車船稅政策精選(九篇)

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第1篇：車船稅政策范文

現(xiàn)在我國的保險(xiǎn)公司為了加強(qiáng)自己公司的競(jìng)爭(zhēng)力，目前像平安、人保、太保等較大的國內(nèi)車險(xiǎn)保險(xiǎn)公司都已實(shí)現(xiàn)了全國通賠，這些公司在國家的各個(gè)城市都開設(shè)分公司。

車主在異地購買了汽車保險(xiǎn)之后，一旦在異地出險(xiǎn)，就可以通過保險(xiǎn)公司異地理賠的渠道，只要去到保險(xiǎn)公司任何一個(gè)理賠的網(wǎng)點(diǎn)，就可以享受車險(xiǎn)查勘定損、接受索賠單證、支付保險(xiǎn)賠款等服務(wù)。異地購買車險(xiǎn)，由于保監(jiān)會(huì)信息交換平臺(tái)的控制，為避免擾亂其他省保險(xiǎn)市場(chǎng)，跨省信息不共享，也就是說在異地購買保險(xiǎn)第一年您是不享受任何優(yōu)惠系數(shù)的，按新車進(jìn)行承保，一般折扣為8.55折。

理賠上由于承保公司不在本地，所以查勘需要委托當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司進(jìn)行查勘定損，金額較大的承保公司會(huì)派遣當(dāng)?shù)夭榭比藛T前往異地定損，這樣時(shí)間上會(huì)拖得較長(zhǎng)溝通也不方便。

另一方面是車船稅繳納問題。根據(jù)車船稅政策，車船稅是由保險(xiǎn)公司代征的，車主在為車輛投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)一并繳納車船稅。但是按照車船稅屬地征收的原則，即時(shí)車主為愛車投保異地車險(xiǎn)，外地的保險(xiǎn)公司是無法代征車船稅的，車主必須要自行回本地繳納車船稅，這就很可能產(chǎn)生不必要的滯納金支出，而且車主不得不奔波勞碌。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇：車船稅政策范文

    關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；財(cái)政補(bǔ)貼

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

    一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動(dòng)力來源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動(dòng)力裝置，綜合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動(dòng)汽車（fcev）、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車、其他新能源（如高效儲(chǔ)能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。

    新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn)，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護(hù)環(huán)境的作用，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    （二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計(jì)劃重大專項(xiàng)的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng)，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開發(fā)投入不足，市場(chǎng)化扶植和激勵(lì)政策不到位等。

    二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日，財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長(zhǎng)春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動(dòng)力乘用車最高補(bǔ)助5萬元/輛；純電動(dòng)乘用車最高補(bǔ)助6萬元/輛；中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

    2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度，2011-2015年的中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動(dòng)力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項(xiàng)配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收，其中對(duì)私人購買新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購置稅、消費(fèi)稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境，為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

    發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議（一）以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購買、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼，對(duì)生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

    地方政府根據(jù)實(shí)際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價(jià)對(duì)混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼，推動(dòng)國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

    （二）加大政府公務(wù)車采購力度，發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向作用我國目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費(fèi)較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高，而且采購的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購公務(wù)車擁有巨大的市場(chǎng)空間，新購公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購清單中。

    （三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對(duì)節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實(shí)施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動(dòng)汽車、充電式混合動(dòng)力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動(dòng)力汽車車輛購置稅和消費(fèi)稅，對(duì)于新注冊(cè)純電動(dòng)汽車和充電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅，普通混合動(dòng)力汽車減半征收車船稅等。

    參考文獻(xiàn)：

[1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場(chǎng)，2010，2.

[2]徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動(dòng)新能源汽車發(fā)展.中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2010，11.

第3篇：車船稅政策范文

一是延長(zhǎng)有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)期限，年內(nèi)實(shí)行全面即開即兌。為進(jìn)一步為中獎(jiǎng)?wù)邇丢?jiǎng)提供便利的條件，**市地稅局印發(fā)了《關(guān)于延長(zhǎng)有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)期限的通知》，將有獎(jiǎng)發(fā)票（刮開中獎(jiǎng)）的兌獎(jiǎng)期限由自開具發(fā)票之日起30日內(nèi)延長(zhǎng)至60日內(nèi)（最后一天如遇節(jié)假日順延），這一新規(guī)定從**年3月1日起執(zhí)行。同時(shí)，以前我市只在餐飲、娛樂等部分行業(yè)的部分企業(yè)里實(shí)行即開即兌，但今年內(nèi)我市將全面推行有獎(jiǎng)發(fā)票的即開即兌。消費(fèi)者取得有獎(jiǎng)發(fā)票后當(dāng)場(chǎng)刮開獎(jiǎng)區(qū)中獎(jiǎng)，開具發(fā)票的納稅人都應(yīng)該即時(shí)為中獎(jiǎng)?wù)邇丢?jiǎng)。同時(shí)，中獎(jiǎng)?wù)咭部梢缘?*市各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的任何一個(gè)兌獎(jiǎng)點(diǎn)兌獎(jiǎng)，全市通兌。

二是本著“以人為本”的理念，**市地稅局在**年擴(kuò)大了車船稅代征單位的范圍，增加了繳納稅款的方式。在增設(shè)征收窗口、保留**年農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、商業(yè)銀行代征車船稅的同時(shí)，還將招商銀行和**銀聯(lián)納入代征單位范圍。納稅人不僅可以去征收點(diǎn)和代征點(diǎn)上門繳稅，還可以通過各家銀行的網(wǎng)上銀行、**銀聯(lián)的自助繳稅方式繳納車船稅。這些措施的出臺(tái)，突出地體現(xiàn)了**市地方稅務(wù)局全心全意為納稅人服務(wù)的工作宗旨。

三是根據(jù)市政府有關(guān)精神和要求，于近日取消了和不再參與6項(xiàng)在地稅局征管范圍的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策年檢工作。取消的年檢事項(xiàng)包括勞服企業(yè)的年檢工作、福利企業(yè)的年檢工作、安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)企業(yè)的年檢工作、安置隨軍家屬企業(yè)的年檢工作、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的年檢工作；不再參與的年檢工作為軟件企業(yè)的年檢工作。取消和不再參與上述企業(yè)年檢事項(xiàng)后，地稅部門將建立跟蹤反饋制度，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后檢查監(jiān)督。

二、在進(jìn)一步的先進(jìn)性教育活動(dòng)的學(xué)習(xí)過程中，市地稅局還將結(jié)合**地稅系統(tǒng)實(shí)際情況，圍繞廣大納稅人的涉稅需求，進(jìn)一步提高多領(lǐng)域、個(gè)性化的服務(wù)水平，有計(jì)劃、分步驟的把開展先進(jìn)性教育活動(dòng)落在“服務(wù)納稅人，讓納稅人滿意”的出發(fā)點(diǎn)上。

一是從打造信用政府的高度，重視納稅服務(wù)承諾落實(shí)工作，保證各項(xiàng)服務(wù)承諾得到全面、規(guī)范的執(zhí)行。擴(kuò)大教育引導(dǎo)面，把漏稅解決在服務(wù)工作中，提高納稅人滿意度。

二是進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，為再就業(yè)工作做好新貢獻(xiàn)。擴(kuò)大“一門式”審批服務(wù)的范圍，把主輔分離、輔業(yè)改制、興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體、分流安置富余人員也納入“一門式”審批服務(wù)范圍。進(jìn)一步加強(qiáng)奧運(yùn)涉稅服務(wù)工作，為奧運(yùn)籌辦工作提供強(qiáng)有力的地方稅收政策支持。同時(shí)，通過各種有效方式方法告知納稅人稅收優(yōu)惠政策，接受減免稅咨詢，檢查督促減免稅政策的落實(shí)情況，為納稅人服務(wù)，充分體現(xiàn)政府對(duì)“社會(huì)弱勢(shì)群體”的鼓勵(lì)和扶持。

三是做好各項(xiàng)稅費(fèi)的征收工作。進(jìn)行個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)升級(jí)改造，逐步擴(kuò)大個(gè)人所得稅完稅證明開具范圍。優(yōu)化征收系統(tǒng)，規(guī)范征收行為，掌握稅源動(dòng)態(tài)信息，降低征納成本。落實(shí)個(gè)人機(jī)動(dòng)車多種征收方式。制定土地增值稅清稅工作規(guī)程。完善車船稅征收系統(tǒng)。

四是加強(qiáng)“12366”呼叫中心建設(shè)，搭建系統(tǒng)咨詢服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。推廣應(yīng)用遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)支持坐席。整合搭建系統(tǒng)短信平臺(tái)，開通電話對(duì)外呼叫功能。充分利用12366平臺(tái)開展稅收宣傳、通知提醒、咨詢查詢等工作。開通電話報(bào)稅功能。推進(jìn)熱線、網(wǎng)站相關(guān)功能的整合。推廣開展電話預(yù)約辦稅服務(wù)。同時(shí)，擬開展“12366”為納稅人服務(wù)微笑天使評(píng)選活動(dòng)，通過推廣“12366”規(guī)范、熱情、周到的服務(wù)精神，集中展現(xiàn)**地稅系統(tǒng)立黨為公、執(zhí)法為民、全心全意為納稅人服務(wù)的精神風(fēng)貌。

五是根據(jù)稅收法制宣傳的特點(diǎn)，捕捉納稅人關(guān)注點(diǎn)，剖析典型案例，提高稅法宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性。進(jìn)一步做好《**地方稅務(wù)公告》免費(fèi)發(fā)放和電子版網(wǎng)絡(luò)工作。在繼續(xù)辦好合作專欄的基礎(chǔ)上，借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，開展更具有互動(dòng)性的稅法宣傳，充分發(fā)揮專題欄目的優(yōu)勢(shì)，通過各種渠道注重宣傳納稅人普遍關(guān)心的涉稅政策，稅收法規(guī)，真正滿足廣大市民與納稅人的需求。

六是樹立科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)科學(xué)治稅、民主治稅、依法治稅。用科學(xué)的態(tài)度、科學(xué)的理論、科學(xué)的方法研究稅收工作，研究制訂《**市地方稅務(wù)局**－**年發(fā)展戰(zhàn)略》，按照稅收自身規(guī)律推進(jìn)稅收工作。發(fā)揚(yáng)民主，傾聽基層稅務(wù)干部和廣大納稅人的意見和呼聲，提高決策和工作的民主性。堅(jiān)持依法治稅，尊重納稅人權(quán)益，優(yōu)化服務(wù)方式，提高稅收遵從度。

