審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估 量化模型

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)方法演進(jìn)

審計(jì)方法的演進(jìn)和發(fā)展，與審計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。審計(jì)環(huán)境決定審計(jì)目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證。自審計(jì)產(chǎn)生以來，雖然審計(jì)的本質(zhì)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是審計(jì)人員為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。

在審計(jì)發(fā)展早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)人員將審計(jì)重心放在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在查錯(cuò)防弊，審計(jì)方法是是詳細(xì)審計(jì)，后隨著經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模的擴(kuò)大和審計(jì)范圍的擴(kuò)展，審計(jì)人員開展采用審計(jì)抽樣技術(shù)。

進(jìn)入20世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，詳細(xì)審計(jì)的工作量迅速增大，為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員將內(nèi)部控制和抽樣審計(jì)結(jié)合起來，推動(dòng)了制度基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場競爭的加劇，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增大，破產(chǎn)清算的案例時(shí)有發(fā)生，給廣大投資者造成巨大的損失。特別是20世紀(jì)60年代中期以后，審計(jì)職業(yè)界進(jìn)入“訴訟爆炸”時(shí)代，審計(jì)訴訟案件頻繁發(fā)生，并在全球范圍內(nèi)呈不斷上升趨勢，經(jīng)營失敗導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例屢見不鮮。公眾對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的呼聲越來越高，制度基礎(chǔ)審計(jì)的有效性受到質(zhì)疑，審計(jì)人員面臨的社會(huì)輿論壓力和法律責(zé)任與日俱增，職業(yè)界再也無法忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，開始積極探索基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用及現(xiàn)存不足

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)所處行業(yè)狀況、宏觀環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過識(shí)別、評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想理念，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)重構(gòu)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)提出了新的要求：一是要求加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；二是要求在在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；三是要求將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；四是要求針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；五是要求將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。

上述實(shí)務(wù)操作一方面有利于審計(jì)人員掌握被審計(jì)單位可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，克服缺乏全面性觀點(diǎn)導(dǎo)致的審計(jì)失敗，另一方面有利于審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分配審計(jì)資源，做到有的放矢，提高審計(jì)效率。但是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和審計(jì)應(yīng)對(duì)程序?qū)嵤┓矫嬉廊淮嬖谝韵虏蛔悖?/p>

（一）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估偏重于對(duì)內(nèi)部控制的了解、分析和評(píng)估測試，缺乏客觀的量化數(shù)據(jù)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)操作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常都是從控制環(huán)境角度考察界定的；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有分險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，現(xiàn)行實(shí)務(wù)操作中對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制兩個(gè)方面界定的，由于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是個(gè)內(nèi)容寬泛的過程，審計(jì)人員多是依賴自身職業(yè)判斷開展進(jìn)行的，為便于形成審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估實(shí)際主要是通過對(duì)內(nèi)部控制的了解、測試進(jìn)行的。由此可見，現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估主要還是通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行的。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)兩種類型。錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別在于，舞弊風(fēng)險(xiǎn)是故意行為導(dǎo)致的，在很多情況下，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在，控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。因此，通過對(duì)內(nèi)部控制的了解、檢查和測試并不能完全識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷也并不一定會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，管理層的某些特定人事安排也能彌補(bǔ)內(nèi)部控制可能存在的重大缺陷。例如民營企業(yè)實(shí)行家族化管理，雖然缺乏很多關(guān)鍵控制流程甚至沒有內(nèi)部控制，但由于員工和管理層、治理層的家族血緣關(guān)系，并不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。因此，單純或過多地依賴內(nèi)部控制了解測試程序并不能必然識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的效率與效果。

現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估無論是從了解被審計(jì)單位及環(huán)境，還是從內(nèi)部控制的了解、檢查和測試，評(píng)估過程、評(píng)估結(jié)果和依據(jù)都是采用諸如“高、中、低”等定性描述，反映的是審計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷，缺乏客觀中立的量化數(shù)據(jù)支持。

（二）分析程序?qū)︻A(yù)期值的采用缺乏客觀中立的量化規(guī)則

按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和審計(jì)結(jié)束時(shí)的總體復(fù)核階段必須運(yùn)用分析程序，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可選用分析程序。分析程序的有效性很大程度上取決于審計(jì)人員分析采用的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，審計(jì)人員通過分析程序獲取的保證水平將越高。在現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)有被審計(jì)單位前期或當(dāng)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或預(yù)算預(yù)測，有政府或行業(yè)或企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒有統(tǒng)一的預(yù)測值形成規(guī)則，預(yù)期值的采用全靠審計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷，缺乏相應(yīng)的客觀中立性。

綜上所述，現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)依然建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估局限于內(nèi)部控制了解、測試，缺乏可行的量化規(guī)則和數(shù)據(jù)支持，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估實(shí)務(wù)迫切需要可操作的量化模型工具。

三、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型設(shè)計(jì)

（一）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法簡述

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法遵循“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”原則，采納會(huì)計(jì)學(xué)成本計(jì)量理論和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)松弛變量原理科學(xué)定義成本確認(rèn)原則，將企業(yè)因生產(chǎn)而發(fā)生的資源耗費(fèi)按資源動(dòng)因的可追溯性確認(rèn)為作業(yè)成本和資源閑置成本，資源閑置成本并不是產(chǎn)品生產(chǎn)真正的投入價(jià)值，應(yīng)視為企業(yè)的一項(xiàng)管理損失計(jì)入當(dāng)期損益；引進(jìn)目標(biāo)管理控制理論，繼承傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理思想，改進(jìn)作業(yè)成本法原有的成本計(jì)量和分配方式，將已按資源動(dòng)因歸集的各作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因的正常性計(jì)量為有效作業(yè)成本和無效作業(yè)成本，分別分配到各具體產(chǎn)品中，最后加計(jì)形成產(chǎn)品成本。無效作業(yè)成本的計(jì)量可作為績效考核依據(jù)。有效作業(yè)成本經(jīng)過回歸分析后可形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，每個(gè)成本核算期內(nèi)有效作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本之間的差異計(jì)為作業(yè)成本差異，可用于企業(yè)目標(biāo)成本管控依據(jù)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本理論的啟發(fā)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)旨在通過驗(yàn)證、核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表信息與報(bào)表主體真實(shí)情況的符合性程度，增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。受標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的啟發(fā)，如果能按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本理論建立反映被審計(jì)單位真實(shí)情況的“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)”用來驗(yàn)證待審財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)，通過查找、分析二者差異原因來識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)”也可用作預(yù)期值用作分析程序，則基本上可以解決現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)局限于對(duì)內(nèi)部控制了解、測試和缺乏量化規(guī)則及數(shù)據(jù)支持之不足。

（三）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建

（1）作業(yè)是組成工作的各個(gè)步驟操作流程，作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，可以按企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)、運(yùn)營流程和形成報(bào)表數(shù)據(jù)的明細(xì)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行梳理分類、定義標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)。

