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建設(shè)資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展一項(xiàng)中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略任務(wù),又是科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容和內(nèi)在要求之一,是切實(shí)改善人民生活環(huán)境和質(zhì)量,體現(xiàn)“以人為本、執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和政治理念的重要任務(wù)。一方面,現(xiàn)代社會(huì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì),市場(chǎng)機(jī)制是資源配置的基礎(chǔ)性力量,另一方面,環(huán)境問(wèn)題本質(zhì)上是發(fā)展方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)模式問(wèn)題,制約資源節(jié)約、影響環(huán)境友好的制度環(huán)境和個(gè)人行為中的絕大部分也是存在和產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中,因而可以說(shuō),構(gòu)建環(huán)境友好的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系,是建設(shè)資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)的最核心任務(wù)。而環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策作為環(huán)境政策與經(jīng)濟(jì)政策結(jié)合點(diǎn)、全面協(xié)調(diào)發(fā)展與保護(hù)關(guān)系切入點(diǎn)、規(guī)范和樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各主體資源節(jié)約、環(huán)境友好行為的有力準(zhǔn)則和長(zhǎng)效機(jī)制,其建立和完善又是構(gòu)建環(huán)境友好的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的最主要任務(wù)。據(jù)此,本文以我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策為研究對(duì)象,對(duì)其研究、制定和實(shí)施的進(jìn)展以及存在問(wèn)題進(jìn)行了梳理,結(jié)合新時(shí)期、新階段構(gòu)建環(huán)境友好的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系賦予的新要求、新任務(wù),對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系下一階段研究和制定的重要內(nèi)容提出了建議。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究制定的進(jìn)展和存在問(wèn)題
環(huán)境系統(tǒng)對(duì)人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)提供的服務(wù)的公共品特性和長(zhǎng)期性是自然資源過(guò)快損耗和環(huán)境污染的基本原因,歷史上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)都未能有效解決這些問(wèn)題。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的設(shè)計(jì)使用正是針對(duì)上述基本原因,以內(nèi)化環(huán)境成本為原則,力圖通過(guò)政府規(guī)制和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)使市場(chǎng)主體的行為向有利于環(huán)境改善的方向轉(zhuǎn)變,并建立保護(hù)和可持續(xù)利用資源環(huán)境的激勵(lì)和約束機(jī)制。具體來(lái)講,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是指根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,利用價(jià)格、稅收、信貸、投資、微觀刺激和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等經(jīng)濟(jì)杠桿,調(diào)節(jié)或影響有關(guān)利益相關(guān)者的行為,而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的政策組合。
“十一五”時(shí)期,基于構(gòu)建兩型社會(huì)的要求,環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合決策機(jī)制受到了有關(guān)政府部門(mén)的高度重視,國(guó)家和地方兩個(gè)層面均出臺(tái)了大量的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,主要集中在環(huán)境財(cái)政政策、環(huán)境稅費(fèi)政策、環(huán)境資源定價(jià)政策、綠色金融政策、綠色貿(mào)易政策、排污權(quán)交易政策、生態(tài)補(bǔ)償政策、行業(yè)類(lèi)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策等方面。經(jīng)過(guò)政策實(shí)踐,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策有力地促進(jìn)了重點(diǎn)行業(yè)的節(jié)能減排,保障了“十一五”環(huán)保規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),利用市場(chǎng)手段促進(jìn)污染減排、防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)群眾利益的新機(jī)制初步形成,政策成效初步顯現(xiàn)。但是,應(yīng)該看到,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的研究、制定和應(yīng)用仍然存在諸多問(wèn)題。具體體現(xiàn)在:
第一,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究制定過(guò)程中若干關(guān)鍵性的理論問(wèn)題仍有待明確。
一是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系本身的定位和建設(shè)的目標(biāo)與任務(wù)仍未明確。首先,應(yīng)主要通過(guò)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策來(lái)解決的環(huán)境問(wèn)題不明確。環(huán)境問(wèn)題是多維度、多角度的問(wèn)題,我國(guó)需要解決的重大環(huán)境問(wèn)題非常多,包括常規(guī)污染物減排、重金屬、持久有機(jī)污染物、化學(xué)品污染防治和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的問(wèn)題,哪些應(yīng)該主要或輔以通過(guò)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策這種“內(nèi)在約束、低成本”的政策手段來(lái)解決,尚不明確。其次,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在環(huán)境政策體系中的定位和作用不明確。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策與環(huán)境行政、法制和技術(shù)政策共同組成環(huán)境政策體系,雖然從世界各國(guó)環(huán)境政策發(fā)展的潮流來(lái)看,均是向規(guī)制工具和經(jīng)濟(jì)手段并存的方向發(fā)展,但是,即使在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,經(jīng)濟(jì)手段仍舊只是作為直接管制的補(bǔ)充而形成所謂“混合”模式,并不能代替直接管理類(lèi)手段。因而,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策究竟應(yīng)該在哪些領(lǐng)域發(fā)展到何種程度,其目標(biāo)不明確。應(yīng)該說(shuō),不同的環(huán)境問(wèn)題有不同的產(chǎn)生原因和發(fā)生發(fā)展機(jī)制,不同的環(huán)境政策有不同的前置條件、運(yùn)行機(jī)制和適用范圍,因而,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策應(yīng)該有針對(duì)性地解決哪些污染主體、在什么樣的情況下產(chǎn)生的何種污染行為和環(huán)境問(wèn)題,與環(huán)境行政、法制和技術(shù)政策如何分工協(xié)同,是一個(gè)奠定環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策定位、指明環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策建設(shè)目標(biāo)和任務(wù)的重大研究課題。
二是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的政策作用客體缺乏深入分析。企業(yè)是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主體,也是制造污染的主要源頭,是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策作用的最主要的政策客體,從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看(圖1),政府與企業(yè)在環(huán)境管理上的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)從不信任、管制到信任、支持和消極、抵觸到積極、主動(dòng)的過(guò)程,這種變化直接影響著環(huán)境管理政策工具的選擇。而由于我國(guó)區(qū)域發(fā)展水平差異明顯,又因存在不同所有制和不同規(guī)模的企業(yè),所以導(dǎo)致企業(yè)對(duì)政府的環(huán)境管制同時(shí)存在著“抵觸、跟進(jìn)、積極和主動(dòng)”的不同態(tài)度,而現(xiàn)有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的制定,多將企業(yè)視為有“抵觸”的敵人,未能有效分化從而更好地實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo),影響了資源配置的有效性。
三是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的作用機(jī)理、協(xié)同機(jī)制缺乏深入研究。以綠色金融政策為例,其通過(guò)綠色信貸、綠色創(chuàng)投、綠色證券和公眾(投資者)監(jiān)督等
四條途徑對(duì)企業(yè)的環(huán)境守法、淘汰落后產(chǎn)能和產(chǎn)品和工藝創(chuàng)新產(chǎn)生影響,從而影響企業(yè)的環(huán)???jī)效(圖2)。而其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策缺乏類(lèi)似長(zhǎng)邏輯鏈的作用機(jī)理和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的多種環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策協(xié)同作用效果的分析。上述三方面問(wèn)題,是制約環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策形成有機(jī)整體和系統(tǒng)體系的最根本原因。
第二,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在若干基本制度和關(guān)鍵領(lǐng)域上尚未取得制度性突破。
一是現(xiàn)有環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策種類(lèi)雖然豐富,但多是基于政策工具的易得性和易用性構(gòu)建和開(kāi)發(fā)的,制約和影響我國(guó)資源環(huán)境問(wèn)題的若干關(guān)鍵領(lǐng)域和制度尚未突破。例如,全面反映資源開(kāi)發(fā)、環(huán)境破壞和安全生產(chǎn)成本的重要資源全成本定價(jià)機(jī)制,反映污染治理及損害以及生態(tài)恢復(fù)成本的排污收費(fèi)體系等重要基礎(chǔ)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系尚未建立,這就產(chǎn)生了扭曲的價(jià)格信號(hào),使得企業(yè)缺乏治理污染的內(nèi)在動(dòng)力,忽視環(huán)境保護(hù)、偷排漏排的現(xiàn)象普遍。
二是一些由于格式差異造成的、制約環(huán)境政策與經(jīng)濟(jì)政策融合的關(guān)鍵制度尚未破除。以綠色貿(mào)易為例,基于產(chǎn)品口徑的稅則號(hào)(商品編碼)系統(tǒng)是整個(gè)貿(mào)易體系的根基,而雖然確有部分應(yīng)該全部予以淘汰或限制的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品(稅號(hào)),但是,從環(huán)保角度來(lái)講,更多地是應(yīng)該鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品出口、限制重污染工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品出口,如此一來(lái),環(huán)保層面的基于工藝口徑的政策需求就與外貿(mào)管理上基于產(chǎn)品口徑的政策供給間產(chǎn)生了差異和障礙,影響了相關(guān)政策的研究制定??梢哉f(shuō),目前的多項(xiàng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,只是基于工具的易得易用性向相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理政策中添加了些許環(huán)保元素,遠(yuǎn)未達(dá)到將環(huán)保內(nèi)化成相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策研究制定的主要目標(biāo)之一、實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理體系與經(jīng)濟(jì)管理體系融合的目的。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
第三,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在研究、制定和應(yīng)用的實(shí)踐中也有若干關(guān)鍵技術(shù)性問(wèn)題未得到解決。
一是以環(huán)境保護(hù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策種類(lèi)少、作用小。綠色貿(mào)易、綠色金融、綠色信貸等能夠有效促進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)力跨越式發(fā)展的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策受重視不夠、研究不深、實(shí)踐不廣。目前上述政策的應(yīng)用基本僅停留在通過(guò)限制落后來(lái)倒逼污染治理和環(huán)保升級(jí)上,而對(duì)能夠通過(guò)環(huán)保優(yōu)化發(fā)展的鼓勵(lì)先導(dǎo)類(lèi)的貿(mào)易、信貸和金融的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究和應(yīng)用還非常少。
二是對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的政策效益的評(píng)估尚待深入。區(qū)別于傳統(tǒng)的直接管制類(lèi)政策,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的作用對(duì)象界限不清晰、作用機(jī)理復(fù)雜、政策協(xié)同運(yùn)用多,導(dǎo)致其政策效益較難評(píng)估。具體體現(xiàn)在:首先,缺乏對(duì)部分環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境效益的評(píng)估,比如綠色信貸政策,對(duì)其效果的評(píng)述僅局限于“4萬(wàn)余條環(huán)境違法信息、7000余條項(xiàng)目環(huán)評(píng)審批驗(yàn)收信息進(jìn)入銀行征信管理系統(tǒng)”;其次,缺乏對(duì)大部分環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)估,各項(xiàng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策減少了多少污染、減少了多少資源消耗等資源環(huán)境效益,相對(duì)來(lái)說(shuō)較好估算,但是,其具體減輕了多少環(huán)境代價(jià)、取得了多少的經(jīng)濟(jì)效益、相對(duì)備選的直接管制類(lèi)政策的成本效益究竟如何,這些研究較少;再次,對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策效益的定量化評(píng)估,整體上進(jìn)展緩慢。
第四,一些重要的配套措施尚未建立。例如,一些重要環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策缺乏法律法規(guī)支撐。如排污權(quán)有償使用和交易、生態(tài)補(bǔ)償和環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)等環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,尚缺乏明確、具體的法律法規(guī)依據(jù)。這些政策在試點(diǎn)后的全面推行將面臨著法律障礙。
新形勢(shì)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策提出了新要求
第一,新時(shí)期的資源環(huán)境新問(wèn)題給環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策提出了新的要求和任務(wù)。
