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見。2、內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別。注冊會計師在財務(wù)報表審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領(lǐng)域，可以不進行內(nèi)部控制測試程序。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師必須進行內(nèi)部控制測試程序，注冊會計師應(yīng)當針對每一審計領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。3、內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達到的可靠程度不完全相同。在財務(wù)報表審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，控制測試的樣本量選擇相對彈性較小。

二、整合審計的必要性分析

從上述審計意見的區(qū)別、對于被審計單位的區(qū)別，以及審計程序、審計內(nèi)容的區(qū)別可以得知：內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報表審計。但在審計技術(shù)、審計實務(wù)工作中，兩者審計模式、審計程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。

目前，美國《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務(wù)報表審計報告的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。美國的一項調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也提倡將兩者整合進行，具體原因如下：

第一，兩種審計工作存在重合：內(nèi)部控制審計是指注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審計并發(fā)表審計意見，注冊會計師要了解和測試內(nèi)部控制獲得內(nèi)部控制在足夠長的期間（可能短于財務(wù)報表涵蓋的整個期間）內(nèi)運行有效的證據(jù)。二者目前均采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，在財?wù)報表審計中，注冊會計師也必須了解內(nèi)部控制，在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，并在僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時實施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內(nèi)的有效性。因此整合審計可以減少審計工作量，提高審計效率。

第二，審計意見可以互相支持，提高審計質(zhì)量。一方面，內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計中控制測試的結(jié)果，若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認定中存在重大錯報，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務(wù)報表審計中，也要利用內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風險評估結(jié)論，進而影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

三、整合審計案例分析

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之所以要整合，其核心在于財務(wù)報表審計需要對內(nèi)部控制的了解與測試，而內(nèi)部控制審計則是內(nèi)部測試是否有效出具審計意見。所以以下通過案例分析財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的聯(lián)系和區(qū)別：

第一，北大荒2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對子公司實施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開發(fā)公司提供喬遷借款50000萬元，其中19000萬元被該公司挪用，按合同約定有16000萬元逾期未收回。（2）北大荒在資產(chǎn)減值測試、定期核對往來款項、依法取得涉稅憑證和準確計繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。因為上述事項，中瑞岳華會計師事務(wù)所對被審計單位的內(nèi)部控制審計出具了否定意見。

而在2012年北大荒審計報告中披露事項：北大荒公司合并資產(chǎn)負債表其他應(yīng)收款年末余額中，有69375萬元屬于對合并范圍之外房地產(chǎn)開發(fā)公司的借款。截至本報告日，我們對北大荒公司對該等其他應(yīng)收款計提的壞賬準備 13636 萬元未能獲取充分的審計證據(jù)以判斷北大荒公司對這些其他應(yīng)收款計提的壞賬準備是否足夠和充分。故中瑞岳華會計師事務(wù)所對北大荒出具了保留的審計意見，這與內(nèi)部控制審計報告中提及的減值事項也有密切的關(guān)系。

第二，江淮汽車2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：經(jīng)向國家質(zhì)檢總局備案，根據(jù)江淮汽車董事會2013年3月28日第三屆十二次會議審議通過的《關(guān)于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產(chǎn)的同悅轎車117072輛。因為上述事項，華普天健會計師事務(wù)所出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。由于上述事項并未影響企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報，華普天健會計師事務(wù)所對企業(yè)2012年的財務(wù)報表審計出具無保留意見。

第三，深天地2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號文責令深圳市天地混凝土有限公司（南山區(qū)西麗鎮(zhèn)茶光路北站）停業(yè)整頓一年。深圳市住房和建設(shè)局在2012年預(yù)拌混凝土生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)動態(tài)核查中發(fā)現(xiàn)深圳天地遠東混凝土有限公司實際處于無生產(chǎn)場所、無設(shè)備、無人員狀態(tài)，已不符合資質(zhì)條件要求。因為上述事項，大華會計師事務(wù)所出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。由于上述事項使得注冊會計師必須在財務(wù)報表審計報告中體現(xiàn)審計報告使用者注意該事項，可能影響企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報，所以大華會計師事務(wù)所對企業(yè)2012年的財務(wù)報表審計出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，強調(diào)事項段與企業(yè)內(nèi)部控制審計報告相同。

從上市公司財務(wù)報表審計意見和內(nèi)部控制審計意見可以發(fā)現(xiàn)，二者審計意見并非完全一致，在實例中主要分為五種組合情況：

1、企業(yè)內(nèi)部控制不存在缺陷，則注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計測試的結(jié)果，對企業(yè)是否存在重大錯報出具審計意見。

2、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報表相關(guān)，故二者都需要出具非標準審計意見。

3、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報表無關(guān)，所以內(nèi)部控制審計意見需要出具保留或者否定意見，財務(wù)報表審計可以出具標準審計意見。

4、企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷并不與財務(wù)報表審計直接相關(guān)，但是注冊會計師認為該內(nèi)部控制缺陷對公司的影響仍然存在不確定性，故財務(wù)報表審計需要出具帶有強調(diào)段的無保留意見。

5、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，與此相關(guān)的內(nèi)部控制也影響到了企業(yè)財務(wù)報表，但被審計單位已按照注冊會計師的要求對財務(wù)報表進行了調(diào)整，注冊會計師在出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告時，可以出具帶強調(diào)事項段的財務(wù)報表審計報告。

四、結(jié)論與建議：整合審計的可行性

從上述財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的理論和實例分析，我們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計存在著很強的關(guān)系性。注冊會計師在最后出具財務(wù)報表審計意見時，如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，只要被審計單位最后同意審計調(diào)整，注冊會計師即可出具無保留意見的審計報告。內(nèi)部控制審計則不同；在內(nèi)部控制審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師提請企業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進而決定是否出具無保留意見的審計報告。對于注冊會計師，為了更好地實施整合審計，著重需要從以下幾個方面入手：

1、在計劃審計工作：注冊會計師應(yīng)當初步確定可接受的重要性水平。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的。因此，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷是相同的。

2、風險評估程序：風險評估是整合審計的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，以設(shè)計和實施進一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風險。風險評估同時也貫穿于整個內(nèi)部控制審計過程，企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計中業(yè)務(wù)層面控制測試及財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的范圍。

