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關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;國有資產(chǎn);內(nèi)控管理
行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位進(jìn)行公共事業(yè)管理的重要物資保障,因此加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的內(nèi)控管理對于提高行政事業(yè)單位執(zhí)行公務(wù)的效率,降低資產(chǎn)的隱形流失具有重要的作用。我國當(dāng)前階段的行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理方面還存在許多缺陷和漏洞,在實(shí)際資產(chǎn)管理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)管理乏力,資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問題,因此需要采取各項(xiàng)有力措施來加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)控管理。
一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理目標(biāo)
當(dāng)前形勢下行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)的內(nèi)控管理方面存在的主要問題是產(chǎn)權(quán)意識薄弱、職責(zé)分布不明確、內(nèi)控制度不完善、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠等,在國有資產(chǎn)處置方面重購輕管,使資金嚴(yán)重流失,造成這些問題的根本原因是行政事業(yè)單位沒有明確國有資產(chǎn)的管理目標(biāo)。
行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是為了保障其能夠正常的履行公共管理職能,為人民提高公共,因此國有資產(chǎn)屬于非營利性資產(chǎn),納稅人作為公共財(cái)政的貢獻(xiàn)者,有權(quán)要求其使用效率的提高,因此當(dāng)前階段我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理目標(biāo)應(yīng)該是在提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)的前提下,實(shí)現(xiàn)成本的最小化。
長期以來,行政事業(yè)單位持有“保值增值”管理目標(biāo)的錯(cuò)誤觀念,有些單位領(lǐng)導(dǎo)甚至也認(rèn)同這種觀點(diǎn),認(rèn)為國有資產(chǎn)管理的目標(biāo)是“保值增值”而非計(jì)劃條件下的成本最小化。其實(shí)這種觀念只適合營利性資產(chǎn),而事業(yè)單位作為純粹的非營利性組織,其國有資產(chǎn)也屬于消耗型非營利性資產(chǎn)的范疇,本身就不具有“保值”、“增值”的性質(zhì),因此要摒棄這種錯(cuò)誤的管理觀念,切實(shí)將成本最小化作為國有資產(chǎn)的管理目標(biāo)。
二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)控原則
(一)與預(yù)算管理相結(jié)合
行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)主要來源于國家的財(cái)政支持,因此資產(chǎn)管理與財(cái)政預(yù)算管理密不可分。我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理長期以來都是與財(cái)政管理分開進(jìn)行,這種管理方式不僅與社會(huì)脫節(jié),還嚴(yán)重影響了資產(chǎn)管理的質(zhì)量。財(cái)政預(yù)算的管理水平直接決定著資產(chǎn)配置是否合理,國有資產(chǎn)的增量追加與消耗補(bǔ)給都來源于單位的年度財(cái)政預(yù)算,預(yù)算安排不合理必然導(dǎo)致資產(chǎn)分配不公平,甚至造成資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。國有資產(chǎn)的保有量是進(jìn)行財(cái)政預(yù)算的重要基礎(chǔ),只有準(zhǔn)確的把握單位國有資產(chǎn)的保有量,才能建立更加科學(xué)合理的資產(chǎn)配置體系,并結(jié)合單位的實(shí)際需要進(jìn)行單位預(yù)算的科學(xué)核定。
要想實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)政預(yù)算管理的結(jié)合,首先需要實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化管理,其次是保證財(cái)政支出預(yù)算與固定資產(chǎn)的有效對接。財(cái)政部門要將財(cái)政預(yù)算制定的更加細(xì)化明確,對預(yù)算的合理性進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,而非形式審查。行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算可以分為資產(chǎn)性的支出預(yù)算和消耗性的支出預(yù)算,資產(chǎn)性的支出預(yù)算主要用于單位購置固定資產(chǎn),消耗性的支出預(yù)算包括行政人員的工資和辦公費(fèi)用等,對這些不同類型的財(cái)政預(yù)算需要分戶管理,不得混為一談,資產(chǎn)支出預(yù)算要與單位的固定資產(chǎn)掛鉤,進(jìn)行有針對性的資源配置。
(二)價(jià)值管理與實(shí)物管理相結(jié)合
我國的行政事業(yè)單位長期以來只注重對實(shí)物的管理,卻忽視價(jià)值管理的重要地位。大部分事業(yè)單位對土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)都沒有記載其實(shí)際價(jià)值,因此要想實(shí)現(xiàn)成本的最小化,就需要對單位的所有成本進(jìn)行預(yù)算,這些成本既包括實(shí)際存在的實(shí)物資產(chǎn),也包括有實(shí)際價(jià)值的價(jià)值符號,因此要將價(jià)值管理與實(shí)際管理相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對單位所有成本的合理歸納。
三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)控管理中存在的主要問題
(一)家底不清權(quán)責(zé)不明
有些行政事業(yè)單位沒有設(shè)置國有資產(chǎn)的專門管理部門,而是由單位的財(cái)務(wù)科室進(jìn)行代管,導(dǎo)致行政人員的權(quán)責(zé)分配不明確,對調(diào)撥、出售、置換、報(bào)廢資產(chǎn)等行為不進(jìn)行賬務(wù)處理,無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的有效對接,使實(shí)際的出賬入賬情況與記載的賬目不符。例如,某行政事業(yè)單位有300萬元的資產(chǎn)去向不明,后經(jīng)盤查清點(diǎn),原來是該單位更換了辦公地點(diǎn),卻沒有對報(bào)廢的辦公設(shè)備、材料等各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查上報(bào),導(dǎo)致大量固定資產(chǎn)流失,與此相反的是有些單位對調(diào)入、受贈(zèng)的資產(chǎn)不及時(shí)入賬,導(dǎo)使實(shí)際資產(chǎn)與記載資產(chǎn)不相符,資產(chǎn)來源不明確。
(二)資產(chǎn)配置不合理
大多數(shù)的行政事業(yè)單位還沒有建立完善的國有資產(chǎn)監(jiān)管制度,給資產(chǎn)管理帶來很大的可操作空間,盲目性也很大。有些行政人員在資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)事前不報(bào)批、事中不監(jiān)督、事后不追究的情況,對財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行力度不夠,沒有形成強(qiáng)制性的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn),造成資產(chǎn)的重復(fù)購置甚至是浪費(fèi)流失。