（2）作業(yè)數(shù)據(jù)形成的原因即作業(yè)數(shù)據(jù)動(dòng)因一般可分為：產(chǎn)品動(dòng)因、資金動(dòng)因和人員動(dòng)因。產(chǎn)品動(dòng)因指作業(yè)量與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)；資金動(dòng)因指作業(yè)量與作業(yè)項(xiàng)目金額多少相關(guān)；人員動(dòng)因指作業(yè)量與作業(yè)人數(shù)相關(guān)。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動(dòng)因是企業(yè)收支發(fā)生的根本動(dòng)因，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動(dòng)因單位金額可以通過各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)導(dǎo)致企業(yè)正常收支發(fā)生水平進(jìn)行統(tǒng)計(jì)測算。

（3）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)指能反映企業(yè)正常經(jīng)營水平的作業(yè)效果而導(dǎo)致的企業(yè)收入或支出發(fā)生額，通過統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動(dòng)因單位金額計(jì)算得出。

（4）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建流程

（5）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)核心思想和實(shí)務(wù)操作要求初步構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型如表一。

a.為便于擬定進(jìn)一步審計(jì)應(yīng)對(duì)措施時(shí)設(shè)計(jì)控制測試程序，構(gòu)建某一標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型時(shí)標(biāo)明作業(yè)所屬業(yè)務(wù)循環(huán)，對(duì)同一業(yè)務(wù)循環(huán)所屬的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型所反映的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

b.作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因單位金額的具體計(jì)量屬性視數(shù)據(jù)動(dòng)因而有所不同，作業(yè)量可以是產(chǎn)品數(shù)量、人數(shù)工時(shí)或項(xiàng)目金額，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因單位金額相應(yīng)的可以是單位產(chǎn)品成本價(jià)格、人均支出產(chǎn)值或計(jì)提比例等。

c.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)是從業(yè)務(wù)角度統(tǒng)計(jì)、整理得出的企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)績效數(shù)據(jù)，屬統(tǒng)計(jì)估算值，和報(bào)表項(xiàng)目金額存在一定的偏差是正常的。在應(yīng)用模型中偏差數(shù)據(jù)和審計(jì)所分配的報(bào)表項(xiàng)目重要性水平進(jìn)行比較時(shí)，允許存在偏差。關(guān)鍵是對(duì)偏差實(shí)施檢查、詢問等程序進(jìn)行差異核實(shí)和原因分析，如差異核實(shí)無誤且大于同項(xiàng)重要性水平時(shí)，應(yīng)列為可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)應(yīng)對(duì)；如差異小于同項(xiàng)重要性水平，可計(jì)劃實(shí)施控制測試，減少進(jìn)一步審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序工作量。

四、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型應(yīng)用及舉例

（一）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)搜集、整理和驗(yàn)證的同時(shí)就是了解被審計(jì)單位及環(huán)境的過程，也是了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的過程

按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建流程，審計(jì)人員從企業(yè)商業(yè)模式入手，梳理運(yùn)營流程，分類定義標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)，調(diào)查了解標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動(dòng)因，檢查測試標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)處理控制流程等等，各項(xiàng)流程操作都需要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理及內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行充分了解，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查測試，從整體層面識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

案例一：A公司為設(shè)備制造公司，在對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，審計(jì)人員構(gòu)建支付結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型如表二。

審計(jì)人員查閱銀行存款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，2014年度A公司資金結(jié)算量累計(jì)210，752萬元，金額巨大，性質(zhì)異常。未審現(xiàn)金流量表顯示2014年度該公司銷售商品收到現(xiàn)金約21，990萬元，采購付款支付現(xiàn)金16，520萬元。巨額資金結(jié)算量90%以上是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的。但2014年度公司銀行借款總額最高時(shí)余額為45，500萬元。審計(jì)人員對(duì)此異常情況，通過查詢財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員，檢查銀行存款收支憑證，最后查實(shí)公司存在巨額的賬外融資情況，頻繁巨額的支付結(jié)算量是為了支付賬外融資費(fèi)用和應(yīng)付銀行融資對(duì)現(xiàn)金流水的要求。據(jù)此，審計(jì)人員認(rèn)定A公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表存大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)與未審報(bào)表項(xiàng)目金額之間差異計(jì)算、原因分析及與認(rèn)定層次重要性水平比較判斷就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程，有助于從賬戶層面識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

案例三：表二是審計(jì)人員構(gòu)建的A公司2014年度銷售發(fā)貨標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型，審計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門取得的銷售發(fā)貨量和商品價(jià)目表估算出A公司2014年發(fā)貨銷售額約22，500萬元，而未審報(bào)表列示銷售收入24，800萬元，含稅偏差額6，516萬元，遠(yuǎn)高于審計(jì)分配的重要性水平500萬元。審計(jì)人員通過觀察、詢問和檢查程序核實(shí)了標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，初步評(píng)估A公司2014年度營業(yè)收入報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與營業(yè)收入核算相關(guān)的營業(yè)成本、存貨和應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目一并列為審計(jì)重點(diǎn)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型可為審計(jì)人員提供分析程序所需相關(guān)預(yù)期值

在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)造過程中，審計(jì)人員通過比較標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)和未審報(bào)表項(xiàng)目金額差異，核實(shí)、校正標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性后，可據(jù)此計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)作為分析程序中預(yù)期值采用，解決了分析程序預(yù)期值數(shù)據(jù)的客觀中立性問題。

案例三：在表四銷售收款的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型中，銷貨收款率可用于和現(xiàn)金流量表及利潤表中的銷售收款數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，驗(yàn)證利潤表中營業(yè)收入及現(xiàn)金流量表中銷售收款數(shù)據(jù)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)表三和表五可計(jì)算出A公司實(shí)際銷售毛利率，可用作對(duì)A公司2014年度各月營業(yè)收入與營業(yè)成本的發(fā)生和完整性認(rèn)定實(shí)施分析性程序進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。根據(jù)連續(xù)兩個(gè)年度的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)額比較或比率比較可用于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核分析程序，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體審計(jì)目標(biāo)。

（四）根據(jù)完整的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)有助于評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估，查找影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險(xiǎn)因素

影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的主要有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，前者可以通過計(jì)算本年正常經(jīng)營現(xiàn)金流量并預(yù)測下年經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況來識(shí)別、評(píng)估；后者可以能過計(jì)算本年正常盈利能力并預(yù)測下年盈利能力來識(shí)別評(píng)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型可用于計(jì)算被審計(jì)單位可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量能力和可持續(xù)經(jīng)營盈利能力，同時(shí)通過比較標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)與未審報(bào)表項(xiàng)目金額差異對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行性質(zhì)界定和動(dòng)機(jī)分析，可以進(jìn)一步查找、判斷被審計(jì)單位是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大不確定性的事項(xiàng)或情況，對(duì)被審計(jì)單位管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

案例四：表六為A公司標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表審定金額對(duì)照表，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型計(jì)算出2014年度A公司可持續(xù)經(jīng)營利潤為-4，006萬元，可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量凈值為-2，486萬元，和審定報(bào)表基本相符，說明A公司在財(cái)務(wù)方面和經(jīng)營方面都存在著影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)分析，查明A公司存在巨額的賬外融資和資金結(jié)算， A公司實(shí)際經(jīng)營巨虧，實(shí)際經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量長期為負(fù)，A公司持續(xù)經(jīng)營能力存大重大不確定性。

五、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型的理論意義

第2篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

一、重要性的認(rèn)識(shí)

