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關鍵詞:環(huán)境管理;審計程序;審計方法
(一)調查了解
在環(huán)境管理控制審計中,審計人員為了確認被審計單位的環(huán)境管理風險,考慮這一風險對被審計單位環(huán)境管理的影響,應當設計適當的審計程序,關注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項相關的政策和程序,把對環(huán)境管理控制的了解同被審計單位的環(huán)境管理風險評價有機地結合起來。
(二)初步測評
審計人員在對環(huán)境管理控制進行了解之后,應對環(huán)境管理控制的健全和運行狀況進行評價,以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現和糾正環(huán)境管理重大錯誤中的可信性。
初步評價環(huán)境管理控制可以按照被審計單位主要環(huán)境管理活動的內容來進行,即審計人員根據被審計單位的業(yè)務和經營管理特點,對相關環(huán)境管理活動進行分類,針對各類環(huán)境管理活動分別評估相關的控制狀況,以此來對環(huán)境管理控制進行整體評價。
對被審計單位環(huán)境管理風險進行初步測評時,主要針對環(huán)境管理控制的兩個方面進行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計人員對健全性的評價主要分析被審計單位環(huán)境管理控制是否建立了強有力的關鍵控制點,是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對合理性評價時,要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點和關鍵控制點,是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當等。
(三)控制測試
控制測試是在了解被審計單位環(huán)境管理控制的基礎上,對環(huán)境管理控制運行的有效性進行測試。控制測試關注三點:第一,該項控制是否切實應用;第二,該項控制是否在被審計期間一貫地應用;第三,該項控制是由誰來應用。如果某項控制測試在被審計期間是由被授權的人員適當且一貫應用的,那該項控制政策或措施就得到了有效的運行。相反,如果未能適當和一貫地應用或由未被授權人來應用,則說明控制執(zhí)行失效。
控制測試包括功能測試和業(yè)務測試兩種方式:第一,功能測試,功能測試是對環(huán)境管理控制的實施情況和有效性進行的測試,也是審計人員針對環(huán)境管理活動中的關鍵控制點,選擇若干時期的同類環(huán)境管理活動處理程序進行測試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動測試,即審計人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動,根據環(huán)境管理的處理過程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。
二、環(huán)境管理審計中運用的主要審計方法
(一)一般審計方法
無論哪種審計,審計目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計方法是可以用于各種不同類型的審計,在此,我們把一般的審計方法在環(huán)境管理審計中的應用做一簡單介紹。
1.檢查記錄或文件
在環(huán)境管理審計中,審計人員通過檢查其環(huán)境管理相關文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計方法。審計人員應當檢查相關的文件或記錄的內容包括環(huán)境管理部門組織文件、會議記錄、環(huán)境事故緊急預防措施、環(huán)境事項處理記錄、具體環(huán)境管理活動相關記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報告、環(huán)境事項公開信息文件、內部審計報告、環(huán)境事項相關往來函件等,通過檢查這些文件對被審計單位的環(huán)境管理事項進行驗證。
2.檢查有形資產
對有形資產的檢查主要針對被審計單位污染處理設施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測設備、大氣污染治理設備、水污染治理設備、固體廢棄物處理設備、噪音控制設備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器等進行檢查,通過檢查對這些環(huán)境管理相關設備的性能、運行狀況進行評價。與被審計單位環(huán)境管理有關的設備是被審計單位進行環(huán)境管理的關鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關鍵指標,在檢查被審計單位環(huán)境管理相關資產時審計人員可以借助于環(huán)境專家對相關資產的性能進行評價,以使評價結果更具有可信性。
3.觀察
通過觀察環(huán)境管理相關人員正在從事的活動、正在進行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運作,對被審計單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計人員在運用觀察程序獲取相關證據時,應當注意事件發(fā)生的時點,因為在相關人員已知被觀察時,相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計人員對真實情況的了解。
4.重新執(zhí)行
針對環(huán)境管理活動,審計人員以人工的方式,重新獨立地執(zhí)行相關的環(huán)境管理程序,比如,被審計單位生產過程中出現廢水、廢氣、廢渣時,審計人員可以按照被審計單位對廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對這些廢棄物進行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對排放物進行測試,與被審計單位的相關記錄進行比較,判別被審計單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。
5.分析程序
分析程序是財務審計中一個重要的程序,可以利用分析程序對被審計單位情況進行判斷。在環(huán)境管理審計中,審計人員可以研究不同時期被審計單位環(huán)境管理相關記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數據,分析被審計單位環(huán)境管理狀況的變化,對數據出現波動的地方給子特別的關注,結合被審計單位的環(huán)境管理狀況對數據出現波動的原因進行分析,判斷波動是否符合被審計單位的實際情況。
(二)特殊審計方法
環(huán)境管理審計不同于傳統(tǒng)的審計,在進行取證和搜集資料時除了采用一般的審計方法外,審計人員可以根據環(huán)境管理審計的特點設計不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計的需要。
1.調查表法
對環(huán)境管理控制制度進行審計,可以采用調查表法。這種方法的最大優(yōu)點就是簡便易行,調杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計人員可按照調杳表中所列問題,逐一對環(huán)境管理控制制度進行調查,據以評價企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現存在的缺陷,提出相應的改進建議。
2.“參與式”審計法
“參與式”審計法是在整個審計過程中努力保持與被審計部門和人員良好的人際關系,共同分析錯誤和問題及潛在影響,探討改進的可行性和應采取的措施,從而充當管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計中采用該方法需要注意:第一,審計時即與被審計單位相關人員討論審計目標、審計內容及相關審計程序,爭取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵被審計單位相關人員參與審計過程;第三,對審計初步認定的事項和擬做出的結論征求他們的意見,尋求其合作。“參與式”審計法可以使審計人員在審計過程中更清楚地了解被審計單位的狀況,管理建議也更容易被接受。
3.環(huán)境分析法
環(huán)境分析對一些基本化學物質的污染指標進行定性、定量分析,其主要對象是企業(yè)生產活動過程中各種排放物。在環(huán)境管理審計中,審計人員在對被審計單位進行審計之前可以在較長的時間內對企業(yè)的排放物進行不連續(xù)采樣,在現場或實驗室測定分析樣。記錄相關數據,通過對前后期數據的比較分析,判斷被審計單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計時做出恰當的評價。
為保證前述審計程序和審計方法的有效應用,審計人員在進行審計工作時應注意以下幾點:第一,根據項目組成員素質和專業(yè)勝任能力安排實施可勝任的審計程序;第二,確保審計人員在實施審計之前正確理解即將采用的審計程序和審計方法;第三,審計人員應根據對被審計單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計方法;第四,項目組負責人應通過親臨外勤現場、定期召開全體成員會議、復核工作底稿等方式,了解各審計程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結果,及時發(fā)現問題子以解決;第五,對審計程序及審計方法應用過程中需要咨詢的事項建立適當的咨詢程序,以使審計程序和審計方法得到恰當應用,順利完成審計工作。
參考文獻:
[1]陳鈺泓.環(huán)境績效審計問題研究[D].成都:西南財經大學會計系,2006.