一是我國(guó)目前“高投入、高消耗、高污染”的靠投資和出口來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)模式所帶來(lái)的資源環(huán)境問(wèn)題仍未得到有效解決。我國(guó)形成了“低成本、低技術(shù)、低價(jià)格、低利潤(rùn)、低端市場(chǎng)”、“高投入、高消耗、高污染”,靠投資和出口來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)模式,產(chǎn)生了資源透支、產(chǎn)能過(guò)剩、排放過(guò)量、生態(tài)環(huán)境惡化等問(wèn)題。如2009年,我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占全球的8.5%,而消耗的鋼材占46%、煤炭占45%、水泥占48%、油氣占10%,電力、鋼鐵、有色、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個(gè)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗平均比世界先進(jìn)水平高47%。2010年,我國(guó)分別排放化學(xué)需氧量、氨氮、二氧化硫和氮氧化物2551.7、264.4、2267.8和2273.6萬(wàn)噸,均居世界最前列,大大超過(guò)了環(huán)境容量和自凈能力。二是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和人民消費(fèi)水平的提高,出現(xiàn)了一系列以資源的大量消費(fèi)和廢棄為特征的城市生活型環(huán)境新問(wèn)題。如2011年我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)保有量達(dá)到2.25億輛,排放各種大氣污染物近6000萬(wàn)噸;城市空氣環(huán)境質(zhì)量退化,東部地區(qū)城市細(xì)顆粒物污染嚴(yán)重,部分地區(qū)出現(xiàn)臭氧、揮發(fā)性有機(jī)化合物、汞等新型大氣污染問(wèn)題,京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角等地城市灰霾天氣頻率普遍提高,廣州、深圳、上海、南京、蘇州、天津灰霾天數(shù)接近全年的30%~50%。隨著電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快,電子垃圾的產(chǎn)生速度進(jìn)一步加快,我國(guó)現(xiàn)在每年至少產(chǎn)生電子垃圾230萬(wàn)噸,僅次于美國(guó)位于世界第二,電子垃圾中含有鉛、鎘、砷、汞、聚溴二苯醚和聚溴聯(lián)苯等幾百種物質(zhì),其中50%對(duì)人體有害。表面活性劑壬基酚(NPE)和表面防污劑全氟辛烷磺酸鹽(PFOS)等具有遺傳毒性、雄性生殖毒性和內(nèi)分泌干擾作用的新興污染物污染范圍越來(lái)越廣、污染程度也在加重。
第二,新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展遇到的新問(wèn)題給環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策提出了新的要求和任務(wù)。
一是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策應(yīng)著力抹平我國(guó)區(qū)域、城鄉(xiāng)和群體間的差距,促進(jìn)和提升社會(huì)發(fā)展的公平性。一方面,基本的環(huán)境是一種公共產(chǎn)品,但目前我國(guó)環(huán)境基本公共服務(wù)供給不充足、城鄉(xiāng)不均衡、區(qū)域不協(xié)調(diào)現(xiàn)象較為嚴(yán)重,另一方面,隨著收入水平的增加、環(huán)境需求的提升,人們對(duì)環(huán)境污染的容忍度在降低、對(duì)環(huán)境污染的敏感性在增強(qiáng),環(huán)境問(wèn)題直接影響著發(fā)展的進(jìn)程和發(fā)展的環(huán)境,該階段資源環(huán)境問(wèn)題如果處理不當(dāng),很有可能引發(fā)諸多社會(huì)矛盾。就環(huán)保政策來(lái)講,需要通過(guò)環(huán)境財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等手段,著力縮小環(huán)境基本公共服務(wù)水平與人民群眾新期待的差距,推進(jìn)環(huán)境基本公共服務(wù)均等化,通過(guò)前瞻性的、主動(dòng)性的戰(zhàn)略調(diào)整,可通過(guò)資源環(huán)境問(wèn)題的解決協(xié)助降低各類(lèi)矛盾的峰值水平,促使各類(lèi)矛盾水平提前下降、提前緩和,保障發(fā)展的進(jìn)程、穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境。
二是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策應(yīng)著力激發(fā)社會(huì)創(chuàng)新潛力、推動(dòng)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展高度融合,促進(jìn)和提高社會(huì)發(fā)展的效率。我國(guó)目前已成為“中上等收入”國(guó)家,進(jìn)入了由中等收入國(guó)家向中等發(fā)達(dá)國(guó)家邁進(jìn)的重要爬坡過(guò)坎期,該階段會(huì)逐漸失去在勞動(dòng)密集行業(yè)的比較優(yōu)勢(shì),必須努力提高人力資本、加強(qiáng)創(chuàng)新、不斷推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、改進(jìn)增長(zhǎng)質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率,以實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)。波特假說(shuō)指出,環(huán)境管制可以激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行生態(tài)創(chuàng)新,并進(jìn)而建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因而,應(yīng)著力通過(guò)適當(dāng)、有節(jié)奏、有重點(diǎn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制,促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展生態(tài)創(chuàng)新,提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策研究制定的下一步重點(diǎn)工作建議
第一,設(shè)計(jì)和構(gòu)建環(huán)境友好的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的框架。
一是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域同時(shí)推動(dòng)環(huán)境友好國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,推廣和鼓勵(lì)綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)、綠色采購(gòu);在非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域推廣和建設(shè)綠色社區(qū)、綠色交通和綠色設(shè)施;在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)建立和完善綠色制度、綠色激勵(lì)機(jī)制,樹(shù)立綠色文化和綠色理念。二是在生產(chǎn)領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域同時(shí)推動(dòng)環(huán)境友好國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)。在生產(chǎn)領(lǐng)域,建設(shè)綠色產(chǎn)業(yè)(包含綠色工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)、綠色服務(wù)業(yè)),研發(fā)和推廣綠色設(shè)計(jì)、綠色技術(shù)、綠色投融資機(jī)制等,并進(jìn)一步鼓勵(lì)節(jié)能和新能源開(kāi)發(fā)、鼓勵(lì)治理污染減少排放,并鼓勵(lì)資源循環(huán)再利用;在消費(fèi)領(lǐng)域鼓勵(lì)綠色消費(fèi),倡導(dǎo)綠色行為。如圖3。
第二,明確環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的定位和建設(shè)目標(biāo)。
研究明確環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策所應(yīng)著力解決的哪些污染主體、在什么樣的情況下產(chǎn)生的何種污染行為和環(huán)境問(wèn)題,及其與環(huán)境行政、法制和技術(shù)政策如何分工協(xié)同;明確環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系建設(shè)的總體目標(biāo)和階段性目標(biāo)。
第三,推動(dòng)環(huán)境制度和政策體系與關(guān)鍵基本的經(jīng)濟(jì)制度和政策體系相融合。
推進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的融合,其關(guān)鍵一點(diǎn)就是環(huán)境制度和政策體系與經(jīng)濟(jì)制度和政策體系的融合,而環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系作為融合的連接點(diǎn),是最為關(guān)鍵的。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系,不是一個(gè)脫離現(xiàn)有的環(huán)境政策體系和經(jīng)濟(jì)政策體系的純新構(gòu)建的政策體系,而是現(xiàn)有的環(huán)境科學(xué)技術(shù)體系和環(huán)境管理政策體系與已有的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策相融合、相結(jié)合發(fā)揮合力的一個(gè)結(jié)合體的政策體系。因而,在純新建立政策體系和融入現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)政策體系中時(shí),必須考慮與其銜接。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
一是實(shí)行自然資源資產(chǎn)化管理。明確環(huán)境資源及其產(chǎn)品的各種權(quán)屬關(guān)系,劃清環(huán)境權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的界限,建立環(huán)境資源資產(chǎn)管理制度,強(qiáng)化環(huán)境資源所有權(quán)組織對(duì)全國(guó)環(huán)境資源資產(chǎn)的調(diào)查和統(tǒng)計(jì),明晰資源所有權(quán)。實(shí)行環(huán)境資源所有權(quán)和使用權(quán)分離,對(duì)環(huán)境資源實(shí)行有償使用和有償轉(zhuǎn)讓制度;建立環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)市場(chǎng),使資源的有償使用和轉(zhuǎn)讓規(guī)范化、制度化。尋求能滿足環(huán)境資源持續(xù)供給要求的產(chǎn)權(quán)管理制度,建立環(huán)境資源實(shí)物賬戶和價(jià)值賬戶,編制資源資產(chǎn)負(fù)債表。
二是加強(qiáng)資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算,把自然資源的核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系。用環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)核算環(huán)境成本和收益,因?yàn)楦鶕?jù)平衡原則,既然把環(huán)境納入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),那么生產(chǎn)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境數(shù)量的消耗和環(huán)境質(zhì)量的影響就要以價(jià)值形式作為固定資本消耗計(jì)入生產(chǎn)成本之中。在可持續(xù)發(fā)展綜合經(jīng)濟(jì)效益的投入方面,必須包括全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然資源的耗減和環(huán)境降級(jí)的花費(fèi),應(yīng)使這部分貨幣化,并記作成本;在產(chǎn)出方面,除包括經(jīng)濟(jì)的有效成果之外,也應(yīng)包括有效保持自然屬性的成果,同時(shí)使生態(tài)效益、資源效益達(dá)到最大。
第四,推進(jìn)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策法制化。
及時(shí)評(píng)估和總結(jié)環(huán)境公共財(cái)政、綠色金融、環(huán)境稅費(fèi)改革、綠色貿(mào)易、生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)有償使用和交易、環(huán)境價(jià)格、環(huán)保綜合名錄等環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施效果,有計(jì)劃、有重點(diǎn)地將實(shí)踐證明成熟的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策上升為法律法規(guī),充分發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于環(huán)境保護(hù)工作的規(guī)范和引導(dǎo)作用。
第五,建立綠色產(chǎn)業(yè)采購(gòu)鏈。
參照染料-紡織、皮革和玩具產(chǎn)業(yè)鏈建立的供應(yīng)鏈生態(tài)控制理念,由專業(yè)公司(如天祥公司)依據(jù)歐盟REACH法規(guī)以及較為流行的各行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),針對(duì)各類(lèi)消費(fèi)品加工過(guò)程中使用的化學(xué)品是否含有禁用的有害物質(zhì)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)估,對(duì)通過(guò)評(píng)估的產(chǎn)品可以獲得該公司出具的測(cè)試報(bào)告、認(rèn)證證書(shū)及認(rèn)證標(biāo)志。在有效期內(nèi)認(rèn)證證書(shū)和認(rèn)證標(biāo)志可以用于已通過(guò)認(rèn)證產(chǎn)品的宣傳和推廣當(dāng)中,從而通過(guò)整個(gè)供應(yīng)鏈的上下游的配合逐步建立化學(xué)品生態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)并進(jìn)行有效溝通,真正降低整個(gè)供應(yīng)鏈生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)和生態(tài)控制的成本??稍谌舾尚袠I(yè)開(kāi)展試點(diǎn),建立覆蓋產(chǎn)業(yè)鏈上下游供應(yīng)鏈的生態(tài)供應(yīng)鏈。
1環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的作用
環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系是由相互聯(lián)系的稅費(fèi)、信貸、價(jià)格等經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策構(gòu)成的,旨在調(diào)整利益相關(guān)者的環(huán)境行為,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的政策組合,通常實(shí)施的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策中,如環(huán)境稅費(fèi)力圖實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源合理使用,排污權(quán)交易政策力圖通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度安排達(dá)到稀缺性環(huán)境資源的優(yōu)化配置。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策作為政府宏觀調(diào)控的重要措施,積極利用市場(chǎng)機(jī)制,在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式上發(fā)揮了重要作用,以重點(diǎn)流域水污染綜合整治、總量減排為重點(diǎn),加大城市污水處理廠和電廠脫硫設(shè)施建設(shè),集中有限資金優(yōu)先安排納入規(guī)劃項(xiàng)目的建設(shè)資金,加大了城市環(huán)?;A(chǔ)設(shè)施、流域綜合治理、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境監(jiān)管能力建設(shè)等項(xiàng)目的投入力度,加大了規(guī)劃項(xiàng)目投資傾向性,推動(dòng)環(huán)境保護(hù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境管理以行政強(qiáng)制手段為主,經(jīng)濟(jì)手段相對(duì)滯后,部分經(jīng)濟(jì)政策面臨制度,如目前還沒(méi)有全面實(shí)施排污交易、生態(tài)補(bǔ)償?shù)日撸瑢?dǎo)致環(huán)境污染和生態(tài)破壞不能盡快恢復(fù)治理,主要污染物污染治理成本難以下降,嚴(yán)重影響污染減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。許多環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策所起的作用仍較有限,在節(jié)能減排中不能充分發(fā)揮效用,尤其是管理體制對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行影響十分明顯,主要表現(xiàn)在流域水污染防治的管理體制目前仍然面臨行政區(qū)之間、部門(mén)之間條塊分割的局面,頻繁出現(xiàn)的上下游之間的糾紛,頑固的地方保護(hù)主義,缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的行動(dòng),以及現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法的強(qiáng)制性差等問(wèn)題使經(jīng)濟(jì)政策在流域水污染防治上舉步維艱。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)和執(zhí)行能力比較薄弱,市縣級(jí)政府在執(zhí)行政策時(shí)普遍存在資金不足、人員缺乏、信息失真、技術(shù)手段落后等問(wèn)題,使得已有的經(jīng)濟(jì)政策也無(wú)法得到有效執(zhí)行,常常出現(xiàn)環(huán)保監(jiān)測(cè)不到位、執(zhí)法能力不足的現(xiàn)象,缺乏有效執(zhí)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策所具備的條件和能力。
3完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的途徑
3.1完善環(huán)境稅費(fèi)政策
進(jìn)一步完善排污收費(fèi)等現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)政策,由于排污收費(fèi)是迄今我國(guó)環(huán)境政策體系中最為重要的一項(xiàng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,但在實(shí)施過(guò)程中,排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于污染治理設(shè)施建設(shè)與運(yùn)行經(jīng)費(fèi),企業(yè)寧愿直接繳納排污費(fèi)而不愿意建設(shè)污染防治設(shè)施,因此需要根據(jù)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、環(huán)境污染形勢(shì)和污染物總量減排的需求,在充分分析行業(yè)、企業(yè)污染防治技術(shù)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)承受能力,加大對(duì)超標(biāo)排污企業(yè)的排污費(fèi)征收力度,因地制宜地提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)進(jìn)行污染治理,同時(shí)對(duì)通過(guò)產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造治理污染的企業(yè)給予資金支持,規(guī)范畜禽養(yǎng)殖業(yè)排污費(fèi)征收政策。