(一)重要性判斷必須立足于被審計(jì)單位特定的具體環(huán)境重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。對(duì)于某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否是重要的，判斷結(jié)果并非恒定不變。這是因?yàn)椴煌钠髽I(yè)所面臨的具體環(huán)境不可能相同；同一個(gè)企業(yè)不同的會(huì)計(jì)期間，所面臨的具體環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性判斷一定要在熟悉被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，立足于被審計(jì)單位特定的具體環(huán)境，具體錯(cuò)報(bào)具體判斷。一是全面獲悉被審計(jì)單位情況。獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，除此之外，還必須深入到被審計(jì)單位的有關(guān)部門，涉足企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，獲取被審計(jì)單位的合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照，重要會(huì)議記錄，相關(guān)內(nèi)部控制制度，廠房設(shè)備及辦公場所，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況及行業(yè)前景等重要事項(xiàng)的相關(guān)資料，以盡可能全面地熟悉被審計(jì)單位的情況。二是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，促進(jìn)相互之間的了解，建立誠實(shí)互信的良好合作關(guān)系，以便及時(shí)掌握被審計(jì)單位具體環(huán)境變化的信息。三是正確理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷通常根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，其“慣例”應(yīng)當(dāng)是指重要性水平確定的一般原則及具體方法的選用符合一貫性的要求，而非雷同的判斷結(jié)果；其“經(jīng)驗(yàn)”應(yīng)當(dāng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷所積累的把握尺度的分寸值得借鑒，而非過去的執(zhí)業(yè)案例。

(二)重要性判斷必須有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操作審計(jì)重要性水平是重要性的量化指標(biāo)，確定審計(jì)重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷的具體工作，其應(yīng)用有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操作。

(1)提高審計(jì)效率。提高審計(jì)效率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷的最直接動(dòng)因。隨著企業(yè)數(shù)量的迅速增加以及企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施詳細(xì)審計(jì)正變得越來越不可能，取而代之的是抽樣審計(jì)的廣泛運(yùn)用。業(yè)內(nèi)人士知道，詳查法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)所有憑證、賬簿和報(bào)表等全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種技術(shù)方法；抽查法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種技術(shù)方法。比較而言，詳查法工作量大，耗費(fèi)人力和時(shí)間多，審計(jì)成本高；抽查法工作量減少，節(jié)約人力和時(shí)間，審計(jì)成本降低。但是抽查法存在著抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。因此，確定審計(jì)重要性水平，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理要求抽樣結(jié)果的可信賴程度，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，在有效控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高審計(jì)效率。

(2)審慎發(fā)表審計(jì)意見。確定了審計(jì)重要性水平就是確定了可容忍誤差。可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，可容忍誤差能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否給被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表合法、公允、一貫的審計(jì)意見提供比較基礎(chǔ)。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。所以，確定審計(jì)重要性水平，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎發(fā)表審計(jì)意見。

(3)規(guī)避企業(yè)失敗責(zé)任。依賴和利用被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見進(jìn)行決策，已被包括投資人、債權(quán)人、雇員、顧客等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者廣泛認(rèn)同。與此相關(guān)，由企業(yè)失敗而引起的會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案件也明顯增多。究其原因，有的是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，還有的是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤會(huì)或出于彌補(bǔ)損失的無奈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，但是卻不應(yīng)該承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，還要從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤會(huì)中解脫出來。為此，確定審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以借助于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為自己主張權(quán)利或者申辯。因?yàn)橹挥袑?shí)際錯(cuò)報(bào)超出了重要性水平，并由此造成財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策失誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)該為其發(fā)表的錯(cuò)誤意見承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

(三)重要性判斷必須有益于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表某一錯(cuò)報(bào)是否重大，一定要看這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的影響程度如何。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，那么，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的，否則就不是重大的。重要性判斷的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而重要性的感受者則是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷一定要力求貼合財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的重要性感受。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷，惟有學(xué)會(huì)換位思考，將自己置身于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者地位，設(shè)身處地為利益相關(guān)者著想，才能夠真正為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解及其成因分析

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，其不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見包括兩種情況：一是存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了無保留意見；二是不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了非無保留意見。發(fā)表上述兩種不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性都是風(fēng)險(xiǎn)，但只有第一種情況被界定為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是單向的，只是當(dāng)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)意見可能給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失。并可能判決會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償時(shí)才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的可能性。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟事件的增多，新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。為此。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)運(yùn)而生。并已得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的廣泛認(rèn)可。根據(jù)這一新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面：

(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出了具體要求。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤的原因具體可以分解為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，卻心存僥幸，不去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，雖以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，但卻未能隨著審計(jì)證據(jù)的不斷累加而作出相應(yīng)的調(diào)整。

(2)檢查風(fēng)險(xiǎn)失控。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性函數(shù)。所以，檢查風(fēng)險(xiǎn)失控的原因具體可以分解為：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，未能追加補(bǔ)充審計(jì)程序，或未能采用替代審計(jì)程序；二是審計(jì)技術(shù)方法的局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序要借助于審計(jì)技術(shù)方法，這些技術(shù)方法的本身可能帶有一定的局限性，如觀察方法存在以點(diǎn)代面的可能性、抽樣檢查方法存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)技術(shù)方法的局限性，常常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序有效性的下降。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)成本的考慮，還會(huì)影響審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用。以至降低審計(jì)程序的有效性；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的瑕疵。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不夠健全或流于形式，以至在審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中質(zhì)量問題被項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師漏過。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)報(bào)。至于缺乏起碼的職業(yè)道德，故意放過錯(cuò)報(bào)的問題，不屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)之列，應(yīng)該另當(dāng)別論。

三、三位一體重要性判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)理解重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某賬戶余額的重要性水平確定為5000元。就意味著5000元以下的錯(cuò)報(bào)不至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，或雖影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。但專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許這一誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠主張自己的權(quán)利；若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某賬戶余額的重要性水平確定為2000元，則意味著2000元以上的錯(cuò)報(bào)就是重大錯(cuò)報(bào)，未被檢查發(fā)現(xiàn)就可能判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)巧用重要性水平。實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(二)以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮在可接受的范圍內(nèi)

在編制審計(jì)計(jì)劃之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。從審計(jì)實(shí)踐來看，5％或許是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5％的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值大小，來調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。如某交易、賬戶余額或列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為70％，則該交易、賬戶余額或列報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)就必須控制在7.14％以內(nèi)；某交易、賬戶余額或列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為75％，則該交易、賬戶余額或列報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)就必須控制在6.66％以內(nèi)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平，必須首先評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠恰當(dāng)?shù)卮_定重要性水平，并通過檢查風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)節(jié)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮在可接受的范圍內(nèi)。

第3篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　新審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)模式的演進(jìn)及背景

審計(jì)模式(Auditing Approach)，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱，即審計(jì)目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需要，審計(jì)模式也發(fā)生著變化。審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式三個(gè)階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。