關鍵詞:建筑工程造價預結算 審核內容方法
中圖分類號:TU723.3 文獻標識碼:A 文章編號:
近年來,各個單位對于建筑工程的造價管理越來越重視,建筑工程造價的預結算審核已經成為合理確定工程造價的必要程序及重要手段。因此研究建筑工程造價預結算審核的工作方法有較強的現實意義。并且在利益的驅動下,不少單位以多計工程量、高套定額單價、巧立名目等各種手段提高工程造價,不僅容易造成資金浪費,也容易為建筑工程的質量留下隱患,因此必須加強對建筑工程造價的預結算審核方法的研究。
1 建筑工程預結算審核的基本內容
建筑工程造價的預結算審核主要是針對建筑工程的工程范圍工程量、定額套用和費用計取進行的審核,在建筑工程施工圖紙的基礎上,參照項目合同、招投標文件、協(xié)議、會議紀要、工程變更簽證、材料設備的價格簽證、隱蔽工程的驗收記錄等相關資料,按照國家相關規(guī)定或者項目具體要求進行的審核工作。具體的內容包括以下幾個方面:
1.1 對工程數量的審核
工程數量計算一般可能會出現正誤差與負誤差。正誤差一般是在土方進行開挖的時侯高度小于設計圖紙高度,還繼續(xù)按照工程圖紙進行計算從而產生的誤差,一般表現為樓地面空洞、過梁與圈梁所占據的未知體積和鋼筋保護層的一些計算等。負誤差一般是由于尺寸的計算方面不能夠按照圖紙進行設計而產生的,因此,從預結算審核的主要內容當中對與施工圖紙的工程數量的審核,主要表現在以下的幾個方面:
(1)對計算數量范圍的確定,例如在工程建設當中,地基基礎和墻身的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等;
(2)對于限定的范圍實行劃分,例如當所施工對象的樓層層高高于3.6m的時侯,就要對它的腳手架的費用和混凝土構件的支模過高費用等實行預算;
(3)對于實際施工建筑的尺寸和設計圖紙的尺寸實行核對,避免出現預算錯誤。而且對于簽證憑證的審核,一般是核對簽證審核以及設計變更通知書和實際施工情況是否符合規(guī)定,對于其中出現的問題能夠及時準確的糾正,從而確保審核的有效性以及合理性。
1.2 對工程套用單價的審核
套用單價的審核應該具有權威性和科學性,其中應該注意的是:
(1)對于直接套使用定額單價的審核,對于建設項目的一些內容和設計圖紙能否統(tǒng)一應該作為主要進行審核;
(2)對于換算時候的定額單價,應該在直接套用單價的時候,對于允許換算的一些內容當中的規(guī)則條款進行審核,同時對于換算的方法是否符合規(guī)定和時候能夠準確的進行審核,因此這些原因都將直接影響施工單價的準確性;
(3)對于補充定額實行審核,主要是針對人員和機器單價的編制的依據以及合理性和方法能否準確實行審核。
2 建筑工程造價預結算審核的方法
建筑工程施工是一個金額大、周期長的消費和生產的過程,在這樣的過程當中,會涉及很多次的價格設計以及確認,因此,使用合理的工程施工造價審核方法,在改善審核真實性的同時,還能夠提高其審核的速度和質量,達到工程施工造價預結算審核的目的。通常的工程預結算審核方法有:
(1)全面審核法。全面審核法是指依據工程施工圖紙的各項要求,了解目前市場的各項價格、工程施工定額和工程施工組織承包等項目,對于工程施工的單價和數量等費用進行全面的審核和計算。
(2)重點審核法。重點審核法是針對工程預結算當中的一些重點內容實行審核,這種審核方法和全面審核法不同的方面就是審核范圍有方向的不同,針對于全面審核來講,重點審核法比全面審核更具有側重點和針對性,常常是選定工程量較大而且費用又相對比較高的施工項目實行審核,例如鋼筋混凝土工程和基礎工程等。對于高層建筑實行審核的時侯,還應當對建筑物的內外側裝飾工程進行審核。
(3)對比審核法。在對于同一地區(qū)的工程施工項目實行預結算審核的時侯,如果其工程項目的結構和用途基本一致,那么工程價格也應該基本相同,因為在對幾個工程預結算一起審核的資料實行統(tǒng)計的時侯,這樣同類工程價格以及材料使用的規(guī)律性,會具有相對明顯的近似的地方。但是如果同類工程在價格方面發(fā)生了很大的差異,也可以依據價格指標、功能用途、結構方式等單方面的工程價格實行對比,從而找到與正常情況投資規(guī)律不相符的工程部分,對于這些工程實行重點審核。
(4)分組計算審核法。這個審核法主要是將預結算當中相關的工程項目進行分組,劃分出若干個小項目組,對于類似的或者有關的幾個項目組分別實行審核,同時能夠判斷出同一個小項目組當中不同的工程項目審核之間所存在的差異,這樣審核方法具有很強的針對性,它的檢查速度快、工作量小、范圍小。
(5)篩選法。此方法作為統(tǒng)籌法當中的一種常用審核方法,其方式是通過對各個部分工程在單位施工面積上的工程價格和數量等方面實行的審核,統(tǒng)籌出關于工程數量、價格以及用工三個方面的成本價格的標準表,在工程施工的過程當中,但是所要審查的有關內容與該標準不相符時,對其單方面實行調整,這種審核辦法簡單容易掌握。
3 建筑工程造價預結算審核中注意要點
根據上述分析,工程造價預結算的審核的方法有多種,無論采取哪種審核方法,都會存在一定的優(yōu)缺點,如全面審核法優(yōu)點在于全面細致,審核的質量高,效果較好;但是工作量大,且存在一定的重復勞動 但是無論采取何種審核方法,在審核中都必須注意以下幾點:
(1)在審核工程量清單時,必須要熟練掌握清單計價規(guī)范的計算原則和要求,熟悉全部施工圖紙,了解施工現場的實際情況,同時在計算工程量時還要注意保持與招標文件的一致性。在審核招標控制價時,應力求做到與市場實際情況吻合,堅持按照既要有利于競爭,也要能夠保證工程質量的原則進行。因此,一方面要熟練掌握定額和費率的套用方法,同時也要充分了解市場信息,尤其是對主要的材料 部件的價格做到心中有數,要綜合考慮市場價格進行計算。
(2)對于中期付款的審核,要注意按照合同要求進行審核,嚴格按照合同付款方式,合同付款節(jié)點,合同付款比例進行工程款的批付,并做好現場簽證。設計變更的審核和控制,避免簽證和變更的隨意性,做好工程造價的事中控制,這就要求我們必須重視合同管理,重視合同的起草、談判、簽訂等過程,合同條款盡量全面,為結算打下良好基礎。
(3)進行結算審核時應著重審查工程結算是否符合工程施工合同、招投標文件的相關條款。施工單位報送的資料是否完整、準確真實,工程量及費用計算是否準確,原圖紙中未做項目是否全部扣除,甲供材料的領用數量有無超欠供現象,施工現場發(fā)生的各類配合費用有無按規(guī)定計算等。尤其對于工程變更應該作為審核的重點。
(4)積極運用計算機系統(tǒng)輔助建筑工程造價的預結算審核,提高審核的效率和質量。工程造價的主要影響因素是工程量和單價,人工計算工程量存在誤差是難免的,近年來,隨著信息技術的發(fā)展,計算機系統(tǒng)可以將工程量的誤差減少到最少。同時,計算機系統(tǒng)也可以及時了解國家最新標準、相關價格信息,可以有效的提高審核效率和質量。
(5)努力提高建筑工程造價預結算審核人員的素質。建筑工程的預結算審核不僅與經濟有關,與建筑技術也有直接關系,因此這就要求審核人員必須有良好的職業(yè)道德和專業(yè)技能,在專業(yè)技能方面,對于工程變更單價的定價方法非常熟悉,能夠準確確定工程變更的類型,了解各種材料的市場價格,熟悉建筑工程的施工圖紙和現場施工工藝。在審核過程中能夠深入工地,實事求是的掌握現場的各項信息。
4 結束語
總之,建筑工程造價的預結算審核項目是一項專業(yè)性的工作,需要我們在實際的工作當中不斷地進行學習和積累,不僅要熟悉掌握審核的具體內容,而且要不斷地總結工作中實踐的經驗,總結起存在的不足及問題所在,這樣才能在面對不斷變化的市場經濟大環(huán)境和工程建筑行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻
近些年,伴隨我國經濟體制的不斷改革,逐步提高企業(yè)的經濟效益成為各個行業(yè)的工作重心,特別是國有企業(yè)的工作重點。審計工作是管理與監(jiān)督經濟活動的一種形式,目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉移,因此,正確的認識與理解效益審計與財務審計的區(qū)別與聯系就顯得尤為重要,本文就對企業(yè)中效益審計與財務審計的關系進行一定的分析,期望可以有效的推進企業(yè)審計工作的順利開展。
一、效益審計與財務審計的含義
1.經濟效益審計
效益審計具體是指獨立的審計機構或審計人員,運用專門的審計方法,按照一定的審計標準,對審計單位的業(yè)務經營活動與管理活動進行審查,收集、整理相關審計證據,以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性,評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現程度所實施的審計。
3.企業(yè)財務審計
企業(yè)財務審計具體指審計機關按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務審計準則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)(包括國有控股企業(yè))資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,形成審計報告,出具審計意見和決定。具體的財務收支審計流程圖如圖1所示。
圖1 財務收支審計流程圖
二、效益審計與財務審計的區(qū)別
1.效益審計與財務審計對審計人員的要求有不同之處
效益審計對審計人員的要求較高,不僅需要審計人員具備相應的財會專業(yè)的知識,而且同時還應掌握相應的法律、技術、經濟管理方面的知識,還應具備較強的綜合分析能力,可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務中分析生產經營的得失,能夠提出不同的改進與修改的意見。財務審計對審計人員的要求就相對較低,僅僅需要審計人員具備相應的財務知識與財經法規(guī)就可以進行工作。
2.效益審計與財務審計對審計的方法、審計時間有不同之處
效益審計的方法除了需要財務審計的方法外,還需要同時運用價值工程、管理會計、數理統(tǒng)計、經濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后,而且特別強調事后審計,并且需要經常檢查、監(jiān)督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務審計多數使用核對賬簿的方法判斷財務收支有無差錯,而且財務審計主要是針對事后審計。