嚴(yán)格控制水資源總量?jī)?yōu)化水資源配置,需要完善鼓勵(lì)使用再生水的相關(guān)政策,以補(bǔ)償成本和合理收益為原則,科學(xué)核定再生水供水成本,結(jié)合再生水的水質(zhì)和用途,與自來(lái)水價(jià)格保持適當(dāng)差價(jià),引導(dǎo)工業(yè)、洗車(chē)、市政設(shè)施、城市綠化及電力等行業(yè)使用再生水,推進(jìn)實(shí)施節(jié)能節(jié)水等環(huán)境友好型產(chǎn)品使用的補(bǔ)貼政策。
重新核定污水處理廠建設(shè)與運(yùn)行成本,及時(shí)調(diào)整污水處理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合污水處理廠升級(jí)改造,逐步推行不同區(qū)域、流域的污水處理費(fèi)征收方式。按照補(bǔ)償生活垃圾收集、運(yùn)輸和處理成本,合理劃分財(cái)政補(bǔ)償與收費(fèi)補(bǔ)償范圍和界限,區(qū)分居民和非居民等不同群體合理確定垃圾處置收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),改革垃圾處置收費(fèi)方式,探索將垃圾處理費(fèi)與水費(fèi)合并收取,提高收繳率,降低收費(fèi)成本。加大高耗能、高污染企業(yè)差別電價(jià)及差別水價(jià)實(shí)施力度,完善火電廠煙氣脫硫脫硝電價(jià)政策,完善可再生能源發(fā)電和垃圾焚燒發(fā)電廠優(yōu)先上網(wǎng)和補(bǔ)貼政策。
3.2建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償政策
建立健全生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制是促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的重要舉措,是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)重點(diǎn)流域上下游之間產(chǎn)業(yè)布局更加科學(xué)合理,不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的重要途徑。我國(guó)在認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外有效做法,系統(tǒng)總結(jié)各地試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,已經(jīng)積極開(kāi)展制定生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的各項(xiàng)工作,未來(lái)一段時(shí)期應(yīng)加快開(kāi)展生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償政策出臺(tái)所需的關(guān)鍵技術(shù)研究,按照“誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)、誰(shuí)受益誰(shuí)補(bǔ)償、誰(shuí)排污誰(shuí)付費(fèi)”的原則,制定出適用于各省省情的生態(tài)補(bǔ)償政策及對(duì)策措施,努力解決補(bǔ)償范圍不明確、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、補(bǔ)償模式比較單一、資金來(lái)源缺乏、政策法規(guī)體系建設(shè)滯后等問(wèn)題。加快建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制試點(diǎn),可在重點(diǎn)領(lǐng)域開(kāi)展跨市縣水質(zhì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償試點(diǎn)研究,探索建立生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)體系,以及生態(tài)補(bǔ)償?shù)馁Y金來(lái)源、補(bǔ)償渠道、補(bǔ)償方式和保障體系,為建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制提供方法和經(jīng)驗(yàn)。開(kāi)展自然保護(hù)區(qū)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償試點(diǎn)研究,對(duì)生態(tài)功能區(qū)應(yīng)加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)建設(shè)造成的利益損失開(kāi)展補(bǔ)償試點(diǎn),制定符合生態(tài)補(bǔ)償理念的區(qū)域政策體系,結(jié)合推進(jìn)形成主體功能區(qū)。
3.3制定綠色稅收、信貸、貿(mào)易等政策
總的說(shuō)來(lái),我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。通過(guò)幾年的探索,逐步明確了以下一些問(wèn)題:在審計(jì)對(duì)象上,以環(huán)境保護(hù)資金為主;在審計(jì)類(lèi)型上,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主;在審計(jì)內(nèi)容上,受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類(lèi)型的影響,目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容,是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開(kāi)的。
政府環(huán)境審計(jì)今后的發(fā)展,是繼續(xù)探索環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的過(guò)程。一方面,由于以下幾方面的原因,受?chē)?guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的影響很大。其一,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)在促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì),組織各區(qū)域交流環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和信息等方面非?;钴S;其二,自2000年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)成立,并且審計(jì)署當(dāng)選為委員會(huì)主席后,我們參與環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際交流進(jìn)一步增多;其三, 我們應(yīng)該向政府環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)家學(xué)習(xí),如荷蘭、挪威等歐洲國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)海洋環(huán)境的國(guó)際協(xié)議方面的審計(jì)、對(duì)固體廢棄物的審計(jì)方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)。這些國(guó)家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說(shuō)代表著一定的發(fā)展趨勢(shì),我們?cè)趯?duì)外交流中,也必然受到國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的影響。這促使我們?cè)趯徲?jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等方面進(jìn)一步探索擴(kuò)展,例如,今年在參加最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí),按照會(huì)議的分工,我國(guó)要提供有關(guān)固體廢棄物審計(jì)的案例。而在這之前我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均沒(méi)有開(kāi)展過(guò)此類(lèi)審計(jì),為完成所承擔(dān)的任務(wù),審計(jì)署實(shí)施了對(duì)北京市醫(yī)療垃圾的審計(jì)調(diào)查,在組織方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了初步的探索。另一方面,政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還必須充分考慮我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。
1.在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上,將逐步增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。
國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)從一開(kāi)始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對(duì)象。目前國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)所關(guān)注的環(huán)境政策主要是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,這是因?yàn)槊睢刂菩偷沫h(huán)境政策執(zhí)行的成本太高,并且主要是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)用,各國(guó)更多地采用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。而且,就審計(jì)機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)能力而言,對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià)要強(qiáng)于對(duì)命令——控制型環(huán)境政策的評(píng)價(jià)。
我國(guó)在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,偏重于運(yùn)用命令——控制型環(huán)境政策,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,將逐漸增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。在1992年我國(guó)政府制定的中國(guó)環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策中,對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策做了很充分的闡述“按照資源有償使用的原則,要逐步開(kāi)征資源利用補(bǔ)償費(fèi),并開(kāi)展對(duì)環(huán)境稅的研究;研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià);制定不同行業(yè)污染物排放的時(shí)限標(biāo)準(zhǔn),逐步提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)企業(yè)污染治理達(dá)到國(guó)家和地方規(guī)定的要求;對(duì)環(huán)境污染治理、廢物綜合利用和自然保護(hù)等社會(huì)公益性明顯的項(xiàng)目,要給予必要的稅收、信貸和價(jià)格優(yōu)惠;在吸收和利用外資時(shí),要把環(huán)境保護(hù)工作作為同時(shí)安排的內(nèi)容,引進(jìn)項(xiàng)目時(shí),要切實(shí)把住關(guān)口,防止污染向我國(guó)轉(zhuǎn)移”(國(guó)家環(huán)境保護(hù)局、國(guó)家計(jì)劃委員會(huì),1994)。盡管在這之后近十年的發(fā)展與改革中,環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的運(yùn)用尚沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)上述規(guī)劃的目標(biāo),但我國(guó)環(huán)境管理的趨勢(shì)必然是不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。而從另一個(gè)角度說(shuō),環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的兩種最基本功能是行為激勵(lì)和資金配置,我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金供給不足的局面在今后一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善,政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過(guò)發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。所以,今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng),并且將突出其資金配置功能。
環(huán)境管理的這個(gè)特征,對(duì)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的影響正好與國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境政策的趨勢(shì)是相符的。其一、政府環(huán)境審計(jì)要關(guān)注政府環(huán)境管理的主要手段,政府運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的必然性使其進(jìn)入了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍。其二、對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重,使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮,這恰好可以使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象、以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類(lèi)型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià),逐步過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。
2.在審計(jì)類(lèi)型上,將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。
國(guó)際上審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì),環(huán)境問(wèn)題是績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計(jì)院為例,其所制定的績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略指出,荷蘭審計(jì)院的績(jī)效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下領(lǐng)域:安全、收入、社會(huì)福利、教育、住房和環(huán)境;在其所制定的工作計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)境問(wèn)題:生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。我國(guó)的政府審計(jì)要跟上國(guó)際發(fā)展,必須在審計(jì)類(lèi)型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。
我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)中增加績(jī)效審計(jì)類(lèi)型,有以下一些有利的條件。首先,已經(jīng)積累了一些對(duì)單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程等進(jìn)行評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)。在近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)中,雖然審計(jì)對(duì)象是專項(xiàng)資金,但在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上都盡可能地將一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容納入考慮范圍。如,對(duì)天然林保護(hù)資金、退耕還林試點(diǎn)工程資金的審計(jì),通過(guò)檢查林木成活率、樹(shù)種比例等指標(biāo),對(duì)工程完成質(zhì)量進(jìn)行了檢查;在排污費(fèi)審計(jì)中,通過(guò)對(duì)排污費(fèi)征收、管理環(huán)節(jié)的檢查分析,提出了完善排污費(fèi)政策的建議。其次,我們有與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門(mén)合作的條件。即使是在那些對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有一些經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家,審計(jì)人員也承認(rèn):對(duì)環(huán)境方面的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是很困難的,尤其是當(dāng)技術(shù)化程度不斷增強(qiáng)時(shí),有時(shí)審計(jì)人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論??朔@一困難的做法是聘請(qǐng)外部專家,前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門(mén),如環(huán)境部、資源部等的支持。在我國(guó),任何一項(xiàng)環(huán)境政策或環(huán)境項(xiàng)目,都可能涉及到多個(gè)政府部門(mén),在很多的相關(guān)文件中都可以發(fā)現(xiàn)要求各部門(mén)間協(xié)作的規(guī)定。而經(jīng)過(guò)近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的努力,對(duì)環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的工作已經(jīng)引起了國(guó)務(wù)院及一些部門(mén)的注意,在一些新出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)法律或法規(guī)中,明確要求審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督,盡管這些規(guī)定是對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金作出的,但有助于審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)資金的監(jiān)督檢查,建立與其他部門(mén)的工作聯(lián)系,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門(mén)的合作。