(一)審計(jì)模式的演進(jìn)　審計(jì)模式的第一個(gè)階段是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(Aeeounting number-based audit approach)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對(duì)為重心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目入手構(gòu)成了一個(gè)完整的方法模式。采用詳細(xì)審計(jì)的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。這種方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且難以查找產(chǎn)生錯(cuò)弊的原因，不能揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計(jì)質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)，即審計(jì)模式的第二個(gè)階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)(System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開始成為審計(jì)方法的主流。審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對(duì)審計(jì)工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程度。該方法的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴(kuò)大審計(jì)的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對(duì)管理提出建設(shè)性意見。相比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所進(jìn)步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上，使審計(jì)人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)訴訟的不斷增加，這就需要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取有效工作結(jié)果的審計(jì)方法出現(xiàn)。審計(jì)模式第三個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一般的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對(duì)于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計(jì)的局限性也很明顯且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)主要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大量運(yùn)用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)過程聯(lián)系更為緊密，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過程成為―個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，其思路是會(huì)計(jì)師在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。該模型解決了審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實(shí)質(zhì)性提高，但同時(shí)也存在一些固有的缺陷。國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次和整體層次。會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)模型可以解決。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的風(fēng)險(xiǎn)主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會(huì)越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計(jì)單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會(huì)，沒有一個(gè)系統(tǒng)是絕對(duì)有效的，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)必經(jīng)之路。從社會(huì)環(huán)境來看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財(cái)務(wù)舞弊和虛假財(cái)務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為。但審計(jì)行為只是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計(jì)期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。其次，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計(jì)方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者帶來了巨大的損失。從社會(huì)公眾的觀點(diǎn)來看，查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法在審計(jì)技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計(jì)方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計(jì)方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生物。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險(xiǎn)。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計(jì)要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計(jì)程序。雖然擴(kuò)大了審計(jì)的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對(duì)于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類與特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種類　目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可分為三種類型：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只是在制度導(dǎo)向模式中加入了風(fēng)險(xiǎn)測試，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的測試，但其固有風(fēng)險(xiǎn)的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點(diǎn)，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績計(jì)量等方面來評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，將對(duì)管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時(shí)建立了新的審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？紤]了固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分性，將兩者合成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序，并在整個(gè)審計(jì)過程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時(shí)，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的特點(diǎn)　首先，要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。有兩道防線為防止會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。第一道防線是了解被審計(jì)單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道風(fēng)險(xiǎn)沒有把好關(guān)，而使財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計(jì)工作以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)業(yè)審計(jì)程序，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中沒有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)(圖2)。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并利用風(fēng)險(xiǎn)模型量化風(fēng)險(xiǎn)，最終確定―個(gè)可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評(píng)定下，注重對(duì)分析性復(fù)核中波動(dòng)大的項(xiàng)目的詳細(xì)審計(jì)(圖3)。最后，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)大量運(yùn)用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計(jì)的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計(jì)取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)分析性復(fù)核的運(yùn)用。分析性復(fù)核的對(duì)象不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的區(qū)別　一是審計(jì)切入點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，切入點(diǎn)一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。更針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。目前分析性復(fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。四是審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審單位采用相同的審計(jì)程序。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計(jì)結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。五是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評(píng)估客戶的經(jīng)營與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督)。最后對(duì)專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識(shí)。如現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題　首先，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計(jì)的難度加大，會(huì)導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費(fèi)的相應(yīng)增長，但被審計(jì)單位不一定會(huì)承受相應(yīng)的費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁，這會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競爭中無法生存。審計(jì)主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價(jià)競爭現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計(jì)價(jià)格難真實(shí)地反映其價(jià)值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運(yùn)用分析性程序的有利條件是大量審計(jì)程序軟件的開發(fā)與運(yùn)用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，提高審計(jì)方法的科技含量。再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無效率。評(píng)估結(jié)果的正確與否，直接影響審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶的委托，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，評(píng)估出錯(cuò)會(huì)執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或錯(cuò)過高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域；在報(bào)告階段出現(xiàn)評(píng)估錯(cuò)誤，有可能會(huì)出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足。

三、審計(jì)模式的變革

2003年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAc)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)為提高審計(jì)質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無疑是更加科學(xué)的。從整個(gè)審計(jì)行業(yè)來看，無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，仍處于遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。我國審計(jì)準(zhǔn)則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向及與國際接軌的平衡點(diǎn)，建立了我國新準(zhǔn)則體系。2006年財(cái)政部頒布了新制定的審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計(jì)劃表》中單獨(dú)列示了一組與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)―計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)一審計(jì)重要性》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)―對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計(jì)準(zhǔn)則中，《審計(jì)重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計(jì)劃審計(jì)工作》則是原來雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)，尤其是新制定的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則，更是說明我國新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。我國新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，而不再采用固有風(fēng)險(xiǎn)的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。這樣新準(zhǔn)則在如何識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了審計(jì)的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國的審計(jì)實(shí)踐起到了積極作用。

四、審計(jì)模式的應(yīng)用與發(fā)展

第4篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

關(guān)鍵詞：中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也不斷發(fā)展壯大，尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般遍布全國，數(shù)量眾多。但是這種快速發(fā)展也帶來了很多審計(jì)問題，審計(jì)失敗案例時(shí)有發(fā)生，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)該行業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展就顯得尤為重要了。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述

1.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所概念及特點(diǎn)

目前對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有一個(gè)明確的概念，本文以業(yè)務(wù)收入低于1億元或CPA人數(shù)少于200人作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。相比較于國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有如下特點(diǎn)：數(shù)量眾多，比重達(dá)到了百分之九十多；收費(fèi)較低，總體業(yè)務(wù)收入偏低；上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)較少，主要從事專項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)；客戶質(zhì)量較低端；人才較少，人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)偏低。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念

根據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。隨著審計(jì)模式的演變，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也在不斷變化，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，我國現(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，是一種外部因素，不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制；檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，這是屬于內(nèi)部因素，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問題

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位，由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的對(duì)象基本上是一些小型企業(yè)，一般來說，小型企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)不太完善，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，而且一般都缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不完善，所以，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持客戶關(guān)系和承接業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就比大型事務(wù)所要大得多。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)方面

一方面，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)比較有限，而事務(wù)所數(shù)量又眾多，在這種激烈的競爭環(huán)境下，低價(jià)攬業(yè)在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中比較突出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力也會(huì)增加；另一方面，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身規(guī)模較小，一般沒有專門的質(zhì)量控制部門，人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)也較低等。由于這些原因，導(dǎo)致中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，為了節(jié)約成本，縮減相關(guān)審計(jì)程序或相關(guān)程序執(zhí)行不到位，或者缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)勝任能力，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問題，或迫于被審計(jì)單位的壓力忽視發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題等。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面

一方面，中小企業(yè)要不斷完善其財(cái)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制，尤其是與收入和成本費(fèi)用相關(guān)的控制。雖然很多中小企業(yè)現(xiàn)在也設(shè)計(jì)了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于人員較少，相對(duì)成本較高，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行力不高。為了避免內(nèi)部控制成為一個(gè)擺設(shè)，必須加強(qiáng)其實(shí)際執(zhí)行力，這樣才能起到預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生。另一方面，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受與保持客戶關(guān)系時(shí)要多考慮客戶的誠信以及保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)方面

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者權(quán)利較大，治理結(jié)構(gòu)不完善，很容易由于少數(shù)管理者的決策失誤、判斷失誤等對(duì)事務(wù)所帶來重大風(fēng)險(xiǎn)，所以要不斷完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。另外，要完善質(zhì)量控制政策，提高其執(zhí)行力度，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，防止偷工減料，提高審計(jì)質(zhì)量。最后，要提高從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在從業(yè)過程中要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在招聘時(shí)盡量提高專業(yè)水平要求，對(duì)從業(yè)人員定期要進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力等。

四、總結(jié)

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為我國眾多的中小企業(yè)提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)服務(wù)，它們之間既有相互促進(jìn)、又有相互制約的關(guān)系。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)組織的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升整體經(jīng)濟(jì)水平有著舉足輕重的作用。因此，為了保持中小企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，必須保證對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的作用，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充當(dāng)真正的“經(jīng)濟(jì)警察”。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧元秀.淺談中小型中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理差異[J].財(cái)經(jīng)界，2010，（21）：171-173.