3.效益審計與財務審計兩者的職能存在差異
效益審計的評價現在已經發(fā)展為主要是審查經濟活動的有效性,側重于提高效益與強化管理。財務審計主要是查錯防弊,側重于監(jiān)督機制。
4.效益審計與財務審計兩者的依據存在差異
效益審計的依據是經濟效益原則,由效果與支出評價經濟活動的合理性。審計人員進行效益審計,需要審查該項活動的必要性,判斷效益目標實現與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務審計的依據是有關財經法規(guī)與會計制度,而且是審計人員評價與檢查財務收支、會計資料真實性、合法性的準則。因審計的依據存在差異,效益審計的結論與財務審計的結論就會有所不同。效益審計是以建設性原則為主,而財務審計是以保護性原則為主。
5.效益審計與財務審計兩者的著眼點不同
效益審計的著眼點主要是強調未來經濟活動的發(fā)展,促進未來經濟效益的提高。經濟效益審計主要包括經濟活動的決策過程、方針與計劃,而且多數情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析,同時也可以對審計外發(fā)生的經濟活動進行分析,用于優(yōu)化未來的經濟活動。財務審計主要是關注過去財務收支活動的合規(guī)性與真實性,其著眼點主要是檢查、評價企業(yè)發(fā)生的財務收支活動。
6.效益審計與財務審計兩者的審計范圍不同
效益審計的范圍比較廣泛,可以涉及到經濟領域的多個方面。效益審計的范圍已經由過去主要是檢查財務活動,擴展為檢查被查單位的經濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益,還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務審計的目的主要是評價財務收支與查錯防弊,財務審計的范圍相對比較狹窄,主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務收支的經濟活動。
7.效益審計與財務審計兩者的目的不同
效益審計打破了過去的審計的范圍,其主要目的是提高經濟效益。經濟效益審計首先是對被審單位的經濟活動進行效果性、效率性與經濟性檢查與評價;其次,分析不合效果性、效率性與經濟性要求的多種原因,找尋提高經濟效益的途徑與方法;第三,將審計的結果與提高經濟效益的建議報告給決策部門;第四,進行后續(xù)的審計工作,對被審單位改善經營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務審計是比較傳統(tǒng)的審計方法,其主要是檢查被審單位的財務狀況。財務審計的主要目的是保護財產安全完整、查錯防弊,有利于提高經濟效益,是一種間接的作用與效果。
8.效益審計與財務審計兩者審計的對象不同
效益審計以經濟效益為對象,主要依據財務審計提供的數據情況對被查單位的經濟效益進行評價、分析、檢查,同時提出提高經濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經濟活動進行評價與分析,同時需要對提高經濟效益的可能因素進行分析與評價。財務審計主要是以財務會計為對象,按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析,掌握企業(yè)財務狀況與有無違紀、作弊情況,同時對會計數據的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計與財務審計的聯系
1.效益審計與財務審計兩者有一定的兼容性
企業(yè)財務審計中包含有企業(yè)效益審計的內容與行為,例如在審查生產成本的合法性與真實性的時候,如果出現效益下降、成本超支的現象,就包含了企業(yè)效益設計的內容。而且大部分審計機關并沒有把企業(yè)效益審計單獨列出,而多數仍然是在進行財務審計的同時進行企業(yè)經營效益與管理方面中存在的問題進行審計,只是按照財務審計的方法進行審計,沒有單獨列出。財務審計報告中只是簡單提到相應的效益評價與管理的建議,企業(yè)效益審計與財務審計仍然是混在一起進行的,沒有處理好兩者的關系。
2.財務審計是基礎,企業(yè)效益審計是最終目標
任何企業(yè)都是為了獲得經濟利益而存在的,企業(yè)的效益審計是企業(yè)的最終目標,而財務審計是企業(yè)中必須存在的,企業(yè)財務資料是否有序、正確,是企業(yè)效益審計的前提。企業(yè)的效益審計工作多數應從企業(yè)財務審計切入,而且當企業(yè)的財務收支審計不能滿足評價經濟責任的需要的時候,企業(yè)審計就會自行向企業(yè)效益審計發(fā)展。
關鍵詞:高校審計學;教學改革
一、當前高校審計學教學中存在不足
當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式,在內容上局限于財務審計范疇,未能與相關行業(yè)知識相結合,導致學生的知識結構和業(yè)務水平難以滿足新形勢下審計職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革,但始終未能完全脫離原有審計學教學模式,與審計實務聯系不緊密。
(一)教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計,在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動,也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價,審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同,三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區(qū)別。然而,當前高校審計學教材,在內容上以注冊會計師審計為主,政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節(jié),比重較小,這與當前政府審計、內部審計蓬勃發(fā)展之勢不符。有關財務報表審計的內容如:審計方法、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產與存貨循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等審計內容,多數都是從國外教材上翻譯過來的,對于政府審計、內部審計而言通用性差。
(二)教學模式重理論,輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科,學生除了學習審計理論與方法,還應學習相關的審計實務操作流程與技能,以適應審計職業(yè)的需要。然而,當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主,審計實務知識比重較小,使得學生重理論,輕實踐。
(三)教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時,從獲取審計證據、評價審計證據、得到審計結論、到最終發(fā)表審計意見都需充分展開職業(yè)判斷,而職業(yè)判斷來源于豐富的實踐經驗。當前,學生獲取知識的途徑主要來源于教材,教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練,學生被動地接受理論知識“灌輸”,對審計實務缺乏感性認識,缺乏主動探索的興趣,難以達到積累職業(yè)經驗的目的。
二、具體建議
(一)充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現象,將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分,分章節(jié)詳細介紹政府審計中的財政審計、企業(yè)審計、金融審計、經濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹,中國特色社會主主義政府審計理論體系,講述政府審計的本質、職能、特征,以及完整的政府審計方法。
(二)構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理
論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法,使學生通曉審計概念方法體系,夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業(yè)審計實務指南組成,將行業(yè)知識與審計技能相結合,如《財政預算執(zhí)行審計指南》、《企業(yè)審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業(yè)銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險審計指南》、《企業(yè)財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業(yè)的審計程序、方法和依據的法規(guī),使學生達到熟悉各行業(yè)審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成,使學生通過案例解析,進入具體的審計案例場景中去思考、分析,掌握審計技巧,觸類旁通,提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系,涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例,將理論與實務相結合,將感性認識與理性認識相結合,強化學生的復合型的知識結構與審計專業(yè)技能。
(三)實施多樣化的教學方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎上,探索案例教學法、情境模擬實驗法、問題教學法等方法。如案例教學法,由教師精選真實的審計案例,并對案例進行設計和拓寬,設計角色與審計難點,由學生組成學習小組,模仿案例進行探索并取得成果,自行對案例進行理解、分析和處理,最后進行總結與評價。教師作為角色扮演設計者與引導者,不預設標準答案,層層設疑,鼓勵學生獨立思考,引導學生運用各種方法與技巧來處理問題。情境模擬實驗法是教師設計審計現場,讓學生組成一個審計小組,進行角色扮演,讓學生扮演審計小組組長、主審、成員,自行進行任務分工,學生根據教師給定的資料與場景,從了解被審計單位內外環(huán)境到風險識別,從制訂審計計劃到進行審計取證,從實施控制測試到實施實質性測試,從填寫審計工作底稿到出具審計報告,直至審計工作底稿歸檔成審計檔案。