七是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。按照六大體系，理順征、管、查各序列業(yè)務(wù)關(guān)系，合理分工，協(xié)調(diào)配合。將貫穿在政策咨詢、稅務(wù)登記、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅源管理、稅務(wù)稽查等各環(huán)節(jié)中的征管業(yè)務(wù)，進(jìn)行梳理、歸并、優(yōu)化、簡(jiǎn)化，壓縮管理層次，簡(jiǎn)化管理程序和手續(xù)。整合后臺(tái)，統(tǒng)一前臺(tái)。將納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事宜，歸并到辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理，并建立相應(yīng)的網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)，因地制宜地實(shí)施一窗服務(wù)、全程服務(wù)、一站式服務(wù)和一屏式服務(wù)等多種服務(wù)模式。簡(jiǎn)化行政管理過程和程序，縮短循環(huán)時(shí)間，規(guī)范運(yùn)行程序，實(shí)施工作提速。

第4篇：車船稅政策范文

為推進(jìn)先進(jìn)性教育活動(dòng)的有效開展，服務(wù)人民群眾，*市地稅局黨組書記、局長(zhǎng)王紀(jì)平結(jié)合稅收工作特點(diǎn)提出，在工作中要充分發(fā)揮有效執(zhí)行的作風(fēng)，把“重思為政之道，重塑黨員形象，重組業(yè)務(wù)流程，重建組織體系，重構(gòu)績(jī)效機(jī)制”的“五重要求”具體貫串到先進(jìn)性教育活動(dòng)的始終，突出能力建設(shè)。按照“做細(xì)征收，做精治理，做強(qiáng)稽查，做實(shí)稅政，做優(yōu)服務(wù)”的“五做”的工作要求，全面推動(dòng)*地稅的理論創(chuàng)新、科技創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。對(duì)內(nèi)，要堅(jiān)持“熱人心、聚人心、穩(wěn)人心”和“政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、經(jīng)濟(jì)工作紀(jì)律和群眾工作紀(jì)律”教育，進(jìn)一步關(guān)心群眾，進(jìn)步威信，密切黨群干群關(guān)系。對(duì)外，要把保持黨員先進(jìn)性教育活動(dòng)落實(shí)到不斷進(jìn)步為納稅人服務(wù)的本領(lǐng)上來，落實(shí)到樹立政府工作部分形象上來，要親民、敬民、愛民。把是否解決了廣大納稅人反映強(qiáng)烈、通過努力能夠解決的突出題目，廣大納稅人是否滿足作為衡量先進(jìn)性教育活動(dòng)成效的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、在開展先進(jìn)性教育活動(dòng)的過程中，市地稅局相繼出臺(tái)了三項(xiàng)方便納稅人、消費(fèi)者的措施，通過具體工作把學(xué)習(xí)效果落到了實(shí)處。

一是延長(zhǎng)有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)期限，年內(nèi)實(shí)行全面即開即兌。為進(jìn)一步為中獎(jiǎng)?wù)邇丢?jiǎng)提供便利的條件，*市地稅局印發(fā)了《關(guān)于延長(zhǎng)有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)期限的通知》，將有獎(jiǎng)發(fā)票（刮開中獎(jiǎng)）的兌獎(jiǎng)期限由自開具發(fā)票之日起30日內(nèi)延長(zhǎng)至60日內(nèi)（最后一天如遇節(jié)假日順延），這一新規(guī)定從20*年3月1日起執(zhí)行。同時(shí)，以前我市只在餐飲、娛樂等部分行業(yè)的部分企業(yè)里實(shí)行即開即兌，但今年內(nèi)我市將全面推行有獎(jiǎng)發(fā)票的即開即兌。消費(fèi)者取得有獎(jiǎng)發(fā)票后當(dāng)場(chǎng)刮開獎(jiǎng)區(qū)中獎(jiǎng)，開具發(fā)票的納稅人都應(yīng)該即時(shí)為中獎(jiǎng)?wù)邇丢?jiǎng)。同時(shí)，中獎(jiǎng)?wù)咭部梢缘?市各區(qū)縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的任何一個(gè)兌獎(jiǎng)點(diǎn)兌獎(jiǎng)，全市通兌。

二是本著“以人為本”的理念，*市地稅局在20*年擴(kuò)大了車船稅代征單位的范圍，增加了繳納稅款的方式。在增設(shè)征收窗口、保存20*年農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、貿(mào)易銀行代征車船稅的同時(shí)，還將招商銀行和*銀聯(lián)納進(jìn)代征單位范圍。納稅人不僅可以往征收點(diǎn)和代征點(diǎn)上門繳稅，還可以通過各家銀行的網(wǎng)上銀行、*銀聯(lián)的自助繳稅方式繳納車船稅。這些措施的出臺(tái)，突出地體現(xiàn)了*市地方稅務(wù)局全心全意為納稅人服務(wù)的工作宗旨。

三是根據(jù)市政府有關(guān)精神和要求，于近日取消了和不再參與6項(xiàng)在地稅局征管范圍的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策年檢工作。取消的年檢事項(xiàng)包括勞服企業(yè)的年檢工作、福利企業(yè)的年檢工作、安置下崗失業(yè)職員再就業(yè)企業(yè)的年檢工作、安置隨軍家屬企業(yè)的年檢工作、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的年檢工作；不再參與的年檢工作為軟件企業(yè)的年檢工作。取消和不再參與上述企業(yè)年檢事項(xiàng)后，地稅部分將建立跟蹤反饋制度，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后檢查監(jiān)視。

二、在進(jìn)一步的先進(jìn)性教育活動(dòng)的學(xué)習(xí)過程中，市地稅局還將結(jié)合*地稅系統(tǒng)實(shí)際情況，圍繞廣大納稅人的涉稅需求，進(jìn)一步進(jìn)步多領(lǐng)域、個(gè)性化的服務(wù)水平，有計(jì)劃、分步驟的把開展先進(jìn)性教育活動(dòng)落在“服務(wù)納稅人，讓納稅人滿足”的出發(fā)點(diǎn)上。

一是從打造信用政府的高度，重視納稅服務(wù)承諾落實(shí)工作，保證各項(xiàng)服務(wù)承諾得到全面、規(guī)范的執(zhí)行。擴(kuò)大教育引導(dǎo)面，把漏稅解決在服務(wù)工作中，進(jìn)步納稅人滿足度。

二是進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，為再就業(yè)工作做好新貢獻(xiàn)。擴(kuò)大“一門式”審批服務(wù)的范圍，把主輔分離、輔業(yè)改制、興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體、分流安置富余職員也納進(jìn)“一門式”審批服務(wù)范圍。進(jìn)一步加強(qiáng)奧運(yùn)涉稅服務(wù)工作，為奧運(yùn)籌辦工作提供強(qiáng)有力的地方稅收政策支持。同時(shí)，通過各種有效方式方法告知納稅人稅收優(yōu)惠政策，接受減免稅咨詢，檢查督促減免稅政策的落實(shí)情況，為納稅人服務(wù)，充分體現(xiàn)政府對(duì)“社會(huì)弱勢(shì)群體”的鼓勵(lì)和扶持。

三是做好各項(xiàng)稅費(fèi)的征收工作。進(jìn)行個(gè)人所得稅服務(wù)治理信息系統(tǒng)升級(jí)改造，逐步擴(kuò)大個(gè)人所得稅完稅證實(shí)開具范圍。優(yōu)化征收系統(tǒng)，規(guī)范征收行為，把握稅源動(dòng)態(tài)信息，降低征納本錢。落實(shí)個(gè)人機(jī)動(dòng)車多種征收方式。制定土地增值稅清稅工作規(guī)程。完善車船稅征收系統(tǒng)。

四是加強(qiáng)“*”呼喚中心建設(shè)，搭建系統(tǒng)咨詢服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。推廣應(yīng)用遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)支持坐席。整合搭建系統(tǒng)短信平臺(tái)，開通電話對(duì)外呼喚功能。充分利用*平臺(tái)開展稅收宣傳、通知提醒、咨詢查詢等工作。開通電話報(bào)稅功能。推進(jìn)熱線、網(wǎng)站相關(guān)功能的整合。推廣開展電話預(yù)約辦稅服務(wù)。同時(shí)，擬開展“*”為納稅人服務(wù)微笑天使評(píng)選活動(dòng)，通過推廣“*”規(guī)范、熱情、周到的服務(wù)精神，集中展現(xiàn)*地稅系統(tǒng)立黨為公、執(zhí)法為民、全心全意為納稅人服務(wù)的精神風(fēng)采。

五是根據(jù)稅收法制宣傳的特點(diǎn)，捕捉納稅人關(guān)注點(diǎn)，剖析典型案例，進(jìn)步稅法宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性。進(jìn)一步做好《*地方稅務(wù)公告》免費(fèi)發(fā)放和電子版網(wǎng)絡(luò)工作。在繼續(xù)辦好合作專欄的基礎(chǔ)上，鑒戒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，開展更具有互動(dòng)性的稅法宣傳，充分發(fā)揮專題欄目的上風(fēng)，通過各種渠道注重宣傳納稅人普遍關(guān)心的涉稅政策，稅收法規(guī)，真正滿足廣大市民與納稅人的需求。

六是樹立科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)科學(xué)治稅、*治稅、依法治稅。用科學(xué)的態(tài)度、科學(xué)的理論、科學(xué)的方法研究稅收工作，研究制訂《*市地方稅務(wù)局20*－2010年發(fā)展戰(zhàn)略》，按照稅收自身規(guī)律推進(jìn)稅收工作。發(fā)揚(yáng)*，傾聽基層稅務(wù)干部和廣大納稅人的意見和呼聲，進(jìn)步?jīng)Q策和工作的*性。堅(jiān)持依法治稅，尊重納稅人權(quán)益，優(yōu)化服務(wù)方式，進(jìn)步稅收遵從度。

七是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。按照六大體系，理順征、管、查各序列業(yè)務(wù)關(guān)系，公道分工，協(xié)調(diào)配合。將貫串在政策咨詢、稅務(wù)登記、發(fā)票治理、申報(bào)征收、稅源治理、稅務(wù)稽查等各環(huán)節(jié)中的征管業(yè)務(wù)，進(jìn)行梳理、回并、優(yōu)化、簡(jiǎn)化，壓縮治理層次，簡(jiǎn)化治理程序和手續(xù)。整合后臺(tái)，同一前臺(tái)。將納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事宜，回并到辦稅服務(wù)廳同一受理，并建立相應(yīng)的網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)，因地制宜地實(shí)施一窗服務(wù)、全程服務(wù)、一站式服務(wù)和一屏式服務(wù)等多種服務(wù)模式。簡(jiǎn)化行政治理過程和程序，縮短循環(huán)時(shí)間，規(guī)范運(yùn)行程序，實(shí)施工作提速。