第5篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

【摘要】近年來財(cái)務(wù)造假事件頻出，而財(cái)務(wù)造假事件背后一方面有投資者的重大虧損，另一方面中介機(jī)構(gòu)也是深受拖累，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然更不必說。一個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)造假案例給審計(jì)人員敲響了警鐘，我們應(yīng)該如何識(shí)別公司財(cái)務(wù)造假，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多大，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制？本文以欣泰電氣為例進(jìn)行了探討分析。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、案例回顧

欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，歷時(shí)近一年，2016年7月，證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級(jí)法院駁回訴訟請(qǐng)求。

二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到41.38%的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對(duì)公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款太高會(huì)引起股東對(duì)公司的懷疑，從而影響股價(jià)，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時(shí)，一般是針對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會(huì)對(duì)已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會(huì)存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增利潤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī)，通過虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動(dòng)機(jī)通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時(shí)間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收來說，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會(huì)，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司13.33%的股份，兩人加起來合計(jì)90.68%，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣32.5778%的股份，另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣13.0050%的股份，其他單個(gè)股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣45.5828%的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會(huì)一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)難以起到監(jiān)督的作用。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對(duì)

對(duì)應(yīng)收賬款絕對(duì)額和相對(duì)額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時(shí)，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對(duì)近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）可能存在虛增利潤的審計(jì)應(yīng)對(duì)

當(dāng)客戶的原材料有專業(yè)性，不能通過一般生活經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)，（比如欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片），審計(jì)人員借助專業(yè)網(wǎng)站和相關(guān)專家的數(shù)據(jù)與工作，進(jìn)一步還可以對(duì)比同行業(yè)其他公司的原材料變化情況，從而確定原材料成本的合理性。另一方面，當(dāng)公司稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助較多時(shí)，一定要仔細(xì)排查虛假的稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)公司營業(yè)外收入比較多且處于增長態(tài)勢時(shí)，更要關(guān)注通過稅收優(yōu)惠等方式來增加的利潤。

（三）可能大股東占用資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)

查閱公司股份及股東情況，重點(diǎn)關(guān)注前十大投資者，特別是實(shí)際控制人。當(dāng)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”時(shí)，要特別關(guān)注大股東“掏空”行為。關(guān)注大股東的關(guān)聯(lián)公司、配偶、親屬與本公司進(jìn)行的雙向交易，查看相應(yīng)資料；關(guān)注大股東親屬在本公司的任職情況，是否掌握財(cái)務(wù)等重要方面的審核權(quán)，仔細(xì)分析，大股東與親屬之間可能存在的勾結(jié)與不良行為。

四、結(jié)語

由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假案例的不斷涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該提高對(duì)這方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，進(jìn)一步采取審計(jì)措施達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。審計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能避免一次又一次跳進(jìn)公司“財(cái)務(wù)造假”的陷阱中。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)與制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究，2006，（3）

第6篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為審計(jì)起點(diǎn)，采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。能否正確識(shí)別并合理量化被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，成為評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的決定性因素，但是審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估方法。為了將審計(jì)過程中審計(jì)師的因果推理判斷經(jīng)驗(yàn)表達(dá)出來，本文嘗試應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程進(jìn)行解釋。

二、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建步驟

（一）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)（Bayesian Networks）1988年由Pearl提出，它使用網(wǎng)絡(luò)圖來表示不確定性知識(shí)，將知識(shí)經(jīng)驗(yàn)圖解可視化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理建模，其能根據(jù)已知的網(wǎng)絡(luò)拓?fù)淠Ｐ蛯?duì)不確定性事件進(jìn)行概率推理，因此也被稱為因果推理網(wǎng)絡(luò)。目前廣泛用于人工智能、工程管理、醫(yī)療診斷等領(lǐng)域。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)由兩部分構(gòu)成：（1）具有N個(gè)結(jié)點(diǎn)的有向無環(huán)圖 （Directed Acyclic Graph），圖中圓圈結(jié)點(diǎn)是對(duì)現(xiàn)實(shí)事件特征狀態(tài)的描述，弧表示事件結(jié)點(diǎn)之間的因果依賴關(guān)系。（2）條件概率表（Conditional Probabilities Table）集合，條件概率表用來表示該節(jié)點(diǎn)同其父節(jié)點(diǎn)的相關(guān)程度。如圖1所示，X1、X2、X3、X4表示相互之間存在著一定因果關(guān)系的不同風(fēng)險(xiǎn)事件，P（X3|X1）表示事件X3在事件X1發(fā)生時(shí)的概率，所有節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)發(fā)生的概率組成條件概率表集合。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)包括兩個(gè)獨(dú)立假設(shè)：一是任一節(jié)點(diǎn)在給定它的父節(jié)點(diǎn)時(shí)條件獨(dú)立于它的非后代節(jié)點(diǎn)集；二是給定一個(gè)節(jié)點(diǎn)的馬爾可夫覆蓋，這個(gè)節(jié)點(diǎn)和網(wǎng)絡(luò)中的所有其他節(jié)點(diǎn)是條件獨(dú)立的。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)把復(fù)雜的聯(lián)合概率分布分解成一系列相對(duì)簡單的模塊，能有效減少概率推理的復(fù)雜程度，降低事件之間條件概率獲取的難度，使得概率推理在復(fù)雜問題中得以廣泛應(yīng)用。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建步驟 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)可以利用歷史數(shù)據(jù)信息和專家經(jīng)驗(yàn)知識(shí)來構(gòu)造模型。利用歷史數(shù)據(jù)信息建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)又分為參數(shù)學(xué)習(xí)和結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)兩種方式：（1）參數(shù)學(xué)習(xí)是假設(shè)已知變量之間的關(guān)系而估計(jì)變量發(fā)生的概率，常常使用貝葉斯統(tǒng)計(jì)和最大似然估計(jì)兩種方法?；谪惾~斯統(tǒng)計(jì)的方法是利用先驗(yàn)知識(shí)將參數(shù)做為隨機(jī)變量來估計(jì)發(fā)生概率，而最大似然估計(jì)沒有考慮先驗(yàn)知識(shí)因素，而是將參數(shù)視為未知固定變量來估計(jì)。（2）結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)是指通過過去的各個(gè)結(jié)點(diǎn)發(fā)生概率信息的歷史數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)生成網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，如果過去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)充足，構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖就很穩(wěn)定。這種方式能發(fā)現(xiàn)事物間的因果關(guān)系，獲得結(jié)構(gòu)模型，因而也稱為因果挖掘。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來說，如果不存在充分的歷史訓(xùn)練數(shù)據(jù)，也可利用專家經(jīng)驗(yàn)確定出貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)及每個(gè)節(jié)點(diǎn)的條件概率。本文借鑒Van Troun Luu在風(fēng)險(xiǎn)管理中貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的方法步驟以及周國華在京滬鐵路建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，提出四步應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟：①對(duì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行分類確認(rèn)，通過審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專家意見等方式評(píng)價(jià)出重要風(fēng)險(xiǎn)因素。②審計(jì)專家分析風(fēng)險(xiǎn)因素的因果關(guān)系，構(gòu)造貝葉斯網(wǎng)絡(luò)。③進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素度量，利用參數(shù)學(xué)習(xí)方法來確定貝葉斯網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點(diǎn)參數(shù)概率值，再通過敏感性分析找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素。④隨著審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)得到更新，審計(jì)師利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對(duì)其進(jìn)行再評(píng)估。