審計實踐教學的目標包括:首先,通過審計實踐教學使學生能夠運用理論教學中所學的知識分析具體的案例。學生應能夠綜合運用財務會計、管理會計、財務管理和審計學的知識來制定審計計劃、制作審計工作底稿、發(fā)現問題、得出審計結論并編制審計報告。其次,通過審計實踐教學使學生學會審計的手工操作。懂得實際運用各種收集審計證據的方法,如抽查憑證、審閱憑證等。再次,通過審計實踐教學使學生能夠操作審計軟件。能夠懂得使用審計軟件進行審計測試、發(fā)現問題等。最后,通過審計實踐教學培養(yǎng)學生解決問題的能力、團隊合作能力、人際交往能力和良好的心理素質。
審計實踐教學策略
(1)審計實踐教學的內容。具體包括課程實驗、集中模擬實驗、暑期社會實踐。審計課程實驗要求講授理論課程的老師在講完每一個知識點之后,對學生進行實驗指導。例如,在講授完審計證據之后,指導學生進行收集審計證據的實驗。課程實驗的主要內容包括:指導學生制定審計計劃,即審計策略和具體審計計劃;指導學生收集審計證據和分析審計證據;指導學生制定審計工作底稿;指導學生撰寫審計報告;指導學生撰寫審計工作總結;指導學生進行簡單的審計軟件操作。審計集中模擬實驗就是在審計理論課程講授完之后,專門安排一段時間在審計實驗室中指導學生進行綜合的審計模擬實驗,解決理論與實踐相脫節(jié)的問題。這是一種校內實習。集中模擬實驗的主要內容包括分析復雜的審計案例;審計全過程的操作,熟悉運用審計軟件;對被審計單位進行風險評估;設計控制測試和實質性程序。在暑假期間,安排學生進行各種與審計有關的社會實踐,例如到審計機關、會計師事務所和公司的審計部門實踐。學生也可自己找實習單位。這樣學生便能真正地步入審計環(huán)境,接觸真實的審計活動,在實習中學習審計。
(2)審計實踐教學的形式。教學形式是指教育活動的存在與教育活動得以運行的表現形式(胡海德,2006)。美國教學設計專家肯普(J.E.Kemp)提出了三種教學形式:集體教,學的形式、個別學習的形式和小組教,學的形式(袁振國,2005)。審計實踐教學的教學形式應為小班教學、小組討論、個別指導、學生動手。審計實踐教學要求學生自己動手,這與理論教學完全不同,理論教學主要是老師講、學生聽,在審計實踐教學中主要是學生動手,老師只是在旁邊指導,或者在進行實驗前做一些指導,之后完全由學生自己安排時間做實驗。個別指導在審計實踐教學中很重要,老師應給予學生充分的指導。一位老師指導學生做審計實驗的學生人數直控制在20人以下。
(3)審計實踐教學的方法。法國的德雷維倫(Drevillon)對教學方法進行了嚴格的科學研究,提出了五種教學方法:靈活而主動的方法、系統(tǒng)而主動的方法、靈活而強制的方法、系統(tǒng)而強制的方法和混合方法(袁振國,2005)。審計實踐教學的教學方法靈活、多樣,不同的教學對象、不同的實驗內容會有不同的教學方法。在審計實踐教學的教學方法上。教師應不斷的研究、嘗試和創(chuàng)新,讓學生在審計實踐教學環(huán)節(jié)充分地掌握審計的實際操作和分析實際問題的技能。在審計模擬實驗中要運用演示法、觀摩法和案例分析法等。要以案例、真實數據為基礎進行演示、分析,讓學生積極參與、積極討論,并在此基礎上進行演繹、推理、歸納、滲透、分析和綜合,訓練學生的思維。
(4)審計實踐教學的手段。教學手段就是教師通過何種載體將自己的意識傳達給學生。一般來說,教學手段有聽覺、視覺和觸覺手段等。聽覺、視覺和觸覺手段又各自有不同的具體手段,隨著社會的發(fā)展,人們不斷發(fā)明新的教學手段。在教學中可運用不同的教學手段,以達到最有效地傳達教師的意識。在選擇教學手段時,要考慮該種教學手段傳輸信息量的大小、信息保真度和易接收程度。教學手段有很多,傳統(tǒng)的如各種非言語符號系統(tǒng)、語言文字符號系統(tǒng)、黑板和各種活頁資料等;現代的如幻燈機、錄音機、投影儀和計算機等。審計實踐教學采用的教學手段主要是手工資料、計算機和投影儀。手工資料如一些模擬的公司賬本、會計憑證和審計工作底稿等等,計算機主要是用于操作一些審計軟件,投影儀用于演示審計軟件的操作。當然,審計實踐教學也用到語言文字符號系統(tǒng)和黑板,但這不是主要手段。審計實踐教學也可使用電視機和錄像帶來傳達審計的具體操作程序,如通過電視機觀看現實中審計人員的操作過程??傊瑢徲媽嵺`教學的教學手段多種多樣,教師應根據教學的內容和教授對象等因素選擇最優(yōu)最有效的教學手段。
(5)審計實踐教學的考核方法。審計實踐教學考核方法是教學策略中不可或缺的一部分。沒有考核就無法了解學生掌握知識的情況;沒有考核就無法知道教師的教學效果;沒有考核學生就不會認真地對待學習??茖W的考核方法能夠使學生鞏固知識,能夠使學生學得更好。審計實踐教學的考核應該從一元的價值認知發(fā)展到多元的價值評價,應該注重考核學生掌握知識和運用知識的能力??己藘热葜饕袑徲嬘媱澋闹贫ā徲嬛匾运降拇_定、審計證據收集計劃、審計報告和審計軟件的使用等。審計實踐教學的考核方式可采用以下方式:重點考核實踐成績,卷面理論考試成績與實踐考核成績的比例為3:7?;蛘咄耆捎脤嵺`考核;平時實驗的考核,要求學生平時多做審計實驗,教師定期檢查學生平時的實驗情況,作為平時成績的打分依據;上機考試,要求學生使用審計軟件完成某些審計活動;口試,針對學生的實驗結果進行質疑,要求學生當即回答,考核學生對實驗的熟悉程度和理解程度;暑期社會實踐考核,要求學生在暑期進行審計社會實踐,如到會計師事務所、公司內部審計部門實習,或做一些調查,結束后將實踐內容向老師報告,老師根據學生實踐情況打分。
環(huán)境績效審計歷史發(fā)展
1995年,世界審計組織(INTOSAI)在第15屆開羅會議中將“環(huán)境審計”作為會議的重要議題,提出環(huán)境審計應該包括財務、合規(guī)以及績效審計三個方面,并在其2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計活動的指南》中對常規(guī)審計(財務、合規(guī)審計的統(tǒng)稱)以及績效審計進行了進一步闡述。在實務方面,國際標準化組織(ISO)于1999年10月正式了《環(huán)境績效評估-ISO14031》,對環(huán)境績效評價提供了指標。隨后,INTOSAI、聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)、世界經濟合作與發(fā)展組織(OECD)等機構以及國外的專家學者不斷對環(huán)境績效審計的含義、標準、指標以及技術方法等內容進行研究,并取得了一系列成果。
我國環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的一個分支,研究較晚。以王光金1998年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為始,我國學者開始了對環(huán)境審計的研究。而對環(huán)境績效審計的研究從1999王瓊《環(huán)境績效審計和合規(guī)性審計》開始,研究成果成逐年遞增趨勢,并在“近些年迅速增加”(張長江等,2011)。從我國環(huán)境審計實務來看,我國審計部門對環(huán)境績效審計的研究內容所占比例逐年增大。
我國環(huán)境績效審計研究現狀
近年來我國審計機構、專家學者對環(huán)境審計的研究迅速增加,從研究的的成果來看,研究主要在基礎理論和實務應用方面。
(一)基礎理論研究
關于環(huán)境績效審計定義的研究。陳正興(2001)、陳希暉(2004)、王恩山(2005)楊智慧(2009)等學者從不同方面對環(huán)境績效審計的定義進行了探討。綜合各學者討論的結果,環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的一個分支,應該具備審計“鑒證、評價”的本質,從其本質、定位、目標、對象以及要素等方面并結合環(huán)境問題特殊的外部性綜合考慮,環(huán)境績效審計應該是由國家授權或者其他專職機構、人員,依照環(huán)境法律法規(guī)、相關環(huán)境績效審計準則以及企業(yè)的環(huán)境管理政策,運用特定的方法技術對被審計單位的環(huán)境保護活動的相關資料的真實、合規(guī)、效益進行審查和監(jiān)督,以評價其環(huán)境保護責任、鑒證其環(huán)境保護相關活動,從而提高環(huán)境保護經濟、效率、效果的一種鑒證活動。
關于環(huán)境績效審計的內容。從目前我國開展的環(huán)境績效審計來看,環(huán)境績效審計的內容主要是對政府環(huán)境保護專項資金的績效審計,對環(huán)境保護管理系統(tǒng)的合法合規(guī)以及環(huán)境建設項目的效益性審計等內容。而對于企業(yè)環(huán)境績效審計研究的內容較少,審計的主體也主要由政府審計部門承擔,由社會審計CPA審計的項目較少。從研究成果來看,CPA主導的環(huán)境審計乃至環(huán)境績效審計將是未來發(fā)展的方向。
關于環(huán)境績效審計方法的研究,并沒有形成像傳統(tǒng)審計那樣一套科學、完整的審計方法,但是一般認為傳統(tǒng)審計方法同樣適用于環(huán)境績效審計,但鑒于環(huán)境績效審計的特殊性,許多學者提出了一些特殊方法。綜合其研究成果,主要有:財務導向的環(huán)境績效審計方法(西南科技大學課題組,2001);數據和信息收集方法,數據和信息分析方法(王恩山,2005)主要是將原有的一些審計方法運用于環(huán)境績效審計中;目標導向法、環(huán)境費用效益分析法、環(huán)境費用效果分析法(王春萍,2006);由于環(huán)境的特殊性,又有學者提出了實施在線監(jiān)測分析法(高翔2011),利用高科技手段來監(jiān)測環(huán)境數據,從而進行評價;還有學者提出了分析性復合法(張清清,2012)。這些方法是在原有審計方法的基礎上,結合環(huán)境學、生態(tài)學、經濟學的一些方法來對環(huán)境績效進行審計,已達到經濟、效率和效果的目的。