第5篇：車船稅政策范文

[關(guān)鍵詞]機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅；重復(fù)征稅；居民收入；預(yù)算基金

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2009年6月26日，美國眾議院通過了《美國清潔能源安全法案》，該法案授權(quán)美國政府可以對(duì)出口到美國的產(chǎn)品自由征收碳關(guān)稅，對(duì)每噸二氧化碳征收10～70美元?！昂粑悺边@一名詞走紅。而對(duì)機(jī)動(dòng)車的污染排放物征稅(下文簡(jiǎn)稱機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅)則無異于機(jī)動(dòng)車的“呼吸稅”。2010年1月27日《新京報(bào)》提到環(huán)境稅稅費(fèi)改革，機(jī)動(dòng)車將可能納入征稅范圍，環(huán)境稅再次吸引公眾眼球。隨后，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司副司長(zhǎng)楊遂周指出，環(huán)境稅稅制正在研究之中，具體的征稅范圍、開征時(shí)間，管理機(jī)關(guān)尚未確定。本文在此僅討論機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅能否帶來空氣質(zhì)量的改善等問題。

一、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅費(fèi)改革權(quán)衡

現(xiàn)行與機(jī)動(dòng)車有關(guān)的稅收至少包括增值稅和消費(fèi)稅及其附加、車輛購置稅、車船稅、資源稅等6個(gè)稅種。機(jī)動(dòng)車、燃油的增值稅普通稅率是17％，乘用車消費(fèi)稅稅率從1％～40％不等，無鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.00元／l，含鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.40元／l，柴油消費(fèi)稅稅率為0.80元／l，車輛購置稅普通稅率為10％，車船稅年定額稅率36～660元每輛或者16～120元自重每噸。資源稅在原油開采、銷售環(huán)節(jié)征收，增值稅及其附加在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅及其附加在機(jī)動(dòng)車、成品油的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，車輛購置稅在購置后入戶時(shí)征收，而車船稅則在車輛保有環(huán)節(jié)按年征收。所以綜合來看，機(jī)動(dòng)車的稅負(fù)已經(jīng)不輕了。僅就汽油消費(fèi)稅來說，無鉛汽油1.0元／l的定額消費(fèi)稅稅率意味著其稅負(fù)已經(jīng)超過15％(93號(hào)無鉛汽油現(xiàn)含稅價(jià)約為6.5元／l)。如果不調(diào)整現(xiàn)行有關(guān)稅收政策，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅至少會(huì)帶來兩個(gè)方面的重復(fù)征稅：

1.征稅目的上的重復(fù)。如果說消費(fèi)稅中乘用車和汽車輪胎這兩個(gè)稅目的設(shè)置主要是抑制奢侈消費(fèi)和長(zhǎng)線產(chǎn)品調(diào)節(jié)，還沒有著重考慮機(jī)動(dòng)車尾氣對(duì)環(huán)境的損害，那么成品油消費(fèi)稅、資源稅就已經(jīng)包含了環(huán)境污染與保護(hù)的因素，所以機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的開征明顯會(huì)造成征稅目的上的重復(fù)征稅。

2.征稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)。首先，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的納稅人應(yīng)該是機(jī)動(dòng)車所有者或者實(shí)際管理人，選定的征稅對(duì)象應(yīng)該有利于稅款的便利征收。其次，顧名思義，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅應(yīng)該是對(duì)機(jī)動(dòng)車所排放的尾氣征稅，而將尾氣作為征稅對(duì)象是缺乏可操作性的。從稅源管理的角度看，源泉扣稅有利于征管，那么只能將燃油或者機(jī)動(dòng)車本身作為征稅對(duì)象；或者將廢氣排放換算至燃油消耗，這樣還是將燃油作為征稅對(duì)象。另外，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，污染物排放量大的稅負(fù)重，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的征稅對(duì)象也應(yīng)該與燃油相關(guān)。所以，如果征稅對(duì)象確定為車輛本身就與車船稅重復(fù)；如果確定為燃油又與成品油消費(fèi)稅重復(fù)。事實(shí)上，由于機(jī)動(dòng)車負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅種已經(jīng)涵蓋了機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)至保有、使用環(huán)節(jié)以及燃油的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的開征在征稅環(huán)節(jié)上必然會(huì)與現(xiàn)有稅種重合。

如果調(diào)整現(xiàn)行稅收政策以避免重復(fù)征稅帶來的稅負(fù)提高，則又會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的稅收遵從成本。目前有效運(yùn)行的稅種盡管存在一些不足，但無論從征收效率還是保證財(cái)政收入水平來說都還是可以接受的；而現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)。筆者欲強(qiáng)調(diào)的只是近期，尤其是在后金融危機(jī)背景下，還不適宜推出這一牽涉面廣的稅制改革。因?yàn)樵斐涩F(xiàn)在的空氣污染等生態(tài)環(huán)境危機(jī)的根源不是稅制上的問題，而是財(cái)政上的問題，更深層的原因則是我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和能源利用效率的問題。

二、我國現(xiàn)行稅制與環(huán)境問題

本文討論的機(jī)動(dòng)車所造成的環(huán)境污染主要是尾氣排放，也就是空氣污染，如氮氧化合物。目前對(duì)機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的研究不多，而更多是從環(huán)境稅這一更廣泛的領(lǐng)域去研究我國開征環(huán)境稅的必要性以及可能出現(xiàn)的各種問題及應(yīng)對(duì)方法。西方學(xué)者提出了環(huán)境稅的“雙重紅利”假說，即所謂的“雙贏”目標(biāo)：一是環(huán)境目標(biāo)，能夠?qū)h(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化，從而有效地抑制污染，實(shí)現(xiàn)環(huán)境狀況改善；二是非環(huán)境目標(biāo)，利用其稅收收入來降低現(xiàn)行稅制對(duì)勞動(dòng)和資本產(chǎn)生的扭曲作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。孫剛等認(rèn)為我國在環(huán)境保護(hù)方面采取的稅收措施對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)范圍有限，也無法滿足環(huán)境保護(hù)所需資金。現(xiàn)有文獻(xiàn)所做的研究大多沒有涉及這兩個(gè)目標(biāo)都要依賴于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，我國環(huán)保方面稅收措施的不足是充分考慮了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的結(jié)果。

事實(shí)上，我國的國情與西方國家有較大差別，尤其在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上。我國學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，我國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是粗放型的，2003年我國單位cdp能耗是日本的10.40倍，是世界平均水平的3.33倍。2008年我國可比價(jià)格單位gdp的能源消費(fèi)是0.152千克標(biāo)準(zhǔn)煤，反比2003年的0.129千克標(biāo)準(zhǔn)煤上升了17.83％，說明我國能源消耗型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式?jīng)]有根本上的好轉(zhuǎn)。在這種情況下，如此抑制能源消費(fèi)顯然會(huì)對(duì)gdp增長(zhǎng)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。所以環(huán)境稅對(duì)我國是一個(gè)折衷，并不是“雙重紅利”。開征環(huán)境稅能不能帶來社會(huì)福利的改進(jìn)取決于環(huán)境稅所組織的財(cái)政收入形成的財(cái)政支出能不能彌補(bǔ)其帶來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)損失，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅作為環(huán)境稅的一種也是如此。筆者認(rèn)為，稅制能不能做到“綠色”，關(guān)鍵要看財(cái)政支出是否“綠色”。

三、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的政策目標(biāo)

從理論上說，開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的政策目標(biāo)主要有三個(gè)：一是籌集財(cái)政收入；二是空氣污染治理；三是經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，也就是為了特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如鼓勵(lì)某些行業(yè)或者抑制特定行業(yè)的發(fā)展。國家政策研究機(jī)構(gòu)暫時(shí)還沒有提到機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的具體政策目標(biāo)。按主流觀點(diǎn)，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的政策目標(biāo)是為了改善空氣質(zhì)量。下面筆者分別就上述三個(gè)政策目標(biāo)具體展開討論，說明開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅是否能夠?qū)崿F(xiàn)這些目標(biāo)，進(jìn)而說明在我國開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的時(shí)機(jī)是否成熟。

1.籌集財(cái)政收入的政策目標(biāo)。目前我國財(cái)政收入占gdp比重已經(jīng)不低，許多學(xué)者明確提出我國宏觀稅負(fù)過重了。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局初步測(cè)算，2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值為335 353億元，按可比價(jià)格計(jì)算比上年增長(zhǎng)8.7％，全國財(cái)政收入預(yù)計(jì)達(dá)到68477億元，增長(zhǎng)11.7％。這可以初步估算2009年我國財(cái)政收入占gdp比重為20.42％，如果考慮政府土地拍賣等其他收入，則比重會(huì)更高。而中央政府已明確表示2010年要執(zhí)行一系列的政策性減稅措施，所以開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅不應(yīng)該定位為籌集一般意義上的財(cái)政收入。當(dāng)然，從財(cái)政收入的絕數(shù)額來看，財(cái)政資金不是充足的，特別是對(duì)承擔(dān)了大量具體事務(wù)的地方政府

來說，環(huán)保支出確實(shí)不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家的水平，但這是財(cái)政支出調(diào)配和支出效率的問題。我國財(cái)政支出方向是固定投資、一般公共服務(wù)和公共安全支出，而環(huán)境保護(hù)支出只是其中很小的一部分，2008年人均環(huán)保支出只有112元，僅占財(cái)政支出的2.32％。(詳見表1)。近年我國財(cái)政收入增幅比較大，均超過gdp的增幅，而其增收的部分主要被基礎(chǔ)建設(shè)和一般公共服務(wù)所消化，環(huán)保方面支出的絕對(duì)增長(zhǎng)量并不高。也就是說，目前我國的財(cái)政還無暇顧及太多的“綠色”支出，那么“綠色”稅收先行就值得商榷。