需認(rèn)識(shí)到的是,盡管我們已經(jīng)開(kāi)始在環(huán)境審計(jì)中盡量地嘗試做一些績(jī)效方面的評(píng)價(jià),并且將來(lái)的發(fā)展方向也是向績(jī)效審計(jì)靠近。但與國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)相比,還存在一些差距。在內(nèi)容上,我們對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境項(xiàng)目等所做的績(jī)效評(píng)價(jià)都是以環(huán)境保護(hù)資金為載體的,這使得我們的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容限制在一定范圍內(nèi)。而國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容則要廣泛得多,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括:對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。在現(xiàn)有體制下,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)如果開(kāi)展其中的一些審計(jì),有可能造成越權(quán),如對(duì)政府環(huán)境管理部門(mén)的管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)??s小與國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的差距,應(yīng)盡快加強(qiáng)與環(huán)境管理部門(mén)的合作,共同開(kāi)展對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)。
3.就環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展國(guó)際聯(lián)合審計(jì)
隨著人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的深度和廣度的加強(qiáng),環(huán)境問(wèn)題超越國(guó)界,形成和發(fā)展為國(guó)際環(huán)境問(wèn)題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問(wèn)題成為世界各國(guó)共同面臨的挑戰(zhàn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露,越來(lái)越多的環(huán)境問(wèn)題不再是僅依靠一國(guó)的力量就可以解決的,應(yīng)對(duì)國(guó)際環(huán)境問(wèn)題的是國(guó)際環(huán)境保護(hù),即各國(guó)政府、國(guó)際社會(huì)、各國(guó)民眾共同對(duì)環(huán)境問(wèn)題采取措施或行動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題也應(yīng)該注意環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)國(guó)際化的特點(diǎn)。
事實(shí)上,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)充分注意到了環(huán)境保護(hù)越來(lái)越趨于國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì),“鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展環(huán)境審計(jì)”的觀點(diǎn)散見(jiàn)于委員會(huì)制定的工作計(jì)劃及其他文件中。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)制定的2002至2004年工作計(jì)劃表明,目前委員會(huì)所關(guān)注的問(wèn)題主要有:一是各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來(lái)對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì),二是對(duì)環(huán)境政策及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行審計(jì),三是對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定進(jìn)行審計(jì)。從最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)已有的指導(dǎo)性工作文件和各區(qū)域委員會(huì)開(kāi)展工作的情況看,對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)是近幾年開(kāi)展較多的活動(dòng)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的第一部正式文件即是《各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何在國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)方面開(kāi)展合作》,在該文件的指導(dǎo)下,一些國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)一些國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)。以最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)為例,1998年至2002年,主要組織了對(duì)國(guó)際海洋環(huán)境保護(hù)公約的審計(jì)。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)《防止船舶污染海洋公約》(MARPOL Convention)的審計(jì);此外,在歐洲,還聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)《赫爾辛基公約》(Helsinki Convention)和《東北太平洋環(huán)境公約》(OSPAR Convention)的審計(jì)。而他們2003年度的工作計(jì)劃則將對(duì)廢棄物管理方面的國(guó)際協(xié)議進(jìn)行審計(jì)列上了議事日程。
在聯(lián)合對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)方面,我國(guó)的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問(wèn)題上都需與鄰國(guó)共同采取措施治理。這也給我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了條件,而且審計(jì)署可以利用其擔(dān)任最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)主席的身份,鼓勵(lì)其他亞洲國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展,發(fā)展中國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益引起世人的關(guān)注。中國(guó)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎,多年來(lái)GDP一直保持10%左右的高速增長(zhǎng),已成為繼美國(guó)、日本后的第三大經(jīng)濟(jì)國(guó)。但我們應(yīng)該看到,經(jīng)濟(jì)大國(guó)不等于發(fā)達(dá)國(guó)家,中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的,環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到國(guó)人及后代的安全生存。近年來(lái),我國(guó)已出臺(tái)了一系列嚴(yán)格而有效的措施,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》對(duì)環(huán)保工作提出了發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境保護(hù)措施的重要組成部分,合理運(yùn)用環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督職能,對(duì)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),促進(jìn)節(jié)能減排和有效利用資源,都有重要意義。同時(shí),開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可以豐富現(xiàn)有審計(jì)理論體系,是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)工作的延伸和創(chuàng)新。
一、環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
(一)我國(guó)環(huán)境審計(jì)立法不完善,環(huán)境審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)操作不夠
我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)工作,到目前為止,仍然處于起步階段,涉及的領(lǐng)域基本處在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大的差距。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律,13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系,但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo),也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)作為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段和環(huán)境審計(jì)的前提,由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)難度較大。有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量,按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)難以作為審計(jì)依據(jù),有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量,其成果或損失在會(huì)計(jì)信息披露中存在缺陷。
(二)我國(guó)環(huán)境審計(jì)還是典型的政府主導(dǎo)型,民間審計(jì)介入力度不夠
由于我國(guó)環(huán)保資金中很大一部分仍是國(guó)有資金,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)中仍起主導(dǎo)作用,環(huán)境審計(jì)仍以政府審計(jì)為主導(dǎo)。而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所具有的獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)性是政府審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法比擬的。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)獨(dú)立地進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果,既可以減少信息的不對(duì)稱,又可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度,增強(qiáng)信息的有用性。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看,民間審計(jì)的環(huán)境審計(jì)工作比政府的環(huán)境審計(jì)效率要高得多。所以,如何更有效地鼓勵(lì)、扶植和培育獨(dú)立自主的民間環(huán)境審計(jì)力量是目前的一個(gè)重要問(wèn)題。
(三)我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容較為單一,環(huán)境審計(jì)側(cè)重于對(duì)環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)
我國(guó)環(huán)保資金都是國(guó)家無(wú)償投入,為保證這部分資金管理和使用的真實(shí)、合法,我國(guó)多數(shù)審計(jì)部門(mén)都將環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)收支審計(jì)當(dāng)然是環(huán)境審計(jì)工作中的重要內(nèi)容,但環(huán)境審計(jì)工作不應(yīng)該局限于這方面,更多的如環(huán)境審計(jì)依據(jù),績(jī)效審計(jì),環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策也應(yīng)該成為關(guān)注焦點(diǎn)。
(四)我國(guó)環(huán)境審計(jì)與國(guó)際交流不夠,缺乏對(duì)國(guó)外先進(jìn)成果的吸收
近年來(lái),世界上許多國(guó)家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中,重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的參與。許多國(guó)家已制定了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范,建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門(mén),培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員,取得了豐碩的環(huán)境審計(jì)成果。如荷蘭、挪威等歐洲國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)海洋環(huán)境的國(guó)際協(xié)議方面的審計(jì)、對(duì)固體廢棄物的審計(jì)方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)。這些國(guó)家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說(shuō)代表著一定的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)間較晚,盡管亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)成立后,我國(guó)與環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際交流進(jìn)一步增多,但總的來(lái)說(shuō),交流的成果還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
二、對(duì)加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)建設(shè)的建議
(一)加快環(huán)境審計(jì)立法,制定環(huán)境審計(jì)指南、完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)
目前,我國(guó)應(yīng)該盡快對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充立法,這是在我國(guó)實(shí)施環(huán)境審計(jì)制度的根本保證。要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法,一方面要擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)權(quán)限,另一方面要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則,避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性,使環(huán)境審計(jì)工作更加規(guī)范。建議在修改“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”、“環(huán)境保護(hù)法”、“審計(jì)法”時(shí)增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容,明確環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在“證券法”、“公司法”中增加環(huán)境審計(jì)內(nèi)容,如規(guī)定對(duì)上市公司項(xiàng)目審批及年審,須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專項(xiàng)審計(jì),出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告等。
(二)關(guān)注環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐
環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是指按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求,運(yùn)用價(jià)格、稅收、財(cái)政、信貸、收費(fèi)、保險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)手段,影響市場(chǎng)主體行為的政策手段。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系是解決環(huán)境問(wèn)題最有效、最能形成長(zhǎng)效機(jī)制的辦法,是宏觀經(jīng)濟(jì)手段的重要組成部分,更是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的制度支撐。其主要包括綠色稅收、環(huán)境收費(fèi)、綠色資本市場(chǎng)、生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、綠色貿(mào)易、綠色保險(xiǎn)等方面。國(guó)家環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是環(huán)境審計(jì)的前提和依據(jù),及時(shí)關(guān)注國(guó)家環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整,對(duì)環(huán)境審計(jì)工作尤為重要。
環(huán)境績(jī)效一般是指進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無(wú)形收益???jī)效審計(jì)主要涉及到項(xiàng)目和管理活動(dòng),審計(jì)目標(biāo)是項(xiàng)目及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)環(huán)境績(jī)效審計(jì),可以評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性,幫助法規(guī)政策制定部門(mén)制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度;評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率,揭示其影響工作效率的消極因素,提出改進(jìn)建議;評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性,有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃;評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見(jiàn)。在美國(guó),績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中已經(jīng)達(dá)到近80%,環(huán)境審計(jì)也不例外。國(guó)際上審計(jì)已經(jīng)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展,環(huán)境問(wèn)題也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計(jì),涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),主要集中在資金的籌集、使用及管理方面,而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容,基本上處于空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范,與整合和重新配置有限的環(huán)境資源,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以提供決策依據(jù)的目標(biāo)還有差距。