(二)實務應用研究
對于環(huán)境績效審計的實務應用,學者研究針對某項具體的審計通過確立環(huán)境績效審計的原則,如經濟效益、環(huán)境效益和社會效益等原則,從而制定具體的評價指標體系。林逢春、陳靜(2006)建立了企業(yè)環(huán)境指標評價體系,包括環(huán)保法規(guī)、環(huán)境管理、先進性以及生命周期環(huán)境影響等四個層面的指標并形成了“模糊綜合指數評價模型”。
時毅(2008)針對公共環(huán)境項目運用平衡計分卡的原理建立了財務、公眾、內部流程和學習與成長四個環(huán)境績效審計評價指標體系。江蘇省審計廳課題組(2013)從項目層、準則層、以及指標層三個層次建立了農村環(huán)境績效審計評價指標體系。
綜合學者研究成果來看,關于環(huán)境績效審計理論的研究主要集中在環(huán)境績效審計的定義、內容以審計方法,對于環(huán)境績效審計的概念框架、理論體系方面的研究比較缺乏,而且研究多集中于規(guī)范研究,實證研究較少。
研究結果評述及未來展望
從我國機構、學者研究的成果來看,我國環(huán)境績效審計的研究尚停留在細節(jié)問題的探討上,討論仍初步階段,并未上升到整個理論體系研究的高度。國家審計署的《2008年2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求在2012年變逐步建立資源環(huán)境審計評價體系,這對環(huán)境績效審計整體概念框架、評價指標體系的建立起到促進作用,但兩年以來,環(huán)境績效審計并未取得應有的成果。為此,筆者提出以下幾點建議:
(1)結合多學科的研究成果。環(huán)境問題具有特殊性,因此我國的環(huán)境績效審計研究應該以審計學為基礎,結合環(huán)境學、環(huán)境管理學、生態(tài)學、經濟學、會計學以及財務管理學的研究成果,構建環(huán)境績效審計的研究體系和整體框架(如圖1所示)。
(2)加強環(huán)境績效審計研究的系統(tǒng)性。環(huán)境績效審計的研究應該具有系統(tǒng)性,將其理論研究和實務研究作為一個完整的整體,同時考慮各研究因素之間的關系和相互影響。從目前的研究成果來看,我國對于環(huán)境績效審計研究只是關注其中的某一個方面,甚少對其整體進行系統(tǒng)的研究。
關鍵詞:5M1E分析法;內部審計;質量控制
中圖分類號:F830.31 文獻標識碼:B 文章編號:1674-0017-2017(1)-0089-03
內部審計質量是內審工作的生命線,決定內審的公信力,決定內審職能作用的發(fā)揮。國際內部審計準則和國外先進內部審計實務,都十分注重內部審計質量控制、評估和改進工作,中國內部審計協(xié)會2014年1月1日施行的《第2306號內部審計具體準則――內部審計質量控制》,是對內部審計機構建立并實施內部審計質量控制制度、程序和方法的規(guī)范。5M1E分析法是產品工序質量控制的方法之一,越來越被產品生產企業(yè)所認可,我們可以將內部審計視為一種“產品”,產品質量控制5M1E分析法對內部審計質量控制具有一定的借鑒意義。
一、5M1E分析法的介紹
(一)5M1E分析法的定義。5M1E分析法是指通過分析和控制產品制造生產過程中造成質量波動的六個因素:人員(Man/Manpower)、機器(Machine)、材料(Material)、方法(Method)、環(huán)境(Environment)以及測量(Measurement),從而更好地進行標準化和規(guī)范化管理。由于這六個因素英文名稱的第一個字母是M和E,所以通常簡稱5M1E分析法。
(二)5M1E分析法的內容。人員(Man/Manpower):包括操作者χ柿康娜鮮?、茧H跫寄堋⑸硤遄純?、性格特点谍x人在產品質量控制中起主導作用。
機器(Machine):包含所使用的設備工具、精確程度、對設備工具的保修和保養(yǎng)等,機器能否正常運作以及工具的好壞都影響著生產進度和產品質量。
材料(Material):包含材料的成份、物理性能和化學性能等,是決定產品質量的基礎要素。
方法(Method):包括工裝選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等,其能及時準確的反映產品的生產和產品質量的要求。
環(huán)境(Environment):包含環(huán)境的溫度、濕度、照明和清潔條件等,為持久生產優(yōu)質產品創(chuàng)造條件。
測量(Measurement):包含測量的設備、標準、技術、方法等,測量結果的有效性決定著產品質量水平。
以上人、機、料、法、環(huán)、測(5M1E)既是影響產品質量的六個主要因素,也是分析和控制質量問題產生的主要方向。借助“魚刺圖”工具,通過系統(tǒng)地識別和消除影響產品質量的根本原因,形成產品質量控制5M1E分析法魚刺圖(見圖1)。
二、通過5M1E分析法審視內部審計質量控制存在的缺陷
為了能更加直觀地通過5M1E分析法審視內部審計質量控制存在的缺陷,以人民銀行內部審計為例,通過人、機、料、法、環(huán)、測5M1E六要素來分析人民銀行內部審計質量控制存在的問題。
(一)“人”――人民銀行基層行內審人員知識結構單一,成為影響內審質量的重要因素。當前,人民銀行基層行內審人員知識結構較為單一,內審隊伍整體素質與履職及管理層多樣化需求存在較大差距。意識層面上,主動作為、敢于擔當的責任意識有所不足,動腦筋、想點子、找對策的主動性不強;知識層面上,對人民銀行新業(yè)務、新系統(tǒng)、新職能的發(fā)展知識儲備不足,信息獲取和綜合評價的基礎不牢;在技能層面上,風險評估、績效評價、信息技術輔助審計工具的運用能力還難以滿足內審工作的要求。
(二)“機”――審計標準缺乏系統(tǒng)性,正確理解和運用難度較大。人民銀行在探索風險管理審計、績效審計過程中,如何正確理解和運用審計標準一直是困擾內審人員的難題。從實踐看來,審計標準可以分為規(guī)章制度、市場標準、案例標準、職業(yè)判斷四個大類。審計標準是內審人員做出審計判斷的依據,只有審計標準可靠、客觀、公允,才能夠被審計對象所接受。由于審計標準本身具有開放性的特點,在審計實踐中正確理解和運用四大類審計標準對內審人員提出了很大的挑戰(zhàn)。
(三)“料”――審計證據證明力不足,審計證據的相關性不突出。審計證據是內審人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實,是形成正確審計結論、提出恰當審計意見、做出合理處理處罰的基礎。內審人員受慣性思維影響,較多地關注書面證據和內部證據的取證,忽略其他的取證方式,導致審計證據證明力不足。另外,內審人員往往重視對問題類的取證,忽視對基本情況和審計評價意見等重大事項的取證,造成這類審計證據資料不充分。審計證據與審計具體目標及審計事項缺乏聯系,與最終形成的審計意見之間缺少內在的邏輯關系。
(四)“法”――傳統(tǒng)審計方法仍是主流,難以適應大數據、云計算時代的需要。運用計算機輔助審計有效提高審計質量和效率,既是順應人民銀行業(yè)務信息化的現實需要,也是現代審計的發(fā)展方向。近年來,人民銀行不斷推動內審深化發(fā)展,在改進審計方法手段上有了長足的進步,計算機輔助審計在部分業(yè)務領域開始嶄露頭角。但從現實情況看,人民銀行內審人員仍習慣于事后的、現場的、手工式的傳統(tǒng)審計方法,掌握計算機輔助審計技術的內審人員相對較少,與人民銀行各項業(yè)務信息化發(fā)展水平還有很大的差距,對“大數據”審計方法的探索研究還遠遠不足。
(五)“環(huán)”――內部審計的獨立性尚未有效落實,良好的審計氛圍尚未形成。內審的獨立性要求內審人員在開展審計時,應保持形式上和實質上的獨立操作,不受到可能影響審計判斷公允性的因素干擾。但內審的獨立性不是孤立的工作,而是需要各級領導、有關部門和內審部門協(xié)力共為,共同營造“重視內審、支持內審、自覺接受審計”的良好氛圍,才能有效地發(fā)揮內審職能作用。就目前人民銀行內部審計職能定位來看,人民銀行基層行內審部門獨立性是相對的,難以處于超脫地位。
(六)“測”――審計評價流于形式,審計報告質量不高。審計評價是審計報告的重要組成部分,審計評價水平的高低,是審計質量的最終體現。但在具體的審計中,內審人員卻對審計評價重要性認識不足,審計評價單一籠統(tǒng)、主觀片面等較為普遍,沒有遵循“依法依規(guī)、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。
三、基于5M1E分析法的內部審計質量控制體系的構建
從內審人員、審計標準、審計證據、審計方法、審計環(huán)境和審計結論六要素入手,把握內部審計質量控制,最終形成基于5M1E分析法的內部審計質量控制“魚刺圖”(見圖2)。
(一)內審人員方面。主要包含內審人員素質、內審責任制、內審人員人際關系等。具體控制措施有:
1.加大內審人員素質培養(yǎng)和鍛煉。內審人員不僅應具備一定專業(yè)和業(yè)務勝任能力,還應具備良好的職業(yè)道德和優(yōu)良團隊意識以及把握審計風險的能力等,有利于進行全面質量控制。主要體現在內審人員選用以及對內審人員后續(xù)業(yè)務培訓等方面。
2.明確內部審計責任制。建立審計組成員職責規(guī)范,促使內審人員保持職業(yè)謹慎,執(zhí)行內審準則和操作規(guī)程,有利于提高審計質量。
3.掌握內審人員的人際關系。內審人員在一定時期、一定范圍中,難免會形成各種人際關系。為保證審計事項充分公允揭示,在內審部門內部實行崗位輪換制,以避免舞弊風險,保證審計的質量。
(二)審計標準方面。主要包括審計適用的規(guī)章制度、市場標準、案例標準、職業(yè)判斷等。具體控制措施:
1.學習掌握規(guī)章制度。規(guī)章制度是合規(guī)性審計標準,也是審計工作的基礎性標準,是每一個審計人員必須掌握的看家本領,是解決好“對與不對”問題的關鍵。
2.了解市場標準的適用。市場標準是審計標準的重要形式,利用公認的市場數據進行橫向、縱向比較,是很有說服力的審計評價方法,審計過程中要學會加以運用。
3.掌握案例標準和行業(yè)慣例。在審計中面對爭議和問題時,應先依法依規(guī),若沒有相應的法規(guī)規(guī)章制度,內審人員應具備運用過往的案例或者行業(yè)慣例的能力。