3、注冊會計師的風險應(yīng)對包括實質(zhì)性測試和控制測試：選擇擬測試的控制時，注冊會計師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應(yīng)對相關(guān)認定的錯報風險，則沒有必要測試所有控制，應(yīng)當選擇更容易獲得運行有效證據(jù)的控制進行測試。當存在一項或多項重大缺陷時，內(nèi)部控制即被認定為無效。如果注冊會計師識別了控制缺陷，在財務(wù)報表審計中注冊會計師會直接實施實質(zhì)性測試程序，而在整合審計中，注冊會計師還應(yīng)進一步評價內(nèi)部控制，進行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

4、審計結(jié)論及出具審計報告：在審計結(jié)論階段，注冊會計師應(yīng)綜合地評價發(fā)現(xiàn)的錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據(jù)支持對財務(wù)報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。整合審計中每一部分審計的結(jié)果會支持其他部分審計的結(jié)論，注冊會計師做出控制是否有效的結(jié)論應(yīng)基于所有方面獲得的控制相關(guān)信息，包括：內(nèi)控審計中控制測試的結(jié)果、報表審計中的控制測試、由錯報發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及管理層識別的控制缺陷。這些信息既影響財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，也影響財務(wù)報表審計中的控制風險評估。在綜合評價財務(wù)報表重大錯報風險和控制缺陷后，分別出具財務(wù)報表審計意見和內(nèi)部控制審計意見。

參考文獻：

第4篇：對財務(wù)報表的審計范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)；報表審計

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02

近幾年來，隨著國家對醫(yī)院衛(wèi)生制度的不斷改革，醫(yī)院對此項工作也越來越重視。為了能夠保證醫(yī)院衛(wèi)生制度的改革能夠順利完成，在財務(wù)報表的審計工作上也不能存在半點疏忽，對醫(yī)院財務(wù)報表審計的過程中，應(yīng)該明確其注意事項，只有這樣，才能對醫(yī)院財務(wù)報表審計工作進行不斷完善，從而更好的服務(wù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。

一、醫(yī)院財務(wù)報表審計的可行性分析

對醫(yī)院的財務(wù)報表進行注冊會計師獨立審計制度是一項新的創(chuàng)新制度，這種創(chuàng)新制度是基于國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國政策所提供的相關(guān)理論指導(dǎo)，加之注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障三者共同結(jié)合的前提下制定出來的一項制度。

（一）醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是國際上通行的做法

目前，國際上對醫(yī)院財務(wù)報表進行獨立審計已經(jīng)成為了很普遍的一項制度，在美國，為了能夠為醫(yī)療訴訟提供充足的證據(jù)支持，維護公民的合法權(quán)益，州議會每年都會委托會計師事務(wù)所對相關(guān)醫(yī)院的財務(wù)支出情況進行審計工作，并且將結(jié)果上交到州議會的相關(guān)部門，以此作為醫(yī)院新財政的年度預(yù)算依據(jù)。除此之外，只要是在美國，各個地區(qū)的醫(yī)院收費獨立審計機構(gòu)都可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務(wù)。

在德國，相關(guān)部門按照國家相關(guān)法律法規(guī)的政策，將包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會保險結(jié)構(gòu)都設(shè)定為投保人和雇主共同參與決策的形式，這樣不僅能夠使資金的使用情況透徹化，而且能夠在很大程度上減少擅自挪用資金的情況。

（二）我國政策所提供的相關(guān)理論指導(dǎo)

在過去的一段時間里，我國醫(yī)院的財務(wù)報表審計都只是接受單位內(nèi)部和國家的審計，并沒有接受注冊會計師的外部審計。然而，隨著我國關(guān)于醫(yī)院有關(guān)制度的不斷改革，從國家新近的相關(guān)文件中，我們不難看出，對于注冊會計師參與到醫(yī)院的財務(wù)報表審計工作中這項政策，已經(jīng)有了明確的法律依據(jù)，并不存在任何制度障礙。

（三）注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障

近幾年來，注冊會計師作為我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，借助其本身所特有的專業(yè)知識，在各個類型的企業(yè)建設(shè)中都發(fā)揮了不可替代的重要作用。隨著我國上市公司企業(yè)制度的不斷完善，每年公司內(nèi)所涉及的年終報表的獨立審計、清產(chǎn)核算、企業(yè)注冊資本驗證以及基建工程預(yù)決算等諸多領(lǐng)域都先后實施了注冊會計師獨立審計制度。

二、醫(yī)院財務(wù)報表審計工作需要掌握的要領(lǐng)

醫(yī)院財務(wù)報表審計工作對于醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展具有很大的作用。因此，相關(guān)的工作人員在工作的過程中，必須要對其中的要領(lǐng)進行充分的掌握，一般來說，醫(yī)院財務(wù)報表審計工作的要領(lǐng)有以下幾個方面：

（一）明晰醫(yī)院審計目標和方法

對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發(fā)，制定出相應(yīng)的審計措施，從而達到預(yù)定的目標。針對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目的，相關(guān)資料已經(jīng)有明確規(guī)定，主要是對醫(yī)院財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，接觸到的醫(yī)院規(guī)模不同、管理水平不同，內(nèi)部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰(zhàn)略制定時，注冊會計師一定要將該醫(yī)院的實際情況進行詳細的了解，重點關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，關(guān)注大額資金在使用之前是否經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠?qū)徲嬆繕顺浞謱崿F(xiàn)，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執(zhí)行，以免出現(xiàn)審計錯誤的情況。

（二）對審計范圍和重點審計領(lǐng)域進行嚴格把控

此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。其中最重要的要屬內(nèi)容范圍，醫(yī)院審計中所涉及到的內(nèi)容范圍是指反映該醫(yī)院在某一特定的時間內(nèi)的具體財務(wù)情況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等相關(guān)的書面文件。注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現(xiàn)重復(fù)審計和審計遺漏的現(xiàn)象。

同時，在對審計的重點領(lǐng)域進行確定的時候，注冊會計師必須根據(jù)該醫(yī)院所處的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據(jù)評估得到的結(jié)果進行審計重點領(lǐng)域的定位工作。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分攤，醫(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標準執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點領(lǐng)域。

（三）熟練醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會計核算特點

注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，應(yīng)該對被審計醫(yī)院的各項重大業(yè)務(wù)進行全面的了解，并且進行系統(tǒng)的分析，從而發(fā)現(xiàn)其中可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)；同時，隨著公立醫(yī)院制度內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務(wù)會計制度改革以后，公立醫(yī)院的補償渠道也會逐步發(fā)生改變，會由原本的服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道。從而，醫(yī)院會計核算的形式也會從過去的不強調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務(wù)報表體系過渡到新的財務(wù)報表體系。因此，注冊會計師在對相關(guān)報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰(zhàn)。