為此,我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)環(huán)境審計(jì)在績(jī)效方面積累的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與環(huán)境管理部門(mén)的合作,大力開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目管理活動(dòng)的績(jī)效審計(jì),為完善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
(三)加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)
環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí),環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。我國(guó)目前還缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍,現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)專業(yè)畢業(yè),他們也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng),不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。
針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí),必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度,引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)的專門(mén)人才,充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)。同時(shí)要及時(shí)總結(jié)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),逐步建立起環(huán)境審計(jì)的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化,為環(huán)境審計(jì)打好理論基礎(chǔ)。
(四)扶持民間環(huán)境審計(jì)工作
民間審計(jì)憑借其獨(dú)立第三方的身份,在確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行上有著不可替代的作用。發(fā)展民間審計(jì)一方面可以減輕政府負(fù)擔(dān),另一方面也可以促進(jìn)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)配備環(huán)保方面的專門(mén)人才,應(yīng)制訂相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)規(guī)范,促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)、中介市場(chǎng)的自我完善和發(fā)展。因此,有效鼓勵(lì)、扶持和培育獨(dú)立自主的民間環(huán)境審計(jì)力量,是加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)工作組織的一項(xiàng)重要工作。
(五)加強(qiáng)與國(guó)外環(huán)境審計(jì)組織的溝通與合作,就環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展國(guó)際聯(lián)合審計(jì)
關(guān)鍵詞:環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策 環(huán)境稅費(fèi) 排污權(quán)交易 綠色信貸 生態(tài)補(bǔ)償
中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1007-3973(2012)012-120-02
20世紀(jì)以來(lái),生態(tài)環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)由地區(qū)性問(wèn)題演變?yōu)槿蛐陨鷳B(tài)環(huán)境危機(jī),嚴(yán)重的環(huán)境危機(jī)不僅影響到了人類(lèi)正常的生產(chǎn)生活,更是影響到了全世界的可持續(xù)發(fā)展。為解決人類(lèi)共同面臨的環(huán)境危機(jī),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色變革,各國(guó)政府和專家學(xué)者從不同角度研究了生態(tài)環(huán)境問(wèn)題成因及解決方案,從早期的環(huán)境立法和 “命令—控制”型的行政總量控制工具,到現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度、排污權(quán)交易、綠色信貸和生態(tài)補(bǔ)償?shù)冉?jīng)濟(jì)手段,解決環(huán)境問(wèn)題的途徑呈現(xiàn)多樣化和科學(xué)化特點(diǎn)。
歐盟及其成員國(guó)在七八十年代主要環(huán)境政策采用的是“命令—控制”型手段,之后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)矛盾的激化,基于經(jīng)濟(jì)手段的環(huán)境政策受到廣泛采用。目前,歐盟在環(huán)境稅費(fèi)、排污權(quán)交易、綠色信貸和生態(tài)補(bǔ)償?shù)阮I(lǐng)域的實(shí)踐已取得巨大成功,而我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境政策的主體仍為以排污收費(fèi)和總量控制等為標(biāo)志的行政控制手段,遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)與環(huán)境矛盾解決的需要。因此,研究歐盟的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策并總結(jié)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國(guó)環(huán)境政策的改革具有重大理論和現(xiàn)實(shí)意義。
1歐盟成員國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)
歐盟各成員國(guó)自20世紀(jì)90年代以來(lái)一直進(jìn)行著環(huán)境稅費(fèi)改革,并制定了多項(xiàng)環(huán)境稅費(fèi)政策,幾乎涵蓋了生態(tài)環(huán)境的廢水、廢氣、固體污染物和聲污染處理等各個(gè)領(lǐng)域。
1.1德國(guó)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅和包裝稅①
德國(guó)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅是真正意義上的稅,它并不是因使用公共道路而征收的,該稅是由于機(jī)動(dòng)車(chē)排污而向機(jī)動(dòng)車(chē)使用者征收的。對(duì)于交通法上許可的總重量在3.5噸以下的載重汽車(chē)、公共汽車(chē)以及機(jī)動(dòng)車(chē)輛,每200公斤(或以下)重量每年須繳納數(shù)額不等稅款。
包裝稅征收目的在于避免或者減少由包裝對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面作用。首先要避免包裝垃圾,其次要將包裝的重復(fù)利用、原料利用以及其他形式的利用置于包裝垃圾清除的優(yōu)先地位。征收對(duì)象為作為出售單元被提供的并被最后消費(fèi)者使用的包裝
1.2英國(guó)的氣候變化稅和垃圾稅
氣候變化稅自2001年4月1日起開(kāi)征該稅,旨在節(jié)能和保護(hù)環(huán)境,向特定能源(主要是電力、天然氣、液化石油氣和固體燃料)的供應(yīng)者(主要供應(yīng)給工業(yè)、商業(yè)及公共部門(mén))一次性征收。2010年4月1日英國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了氣候變化稅的減征制度:企業(yè)根據(jù)自愿原則,與財(cái)政部核定每年的減排目標(biāo),凡是如期完成任務(wù)的,可減免80%的氣候變化稅。對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)生產(chǎn)企業(yè)在5年過(guò)渡期內(nèi)減免50%的氣候變化稅;對(duì)達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能建筑,提供40%的印花稅優(yōu)惠,對(duì)零排放建筑免征印花稅;對(duì)中小企業(yè)能效設(shè)備返還公司稅(7%);使用石油產(chǎn)品、熱電聯(lián)產(chǎn)和可再生能源均可減免稅收。
垃圾稅是對(duì)傾倒在地上或地下(垃圾填埋場(chǎng))的廢物——垃圾所征收的稅。此項(xiàng)稅收收入專門(mén)用于垃圾填埋方面的環(huán)保項(xiàng)目,并鼓勵(lì)人們回收利用廢品。2009年11月起,英國(guó)政府在倫敦又啟動(dòng)了按照垃圾的容量征收的垃圾桶稅,對(duì)生活垃圾按類(lèi)按量征收垃圾桶稅。
1.3法國(guó)的硫、氮稅和水稅②
硫稅是二氧化硫稅的簡(jiǎn)稱,開(kāi)征于1985年,征收范圍有二氧化硫、硫化氫、鹽酸等,其稅率逐年在變,1985年納稅率為一噸二氧化硫征收180法郎,到1999年已調(diào)到一噸征稅240法郎,其征收方式是按排放量計(jì)征;氮稅是氮氧化物稅的簡(jiǎn)稱,開(kāi)征于1990年,其稅率也是逐年在變,1999年的稅率為一噸氮氧化物征收200法郎,其征收方式與二氧化硫稅相同。
水稅包括水污染稅和水資源稅。針對(duì)非家庭用污水和家庭用污水征收不同稅率的水污染稅,目的是為水凈化(如建立水凈化廠)籌集資金;水資源稅是對(duì)水的抽取和消費(fèi)所征收的一種稅,其自在于保護(hù)珍貴的水資源,以避免浪費(fèi),它的納稅義務(wù)人為開(kāi)采和消費(fèi)水資源的個(gè)人和單位,繳稅額取決于水的類(lèi)型(地表水或地下水)和取水的地理位置。
1.4荷蘭的燃料稅和噪音稅
燃料稅是對(duì)汽油、柴油、重油、液化氣、煤等主要燃料征收的一種稅,是荷蘭政府實(shí)施環(huán)境保護(hù)政策的主要資金來(lái)源,燃料稅實(shí)行定額稅率,但定額每年在變,由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金數(shù)額來(lái)決定。
噪音稅是對(duì)民用飛機(jī)的使用者在特定地區(qū)產(chǎn)生噪音的行為征收,稅基是噪音的生產(chǎn)量,目的是為政府籌集資金,用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔噪設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷費(fèi)等等。
2歐盟及其成員國(guó)的排污權(quán)交易
歐盟及其成員國(guó)都不同程度的采用了排污權(quán)交易制度,并且取得了巨大成功。在德國(guó),國(guó)家管理部門(mén)制定排污總量,發(fā)放排污許可證,排污許可證可在市場(chǎng)上進(jìn)行交易,同時(shí)非排污者也有權(quán)參與排污權(quán)交易;在英國(guó),1999年6月,40余家企業(yè)和交易協(xié)會(huì)組成了英國(guó)排放配額交易團(tuán)體,并提出了一系列排放配額交易安排的建議。
為減少溫室氣體排放,歐盟建立了一套完整的碳排放交易體系(EU-ETS),它是目前世界上最成功的碳排放交易體系,它實(shí)際上是屬于排污權(quán)交易體系:即將碳排放總量分割成一定數(shù)量的碳排放額,然后通過(guò)免費(fèi)發(fā)放或者拍賣(mài)等形式分配給各生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)企業(yè)可在交易市場(chǎng)上出售或者購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)。在這個(gè)交易體系內(nèi),所有企業(yè)都必須強(qiáng)制執(zhí)行歐盟相關(guān)碳減排政策,若違反相關(guān)規(guī)定,將受到歐盟的嚴(yán)厲懲罰措施。所涵蓋的范圍主要是對(duì)排放有重大影響的工業(yè)部門(mén),包括電站、煉油、煉焦、鋼鐵、水泥陶瓷和造紙等。
此外,EU-ETS還包括了《京都議定書(shū)》中其它兩種靈活機(jī)制:聯(lián)合履行機(jī)制(JI),即所有歐盟成員國(guó)可視為一個(gè)義務(wù)履行整體,實(shí)行內(nèi)部成員國(guó)分配控制,在總體上完成減排任務(wù);和清潔發(fā)展機(jī)制(CDM),即發(fā)達(dá)歐盟發(fā)達(dá)國(guó)家可以向發(fā)展中國(guó)家提供資金和技術(shù),幫助后者削減排放量,經(jīng)主管機(jī)構(gòu)認(rèn)證后可以抵扣本國(guó)的排放量。
在實(shí)施進(jìn)程中,該交易體系分為三個(gè)階段:第一階段從2005年到2007年,市場(chǎng)規(guī)模限定為歐盟國(guó)家,會(huì)員國(guó)95%配額免費(fèi)分配給企業(yè);第二階段從2008年到2012年,范圍包括歐盟以外國(guó)家,會(huì)員國(guó)90%配額免費(fèi)分配,且排放許可可以自由交易;第三階段為2013年到2020年,該階段交易范圍將擴(kuò)大,幾乎涵蓋所有行業(yè),且運(yùn)輸、建筑等行業(yè)排放水平相對(duì)2005年減少10%③。
總之,歐盟的碳排放交易體系為體系內(nèi)的各個(gè)企業(yè)提供了靈活的碳減排政策,保證了碳減排的效率。據(jù)統(tǒng)計(jì),到2010累計(jì)成交額達(dá)1198億美元,占全球碳交易成交額的84%。
3歐盟成員國(guó)的綠色信貸
綠色信貸是指將信貸申請(qǐng)者對(duì)于環(huán)境的影響作為決策依據(jù)的信貸經(jīng)營(yíng)制度,即有限向低碳、環(huán)保的信貸申請(qǐng)者或者項(xiàng)目給予貸款,歐盟綠色信貸產(chǎn)品主要有綠色項(xiàng)目融資、綠色信用卡、汽車(chē)貸款和房屋凈值貸款等。④
3.1綠色項(xiàng)目融資
愛(ài)爾蘭銀行開(kāi)展了“轉(zhuǎn)廢為能”項(xiàng)目,企業(yè)只要與地方政府簽訂廢物處理合同并承諾處理合同范圍內(nèi)的廢物,就能夠得到長(zhǎng)達(dá)35年的貸款支持。
3.2綠色信用卡
截至2007年底荷蘭合作銀行已向100萬(wàn)銀行客戶發(fā)行了氣候信用卡,該行以該信用卡進(jìn)行的各項(xiàng)消費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算出CO2 排放量,然后購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的可再生能源項(xiàng)目的減排量;英國(guó)巴克萊銀行推出的信用卡此行向該卡用戶購(gòu)買(mǎi)綠色產(chǎn)品和服務(wù)提供折扣及較低的貸款利率,并將卡利潤(rùn)的50%用于世界范圍內(nèi)的碳減排項(xiàng)目。
3.3赤道原則
2002年,國(guó)際金融公司和荷蘭銀行聯(lián)合推出了“赤道原則”,這是一項(xiàng)企業(yè)貸款準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)在向一個(gè)項(xiàng)目投資時(shí),要對(duì)該項(xiàng)目可能對(duì)環(huán)境和社會(huì)的影響進(jìn)行綜合評(píng)估,并且利用金融杠桿促進(jìn)該項(xiàng)目在環(huán)境保護(hù)以及周邊社會(huì)和諧發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。目前全球已有60家金融機(jī)構(gòu)宣布采用赤道原則,占全球融資額的85%。
4歐盟成員國(guó)的生態(tài)補(bǔ)償
國(guó)外一般不使用“生態(tài)補(bǔ)償”這個(gè)概念,更多的是使用“生態(tài)服務(wù)付費(fèi)”(PES)或“生態(tài)效益付費(fèi)”(PEB)。歐盟國(guó)家的生態(tài)服務(wù)付費(fèi),主要用于流域環(huán)境服務(wù)付費(fèi)、礦山開(kāi)發(fā)環(huán)境恢復(fù)治理、生物多樣性保護(hù)補(bǔ)償以及自然保護(hù)區(qū)生態(tài)服務(wù)付費(fèi)等。
4.1德國(guó)和捷克的易北河共同治理協(xié)議
德國(guó)和捷克為保護(hù)經(jīng)捷克流向德國(guó)的易北河流域的水質(zhì),達(dá)成了共同治理協(xié)議。協(xié)議規(guī)定德國(guó)在流域范圍內(nèi)新建了7個(gè)國(guó)家公園、200個(gè)自然保護(hù)區(qū),并通過(guò)法律的形式禁止在保護(hù)區(qū)內(nèi)辦廠、建房等從事影響生態(tài)環(huán)境的活動(dòng)。在整治過(guò)程中,德國(guó)政府通過(guò)排污費(fèi)等多種形式籌集資金,由政府出資在兩國(guó)交界處新建了城市污水處理廠,使流域的水質(zhì)得到改善以及生物多樣性都得到保護(hù)。
4.2英國(guó)的北約克莫爾斯農(nóng)業(yè)計(jì)劃
英國(guó)政府為保護(hù)生物多樣性而制定的北約克莫爾斯農(nóng)業(yè)計(jì)劃,北約克莫爾斯國(guó)家公園的園區(qū)面積1436平方公里,其中83%的土地屬私人所有。1990年北約克莫爾斯農(nóng)業(yè)計(jì)劃在1981年的《野生動(dòng)植物和農(nóng)村法》和1985年的環(huán)境法案基礎(chǔ)上開(kāi)始實(shí)施。依據(jù)1981年的《野生動(dòng)植物和農(nóng)村法》相關(guān)規(guī)定,農(nóng)場(chǎng)主和國(guó)家公園主管機(jī)構(gòu)依照自愿原則達(dá)成協(xié)議,對(duì)促進(jìn)并增強(qiáng)自然景觀和野生動(dòng)植物價(jià)值的農(nóng)場(chǎng)主提供補(bǔ)償,而1985年的環(huán)境法案要求農(nóng)場(chǎng)主在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須優(yōu)先考慮生態(tài)保護(hù),該計(jì)劃實(shí)施后在環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面取得了多元化的成效。
生態(tài)環(huán)境問(wèn)題已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸,如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾是我國(guó)迫切需要解決的。歐盟及其成員國(guó)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的制定和成功實(shí)踐,形成了一些普適性的原則和經(jīng)驗(yàn),為我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的改革和生態(tài)文明建設(shè)提供了有益借鑒。
(本文系歐盟委員會(huì)JEAN MONNET項(xiàng)目研究課題“一體化背景下的氣候政策”的階段性成果)
注釋:
① 周晨.德國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度概述[J].中德法學(xué)論壇,2006(4):7-14.