(三)日常監(jiān)管不到位
由于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的日常處置缺乏明確的責(zé)任追溯制,因此行政人員只注重對資產(chǎn)的使用卻忽視對資產(chǎn)的后期維護(hù),出現(xiàn)了處置手續(xù)的空位,大大降低了資產(chǎn)的使用效率。有些單位在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí),因?yàn)槿狈?yán)格的監(jiān)管制度,對處置資產(chǎn)評估過低,導(dǎo)致國有資產(chǎn)收入流失。
四、完善我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)控管理的對策
行政事業(yè)單位要以進(jìn)一步貫徹執(zhí)行2012年頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》為契機(jī),嚴(yán)格落實(shí)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》,從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)國有資產(chǎn)的內(nèi)控管理。
(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制在國有資產(chǎn)管理中的重要作用
行政事業(yè)單位要更新資產(chǎn)管理觀念,提高覺悟認(rèn)識,重視單位內(nèi)部控制的重要性,將國有資產(chǎn)管理作為行政人員政績考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容,制定嚴(yán)格的核查、處罰標(biāo)準(zhǔn),對由于個(gè)人原因造成的資產(chǎn)流失情況,加強(qiáng)對經(jīng)辦人員的處罰力度。各級行政事業(yè)管理單位要切實(shí)將黨的“十”核心精神融入到對資產(chǎn)的日常管理中,高度重視對國有資產(chǎn)的管理控制,堅(jiān)決將國有資產(chǎn)的內(nèi)控管理作為單位的一項(xiàng)重要管理事物。
(二)建立健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制
健全的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制是做好國有資產(chǎn)內(nèi)部管理工作的前提和基礎(chǔ),只有不斷完善各項(xiàng)監(jiān)督管理機(jī)制,才能使資產(chǎn)的管理工作做到有據(jù)可循。此外,還要制定嚴(yán)格的內(nèi)控責(zé)任制,明確各部門、各級行政人員的職責(zé)和義務(wù),使各部門、管理人員之間既能相互配合,又能相互制約。行政事業(yè)單位還要制定等級嚴(yán)明的財(cái)務(wù)制度,確保每一筆收入和支出都能及時(shí)登記入賬,定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)清查,保證賬物相符。
(三)建立資產(chǎn)管理責(zé)任制與績效考核評價(jià)制
各級行政事業(yè)單位管理部門要做好國有資產(chǎn)的建檔、建卡工作,對重要的資產(chǎn)處置實(shí)行全員決策制,嚴(yán)格各項(xiàng)責(zé)任追究制度,加強(qiáng)財(cái)政主管部門的責(zé)任,使其與其他主管部門相結(jié)合,共同實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)的雙重管理。明確各責(zé)任人的績效考核指標(biāo),控制經(jīng)費(fèi)支出,注意獎(jiǎng)罰分明,加大對違紀(jì)違法行為的處罰力度,對造成重大損失的責(zé)任人進(jìn)行黨紀(jì)處分,將資產(chǎn)的管理和處置與單位的業(yè)績相結(jié)合,提高國有資產(chǎn)的使用效率。
(四)建立內(nèi)控管理反饋系統(tǒng)
建立內(nèi)控管理反饋系統(tǒng)最主要的途徑就是加強(qiáng)對資產(chǎn)“入口”的管理,將資產(chǎn)處置、使用、清查等各項(xiàng)日常管理工作納入信息化的管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)的全程跟蹤和動(dòng)態(tài)監(jiān)督,設(shè)計(jì)研發(fā)更加先進(jìn)的資產(chǎn)信息管理系統(tǒng),提高資產(chǎn)的管理水平,實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)的全程聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督。各單位還要加強(qiáng)對財(cái)政支出制度的改革力度,推行各項(xiàng)預(yù)算管理制度,強(qiáng)化單位內(nèi)部約束機(jī)制。
五、結(jié)語
經(jīng)過上面的闡述和分析可以看出,要想實(shí)現(xiàn)成本最小化的管理目標(biāo),就需要將財(cái)政管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合,注意價(jià)值管理的重要性,采取各項(xiàng)措施完善各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制,明確各單位、責(zé)任人的職責(zé),做到責(zé)任到人,獎(jiǎng)罰分明,只有這樣才能實(shí)現(xiàn)各部門之間的牽制和制約,除此之外,還要加強(qiáng)對各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度,從根本上提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)內(nèi)控管理的水平。
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一、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理內(nèi)容
1.健全內(nèi)控組織構(gòu)架內(nèi)控管理首先是要建立和完善組織構(gòu)架,明確運(yùn)行機(jī)制,并對組織人員進(jìn)行權(quán)利和責(zé)任的劃分,科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分配,避免出現(xiàn)崗位職能之間有交叉、空缺或權(quán)力和職責(zé)過于集中的問題,要形成相互配合、各司其職、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。同時(shí)應(yīng)當(dāng)制定符合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)圖、合理的業(yè)務(wù)流程圖、準(zhǔn)確且全面的崗(職)位說明書等內(nèi)部管理制度或相關(guān)指導(dǎo)性文件,使每位員工熟知自己的崗位職責(zé),以及了解自己在組織關(guān)系中的位置,確保在合理的授權(quán)范圍內(nèi)從事工作,正確履行職責(zé)。2.完善內(nèi)控制度建設(shè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是內(nèi)控管理不可或缺的重要組成部分。它是以國家法律、法規(guī)以及財(cái)經(jīng)制度為基礎(chǔ),根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營模式制定的財(cái)務(wù)管理制度,是公司管理層為更好地管理企業(yè)而制定的基礎(chǔ)性文件,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面,主要包含會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、資產(chǎn)的管理和處置、資金的使用和分配,票據(jù)的管理、籌資投資的管理、稅務(wù)的籌劃與管理、成本費(fèi)用的管理、薪酬福利的管理等。如果企業(yè)缺失管理制度,很可能會(huì)導(dǎo)致缺失管理的部分出現(xiàn)漏洞、潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),從而會(huì)嚴(yán)重影響管理成果,直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤的判斷。3.實(shí)施程序剛性約束制度的制定和實(shí)施,對每個(gè)崗位及崗位上的工作人員有制約作用。