4.提高職業(yè)判斷能力。內審人員應在熟悉規(guī)章制度、市場標準、行業(yè)慣例的基礎上,依據充分的審計證據做出客觀判斷,以展現內審的專業(yè)性和權威性。
(三)審計證據方面。主要包含對審計證據的相關性、可靠性和充分性等。具體控制措施有:
1.審計證據要與審計事項相關。有針對性地收集與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系的審計證據。
2.審計證據要真實可靠。審計取證應堅持事實求是、嚴謹的態(tài)度,確保審計證據真實、可信,具有說服力。
3.審計證據要能支持審計結論。審計證據在數量上足以支持審計結論、意見和建議。
(四)審計方法方面。主要包括傳統(tǒng)審計方法、計算機輔助審計等。具體控制措施有:
1.對傳統(tǒng)審計方法要熟知。傳統(tǒng)審計方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等,內審人員要能熟練運用傳統(tǒng)審計方法,并使用得當。
2.對計算機輔助審計技術要掌握。內審人員要能夠利用輔助審計工具開展審計,降低審計抽樣風險,提高審計工作效率。
(五)審計環(huán)境方面。主要包括管理層、被審計對象和內審自身對內審工作的認識等。具體控制措施有:
1.贏得管理層的重視。對管理層,內審不能局限于被動服務、被動參謀,而要傳導理念、營造氛圍,尋求領導層的支持、理解和幫助,以更好地履行內審職能。
2.得到被審計對象的理解。對被審計對象,內審要加大交流和磋商力度,與被審計對象就風險分析、問題整改和業(yè)務改進意見達成共識,這也是促進問題有效整改的必要前提。
3.內審人員要學會換位思考。在審計中,內審人員要多從審計對象的實際情況出發(fā),注重向審計對象學習借鑒,不斷更新業(yè)務知識儲備,促使審計思路和工作成果更加貼合業(yè)務管理需要。
(六)審計結論方面。主要涵蓋審計評價的客觀性、審計發(fā)現的準確性、審計意見的恰當性、審計建議的可操作性等。具體控制措施有:
1.審計評價要做到客觀公正。審計評價應遵循“依法依規(guī)、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。
2.審計發(fā)現要真實準確。本著“以事實為依據、以法律為準繩”的原則提出審計發(fā)現的問題,不做沒有依據或根據不足的判斷。
3.審計意見及處理決定要恰當。審計意見應充分考慮審計項目的風險水平和重要性,處理決定應符合法律法規(guī)規(guī)章等,力求恰當、具體、明確。
4.審計建議要切實可行。應當依據審計情況,對被審計對象內部控制、業(yè)務活動等方面存在的缺陷提出建設性的改進建議,要具有可操作性。
參考文獻
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關鍵詞:高校專項資金;績效審計;審計方法
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A doi:10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前,我國正處于績效審計全面推進階段,經過前一段時期的探索,對績效審計的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解,也積累了一些成功的經驗。從2012年以后,所有的審計項目都必須進行績效審計,由此可以看出國家審計署對于全面推進績效審計的決心。我國大力發(fā)展基礎教育的同時,對高等教育的發(fā)展也尤為重視。
大學是國家高等教育的學府,我們應該對其進行必要的審計,而績效審計是一個對資源的利用效率,經濟、管理的有效性和創(chuàng)新程度綜合性進行的分析評價,所以我們可以說,高校專項資金績效審計必定成為高校審計的發(fā)展趨勢。很多高校的績效審計手段非常落后,審計方法也很單一。據了解,在廣西地區(qū)的22所大學,在使用審計軟件使用的大學只有不到10%,而且大多數大學的審計人員思想很落后,他們依然保留著傳統(tǒng)的審計方法和思路,甚至出現在一些人中,審計的目標仍然是在審計手工操作下進行查賬找錯。關于審計軟件和在線服務,在線管理,網上辦公,網上教學等信息整合的“數字校園”還處在似懂非懂的階段,就更別說與審計有關的數據收集、內控評估、管理規(guī)定、數據庫巡檢報告等先進技術了。傳統(tǒng)的手工審計將影響審計工作的效率和效果,這些不足恰是目前績效審計和本課題亟待研究解決的基本任務與研究問題。
績效審計的定義并不是固定的,在世界上的多個國際組織中或者在績效審計方面比較發(fā)達的國家中都對績效審計作了不同的定義。本文認為,績效審計是一種技術性的工具,審計人員先經過采集、分析、評估審計證據,分析審計對象在經濟、效率和效果等方面存在的問題,提出改進建議,審核結果將提交相關部門,并提出進行審查控制。進行高校專項資金績效審計,可以對高校有關資金的經濟性、效率性和效果性進行評估,然后可以為負責監(jiān)督或采取糾正措施的有關各方提供建議,從而促進學校不斷提高辦學質量,增強自己的競爭力,也符合國民經濟發(fā)展的要求,從而達到經濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。目前,許多高校都正在開展績效審計的探索,一些院校收獲很明顯的效果,但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計的認識而沒有收到理想的效果。
高校專項資金績效審計是績效審計內容中的非常重要的一部分,審計人員需監(jiān)督并評估高校某項資金項目的經濟性、效率性和效果性,還要考慮到專項資金投入的項目對利益相關者的公平性以及環(huán)保性,并提出相關建議以促進專項資金專款專用、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項資金績效審計目標,審計方法的采取十分重要。本文基于對我國高??冃徲嫻ぷ髑闆r的調查研究,又對高校專項資金審計的幾種方法進行了剖析,提出了如何加強高校績效審計效果的一些建議,并對我國高校專項資金審計方法提出建議和做出展望。
2高校專項資金的定義、內容及存在問題
2.1高校專項資金的定義及內容
高校專項資金是高校年度預算計劃除基本支出之外的指定項目和用途的專項資金,主要包括基本建設資金,大規(guī)模建設和采購資金,科技三項費用(設備購置費、能源材料費、試驗外協(xié)費、資料印刷費、租賃費、差旅費、鑒定驗收費、管理費和其他費用)和三重建設成本(重點科研項目,重點實驗室,重點學科)項目,課程建設費用和后勤專項資金等。高校專項資金主要包括以下幾項,其中有政府撥款,上級撥款,自籌資金,社會各種捐贈款等。
2.2高校專項資金中存在的問題
因為專項資金來源的多元性和運用的廣泛性再加上專項資金具備投入量大,占用時間長的特征從而致使專項資金的管理相對來說比較復雜,容易出現許多的問題,主要有:
(1)專項資金的管理缺乏總體規(guī)劃。從目前來看,我國國內的許多高校對于科學有效的專項資金管理辦法和經費合理使用的詳細規(guī)則是普遍缺乏的,并且對于本校專項資金的使用上也缺乏系統(tǒng)性和條理性,從而導致了專項資金使用過程中出現了隨機性。
(2)專項資金的構成不合理。有些高校為了體現撥款效益,只注重專項經費的安排,忽略正常維持經費的安排。如果這樣就比較容易出現公用經費被專項經費所擠占的現象,進而導致學校公用經費更加緊張。
(3)擠占挪用專項資金現象會經常發(fā)生。一些高校用財政撥款不足,成本超支作為借口,對辦公經費和專項資金的某一部分進行擠占和挪用;或將一些支出直接撥付專項資金,嚴重的直接影響工程項目的順利進展和結項驗收,擾亂了正常的經濟秩序,造成了不良的后果。
(4)重復建設和嚴重浪費的現象會在專項資金使用過程中經常出現。主要原因是因為專項資金在使用時缺乏與其對應的績效評價,沒有根據,所以就不可避免的出現一些盲目的現象,比如說擴大支出,重復購買等。
(5)績效評價系統(tǒng)是不完美的,不能有效發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。在專項資金的管理中,不能只考慮到審計監(jiān)督,應該還有財務監(jiān)督。如果財務高校部門只把審計專項資金支出票據合理合法作為目標,而對資金使用的真實性或業(yè)務本身的真實性卻無法判別,某些資金的使用者借此機會占小便宜,把不是該項目的,自己使用的合法票據納入該項目進行報銷,這種現象就叫隱形挪用擠占專款。此外,績效評價機制和監(jiān)督機制的缺失和校內審計部門不求甚解的例行審計,也都會造成專項資金支出的經濟性、效率性和效果性大大降低。
3審計方法的定義及種類
廣義上的審計方法,是指審計人員為了完成任務,達成審計目標而采取的各種方式、方法、手段和技術的總稱。狹義的審計方法,一般就是指負責審計的人員在收集審計證據過程中而運用的所有技術和手段。審計方法的運用不只是在某個審計階段中,從審計人員制定審計的計劃開始,最后出具審計意見書并且要依據法律法規(guī)做出最后的審計決定,然后還要建立審計檔案,在這一過程中都需要用到審計方法。
審計績效可以通過采用新的審計方法來提高,所有的審計理論研究人員和實踐工作人員都應致力于研究探索和創(chuàng)新應用新的審計方法,才能使審計的作用不斷增強。審計方法多種多樣,本文主要分析探討4種審計方法,以供各高校的審計工作人員作為參考。
3.1平衡記分卡
“無法形容,就無法評估;無法評估,就無法管理?!睆拿绹鸫髮W諾蘭諾頓研究所執(zhí)行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價體系中而來,平衡計分卡經過近二十年的發(fā)展,已經成為集團戰(zhàn)略管理工具,起著非常重要的作用,比如在戰(zhàn)略規(guī)劃和公司管理等方面。平衡計分卡的目的是要保證企業(yè)的戰(zhàn)略能夠有效地執(zhí)行。人們把平衡計分卡叫做企業(yè)戰(zhàn)略管理和執(zhí)行的最有效工具,我們把平衡計分卡可以應用到高校專項資金績效審計中來。
高校專項資金績效審計評價指標如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法,又可稱為態(tài)勢分析法或優(yōu)劣勢分析法,主要是為了確定企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢(strength)、競爭劣勢(weakness)、機會(opportunity)和威脅(threat),從而能夠將組織的戰(zhàn)略與組織內部資源、組織外部環(huán)境有機地結合起來。SWOT分析法在高校專項資金績效審計中的運用如表1。