三、醫(yī)院財務(wù)報表審計中應(yīng)該注意的問題

雖然，我國對財務(wù)報表審計工作給予了高度的重視，但在其具體實施的過程中，仍然存在許多有待改進的問題，為了能夠使醫(yī)院財務(wù)報表審計制度得到合理完善，在未來的工作中，要對以下問題多多注意：

（一）隨著社會的發(fā)展，為了能夠順應(yīng)時代的發(fā)展腳步，國家財政部必然會對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，其中就針對醫(yī)院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠?qū)⑨t(yī)院的財務(wù)報表獨立審計工作做好，注冊會計師應(yīng)該對醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務(wù)帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業(yè)水平和素養(yǎng)。

（二）我國大多數(shù)醫(yī)院其業(yè)務(wù)流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)的過程中，會計師事務(wù)所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識、風險意識、責任意識和服務(wù)意識，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平，努力將自身的表現(xiàn)與醫(yī)院的核心思想相契合。

（三）為了能夠?qū)⑽覈t(yī)院財務(wù)報表審計工作有效的展開，擁有一批高素質(zhì)高水平的注冊會計師是實現(xiàn)此項工作的一個基本保障，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)將注冊會計師相關(guān)人才的培養(yǎng)重視起來。比如加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務(wù)所的實力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強醫(yī)院財務(wù)報表審計的主動性和實效性，會計師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進行及時有效的溝通。

（四）醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費項目及部分醫(yī)院財務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務(wù)提供強有力的技術(shù)支撐。

綜上所述，為了能夠使我國醫(yī)藥衛(wèi)生制度得到不斷的完善，實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生制度科學(xué)化、合理化，在未來的時間里，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作是不容忽視的，相關(guān)工作人員應(yīng)該在工作中盡職盡責，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。對財務(wù)報表審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)該采取有效的解決措施，改進和完善報表審計制度，從而更好的為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展提供保障。

參考文獻：

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[4]楊平禮.淺談醫(yī)院內(nèi)部審計如何適應(yīng)新財務(wù)會計制度[J].安徽衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2011（06）.

第5篇：對財務(wù)報表的審計范文

一、期后事項概念的變化及影響

原準則所稱期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。新準則所稱期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。新舊準則對期后事項含義的變化較為明顯。

首先，新準則延長了期后事項的審計時間，強化了注冊會計師的審計責任。根據(jù)兩個準則關(guān)于期后事項的定義可知，原準則定義的期后事項只涉及兩個時段，即資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的事項為第一時段期后事項，審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的事項為第二時段期后事項。而根據(jù)新準則的規(guī)定，期后事項涉及三個時段，第一時段期后事項和原準則相同，第二時段期后事項是指審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)現(xiàn)的事實，第三時段期后事項是指財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實。可見，由于新準則中增加了第三時段期后事項，意味著財務(wù)報表報出后，注冊會計師還應(yīng)該關(guān)注有關(guān)的期后事項，承擔相應(yīng)的審計責任，這說明審計人員對被審計單位財務(wù)報表的審計工作可能延長至財務(wù)報表公布后。雖然從原準則第18條“如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表”的規(guī)定可以看出原準則也要求注冊會計師在財務(wù)報表公布日后關(guān)注有關(guān)事項，但新準則是從概念層面上擴大了審計責任的時間范圍。從概念上強調(diào)對期后事項的審計責任，有利于提高注冊會計師對期后事項的關(guān)注力度，更加有利于在今后的審計程序中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題、降低審計風險。但同時也應(yīng)認識到，從時間上看，審計人員對財務(wù)報表的審計責任在被審計單位的財務(wù)報表公布后還未終止，而對于具體的終止時間新準則仍未作出具體規(guī)定。

其次，新準則對期后事項的定義更模糊，導(dǎo)致在期后事項的歸屬問題方面可能產(chǎn)生爭議。新準則對期后事項概念的描述除在段上作出了變化外，從字面上看還存在“發(fā)生”與“發(fā)現(xiàn)”的不同。原準則用“發(fā)生”一詞可以理解為只有第二時段發(fā)生的事項才屬于第二時段期后事項的范疇；而新準則用“發(fā)現(xiàn)”一詞則可以理解為只要在審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實，不論何時發(fā)生的事項都屬于第二或第三時段期后事項的范疇，這既包括審計報告日后發(fā)生且發(fā)現(xiàn)的事項，也包括以前發(fā)生的在審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事項，甚至此時發(fā)現(xiàn)在被審計年度發(fā)生的事項也屬于這一時段的期后事項。例如，如果被審計單位的財務(wù)報表是2007年3月20日公布，審計報告日為2007年3月5日。假定注冊會計師于2007年3月25日發(fā)現(xiàn)被審計單位的報表中隱瞞了一筆重大的廣告費用，該廣告費用已于2006年12月份支付。針對該事項，在原準則規(guī)定下不屬于期后事項，因為該事項不是在2007年3月5日至2007年3月20日間發(fā)生的；而在新準則下應(yīng)屬于第二時段的期后事項，因為這屬于2007年3月5日至2007年3月20日這段時間發(fā)現(xiàn)的事實。再假設(shè)該事項于2007年3月20日以后才發(fā)現(xiàn)，則就屬于第三時段的期后事項。這一原本屬于所審計年度發(fā)生的事項，在外勤審計工作期間(2007年3月5日之前)就應(yīng)該有效發(fā)現(xiàn)，本質(zhì)上不應(yīng)該屬于期后事項，但根據(jù)期后事項的概念又可以認為是期后事項。這樣的事項是否屬于期后事項，似乎難以判斷。審計人員為降低審計風險、提高審計質(zhì)量，愿意將其歸屬到期后事項的范疇，以彌補審計工作的失誤；但被審計單位從自身利益出發(fā)，不愿意將這樣的事項歸屬到期后事項的范疇。由于新準則對期后事項的定義更加寬泛，由此會導(dǎo)致審計雙方發(fā)生爭議。

二、準則體系總體內(nèi)容的變化及影響

新準則的總體內(nèi)容與體系發(fā)生了較大的變化?？傮w而言，新準則體系更完整，內(nèi)容更全面、細化和具體，提高了準則的可操作性，對審計實務(wù)的指導(dǎo)性更強。

