審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

內(nèi)部審計(jì)是保證高校正常運(yùn)作的重要手段，尤其是在各大高校進(jìn)行改革之后，內(nèi)部審計(jì)工作變得更加重要，進(jìn)一步促進(jìn)了高校的發(fā)展和進(jìn)步。然而，通過調(diào)查和研究發(fā)現(xiàn)，目前仍然有部分高校的內(nèi)部審計(jì)存在著風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文通過簡要介紹目前高校內(nèi)部審計(jì)工作中常見風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及產(chǎn)生原因，進(jìn)而針對這些風(fēng)險(xiǎn)提出了相關(guān)的防范策略。

關(guān)鍵詞：

高校；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部審計(jì)工作對于高校的發(fā)展是至關(guān)重要的，內(nèi)部審計(jì)同普通的審計(jì)工作一樣都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能正確防范風(fēng)險(xiǎn)有可能影響高校的正常運(yùn)作。所以，本文通過總結(jié)目前各大高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及產(chǎn)生原因，進(jìn)而針對這些風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的防范策略，從而能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

通過對高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查和研究得知，目前內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)如下：（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對高校的各項(xiàng)工作影響是間接的，很少對高校直接產(chǎn)生影響；（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是比較隱蔽的，所以很多高校內(nèi)部審計(jì)人員都忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在；（三）由于高校的運(yùn)作非常復(fù)雜，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也很多，其影響因素也比較廣泛。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

在高校的運(yùn)作過程中，其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）對于高校教職員工的考核和評價(jià)存在不公正不合理的現(xiàn)象，造成員工積極性下降；（二）高校未來發(fā)展的決策出現(xiàn)失誤，從而影響高校未來內(nèi)審的發(fā)展；（三）審計(jì)工作的效率比較低，從而影響高校日常的運(yùn)作；（四）為高校帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失或者是其他重大的不良影響；（五）影響內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

通過分析和調(diào)查得知，目前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有以下幾點(diǎn)：（一）高校內(nèi)部審計(jì)工作往往是依附于高校的日常工作而開展的，并沒有形成獨(dú)立的運(yùn)行，而且高校內(nèi)部審計(jì)工作往往會(huì)受到很多高校內(nèi)部因素的影響，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用；（二）內(nèi)部審計(jì)人員沒有形成一定的風(fēng)險(xiǎn)意識，隨著高校的不斷改革和發(fā)展，其審計(jì)工作的內(nèi)容和復(fù)雜程度都在不斷地?cái)U(kuò)大，從而產(chǎn)生了很多影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，但是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識；（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高，在目前的高校中，很多內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)都無法滿足內(nèi)部審計(jì)日常的工作需求，不僅體現(xiàn)在審計(jì)專業(yè)素質(zhì)方面，而且在職業(yè)道德、法律意識方面都存在提高的空間；（四）目前隨著高校的不斷擴(kuò)展以及其他工作的全方面開展，內(nèi)部審計(jì)工作的影響因素也在不斷地增加，從而使得內(nèi)部審計(jì)人員無法有效地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高高校員工的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識要做到對高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，必須要讓高校的所有教職員工都意識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響，因此必須要提高高校員工內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識：首先，加大對高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳，使得教職員工能夠充分意識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性；其次，宣傳內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不良影響，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的重視程度。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高校內(nèi)部審計(jì)人員直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也起到了關(guān)鍵性的作用，所以必須要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，為此可以做到以下幾點(diǎn)：第一，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，使其能夠進(jìn)一步提高自身的專業(yè)知識，能夠正確分析內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)的原因，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做到良好的防范；第二，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，提高內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，從而能夠更好地對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防作用。

（三）制定良好的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該遵循一定的規(guī)范，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的效果，同時(shí)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的防范，制定良好的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范可以做到以下幾點(diǎn)：1、不斷完善現(xiàn)有審計(jì)工作的規(guī)章制度，使其能夠?qū)?nèi)部審計(jì)員工的工作行為起到良好的規(guī)范和引導(dǎo)作用；2、在不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的過程中，可以參考其他高校的工作規(guī)范，從而能夠取長補(bǔ)短，不斷彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范中的不足；3、完善相關(guān)的責(zé)任制度，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠及時(shí)追究相關(guān)人員的責(zé)任，防止相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。小結(jié)：目前，各大高校的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始落實(shí)并產(chǎn)生一定的效果，但是由于我國高校執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間較短，內(nèi)部審計(jì)工作過程中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如果得不到良好的防范，高校的發(fā)展就會(huì)受到影響。因此，本文根據(jù)目前高校內(nèi)部審計(jì)工作的情況，總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、產(chǎn)生原因及防范措施，相信隨著高校改革的繼續(xù)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到進(jìn)一步的防范，內(nèi)部審計(jì)能夠更好地促進(jìn)高校的進(jìn)步和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)失敗 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。筆者認(rèn)為，這里對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解可以分為兩個(gè)方面：一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序后，認(rèn)為被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果等方面都做出了客觀、公允的披露，而這一判斷實(shí)際存在錯(cuò)誤或紕漏的可能性；另一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)際上是正確的、公允的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MMR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序前，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在使報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤判斷或蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)整體分為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，具有客觀性、不可降低性、可識別性、隱秘性（未知性）、因被審計(jì)單位個(gè)體的不同以及因?qū)徲?jì)目標(biāo)的不同而不同等特點(diǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義為：某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師唯一可以對其進(jìn)行管理和控制的風(fēng)險(xiǎn)要素，其具有獨(dú)立于整個(gè)審計(jì)工作的特點(diǎn)，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，并且與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作直接相關(guān)，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平與注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，就是通過執(zhí)行審計(jì)程序，收集足夠的證據(jù)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。

（三）防范注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗不僅會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師本人的專業(yè)評價(jià)和行業(yè)發(fā)展遭受損害，傷害廣大投資者的切身利益，也會(huì)給我國市場經(jīng)濟(jì)長期、持續(xù)的發(fā)展帶來不利影響。因此，探析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出有針對性的防范或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的方法，對于我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是現(xiàn)有審計(jì)理論的問題，又是審計(jì)實(shí)踐中的問題。所以對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究不僅是為了完善現(xiàn)有的審計(jì)理論，也是推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐健康有序持久發(fā)展的需要。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）注冊會(huì)計(jì)師的角度

1.職業(yè)道德水準(zhǔn)尚待提高。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，所要恪守的職業(yè)道德包括職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品格、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等。然而從我國目前審計(jì)行業(yè)的整體情況來看，我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平整體較低，這不僅嚴(yán)重制約了我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，給審計(jì)的作用、職能的充分發(fā)揮造成阻礙，損害投資人與債權(quán)人的利益，甚至威脅到我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)走向，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

2.執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊。目前，多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師對其一貫審計(jì)的行業(yè)比較熟悉，而對其他行業(yè)較為陌生。在這種情況下，一旦注冊會(huì)計(jì)師對自己不夠熟悉的行業(yè)執(zhí)行審計(jì)程序，會(huì)因?qū)Ρ粚徲?jì)單位及行業(yè)缺乏深入的了解，而遺漏一些本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題，使得審計(jì)工作僅限于對會(huì)計(jì)資料的審查。這主要表現(xiàn)在：（1）不能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)或其管理當(dāng)局的背景及思想作風(fēng)做足夠的了解或未進(jìn)行合理的調(diào)查。（2）未能充分掌握被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境，甚至不能預(yù)見或預(yù)警被審計(jì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)程序不當(dāng)應(yīng)用。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)，因采用的審計(jì)程序不恰當(dāng)或者沒有執(zhí)行重要的審計(jì)程序，而經(jīng)常遺漏對一些漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的關(guān)注。如針對貨幣資金的審計(jì)中，如能向開設(shè)賬戶的銀行發(fā)出存款詢證函，就能得到銀行關(guān)于客戶存款賬戶金額真實(shí)性的回饋。然而在審計(jì)程序的實(shí)際執(zhí)行中，這項(xiàng)審計(jì)方法并未得到很好的運(yùn)用，而只是以企業(yè)提供的賬務(wù)記錄、銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表等財(cái)務(wù)資料作為判斷銀行存款是否真實(shí)存在的依據(jù)，而導(dǎo)致企業(yè)可能存在虛報(bào)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)很難被發(fā)現(xiàn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度

1.在經(jīng)濟(jì)利益上依賴于被審計(jì)單位。由企業(yè)對執(zhí)行審計(jì)工作的事務(wù)所進(jìn)行選擇，使得被審計(jì)人成為審計(jì)服務(wù)交易關(guān)系中的買方，握有足夠的主動(dòng)權(quán)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員則相對處于被動(dòng)的位置，極大地影響了其獨(dú)立性的發(fā)揮。在實(shí)際審計(jì)工作中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)時(shí)，在面對客戶造假的財(cái)務(wù)報(bào)告與保持審計(jì)獨(dú)立性的成本中，很可能迫于壓力，無法始終保持自身的獨(dú)立性。

2.事務(wù)所之間的惡性競爭。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了極大的發(fā)展，審計(jì)市場也得到進(jìn)一步的擴(kuò)大。在激烈的市場競爭下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬生意，竭力占有市場份額，而與其他事務(wù)所形成惡性競爭。過度的市場競爭必將改變審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)和交易模式。為了攬得更多的客戶，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師置職業(yè)道德于不顧，喪失了中介機(jī)構(gòu)審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性。