梳理出內(nèi)控制度的重要崗位,對其職能進(jìn)行合理劃分,對關(guān)鍵崗位的職責(zé)與其他崗位的職責(zé)進(jìn)行有效分離,分離的措施主要體現(xiàn)在授權(quán)與執(zhí)行,執(zhí)行與審查,執(zhí)行與記錄,保管與記錄,保管與使用,執(zhí)行與監(jiān)督等方面。為了能更有效實(shí)施內(nèi)控管理,財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉本崗位以及企業(yè)整體的管理制度,認(rèn)真學(xué)習(xí)和落實(shí)對本崗位的職責(zé)要求,互相監(jiān)督配合。對于違反財(cái)務(wù)紀(jì)律,違背管理制度,違反法律規(guī)定的事項(xiàng),必須堅(jiān)決拒絕執(zhí)行,并有責(zé)任和義務(wù)向相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)反映,發(fā)揮實(shí)施措施及執(zhí)行程序的剛性約束作用。4.推進(jìn)授權(quán)審批管理授權(quán)審批管理要求本崗位的人員熟悉自己的辦事權(quán)限范圍,掌握審批的流程和相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所有的授權(quán)權(quán)利人行使職權(quán)必須經(jīng)過合法、合理的授權(quán),只有在有效的權(quán)限內(nèi)才能執(zhí)行審批流程,沒有授權(quán)、超越授權(quán)的審批都是無效的。單位的任何授權(quán)都應(yīng)以法律、行政法規(guī)和企業(yè)的相關(guān)制度為基礎(chǔ),進(jìn)行書面闡述,下發(fā)通知到涉及流程的每個(gè)崗位。相關(guān)人員行使職權(quán)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行,對于超越授權(quán)范圍的審批事項(xiàng),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并如實(shí)向上級授權(quán)部門反映。5.強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理內(nèi)控的監(jiān)督管理是內(nèi)控管理的重要組成部分,是提高財(cái)務(wù)管理的有效手段。積極推進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督的事前、事中和事后管理,事前預(yù)判和防范,事中加強(qiáng)過程處置及糾正偏差的能力,事后加強(qiáng)免疫和管理能力的建設(shè)。同時(shí)注重日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合,監(jiān)督檢查是監(jiān)督管理的必要手段,可以在日常進(jìn)行常規(guī)性檢查,也可以每年進(jìn)行一次或兩次的專項(xiàng)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的內(nèi)容應(yīng)從內(nèi)控制度的完整性、有效性,崗位職責(zé)的可操作性,相關(guān)管理流程的完整和合規(guī)性,票據(jù)和附件等資料的完整性等方面進(jìn)行有根據(jù)的檢查,并提出整改意見,事后根據(jù)反饋的整改結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收,以改促進(jìn)、形成閉環(huán)管理。
二、內(nèi)控管理常見問題及解決措施
內(nèi)控管理的重中之重是對可能發(fā)生的問題進(jìn)行梳理,然后針對具體問題提出解決和預(yù)防措施,使企業(yè)少走彎路?,F(xiàn)列舉本企業(yè)內(nèi)控檢查出的重點(diǎn)問題,并提出解決辦法。1.管理制度漏洞財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、利潤分配及勞動(dòng)用工、低值易耗品、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金票據(jù)管理、招標(biāo)比價(jià)管理等與企業(yè)日常核算息息相關(guān)的一些管理制度是企業(yè)容易產(chǎn)生管理漏洞的地方,企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。解決措施:為了預(yù)防此問題的出現(xiàn),應(yīng)定期對管理制度進(jìn)行檢查并完善,時(shí)刻關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化,根據(jù)企業(yè)自身情況及時(shí)更新相關(guān)制度,保持制度的適用性與活力。2.債權(quán)資產(chǎn)長期掛賬無法收回由于歷史原因及其他原因形成的超過五年及預(yù)計(jì)無法收回的外部應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等長期在賬上掛賬,造成資金流緊張。解決措施:成立清欠小組,整理債權(quán)原始形成資料,對于尚能聯(lián)系到的單位組織欠款催收,同時(shí)積極運(yùn)用法律手段加大追索債務(wù)的力度,對于窮盡手段無法聯(lián)系且債權(quán)已過訴訟時(shí)效的債權(quán),經(jīng)公司集體決策批準(zhǔn)后做核銷處理,并登備查簿備查。3.固定資產(chǎn)管理漏洞固定資產(chǎn)方面的管理漏洞主要有:部分固定資產(chǎn)已處置、已報(bào)廢或已無使用價(jià)值但是賬上仍然存在,固定資產(chǎn)有賬無實(shí)物,紙質(zhì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表與實(shí)物未能實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng),部分固定資產(chǎn)存在未貼標(biāo)識信息等。解決措施:扎實(shí)開展固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作,對于已處理、報(bào)廢或已無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)清理變現(xiàn),考慮固定資產(chǎn)減值情況,按照規(guī)定程序及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。及時(shí)穩(wěn)妥處理歷史遺留問題,落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,避免因人為因素造成損失,同時(shí)財(cái)務(wù)部門積極參與固定資產(chǎn)監(jiān)盤工作,保障國有資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確。此外,還應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作,嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的《固定資產(chǎn)管理辦法》。4.合同管理問題合同管理方面存在的漏洞主要有:合同簽訂在前,審批在后,合同流轉(zhuǎn)程序不符合規(guī)定;未按合同收款,履約條款發(fā)生變化,未簽訂補(bǔ)充協(xié)議;合同主要條款中未注明稅率、稅額;有的單位銷售合同是采用對方提供的格式版本,合同后附約定條款是限定供方的。解決措施:一是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理,確定合同歸口管理部門,明確合同擬定、審批、執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的程序和要求,未經(jīng)審批的合同不得簽字蓋章,定期檢查和評價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取相應(yīng)控制措施。建立合同相關(guān)歸檔制度,及時(shí)進(jìn)行合同流轉(zhuǎn),同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立合同臺賬,定期與業(yè)務(wù)部門對賬。二是,及時(shí)關(guān)注合同的到期日,強(qiáng)化履約條款的執(zhí)行,加強(qiáng)合同的結(jié)算管理。三是,在簽訂購銷合同時(shí)注意分別標(biāo)明不含稅金額和增值稅金額,這樣可以避免稅負(fù)的增加。四是,按要求制定甲方銷售合同,除采購方必須沿用采購制式合同的,均使用我方制定的銷售合同。