② 楊芬,呂凌燕.法國(guó)環(huán)境稅對(duì)我國(guó)的啟示[J].學(xué)習(xí)與實(shí)踐,2007(7):2-3.
③ 張煥波.中國(guó)、美國(guó)和歐盟氣候政策分析[M].北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2010:61.
④ 馮麗欣.綠色信貸在中國(guó)——論我國(guó)綠色信貸法律制度的構(gòu)建[D].復(fù)旦大學(xué),2011:13.
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:綠色證券;環(huán)境信息披露;環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策
1 綠色證券概念
2008年2月25日,環(huán)保總局正式了綠色證券的指導(dǎo)意見(jiàn)——《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》,進(jìn)一步完善了綠色證券的概念(以下簡(jiǎn)稱意見(jiàn))。
所謂綠色證券是指上市公司在上市融資和再融資過(guò)程中,要經(jīng)由環(huán)保部門(mén)進(jìn)行環(huán)保審核。它是繼綠色信貸、綠色保險(xiǎn)之后的第三項(xiàng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。同時(shí)在對(duì)綠色證券市場(chǎng)進(jìn)行研究與試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,制定了一套針對(duì)高污染、高能耗企業(yè)的證券市場(chǎng)環(huán)保準(zhǔn)入審核標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境績(jī)效評(píng)估方法。從整體上構(gòu)建了一個(gè)包括以綠色市場(chǎng)準(zhǔn)入制度、綠色增發(fā)和配股制度以及環(huán)境績(jī)效披露制度為主要內(nèi)容的綠色證券市場(chǎng),從資金源頭上遏制住這些企業(yè)的無(wú)序擴(kuò)張。
2 綠色證券功能分析
2.1 控制污染的經(jīng)濟(jì)刺激作用
《意見(jiàn)》中規(guī)定:“重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票的,申請(qǐng)文件中應(yīng)當(dāng)提供國(guó)家環(huán)??偩值暮瞬橐庖?jiàn);未取得環(huán)保核查意見(jiàn)的,不受理申請(qǐng)?!笨梢?jiàn),環(huán)保核查意見(jiàn)成為證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)的必備條件之一。企業(yè)從事低污染低風(fēng)險(xiǎn)不僅為其再融資獲取了門(mén)票,也為其擴(kuò)大生產(chǎn)提供了前提,同時(shí)各方的共同監(jiān)督也會(huì)促使企業(yè)抽取一定比例的融資來(lái)改進(jìn)污染治理技術(shù),形成了一個(gè)良性循環(huán)。隨著環(huán)境信息公開(kāi)制度的發(fā)展,公眾可以直觀地知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),直接影響了企業(yè)的股票價(jià)格、資信以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,間接刺激企業(yè)從事低污染、低風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)。
2.2 對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督功能
(1)環(huán)保部門(mén)和證監(jiān)會(huì)?!兑庖?jiàn)》要求省級(jí)環(huán)保部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保核查制度,做好上市公司環(huán)保核查工作并提供相關(guān)意見(jiàn)。對(duì)于核查時(shí)段內(nèi)發(fā)生環(huán)境違法事件的上市公司,不得出具環(huán)保核查意見(jiàn),督促企業(yè)按期整改核查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。而證監(jiān)會(huì)不得通過(guò)未出具環(huán)保核查意見(jiàn)的企業(yè)的上市申請(qǐng),同時(shí)督促上市企業(yè)的環(huán)境信息披露,監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為。
(2)公眾。環(huán)保總局鼓勵(lì)社會(huì)各界舉報(bào)上市公司的行為。綠色證券的重點(diǎn)是加大企業(yè)融資后環(huán)境監(jiān)管,調(diào)控其融得的資金使其真正用于企業(yè)的綠色發(fā)展。對(duì)股民來(lái)說(shuō),上市企業(yè)的業(yè)績(jī)和其經(jīng)營(yíng)行為是他們特別關(guān)注的。這種從股民自身利益出發(fā)的監(jiān)督行為更有利于真實(shí)信息披露。
(3)其他企業(yè)。如何更多地獲得資本,直接關(guān)系著企業(yè)是否能擴(kuò)大生產(chǎn)、占據(jù)市場(chǎng)份額。因此,在自身利益驅(qū)動(dòng)下,企業(yè)之間會(huì)相互監(jiān)督,制約對(duì)方獲得資本。
2.3 減少資本風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁
上市公司環(huán)保監(jiān)管缺乏,導(dǎo)致“雙高”企業(yè)利用資金繼續(xù)擴(kuò)大污染,或在融資后不兌現(xiàn)環(huán)保承諾,造成環(huán)境事故屢屢發(fā)生,因而潛伏著較大的資本風(fēng)險(xiǎn),并在一定程度上轉(zhuǎn)嫁給投資者。這里的資本風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)利用資本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),但由于環(huán)境事故發(fā)生,致使企業(yè)需進(jìn)行大量經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,從而使得資本不僅不能獲得收入,還存在收不回的可能性。綠色證券的推行可以有助于減少企業(yè)將資本風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給投資者的可能性,因?yàn)槟切┐嬖诟唢L(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)不再擁有直接融資的機(jī)會(huì),擴(kuò)大污染的幾率大大減少。
2.4 與其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段的互補(bǔ)作用
綠色證券推行之前,環(huán)保部門(mén)陸續(xù)與銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合推出綠色信貸、綠色保險(xiǎn)兩項(xiàng)政策,它們共同構(gòu)成了我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系以及綠色金融體系的初步框架。“綠色信貸”重在源頭把關(guān),對(duì)重污染企業(yè)釜底抽薪,限制其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的資金間接來(lái)源;“綠色保險(xiǎn)”通過(guò)強(qiáng)制高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn),旨在革除污染事故發(fā)生后“企業(yè)獲利、政府買(mǎi)單、群眾受害”的積弊;綠色證券對(duì)企圖上市融資的企業(yè)設(shè)置環(huán)境準(zhǔn)入門(mén)檻,通過(guò)調(diào)控社會(huì)募集資金投向來(lái)遏制企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張,并利用環(huán)境績(jī)效評(píng)估及環(huán)境信息披露,加強(qiáng)對(duì)公司上市后經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)管。證券、信貸分別從直接融資渠道和間接融資渠道對(duì)企業(yè)進(jìn)行了限制。除此之外,企業(yè)在“綠色信貸”或是“綠色保險(xiǎn)”中,向有關(guān)單位提供的環(huán)境信息,也可作為企業(yè)向公眾披露的信息,使得三項(xiàng)政策之間的企業(yè)環(huán)境信息互通,保證了政策實(shí)施過(guò)程中的公開(kāi)性和公正性?!? 綠色證券實(shí)踐中可能的問(wèn)題和建議
綠色證券雖然剛剛啟動(dòng),但在推行過(guò)程中必然會(huì)面臨諸多困難。綠色信貸和綠色保險(xiǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題可以為綠色證券提供警示,同時(shí)綠色證券由于其市場(chǎng)特殊性也必然存
在獨(dú)有的疑難。正確認(rèn)識(shí)并解決這些困難才能更好的運(yùn)用綠色經(jīng)濟(jì)杠桿。
3.1 法律空白需填補(bǔ)
我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策還在探索階段,其法律保障體系還很不完善,存在不少空白。 而且目前相關(guān)規(guī)定多為綜合性、原則性的,缺少具體實(shí)施的指導(dǎo)目錄、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn);加之證監(jiān)會(huì)缺乏“綠色證券”的專門(mén)人員、機(jī)構(gòu)和制度,降低了綠色證券的可操作性。除此之外,政策制定標(biāo)準(zhǔn)的不連貫性也給企業(yè)帶來(lái)了融資障礙。
3.2 地方保護(hù)要遏止
從“綠色信貸”推行的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,地方保護(hù)是阻礙其有效落實(shí)的一大阻力。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,盡管?chē)?guó)家環(huán)保部向中國(guó)人民銀行提供了三萬(wàn)多條企業(yè)環(huán)境違法信息,供商業(yè)銀行據(jù)此采取停貸或限貸措施,但半年來(lái)僅僅有12家企業(yè)在申請(qǐng)貸款方面受到限制,而落實(shí)不力的原因就在于銀行商業(yè)利益的驅(qū)使以及高污染、高能耗行業(yè)受到地方保護(hù)。
3.3 環(huán)境信息披露待完善
綠色證券的指導(dǎo)意見(jiàn)以上市公司環(huán)保核查制度和環(huán)境信息披露制度為核心。根據(jù)環(huán)保總部副部長(zhǎng)潘岳的說(shuō)法,2007年的情況說(shuō)明上市環(huán)保審核制度已基本成型,下一步要重點(diǎn)推進(jìn)公司的環(huán)境信息披露,加大公司上市后的環(huán)境監(jiān)督。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境信息披露起步較晚,進(jìn)行環(huán)境信息披露屬政府強(qiáng)制性披露。在披露的企業(yè)中,多數(shù)是強(qiáng)污染的企業(yè),其他企業(yè)披露的較少。其次,對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容,目前僅有的一些環(huán)境信息披露方面的法律、法規(guī),主要限于首次公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)或重污染企業(yè),而且鮮有提及經(jīng)營(yíng)者的環(huán)保理念,同時(shí)只是針對(duì)排放量進(jìn)行披露而沒(méi)有提出消減對(duì)策,這將不能激發(fā)企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的動(dòng)力,無(wú)法達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)。再次,我國(guó)企業(yè)普遍采取的披露形式是董事會(huì)報(bào)告和附表附注,只有少數(shù)企業(yè)采取獨(dú)立報(bào)告的形式,因而很難全面、直觀的了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境狀況;而且很少有通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè),公開(kāi)程度不夠。
3.4 環(huán)境友好型企業(yè)要引導(dǎo)
目前采取的綠色證券與綠色信貸等經(jīng)濟(jì)手段一樣,只強(qiáng)調(diào)“堵”,即切斷污染企業(yè)的融資渠道。雖然在一定程度上提高了同行業(yè)環(huán)境友好型企業(yè)的融資競(jìng)爭(zhēng)力,但由于沒(méi)有提出利于制度推進(jìn)的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)于在節(jié)能減排方面做出貢獻(xiàn)的環(huán)境友好型企業(yè)缺少扶持政策,未能有效促進(jìn)其發(fā)展。
數(shù)據(jù)二環(huán)境污染嚴(yán)重導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化:據(jù)報(bào)道,近10多年來(lái)我國(guó)沙塵暴或揚(yáng)沙天氣呈逐年上升趨勢(shì),2000年我國(guó)北方地區(qū)沙塵暴天氣出現(xiàn)23次,是近幾十年最多的一年;我國(guó)荒漠化面積也從原來(lái)的15.9%上升到目前的28%,而且每年仍以3 436平方公里的速度在擴(kuò)大――而生態(tài)環(huán)境的惡化可造成物種滅絕,最終可導(dǎo)致人類(lèi)生態(tài)系統(tǒng)的破壞。
越來(lái)越多的事實(shí)警示著我們:我國(guó)環(huán)境形勢(shì)非常嚴(yán)峻,環(huán)境保護(hù)工作已刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入,環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。2005年12月3日,國(guó)務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》(國(guó)發(fā)【2005】39號(hào)),成為我們?cè)谛滦蝿?shì)下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下,國(guó)家投入環(huán)保的資金也將逐年增加,但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比,環(huán)保投資依然不足,并且限于財(cái)力,這種局面在今后一個(gè)時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。如何使有限的環(huán)保資金投入發(fā)揮更大的效益,同時(shí)有效地促進(jìn)政府環(huán)境政策的落實(shí)和完善,環(huán)境審計(jì)工作已在幾年前走入人們的視線并越來(lái)越受到關(guān)注。近年來(lái),能否在全社會(huì)深入開(kāi)展環(huán)境保護(hù),大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作,已經(jīng)變得至關(guān)重要。
首先,讓我們先來(lái)接觸一下關(guān)于環(huán)境的一些相關(guān)鏈接:
環(huán)境問(wèn)題通常是指由于人類(lèi)活動(dòng)作用于人們周?chē)沫h(huán)境所引起的環(huán)境質(zhì)量變化,以及這種變化反過(guò)來(lái)對(duì)人類(lèi)的生產(chǎn)、生活和健康產(chǎn)生影響的問(wèn)題。
環(huán)境保護(hù)的基本內(nèi)容和任務(wù)
概括地講,就是運(yùn)用現(xiàn)代環(huán)境科學(xué)理論和方法,保護(hù)和改善環(huán)境質(zhì)量,保護(hù)人類(lèi)的身心健康,防止機(jī)體在環(huán)境污染影響下產(chǎn)生遺傳變異和退化;合理開(kāi)發(fā)利用自然資源,減少和消除有害物質(zhì)進(jìn)入環(huán)境;保護(hù)自然資源,加強(qiáng)生物多樣性保護(hù),維護(hù)生物資源的生產(chǎn)能力,使之得以恢復(fù)和擴(kuò)大再生產(chǎn);促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展,造福人類(lèi),貽惠于子孫后代。
環(huán)境污染的類(lèi)型
環(huán)境污染是指由于某種物質(zhì)或能量的介入,使環(huán)境質(zhì)量惡化的現(xiàn)象。
環(huán)境污染的類(lèi)型,按環(huán)境要素可分為大氣污染、水體污染和土壤污染等;按污染的性質(zhì)可分為生物污染、化學(xué)污染和物理污染;按污染物的形態(tài)可分為廢氣污染、廢水污染、固體廢物污染以及噪聲污染、輻射污染等。
什么是可持續(xù)發(fā)展?