（三）被審計(jì)單位的角度

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)直接原因就是被審計(jì)單位的違法、欺詐行為。一些被審計(jì)單位提供虛假的財(cái)務(wù)資料，迷惑審計(jì)人員，使其難以探明企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況。如針對關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損，隱瞞其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的事實(shí)，可能無法由注冊會(huì)計(jì)師全部發(fā)覺，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的經(jīng)營者既是審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，集公司管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性造成了極大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對這樣的“衣食父母”，獨(dú)立性受到削弱，也就無法出具值得信賴的審計(jì)結(jié)論。

三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對策

（一）針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制

1.一般審計(jì)程序的制定。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)首先對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查和了解，以制定合理的重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)行評估對重要性水平的確認(rèn)是否合理。注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，具體應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的單位性質(zhì)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等方面因素，并考慮各方面因素的相互影響，以此作為審計(jì)人員評估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得到識別和評估后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對所識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定，判定其是與特定的某類交易、賬戶余額或財(cái)務(wù)列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體相關(guān)，進(jìn)而對多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生影響；然后，根據(jù)評估的結(jié)果制訂總體審計(jì)應(yīng)對策略，并在總體審計(jì)應(yīng)對策略指導(dǎo)下制訂并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.合理制定進(jìn)一步審計(jì)程序。以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為依據(jù)，審計(jì)人員針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，同時(shí)根據(jù)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，對既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平予以考慮。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員針對各項(xiàng)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序，這其中包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指審計(jì)人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性策略是指審計(jì)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果表明預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，審計(jì)人員就必須執(zhí)行控制測試以支持該結(jié)果。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。另外，無論企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是否有效，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和影響，審計(jì)人員都要對各類重大交易、賬戶余額及報(bào)表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。

（二）針對檢查風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平相反于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。為了達(dá)到有效控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的，需要注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確、有效地評估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）針對職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制

1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識。首先，注冊會(huì)計(jì)師要保持較高的職業(yè)水準(zhǔn)，形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，依照獨(dú)立審計(jì)的原則嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以確保審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。其次，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握各行業(yè)的背景、法律法規(guī)，通過不斷積累、學(xué)習(xí)更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，以維護(hù)報(bào)表使用者和公眾的權(quán)益。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員要重視風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，充分認(rèn)識到注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守、行為準(zhǔn)則是行業(yè)發(fā)展的基石。只有牢固地將這一思想固化在審計(jì)人員的行動(dòng)中，才能改進(jìn)他們的執(zhí)業(yè)方式。為了確保員工恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，同時(shí)具備必要的專業(yè)知識和勝任能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對員工的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在聘任員工時(shí)，應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)拿嬖嚭湍芰y試后，對其專業(yè)技能等進(jìn)行評判。員工的培訓(xùn)應(yīng)包括集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，集中培訓(xùn)應(yīng)在每年有計(jì)劃的在事務(wù)所的各級員工中進(jìn)行。

四、結(jié)論

綜上所述，多方面的原因造成了我國現(xiàn)今審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的現(xiàn)狀，審計(jì)程序執(zhí)行的每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能蘊(yùn)藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須經(jīng)過全面的部署，控制手段要貫穿于每一個(gè)具體的審計(jì)步驟之中。除此之外，還需要注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)意識，提高執(zhí)業(yè)水平，并嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的要求獨(dú)立執(zhí)業(yè)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)的規(guī)范和管理，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)牢牢控制在一個(gè)相對較低的水平。J

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第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

《國家審計(jì)管理創(chuàng)新實(shí)踐與思考》一文,在對國家審計(jì)管理創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)有國家審計(jì)管理模式現(xiàn)狀與弊端，結(jié)合陜西審計(jì)管理工作實(shí)踐，從計(jì)劃管理創(chuàng)新、現(xiàn)場管理創(chuàng)新和審理稽核創(chuàng)新等三個(gè)方面開展了實(shí)證研究和探討，在法律政策、機(jī)制制度、組織管理和技術(shù)操作層面，對國家審計(jì)管理創(chuàng)新進(jìn)行了梳理提煉和經(jīng)驗(yàn)歸納，針對國家審計(jì)管理創(chuàng)新的構(gòu)成要素，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)管理創(chuàng)新的保障機(jī)制，主要包括：組織、技術(shù)、制度和人力保障機(jī)制，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。

《政府審計(jì)維護(hù)國家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》一文，基于國際金融危機(jī)的視角，從金融危機(jī)理論及其生成機(jī)理分析入手，提出了政府審計(jì)應(yīng)對金融危機(jī)的戰(zhàn)略目標(biāo)；對政府審計(jì)維護(hù)金融安全的免疫功能進(jìn)行了定位；分析了政府審計(jì)應(yīng)對金融危機(jī)發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢；在描述當(dāng)前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎(chǔ)上，探討了政府審計(jì)維護(hù)金融安全的作用、路徑；構(gòu)建了政府審計(jì)應(yīng)對金融危機(jī)、維護(hù)金融安全的機(jī)制框架；并從審計(jì)理念、方式方法與技術(shù)手段等層面提出相應(yīng)策略和建議。

《經(jīng)濟(jì)案件線索審計(jì)研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟(jì)案件的本質(zhì)屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，從理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)上，探尋挖掘經(jīng)濟(jì)案件線索的有效路徑，并通過大量的審計(jì)案例，對審計(jì)在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了多層次分析和論證，運(yùn)用多種學(xué)科及相關(guān)理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的科學(xué)有效的審計(jì)方法，為審計(jì)查找經(jīng)濟(jì)案件線索、加大審計(jì)執(zhí)法力度、提高審計(jì)監(jiān)督水平提供了思路。

《國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》，主要從聘用審計(jì)的委托關(guān)系、聘用審計(jì)的動(dòng)因、聘用審計(jì)的作用、聘用審計(jì)的過程管理和基本指標(biāo)評價(jià)等方面構(gòu)建出了一套國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，充實(shí)和豐富了現(xiàn)有國家審計(jì)理論，同時(shí)為構(gòu)建合理科學(xué)的聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系提出了科學(xué)的建議。

這次由審計(jì)署組織的2010年至2011年全國審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)論文評選活動(dòng)中的參評論文共193篇，其數(shù)量與規(guī)模較以往明顯增多，經(jīng)專家評委匿名打分評審，通過審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，共評選出優(yōu)秀審計(jì)論文70篇（其中一等獎(jiǎng)10篇，二等獎(jiǎng)20篇，三等獎(jiǎng)40篇）。從這次論文評選結(jié)果的分布情況看，主要包括審計(jì)署機(jī)關(guān)7篇；地方審計(jì)機(jī)關(guān)40篇；特派辦和派出局19篇；審計(jì)署4篇。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

【關(guān)鍵詞】 中美兩國; 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 比較

一、中美兩國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識比較

(一)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識過程

1.對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識,西方國家經(jīng)歷了三個(gè)階段:

一是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的萌芽階段(1748年―20世紀(jì)30年代)。

二是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識階段(20世紀(jì)30年代―50年代)。麥克森?羅賓斯公司案件加速了人們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識。該公司年報(bào)總資產(chǎn)8 700萬美元中,有1 907萬美元是虛構(gòu)的資產(chǎn),其中存貨1 000萬美元、銷售收入900萬美元、貨幣資金7萬美元。而擔(dān)任該公司十幾年審計(jì)的普賴斯?沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證,也沒有對存貨進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn),就出具了“正確適當(dāng)”的審計(jì)結(jié)論。該事件使審計(jì)人員開始認(rèn)識到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

三是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的逐步深化階段(20世紀(jì)50年代至今)。這一階段,審計(jì)訴訟案件大增,賠償數(shù)額越來越大。如1993年美國某州的一個(gè)法院作出決定要求“六大”之一的普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償渣打銀行3.38億美元的損失。前些年發(fā)生的震驚中外的安然事件和現(xiàn)如今的美國次貸危機(jī)下的房地產(chǎn)企業(yè)等都對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘。

2.對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識,我國大體上有兩個(gè)階段:

一是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的萌芽階段(1980年至1992年)。

二是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識階段(1992年至今)。1992年至1995年期間,我國發(fā)生了震驚全社會(huì)的深圳原野、長城機(jī)電、海南新華三大審計(jì)案件。有關(guān)審計(jì)人員都無視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而犯下了嚴(yán)重的工作過失,從而不可避免地受到了行政處罰,有的還追究了刑事責(zé)任。

還有陸續(xù)發(fā)生的藍(lán)田事件、銀廣廈事件、猴王事件、黎明股份與湖北立華事件等。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念比較

1.《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號中指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。筆者理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義十分廣泛的概念,可將其理解為審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。中美兩國對此的表述差異不大。

2.美國建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。1981年美國審計(jì)協(xié)會(huì)的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》第39號建立了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型:

最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有控制風(fēng)險(xiǎn)x分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)x賬項(xiàng)余額測試風(fēng)險(xiǎn)

1983年,該協(xié)會(huì)在其的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》第47號中又提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

到目前為止,我國審計(jì)界仍然采用美國提出的審計(jì)模型。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征一般包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性五個(gè)方面。這一點(diǎn)中美兩國審計(jì)同行基本認(rèn)可。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有很多方面的原因,一般可分為客觀原因和主觀原因。其中:導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因主要有審計(jì)所處的外部環(huán)境以及審計(jì)方法的局限性,如審計(jì)人員的法律責(zé)任,審計(jì)對象的日益復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的日益廣泛化,對審計(jì)依賴程度的提高和審計(jì)影響意見的擴(kuò)大,審計(jì)方法本身的原因等。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因主要指審計(jì)人員的素質(zhì)問題,如審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的差異,審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度等。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因方面兩國審計(jì)人員的認(rèn)識基本一致。