2.治理空氣污染的政策目標(biāo)。我國目前實(shí)際有效運(yùn)行的18個(gè)稅種所組織的收入在原則上是納入財(cái)政整體預(yù)算體系的，并沒有建立起嚴(yán)格對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)支出基金，不像美國等國家的許多支出項(xiàng)目采取基金的管理方式。上文筆者已經(jīng)論述了我國環(huán)境保護(hù)支出過低并不是因?yàn)檎?cái)政收入不足，而因?yàn)槠洳皇秦?cái)政支出的重點(diǎn)，而且這部分環(huán)保支出還包括了環(huán)保部門的部分行政、檢測(cè)等費(fèi)用，因此，財(cái)政支出中真正用于污染治理的費(fèi)用額度會(huì)更低，而污染治理的重點(diǎn)又是工業(yè)“三廢”和生活垃圾以及生活廢水，對(duì)空氣污染治理的投入微乎其微。2010年中央預(yù)算環(huán)保支出1412.88億元，中央本級(jí)支出55.26億元，對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付1357.62億元，因此預(yù)計(jì)2010年全年環(huán)保支出大約是1600億元(在環(huán)保支出中，中央預(yù)算支出通常占總支出的90％以上)，而且本年度的環(huán)保支出重點(diǎn)也不是空氣污染治理。如果機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅不能有所突破，及時(shí)建立空氣污染治理的專項(xiàng)支出基金，那么其治理空氣污染的作用就會(huì)受到廣泛的質(zhì)疑。因?yàn)槿绻荒軐C(jī)動(dòng)車環(huán)境稅所組織的稅收收入建立起用于治理空氣污染的專用基金，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅收入就會(huì)被挪用至其他方面，政府預(yù)算大幅提高空氣污染治理資金預(yù)算支出就很有可能落空，進(jìn)而希望其能切實(shí)改善空氣質(zhì)量的愿望就會(huì)落空。如果不能達(dá)到改善環(huán)境這一目標(biāo)，那么機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅最終相當(dāng)于執(zhí)行了簡(jiǎn)單的增稅政策，與當(dāng)下應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的刺激內(nèi)需的大方針是不符的。所以，如果不是為了建立專門的空氣污染治理基金，就沒有必要開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅。

3.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)目標(biāo)。那么開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅是為了發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)效應(yīng)?環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)是負(fù)的外部性。根據(jù)庇古理論，將外部成本內(nèi)部化，理論上這是帕累托改進(jìn)，實(shí)際則因?yàn)殚_征環(huán)境稅的負(fù)面影響而變得復(fù)雜。要想獲得機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的雙贏效應(yīng)，就應(yīng)該在征收機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅引起的經(jīng)濟(jì)損失和稅收收入循環(huán)收益之間達(dá)到一個(gè)平衡。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅也是如此。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅主要是為了消除機(jī)動(dòng)車對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性，其直接經(jīng)濟(jì)效應(yīng)包括兩個(gè)：(1)組織為治理空氣污染所必需的財(cái)政資金，這個(gè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)(已在上文討論過)；(2)對(duì)機(jī)動(dòng)車行業(yè)、居民消費(fèi)的直接或間接影響。

一是在一定程度上會(huì)抑制機(jī)動(dòng)車行業(yè)的發(fā)展。首先，汽車業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)部門中的重要組成部分，是國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。其次，財(cái)政部剛，2009年實(shí)施的“汽車下鄉(xiāng)”政策延續(xù)到2010年12月31日，“摩托車下鄉(xiāng)”延續(xù)到2013年1月31日。農(nóng)民購買指定范圍內(nèi)的機(jī)動(dòng)車財(cái)政支出將給予補(bǔ)貼，主要是輕型客貨車和摩托車，均是關(guān)系到進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)村客貨流通和提高農(nóng)民收入的車型。如果近期內(nèi)推出機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅，則明顯會(huì)抵消部分乃至全部財(cái)政補(bǔ)貼，農(nóng)民將難以得到實(shí)惠，還會(huì)間接損害國家政策的信譽(yù)。而且，在消費(fèi)稅、車輛購置稅上國家政策也明顯向小排量乘用車傾斜，2008年9月1日起1.0l以下(含1.0l)排量乘用車的消費(fèi)稅稅率由3％下調(diào)至1％，而今年1.6升及以下排量乘用車減按7.5％的稅率征收車輛購置稅。所以，近期內(nèi)推行機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅也會(huì)明顯抵消之前的政策效應(yīng)。如果說開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的目的是抑制高排量汽車的消費(fèi)，那么簡(jiǎn)單提高其消費(fèi)稅稅率即可。事實(shí)上，2008年就是如此，對(duì)排量3.0l至4.0l(含)和4.0l以上的乘用車大幅提高了消費(fèi)稅率。

二是降低居民可支配收入，抑制居民消費(fèi)。機(jī)動(dòng)車現(xiàn)已成為我國居民的日常生活、工作、出行的必需品，尤其是摩托車之于進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民，所以開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅并不能顯著降低居民對(duì)機(jī)動(dòng)車的使用率。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，開征這一稅種無疑會(huì)直接加重居民的負(fù)擔(dān)，降低居民可支配收入，降低國民收入分配中的居民分配份額，這與2010年政府工作報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的提高居民可支配收入是有沖突的。事實(shí)上，我國居民收入占gdp比重已經(jīng)很低，楊衛(wèi)華呼吁改革稅收制度，提高居民收入比重和運(yùn)用稅收手段，減輕稅負(fù)，增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力。而安體富、蔣震則旗幟鮮明地提出，我國居民最終分配率一直在下降，至2009年僅為58.9％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于具代表性的發(fā)達(dá)國家，如美國平均73.4％和日本2005年的73.4％；而導(dǎo)致居民最終分配過低的一個(gè)原因就是政府稅收收入的快速增長(zhǎng)。

四、政策建議

第6篇：車船稅政策范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟(jì)；稅式支出

中圖分類號(hào)：F741 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達(dá)國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進(jìn)程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟(jì)手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運(yùn)而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會(huì)成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價(jià)格中，通過市場(chǎng)手段來保護(hù)環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護(hù)環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認(rèn)為，市場(chǎng)配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會(huì)成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會(huì)的最優(yōu)。為使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補(bǔ)貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會(huì)成本和利益。簡(jiǎn)單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對(duì)之直接征收。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認(rèn)為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時(shí)至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會(huì)萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢(shì)。認(rèn)為目前的焦點(diǎn)主要集中于以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時(shí)為了保證環(huán)境稅實(shí)施的有效性，環(huán)境稅征稅對(duì)象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測(cè)的情況下，應(yīng)簡(jiǎn)化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會(huì)損失成本，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時(shí)作出調(diào)整。

二是對(duì)稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會(huì)增加不公平，而這種不公平對(duì)不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對(duì)不同的分配影響采取相應(yīng)的補(bǔ)償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)更為有效的公平。

三是對(duì)環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)?？顚Ｓ?，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補(bǔ)貼那些受影響最為嚴(yán)重的群體。甚至也有觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財(cái)政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)狀況等多方面的機(jī)會(huì)成本（張會(huì)萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對(duì)負(fù)外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財(cái)政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財(cái)政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會(huì)減少勞動(dòng)力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時(shí)又減少了額外的稅收負(fù)擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會(huì)減少對(duì)勞動(dòng)力的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時(shí)也能增加就業(yè)。

近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認(rèn)為氣候變化歸根到底不僅僅是一個(gè)環(huán)境問題，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的問題，社會(huì)要實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國環(huán)境稅收實(shí)踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的一體化

歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單的補(bǔ)償成本收費(fèi)，到有針對(duì)性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對(duì)稅制的全面綠化改革的過程，歷時(shí)一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費(fèi)形式。通過收費(fèi)，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費(fèi)、用戶費(fèi)等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實(shí)施環(huán)境（保護(hù)）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費(fèi)稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時(shí)期。近年來為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化和能源緊張的形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達(dá)國家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動(dòng)，并進(jìn)行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財(cái)稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財(cái)稅政策，許多國家進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀(jì)80年代開始實(shí)現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費(fèi)政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機(jī)制等。基于歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力維護(hù)需要的原則，其環(huán)境稅費(fèi)以市場(chǎng)運(yùn)作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費(fèi)率的制定與環(huán)境資源的價(jià)值正向聯(lián)系。歐盟稅費(fèi)一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時(shí)歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動(dòng)項(xiàng)目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會(huì)并沒有方案的決策權(quán)和實(shí)施權(quán)。但是卻對(duì)歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。80年代歐盟環(huán)境稅費(fèi)的主要特點(diǎn)就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費(fèi)政策。由于國情不同，在具體費(fèi)稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費(fèi)和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的最大特色。90年代歐盟重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行審查和修訂。加強(qiáng)政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費(fèi)的改革和調(diào)整，這對(duì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動(dòng)著新手段的開發(fā)和運(yùn)用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國排放標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會(huì)提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時(shí)間就會(huì)修訂并提高，以鼓勵(lì)條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴(yán)厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)給條件尚未成熟的成員國時(shí)間上的緩沖余地。

（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施

1.開征各種環(huán)境保護(hù)方面的稅種。主要是是對(duì)污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：環(huán)境稅通過改變相對(duì)價(jià)格促使生產(chǎn)者和消費(fèi)者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟(jì)手段以互補(bǔ)的方式加以綜合運(yùn)用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：

一是對(duì)廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機(jī)場(chǎng)噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對(duì)農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭等國開征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對(duì)原有稅種如消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車（車船）稅等實(shí)行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對(duì)含鉛汽油實(shí)行高消費(fèi)稅政策，實(shí)施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對(duì)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計(jì)提折舊等。機(jī)動(dòng)車（車船）稅方面，目前德國按機(jī)動(dòng)車的污染程度分檔征收機(jī)動(dòng)車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對(duì)小排量和低排放的車輛減征或者免征機(jī)動(dòng)車稅；意大利則通過對(duì)環(huán)保車實(shí)行減征銷售稅的方式來鼓勵(lì)人們購買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實(shí)踐來看，各國政府都比較注重運(yùn)用稅收手段來加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財(cái)政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達(dá)14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護(hù)環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對(duì)含鉛汽油征收高額消費(fèi)稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對(duì)交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計(jì)了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個(gè)能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢(shì)，未實(shí)行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對(duì)丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗(yàn)。

三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問題困境

我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴(yán)重。我國經(jīng)濟(jì)總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對(duì)比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價(jià)值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進(jìn)程較快的城市環(huán)境污染進(jìn)一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴(kuò)大，這些都將嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的文明和諧發(fā)展。因此，實(shí)行低碳發(fā)展是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)面臨著許多現(xiàn)實(shí)的問題和困難：促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲(chǔ)備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所需的財(cái)稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會(huì)極大地阻礙政府在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢(shì)必會(huì)阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護(hù)法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達(dá)國家相比，我國保護(hù)環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計(jì)理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對(duì)環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護(hù)稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護(hù)的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護(hù)的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實(shí)發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收增長(zhǎng)是以高能耗、高污染為代價(jià)取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時(shí)代要求，因此進(jìn)行稅制的綠化改革是勢(shì)在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實(shí)踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)和緊迫的戰(zhàn)略問題。