可持續(xù)發(fā)展是以自然資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境為基礎(chǔ),以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為前提,以謀求社會(huì)的全面進(jìn)步為目標(biāo)?,F(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展理論產(chǎn)生背景是人類(lèi)賴以生存和發(fā)展的環(huán)境和資源遭到越來(lái)越嚴(yán)重的破壞,人類(lèi)已不同程度地嘗到了環(huán)境破壞的苦果。
接著,再來(lái)了解一下當(dāng)前推行環(huán)境審計(jì)需要明確幾個(gè)基本問(wèn)題:
一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的現(xiàn)狀、今后發(fā)展趨勢(shì)及建議
我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
由于我國(guó)環(huán)保投入主要依靠政府財(cái)政安排及國(guó)有企業(yè)的環(huán)境污染治理投入,環(huán)境審計(jì)的主要任務(wù)落在了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上,主要開(kāi)展政府環(huán)境審計(jì)。自1998年以來(lái),審計(jì)署在全國(guó)范圍組織實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞當(dāng)前國(guó)家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)進(jìn)行,開(kāi)展的項(xiàng)目主要有:46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn),開(kāi)展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。主要有以下特點(diǎn):
1、在審計(jì)對(duì)象上,盡管政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)象包括環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策、政府部門(mén)的有關(guān)活動(dòng)等,我國(guó)目前的政府環(huán)境審計(jì)仍是以環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)為主。主要因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)資金管理、使用等環(huán)節(jié)的真實(shí)、合法是環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目及政策發(fā)揮效益的最根本前提。
2、在審計(jì)類(lèi)型上,在我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐中,目前是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。
從法律依據(jù)看,對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督,是我國(guó)法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和權(quán)限。但關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是否對(duì)環(huán)境政策制定的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效的評(píng)價(jià)等,沒(méi)有在現(xiàn)行法律上予以直接規(guī)定。
從審計(jì)資源看,開(kāi)展績(jī)效審計(jì)需要運(yùn)用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域的一些知識(shí)???jī)效審計(jì)要求對(duì)項(xiàng)目或政策的環(huán)境成本、環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià),其中包括不可或很難用貨幣計(jì)量的部分,在目前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下,對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求更高。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然也作了不少努力,但由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制,目前現(xiàn)有的審計(jì)力量尚不足以開(kāi)展全面環(huán)境績(jī)效審計(jì)。
環(huán)境審計(jì)今后發(fā)展趨勢(shì)、幾點(diǎn)建議
1、發(fā)展趨勢(shì)
在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上,將逐步增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng),并且將突出其資金配置功能。對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重,使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮,這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象、以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類(lèi)型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià),逐步過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。在審計(jì)類(lèi)型上,將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看,環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。
2、幾點(diǎn)建議
(1)應(yīng)當(dāng)促使政府部門(mén)盡快制定出政府審計(jì)在環(huán)境保護(hù)工作中負(fù)有責(zé)任的規(guī)范性法規(guī),使環(huán)境審計(jì)工作有法可依。
(2)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加快業(yè)務(wù)實(shí)踐,取得審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并及時(shí)推廣,以把環(huán)境審計(jì)從理論層面和外國(guó)人的講壇上真正運(yùn)用到我國(guó)的實(shí)踐。
(3)必須加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合整體素質(zhì)。首先,審計(jì)人員必須懂得環(huán)境方面的知識(shí),如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等,另外,還要具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)。因此,審計(jì)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí),及時(shí)總結(jié)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。
(4)各種審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)上所有負(fù)有環(huán)境保護(hù)責(zé)任的相關(guān)機(jī)構(gòu)的通力合作,為充分發(fā)揮自身的作用創(chuàng)造條件。
二、審計(jì)署及部分先進(jìn)省份開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的相關(guān)舉措、經(jīng)驗(yàn)及成效
1、審計(jì)署采取的相應(yīng)舉措及經(jīng)驗(yàn)
污染防治資金審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要部分。2004年,審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派辦對(duì)流域水污染防治資金項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。通過(guò)此次審計(jì),參審人員逐漸摸索出一條環(huán)境審計(jì)的路子,為將來(lái)更好地開(kāi)展環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造了有利條件。在審計(jì)中堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重,一方面緊緊圍繞投資決策、投資管理等步驟,抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)查處和反映由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題,促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全;另一方面緊緊圍繞投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià),主要是評(píng)價(jià)是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否得到提高。既對(duì)專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì),還要對(duì)專項(xiàng)資金的使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià),主要評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金使用的效益大小和效率的高低。在審計(jì)方式上,堅(jiān)持審計(jì)和審計(jì)調(diào)查并重。并充分利用審計(jì)成果,擴(kuò)大審計(jì)影響力。通過(guò)有效的開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作,重點(diǎn)加大水污染治理,既提高了地表水水質(zhì),增加沈陽(yáng)“含水量”,緩解了全市總體缺水的狀況。同時(shí),又使全市水資源總量70%的地下水質(zhì)得到改善。
2、廣東省珠海市成功開(kāi)展環(huán)境審計(jì)
珠海市政府是廣東乃至全國(guó)最早將“環(huán)境審計(jì)”列入地方法規(guī)的城市。2003年9月15日,《珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》正式施行。該條例第十三條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)將對(duì)“依法征收的排污費(fèi);財(cái)政對(duì)環(huán)境保護(hù)投入的專項(xiàng)資金;投資項(xiàng)目中投入的環(huán)境保護(hù)資金;國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款的環(huán)保資金等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。正因?yàn)橛小碍h(huán)境保護(hù)”和“環(huán)境審計(jì)”兩把利劍,珠海市的環(huán)保成績(jī)有目共睹,許多環(huán)保指標(biāo)已達(dá)到了發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。
三、我省環(huán)境污染的現(xiàn)狀
截至2005年年初,我省環(huán)境質(zhì)量雖總體保持穩(wěn)定,但環(huán)境形勢(shì)仍不容樂(lè)觀,局部地區(qū)污染依然嚴(yán)重,水土流失及礦山開(kāi)采造成的生態(tài)破壞還在加劇。
2004年全省廢水排放量為12.01億噸,工業(yè)廢水排放量為5.50億噸,生活污水排放量為6.51億噸,生活污水處理率僅為5.24%。作為母親河的贛江下游南昌段水環(huán)境污染較嚴(yán)重,僅27.3%的斷面達(dá)標(biāo),其中有54.5%的斷面為V類(lèi)水質(zhì),水質(zhì)為重度污染。
全省工業(yè)廢氣排放量為3 971.69億標(biāo)立方米,某些地區(qū)大氣污染嚴(yán)重。全省工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量為6 324.26萬(wàn)噸,工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量和綜合利用量均有不同程度的增加。
這些日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢(shì)預(yù)示著我省環(huán)保任務(wù)的艱巨性,也是成為在我省大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的時(shí)代呼喚。
一、環(huán)境稅的概念與內(nèi)涵
環(huán)境稅是把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去,再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段,可以分為廣義與狹義兩種理解方式。廣義的環(huán)境稅是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅收和稅目的總稱,除環(huán)境污染稅、自然資源稅外,還包括以環(huán)境資金籌集為目的的稅種,以及與環(huán)境相關(guān)的稅收手段,也稱為生態(tài)稅。本文主要分析狹義的環(huán)境稅,即國(guó)家為了限制環(huán)境污染范圍和程度而向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的稅種。
環(huán)境稅的本質(zhì)是促進(jìn)環(huán)境問(wèn)題外部性的內(nèi)部化與資源配置最優(yōu)化。環(huán)境污染的本質(zhì)問(wèn)題在于其負(fù)外部性特征,環(huán)境資源的公共物品屬性使得邊際社會(huì)成本高于邊際私人成本。在這種情況下,通過(guò)政府強(qiáng)制性實(shí)施環(huán)境稅收,可以達(dá)到如下效果:一是通過(guò)征稅提高廠商的邊際成本曲線,消除其與邊際社會(huì)成本之間的不對(duì)等,使得外部效果內(nèi)部化,促使企業(yè)減少污染排放量,達(dá)到了控制污染保護(hù)環(huán)境的目的。二是環(huán)境稅收促使廠商調(diào)整產(chǎn)量及污染量,消除超額利潤(rùn),達(dá)到帕累托最優(yōu)效果,增加社會(huì)福利,實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。三是邊際成本的提高促使企業(yè)在降低排放量的同時(shí)優(yōu)先考慮先進(jìn)技術(shù)的開(kāi)發(fā),從而達(dá)到降低成本的目的,有利于技術(shù)進(jìn)步和環(huán)保型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。四是借助環(huán)境稅收政策引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式,促進(jìn)綠色消費(fèi)行為。生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅種類(lèi)及稅制特點(diǎn)
(一)發(fā)達(dá)國(guó)家的典型環(huán)境稅種
大氣污染稅。主要是二氧化硫稅,針對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。1972年美國(guó)率先針對(duì)硫的排放量課稅,1991年,瑞典根據(jù)石油和煤炭的含硫量開(kāi)始征稅,此外還有荷蘭、挪威、日本、德國(guó)等國(guó)進(jìn)行征收。
水污染稅。德國(guó)在這方面的征稅制度最為完善,制定了《廢水稅法》,以廢水的“污染單位”(相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn),按照統(tǒng)一的稅率普遍征收。同時(shí)規(guī)定,當(dāng)排放的廢水達(dá)到特定的廢水量低標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可以減免稅款,納稅人用于改善廢水設(shè)施的投資可以抵免應(yīng)繳稅款。
固體廢物稅。意大利1984年就開(kāi)始開(kāi)征固體廢物處置稅,作為地方政府處置固體廢物的資金來(lái)源。美國(guó)對(duì)固體廢物實(shí)行飲料容器押金法,比利時(shí)在《環(huán)境稅法》中對(duì)固體廢物的征稅作出環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、殺蟲(chóng)劑、紙以及電池等各類(lèi)產(chǎn)品的規(guī)定。
碳稅。針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅種,通過(guò)對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品,按其碳含量的比例征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。碳稅最早在瑞典、芬蘭、挪威等北歐國(guó)家開(kāi)征,并于1992年在歐盟推廣,目前也已經(jīng)在歐盟以外的多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。
能源稅。針對(duì)選定的特別能源商品征收的稅種,目的是通過(guò)降低能源消耗來(lái)保護(hù)環(huán)境。多個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅以能源稅為主,例如德國(guó)目前的能源稅主要向汽油和柴油征收,稅收額每年高達(dá)400億歐元。
噪聲稅。對(duì)超過(guò)一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅,其目的主要是為政府籌集資金,用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔噪設(shè)施,安置搬遷居民等。美國(guó)、德國(guó)、日本和荷蘭等國(guó)都征收此稅。
(二)發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅制的主要特點(diǎn)
1、發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅涉及面廣,稅負(fù)較重
發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅課征范圍涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面,包括與能源相關(guān)稅收、機(jī)動(dòng)車(chē)相關(guān)稅、污染與資源稅、直接稅收中的環(huán)境條款4大類(lèi),并包含了40余項(xiàng)稅種和相關(guān)條款,涉及與環(huán)境污染有關(guān)的各個(gè)方面。同時(shí),發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅采用較高的稅率,有效地對(duì)廠商決策和消費(fèi)者的行為產(chǎn)生了作用,從而達(dá)到外部性內(nèi)部化的目的。
2、各國(guó)環(huán)境稅差別較大,多國(guó)以能源稅為主體
首先,各國(guó)環(huán)境稅地位不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)發(fā)達(dá)、民眾呼聲高的國(guó)家,如丹麥、芬蘭、瑞典和荷蘭等國(guó)環(huán)境稅的地位較高;其次,各國(guó)環(huán)境稅的組成結(jié)構(gòu)不同,例如丹麥和芬蘭較為重視碳稅和硫稅,法國(guó)和德國(guó)更為重視水資源稅等;第三,各國(guó)環(huán)境稅的稅率不同。同時(shí),多國(guó)以能源稅作為環(huán)境稅的主體,凸顯了節(jié)約能源在環(huán)境保護(hù)工作中日益重要的地位。
3、從源頭、產(chǎn)品直至終端排放環(huán)節(jié)分類(lèi)征稅
歐盟國(guó)家環(huán)境稅收分為三個(gè)環(huán)節(jié):要素投入環(huán)節(jié)針對(duì)造成污染源的生產(chǎn)原材料征收稅費(fèi),如能源稅、燃料稅等;產(chǎn)品環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)兩部分,如飲料容器稅和汽車(chē)銷(xiāo)售稅等;終端排放環(huán)節(jié)以企業(yè)或個(gè)人終端排放的污染物為征收對(duì)象,如水污染稅、垃圾稅等。
4、差別稅率設(shè)計(jì)詳細(xì),重視稅收差別和稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)作用
發(fā)達(dá)國(guó)家推行稅收中性政策,通過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼等形式或者以減少其它類(lèi)型稅收的方式,使納稅人獲得與其所支付的環(huán)境稅等值的款項(xiàng),兼顧稅收對(duì)各行業(yè)和經(jīng)濟(jì)鏈條的影響,注重最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。如德國(guó)在增加能源稅率的同時(shí),規(guī)定了一系列減免措施,包括所有的地方公共交通工具只支付增加能源稅率的50%等。通過(guò)差別稅率和稅收優(yōu)惠而保持稅收中性的政策,可以減少高稅率環(huán)境稅對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響,同時(shí)激勵(lì)企業(yè)向環(huán)保型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。
三、對(duì)我國(guó)環(huán)境稅制建設(shè)的思考與建議
當(dāng)前我國(guó)已處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期,借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),加快環(huán)境稅制建設(shè)刻不容緩。
(一)立足于我國(guó)的基本國(guó)情,逐步建立獨(dú)立的環(huán)境稅種和完整的環(huán)境稅制體系
在我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)體制中,既無(wú)獨(dú)立的環(huán)境稅,也無(wú)專門(mén)針對(duì)能源消耗和環(huán)境保護(hù)的能源稅,資源稅主要是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,對(duì)環(huán)境資源保護(hù)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。因此,開(kāi)征環(huán)境稅應(yīng)先易后難,分步推進(jìn)。具體包括調(diào)整稅制,推行合理的費(fèi)改稅,進(jìn)而推行獨(dú)立的環(huán)境稅種,可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),征收大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅和噪聲稅等。此外,通過(guò)確立專款專用制度提高稅收效率,逐步建立較為完整的環(huán)境稅征收體系。
(二)根據(jù)理論分析和實(shí)際情況,確定合理的環(huán)境稅率及征收范圍