新準則中增加了對公開發(fā)行證券的有關(guān)期后事項審計的規(guī)定，使有關(guān)這一特殊情況的審計事項有規(guī)可循，為此方面的審計實務(wù)提供了操作的要求和依據(jù)。原準則第二章是一般原則，第三章規(guī)定了審計程序，實質(zhì)上是對第二時段期后事項的識別程序，第三章專門對審計報告影響的規(guī)定、對各時段期后事項進行了規(guī)范。新準則從期后事項的時段分別規(guī)定了相應(yīng)的責任和要求，第二章是針對第一時段期后事項的要求，詳細提出了主動識別此時段期后事項的責任要求及相應(yīng)的識別程序，無需對審計報告的影響作出專門規(guī)定。第三章針對第二時段的期后事項，分別說明了審計責任、知悉后應(yīng)采取的措施及對審計報告的影響，并針對各情況作出了具體而詳細的規(guī)定，即從管理層修改財務(wù)報表、管理層未修改財務(wù)報表且審計報告未提交及管理層未修改財務(wù)報表且審計報告已提交三個方面，規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當采取的措施。第四章針對第三時段的期后事項，也分別說明了審計責任和知悉后應(yīng)采取的措施，針對不同情況作出了相對詳細而具體的規(guī)定。如針對第二時段的期后事項，規(guī)定“如果注冊會計師認為應(yīng)當修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計報告。如果注冊會計師認為應(yīng)當修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見”。再如，針對第三時段的期后事項，規(guī)定“如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告”。新準則所作如上變化使準則體系更完整，內(nèi)容更全面、細化和具體，要求更明確，審計人員可以對照各時段期后事項的規(guī)定進行實務(wù)操作，增強了對審計實務(wù)的指導(dǎo)性。

第6篇：對財務(wù)報表的審計范文

1.審計程序不合理，審計工作受局限合并財務(wù)報表其自身具有著明顯的綜合性以及復(fù)雜性，在進行合并財務(wù)報表制作的過程中，與一般的財務(wù)報表存在著一定的差異性，也有著自己獨特的要求。但是由于我國大部分的企業(yè)在進行審計工作的過程中，其對于審計工作的程序問題缺乏足夠的重視，因此造成合并財務(wù)報表的審計程序與合并財務(wù)報表的實際審計工作不適配，對合并財務(wù)報表審計工作的展開造成局限，不利于合并財務(wù)報表審計工作的順利進行。

2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務(wù)表報其反應(yīng)出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經(jīng)濟運營信息。因此企業(yè)有關(guān)審計人員在對合并財務(wù)表報進行審計的過程中，應(yīng)準備好充足的資料進行審計參考，保障審計工作的質(zhì)量。但是由于合并財務(wù)報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務(wù)報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進行合并財務(wù)表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計標準，審計質(zhì)量難以保障在對合并財務(wù)表報進行審計的過程中主要的工作就是對合并財務(wù)表報中展現(xiàn)出的信息的真實性進行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對于信息真實性的判斷標準沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強，因此在對合并財務(wù)報表進行審計的過程中，審計的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計人員素質(zhì)不足，審計效率難以提升審計人員是進行合并財務(wù)報表審計的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與合并財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質(zhì)進行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質(zhì)不足的問題，難以對審計工作進行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進行及時的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量的下降。

二、針對合并財務(wù)表報審計中存在問題的解決措施

1.完善審計程序，進行特殊審計鑒于合并財務(wù)報表的審計工作與一般的財務(wù)表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過程中應(yīng)對審計工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對不同審計工作進行區(qū)分對待。尤其是針對合并財務(wù)報表的審計工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對其進行特殊審計，制定出符合合并財務(wù)表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務(wù)表報審計工作的順利進行。值得注意的是在進行合并財務(wù)表報審計程序制定的過程中，有關(guān)人員應(yīng)對傳統(tǒng)審計程序進行把握，明確傳統(tǒng)審計程序與合并財務(wù)表報審計工作之間的差異，并從實際的差異性入手進行合并財務(wù)報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進行合并財務(wù)表報審計過程中的難點問題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量進行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟資金流動等方面要進行詳細的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關(guān)資料進行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財務(wù)表報的清晰明了，為合并財務(wù)表報審計工作的進行提供便利。

3.建立審計標準，把握審計重點審計標準主要是對合并財務(wù)報表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計標準不足的基礎(chǔ)上，對相關(guān)合并財務(wù)表報審計過程中需要應(yīng)用到的各項標準進行完善，并充分的對各子公司的審計標準進行掌握，整合出一套符合合并財務(wù)表報審計工作的審計標準。同時，由于合并財務(wù)報表工作的審計內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財務(wù)報表審計工作的審計質(zhì)量以及審計效率，有關(guān)審計人員應(yīng)對審計工作中的重點問題進行把握，關(guān)注審計重點。

三、結(jié)語

第7篇：對財務(wù)報表的審計范文

對醫(yī)療改革視角下的醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計需求分析，可以主要從醫(yī)療體系和醫(yī)院工資與績效考評兩個方面進行分析：首先，實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的內(nèi)在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內(nèi)，醫(yī)療體系也十分的龐大，全國注冊醫(yī)院在2009年的統(tǒng)計結(jié)果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫(yī)改工作的深入推進，醫(yī)療改革資金投入不斷增加，醫(yī)改涉及到資金活動信息的管理與統(tǒng)計也變得越來越重要。醫(yī)改財務(wù)核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務(wù)報表審計將有助于發(fā)揮第三方的審計和監(jiān)督作用，有助于提高財務(wù)信息的客觀性與真實性，有助于醫(yī)改財務(wù)工作的持續(xù)改進，增加公眾對醫(yī)院的信心，有利于為醫(yī)院發(fā)展引入社會資金的注入，從而推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展壯大。其次，實施醫(yī)院財務(wù)獨立審計有助于推動醫(yī)院績效工資改革。我國事業(yè)單位績效工資改革，通過分析我國事業(yè)單位績效工資改革實踐表可以發(fā)現(xiàn)，2009年10月1日對專業(yè)公共衛(wèi)生機構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)等基層事業(yè)單位進行績效工資改革。其他事業(yè)單位如大中型公立醫(yī)院于2010年1月1日開始實施，公共衛(wèi)生事業(yè)單位與基層衛(wèi)生單位經(jīng)費由縣級財政保證，省級統(tǒng)籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業(yè)單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計給予保證。