三、結(jié)語
1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識,以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?,F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來,缺少專業(yè)的審計(jì)知識,不熟悉具體的審計(jì)流程,綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,識別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差,大都以手工查賬為基礎(chǔ),適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù),根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果,容易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),無法出具有效的管理建議,制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用,導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問題,未能突出審計(jì)重點(diǎn),未能適應(yīng)評估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,審前缺少審計(jì)計(jì)劃,未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī),對往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制,對內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問題,缺乏深層次的探討和研究,沒有建立如何完善制度,導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中反復(fù)出現(xiàn),甚至對內(nèi)部審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”,有的干脆不了了之,使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響,審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作,為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度,成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,配備內(nèi)部審計(jì)人員,并給予經(jīng)費(fèi)上的支持,使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限,使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾,時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)施,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線,內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識,運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn),對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度,明確人員職責(zé),合理分工,從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理,確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識內(nèi)審人員隊(duì)伍,是完成內(nèi)審工作的重要保障,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí),取長補(bǔ)短,開拓創(chuàng)新,提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo),達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),調(diào)整、完善自身的知識結(jié)構(gòu),提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作,國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》,制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》,年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃;擬訂內(nèi)部審計(jì)方案,下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書,按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場審計(jì)工作,草擬審計(jì)報(bào)告初稿,出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總,與企業(yè)高層及時(shí)溝通,探討解決方案,提出整改意見和措施,制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題,限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn),不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中,內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過調(diào)研階段,調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后,對可能存在的問題進(jìn)行充分了解分析,根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況,制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn),排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目,減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究,互相幫扶和排解,使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”,例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì),著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損,資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量較差,內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題,從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對性的審計(jì)意見和建議,有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計(jì)成果,提出整改措施
關(guān)鍵詞:新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;內(nèi)控管理
一、引言