四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計(jì)綠色稅制時(shí)要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進(jìn)資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵(lì)和促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對(duì)生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費(fèi)行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實(shí)際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計(jì)稅費(fèi)整合方案，使之一體化。其次要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行深度改革，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價(jià)格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對(duì)成本，保持對(duì)生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實(shí)際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護(hù)）稅、碳稅等，并實(shí)行?？顚Ｓ?。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個(gè)別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實(shí)施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負(fù)責(zé)全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實(shí)行嚴(yán)格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實(shí)施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹(jǐn)慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴(yán)重的省份先行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后再在全國推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費(fèi)稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負(fù)擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費(fèi)。各級(jí)政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨(dú)立的收費(fèi)體系，比如環(huán)保方面的排污收費(fèi)就是其中之一，由于收費(fèi)項(xiàng)目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，并且規(guī)費(fèi)收入的使用也并未達(dá)到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護(hù)的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終又將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。如何做到在不加重社會(huì)的整體負(fù)擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個(gè)人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進(jìn)行費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)重新歸集、處理，取締非法收費(fèi)，減少收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行費(fèi)改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會(huì)整體稅負(fù)增加，以減輕企業(yè)或者個(gè)人的整體負(fù)擔(dān)。同時(shí)應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護(hù)方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費(fèi)，提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對(duì)資源稅應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：①擴(kuò)大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴(yán)重短缺或遭受嚴(yán)重破壞的資源納入征收范圍。②改變計(jì)征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。不利于對(duì)高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，應(yīng)該實(shí)行比例稅率，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。實(shí)行差別稅率，對(duì)諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實(shí)行較高稅率，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價(jià)格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實(shí)行5%～10%的從價(jià)定率計(jì)征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價(jià)定率征收或從量與從價(jià)結(jié)合的方式。

（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅帶有非常強(qiáng)烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對(duì)卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實(shí)木地板的征收都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)者征收，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高終端價(jià)格，影響消費(fèi)者的使用。消費(fèi)稅的綠化一方面可以擴(kuò)大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對(duì)高能耗的大排量汽車消費(fèi)調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實(shí)行區(qū)別對(duì)待，如達(dá)到國Ⅳ或國Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，混合動(dòng)力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動(dòng)車?yán)^續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實(shí)行國Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，以推動(dòng)清潔能源的使用。對(duì)煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康?。?duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護(hù)森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠(yuǎn)低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實(shí)現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時(shí)也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴(kuò)大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護(hù)已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機(jī)動(dòng)車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價(jià)格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個(gè)地方稅種，類似于歐盟國家的年機(jī)動(dòng)車稅，主要對(duì)機(jī)動(dòng)車船征收，實(shí)行幅度定額稅率。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國機(jī)動(dòng)車數(shù)量呈爆炸性增長(zhǎng)，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機(jī)動(dòng)車保有量達(dá)2.23億輛，汽車保有量達(dá)1.04億輛。機(jī)動(dòng)車的快速增長(zhǎng)一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴(yán)重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響。所以這兩個(gè)稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實(shí)施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機(jī)動(dòng)車可以參照消費(fèi)稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對(duì)于機(jī)動(dòng)車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時(shí)應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項(xiàng)資金，實(shí)行?？顚Ｓ谩?/p>

（5）城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一個(gè)專款專用的稅種，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個(gè)地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴(yán)重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對(duì)高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財(cái)政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵(lì)企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計(jì)稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗(yàn)。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護(hù)環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費(fèi)用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費(fèi)用等允許稅前一次性列支并加計(jì)扣除；對(duì)于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保和治污方面的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除；對(duì)環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對(duì)于個(gè)人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個(gè)人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴(kuò)大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對(duì)專門從事環(huán)境保護(hù)和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實(shí)行即征即退政策，對(duì)于銷售通過環(huán)保節(jié)能認(rèn)定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護(hù)環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對(duì)不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，選擇在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征專門的環(huán)境稅稅種，并對(duì)籌措到的資金實(shí)行專款專用。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)針對(duì)污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實(shí)際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外課征，在銷售發(fā)票上分列價(jià)稅，使負(fù)稅人消費(fèi)者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護(hù)環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行消費(fèi)稅的不足，能促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對(duì)于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達(dá)國家基本上都開征了水污染稅，針對(duì)日趨嚴(yán)重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費(fèi)，以排放單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)和個(gè)人可實(shí)行不同的征收辦法區(qū)別：對(duì)企業(yè)排放的污染物，按實(shí)際排放量采用定額稅率征收。實(shí)際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。對(duì)居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對(duì)象，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴(yán)重的省市作為試點(diǎn)，從重點(diǎn)污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時(shí)候還可以學(xué)習(xí)德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭的經(jīng)驗(yàn)開征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是?？顚Ｓ茫绶▏?，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ茫罕痉?，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。應(yīng)避免以保護(hù)環(huán)境為名，增加稅負(fù)后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護(hù)的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

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第7篇：車船稅政策范文

關(guān)鍵詞:財(cái)政收入;超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);影響

中圖分類號(hào):F810.41 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-9031(2010)04-0009-05

財(cái)政收入是從國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中取得的收入,如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高,則國民生產(chǎn)總值(GDP)較高,進(jìn)而財(cái)政收入總額也相應(yīng)較高;同時(shí),財(cái)政收入在滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、支撐政府職能實(shí)現(xiàn)、保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展等方面具有相當(dāng)重要的作用。因此,財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在著相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。

一、近年來我國GDP與財(cái)政收入的變動(dòng)情況及相關(guān)性

(一)我國GDP與財(cái)政收入的變動(dòng)情況

我國財(cái)政收入近年來始終保持大幅增長(zhǎng)的趨勢(shì),1994-2007年14年間,財(cái)政收入從5218.10億元上升至51304.03億元,年均增長(zhǎng)3291.85億元,年均增幅達(dá)17.7% 。其中,稅收收入從5126.88億元上升至45612.99億元,年均增長(zhǎng)16.9%;非稅收入從91.22億元上升至5691.04億元,年均增長(zhǎng)34.3%。同期,我國GDP從48197.90億元上升至246619.00億元,年均增長(zhǎng)12.4% ,較財(cái)政收入增幅低5.3個(gè)百分點(diǎn)(如表1所示)。從占比情況來看,財(cái)政收入占GDP的比重不斷提高,從1994年的10.8%上升至2007年的20.8%,增長(zhǎng)了10個(gè)百分點(diǎn),說明我國的社會(huì)財(cái)富越來越多的集中到政府手中,直接體現(xiàn)出我國宏觀稅負(fù)水平的逐年提高。

(二)財(cái)政收入與GDP的相關(guān)性分析

1.財(cái)政收入總量與GDP總量的相關(guān)性分析

設(shè)財(cái)政收入(FI)與GDP之間存在線性關(guān)系,建立如下模型:

FI=a+bGDP

根據(jù)表1中1994-2007年我國財(cái)政收入與GDP總量的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析得到回歸方程(1)為:

FI=-7521.3+0.2216GDP (1)

通過對(duì)回歸方程(1)進(jìn)行檢驗(yàn),得出判定系數(shù),說明財(cái)政收入可被GDP解釋的可信度為98.09%,其它隨機(jī)因素占1.91%,回歸方程擬合良好,表明我國財(cái)政收入與GDP之間是高度正相關(guān)的。同時(shí),彈性系數(shù)0.2216表明GDP每增加100元,財(cái)政收入相應(yīng)增加22.16元,即在新增加的GDP中有22.16%的部分通過分配成為財(cái)政收入。

2.財(cái)政收入增速與GDP增速的相關(guān)性分析

設(shè)財(cái)政收入增速(FIs)與GDP增速(GDPs)之間存在線性關(guān)系,建立如下模型:

FIs=c+dGDPs

根據(jù)表1中1994-2007年我國財(cái)政收入與GDP增速的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析,得到回歸方程(2)為:

FIs=0.1651+0.1881GDPs (2)

通過對(duì)回歸方程(2)進(jìn)行檢驗(yàn),得出判定系數(shù),說明財(cái)政收入增速可被GDP增長(zhǎng)解釋的可信度為10.45%,其它隨機(jī)因素占89.55%,表明兩項(xiàng)增長(zhǎng)率之間的相關(guān)程度并不高,即用GDP增速來解釋財(cái)政收入增速的可信度不高。同時(shí),彈性系數(shù)0.1881說明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)財(cái)政收入增加有一定的促進(jìn)作用,但存在著其它對(duì)財(cái)政收入增速發(fā)揮著重要影響的因素。

二、財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素分析

通過上述分析可發(fā)現(xiàn),財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)總量存在高度相關(guān)性,但財(cái)政收入增速與經(jīng)濟(jì)增速之間則相關(guān)性不強(qiáng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,在稅率不變的情況下,財(cái)政收入增長(zhǎng)主要取決于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀況,因此需首先考慮稅率變化因素對(duì)財(cái)政收入的影響。近年來,我國稅率降低或取消的政策主要有取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等;稅率提高或新增的政策主要有開征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入所得稅、證券交易印花稅調(diào)整、降低出口退稅稅率等。從總體上看,近年來我國財(cái)稅政策中減稅政策多于增稅政策,即減收因素多于增收因素,因此,我國宏觀稅負(fù)逐年提高并非是導(dǎo)致財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因。相反,財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是出現(xiàn)我國宏觀稅負(fù)逐年提高的原因。所以,在對(duì)財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)行因素分析時(shí),可不考慮稅率變化的影響。

(一)財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)性因素

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化是財(cái)政收入高速增長(zhǎng)的重要原因

財(cái)政收入來源于三次產(chǎn)業(yè),因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)既會(huì)影響財(cái)政收入總量又會(huì)決定財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的變化。不同產(chǎn)業(yè)對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率是不同的,如隨著農(nóng)業(yè)稅的取消,農(nóng)業(yè)已經(jīng)基本成為無稅產(chǎn)業(yè);衛(wèi)生、體育、教育、文化和科學(xué)研究等第三產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),稅率較低,對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率也相對(duì)較低?？傮w上看,在我國三次產(chǎn)業(yè)中,第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最輕,第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)次之,第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高。因此,如果稅負(fù)較輕的第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重下降,二、三產(chǎn)業(yè)比重上升,則整體稅負(fù)就會(huì)上升,從而在GDP總量變化不大的情況下財(cái)政收入會(huì)明顯增加。1994-2007年,我國三次產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的比重從19.9%、46.6%、33.6%變?yōu)?1.3%、48.7%、40.0%,第一產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位逐步減小,第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)中有升,第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)迅速。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化必然導(dǎo)致財(cái)政收入結(jié)構(gòu)及總量的變化,1994-2007年,三次產(chǎn)業(yè)財(cái)政收入占比分別從6.5%、54.9%、38.6%變化為2.7%、59.5%、37.8%。

2.我國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式加速了財(cái)政收入的增長(zhǎng)