我國醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計的可行性分析

對我國醫(yī)院財務(wù)報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優(yōu)勢三個方面進行深入的探討。

首先，在進行醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計業(yè)務(wù)中關(guān)注國際上成功的經(jīng)驗和做法。在醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎(chǔ)上向議會提交醫(yī)院的財務(wù)報告，以便為下一個年度醫(yī)療衛(wèi)生支出預(yù)算審批做基礎(chǔ)。在歐洲，許多國家都通過法律對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的費用支出做了獨立審計方面的規(guī)定。因此，隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計體系。

其次，最近醫(yī)院財務(wù)會計制度的頒布實行能夠為我國醫(yī)院進行財務(wù)報表獨立審計提供可行性依據(jù)。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫(yī)院財務(wù)制度》(財社[2010]306號)和《醫(yī)院會計制度》(財會[2010]27號)、新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》(財社[2010]307號)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(財會[2010]26號)，中國注冊會計師協(xié)會也同步制定了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》(會協(xié)[2011]3號)，醫(yī)院和基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)、會計和審計等方面的五項制度(以下簡稱新制度)，較原制度有多方面的變化，充分體現(xiàn)了我國醫(yī)療事業(yè)單位財務(wù)、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況，同時也順應(yīng)了新時期深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度對舊的財務(wù)會計制度進行了固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內(nèi)容進行了切合實際，反映醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的修改，大大的為醫(yī)院進行財務(wù)報表獨立編報和注冊會計師進行醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計提供了依據(jù)。

最后，注冊會計師在審計方面的專業(yè)能力優(yōu)勢能夠為我國醫(yī)院進行財務(wù)報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經(jīng)過多年的審計實踐發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要監(jiān)督力量之一，注冊會計師行業(yè)是我國改革開放的產(chǎn)物，他的主要任務(wù)是為我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的良性發(fā)展提供審計等監(jiān)督服務(wù)，在審計的過程中，接受審計的我國醫(yī)院應(yīng)當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監(jiān)督方面的專業(yè)優(yōu)勢為自己的內(nèi)部控制和財務(wù)狀況進行檢查和審計，以便于及時的發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態(tài)下不斷適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展。

醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計中應(yīng)當格外關(guān)注的事項

1.加強注冊會計師的素質(zhì)，以適應(yīng)新的變化要求。為了做好醫(yī)院財務(wù)報表的獨立審計工作，注冊會計師應(yīng)當注重個人素質(zhì)的提高，及時的補充有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生方面的專業(yè)知識，及時的把握醫(yī)療改革的發(fā)展方向、改革的特點以及新的發(fā)展變化，以及這些新的發(fā)展和變化對我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)所帶來新的要求等。

2.醫(yī)療衛(wèi)生改革獨立審計與企業(yè)的獨立審計存在很大的不同。醫(yī)院在編制上屬于事業(yè)單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業(yè)務(wù)也主要有掛號費、門診費、住院費和醫(yī)藥費用的審計，這與企業(yè)以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應(yīng)當仔細的研究醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的特點，并在參考國外成熟做法與國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，籌劃醫(yī)院審計方案和實施步驟。

3.重視會計師事務(wù)所人才的培養(yǎng)，以便能夠有效的進行醫(yī)院財務(wù)報表的獨立審計工作。加強崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養(yǎng)計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務(wù)所的服務(wù)水平和競爭力。為醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。

第8篇：對財務(wù)報表的審計范文

【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)； 報表層次； 認定層次； 審計風險管理

一、注冊會計師審計風險管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

注冊會計師審計風險管理貫穿于審計全過程，審計風險（質(zhì)量）受多方面的利益主體關(guān)注，應(yīng)多視角地實施審計風險管理，因而注冊會計師審計風險管理在客觀上要求建立一套有機的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

（一）按審計風險包括的層次劃分

審計風險包括財務(wù)報表層次和認定層次的審計風險。注冊會計師圍繞審計總目標（對財務(wù)報表發(fā)表審計意見）考慮財務(wù)報表層次的審計風險，圍繞具體審計目標考慮認定層次的審計風險。兩個層次審計風險的個性使得審計風險管理包括財務(wù)報表層次和認定層次的審計風險管理；兩個層次審計風險的共性使得存在通用于兩個層次的審計風險管理。

1.財務(wù)報表層次審計風險管理

注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，依據(jù)該層次可接受的審計風險，確定可接受檢查風險，進而確定財務(wù)報表審計的總體應(yīng)對措施以及進一步審計程序的總體方案。注冊會計師主要通過以上審計工作實現(xiàn)對財務(wù)報表層次審計風險的有效管理。

2.認定層次審計風險管理

在認定層次，注冊會計師依據(jù)財務(wù)報表層次可接受審計風險，以及特定認定的固有風險評估水平和控制風險評估水平，確定該認定可接受檢查風險，進而安排和實施進一步審計程序——控制測試和實質(zhì)性程序。注冊會計師主要通過以上工作對認定層次審計風險實施有效管理。

3.通用于兩個層次的審計風險管理

兩個層次審計風險的共性要求實施相應(yīng)的通用審計風險管理，從而經(jīng)濟有效地實施審計風險管理。

（二）按審計過程劃分

注冊會計師審計一般包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。對審計風險的管理必然具體落實在三個審計階段中。因此，按審計過程劃分，包括審計準備階段審計風險管理、審計實施階段審計風險管理和審計報告階段審計風險管理。

（三）按審計風險管理的方式劃分

注冊會計師審計必須運用較多的職業(yè)判斷，從而增加了注冊會計師評價審計結(jié)果的不確定性，從而使得注冊會計師審計風險管理既要采取結(jié)果控制方式，又要強調(diào)采取過程控制方式。因此，按管理方式劃分，包括審計風險過程管理和審計風險結(jié)果管理。

在審計過程中，注冊會計師通過嚴格遵守審計準則和注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，實施應(yīng)該實施的審計程序，保持應(yīng)有的審計職業(yè)謹慎，認真編制審計工作底稿，實施審計風險過程管理；另一方面，會計師事務(wù)所必須認真建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制準則，從而強化對審計風險的過程管理。