(1)通過運用各種審計調查方法,分析出高校內部和外部的環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要包括機會因素和威脅因素,科教興國戰(zhàn)略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區(qū)高等教育發(fā)展等政策都屬機會因素,當地經濟社會發(fā)展落后從而影響高等教育的辦學質量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發(fā)展和專項資金績效,這些都屬于外部環(huán)境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素,比如說,國家劃撥財政資金來支持高?;A設施和教育平臺建設,這就屬于有利因素。內部環(huán)境因素屬于主觀因素,包括優(yōu)勢因素和劣勢因素。在對這些因素進行審計分析之前,要把控制和風險分析作為出發(fā)點,分析每個指標的優(yōu)劣度,促進在信息技術的支持下形成高校專項資金項目所使用的最優(yōu)方案。
(2)構建SWOT矩陣,需要依據各種因素的急迫程度或者對項目的影響程度按照大小進行排序。為了促進教育資源的優(yōu)化配置,可以更好的評估高校專項資金的使用效果,需要優(yōu)先排列那些對高校發(fā)展有重要的、緊急的、直接的影響因素,以實現財政專項資金使用效率的最大化。
(3)在高校績效審計中運用SWOT分析法有如下作用:一是績效評價信息更加清晰簡明。從目前來看,高校正面臨著越來越復雜的投資環(huán)境和公共需求。通過SWOT分析法,制定資金資源的使用規(guī)劃,并列出高校當前的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅,使原本復雜的信息清晰明了,從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學合理。以SWOT分析法構建SWOT矩陣,有利于對項目高校目前實際情況和未來發(fā)展趨勢進行全面、系統(tǒng)、準確的分析研究。
3.3層次分析法
層次分析法(簡稱AHP)就是把與做出決策息息相關的各種因素分解成為目標、準則、方案等層次,再此基礎上再進行定性與定量的分析,這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項資金績效審計中的應用如下:
(1)首先設計出高校專項資金績效審計評價指標的層級和權重,然后建立起層次結構模型和指標體系。專項資金從投入使用到最后產出,是一項復雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復雜問題盡量簡單化,把復雜的問題分解為多個因素,利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程,再根據這些因素的隸屬關系進行進一步的分解,按照各因素的重要性程度來排序,建立一個由總目標、子目標、明細指標構建的層次結構模型。
(2)測試評分。從項目專項資金投入到項目實施到項目產出再到項目結果,按照高校專項資金績效審計評價這一路線來采用案卷研究、復核法、詢問法、比較法等審計證據法,對專項資金投向的項目實施內容、目標、資金管理、項目效益等因素的經濟性、效率性、效果性等指標作出評價。
(3)綜合評價。根據測試的得分情況,對專項資金績效進行綜合評價,及時發(fā)現資金使用過程中出現的問題,并提出審計意見和針對性的建議,促進高校專項資金績效達到預期目標。
3.4數據包絡分析法
簡稱DEA,該方法是一種專門為了進行效益評價而建構的決策模型,主要針對單輸入,單輸出下工程效率概念應用到多輸入、多輸出的相對效率評價中,擁有無需設置權重,不需要設定輸入與輸出函數關系,評價結果是獨立的豐富的透明的等優(yōu)點,所以該方法被廣泛采用。
(1)明確專項資金的投入/產出指標。DEA分析指的是在內容復雜的投入/產出指標體系中尋求具有價值的指標,然后對其進行分析研究并且監(jiān)督評價其效率、效益和效果。因此,評價指標尤其為關鍵。就高校專項資金而言,投入指標較單一,主要是用于改善高?;A設施條件或提高教學水平或師資隊伍建設的專項資金。產出的指標相對較多,并且受高校類型或者專項資金項目類型的影響,就比如說人才培養(yǎng)、科研成果、社會服務等產出指標。
(2)對專項資金投入/產出指標進行細分和優(yōu)化。根據專項資金績效審計評價的目標,對于設計的多個投入/產出指標體系,對各指標進行DEA分析。
4高校專項資金績效審計方法的選擇及運用
4.1高校專項資金績效審計方法的選擇
審計對象、審計類型、審計內容與審計目標不同,其審計方法也不同。但應注意的是,審計的各種方法之間基本沒有排他性,沒有排他性的意思就是審計人員可以按照審計的對象、審計的類型、審計內容和審計目標的需要,因地制宜地靈活選擇與結合多種審計方法。
4.2高校績效審計方法的運用
在運用審計方法進行高校專項資金績效審計的過程中,應該要注意以下幾點:
(1)每個高校有每個高校各自的運行規(guī)律,所以不可能存在適合于每個高校的審計方法,運用審計方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計人員根據實際情況使用任何該組織的方法和技術,采取行之有效的工作方法。
(2)在運用傳統(tǒng)的審計方法時獲得的基礎信息和資料是高校開展績效審計的前提和必不可少的條件。所以說,在進行高校專項資金績效審計時,在運用各種新興的審計方法的同時,也不能忽視傳統(tǒng)審計方法的作用。
(3)高校專項資金績效審計是一項綜合性的工作,再者每個高校的辦學特點又各不相同,審計人員在進行高校專項資金績效審計時就應注意不能僅僅局限于現有的審計方法,還得學習綜合運用各種技術,包括管理學、計算機系統(tǒng)分析技術、工程項目管理、統(tǒng)計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。高校內進行績效審計既可以提升高校的辦學水平和專項資金使用效率,也可以在一定程度上緩解教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾。因此,高校績效審計的發(fā)展,對中國高等教育的發(fā)展是非常重要的。
與傳統(tǒng)的財務審計、經濟責任審計等審計模式相比,績效審計在審計目標、范圍、內容和作用等方面都具有獨特的特點。
(一)審計目標更高遠在審計目標上,第十二屆最高審計機關國際組織會議發(fā)表的“關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標:“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎;②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高;③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告;④確定更適當的經濟責任?!币蚨鴮徲嬆繕孙@得更為高遠。
(二)審計目的更宏觀在審計目的上,傳統(tǒng)的財務審計主要是查錯糾弊,保證財務收支的真實性和合法性;而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度,并以此找出進一步提升組織績效的路徑,實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
(三)審計內容更寬泛在審計內容上,傳統(tǒng)的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動;而績效審計除傳統(tǒng)的財務審計內容外,還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業(yè)務活動
(四)審計方法更多樣在審計方法上,傳統(tǒng)的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法,如審查、查看、計算、分析,以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等;而績效審計不僅要采用上述方法,而且還要運用調查研究、統(tǒng)計分析和經濟分析技術,并借助計算機和網絡技術進行輔助審計,采用業(yè)務測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。
(五)審計作用更顯著在審計作用上,傳統(tǒng)的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法,保護組織資產的安全完整,其功能是保護性的,作用有限;而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性,更重要的是要從全局的角度,評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度,探尋影響組織績效高低的原因,并提出改進意見與建議,指出進一步提高績效的路徑與方法,其建設性和控制性作用尤為突出,由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面,因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
(一)順應審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出:“全面推進績效審計,促進轉變經濟發(fā)展方式,提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性,促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會,推動建立健全政府績效管理制度,促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制?!币爸嫿冃徲嬙u價及方法體系。認真研究,不斷摸索和總結績效審計經驗和方法,2009年建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系,2010年建立起財政績效審計評價體系,2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?!笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表,其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