在考慮我國(guó)尚處于發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況和承受能力的同時(shí),要避免稅率過(guò)低導(dǎo)致政策失效的問(wèn)題。我國(guó)目前主要實(shí)行的排污收費(fèi)制度,在很多情況下由于收費(fèi)設(shè)定過(guò)低而不能平衡私人成本與社會(huì)成本的差異,無(wú)法起到激勵(lì)企業(yè)降低污染排放量的目的。如果稅負(fù)過(guò)輕,將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)寧可支付稅收維持高產(chǎn)量及高排放量也不會(huì)削減污染。在征收范圍方面,也要參考國(guó)際上環(huán)境稅征收涉及面廣的特點(diǎn),從多個(gè)方面合理開(kāi)展以達(dá)到更好的效果。
(三)重視稅收差別和稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)作用
較高的環(huán)境稅收體系不可避免地會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響,此時(shí)通過(guò)稅收中性政策進(jìn)行稅收優(yōu)惠,例如減免所得稅、增值稅等方式可以降低對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響。而通過(guò)稅收差別和優(yōu)惠,例如對(duì)于達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予稅收減免,可以提高環(huán)境稅的激勵(lì)作用,促使企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向環(huán)保型。
(四)把征收環(huán)境稅與我國(guó)當(dāng)前大力推行的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)結(jié)合起來(lái)
學(xué)習(xí)歐盟經(jīng)驗(yàn),在循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈條的源頭、生產(chǎn)過(guò)程和終端排放環(huán)節(jié)設(shè)置具有針對(duì)性的環(huán)境稅種,降低政策實(shí)施的成本,提高環(huán)境稅制效率。結(jié)合兩型社會(huì)建設(shè),在國(guó)家級(jí)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)率先進(jìn)行環(huán)境稅征收試點(diǎn),取得經(jīng)驗(yàn)后在全國(guó)推廣。同時(shí),高度重視宣傳教育,提高公眾的環(huán)境意識(shí)與參與意識(shí),加強(qiáng)公眾監(jiān)督,爭(zhēng)取全社會(huì)對(duì)環(huán)境稅收的理解與支持。
(五)重視開(kāi)征環(huán)境稅所需的配套政策,建立完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù);環(huán)境資金;環(huán)境審計(jì)
越來(lái)越多的事實(shí)警示著我們:我國(guó)環(huán)境形勢(shì)非常嚴(yán)峻,環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入,環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。2005年12月3日,國(guó)務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》,這成為我們?cè)谛滦蝿?shì)下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下,國(guó)家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比,環(huán)保投資依然不足,并且限于財(cái)力,這種局面在今后的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。近年來(lái),能否在全社會(huì)深入開(kāi)展環(huán)境保護(hù),大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作,已經(jīng)變得至關(guān)重要。
一、開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的必要性
當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識(shí)到“先污染,后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端,正在努力尋求一條人口、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的,既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對(duì)滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路,環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容,以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門(mén)事業(yè)單位具體承擔(dān)的,它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何,需要審計(jì)部門(mén)來(lái)鑒證??梢?jiàn),作為社會(huì)控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì),是在更高一個(gè)層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作,是對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式,最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二,我國(guó)政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要目標(biāo)是:建立一個(gè)綜合考慮資源環(huán)境價(jià)值的新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來(lái)源,以及作為人類(lèi)活動(dòng)承載體的重大作用。我們通過(guò)環(huán)境審計(jì),可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況,找出差距,采取改進(jìn)措施,從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善,保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
就我國(guó)的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言,開(kāi)展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡(jiǎn)單的道理為:既然有了相關(guān)的制約法規(guī),就一定要有必要的監(jiān)督,否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是,社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門(mén)等),在這些機(jī)構(gòu)中,除環(huán)保局的工作較為專一之外,其他部門(mén)的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯(cuò)的機(jī)制下,如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)政資金投入與預(yù)期效益,緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng),由有綜合性監(jiān)督(或者是專門(mén)監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)?yè)?dān)此重任是最為合適的。
有了專門(mén)對(duì)環(huán)境保護(hù)狀況的審計(jì)監(jiān)督,就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡,即從資金的支出與使用效果方面來(lái)考核國(guó)家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對(duì)我們這樣一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)來(lái)說(shuō),這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來(lái)分析,環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗(yàn)證。比如,有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出:環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題,還是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是大規(guī)模工業(yè)化過(guò)程中,環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理,環(huán)境也要保護(hù),有時(shí)候,為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是,不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展,人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無(wú)濟(jì)于事。所以,環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)選擇問(wèn)題,要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡,既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境,也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論,環(huán)境與發(fā)展成了我國(guó)現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個(gè)核心部位。在這時(shí),我們就必須運(yùn)用審計(jì)這一有力工具,進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會(huì)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,以保證國(guó)家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題
(一)目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況
我國(guó)的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步,涉及的領(lǐng)域還基本局限在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上,與當(dāng)今國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了,具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域,如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等,主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(mén)(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門(mén))的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。
2、環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外,環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況,主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法,對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。
3、環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的項(xiàng)目。主要有:重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì),天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì),退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn),開(kāi)展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。
(二)實(shí)施環(huán)境審計(jì)存在的制約因素
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識(shí)比較薄弱,對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。目前人們對(duì)賴以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng),對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí),一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo),本來(lái)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù),片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由,我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。
2、對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚,環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較遲,因此,組織開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多,也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠,沒(méi)有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度,這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。
3、環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律,13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系,但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo),也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段,又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定,影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算;有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量,目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù);有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量,其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中的披露存在缺陷。
4、沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計(jì),涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),主要集中在資金的籌集、使用及管理方面,而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容,基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范,與整合和重新配置有限的環(huán)境資源,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。
5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí),環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì),而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng),不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。
三、環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及建議
(一)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上,將逐步增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng),并且將突出其資金配置功能。對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重,使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類(lèi)型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià),從而逐步地過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。在審計(jì)類(lèi)型上將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看,環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
(二)搞好環(huán)境審計(jì)的建議
環(huán)境審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題以及社會(huì)、企業(yè)為抑制、消除或改善此問(wèn)題而付出代價(jià)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的一種獨(dú)立行為,其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作,在目前環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗(yàn)不多的情況下,除要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)外,還需要審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施,或是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計(jì)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)合作,避免環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn),這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作:
1、提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)宣傳。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)對(duì)不少人來(lái)說(shuō)還是一項(xiàng)較為陌生的事物,包括審計(jì)人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系,政府部門(mén)、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識(shí)不足。為開(kāi)展環(huán)境審計(jì),要開(kāi)展宣傳工作,盡量做好輿論準(zhǔn)備,提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí);同時(shí)宣傳環(huán)境保護(hù)對(duì)人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展的重要性,使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)深入人心,從而使越來(lái)越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場(chǎng)壓力的氛圍中,意識(shí)到建立良好的環(huán)境審計(jì)管理體制,自覺(jué)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)對(duì)于企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象,進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤(rùn)的重要性,從而使審計(jì)適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。新晨
2、對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法?!秾徲?jì)法》第二條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)部門(mén)及企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政收入和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),要對(duì)財(cái)政收入的真實(shí)、合法和效益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境,保護(hù)投資的執(zhí)行情況,國(guó)有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金,國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目,國(guó)有企業(yè)排污費(fèi)、環(huán)境支出等各科資金的財(cái)政、財(cái)產(chǎn)收入支出的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法,擴(kuò)大權(quán)限,使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計(jì)的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展提供依據(jù),也為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)畢竟是一項(xiàng)新事物,需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進(jìn)行認(rèn)真深入地研究,建立起理論框架、工作目標(biāo)、作為規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國(guó)家已先于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作,并取得了相當(dāng)?shù)某晒?,積累了一定的經(jīng)驗(yàn),因此借鑒其經(jīng)驗(yàn)為我所用,當(dāng)可事半功倍。
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