審計工作成果體現(xiàn)為特定質(zhì)量的審計信息，對該審計信息可靠性的評價體現(xiàn)為對審計風險管理的結(jié)果控制。但是，對審計工作成果的評價存在較大的不確定性，因而在審計實務(wù)中更強調(diào)審計風險的過程控制。

（四）按審計風險管理主體劃分

在審計活動中涉及三方面的審計關(guān)系人，注冊會計師擔負著監(jiān)督被審計單位管理層受托經(jīng)濟責任履行狀況及維護審計委托人等合法利益的責任。審計主體執(zhí)行審計工作，實施直接審計風險管理的主體是審計主體。被審計單位的治理層是理論上的審計委托人，其通過選擇、保留、解聘甚至法律訴訟審計主體等方式，實施間接審計風險管理；對被審計單位管理層負有監(jiān)督責任的政府監(jiān)管部門，如證監(jiān)會、財政部門、工商部門等，實施間接審計風險管理；對審計信息關(guān)注的其他利益主體，如銀行等債權(quán)人、證券分析師、被審計單位客戶、供應(yīng)商、員工等，也實施間接審計風險管理。

因此，與審計風險管理主體相對應(yīng)，包括直接審計風險管理和間接審計風險管理。

二、財務(wù)報表層次審計風險管理的主要措施

（一）風險評估及其總體應(yīng)對措施

在該層次，審計風險=重大錯報風險×檢查風險。注冊會計師考慮外部使用者對報表的信賴程度、審計報告出具后被審計單位發(fā)生財務(wù)困難的可能性、注冊會計師對管理層正直性的評價等確定可接受審計風險。注冊會計師通過風險識別、風險評估，首先識別與評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險，進而依據(jù)上述審計風險模型確定可接受檢查風險?？山邮軝z查風險指導(dǎo)注冊會計師針對財務(wù)報表層次應(yīng)采取的總體應(yīng)對措施。

財務(wù)報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，使得此類風險可能對財務(wù)報表多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。該影響體現(xiàn)為進一步審計程序的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高水平，此時的進一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案。

（二）審計重要性水平在財務(wù)報表層次的應(yīng)用

1.對財務(wù)報表層次重要性水平作出初步判斷

注冊會計師在審計初期制定其審計整體策略時，運用職業(yè)判斷，確定財務(wù)報表中存在的被認為是重要的錯報合并金額，該金額被定義為重要性的初步判斷。其大小將隨審計過程中環(huán)境的變化而變化。重要性的初步判斷是注冊會計師認為報表中可能存在錯報，而又不影響理性使用者決策的最大金額。對重要性作出初步判斷的目的是幫助審計師計劃所要收集的恰當證據(jù)，如當重要性初步判斷的金額較低時，需要收集更多的審計證據(jù)。

2.將財務(wù)報表層尚未更正錯報金額匯總數(shù)與報表層重要性初步判斷數(shù)比較

注冊會計師通過在實施階段實施審計程序，將所有發(fā)現(xiàn)的錯報記錄在審計工作底稿中，發(fā)現(xiàn)的錯報包括已識別的具體錯報和推斷誤差。當所有單筆核算誤差不超過所涉及財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平，在性質(zhì)上不重要，并且財務(wù)報表層尚未更正錯報金額匯總數(shù)小于財務(wù)報表層次重要性初步判斷數(shù)時，注冊會計師認為財務(wù)報表中不存在重大錯報，此時應(yīng)該對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。

（三）評價財務(wù)報表層次審計結(jié)果時的措施

在注冊會計師完成審計計劃并收集審計證據(jù)后，評價審計結(jié)果在財務(wù)報表層次的審計風險模型為：已實現(xiàn)的審計風險=重大錯報風險×實際檢查風險，可接受的審計風險=重大錯報風險×可接受檢查風險。注冊會計師依據(jù)以上審計風險模型，通過重新評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險，改變財務(wù)報表層次實際檢查風險，將財務(wù)報表層次實際審計風險降低到可接受審計風險水平之下。

1.改變重大錯報風險評估水平

在更深入了解被審計單位及其環(huán)境，更深入地了解、測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，改變重大錯報風險評估水平。

2.改變實際檢查風險

當可接受檢查風險相比計劃階段降低時，通過強化財務(wù)報表層次整體的總體應(yīng)對措施，增加進一步審計程序總體方案中實質(zhì)性程序量，從而降低實際檢查風險；當可接受檢查風險相比計劃階段升高，注冊會計師認為采取的總體應(yīng)對措施和已執(zhí)行審計程序充分時，不再增加總體應(yīng)對措施和實質(zhì)性程序量。

三、認定層次審計風險管理主要措施

（一）各分塊的審計風險管理

在認定層次，重大錯報風險被分解為固有風險和控制風險，審計風險=重大錯報風險×檢查風險=固有風險×控制風險×檢查風險，即在通常情況下，控制風險和固有風險按照每一個循環(huán)和賬戶分別確定。通常還須具體到每一個審計目標，但并不針對整個財務(wù)報表。因而在同一次審計中，不同循環(huán)、賬戶和目標可能有不同的控制風險和固有風險水平。

因為影響可接受審計風險的因素與整個審計有關(guān)，而不是與單個賬戶有關(guān)，注冊會計師對審計的各個分塊通常采用相同的可接受審計風險?？山邮軐徲嬶L險水平一般由注冊會計師在計劃階段針對財務(wù)報表層設(shè)定，進一步被用于每一個循環(huán)和賬戶。但是在某些情況下，財務(wù)報表使用者可能會對某些賬戶存在更多的關(guān)注，某一賬戶與其他賬戶相比采用較低的可接受審計風險。

認定層次的可接受檢查風險依據(jù)某認定特定的固有風險、控制風險確定，因此可接受檢查風險和所需審計證據(jù)量隨不同循環(huán)、不同目標而不同。

（二）分配重要性的初步判斷數(shù)到財務(wù)報表各組成部分

注冊會計師按照各個分塊收集審計證據(jù)，審計的每一個分塊的重要性的初步判斷能幫助注冊會計師確定收集恰當數(shù)量和質(zhì)量的審計證據(jù)，因此，把重要性的初步判斷金額分配到審計的各個分塊是必要的。

復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)損益表錯報都會對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生相等的影響，因此同時將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負債表和損益表是不適當?shù)?，這樣將導(dǎo)致重復(fù)計算，導(dǎo)致確定的可容忍錯報偏低。所以重要性分配一般按照資產(chǎn)負債表賬戶進行，每個賬戶余額所分配的重要性初步判斷數(shù)為可容忍錯報。