醫(yī)院內(nèi)控管理是指醫(yī)院通過內(nèi)部控制體系和制度來對醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理的一種模式。醫(yī)院內(nèi)部控制管理的水平是評判一家醫(yī)院綜合競爭力的重要因素。自從20世紀(jì)70年代內(nèi)部控制機(jī)制廣泛應(yīng)用于管理領(lǐng)域以來,內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮了重要的作用,管理與控制一體化已經(jīng)成為醫(yī)院管理的重要趨勢。近些年來,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及公共醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的推進(jìn),醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化,一些醫(yī)院開始擺脫國有事業(yè)單位的屬性,獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧,積極地參與到市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去,成為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。2011年,財(cái)政部頒發(fā)了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,對于加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制提出了新的要求。在這種背景下,醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸暴露出很多問題,需要加以重視。
二、醫(yī)院內(nèi)控管理中存在的問題
(一)缺乏對內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識
我國的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)是醫(yī)生或其他醫(yī)療衛(wèi)生管理人員出身,他們大多對內(nèi)部控制方面的知識缺乏了解,對于內(nèi)部控制建設(shè)的重要性比較淡漠,不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。許多醫(yī)院的內(nèi)部控制工作僅僅停留在對于醫(yī)院會(huì)計(jì)賬目的管理和控制層面,認(rèn)為內(nèi)部控制只需要通過對會(huì)計(jì)憑證的控制和資金的管理就可以很好地完成。另外,由于國家對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理仍然采用的是行政事業(yè)單位的管理辦法,主要是以國庫集中管理手段為主,對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行收支兩條線的管理辦法。在這種背景下,醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)往往將內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)都放在財(cái)政資金的控制及會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性等方面。隨著醫(yī)院越來越多地參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng),醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多樣化,資金的來源渠道也越來越廣。在這種形勢下,醫(yī)院傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式及內(nèi)部控制的重點(diǎn)已經(jīng)不再適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營管理的要求,需要加以改進(jìn)和創(chuàng)新。
(二)缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的重要組成部分。目前,醫(yī)院對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足,在風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)方面還存在著非常多的漏洞和缺陷,導(dǎo)致醫(yī)院面臨著很大的財(cái)務(wù)失衡風(fēng)險(xiǎn)。首先,目前我國醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)比較不合理,給醫(yī)院的發(fā)展來了比較大的籌資風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)中,債務(wù)資金尤其是銀行貸款所占的比重過大,使得醫(yī)院的債務(wù)利息負(fù)擔(dān)比較重,醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債比例過高,償債能力受到削弱。資金結(jié)構(gòu)的失衡給醫(yī)院帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次,醫(yī)院在資金管理方面也存在著很多問題。從資金的使用情況來看,很多醫(yī)院為了降低藥品的購置成本往往大量地進(jìn)行藥品采購,導(dǎo)致藥品大量積壓,占用了過多的流動(dòng)資金,提高了藥品的儲存成本。一旦缺乏足夠的流動(dòng)資金來源,醫(yī)院的資金流很容易斷裂,給醫(yī)院正常的經(jīng)營管理活動(dòng)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)缺乏資產(chǎn)管理的內(nèi)控機(jī)制
目前,我國大多數(shù)醫(yī)院缺乏資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制,資產(chǎn)管理的效率比較低下,在固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等方面的內(nèi)部控制還存在著很多的不足和漏洞。首先,很多醫(yī)院沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理,一般都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)賬務(wù)管理,由總務(wù)部門負(fù)責(zé)一般設(shè)備管理,設(shè)備科負(fù)責(zé)專用設(shè)備的使用和管理,這種狀況造成固定資產(chǎn)的管理非?;靵y,并且管理的明細(xì)賬也不全。固定資產(chǎn)在管理中往往無法落實(shí)權(quán)責(zé),許多固定資產(chǎn)沒有按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的記錄,報(bào)廢的固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行核銷,造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符的情況。其次,很多醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中缺乏有效的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致資產(chǎn)管理人員的積極性不高,很多醫(yī)療設(shè)備的維修保養(yǎng)比較缺乏,資產(chǎn)的損毀及浪費(fèi)的情況比較嚴(yán)重。這些狀況都是由于醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中缺乏很好的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制,主要表現(xiàn)為缺乏有效的激勵(lì)目標(biāo)、激勵(lì)方法及監(jiān)督機(jī)制。
(四)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)落后