三、基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

（一） 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是審計(jì)師研究企業(yè)是否存在導(dǎo)致經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上關(guān)注被審計(jì)單位可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以通過分析審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專家意見等方式來確定重要風(fēng)險(xiǎn)因素。本文首先通過分析審計(jì)準(zhǔn)則中導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素，再根據(jù)審計(jì)專家意見確定重要風(fēng)險(xiǎn)因素。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中1211號(hào)規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，表1將其分成三個(gè)層次列示。風(fēng)險(xiǎn)因素B1是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，B2、B3、B4以及B6是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，B5同時(shí)包括內(nèi)部因素和外部因素。各種風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在相互影響的因果關(guān)系，如企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略、相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能受到行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素的影響，而會(huì)計(jì)政策選用、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行則受到企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，通過審計(jì)專家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析整理，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，合并篩選表1中的風(fēng)險(xiǎn)因素，得到主要風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)專家經(jīng)驗(yàn)，確定主要風(fēng)險(xiǎn)因素之間的因果關(guān)系，為建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)做準(zhǔn)備。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的建立 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建過程中有大量復(fù)雜計(jì)算，使用專業(yè)軟件GeNIe2.0建立模型能提高效率。該軟件能進(jìn)行模型的自我推理作用，減少手工計(jì)算量，提高審計(jì)推理判斷效率。根據(jù)表1中的風(fēng)險(xiǎn)因素，參考審計(jì)專家的意見確定各風(fēng)險(xiǎn)因素之間的因果關(guān)系，最終建立的模型如圖2所示。圖中指向經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的弧表明，它的概率分布受行業(yè)狀況和監(jiān)管法律環(huán)境以及企業(yè)戰(zhàn)略、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)因素的制約。

（三）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的參數(shù)學(xué)習(xí) 在完成風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各因素收集整理量化數(shù)據(jù)。即對(duì)每項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分為“高、中、低”三個(gè)等級(jí)（分別以R1、R2、R3表示），確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，表2是具體的一個(gè)企業(yè)在審計(jì)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)。為了實(shí)現(xiàn)建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的參數(shù)學(xué)習(xí)，需要獲得多個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)數(shù)據(jù)，通過企業(yè)歷史數(shù)據(jù)采用最大似然法結(jié)合網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖中節(jié)點(diǎn)間關(guān)系進(jìn)行概率估計(jì)，計(jì)算各節(jié)點(diǎn)的先驗(yàn)條件概率表。GeNIe2.0能夠很方便的實(shí)現(xiàn)導(dǎo)入歷史數(shù)據(jù)對(duì)節(jié)點(diǎn)取值進(jìn)行匹配，進(jìn)行參數(shù)學(xué)習(xí)。使用歷史數(shù)據(jù)回歸分析來找到結(jié)點(diǎn)間的條件概率分布也是一種確定量化數(shù)據(jù)的方便辦法。最后由專家對(duì)這些參數(shù)進(jìn)行再一次檢查，并進(jìn)行局部的數(shù)據(jù)修整。在建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)后，可以通過敏感性分析確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，敏感性分析是計(jì)算某變量對(duì)其他變量分布的影響程度，圖3為GeNIe2.0中進(jìn)行貝葉斯網(wǎng)絡(luò)敏感性分析結(jié)果，其中限影節(jié)點(diǎn)是審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的敏感性因素。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 模型應(yīng)用在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型建立以后，審計(jì)師把已知條件作為證據(jù)輸入進(jìn)行推理，最后以直觀的信息輸出，審計(jì)師能根據(jù)這些信息快捷靈活的確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等步驟，其過程如圖4所示。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)主要可以應(yīng)用在以下兩方面：（1）審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)先利用先驗(yàn)概率估計(jì)可能的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)資源分配；（2）在審計(jì)過程中利用后驗(yàn)概率來推斷最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以減少審計(jì)成本。在審計(jì)過程中的可以對(duì)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步細(xì)化分解，建立具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，圖5是在銷售收款循環(huán)中建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師通過函證、抽查等審計(jì)程序，收集到的審計(jì)證據(jù)可以推斷出銷售循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)大小。

四、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模型的特點(diǎn)

（一）靈活的審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)機(jī)制 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能通過有向圖直觀地表示審計(jì)師所擁有的專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也能以事件發(fā)生的條件概率的形式把將實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)融入模型。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能充分利用審計(jì)人員的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)項(xiàng)目中的客觀數(shù)據(jù)，與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等其它風(fēng)險(xiǎn)管理模型相比，它能更直觀的處理定量信息。

（二）清晰的審計(jì)推理過程 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能方便的表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)推理過程，在某節(jié)點(diǎn)的父節(jié)點(diǎn)或各子節(jié)點(diǎn)條件狀態(tài)已知情況下，該節(jié)點(diǎn)的發(fā)生概率能以貝葉斯概率理論估計(jì)計(jì)算出，推理過程簡單直觀，這樣能充分保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可靠程度。再者，在審計(jì)實(shí)務(wù)中往往能根據(jù)各審計(jì)程序歷史經(jīng)驗(yàn)和與這些程序相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目收集的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，計(jì)算出未審計(jì)項(xiàng)目在不同情況下的風(fēng)險(xiǎn)概率，有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。

（三）新增審計(jì)證據(jù) 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)另一個(gè)重要的功能是允許審計(jì)師靈活添加在審計(jì)過程新發(fā)現(xiàn)的定性或定量信息作為證據(jù)用到模型中，根據(jù)新的證據(jù)推論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。加入證據(jù)的常見方式是使用審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)變量的判斷更新這些變量狀態(tài)概率分配。例如，如果審計(jì)人員對(duì)某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期有信心，其可以更新審計(jì)項(xiàng)目分配的指定狀態(tài)的概率。這樣，重新計(jì)算模型導(dǎo)致的相關(guān)條件概率，報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小可以立即更新得到，而不用對(duì)模型進(jìn)行修正。

（四）需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能不能準(zhǔn)確描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依賴于風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫的完整程度。目前國內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，包含經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，客戶的具體風(fēng)險(xiǎn)信息等。由專業(yè)人員組織實(shí)施評(píng)價(jià)，定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果輸入風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