（三）評價認定層次審計結(jié)果時的措施

在注冊會計師完成特定認定審計計劃并收集審計證據(jù)后，評價審計結(jié)果時認定層次審計風險模型為：已實現(xiàn)的審計風險=固有風險×控制風險×已實現(xiàn)的檢查風險，可接受的審計風險=固有風險×控制風險×可接受檢查風險。注冊會計師依據(jù)以上審計風險模型，通過重新評估認定層次的固有風險、控制風險，改變認定層次實際檢查風險，將認定層次實際審計風險降低到可接受審計風險水平之下。

1.改變固有風險評估水平

注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解，確定固有風險評估水平。當隨著審計進展發(fā)現(xiàn)了新的事實時，可能改變固有風險評估水平。

2.改變控制風險評估水平

如果被審計單位具有有效的控制，則注冊會計師能夠通過執(zhí)行更大范圍的控制測試改變控制風險評估水平。

3.通過增加實質(zhì)性程序量降低實際檢查風險

當評價審計結(jié)果時的可接受檢查風險相比計劃階段降低時，審計師通過運用實質(zhì)性分析程序、實質(zhì)性細節(jié)測試收集審計證據(jù)，追加的審計程序和擴大樣本量能夠降低實際檢查風險。當評價審計結(jié)果時的可接受檢查風險比計劃階段更高時，則說明已經(jīng)執(zhí)行的審計程序是充分的，注冊會計師不再補充執(zhí)行審計程序，實際審計風險已被控制在可接受審計風險之下。

四、通用于兩個層次的審計風險管理主要措施

（一）充分考慮風險計量的局限性

應(yīng)用審計風險模型的主要局限在于難以對模型組成要素進行準確計量。盡管注冊會計師在計劃中盡了最大的努力，但是對可接受審計風險、重大錯報風險（或固有風險和控制風險）和由此確定的可接受檢查風險的評估仍有高度主觀性，最好的計量結(jié)果只能接近實際。

根據(jù)既定的可接受檢查風險水平計量所需證據(jù)量同樣難以準確計量。企圖把檢查風險降至可接受水平的妥當審計方案是將各種審計程序結(jié)合使用，每一種審計程序收集適用于不同審計目標的不同類型審計證據(jù)。由于注冊會計師計量方法存在不確定性，所以無法準確量化審計證據(jù)的數(shù)量，只能主觀地評價審計證據(jù)量是否足以滿足可接受檢查風險的需要。

（二）修正風險和證據(jù)

審計風險模型主要是計劃模型，其評價結(jié)果方面的作用有限。如果注冊會計師收集了計劃所需證據(jù)，并且原先高估了重大錯報風險（或控制風險和固有風險），或者低估了可接受審計風險，注冊會計師就認為對該賬戶或循環(huán)已經(jīng)收集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果注冊會計師針對所收集的審計證據(jù)，認為原先低估了重大錯報風險（或控制風險和固有風險），或者高估了可接受審計風險，就必須特別注意審計證據(jù)的不充分性。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當采取以下措施：

一是必須修正對相關(guān)風險的初步評估。審計師明知初步評估不恰當卻不予更正，就違反了職業(yè)謹慎原則。

二是充分考慮審計風險模型的局限性。審計師應(yīng)當在不應(yīng)用審計風險模型的情況下，考慮修正特定風險對審計證據(jù)需要量的影響。審計研究表明，如果修正特定風險并應(yīng)用于審計風險模型，以確定修正的可接受檢查風險，則存在不能充分增加審計證據(jù)的危險。此時，審計師應(yīng)當撇開審計風險模型，主觀評價修正特定風險的影響，恰當?shù)匦薷膶徲嬜C據(jù)量，即更多地使用審計職業(yè)判斷。

（三）風險、重要性與審計證據(jù)間的密切聯(lián)系

審計中的重要性和風險密不可分。風險是對不確定性的計量，而重要性則是對影響程度或錯報規(guī)模的計量。將兩者結(jié)合起來，實現(xiàn)對特定金額的不確定性評價。舉例說明，注冊會計師計劃收集審計證據(jù)，以使沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯報10萬元的錯報只有5%（可接受審計風險）。如果只說明5%的風險而不指出具體的重要性程度，則意味著100元和100萬元的錯報都是可接受的；只說明10萬元的錯報而不說具體的風險水平，則意味著1%的風險或80%的風險都是可接受的。

因此，在收集審計證據(jù)過程中，注冊會計師必須將重要性與風險結(jié)合使用，兩者缺一不可、相互補充。

【參考文獻】

[1] 王信平.重要性水平與審計報告價值[J].財會月刊，2011（8）.

第9篇：對財務(wù)報表的審計范文

【關(guān)鍵詞】CPA；財務(wù)報表；重大錯報

為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化和審計準則國際趨同的形勢，提高CPA以應(yīng)對審計風險的能力，財政部于2006年2月15日了新的CPA執(zhí)業(yè)準則體系，并于2007年1月1日起施行。執(zhí)業(yè)準則體系中的審計風險準則啟用了新的審計風險模型，即：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型引人了“重大錯報風險”概念，重大錯報風險包括兩個層次：財務(wù)報表層次和認定層次。其中財務(wù)報表層次重大錯報風險是指財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性。認定層次重大錯報風險，是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性。審計財務(wù)報表重大錯報風險是財務(wù)報表審計程序的重要環(huán)節(jié)，CPA應(yīng)注重對財務(wù)報表重大錯報風險的審計，并根據(jù)審計結(jié)果采取應(yīng)對之策，以實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的審計目標。

一、財務(wù)報表重大錯報風險的識別

注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風險準則的要求，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