二、對美國安然公司審計(jì)失敗事件的思考

在考察期間,對于美國出現(xiàn)的諸如安然公司審計(jì)失敗的事件,筆者進(jìn)行了深刻的思考:

思考一:既不應(yīng)夸大獨(dú)立審計(jì)在監(jiān)管中的作用,也不應(yīng)將企業(yè)因舞弊倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計(jì)人員。無限地拔高獨(dú)立審計(jì)在監(jiān)管中的作用,只會(huì)將審計(jì)人員置于萬劫不復(fù)之地。同樣,將企業(yè)因舞弊而倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計(jì)人員,既不公平,也無助于我們冷靜地剖析原因并從中吸取教訓(xùn)。

思考二:不要過分崇拜市場的力量,民間自律不見得是最佳選擇。安然事件表明,“看不見之手”總有失靈的時(shí)候,完全依賴市場力量和民間自律進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范是不切合實(shí)際的。從審計(jì)規(guī)范的角度看,審計(jì)人員行業(yè)協(xié)會(huì)要同時(shí)扮演“守護(hù)神”和“監(jiān)管者”的角色,本身就存在著利害沖突。

思考三:既不要迷信美國的公司治理模式,也不可神化獨(dú)立董事制度。美國式的公司治理歷來是倍受推崇的,也是我國的重點(diǎn)借鑒對象。美國式的公司治理十分注重引入獨(dú)立董事制度。這種強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事功能的公司治理模式,當(dāng)然有其合理的成分,但安然事件表明,獨(dú)立董事并非萬能。

思考四:不能只重視制度安排,而忽視全方位的誠信教育。安然事件表明,誠信教育應(yīng)當(dāng)是全方位的。審計(jì)人員需要誠信教育,律師、銀行、中小投資者等市場的參與者,以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也需要誠信教育。

思考五:不要迷信“五大”會(huì)計(jì)行,“五大”的審計(jì)質(zhì)量不總是值得信賴。安然事件后,許多新聞報(bào)道的資料顯示,“五大”的審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。20世紀(jì)90年代美國加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價(jià)高昂的訴訟。類似案件不勝枚舉,表明“五大”的審計(jì)不總是值得信賴。

三、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的深入分析

(一)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的判斷

非常有意義的是,筆者發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)規(guī)律:在眾多發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的企業(yè)事件中內(nèi)部審計(jì)往往可以發(fā)揮不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng),它是一種管理控制,其作用是衡量和評價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值在于能為組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)提供幫助,如果不能提供這種幫助,或者說不能盡其“幫助”的職責(zé),那么內(nèi)部審計(jì)的存在和發(fā)展就失去了意義。

在考察過程中,筆者了解到美國不少企業(yè)、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)外包的比較多,從專業(yè)的角度看,外包審計(jì)確實(shí)可以解決企業(yè)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的用工負(fù)擔(dān),且外包審計(jì)可以提供更加專業(yè)的服務(wù)。但如果企業(yè)、機(jī)構(gòu)的管理層不能很好地發(fā)揮外包審計(jì)的作用,或者因?yàn)槠髽I(yè)、機(jī)構(gòu)必要的商業(yè)秘密需要,對外包審計(jì)需要一定程度的限制措施,所以外包審計(jì)的效果和風(fēng)險(xiǎn)防范需要正確的認(rèn)識。

近幾年來,在我國由于社會(huì)審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù),企業(yè)為節(jié)省成本和開支,削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門,不斷將內(nèi)部審計(jì)部分或全部地對外承包給社會(huì)審計(jì),使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大變得愈發(fā)艱難?？梢哉f,內(nèi)部審計(jì)生存危機(jī)問題是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界當(dāng)前應(yīng)該著重解決的問題是如何使內(nèi)部審計(jì)更好地為組織服務(wù),從而確立自己的地位。

(二)內(nèi)部審計(jì)避免生存危機(jī)的途徑

1.美國的主要做法。在國外,內(nèi)部審計(jì)部門要每年進(jìn)行一次可供審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評估,它包括確定可供審計(jì)的事項(xiàng),確定風(fēng)險(xiǎn)因素,評估風(fēng)險(xiǎn)因素等三方面的工作。

――確定可供審計(jì)事項(xiàng)。主要包括:相關(guān)的政策,程序和業(yè)務(wù)活動(dòng),某一賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一個(gè)項(xiàng)目,主要合同和方案,某基層和職能部門,各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等。這些事項(xiàng)可以單獨(dú)成為一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,也可由其中幾項(xiàng)或全部構(gòu)成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

――風(fēng)險(xiǎn)因素。為保證對所確定的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估的結(jié)果能夠較全面地反映被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)水平,內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)可能造成不利影響事項(xiàng)的重要性來確定風(fēng)險(xiǎn)因素。如為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),管理者所面臨的道德環(huán)境和壓力;職員的知識和技能,職員的數(shù)量及其變動(dòng)情況;競爭條件;與顧客、供應(yīng)商和政府條例的沖突情況;管理決策和會(huì)計(jì)預(yù)算等。

――評估風(fēng)險(xiǎn)因素。目前許多國外組織的內(nèi)部審計(jì)紛紛建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型來達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評估的目的,如美國阿莫科公司的“風(fēng)險(xiǎn)評估矩陣”就是一個(gè)很好的風(fēng)險(xiǎn)評估案例。

2.拓展服務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營中面臨的重大問題開展審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)渡過其價(jià)值危機(jī)的有效方法。國外的內(nèi)部審計(jì)界很早就開始了這方面的探索,目前美國等西方國家內(nèi)部審計(jì)組織紛紛開展質(zhì)量審計(jì),收到了良好的效果。

3.積極開展自我風(fēng)險(xiǎn)評估控制。內(nèi)部審計(jì)人員要對各級管理人員進(jìn)行培訓(xùn),培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評估(CSA)也是當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)為組織提供服務(wù)的有效方式,作為一種新的審計(jì)技術(shù)或?qū)徲?jì)類型,近年來在美國等國家得到廣泛采用,并開始在世界上許多國家間傳播和借鑒?？刂谱晕以u估方法包括計(jì)劃預(yù)備工作、單獨(dú)的研討會(huì)、系列的聯(lián)席會(huì)議、報(bào)告和行為方案的實(shí)施等一系列過程。

四、內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳對策――審計(jì)方法的正確選擇

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著眼于改進(jìn)審計(jì)方法,內(nèi)部審計(jì)采取的方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,這種方法已經(jīng)不完全適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境,必須盡快改用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法代替制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,以提高審計(jì)效率和效果,提高審計(jì)質(zhì)量。

(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)人員更多的將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn),并將其作為審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)范圍、重點(diǎn)的依據(jù)。

一是在應(yīng)用上存在較大差別。內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)評估不僅用于確定單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn),而且用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程,從而給組織增加更多的價(jià)值。

二是改變了過去那種內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)控系統(tǒng)的歷史運(yùn)營情況提出意見和建議的做法,更注重風(fēng)險(xiǎn)和組織的未來。

三是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”一詞更多的是指組織的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)也就是關(guān)注組織現(xiàn)存的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及組織為降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。

四是與制度基礎(chǔ)審計(jì)比較,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目中,不是確認(rèn)和測試控制,而是確認(rèn)和測試管理部門為降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而采用的方法和方式。

五是采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),其內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更容易被接受,管理部門也更理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn),可幫助組織更加安全有效地經(jīng)營,不斷有效地增加組織的價(jià)值。

(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序

一是評估固有風(fēng)險(xiǎn),確定重要領(lǐng)域。

二是了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),進(jìn)行控制測試,評估控制風(fēng)險(xiǎn)。

三是根據(jù)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平,確定檢查風(fēng)險(xiǎn),從而選擇審計(jì)方法,制定實(shí)施性審計(jì)方案。

四是實(shí)施實(shí)施性審計(jì)方案,收集審計(jì)證據(jù)。

五是提出審計(jì)意見和結(jié)論。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià),而且要對各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià),并在評價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的控制方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式是:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是在不考慮內(nèi)部控制的條件下,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。審計(jì)人員在編制具體審計(jì)實(shí)施方案時(shí),應(yīng)當(dāng)考查固有風(fēng)險(xiǎn)對各重要賬戶或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響,或直接認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)很高。確定固有風(fēng)險(xiǎn)通常應(yīng)考慮的因素有:管理人員的品行和能力;管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況;管理人員遭受異常壓力的情況;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì);影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素;容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的報(bào)表項(xiàng)目;需要利用專家工作結(jié)果的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度;確定賬戶余額時(shí)需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度;容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn);會(huì)計(jì)期間尤其是臨近期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易;在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)等。審計(jì)工作開始時(shí),并沒有什么辦法可以用來改變固有風(fēng)險(xiǎn),然而審計(jì)人員可以通過評價(jià)來確定風(fēng)險(xiǎn)水平,并根據(jù)評價(jià)結(jié)果,修正審計(jì)方案。固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制不能避免或發(fā)現(xiàn)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)賬戶內(nèi)發(fā)生重要錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個(gè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善時(shí),這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很高。審計(jì)人員可以通過對被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的檢查評價(jià)來確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。一般說來,內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險(xiǎn)越低。與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣,控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在內(nèi)部控制未能發(fā)覺并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)誤,運(yùn)用審計(jì)程序和方法也未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)水平取決于所選用的分析技術(shù),所依據(jù)的分析模式,分析中所使用的數(shù)據(jù)以及判斷差異情況的根據(jù)等因素。實(shí)質(zhì)性檢查風(fēng)險(xiǎn)水平受到抽查的數(shù)量和方式,使用的檢查程序和手段,抽查過程中審計(jì)人員行為等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)人員計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定得較低時(shí),審計(jì)人員必須收集大量的審計(jì)證據(jù)。相反,當(dāng)審計(jì)人員愿意承擔(dān)較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí),所需收集的審計(jì)證據(jù)就少些。

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估對檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)確定得越低。此時(shí),審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)大量運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)分析方法,這種風(fēng)險(xiǎn)分析方法貫穿于審計(jì)的全過程,使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。只有審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可容忍水平范圍之內(nèi),才能就審計(jì)事項(xiàng)表達(dá)審計(jì)意見。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡春元.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001(4).