1998年以來,我國開始實(shí)施積極的財(cái)政政策,以財(cái)政投資和發(fā)行國債的方式帶動(dòng)銀行信貸投入和社會(huì)投資擴(kuò)張,實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。1994-2007年,我國固定資產(chǎn)投資總額從17042.1億元增至137239億元,大約增長(zhǎng)8倍,年均增速達(dá)17.4%,對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率超過60%。這種以投資為主的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,必然導(dǎo)致全社會(huì)企業(yè)數(shù)量的增加,從而擴(kuò)大財(cái)政收入來源。以增值稅和企業(yè)所得稅為例,1994年以來,作為我國財(cái)政收入主要來源的增值稅和企業(yè)所得稅分別從2308.34億元、708.49億元上升到16190.11億元、9674.79億元,年均增長(zhǎng)率分別為14.9%、20.5%,分別高于同期GDP增速2.5個(gè)、8.1個(gè)百分點(diǎn)。

3.進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收增長(zhǎng)帶動(dòng)財(cái)政收入的大幅增長(zhǎng)

在計(jì)算GDP時(shí),進(jìn)出口環(huán)節(jié)方面只衡量?jī)舫隹谠黾又?即進(jìn)出口貿(mào)易是大進(jìn)大出或小進(jìn)小出,對(duì)GDP的貢獻(xiàn)是一樣的,但對(duì)財(cái)政收入則大不相同。1994年以來,我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展迅速,其中進(jìn)出口總額從2366億美元增長(zhǎng)至21738億美元,實(shí)現(xiàn)年均增長(zhǎng)18.6%,進(jìn)而帶動(dòng)關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅等進(jìn)出口環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的大幅增長(zhǎng)。 以關(guān)稅為例,1994-2007年,我國關(guān)稅從172.68億元增長(zhǎng)至1432.57億元,年均增長(zhǎng)16.3%,高于同期GDP增速3.9個(gè)百分點(diǎn)。

(二)財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策性因素

1.部分非稅收入納入預(yù)算管理使財(cái)政收入高速增長(zhǎng)

一些非稅收入納入預(yù)算管理,也是導(dǎo)致財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要原因。近年來,我國采取多項(xiàng)措施不斷強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)非稅收入的管理,如清理和整頓行政事業(yè)性收費(fèi)和基金、深化收支兩條線改革等,這些措施進(jìn)一步規(guī)范了征收部門的收費(fèi)行為,減輕了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樾姓允召M(fèi)收入等非稅收入無論是否納入預(yù)算管理,對(duì)GDP都不會(huì)產(chǎn)生直接影響,但其對(duì)財(cái)政收入的影響卻是直接的,即導(dǎo)致財(cái)政收入增加。例如2007年根據(jù)財(cái)政部、國土資源部和中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《國有土地使用權(quán)出讓收支管理》,將土地出讓收支全額納入地方政府基金預(yù)算管理,實(shí)行徹底的“收支兩條線”管理,當(dāng)年我國“土地出讓金收入”實(shí)現(xiàn)6806.59億元,較上年增加5157.79億元,同比增長(zhǎng)312.9%,直接拉動(dòng)財(cái)政收入增長(zhǎng)13.3個(gè)百分點(diǎn)。

2.累進(jìn)稅率制度使財(cái)政收入增速高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度

在我國目前的稅制中,稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。在比例稅率下,不管稅率高于還是低于按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的相關(guān)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)速度,稅收增速都會(huì)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)速度保持一致,但在累進(jìn)稅率情況下,二者的增速則不一致。以個(gè)人所得稅為例, 在不考慮其它因素情況下,如某人薪金所得為5000元/月,扣除各種應(yīng)扣項(xiàng)(如公積金等)后剩余4000元,則其應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額為235元。當(dāng)此人月薪金所得增至10000元,扣除應(yīng)扣項(xiàng)后剩余8000元,則其應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅額為905元,即在GDP衡量指標(biāo)增長(zhǎng)一倍的情況下,稅收增長(zhǎng)了3.85倍。因此,當(dāng)計(jì)稅依據(jù)增長(zhǎng)1%時(shí),實(shí)際財(cái)政收入的增長(zhǎng)幅度要大于1%。

3.財(cái)稅制度存在的缺陷導(dǎo)致財(cái)政收入虛增

當(dāng)前我國財(cái)稅制度的缺陷及不完善,也在一定程度上造成了財(cái)政收入的虛增,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是“先征后退”導(dǎo)致財(cái)政收入虛增。我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定了“先征后退”等稅收優(yōu)惠辦法,以福利企業(yè)增值稅為例,福利企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的納稅期限內(nèi)如實(shí)申報(bào)應(yīng)納的增值稅,填開稅票并繳納稅款入庫,同時(shí)由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開收入退還書將已征稅款返還給納稅企業(yè),即該筆稅款實(shí)際并未形成財(cái)政收入,但在財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)中,只要稅款繳入國庫,無論是否退還,均被統(tǒng)計(jì)到相應(yīng)的增值稅科目中,退稅則在增值稅退稅科目中體現(xiàn),從而形成增值稅的虛增。二是生產(chǎn)型增值稅制度形成了增值稅虛增。我國目前實(shí)行的增值稅,是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售(或經(jīng)營)收入,減去已購進(jìn)的各類材料和其他費(fèi)用支出后的增值額進(jìn)行征稅,而對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)不予減除。因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)被計(jì)為增值額予以征稅,這部分增值稅所形成的財(cái)政收入顯然也是虛增的。

(三)財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的其它因素

1.財(cái)政收入與GDP指標(biāo)不對(duì)應(yīng)

財(cái)政收入與GDP二者核算指標(biāo)依據(jù)不相對(duì)應(yīng)也是導(dǎo)致二者增速不一致的原因之一。以財(cái)政收入中的營業(yè)稅、契稅為例,這二個(gè)稅種是按總額計(jì)征,而不按增加值計(jì)征(在計(jì)算GDP增速時(shí),行業(yè)增加值是其計(jì)算依據(jù))。以營業(yè)稅為例,其計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額,不是增加值。目前我國營業(yè)稅收入主要來源于建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)等服務(wù)行業(yè),2007年我國服務(wù)業(yè)產(chǎn)值實(shí)現(xiàn)96000億元,增加值同比增長(zhǎng)11.4%, 而來自服務(wù)業(yè)繳納的營業(yè)稅共5512.28億元,增長(zhǎng)24.8%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于增加值增長(zhǎng)的速度,主要原因是營業(yè)稅是按營業(yè)收入征收的。 再以契稅為例,契稅收入主要來自房地產(chǎn)業(yè),其計(jì)稅依據(jù)是土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)的成交額,2007年我國實(shí)現(xiàn)契稅收入1206.25億元,比上年增長(zhǎng)39.0%。 而從作為GDP考核指標(biāo)的房地產(chǎn)業(yè)增加值看,2007年僅比上年同期增長(zhǎng)18.9%,雖然高于同期GDP增速,但仍遠(yuǎn)低于契稅的增長(zhǎng)幅度。

2.部分收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)不存在直接關(guān)系

財(cái)政收入中部分稅種總量的變化與GDP總量的變化只是間接關(guān)系,因而會(huì)導(dǎo)致二者增速不一致。如財(cái)政收入中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等的征收對(duì)象是土地、房產(chǎn)、車船等財(cái)產(chǎn)的占有和使用量以及占用耕地、簽定合同、開采資源等某些特定經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的數(shù)量,與當(dāng)期GDP增長(zhǎng)無直接關(guān)系。以車船稅為例,其計(jì)稅依據(jù)是車船的數(shù)量,隨著社會(huì)汽車保有量的增加,車船稅收入隨之增加,從而導(dǎo)致財(cái)政收入的增長(zhǎng)。但社會(huì)汽車保有量的增加并不意味著汽車生產(chǎn)和經(jīng)銷商的增加值同步增長(zhǎng),也就不代表GDP的增長(zhǎng)。

3.征管水平提高使財(cái)政收入增加,但與GDP不直接相關(guān)

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為財(cái)政收入提供了來源,但其產(chǎn)生的財(cái)政收入則需要征管的有力保障,因此加強(qiáng)稅收征管也是確保財(cái)政收入增長(zhǎng)的一個(gè)重要手段。近年來,我國財(cái)稅、海關(guān)等部門在加強(qiáng)征管方面采取了很多措施,如“金稅工程”、“金關(guān)工程”以及強(qiáng)化高收入行業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳管理等。征管方式的改進(jìn)有效地打擊了各種偷逃稅行為,為財(cái)政收入的健康、穩(wěn)定增長(zhǎng)提供了重要保證,查補(bǔ)的各種收入也成為財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。如2004年我國對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)和供銷、房地產(chǎn)業(yè)、汽車業(yè)、增值稅等五項(xiàng)專項(xiàng)檢查中,共查獲稅款高達(dá)346億元,清理欠稅達(dá)250億元;在當(dāng)年審計(jì)署審計(jì)的788戶企業(yè)中,通過糾正違規(guī)現(xiàn)象又使財(cái)政收入增長(zhǎng)255億元,三項(xiàng)合計(jì)達(dá)851億元,占當(dāng)年全國財(cái)政收入的3.2%。另據(jù)有關(guān)部門測(cè)算,近年來通過對(duì)征管制度的改革和征管水平的提高,我國的稅收足額征收率從1994年的54%上升至目前的70%左右。

4.任務(wù)考核制度導(dǎo)致財(cái)政收入非常規(guī)增長(zhǎng)

我國各級(jí)政府每年的預(yù)算草案中,都會(huì)制定相應(yīng)的財(cái)政收支計(jì)劃,并將其與任務(wù)考核掛鉤。同時(shí),目前的收支計(jì)劃多是以“基數(shù)乘增長(zhǎng)率”的方法計(jì)算出來的(通常其增長(zhǎng)率都高于GDP增長(zhǎng)率),而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,因此在實(shí)際操作中,政府和財(cái)稅部門會(huì)采取各種辦法(均衡入庫、撥款繳稅、貸款繳稅等)以完成任務(wù),這是人為造成的財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),與實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r無關(guān)。

三、財(cái)政收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能產(chǎn)生的不良后果

自1994年分稅制改革以來,我國財(cái)政收入增長(zhǎng)速度始終高于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度,從我國財(cái)政職能來看,目前的財(cái)政收入高速增長(zhǎng)是良性的,但從長(zhǎng)期看,財(cái)政收入的超常增長(zhǎng)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

(一)財(cái)政收入的過快增長(zhǎng)可能造成政府的盲目投資

財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)使各級(jí)政府存有更多的可支配資金,為了更快地完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo),充裕的可支配資金會(huì)在一定程度上導(dǎo)致政府部門盲目地將財(cái)政收入以政府投資的方式投向各類開發(fā)項(xiàng)目,對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)、效率、成本等方面則考慮較少,為了能盡快見效,這些開發(fā)項(xiàng)目往往以粗放型為主,這不但會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,并且會(huì)使我國市場(chǎng)供給大于需求的矛盾呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì),并導(dǎo)致部分行業(yè)產(chǎn)能過剩。