(二)提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果,揭示人民銀行在履行職責中存在的問題,同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價,并與預期目標進行對比,分析差距產生的原因,提出改進意見和建議,使各級人民銀行能正確、高效地履行職責,充分發(fā)揮宏觀調控作用,促進國民經濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
(三)完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關口前移,能有效改變目前人民銀行內審以事后監(jiān)督為主的局面,將審計監(jiān)督的關口前移到事前和事中,使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變,從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度,加強內控管理,完善內部控制和監(jiān)督體系,有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學、高效地行使人民銀行職能,實現人民銀行工作目標。
(四)建設節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應建設節(jié)約型社會的號召,人民銀行總行提出了建設節(jié)約型人民銀行的要求,各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始,人民銀行已實行部門預算管理模式,中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經費預算,特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此,適時開展人民銀行績效審計,實現支出節(jié)約、支出合理、支出得當的績效管理目標,既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題,也是建設節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
(一)人民銀行績效審計的目標和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標。通過審計,對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業(yè)務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價,確定其資源使用是否得當,是否進行了有效管理,是否實現了人民銀行的職責目標。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時,應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重,是否與人民銀行職責履行息息相關,并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當,過早則可能問題尚未顯露出來,不利于作出客觀評價;過晚則可能時過境遷積重難返,不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內,對所有應審計的單位進行持續(xù)關注,周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目,從而保證審計的覆蓋面。
(二)人民銀行績效審計的任務和范圍
1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價,從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業(yè)務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經濟性,是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果,即資源投入是否節(jié)約;效率性,是指以一定的資源投入取得最大的履職效果,即資源投入是否講究效率;效果性,是指在一定程度上達到預期履職結果,即資源投入是否得當。
(三)人民銀行績效審計方法和技術
1.調查研究法。調查研究也是傳統(tǒng)財務審計方法,只不過財務審計中處于從屬地位;而在績效審計中,由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息,以及相關的行業(yè)資料等,因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等,在績效審計過程中,上述調查方式通常需要綜合運用,單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外,由于調查結果受人為因素的干擾較大,所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法,在進行經濟性、效率性、效果性評價時,常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等,用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準確性較高,結論相對科學可靠,但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統(tǒng)計知識和數學分析能力。
3.經濟分析法。除了調查研究和統(tǒng)計分析以外,績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評,通過分析財務信息和非財務信息,建立其評價指標和評價標準體系,并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的,也可以是定量的,并且把定性分析和定量評價結合起來,以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。
(四)人民銀行績效審計程序
1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目;二是在開展績效審計項目前進行審前調查,對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查,為針對性地制定績效審計方案打好基礎;三是制定績效審計方案時,要對審計項目的組織架構和業(yè)務管理進行審查,確定審計評價指標、評價標準和審計目標。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案;二是與被審計單位進行交流;三是收集信息和數據;四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中,審計人員必須依據績效審計目標,充分收集相關的審計證據,并對其進行歸并、匯總、分析和評價,從而得出相應的績效審計結論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見;二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析,提出審計結論和加強與改進管理的意見建議,撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告;三是根據相關制度和保密規(guī)定在一定范圍內實行審計公告;四是跟蹤績效審計報告,及時根據領導的批示意見搞好信息反饋,督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
(五)人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5部分內容組成,一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況,如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性,詳細陳述問題事實、數據及相關分析等,問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標,運用相關的績效評價指標體系,通過定量和定性分析,對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價,評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議,所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果,如績效評價分析圖表、計算數據等。
(六)人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發(fā)現的問題,審計人員一定要具體問題具體分析,實事求是,要排除一切干擾因素,找準問題的根本原因,以便對癥下藥。做到事實認定清楚,問題定性準確,原因分析透徹,審計建議可行。
2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調查、分析、測算、評估等方法,所以審計證據大多數是間接性的,這將導致審計誤差難以避免,存在著審計風險。因此,績效審計應當堅持獨立審慎原則,判斷不準、把握不穩(wěn)、關系不清的問題不能輕易作出結論,更不能輕易發(fā)表意見和建議。