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

［關(guān)鍵詞］電子商務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）22-0080-02

電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了交易虛擬化、貿(mào)易無紙化、辦公無紙化,降低了交易成本,卻為注冊會(huì)計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告提出了難題,表現(xiàn)在：

(1)傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失。傳統(tǒng)審計(jì)由審計(jì)人員跟蹤企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的紙質(zhì)記錄達(dá)到審計(jì)目的,而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,數(shù)據(jù)以電子化形式呈現(xiàn)并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體,容易遭到破壞,并且不留痕跡地對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除成為可能,這就無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性,給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(2)職責(zé)分離的不恰當(dāng)性。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,對數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x成為可能,就可能利用漏洞篡改數(shù)據(jù)、舞弊等。

(3)現(xiàn)有人員素質(zhì)不高。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用,使審計(jì)線索、內(nèi)部控制發(fā)生變化,導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)也發(fā)生了相應(yīng)的變化。而目前的審計(jì)人員大多知識老化,不懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),因而在審計(jì)過程中難以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為應(yīng)對以上風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面采取措施。

1自身建設(shè)方面

11規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,實(shí)行規(guī)范化操作

執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中若不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,審計(jì)的質(zhì)量就難以保證,其審計(jì)結(jié)果也就可想而知,因此,審計(jì)職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,在編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告過程中均應(yīng)嚴(yán)格遵守這些準(zhǔn)則,實(shí)行規(guī)范化操作,盡量減少執(zhí)業(yè)過程中的操作失誤,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

12提高審計(jì)人員的素質(zhì),強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識

審計(jì)人員隊(duì)伍是電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)工作能否順利實(shí)施的關(guān)鍵,在電子商務(wù)環(huán)境下,要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)知識、審計(jì)技能,還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識,并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù),在實(shí)際工作中,能靈活地使用各種財(cái)會(huì)軟件與審計(jì)軟件,并熟練掌握二者的接口技術(shù),以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。因此,必須加強(qiáng)審計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn),提高自身的能力,從深度和廣度上加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的認(rèn)識、理解,對被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評估,從而確定合理的審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)是絕大多數(shù)審計(jì)案例失敗的主要原因,因此,要不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育,強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,首先從思想上保持高度的警惕,讓執(zhí)業(yè)者充分認(rèn)識到審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)和重大責(zé)任的工作,不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須時(shí)時(shí)處處保持審慎的態(tài)度,以合理懷疑方式處理被審計(jì)單位提供的所有審計(jì)資料,發(fā)現(xiàn)的疑問要及時(shí)追查,不能被公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑,要循著發(fā)現(xiàn)的線索取得有效可靠的證據(jù)去支撐。

2作業(yè)過程方面

21重視每一個(gè)步驟,采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

制定合理的審計(jì)工作流程并嚴(yán)格執(zhí)行,從接受業(yè)務(wù)委托、編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟,審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序進(jìn)行操作,一環(huán)扣一環(huán),對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低。事務(wù)所應(yīng)建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評估機(jī)制,對每一個(gè)新客戶,在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前,就要將公司的情況,尤其是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解清楚；對所有老客戶每年要將可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,實(shí)行等級劃分,并將所了解到的可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)、需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門,審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃,從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤,減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,還可合理安排審計(jì)工作量,降低成本。

執(zhí)業(yè)過程中注冊會(huì)計(jì)師要通過搜集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn),從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。依據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平?jīng)Q定需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需搜集證據(jù)的數(shù)量。另外,可以定期輪換簽字注冊會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和具體的審計(jì)人員,更換的會(huì)計(jì)師可以從不同角度、不同思路去重新審計(jì)被審計(jì)單位,可以更容易發(fā)現(xiàn)舞弊,也有利于會(huì)計(jì)師避免因長期審計(jì)產(chǎn)生定式思維而不能發(fā)現(xiàn)公司存在的風(fēng)險(xiǎn),有助于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。

22識別和評估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)電子商務(wù)環(huán)境下,因內(nèi)部控制制度不健全或者執(zhí)行不力帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因,為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就需要實(shí)施有效的內(nèi)部控制測試措施,對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評價(jià)。通過對網(wǎng)絡(luò)的兼容性、程序設(shè)計(jì)的合理性、控制管理功能的有效性、系統(tǒng)測試的全面性、文檔資料的完整性、信息通道的暢通性、有無可疑的多余接口等的檢查,得出企業(yè)內(nèi)部的控制情況。通過了解被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況、軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理、被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)等,并對此進(jìn)行分析與評價(jià),以確認(rèn)是否會(huì)輕易被病毒攻擊以及操作人員未經(jīng)授權(quán)的訪問實(shí)施舞弊的可能性,關(guān)注被審計(jì)單位交易是否完整、是否運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等,衡量內(nèi)部控制執(zhí)行情況,準(zhǔn)確地評估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

23選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)

審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù),從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法。在審計(jì)取證時(shí)可以采取直接拷貝、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)等方法,或者利用數(shù)據(jù)庫終端驅(qū)動(dòng)程序直接從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù),搜集網(wǎng)絡(luò)證據(jù)。利用審計(jì)軟件對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,實(shí)施連續(xù)審計(jì),做到實(shí)時(shí)搜集信息證據(jù)、監(jiān)控和分析、對有差異的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查,對異常貿(mào)易進(jìn)行預(yù)警提示,做到時(shí)間同步且精確度高,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,采取就地審計(jì)和突擊審計(jì)的方式,以防程序員對被審系統(tǒng)的應(yīng)用程序加以篡改,防止操作員對被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行增加、刪除、修改等,也可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

24加強(qiáng)質(zhì)量檢查,實(shí)行質(zhì)量控制

做好質(zhì)量檢查工作,是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障,為此,審計(jì)組織內(nèi)部必須加強(qiáng)質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度,制定質(zhì)量考核辦法,將審計(jì)質(zhì)量與個(gè)人的責(zé)任、利益掛鉤,對質(zhì)量的控制采取具體的控制方法,在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前,應(yīng)調(diào)查客戶的基本情況,初步評價(jià)客戶的內(nèi)控制度；執(zhí)業(yè)過程中,實(shí)施質(zhì)量自查,業(yè)務(wù)結(jié)束后,事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人重點(diǎn)審查、事務(wù)所負(fù)責(zé)人隨機(jī)抽查的各層次的檢查工作,檢查執(zhí)業(yè)人員是否按計(jì)劃進(jìn)行工作,是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則等,根據(jù)檢查結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲。

25建立和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度

提取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金,有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,最大限度地降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)型公司；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；降低策略

現(xiàn)在審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，對于公司的審計(jì)地位的提高，同時(shí)也增加審計(jì)人員的責(zé)任與工作壓力，不但如此，集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量的提高對于集團(tuán)的發(fā)展也有很大的推進(jìn)作用。

一.公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

集團(tuán)型的公司內(nèi)部審計(jì)，其中包括以下幾個(gè)方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

1.1重大的差異類或者是缺陷風(fēng)險(xiǎn)類

第一，集團(tuán)型公司的內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失。在最新頒布的規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制的組成包括企業(yè)董事會(huì)的成員和下級管理人員，目的是在合理的手段下保證公司的一系列的控制活動(dòng)。因此，公司的內(nèi)部控制手段內(nèi)容不但設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、運(yùn)行效率、信息和資產(chǎn)，還包括相應(yīng)的法定內(nèi)容等，這也是需要企業(yè)全體員工共同遵守的規(guī)范制度，而不僅僅是公司管理人員的和操作層的責(zé)任和義務(wù)。

第二，信息傳遞的不流暢。大型集團(tuán)型公司存在著多層面獨(dú)立法人的企業(yè)，如果按照分級形式的投資管理方式，各個(gè)層面投資管理將會(huì)對整個(gè)集團(tuán)管理水平產(chǎn)生一定的影響。但是，公司的某個(gè)管理層環(huán)節(jié)出錯(cuò)，上級對下級的管理失控，就會(huì)給整個(gè)集團(tuán)型公司帶來重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。集團(tuán)型公司一個(gè)層面失去了所屬的三個(gè)層面的內(nèi)部審計(jì)工作，從而引起缺乏公司二級管理造成的信息傳遞的不流暢等現(xiàn)象。由于公司各級管理層設(shè)立的管理機(jī)制存在差異性，所以往往會(huì)出現(xiàn)在二層管理認(rèn)可，但是沒有得到一層管理的確認(rèn)；除此之外，在三層的日常管理監(jiān)督中，會(huì)出現(xiàn)一些經(jīng)營上的問題，但是作為一層面的管理人員卻不知緣由。正是由于這種不對稱的信息傳遞，在內(nèi)部審計(jì)上就很容易形成管理漏洞。如果僅僅是針對內(nèi)部控制制度做符合性的測試來彌補(bǔ)漏洞，沒有從根本上解決問題，會(huì)給公司的內(nèi)部審計(jì)帶來很大的安全風(fēng)險(xiǎn)。