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用,成為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督及控制的一種重要方式。內(nèi)部審計(jì)制度有利于對內(nèi)控管理工作進(jìn)行監(jiān)督,從而保障內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行。然而,在我國的醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過程中,內(nèi)部審計(jì)制度仍然沒有得到廣泛的應(yīng)用,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制。首先,我國大多數(shù)醫(yī)院都沒有成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)部審計(jì)工作難以開展,一些普通的內(nèi)部審計(jì)工作往往都是由其他人員代為完成,內(nèi)部審計(jì)的效果難以發(fā)揮。其次,一些設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的醫(yī)院,由于領(lǐng)導(dǎo)的干涉及控制,內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候往往要按照領(lǐng)導(dǎo)的指示執(zhí)行,內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立監(jiān)督作用往往得不到發(fā)揮。另外,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)往往放在對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)方面,而對醫(yī)院其他方面的工作,如固定資產(chǎn)管理、醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)管理等方面的審計(jì)缺乏重視,內(nèi)部審計(jì)工作的效果大打折扣。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理的對策
(一)完善內(nèi)控管理的環(huán)境
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革的不斷深化,越來越多的醫(yī)院開始參與到市場經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中來,醫(yī)院經(jīng)營管理的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。醫(yī)院的管理層一定要認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的重要性,營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境,為內(nèi)部控制管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先,醫(yī)院的管理層要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理工作中的重要性,樹立良好的內(nèi)部控制意識,從制度層面到具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)為內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境。其次,醫(yī)院要以內(nèi)部控制建設(shè)為主線,將醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)全面融入到內(nèi)部控制的框架中去,從而對于醫(yī)院的資產(chǎn)管理、藥品采購、資金控制等進(jìn)行全面的管理與控制。另外,醫(yī)院要樹立以財(cái)務(wù)管理為核心的戰(zhàn)略理念,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的作用,對內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營情況進(jìn)行全面的分析,及時(shí)掌握市場占有率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo),從而為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供決策依據(jù),提高單位的財(cái)務(wù)管理效率。
(二)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制有著非常重要的意義。醫(yī)院要提高對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和重視,建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,定期對于各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行搜集、整理和分析,對可能面臨的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和防范。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)或數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常、惡化等表現(xiàn),要及時(shí)采取措施,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解和防范,確保醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)能夠順利開展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以采用以下指標(biāo)。
1.資產(chǎn)收益率。資產(chǎn)收益率指標(biāo)是對醫(yī)院經(jīng)營的持久性和穩(wěn)定性的分析,從而確定醫(yī)院在未來可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)行業(yè)平均的水平,結(jié)合自身的實(shí)際情況,確定合理的資產(chǎn)收益率指標(biāo)。一旦沒有達(dá)到預(yù)先的要求,醫(yī)院一定要加強(qiáng)重視,采取措施,提高資產(chǎn)收益率。
2.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債在總資產(chǎn)中所占的比重。醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率如果過高,就會(huì)給醫(yī)院帶來很大的償債風(fēng)險(xiǎn),不利于醫(yī)院長久持續(xù)的發(fā)展;資產(chǎn)負(fù)債率過低,則會(huì)使得醫(yī)院可使用的資金減少,不利于醫(yī)院擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,提高市場競爭力。因此,醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身的收益狀況及市場情況,制定最優(yōu)的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。
另外,存貨周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、債務(wù)保障率等財(cái)務(wù)指標(biāo),都可以被納入到醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中來。
(三)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)預(yù)算管理體系
醫(yī)院一定要重視通過財(cái)務(wù)管理及預(yù)算管理的手段來加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。首先,醫(yī)院要加強(qiáng)對于固定資產(chǎn)等投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理。對于固定資產(chǎn),要嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對于固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)、損耗、折舊、減值等進(jìn)行嚴(yán)格的記錄;要重視固定資產(chǎn)投資的復(fù)雜性和長期性,對已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,建立年平均投資回報(bào)率、固定資產(chǎn)折舊率等數(shù)據(jù)庫,測算固定資產(chǎn)的收支及損益狀況,使固定資產(chǎn)的投資效率最大化。其次,醫(yī)院要將固定資產(chǎn)的管理全面融入到預(yù)算管理制度中去,從而提高國有資產(chǎn)預(yù)算管理的效率,提高國有資產(chǎn)管理的透明度。在每年的單位預(yù)算編制時(shí),一定要根據(jù)國有資產(chǎn)占有和使用的情況,進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算和預(yù)測,使預(yù)算編制能夠真實(shí)反應(yīng)國有資產(chǎn)的價(jià)值及使用狀況,使得國有資產(chǎn)的管理有科學(xué)的管理依據(jù)。另外,行政事業(yè)單位要對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行績效考核,從而保證預(yù)算能夠有效地執(zhí)行,提高國有資產(chǎn)管理的效率。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)