五、結(jié)論

本文探討了在審計(jì)過程中利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，通過舉例說明了建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的四個(gè)步驟。基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型能方便的表達(dá)審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，推理過程清楚直觀，不足之處是需要建立審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂蘭：《基于案例推理的審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第6期。

第7篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

［關(guān)鍵詞］注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國審計(jì)理論界對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，CPA在實(shí)質(zhì)性測試后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營方式和管理水平密切相關(guān)。CPA對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)無法控制，CPA能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。CPA可以通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估和判斷，以此為基礎(chǔ)，制定切實(shí)可行的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)方案。通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平之內(nèi)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

1.社會(huì)環(huán)境的影響

社會(huì)環(huán)境的影響主要來自于CPA審計(jì)所處的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，一方面確立了CPA在獨(dú)立審計(jì)中的法律地位，另一方面也明確了CPA應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。而《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2010）的重新修訂實(shí)施，更體現(xiàn)了對(duì)CPA審計(jì)責(zé)任的進(jìn)一步擴(kuò)大。在國外，審計(jì)人員因發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而遭法律訴訟的案例日益增多。在我國，《刑法》、《公司法》、《證券法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)都對(duì)CPA的法律責(zé)任做了明確的規(guī)定。隨著政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)CPA審計(jì)意見的依賴程度日益提高，CPA的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)責(zé)任同時(shí)呈現(xiàn)出進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)集團(tuán)化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、技術(shù)多樣化的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)領(lǐng)域日益復(fù)雜，客觀上使CPA的審計(jì)工作難度不斷加大。同時(shí)，由于一些企業(yè)的經(jīng)營管理者法制觀念淡漠，道德與誠信缺失，為了追逐不正當(dāng)?shù)睦?，故意粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，欺騙投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾，人為地加大了CPA審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)方法的局限性

現(xiàn)代企業(yè)的顯著特征是：企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展。面對(duì)紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營資料，審計(jì)工作不可能面面俱到地詳細(xì)查閱所有經(jīng)營資料?，F(xiàn)代審計(jì)方法的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測評(píng)的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)。CPA實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，無論是進(jìn)行內(nèi)部控制測試的抽樣，還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的抽樣，客觀上都存在著抽樣風(fēng)險(xiǎn)―即抽樣樣本特征無法代表總體特征而出現(xiàn)失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA自身因素

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、明確質(zhì)量控制責(zé)任做出了詳細(xì)的規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施本機(jī)構(gòu)的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》。但是，在執(zhí)業(yè)過程中，由于各種各樣的原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制制度，疏忽了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求和程序，從而造成工作失誤，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在自身因素中，既有主觀方面的原因，也有客觀原因。主觀方面突出的問題是：部分CPA缺乏職業(yè)道德和責(zé)任心，在執(zhí)業(yè)過程中不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，隨意簡化審計(jì)程序、縮小審計(jì)范圍等，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤?？陀^方面，一方面由于審計(jì)市場競爭激烈，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭攬業(yè)務(wù)，不考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及自身的專業(yè)勝任能力，盲目接受委托；另一方面，有相當(dāng)數(shù)量的CPA業(yè)務(wù)能力差，缺乏應(yīng)具備的相關(guān)知識(shí)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力，難以對(duì)審計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出科學(xué)的判斷。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略與控制措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA在執(zhí)業(yè)過程中要始終保持謹(jǐn)慎態(tài)度，控制風(fēng)險(xiǎn)首先應(yīng)從源頭做起。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、被審計(jì)單位的性質(zhì)、管理層的誠信度等情況。在對(duì)被審計(jì)單位充分了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的條件和能力確定是否具備專業(yè)勝任能力。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立和不斷完善質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心，建立和不斷完善質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行是防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。 實(shí)踐證明，“三級(jí)復(fù)核制度”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮了重要作用。各級(jí)審計(jì)人員針對(duì)影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，各負(fù)其責(zé)、層層把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，從而保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化后續(xù)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快提高CPA隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國CPA審計(jì)事業(yè)起步較晚，與發(fā)達(dá)國家比較處于相對(duì)落后的狀態(tài)，與我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求不相適應(yīng)。市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)CPA審計(jì)提出了更高的要求，因此，盡快提高CPA隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)是發(fā)展我國審計(jì)事業(yè)的迫切需要，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本策略。

4.建立和完善風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。CPA審計(jì)面對(duì)社會(huì)公眾，即使主觀上嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)，也不能絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)法律責(zé)任。而且我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，承受風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。因此，應(yīng)采取多種風(fēng)險(xiǎn)保障辦法，可以通過提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、購買CPA執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等渠道，積累抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

我國2010年11月1日新修訂的《中國審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。準(zhǔn)則同時(shí)指出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)外部環(huán)境的影響

被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)資料及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息是其應(yīng)有的責(zé)任,但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不夠規(guī)范,有粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象存在,如果被審計(jì)單位的管理當(dāng)局因?yàn)椴涣家鈭D而弄虛作假,這樣被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)失實(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性也就會(huì)大大增加,同時(shí)就增大了固有風(fēng)險(xiǎn)水平,提高了檢查風(fēng)險(xiǎn),給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)造成很大的困難與風(fēng)險(xiǎn)。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營管理者違法亂紀(jì),賄賂審計(jì)人員,令審計(jì)人員失去獨(dú)立性,而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的,這最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)所致

審計(jì)人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等,這也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員其業(yè)務(wù)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)沒有達(dá)到應(yīng)有的水平,如果再加上不重視后繼教育,整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就會(huì)成為一句空話,毫無內(nèi)在的保障可言;還有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計(jì)過程中隨意簡化程序,放寬尺度,為了對(duì)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計(jì)工作底稿,甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策,這就在客觀上人為地放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)技術(shù)的局限性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計(jì),審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí),不論是在對(duì)被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,還是對(duì)其財(cái)務(wù)賬戶余額的真實(shí)性進(jìn)行檢查,都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在,抽樣審計(jì)所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng),都會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果,就可能與實(shí)際情況存在或多或少的差異,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。

4.審計(jì)內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

5.不正當(dāng)?shù)膲簝r(jià)競爭

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策

1.慎重選擇被審計(jì)單位

要控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[，！],就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計(jì)單位,這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。因此在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計(jì)單位的主要經(jīng)營管理層的相關(guān)情況,對(duì)其內(nèi)部的人事任免、流動(dòng)情況等有所了解,特別要重點(diǎn)了解委托審計(jì)單位主要經(jīng)營管理層的道德品質(zhì),因?yàn)闆]有良好道德品質(zhì)的客戶,其提供虛假財(cái)務(wù)資料的可能性就會(huì)增大。

2.掌控好審計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量控制,在專業(yè)審計(jì)人員時(shí),首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān),不符合條件的人員不能聘用,同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育,特別是對(duì)新財(cái)經(jīng)制度、新制度、新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),讓每一位審計(jì)人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),完成自身專業(yè)知識(shí)的不斷更新,另外,事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的教育,制定審計(jì)人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩,以及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲辦法,以規(guī)范和約束審計(jì)人員的行為,只有增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心,提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念,才能更好地從根本上防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增加審計(jì)程序,降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制,并定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲,以避免讓事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段了解到被審計(jì)單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí),就應(yīng)該在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)降低預(yù)計(jì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān),因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員實(shí)施有效的程序,收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)工作底稿實(shí)施嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度,降低檢查風(fēng)險(xiǎn),以保證將審計(jì)失敗的總風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的低水平。