（一）財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響因素

1.經(jīng)營風險因素。多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。它包括四個層面：一是宏觀經(jīng)濟環(huán)境。在對審計對象的重大錯報風險進行分析的過程中，宏觀經(jīng)濟狀況是不可或缺的重要風險因素。此外，政府宏觀經(jīng)濟政策對那些政策敏感性企業(yè)影響較大。二是行業(yè)狀況。影響被審計單位重大錯報風險的行業(yè)因素有：（1）行業(yè)競爭程度。與充分競爭行業(yè)相比，在壟斷特征較明顯的行業(yè)中，被審計單位憑借其壟斷地位容易取得定價權(quán)并自主調(diào)節(jié)生產(chǎn)以實現(xiàn)利潤最大化，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯漏報特別是蓄意舞弊的可能性明顯要比那些充分競爭的行業(yè)低。（2）行業(yè)所處的生命周期。處于創(chuàng)立階段的公司具有粉飾財務(wù)報表的動機，因此其重大錯報風險較大；而處于成長或成熟階段的行業(yè)，其財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性不大；至于衰退行業(yè)，經(jīng)營業(yè)績較差，粉飾財務(wù)報表的動機比較強烈。三是內(nèi)部控制制度。審計對象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制制度，對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響。四是會計政策的選擇與運用。被審單位重要項目的會計政策、行業(yè)慣例和會計處理方法的恰當性，重大和異常交易事項的會計處理方法，重要項目及新領(lǐng)域使用的會計政策，會計政策變更和會計估計變更之處。這些地方如果處理不當就可能使報表有失公允、合法和真實，產(chǎn)生重大錯報。

2.戰(zhàn)略風險。戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定被審計單位的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略，甚至決定被審計單位的前途和命運，若不顧被審計單位自身資金、管理者能力等因素的制約而盲目擴大規(guī)模、盲目多元化，必然將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。

3.財務(wù)風險。同行業(yè)、同規(guī)模被審計單位的財務(wù)指標基本相似，因此在對財務(wù)報表的重大錯報風險進行分析的過程中，需要將被審計單位的財務(wù)指標與同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)進行對比，如果相差懸殊而管理當局的聲明又不足以解釋這一差異，注冊會計師就需要保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高被審計單位的重大錯報風險水平，擴大收集審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量，以支持其審計結(jié)論。

（二）認定層次重大錯報風險的影響因素

新的審計風險準則及模型沒有單獨提到固有風險和控制風險，但指出認定層次的重大錯報風險仍由固有風險和控制風險構(gòu)成。

1.固定風險因素。它主要分為五個方面：(1)較難審查的賬戶或交易。非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方交易以及這些交易形成的賬戶存在的錯報的可能性較大，在審查這些賬戶或交易時，對于注冊會計師所需的經(jīng)驗判斷和技術(shù)水平要求較高，應(yīng)在項目開始前進行仔細審查。(2)重要交易或事項的復(fù)雜程度。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度時，重大錯報風險通常較大。(3)遭受損失或被盜用的項目。如現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，重大錯報風險通常較大。(4)運用判斷的程度。如對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、壞賬準備、存貨跌價損失、或有負債等的認定存在著大量的估計和判斷，出錯的概率較大，重大錯報風險也相應(yīng)較大。(5)易漏記的交易和事項。如銷售退回及折讓、利息的計提、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，重大錯報風險比較大。

2.內(nèi)部控制的可信賴程度。內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，用以保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循。審計對象是否建立了合理有效的內(nèi)部控制，對會計信息的質(zhì)量會產(chǎn)生較大影響，影響財務(wù)報表重大錯報。

財務(wù)報表整體層次的重大錯報風險的影響因素常導(dǎo)致管理層的財務(wù)舞弊行為，為掩蓋該舞弊行為，財務(wù)報表整體層次的重大錯報將傳遞到認定層次。由于財務(wù)報表信息來源于認定層，財務(wù)報表認定層的重大錯報風險的影響因素導(dǎo)致的重大錯報也將傳遞到整體層。因而，以上兩類影響因素共同影響財務(wù)報表重大錯報風險。

二、財務(wù)報表重大錯報風險評估

對重大錯報風險的識別僅是風險分析的第一步，準確地對風險進行評估才能把握風險控制風險。重大錯報風險評估的實質(zhì)就是找出風險發(fā)生的可能性并估計其產(chǎn)生的損失。從審計客體來看，被審計單位的一切經(jīng)營活動成果和資產(chǎn)負債狀況最終都須通過財務(wù)報表予以反映。所以，財務(wù)報表本身的可靠不僅對是否公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有直接的影響，而且對審計風險也有直接的影響，即不公允可靠的財務(wù)報表本身的風險會導(dǎo)致審計失敗、審計責任和審計風險。

2）將20%作為臨界點的原因：根據(jù)審計經(jīng)驗和人們普遍對風險的心理承受能力。

現(xiàn)金流量表中重大錯報風險的評估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表的重大錯報風險的評估進行，資產(chǎn)負債表和損益表中的重大錯報一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來，審計人員可根據(jù)對上述兩個報表的風險評估大致估計現(xiàn)金流量表的風險水平。

三、設(shè)計認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

CPA應(yīng)針對認定層次重大錯報風險設(shè)計進一步審計程序，以將檢查風險降到可接受的水平。進一步審計程序是指審計各類交易、賬戶余額、列報與披露等認定層次重大錯報風險時實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。設(shè)計進一步審計程序，主要是確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

1.確定進一步審計程序的性質(zhì)。進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。CPA應(yīng)根據(jù)認定層次錯報風險的大小，選擇進一步審計程序。風險越高，通過實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)的可靠性的要求越高，從而影響審計程序類型。

2.確定進一步審計程序的時間。確定何時實施，應(yīng)關(guān)注下列事項控制環(huán)境錯報風險的性質(zhì)和重要性與審計證據(jù)相關(guān)的期間。一般地，當重大錯報風險較高時，CPA應(yīng)當考慮在期末實施實質(zhì)性程序。重大錯報風險并不高時，可考慮在期中實施進一步審計程序。期中實施會有助于CPA在審計工作初期，識別重大事項，及時加以解決。需要明確的是，如果在期中實施了進一步審計程序，CPA還應(yīng)當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

3.確定進一步審計程序的范圍。進一步審計程序范圍是指實施某項審計程序的數(shù)量或規(guī)模。在確定審計程序的范圍時，CPA應(yīng)當考慮下列因素審計重要性水平、評估的重大錯報風險、計劃取得的保證程度。當保證程度提高，重大錯報風險增加時，CPA應(yīng)當擴大審計程序的范圍。

隨著審計理論和實務(wù)研究的不斷發(fā)展，風險導(dǎo)向?qū)徲媽⒅鸩綖樯鐣邮懿⒌靡詰?yīng)用，如何降低審計風險，如何對重大錯報風險進行識別、評估、應(yīng)對，需要我們不斷的研究探索。

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