隨著醫(yī)院參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越深入,資產(chǎn)管理及資金控制的難度越來越大,醫(yī)院一定要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制作用。首先,有條件的醫(yī)院一定要成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門,引入專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才,從而為內(nèi)部審計(jì)工作奠定良好的組織基礎(chǔ)。其次,醫(yī)院一定要賦予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的權(quán)力和獨(dú)立性,領(lǐng)導(dǎo)不能干涉和控制內(nèi)部審計(jì)部門的工作,使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立監(jiān)督作用能夠充分發(fā)揮,及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)營管理中存在的漏洞和不足,從而做出有效的調(diào)整和完善。另外,醫(yī)院還要將內(nèi)部審計(jì)工作的范圍不斷擴(kuò)大,不僅僅要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì),還要對于資產(chǎn)管理、資金管理等工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
四、總結(jié)
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革的推進(jìn)對醫(yī)院的內(nèi)部控制管理提出了很高的要求。醫(yī)院一定要認(rèn)識到內(nèi)部控制管理方面存在的問題,加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視,通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、內(nèi)部審計(jì)制度等措施來提高內(nèi)控管理的效率。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:
高速公路;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制
中圖分類號:F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2012)07-0130-01
我國是一個(gè)幅員遼闊的國家,道路交通四通八達(dá),高速公路在現(xiàn)代交通運(yùn)輸系統(tǒng)中扮演重要的角色。要使高速公路更好地發(fā)揮其作用,就應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的管理和監(jiān)督,使每一項(xiàng)道路交通基礎(chǔ)建設(shè)的費(fèi)用都能夠發(fā)揮作用,杜絕浪費(fèi)。國有資產(chǎn)是高速公路建設(shè)最重要的經(jīng)濟(jì)來源,進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制,就是為了提高國有資產(chǎn)的利用率,創(chuàng)造更多的價(jià)值。
1 高速公路管理單位財(cái)務(wù)管理工作的重要性
對高速公路的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行內(nèi)部控制,能夠加強(qiáng)對道路建設(shè)資金的監(jiān)管和控制能力,使公路單位的各項(xiàng)管理運(yùn)行制度更加有序,規(guī)范其發(fā)展。高速公路建設(shè)是一項(xiàng)長期的事業(yè),其財(cái)務(wù)管理工作,關(guān)系到整個(gè)單位運(yùn)行的諸多方面,包括單位的財(cái)產(chǎn)狀況、資金狀況、賬目狀況等細(xì)節(jié)工作。公路單位是否有完善的內(nèi)部控制工作制度,不僅關(guān)系到財(cái)務(wù)工作本身的工作效率和工作效果,更是會(huì)對單位的整體運(yùn)行帶來重要的影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)工作會(huì)對公路單位的資金控制帶來最直接的影響,而單位的各項(xiàng)任務(wù)方針、管理方案都不可避免的要涉及到對單位資金的分配與運(yùn)用,在這種情況下,如果沒有良好的內(nèi)部控制工作,就無法保證單位的賬目真實(shí)有效。如果沒有這些前提保障,單位的各項(xiàng)戰(zhàn)略管理工作就會(huì)形同虛設(shè),自身的發(fā)展就會(huì)陷入由于管理控制不足而帶來的僵局之中。高速公路單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作是極為重要的。
2 公路管理單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題
公路管理部門的財(cái)務(wù)管理工作,有著極為重要的作用,除了維持單位內(nèi)部的正常運(yùn)轉(zhuǎn)外,往往還要負(fù)責(zé)一些公路項(xiàng)目的建設(shè)和維護(hù)。如果沒有穩(wěn)定的資金來源渠道,高速公路的建設(shè)工作將無法展開。當(dāng)前,高速公路的財(cái)務(wù)管理工作中主要暴露出以下幾個(gè)問題。
第一,對預(yù)算管理的控制不足。高速公路作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目,每年的財(cái)政資金預(yù)算也是相當(dāng)龐大的。這筆資金如何使用,通常需要在預(yù)算方案中體現(xiàn)出來。但是在實(shí)際工作中,超支或者浪費(fèi)的現(xiàn)象大量存在,各種名義支出的費(fèi)用,例如會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、燃油費(fèi)等,擾亂了預(yù)算方案。除此以外,高速公路當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理工作中也有一些不完善的地方,例如在項(xiàng)目資金的使用管理中,通常有基本支出和項(xiàng)目支出的區(qū)別,這兩項(xiàng)支出的內(nèi)容和對象是不同的。但是在現(xiàn)實(shí)操作中,常常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目資金串流的情況,原本是項(xiàng)目支出的內(nèi)容,最后卻用來補(bǔ)充基本支出的空缺,經(jīng)費(fèi)之間互相擠占、挪用,使得資金管理工作形同虛設(shè),也導(dǎo)致預(yù)算方案一直難以得到嚴(yán)格的貫徹與執(zhí)行。
第二,資金管理控制不夠嚴(yán)格。資金在高速公路管理部門的工作中,同樣重要。當(dāng)前資金控制方面暴露出來的問題有:首先,對資金賬戶的管理不夠嚴(yán)格。在高速公路單位中,對資金的管理一般是通過賬戶的監(jiān)管來進(jìn)行。但是目前許多單位采用多開戶的方式,將賬款分散在不同的賬戶中,一些賬戶的款項(xiàng)還用來外借。這樣就使得原本用來進(jìn)行高速公路的建設(shè)的款項(xiàng)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。分散賬戶的做法,很容易導(dǎo)致賬戶信息的泄漏,并且會(huì)造成資金的監(jiān)管缺失,導(dǎo)致資金去向不明。其次,來往賬款監(jiān)管缺失。很多公路管理單位都有來往賬款掛賬的現(xiàn)象,缺乏跟蹤監(jiān)管相關(guān)賬簿,導(dǎo)致出現(xiàn)呆賬、死賬。
第三,固定資產(chǎn)的管理缺失。固定資產(chǎn)也是高速公路單位管理的重要內(nèi)容,隨著管理和組織制度的日趨完善,公路單位對于資產(chǎn)的管理的重要性已經(jīng)有了重視,在大部分單位內(nèi)部,為了更好地做好自身的管理工作,已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度。對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容,但是從當(dāng)前各個(gè)事業(yè)單位的執(zhí)行情況來看,對于資產(chǎn)管理依舊流于形式,并沒有將其在日常的管理工作中明確下來。導(dǎo)致一些部門或者單位因?yàn)閷捤傻膶徟掷m(xù)隨意的購買各種資產(chǎn),同時(shí)缺乏監(jiān)管會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)大量的外流,這是國家財(cái)產(chǎn)的損失。