(二)企業(yè)及個(gè)人的負(fù)擔(dān)過重影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)意味著社會(huì)財(cái)富的增加,而財(cái)政收入增速超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)意味著社會(huì)財(cái)富不斷向國家財(cái)政集中。近年來,我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)伴隨著局部和部分產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)過熱、產(chǎn)能過剩、物價(jià)上漲以及宏觀稅負(fù)的提高,導(dǎo)致企業(yè)及個(gè)人的負(fù)擔(dān)加重。企業(yè)負(fù)擔(dān)過重將不利于企業(yè)的再投資和擴(kuò)大再生產(chǎn),影響企業(yè)利潤的持續(xù)增長(zhǎng)。人民生活負(fù)擔(dān)過重將導(dǎo)致有效需求和消費(fèi)的減少,從而進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

(三)財(cái)政收入的高速增長(zhǎng)造成我國內(nèi)部?jī)?chǔ)蓄及投資結(jié)構(gòu)的變化

1994年以來,我國居民儲(chǔ)蓄率總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì),從1994年的22%下降至2006年的17%,而同期政府儲(chǔ)蓄率則從5%上升至11%, 如果再加上各級(jí)財(cái)政部門的各類預(yù)算外資金在金融機(jī)構(gòu)的存款,這一占比將會(huì)更高,儲(chǔ)蓄結(jié)構(gòu)的變化與我國財(cái)政收入近年來的高速增長(zhǎng)關(guān)系密切。同時(shí),一旦這種不斷增長(zhǎng)的政府儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為政府投資后,企業(yè)和民間投資的空間將會(huì)被擠壓,進(jìn)而使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行受到影響。

(四)造成收入分配不公和公眾不能更好地分享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果

根據(jù)“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要?dú)w因于消費(fèi)品領(lǐng)域和相關(guān)的服務(wù)。由于實(shí)際工資、擁有工資收入的人數(shù)以及勞動(dòng)生產(chǎn)率的增加三重因素的作用,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有了內(nèi)生性”的理論,增加實(shí)際的工資水平可以使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型,也即實(shí)際工資水平與經(jīng)濟(jì)保持同步增長(zhǎng)將有助于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。[1]但我國職工工資總額占GDP的比重自1994年以來一直呈下降趨勢(shì),從13.8%下降至目前的11.0%。工資水平也呈現(xiàn)出低增長(zhǎng),1994-2006年間,我國農(nóng)民人均純收入僅增長(zhǎng)了2366.04元,年均增幅為8.6%, 如果將物價(jià)等因素考慮進(jìn)去,實(shí)際增長(zhǎng)率將更低。因此,在這種發(fā)展模式下,經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入的增長(zhǎng)不僅未能惠及公眾,甚至可能導(dǎo)致公眾的利益受損。

四、結(jié)論及政策建議

綜上所述,財(cái)政收入隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、綜合國力的提升而增長(zhǎng)是正常且有利的,但如果財(cái)政收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度偏差過大或長(zhǎng)期高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度,又可能會(huì)造成人民生活負(fù)擔(dān)過重、不能享受到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果,而且會(huì)影響到政府投資的效率和收入分配不均等問題。為使財(cái)政收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的良性循環(huán),建議采取如下措施。

(一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善稅種

在進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革的過程中,應(yīng)逐步合并性質(zhì)相似、征收交叉的稅種,特別是要合理調(diào)整直接稅和間接稅的比重,逐步加大直接稅在稅收總額中的比重。在完善稅種方面,以增值稅和消費(fèi)稅為例,對(duì)于增值稅,應(yīng)進(jìn)一步完善扣稅辦法,改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅;對(duì)于消費(fèi)稅,應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍,對(duì)諸如酒精、汽柴油、煙花爆竹等普通消費(fèi)品逐步停征消費(fèi)稅,同時(shí)把娛樂業(yè)擴(kuò)大進(jìn)來,以調(diào)節(jié)一些不適當(dāng)?shù)南M(fèi)行為,對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)品和其他高消費(fèi)行為,稅率應(yīng)提高,以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能和目的。

(二)從增強(qiáng)效益入手,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)較快發(fā)展以擴(kuò)大財(cái)政收入基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)效益的提高有助于經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入更穩(wěn)定、更快速地增長(zhǎng),因此政府部門應(yīng)充分利用財(cái)政、稅收等手段,鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資、加快技術(shù)改造,增強(qiáng)自我發(fā)展能力。財(cái)稅政策應(yīng)向效益較好的企業(yè)傾斜;對(duì)那些效益較差,但有發(fā)展前途的行業(yè)通過減免稅收、增加補(bǔ)貼的方式使企業(yè)效益上一個(gè)新的臺(tái)階;對(duì)于那些規(guī)模較小,還沒有達(dá)到規(guī)模效益的企業(yè),應(yīng)采取手段鼓勵(lì)其進(jìn)行股份制改造、兼并或破產(chǎn),推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。

(三)保障社會(huì)公共需求,保持合理的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

一方面要保障基礎(chǔ)性需求。重點(diǎn)保障全社會(huì)公共需要的基礎(chǔ)性領(lǐng)域經(jīng)費(fèi)支出,確保政府履行職能的日常運(yùn)轉(zhuǎn)需要;確保教育、科學(xué)、文化事業(yè)、支農(nóng)支出的逐年增加;確保社會(huì)保障支出,逐步提高城鎮(zhèn)居民最低生活保障救助標(biāo)準(zhǔn),不斷完善社會(huì)保障支出體系,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。另一方面要體現(xiàn)發(fā)展的要求。加大對(duì)戰(zhàn)略重點(diǎn)項(xiàng)目的投入,進(jìn)一步加快我國現(xiàn)代化基礎(chǔ)設(shè)施體系建設(shè),加強(qiáng)投資環(huán)境改造,繼續(xù)加大生態(tài)環(huán)境改善投入等,保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí),發(fā)揮政府資金的導(dǎo)向和放大作用,調(diào)動(dòng)其它資金投向社會(huì)建設(shè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)域。

(四)降低非稅收入比重,逐步將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理

目前我國政府收入分配格局還不盡合理,非稅收入占財(cái)政收入比重過大,大量預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外,再加上大量的制度外收入,導(dǎo)致我國純稅負(fù)擔(dān)率不高,但國民經(jīng)濟(jì)總體負(fù)擔(dān)率卻較高,這不利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展。同時(shí),非稅收入有可能對(duì)稅收收入產(chǎn)生不良影響,如費(fèi)擠稅等,因此還必須通過改革預(yù)算外資金管理辦法,清理制度外收入,推進(jìn)稅費(fèi)改革來規(guī)范收入分配機(jī)制,為財(cái)政增收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(五)加強(qiáng)稅收征管,合理確定收入計(jì)劃和考核指標(biāo)

一方面,財(cái)稅部門要依法加強(qiáng)稅收征管,清理和規(guī)范各種優(yōu)惠政策,嚴(yán)格控制減免稅,堵塞收入漏洞,做到應(yīng)收盡收;另一方面,要在做好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政收入預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,合理制定收入計(jì)劃,科學(xué)進(jìn)行任務(wù)考核,采取更為科學(xué)合理的政績(jī)考評(píng)體系,從制度上杜絕人為控制財(cái)政收入增長(zhǎng)等非正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn):

[1]帕斯卡爾•拜伊,阿萊因•穆尼耶,黃語生.增長(zhǎng)模式與工業(yè)化的歷史[J].國際社會(huì)科學(xué)雜志(中文版),1997(4).

Influence and Policy Suggestion for The Phenomenon 0f Fiscal Revenue is Higher Than Economic Growth

WANG Chun-xue

(Dalian Central Sud-Branch Group,Dalian 116001,China)

第8篇：車船稅政策范文

關(guān)鍵詞：收入分配；稅收制度；個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：促進(jìn)我國收入公平分配的稅收政策研究——基于現(xiàn)行稅收制度的視角

收錄日期：2013年4月25日

一、我國收入分配現(xiàn)狀

（一）城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大。2011年我國城鎮(zhèn)居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均可支配收入分別為47，210.55元、8，774.06元，相差5.38倍；農(nóng)村居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均純收入分別為16，783.06元、2，000.51元，相差8.39倍；同時(shí)，2011年我國城鎮(zhèn)居民收入中20%最高收入者的人均可支配收入是農(nóng)村居民20%最低收入者人均收入的23.6倍。由此可得出，我國城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大的結(jié)論，同時(shí)也可以看出，農(nóng)村居民間的收入差距是高于城鎮(zhèn)居民間的收入差距的。

對(duì)于城鄉(xiāng)居民收入差距，國際上的一般情況是，當(dāng)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平處于人均GDP3，000美元的時(shí)候，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)不應(yīng)超過2.1。2011年我國的人均GDP為5，431.8美元，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了3，000美元，但城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)卻為3.1，且近幾年的城鄉(xiāng)收入差距指數(shù)均在3.2左右，這也同樣可以得出我國城鄉(xiāng)居民之間收入差距過大的結(jié)論。如果考慮到城鎮(zhèn)居民還有住房、醫(yī)療等福利補(bǔ)貼，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)可能會(huì)更大。

（二）居民收入差距總水平過高。國際上通常用基尼系數(shù)來測(cè)量居民收入分配差距程度的大小。其值在0和1之間，越接近0就表明收入分配越趨向平等，反之收入分配越趨向不平等。按照國際一般標(biāo)準(zhǔn)，0.2以下為高度平均狀態(tài)，0.2～0.3為相對(duì)平均，0.3～0.4為正常，0.4以上標(biāo)識(shí)收入分配差距偏大，當(dāng)基尼系數(shù)達(dá)到0.6時(shí)，就屬于社會(huì)動(dòng)亂隨時(shí)可能發(fā)生的危險(xiǎn)狀態(tài)。我國1989年的基尼系數(shù)為0.349，1994年的基尼系數(shù)為0.436，一直到2011年的0.477，已經(jīng)嚴(yán)重超過了國際警戒線0.4的標(biāo)準(zhǔn)。由此可得出，我國的居民收入差距總水平過高，出現(xiàn)了嚴(yán)重的收入分配不公平現(xiàn)象。