1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)類別

第一，關(guān)于公司審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)因素。審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)能力和品行素質(zhì)。有些審計(jì)人員由于自己把握權(quán)力，而出現(xiàn)腐敗行為，喪失了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的公正原則和獨(dú)立原則。另外，審計(jì)人員的能力表現(xiàn)的審核就屬于財(cái)會(huì)專業(yè)知識的考核，繼而導(dǎo)致某些管理層會(huì)出現(xiàn)“重視財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì)，輕視管理”的現(xiàn)象。

第二，內(nèi)部審計(jì)中的局限性手段。審計(jì)過程當(dāng)中因當(dāng)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)可疑問題，如果在不能運(yùn)用法律手段而進(jìn)行工商部門調(diào)閱其工商注冊措施時(shí)，同時(shí)也不前往銀行調(diào)查賬戶的開立或者是資金的來往時(shí)，這就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)型公司設(shè)立的分公司出現(xiàn)舞弊行為。

第三，由于過度的依賴社會(huì)審計(jì)而造成的成果性問題。依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，上市公司、金融、房地產(chǎn)、國資以及工商部門的規(guī)定要求的相關(guān)企業(yè)，其進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表工作需要經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作。這樣的審計(jì)工作緩解了公司的內(nèi)部審計(jì)工作量，但會(huì)引起社會(huì)審計(jì)與公司內(nèi)部審計(jì)的空白區(qū)問題。

二.集團(tuán)型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低策略

我國開展的公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)是《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，其嚴(yán)格地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作中涉及的各個(gè)工作環(huán)節(jié)中的程序以及規(guī)范要求，并且根據(jù)集團(tuán)型公司的實(shí)際情況，采用“降低策略”，具體內(nèi)容如下：

2.1嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)工作的程序

第一，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。公司開展的年度審計(jì)重要基礎(chǔ)就是審計(jì)工作的計(jì)劃，這是組織公司年度工作計(jì)劃重要環(huán)節(jié)部分。集團(tuán)型公司在進(jìn)行年度計(jì)劃的編制過程當(dāng)中，應(yīng)該向各個(gè)直屬公司《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目征詢表》，并且根據(jù)常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)與離任或者是間歇性的專項(xiàng)審計(jì)類別方式，按照重要性的順序，提出并整理下屬公司審計(jì)名單。集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)上訴條件，進(jìn)行集團(tuán)的年度審計(jì)計(jì)劃的制定工作。并且在年終，各個(gè)直屬的公司依據(jù)需要，主要以書面的形式向集團(tuán)公司提出其內(nèi)部審計(jì)的申請，經(jīng)過集團(tuán)型公司總經(jīng)理的審核批準(zhǔn)后，再由審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)工作。

第二，審計(jì)方案的制定。審計(jì)方案對于具體的公司內(nèi)部的項(xiàng)目審計(jì)程序，以及其時(shí)間、范圍等做出詳細(xì)安排。審計(jì)工作針對性的有效執(zhí)行，就要在審計(jì)方案的制定前期工作中，先向集團(tuán)的紀(jì)委、投資管理、人力資源、企業(yè)發(fā)展與計(jì)劃財(cái)務(wù)等部門，并且和相關(guān)的直屬公司認(rèn)真地填寫《審計(jì)事前調(diào)查表》，針對在審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題以及相關(guān)的注意事項(xiàng)。并且在此基礎(chǔ)之上，分析公司的規(guī)模、從業(yè)性質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等內(nèi)容制定審計(jì)的實(shí)施方案，從實(shí)際點(diǎn)出發(fā)，減少因不對稱的信息造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，《審計(jì)通知書》的下達(dá)?！秾徲?jì)通知書》是實(shí)施審計(jì)工作之前對公司所進(jìn)行的書面形式的通知單。要求是在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)下發(fā)，還要在直屬的公司的分公司審計(jì)之前，將《審計(jì)通知書》直接發(fā)送給其直屬公司，或者是直屬公司進(jìn)行通知，直屬公司對于審計(jì)環(huán)節(jié)有參與權(quán)，這種方式可以有效的、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。

第四，符合性測試的開展工作。為了有效地進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)工作，現(xiàn)場的審計(jì)環(huán)節(jié)中，應(yīng)該對被審計(jì)的公司單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行專門化的符合性測試，并且依據(jù)被審計(jì)單位的差異性，例如“行業(yè)范圍、規(guī)模等，編制不同性質(zhì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的測試點(diǎn)。

第五，加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確性的關(guān)注力度。對于公司審計(jì)中的事物證據(jù)，應(yīng)該通過合理的盤點(diǎn)實(shí)物后及時(shí)地獲??；對于函證沒有被公司審計(jì)人員做代勞的，審計(jì)人員就應(yīng)該親自核對信息。

第六，審計(jì)報(bào)告的規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的要求不但是需要按照規(guī)定格式進(jìn)行編寫，還要解釋內(nèi)部審計(jì)中的重大的事例案件，根據(jù)集團(tuán)型公司的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的揭示。

第七，征求意見的重視。通過審計(jì)結(jié)果和公司之間的溝通，確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正性，但是也會(huì)出現(xiàn)難以征詢意見的情況。所以，在這種雙方各執(zhí)己見的情況下，審計(jì)部門應(yīng)該請被審計(jì)的單位進(jìn)行補(bǔ)充說明，隨附在審計(jì)報(bào)告上。

2.2注重后續(xù)審計(jì)工作

第一，審計(jì)回訪。報(bào)告的整改會(huì)使直屬的公司針對被審計(jì)的單位有很大的責(zé)任感。要求被審計(jì)的單位對問題的認(rèn)真性加強(qiáng)，落實(shí)審計(jì)整改工作。

第二，講評審計(jì)。公司需要每年舉行審計(jì)工作。審計(jì)部門針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述，剖析案例。根據(jù)問題表現(xiàn)形式和危害程度分析，提出后期改進(jìn)的意見。并最后撰寫出相對的分析報(bào)告。

2.3審計(jì)手段的完善

審計(jì)軟件的運(yùn)用。審計(jì)軟件是軟件工程師與專業(yè)的審計(jì)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制的，本身具有審計(jì)技巧，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員可以從專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)的異常變動(dòng)，確定下一步的審計(jì)重點(diǎn)。

結(jié)束語：

集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低策略特點(diǎn)有長期性與復(fù)雜性。為了有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，推行增值型的內(nèi)部審計(jì)并充分整合審計(jì)資源等，有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能促使集團(tuán)型公司進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]全莉.淺析集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012（11-23）.

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的審計(jì)職業(yè)界相似，中國的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題及入世帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其理論基礎(chǔ)是如何定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，將有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而也就有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。如我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第*號———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》給出的定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。這一定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義基本相同。該定義涉及三個(gè)要素，即行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見”、行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見”。基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)-控制風(fēng)險(xiǎn)-檢查風(fēng)險(xiǎn)不難發(fā)現(xiàn)，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師對于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師也會(huì)因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會(huì)原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面，審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在明顯增加。另一方面，審計(jì)理論界普遍認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量在普遍提高。

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》（《會(huì)計(jì)研究》，#$$)年第)#期）一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員對存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)!固有風(fēng)險(xiǎn)"控制風(fēng)險(xiǎn)"檢查風(fēng)險(xiǎn)"訴訟風(fēng)險(xiǎn)其中的訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指“已審會(huì)計(jì)報(bào)表中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在審計(jì)主體未能察覺的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致審計(jì)主體主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操作概念的定義均把損失界定為“主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認(rèn)為“沒有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計(jì)方主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師帶來的損失等其他與法律訴訟無關(guān)的損失。在我國現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險(xiǎn)接近于零。但是，有很多注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰，也因此在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上受到了很大的影響。所以筆者認(rèn)為在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中增加的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的提高。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義還有很多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險(xiǎn)主體是“審計(jì)主體”，即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)原因是“發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險(xiǎn)后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的處罰，聲譽(yù)遭受損害等各種損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，對審計(jì)主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟(jì)損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費(fèi)用，為處理索賠或爭執(zhí)而付出的協(xié)商費(fèi)用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟(jì)損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強(qiáng)制消滅或降低，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮。下文將就基于本文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行分析。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計(jì)量其大小，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計(jì)項(xiàng)目上是有大小之分的。審計(jì)人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個(gè)人的職業(yè)判斷對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)。具體工作中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測是一種基本的方法，即分別對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，估測其大小，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。我們知道審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與訴訟風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別所在。由于即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的可能性鐘希余：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會(huì)引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營失敗的原因的同時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評估為高。 （二）審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對非上市公司進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高，例如自!""#年$月最高人民法院《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)%&&余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會(huì)公眾法律意識的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計(jì)人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中。前已述及，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在!"’(年的第$)號審計(jì)準(zhǔn)則說明書（*+*$)，）中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)這一模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第"號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中也有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是與美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)的，但與本文對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn).承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一模型在*+*$)，中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)要素，其理由已在前面述及。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。下文將分析這三個(gè)階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段!、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的一個(gè)基本概念，注冊會(huì)計(jì)師必須慎重選擇被審計(jì)單位。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇正直的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。/、考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的多少是審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同關(guān)心的問題，收費(fèi)過高，會(huì)使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計(jì)的專門服務(wù)；收費(fèi)過低，又無法吸引高素質(zhì)的人才從事審計(jì)職業(yè)，同時(shí)也使注冊會(huì)計(jì)師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間，是審計(jì)計(jì)劃階段的一個(gè)很重要的工作內(nèi)容。(、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)成員。針對被審計(jì)單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)大小，選派合適審計(jì)人員，這是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。審計(jì)小組成員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的專業(yè)知識以及某些特殊行業(yè)的特有會(huì)計(jì)問題。另外，選派注冊會(huì)計(jì)師時(shí)需要考慮審計(jì)小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)量以及注冊會(huì)計(jì)師的合理分工搭配。$、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)充分，檢查風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)時(shí)間可短些，抽樣規(guī)?？尚⌒环粗?，則相反。