4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候發(fā)生,但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是無法掌控的,審計(jì)人員可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR(shí)別、評(píng)估,并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念,提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。近年來各地的財(cái)政局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查,發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計(jì)人員因?yàn)槁楸源笠舛斐蓪徲?jì)失敗的案例也是時(shí)有發(fā)生,因此審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計(jì),保證審計(jì)程序的每一環(huán)節(jié)和每一項(xiàng)過程都遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

第9篇：審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 分析程序； 運(yùn)用

審計(jì)憑證據(jù)“說話”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。因此，實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。

一、審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序

分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)運(yùn)用的一種具體審計(jì)程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)――分析程序》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序進(jìn)行了具體規(guī)范：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序，對(duì)異常項(xiàng)目作進(jìn)一步調(diào)查，以獲取對(duì)差異的合理解釋或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的佐證。因此，在審計(jì)過程中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用分析程序，可以有效地識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)的方向、范圍，提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)過程中，如果不運(yùn)用或不重視運(yùn)用分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就如同“盲人摸象”，無的放矢，陷入大量的憑證、賬簿檢查之中，結(jié)果事倍功半，發(fā)現(xiàn)不了財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見甚至于出現(xiàn)審計(jì)失敗。比較典型的“銀廣夏”審計(jì)失敗案，其中一個(gè)很重要的原因就是在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求運(yùn)用分析程序，沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目之間存在的異常關(guān)系、現(xiàn)象：銀廣夏2000年度在主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低；2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5.43億元，按17％增值稅稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且沒有抵扣完；如果銀廣夏的出口屬實(shí)，按照我國稅法，應(yīng)辦理幾千萬的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，因此存在重大的審計(jì)過失。

二、分析程序在審計(jì)中的具體運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。完整的分析程序一般包括以下幾個(gè)步驟：一是選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系；二是對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析；三是識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)；四是調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)；五是得出結(jié)論。

在具體運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮比較基準(zhǔn)、數(shù)據(jù)關(guān)系和可使用的方法。

（一）比較基準(zhǔn)

在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：

1.以前期間的可比信息。在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將被審計(jì)單位的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷是否存在異常。

2.被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果包括預(yù)算和預(yù)測等。如果預(yù)算和預(yù)測是在分析各種因素的基礎(chǔ)上認(rèn)真編制的，則其與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析評(píng)價(jià)本期的財(cái)務(wù)信息提供了重要的參考。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各種方法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)比率或財(cái)務(wù)報(bào)表金額作出的合理預(yù)期。將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和平均年折舊率，估計(jì)當(dāng)期折舊費(fèi)用，并與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的折舊率相比較。

3.所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與其所處行業(yè)的可比信息（如行業(yè)平均利潤率）進(jìn)行比較，也可以與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較，以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。

（二）數(shù)據(jù)關(guān)系

在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：

1.財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在的某種內(nèi)在聯(lián)系，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動(dòng)關(guān)系等。例如，銷售成本與銷售收入之間通常有穩(wěn)定的比率，當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用與銷售收入之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位的員工人數(shù)和各級(jí)別人員的工資水平與工資費(fèi)用有同增同減關(guān)系，洗車廠水的耗費(fèi)量與營業(yè)收入有正相關(guān)的關(guān)系，存貨數(shù)量通常不應(yīng)超過倉儲(chǔ)能力等等。

（三）可使用的方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。

在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種：

1.趨勢分析法。趨勢分析法主要是通過對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較。用于趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對(duì)值，也可以是以比率表示的相對(duì)值。趨勢分析的運(yùn)用形式主要包括：（1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢分析；（2）若干期利潤表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢分析；（3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢分析；（4）若干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢分析；（5）特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢分析。趨勢分析法中涉及的會(huì)計(jì)期間的期數(shù)有賴于被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。經(jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測性愈強(qiáng)，進(jìn)行多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)愈為適用。

2.比率分析法。比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計(jì)提更多的壞賬準(zhǔn)備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期末應(yīng)收賬款余額存在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測時(shí)，比率分析法最為適用。

3.合理性測試法。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測試某項(xiàng)目金額是否合理。簡單合理性測試包括三個(gè)基本步驟：（1）識(shí)別能夠引起和影響被測試項(xiàng)目金額變化的各種變量；（2）確定變量與被測試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系；（3）將變量結(jié)合在一起對(duì)被測試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制造企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行分析時(shí)，可以考慮產(chǎn)品銷售量與被審計(jì)單位可供銷售產(chǎn)品數(shù)量（倉儲(chǔ)能力、生產(chǎn)能力）的關(guān)系，并考慮被審計(jì)單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素，將營業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、銷售人員工資等聯(lián)系起來作配比分析。

4.回歸分析法?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告費(fèi)用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計(jì)某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值?；貧w分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，其預(yù)測精度較高，適用于中、短期預(yù)測?；貧w分析法的一個(gè)突出優(yōu)點(diǎn)在于可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇適當(dāng)關(guān)系時(shí)將耗費(fèi)大量時(shí)間，審計(jì)成本較高。

三、運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)注意的問題

（一）分析程序不適用于實(shí)現(xiàn)所有目的的審計(jì)程序

由于分析程序需要計(jì)算金額、比率或趨勢，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，所以分析程序?qū)刂茰y試并不適用，而適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序。

（二）運(yùn)用分析程序的目的不同，其具體要求也不同

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，分析程序是必要程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用分析程序。只有當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)考慮單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用分析程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。但是相對(duì)于細(xì)節(jié)測試而言，分析程序能夠達(dá)到的精確度受到限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中不能僅依賴分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

（三）利用分析程序的結(jié)果時(shí)要考慮其存在的風(fēng)險(xiǎn)，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。

例如，被審計(jì)單位的業(yè)績落后于行業(yè)平均水平，但管理層篡改了被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績，以使其看起來與行業(yè)平均水平接近。在這種情況下，使用行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序可能會(huì)誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

四、建議

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用分析程序時(shí)，需要獲取被審計(jì)單位所處行業(yè)或同行業(yè)規(guī)模相近的其他單位的相關(guān)信息，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與其進(jìn)行比較，以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。為保證所獲得的行業(yè)信息的可靠性，提高分析程序結(jié)果的準(zhǔn)確度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的正確性，建議中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)盡快建立行業(yè)信息中心，定期公布或更新國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國民經(jīng)濟(jì)及其各行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供可靠的信息來源。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，包括趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。其中回歸分析法具有其他方法不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，在于可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，進(jìn)而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍運(yùn)用的是趨勢分析法和比率分析法，往往很少使用回歸分析法，這主要是由于回歸分析法運(yùn)用的難度大一些，涉及到統(tǒng)計(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)。建議中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)組織相關(guān)的專家開發(fā)回歸分析方法應(yīng)用軟件，再輔之以一些應(yīng)用范例，在今后的繼續(xù)教育中通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠基本掌握回歸分析方法的應(yīng)用，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用分析程序的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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