（三）不同地區(qū)之間居民收入差距很大。我國是一個(gè)幅員遼闊、人口眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、民族習(xí)俗、自然環(huán)境等差異很大的國家，經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展極度不平衡。東、中、西部地區(qū)本來就有自然條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異。改革開放以來，由于我國的一些不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地區(qū)人均GDP均以較快的速度增長(zhǎng)，東部、中部、西部之間的地區(qū)差別在總體上也呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，尤其是東部與中西部的差距越來越大。

（四）行業(yè)之間的收入差距過度擴(kuò)大。居民的可支配收入水平跟所處的行業(yè)有很大的關(guān)系，不同行業(yè)間收入差距程度不一樣，一般是，一些壟斷性行業(yè)、新興行業(yè)的收入差距越來越大。我國收入較高的行業(yè)主要有信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)、軟件業(yè)和金融業(yè)等，收入較低的一般為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。1978年收入最高和收入最低的職工人均收入絕對(duì)差距為458元，2003年擴(kuò)大為13，890元，2004年為27，377元，2011進(jìn)一步擴(kuò)大到61，640元；1995年收入最高的和收入最低的行業(yè)職工人均收入比為2.23∶1，2000年上升到2.63∶1，2004年擴(kuò)大為4.60∶1，2011年略有下降，但仍然高達(dá)4.17∶1。由此可見，行業(yè)之間的收入差距也是呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢(shì)。

二、我國收入分配中稅收制度存在的問題

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關(guān)，一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個(gè)國家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進(jìn)性。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，其中主要是以增值稅為主，輔之以消費(fèi)稅和營業(yè)稅。近幾年來，我國的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢(shì)，但2011年這一比重仍然高達(dá)52.87%；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個(gè)人所得稅的比重僅占7%；財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進(jìn)我國的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據(jù)的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國收入分配不公的作用，反而會(huì)擴(kuò)大我國的收入分配差距。

（二）個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國長(zhǎng)期以來由于種種原因都沒有起到其應(yīng)有的作用。主要原因?yàn)椋?/p>

1、我國的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距多，最高稅率也過高，而對(duì)一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，比如，利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對(duì)一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

2、征稅模式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收、分項(xiàng)扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡(jiǎn)單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬碓床煌鴮?dǎo)致所納稅多少不同，所得來源多、綜合收入高的個(gè)人相對(duì)少納稅，而所得來源少、收入集中的相對(duì)多納稅。

3、費(fèi)用扣除方式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來源多、收入高的人往往會(huì)通過這樣的方式來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

（三）財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過對(duì)收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對(duì)象是富人。我國現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長(zhǎng)期缺位，使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直處于真空狀態(tài)。

（四）社會(huì)保障制度待完善。在現(xiàn)代社會(huì)中，社會(huì)保障是使每一個(gè)社會(huì)成員得以維持起碼生活水平的手段，是對(duì)社會(huì)收入分配不公的一種補(bǔ)救。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營和管理過程中出現(xiàn)了很多問題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對(duì)資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于專門征收機(jī)構(gòu)的開支和人員費(fèi)用，沒有做到?？顚Ｓ?，導(dǎo)致難以滿足我國社會(huì)保障支出的需要。這就使得我國社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)，效率與公平難以相互兼顧。

三、優(yōu)化我國稅收調(diào)節(jié)收入分配職能的政策建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。1994年分稅制改革后，我國堅(jiān)持“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則，主要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，發(fā)揮其保障財(cái)政收入的功能，有其合理性。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，它影響了稅收公平收入分配功能的正常發(fā)揮。只有逐步提高直接稅占稅收總額的比重，充分發(fā)揮其職能作用，即提高所得稅比重，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅比重，并保持一定的稅制彈性，增強(qiáng)稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”功能，力求從多渠道緩解收入差距矛盾，最終通過稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應(yīng)性來實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)。

（二）深化個(gè)人所得稅稅制改革

1、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)于我國的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用5級(jí)累進(jìn)稅率，最高邊際稅率降低至30%。對(duì)于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對(duì)待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。

2、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國的征管手段相對(duì)落后，公民的納稅意識(shí)較為淡薄，個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類制改為綜合制可能會(huì)存在加劇稅源失控、稅收流失等問題，且具體實(shí)施還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、無費(fèi)用扣除的所得采用分類征收，對(duì)于通過勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。

3、確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。在統(tǒng)一各地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持實(shí)行全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，選擇以家庭為納稅單位，并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等情況，避免各地自行規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，人為造成不合理情況。做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。

（三）完善我國財(cái)產(chǎn)稅制

1、完善現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅。一是拓寬現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征范圍，取消原有對(duì)個(gè)人非經(jīng)營用住房的免稅政策，將個(gè)人住房納入征稅范圍，并將其課征分為擴(kuò)大到農(nóng)村的非住宅和非農(nóng)業(yè)用房屋；二是繼續(xù)完善車船稅，車船稅的征稅范圍是依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船，未將飛機(jī)、火車、地鐵等列舉在內(nèi)，應(yīng)擴(kuò)大其征稅范圍。

2、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的政策目標(biāo)是通過對(duì)人們財(cái)富存量的調(diào)節(jié)，來防止財(cái)富過度集中，可在一定程度上彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)公平。近年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，高收入者和高財(cái)富所有者持續(xù)增加，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅有了潛在的稅源。借鑒于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國際經(jīng)驗(yàn)，建議采取“先稅后分”的方式適時(shí)開征遺產(chǎn)稅，為了避免納稅人通過生前贈(zèng)與規(guī)避遺產(chǎn)稅，同時(shí)開征贈(zèng)與稅，科學(xué)設(shè)計(jì)、合理配合，縮小個(gè)人收入差距。

（四）逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，適時(shí)開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是目前國際上普遍開征的稅，并在一些國家已成為第一大稅種。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對(duì)社會(huì)保障的資金投入，逐步完善社會(huì)保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長(zhǎng)。與此同時(shí)，應(yīng)加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制，從根本上完善社會(huì)保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問題加劇，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉傳寶.促進(jìn)收入公平分配的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2011.1.

第9篇：車船稅政策范文

一、目前企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進(jìn)一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點(diǎn)決定了其稅收征管上的難度。相對(duì)于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對(duì)所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準(zhǔn)確，對(duì)同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對(duì)一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進(jìn)一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門稅收任務(wù)增長(zhǎng)與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強(qiáng)征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢(shì)的壓力，地稅部門對(duì)企業(yè)所得稅的管理更為嚴(yán)格，因此造成企業(yè)對(duì)地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們?cè)诘貐^(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。三是造成加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管與加強(qiáng)其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務(wù)部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的控管，同時(shí)為對(duì)其他稅費(fèi)的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務(wù)要求收入快速增長(zhǎng)的壓力必然會(huì)落在營業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對(duì)其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實(shí)行分享體制后，同一個(gè)稅種、同一個(gè)集團(tuán)所屬不同的子企業(yè)由兩個(gè)稅務(wù)部門征收，由于所處位置不同，對(duì)政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問題，引發(fā)了國地稅部門之間的諸多爭(zhēng)議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細(xì)化程度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)

由于企業(yè)所得稅采取預(yù)繳的辦法，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有實(shí)際意義。加上時(shí)間精力有限，稅源管理部門對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動(dòng)性，又不夠精細(xì)。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進(jìn)一步改進(jìn)

一方面，在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對(duì)申報(bào)表的審核流于形式。另一方面，由于對(duì)企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評(píng)估工作開展不夠深入，對(duì)企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對(duì)性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對(duì)可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對(duì)性的檢查，這無疑會(huì)助長(zhǎng)納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應(yīng)用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無法適應(yīng)管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)，具體規(guī)定多、變化快、計(jì)算復(fù)雜，又于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對(duì)所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的干部較少從而導(dǎo)致一些問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴(yán)重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實(shí)提高。

(七)納稅評(píng)估機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)

當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，部分單位把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無的工作，實(shí)踐中經(jīng)常與稅務(wù)稽查相混淆。加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系不夠完善，評(píng)估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評(píng)估方法過于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高，評(píng)估各自為政，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開展了納稅評(píng)估工作，但是納稅評(píng)估基本是就表到表，流于形式，走過場(chǎng)，納稅評(píng)估收效甚微。

二、新法框架下加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議

(一)實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制

一是實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應(yīng)該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實(shí)做到公平稅負(fù)，以利切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管。二是進(jìn)一步明確新辦責(zé)任有限公司的征管范圍，特別是對(duì)“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)國稅、地稅對(duì)企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會(huì)制度，定期召開聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時(shí)解決征管過程中存在的分歧。四是強(qiáng)化所得稅稅收政策管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對(duì)擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的宣傳輔導(dǎo)工作。通過各種途徑幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報(bào)要求、新稅法及實(shí)施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的對(duì)象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對(duì)新稅法的遵從度。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是加強(qiáng)日常企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預(yù)警系統(tǒng)、納

稅評(píng)估系統(tǒng)等信息資源，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)加快實(shí)施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理

一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入，免稅收入的核實(shí)工作。加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目和另一方企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)聯(lián)審查制度，加強(qiáng)比對(duì)，強(qiáng)化同期確認(rèn)。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級(jí)、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重點(diǎn)納稅人實(shí)際工作中要實(shí)行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。三是嚴(yán)把審批關(guān)，保證正確貫徹落實(shí)所得稅政策。四是開展經(jīng)常性的、切實(shí)有效的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度，將稅收?qǐng)?zhí)法的結(jié)果與年度考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，形成上下級(jí)之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督制約機(jī)制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營、納稅中報(bào)等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實(shí)現(xiàn)資源共享。加強(qiáng)與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實(shí)方面加強(qiáng)合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量

當(dāng)前企業(yè)所得稅管理信息化相對(duì)滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，總分機(jī)構(gòu)全面實(shí)行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設(shè)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動(dòng)，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，逐步建立全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺(tái)。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。規(guī)范計(jì)算機(jī)稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個(gè)系統(tǒng)應(yīng)用，提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

以稅收分析預(yù)警系統(tǒng)和納稅評(píng)估系統(tǒng)為依托，全面分析和查找企業(yè)所得稅管理工作中存在的深層次問題，有效解決稅收管理員在日常監(jiān)控過程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質(zhì)量不高的狀況。一是建立所得稅評(píng)估專職部門，選配綜合素質(zhì)較高的評(píng)估人員，把企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作列入一項(xiàng)重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評(píng)估工作落到實(shí)處。二是建立切合實(shí)際的評(píng)估指標(biāo)體系和行業(yè)參數(shù)。三是建立和健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測(cè)算、各稅種納稅評(píng)估協(xié)調(diào)配合、約談實(shí)地調(diào)查、評(píng)估結(jié)果處理、納稅評(píng)估考核、經(jīng)驗(yàn)交流、地稅機(jī)關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中的崗位職責(zé)等各項(xiàng)制度。