（二）審計(jì)實(shí)施階段!、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低的一個(gè)主要原因就是審計(jì)主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計(jì)程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)審計(jì)主體受到不公正的指責(zé)和控告時(shí)，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的交易、事項(xiàng)或跡象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會(huì)計(jì)科目、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計(jì)人員，可以引起審計(jì)人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對應(yīng)的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修改和增減已設(shè)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。#、注重審計(jì)證據(jù)的取得。對客戶進(jìn)行審計(jì)查證的過程實(shí)質(zhì)上就是取得審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)時(shí)要把主要精力和時(shí)間放在取得審計(jì)證據(jù)上。對什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計(jì)證據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。$、注重審計(jì)工作底稿的規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計(jì)工作底稿不僅有利于審計(jì)報(bào)告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時(shí)進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)避免在審計(jì)過程中心里明白，而在事后寫報(bào)告時(shí)又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計(jì)意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段!、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報(bào)告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊會(huì)計(jì)師，要求出具不符合事實(shí)的報(bào)告，對這樣的要求審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊會(huì)計(jì)師法》第二十條也對此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)報(bào)告不僅要條理清楚，簡練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對審計(jì)無誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對沒有審計(jì)的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說明。#、對所出具的報(bào)告的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告在報(bào)出前，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊會(huì)計(jì)師對該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）進(jìn)行復(fù)查。對報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見要逐條和審計(jì)證據(jù)核對，把握報(bào)告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告。

（四）從事務(wù)所全局來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的措施!、提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)要由審計(jì)人員來操作，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法也需要人去實(shí)施，如果審計(jì)人員的素質(zhì)不提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無從談起。事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)技術(shù)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識，使審計(jì)人員勤勉盡責(zé)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。"、參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，事務(wù)所即使足夠重視對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會(huì)不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)事故帶來的損失可能是巨大的。事務(wù)所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)，才能生存下去。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

在闡述云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)分析了云會(huì)計(jì)AIS的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序及方法；結(jié)合AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因與表現(xiàn)形式，設(shè)計(jì)了云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系；指標(biāo)體系能夠從戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和操作三個(gè)層次指導(dǎo)企業(yè)AIS審計(jì)的實(shí)施，為AIS審計(jì)過程中可靠的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和控制提供指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】

COBIT；云會(huì)計(jì)；AIS審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，云會(huì)計(jì)AIS（AccountingInfor-mationSystem，以下簡稱AIS）為企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，其信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。開展對云會(huì)計(jì)AIS的審計(jì)，對數(shù)據(jù)處理過程的科學(xué)性、真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)能夠有效控制信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上規(guī)避信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。1996年美國ISACA了用于“AIS審計(jì)”的知識體系COBIT（ControlObjectivesforInformationandrelatedTechnology，以下統(tǒng)稱COBIT），包含34個(gè)信息技術(shù)過程控制，并歸集為AIS規(guī)劃和組織、系統(tǒng)獲得和實(shí)施、交付與支持以及信息系統(tǒng)運(yùn)行性能監(jiān)控四個(gè)控制域，對AIS審計(jì)及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與控制進(jìn)行了規(guī)范性要求[1]。

近年來，信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的相關(guān)問題引起了研究人員的關(guān)注。魏杭杭（2011）[2]構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)與預(yù)警機(jī)制，指出在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程中借助科學(xué)的指標(biāo)體系能夠一定程度上保證審計(jì)過程的科學(xué)有效。程平、溫艷好（2014）[3]認(rèn)為在云會(huì)計(jì)逐漸引起社會(huì)各界普遍關(guān)注的環(huán)境下，AIS的應(yīng)用模式和方法開始發(fā)生變化，如何保證AIS在云會(huì)計(jì)環(huán)境下迅速得以發(fā)展，可信屬性的構(gòu)成和層級的劃分能夠?yàn)樵茣?huì)計(jì)AIS的應(yīng)用提供理論指導(dǎo)。趙愛玲、李順鳳（2015）[4]針對地方政府債務(wù)績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)進(jìn)行了相關(guān)研究分析，對控制評價(jià)指標(biāo)體系架構(gòu)進(jìn)行了闡述，兩位學(xué)者認(rèn)為我國尚未建立規(guī)范的地方政府債務(wù)績效審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以對地方政府債務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行科學(xué)有效的評價(jià)。針對地方政府債務(wù)審計(jì)涉及面廣、層次多、過程持久且多為定量與定性分析的特點(diǎn)，利用層次分析法構(gòu)建地方政府債務(wù)績效審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)指標(biāo)體系，對于后續(xù)相關(guān)研究的開展具有十分重要的意義。COBIT作為“AIS審計(jì)”的知識體系，對AIS的規(guī)劃、組織、獲取、實(shí)施、交付等進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對AIS內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評價(jià)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，對于建立完善、科學(xué)的AIS意義重大[5]。綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，鮮有對云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的相關(guān)研究。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，使得AIS的可信性開始受到企業(yè)的普遍關(guān)注，建立高可信的AIS成為企業(yè)財(cái)務(wù)部門迎接新挑戰(zhàn)的必經(jīng)之路。COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)為云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS治理和監(jiān)管提供了理論指導(dǎo)，承載著端與端業(yè)務(wù)以及AIS功能區(qū)域完善的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了AIS兩端利益相關(guān)者的權(quán)益均衡。鑒于此，本文針對AIS審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)控制現(xiàn)狀，引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)探討云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系的構(gòu)建。

一、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指AIS審計(jì)在云會(huì)計(jì)環(huán)境下表現(xiàn)出的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其誘因既受會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)影響，又與信息化環(huán)境和軟件技術(shù)的發(fā)展息息相關(guān)。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS面臨的數(shù)據(jù)信息更加龐大，企業(yè)財(cái)務(wù)部門借助云會(huì)計(jì)能夠更加高效地整合市場信息，將更多精力投放于企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，因此，AIS審計(jì)的高效、準(zhǔn)確對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS既要能夠快速整合市場數(shù)據(jù)，將其快速轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理層決策所需的信息資源，同時(shí)又要兼顧系統(tǒng)的自身安全性。

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)AIS由于人為和自然原因，系統(tǒng)硬件在設(shè)計(jì)、制造和組裝過程中可能存在諸多隱患，影響網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)乃俣?、質(zhì)量以及安全性。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要集中于云會(huì)計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，云會(huì)計(jì)供應(yīng)商將數(shù)據(jù)資源整合集中在“云端”，在保證數(shù)據(jù)資源海量存儲(chǔ)和快速提取的同時(shí)，安全性也會(huì)相應(yīng)降低，AIS審計(jì)應(yīng)該加大對云端數(shù)據(jù)安全性能的審計(jì)。云會(huì)計(jì)應(yīng)用之初，數(shù)據(jù)獲取、集成以及處理的準(zhǔn)確性對于企業(yè)管理層的決策至關(guān)重要，因此傳輸過程中數(shù)據(jù)的丟失或者遺漏可能帶來巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指那些即使存在內(nèi)部控制體系，但是仍然難以預(yù)防和規(guī)避的重大風(fēng)險(xiǎn)。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效與否有關(guān)，而與審計(jì)嚴(yán)密性無關(guān)。針對云會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)，AIS審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：（1）信息訪問技術(shù)安全性。信息系統(tǒng)構(gòu)建過程中，訪問權(quán)限的設(shè)置合理、有效，對于AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防至關(guān)重要。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)要保證系統(tǒng)訪問的安全和便捷，避免訪問過程中出現(xiàn)審核不嚴(yán)格，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）信息流與業(yè)務(wù)流的一致性。企業(yè)信息流通要與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持高度一致，云會(huì)計(jì)的出現(xiàn)一定程度上加快了企業(yè)部門、人員之間的信息流通速度，但是在信息流通過程中，部門人員的操作對于信息的準(zhǔn)確性仍然起著決定性作用，信息流與業(yè)務(wù)流的不一致可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，引發(fā)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是檢查人員由于未能采取有效的監(jiān)測手段和程序，導(dǎo)致AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往與審計(jì)師有關(guān)。一般而言，當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越大，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）AIS審計(jì)過程中，借助數(shù)據(jù)對系統(tǒng)的安全性、可靠性進(jìn)行測試時(shí)，很難保證所有程序都能被有效檢查；（2）AIS更新?lián)Q代使得審計(jì)過程失去時(shí)效性，可能會(huì)誤導(dǎo)對AIS的審計(jì)評價(jià)；（3）AIS審計(jì)對專業(yè)水平的要求較高，當(dāng)審計(jì)人員的配備出現(xiàn)不足時(shí)，由AIS開發(fā)人員進(jìn)行系統(tǒng)檢測，可能會(huì)加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。云會(huì)計(jì)AIS系統(tǒng)的安全性對于企業(yè)的財(cái)務(wù)安全至關(guān)重要，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的重大財(cái)務(wù)決策保駕護(hù)航[6]。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是對AIS審計(jì)流程和方法進(jìn)行分析，預(yù)判其中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，整個(gè)過程參考傳統(tǒng)審計(jì)流程，結(jié)合云會(huì)計(jì)環(huán)境的相關(guān)特點(diǎn)，分析云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信指標(biāo)評價(jià)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的重要意義，相互影響得出云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系[7]。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)流程及風(fēng)險(xiǎn)框架

（一）AIS審計(jì)流程AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在評價(jià)過程中一般包括風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)具體評價(jià)三個(gè)步驟。風(fēng)險(xiǎn)辨識和風(fēng)險(xiǎn)分析是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的基礎(chǔ)，為AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后續(xù)控制提供了相應(yīng)的指導(dǎo)。云會(huì)計(jì)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)辨識階段是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要能夠?qū)徲?jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)具備一定的敏感性，按照實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。審計(jì)人員除了要準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位所處的市場環(huán)境，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)外，還要有針對性地對被審計(jì)單位各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以審查，對云會(huì)計(jì)環(huán)境定的風(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)判，并結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供相對完善的風(fēng)險(xiǎn)辨識方法。云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析階段強(qiáng)調(diào)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)除了風(fēng)險(xiǎn)辨識，還應(yīng)該對辨識出的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的描述和分析。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析階段，可以通過定性和定量方法相結(jié)合的方式分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素。通過風(fēng)險(xiǎn)分析階段的實(shí)施，掌握被審計(jì)單位的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，為后續(xù)的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。云會(huì)計(jì)在不同企業(yè)中的應(yīng)用程度各不相同，AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析階段審計(jì)人員要掌握和了解云計(jì)算技術(shù)自身的特點(diǎn)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，才能對AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)階段在云會(huì)計(jì)環(huán)境下強(qiáng)調(diào)評價(jià)過程的客觀性和完整性，要能夠?qū)σ院蟮腁IS審計(jì)工作起到一定的指導(dǎo)作用，分析評價(jià)過程中不僅要考慮傳統(tǒng)審計(jì)所強(qiáng)調(diào)的真實(shí)性問題，還應(yīng)該結(jié)合云會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，事先建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，使AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)更加科學(xué)、合理。

（二）基于COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)框架在對被審計(jì)單位的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)過程中，往往考慮審計(jì)過程中企業(yè)自身原因?qū)е碌腁IS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)過程中普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。在考慮企業(yè)自身導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程中，企業(yè)規(guī)模大小會(huì)影響AIS審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，AIS審計(jì)過程中人員操作技術(shù)水平的差異會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，被審計(jì)單位的云會(huì)計(jì)應(yīng)用程度也會(huì)對AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性產(chǎn)生影響。此外，云計(jì)算技術(shù)整體的發(fā)展水平會(huì)對云會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用起到推動(dòng)作用，云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展水平會(huì)一定程度上影響信息系統(tǒng)支持力度，進(jìn)而對AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能產(chǎn)生影響。應(yīng)從被審計(jì)單位自身和審計(jì)系統(tǒng)兩個(gè)方面考慮，針對AIS審計(jì)過程中可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的方面進(jìn)行分析，進(jìn)一步細(xì)化AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的各個(gè)指標(biāo)。從被審計(jì)單位自身來看，可以將AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的重點(diǎn)聚焦于系統(tǒng)自身風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，能夠較為全面地對AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問題進(jìn)行討論和評價(jià)。從審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)來看，COBIT5.0強(qiáng)調(diào)AIS資源主要包括人、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)、設(shè)施及數(shù)據(jù)在內(nèi)的與信息相關(guān)的資源，這是AIS治理過程的主要對象。其中AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)中審計(jì)人員的影響同樣十分重要。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要能夠從AIS系統(tǒng)和被審計(jì)單位兩個(gè)方面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從審計(jì)過程中的關(guān)注維度入手，結(jié)合云會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系。

三、基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該從AIS系統(tǒng)自身和被審計(jì)單位兩個(gè)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。系統(tǒng)自身風(fēng)險(xiǎn)首先要考慮AIS審計(jì)過程中工作環(huán)境等物理環(huán)境產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。在AIS運(yùn)行過程中，對信息系統(tǒng)的控制是AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中另外一個(gè)必須考慮的因素。對信息系統(tǒng)的控制可以劃分為人為操作帶來的風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)對被審計(jì)單位AIS審計(jì)支持力度的風(fēng)險(xiǎn)。COBIT5.0作為目前國際上通用的最完善的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、控制需要和技術(shù)問題之間架起了一座橋梁，用以滿足管理的多方面需要。COBIT5.0為企業(yè)AIS治理和管理提供了新一代的指引，其中強(qiáng)調(diào)了管理層應(yīng)該注重操作人員對信息系統(tǒng)審計(jì)的影響，包括人員操作水平、人員操作態(tài)度等多個(gè)方面。COBIT5.0提供的實(shí)施工具集包括優(yōu)秀的案例資料（提供模板業(yè)務(wù)過程，使得優(yōu)秀范例能夠迅速移植），有助于向管理層很好地表述AIS管理概念，對于AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)具有重要意義。針對其中的信息系統(tǒng)支持力度風(fēng)險(xiǎn)，在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展水平會(huì)影響市場環(huán)境下企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化程度，因此AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也各有不同，AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)指標(biāo)需要對這一因素進(jìn)行分析。被審計(jì)單位自身對云會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度同樣是AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。云會(huì)計(jì)自身的準(zhǔn)確性、可靠性、便捷性逐漸被市場認(rèn)可和運(yùn)用，但是云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的可信問題成為其發(fā)展過程中的一大阻礙，被審計(jì)單位云會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中的可信層級同樣應(yīng)該成為AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系中必須考慮的因素。除此之外，被審計(jì)單位AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)還應(yīng)該考慮其中可能出現(xiàn)的其他風(fēng)險(xiǎn)，例如信息系統(tǒng)依賴風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。其中信息系統(tǒng)依賴風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該考慮被審計(jì)單位對信息技術(shù)依賴的風(fēng)險(xiǎn)，COBIT5.0可以幫助企業(yè)在管理層、AIS與審計(jì)之間交流的鴻溝上搭建橋梁，提供彼此溝通的共同語言。被審計(jì)單位的各個(gè)機(jī)構(gòu)都可以從COBIT5.0中獲益，但是AIS審計(jì)的實(shí)施必須有完善的標(biāo)準(zhǔn)作指引，不能單一地依賴被審計(jì)單位的操作人員以及外部信息技術(shù)，因此AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須要能夠全方位地評價(jià)被審計(jì)單位AIS審計(jì)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

對于被審計(jì)單位自身而言，審計(jì)人員對審計(jì)以及云會(huì)計(jì)的了解程度將會(huì)對審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該從審計(jì)人員進(jìn)行探討。審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)針對審計(jì)流程進(jìn)行分析可以劃分為計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)和完成階段風(fēng)險(xiǎn)。對于三個(gè)階段中的計(jì)劃階段，被審計(jì)單位所披露信息的準(zhǔn)確性、客觀性和真實(shí)性都可能為AIS審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)基本符合傳統(tǒng)審計(jì)的特征。云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)在計(jì)劃階段還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位云會(huì)計(jì)與審計(jì)的耦合程度?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”下審計(jì)模式和程序隨著社會(huì)發(fā)展發(fā)生相應(yīng)的變化，審計(jì)與云會(huì)計(jì)在被審計(jì)單位的應(yīng)用程度將決定AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在審計(jì)實(shí)施階段，數(shù)據(jù)獲取的準(zhǔn)確性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)關(guān)系密切，但是“互聯(lián)網(wǎng)+”下云會(huì)計(jì)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)獲取途徑，使得審計(jì)過程中數(shù)據(jù)資源的獲取更加快捷，但是隨之而來的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、真實(shí)性同樣可能為審計(jì)過程帶來風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中取樣數(shù)據(jù)是否真實(shí)合理、對計(jì)劃修訂和變動(dòng)的及時(shí)性都應(yīng)該成為AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的考慮因素。審計(jì)完成階段，COBIT5.0強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果的綜合性和專業(yè)性。為了基于業(yè)務(wù)需求做好災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃，每個(gè)企業(yè)都得有組織地策劃包括持續(xù)性管理、災(zāi)難恢復(fù)投入力、替代物和關(guān)鍵資源識別的組織結(jié)構(gòu)。COBIT5.0框架中的DeliverandSupport（DS）4.1強(qiáng)調(diào)災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃中的企業(yè)級持續(xù)性管理。根據(jù)COBIT框架的DS4.4，災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃的維護(hù)包括根據(jù)業(yè)務(wù)需求升級，為災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃繪制COBIT框架有利于確保企業(yè)恢復(fù)到業(yè)務(wù)的正常點(diǎn)。這一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程中，要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行權(quán)衡。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不僅僅局限于審計(jì)的整個(gè)過程，審計(jì)結(jié)果能夠客觀、真實(shí)地反映被審計(jì)單位現(xiàn)狀同樣是AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建，要準(zhǔn)確分析各個(gè)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)、隸屬關(guān)系，在對AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)，將其劃分為不同層次，并用框圖形式說明各層次的遞階結(jié)構(gòu)及其指標(biāo)的從屬關(guān)系。云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系見表1。

基于云會(huì)計(jì)的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建是結(jié)合了COBIT5.0對AIS審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程的要求以及云會(huì)計(jì)在市場中的發(fā)展現(xiàn)狀所提出的，一方面能夠滿足當(dāng)下AIS審計(jì)過程中普遍存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，從審計(jì)程序到信息化程度等方面對AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行了設(shè)定；另一方面，云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)流程，“互聯(lián)網(wǎng)+”使得數(shù)據(jù)獲取和轉(zhuǎn)移的方式發(fā)生了改變，AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和獲取更加應(yīng)該立足于當(dāng)下的市場環(huán)境。以云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的可信性為例，AIS審計(jì)過程中數(shù)據(jù)獲取的真實(shí)性和可靠性能否得以保障、云會(huì)計(jì)在被審計(jì)單位的應(yīng)用程度都將一定程度上影響AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要從信息系統(tǒng)審計(jì)和云會(huì)計(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)不僅僅是審計(jì)過程中針對審計(jì)流程所產(chǎn)生的，例如對被審計(jì)單位了解程度、審計(jì)計(jì)劃的完備性和科學(xué)性、對外部信息技術(shù)的依賴程度等，同時(shí)云會(huì)計(jì)在被審計(jì)單位的應(yīng)用情況、云會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中自身存在的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)都應(yīng)該成為AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)中考慮的問題。以系統(tǒng)自身風(fēng)險(xiǎn)中的信息系統(tǒng)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)為例進(jìn)行說明：一方面，從審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)而言，需要對信息系統(tǒng)工作替代性、與使用需求耦合性兩個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而掌握AIS審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，云會(huì)計(jì)AIS審計(jì)過程中還應(yīng)該從云會(huì)計(jì)應(yīng)用的難易程度、云計(jì)算技術(shù)的保密性能等方面設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而對被審計(jì)單位AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、可靠的評價(jià)。

四、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”下的AIS審計(jì)開始在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，是企業(yè)提升核心競爭力過程中加大信息系統(tǒng)建設(shè)所必須重視的問題。AIS審計(jì)能夠幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著AIS審計(jì)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，具有潛伏性強(qiáng)、控制難度大等特點(diǎn)，加強(qiáng)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和控制對于提升AIS審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮AIS審計(jì)職能作用具有十分重要的意義。COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生對AIS審計(jì)的規(guī)范化提供了相應(yīng)指導(dǎo)。結(jié)合COBIT5.0和云會(huì)計(jì)，重新審視AIS審計(jì)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，重構(gòu)AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，對于“互聯(lián)網(wǎng)+”下的AIS審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意義重大，一定程度上甚至能夠規(guī)范我國AIS審計(jì)的流程和方法。

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第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范案例范文

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)方法，全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，在現(xiàn)代并行組織的項(xiàng)目管理和審計(jì)實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。對工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)作為內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿與審計(jì)全過程。本文闡述了在工程建設(shè)項(xiàng)目管理中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以達(dá)到提高項(xiàng)目管理工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ；工程建設(shè)； 項(xiàng)目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨(dú)立的工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)來說，如何全面推行建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是促進(jìn)我國工程建設(shè)項(xiàng)目管理及審計(jì)職業(yè)界發(fā)展的一個(gè)非常有意義的課題。

傳統(tǒng)觀念對工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的理解往往停留在工程竣工結(jié)算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)為主，工作的重心主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對組織經(jīng)營和管理領(lǐng)域活動(dòng)的審計(jì)相對較弱。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與組織內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，以及組織內(nèi)部并行結(jié)構(gòu)的建立，內(nèi)部工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的職能也應(yīng)由以糾錯(cuò)防弊為目標(biāo)的監(jiān)督和評價(jià)職能，轉(zhuǎn)向“積極興利、價(jià)值增值”的過程——以提高組織風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平、完善組織治理結(jié)構(gòu)、為組織決策層提供重要的決策依據(jù)，幫助實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)為目的的控制與咨詢服務(wù)職能。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（riskoriented audit approach)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式。在建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)中，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，為工程審計(jì)提供了新的工作思路。充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)中的作用是降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)效率和效果的有效途徑。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，在西方國家的審計(jì)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

我國2006年宣布的新的審計(jì)準(zhǔn)則體系也以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為基礎(chǔ)。如何在工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域更好地應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)工作的有效性是一個(gè)重要的課題。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目具有投資金額大、建設(shè)周期長、一次性和不可逆性、社會(huì)公眾影響力大等特點(diǎn)。隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作的逐步深入開展，工程建設(shè)項(xiàng)目管理過程中暴露的問題也日益增多。內(nèi)控制度執(zhí)行不力、建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會(huì)帶來各類組織風(fēng)險(xiǎn)。

在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出，推行科學(xué)而高效率的審計(jì)方法勢在必行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)項(xiàng)目管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿足社會(huì)公眾對工程建設(shè)項(xiàng)目管理日益增高的期望值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》 將工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容分列10項(xiàng)，主要對投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理和后評價(jià)等實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行審查和評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)項(xiàng)目管理的跟蹤控制。

在編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對工程建設(shè)項(xiàng)目確定其重要性水平，對各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并按照審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)模塊進(jìn)行審計(jì)，安排工作組員和時(shí)限。

1.確定工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平等級

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本模型，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段以評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并由此推算出工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目管理重點(diǎn)工作內(nèi)容及內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的適用性，對投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理等重要環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行測評，依據(jù)對內(nèi)控測評結(jié)果，評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平等級。

2. 確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對

在編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對方案時(shí)，應(yīng)對審計(jì)內(nèi)容各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步分析、分類，制定應(yīng)對方案，其中內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)內(nèi)容的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）投資立項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：決策程序、可行性研究報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、科學(xué)性及財(cái)務(wù)評價(jià)等。

（2）設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：設(shè)計(jì)深度審查等。

（3）招投標(biāo)審計(jì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：是否履行招投標(biāo)程序及招標(biāo)結(jié)果的合法性，有無違規(guī)分包現(xiàn)象。

（4）合同管理審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：合同訂立的真實(shí)性和合法性。

（5）設(shè)備和材料采購審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：核算是否真實(shí)合法。

（6）工程管理審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：對工程建設(shè)項(xiàng)目的“三控”，即質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制是否及時(shí)有效。

（7）工程造價(jià)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、合同價(jià)、工程量清單計(jì)價(jià)及工程結(jié)算的真實(shí)性。

（8）竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：驗(yàn)收、試運(yùn)行情況及合同履行情況的真實(shí)性和合法性。

（9）財(cái)務(wù)管理審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：建設(shè)資金籌措、資金支付及賬務(wù)處理及竣工決算的合規(guī)性、合法性。

（10）后評價(jià)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：評價(jià)依據(jù)和結(jié)果的真實(shí)性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風(fēng)險(xiǎn)在工程建設(shè)項(xiàng)目管理及審計(jì)過程中應(yīng)視情況而定，如稅費(fèi)審查及稅收代收代扣代繳手續(xù)費(fèi)的管理使用情況；交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整；投資效益是否達(dá)到預(yù)期效果；有無按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額的解繳相關(guān)稅費(fèi)等。

三、工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)關(guān)注的問題

工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程中，還應(yīng)關(guān)注如下問題：

1.創(chuàng)新審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)信息化管理

工程審計(jì)管理信息化系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對年度工程審計(jì)工作要點(diǎn)、工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、送審、審計(jì)信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時(shí)登記；對工程審計(jì)中發(fā)生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計(jì)發(fā)文等文件往來及時(shí)更新系統(tǒng)備注。一方面實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員、復(fù)核人員、主審人員、相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)之間即時(shí)信息共享和反饋；最終實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)評估，對工程審計(jì)結(jié)果的有效利用，和對工程審計(jì)行為進(jìn)行客觀地評價(jià)。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高審計(jì)人員素質(zhì)

工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是工程建設(shè)項(xiàng)目管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的交叉學(xué)科，這對審計(jì)人員素質(zhì)提出更高的要求，審計(jì)人員應(yīng)具備相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，掌握分析評估工具，并接受專業(yè)知識訓(xùn)練，增強(qiáng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識。通過實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則體系，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的推行，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任來制約其審計(jì)行為，促進(jìn)提高專業(yè)水平。

3.提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的正確評估以及對評估風(fēng)險(xiǎn)所采取的個(gè)性化審計(jì)程序，從而影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果。因此，增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而有效防范審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。

4.建立、健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度是否健全直接關(guān)系到資金運(yùn)行是否安全有效。應(yīng)從項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和結(jié)算情況三個(gè)環(huán)節(jié)建立、健全項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)的控制責(zé)任，關(guān)注對風(fēng)險(xiǎn)的評估，重視日?？刂苹顒?dòng)，抓住監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)，才能保證資金安全有效。

5.應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其結(jié)果有合理預(yù)期

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷對工程建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)測和評價(jià)?，F(xiàn)實(shí)情況中審計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)不完全一致，審計(jì)中存在的固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)限制、影響審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。因此，應(yīng)建立合理的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，限時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏，恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃指導(dǎo)審計(jì)工作，高效率低風(fēng)險(xiǎn)地完成既定任務(wù)，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域健康、持久地應(yīng)用和發(fā)展。

四、結(jié)束語

在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計(jì)為前提，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量提供了新的審計(jì)工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到項(xiàng)目管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最佳融合點(diǎn)，建立適合我國國情的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計(jì)人員在不斷提高審計(jì)技術(shù)的過程中，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強(qiáng)法律責(zé)任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》

［2］中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號——物資采購審計(jì)》

［3］趙慶華，《工程審計(jì)》，東南大學(xué)出版社，2010年，p85-88