第四,內(nèi)控制度建設(shè)并不完善。在高速公路部門財(cái)務(wù)管理工作中,雖然已經(jīng)有了內(nèi)部控制的意識,但是還沒有建立系統(tǒng)的體系,各項(xiàng)控制管理工作并沒有落到實(shí)處。例如在當(dāng)前,會(huì)計(jì)工作崗位與人員的匹配性不高,業(yè)務(wù)工作交叉,沒有明確各個(gè)崗位的權(quán)利和職責(zé),這樣即使有監(jiān)管制度也無法發(fā)揮實(shí)際的效果。
3 高速公路財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的策略分析
在上文我們已經(jīng)分析了當(dāng)前我國高速公路財(cái)務(wù)管理工作中內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制已經(jīng)成為未來高速公路建設(shè)工作的重要方向,如何做好和完善當(dāng)前高速公路的內(nèi)控財(cái)務(wù)管理,主要包括以下幾個(gè)方面。
第一,從思想意識上重視內(nèi)控管理的建設(shè)。公路單位推行內(nèi)部控制工作,無論是這項(xiàng)工作的開展,還是推行這項(xiàng)工作的目的,都與這個(gè)單位的工作效率密切相關(guān)。只有較高的工作效率,才能讓內(nèi)部控制工作得以更好的進(jìn)行,而內(nèi)部控制工作開展的目的,也同樣是為了提升整體工作的效率。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)效果,必須使單位內(nèi)部從上到下,各司其職。每一個(gè)員工都清楚的知道自己的崗位職責(zé),不濫用自己的權(quán)利。對于管理者而言,要做到權(quán)利之間的制衡和協(xié)調(diào),唯有如此,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制工作才能夠得以順利的進(jìn)行。在集權(quán)的形勢下,內(nèi)部控制是沒有發(fā)展前途可言的,開放民主、健康有序的外部環(huán)境,是這項(xiàng)工作開展的基礎(chǔ)。
第二,加強(qiáng)內(nèi)部管理各項(xiàng)制度的建設(shè)。高速公路財(cái)務(wù)管理建設(shè)有著自己的獨(dú)特性,工作種類和工作性質(zhì)不同要求我們進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的內(nèi)容也有著不同,內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等,涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系,應(yīng)該是完整的、有效的。完整性是內(nèi)部控制的前提,有效性是內(nèi)部控制的精髓。首先,授權(quán)審批制度。一般分為特別授權(quán)和常規(guī)授權(quán)兩種形式。常規(guī)授權(quán)是指在日常工作管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的管理授權(quán);特別授權(quán)是指在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。其次,會(huì)計(jì)管理制度。根據(jù)國家統(tǒng)一的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度結(jié)合公路管理單位的特點(diǎn)制定切實(shí)可行的一套會(huì)計(jì)管理制度,并不斷健全會(huì)計(jì)管理制度、國有資產(chǎn)管理機(jī)制和責(zé)任追究制度。再次,國有資產(chǎn)管理制度。為了提升固定資產(chǎn)的管理水平,筆者認(rèn)為應(yīng)該采用日常化管理的模式,所謂日?;?,就是將整體管理工作明確具體下來,落實(shí)到每一個(gè)程序、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)崗位、每一個(gè)員工身上,讓員工每天都有資產(chǎn)管理和保護(hù)的意識。雖然在當(dāng)前,公路單位針對固定資產(chǎn)已經(jīng)配備了相關(guān)的管理人員,但是由于沒有確立明確的責(zé)任追究制度,也沒有嚴(yán)格的控制執(zhí)行制度,員工對資產(chǎn)的管理一直處于松散的狀態(tài),資產(chǎn)一年盤點(diǎn)一次,賬面不到檢查時(shí)候不清理的現(xiàn)象非常普遍。權(quán)責(zé)分配的日常化,要求員工將這些本職工作貫徹落實(shí)到每天的工作中,或者制定科學(xué)的時(shí)間表,形成有序的資產(chǎn)周期性管理。
第三,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算的管理控制。首先,加強(qiáng)預(yù)算管理,嚴(yán)格控制超支和浪費(fèi)的現(xiàn)象。特別應(yīng)加強(qiáng)對公路管理單位的車輛燃油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)的控制,嚴(yán)禁超支,以維護(hù)公路管理單位的社會(huì)形象。其次,對公路管理單位項(xiàng)目資金使用管理中的基本支出與項(xiàng)目支出,進(jìn)行清楚地界定。堅(jiān)決杜絕用項(xiàng)目支出來填補(bǔ)基本支出空缺的辦法,做到專款專用,對各項(xiàng)目之間的支出進(jìn)行清晰地界定,嚴(yán)防出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)互相擠占挪用、費(fèi)用的支出不規(guī)范等問題。
第四,對資金進(jìn)行控制管理,除了加強(qiáng)資金的來源控制以外,在單位管理中加強(qiáng)資金管理包括以下方面的內(nèi)容:首先,加強(qiáng)賬戶管理,加大資金管理的內(nèi)控制度執(zhí)行力度。杜絕出現(xiàn)多方開戶、賬戶外借的現(xiàn)象,應(yīng)加大對使用率較低賬戶的監(jiān)管,不給不法分子有機(jī)可乘,嚴(yán)防單位的賬戶信息外泄。做到對賬及時(shí),加強(qiáng)中途資金的監(jiān)管,避免財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏漏。其次,加強(qiáng)對來往賬款的監(jiān)管。逐步解決原來的存在的來往帳掛賬問題,杜絕出現(xiàn)新的來往帳掛賬現(xiàn)象。對來往賬目必須有具體的時(shí)間記錄,加強(qiáng)對相關(guān)賬簿的跟蹤監(jiān)管,避免出現(xiàn)新的呆賬、死賬等。完善相關(guān)的資金支付機(jī)制,降低暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)。
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摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,現(xiàn)在預(yù)算決算都采用功能分類,并實(shí)行國家集中支付制度,在這種要求下,事業(yè)單位做好內(nèi)控措施,加強(qiáng)事前、事中控制成為關(guān)鍵,本文就事業(yè)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行了分析與思考。
關(guān)鍵詞 完善 事業(yè)單位 內(nèi)控制度
提到內(nèi)控制度,大多數(shù)人想到的是企業(yè)的內(nèi)部控制,而作為國家重要部門的事業(yè)單位就很少受到關(guān)注,事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善程度關(guān)系著其國有資產(chǎn)的安全性及完整性,現(xiàn)在我國的事業(yè)單位內(nèi)控制度存在著諸多問題,這在很大程度上影響了事業(yè)單位的工作效率及效果。
一、事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題
1.對內(nèi)控制度的認(rèn)識不足
某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為,建立內(nèi)部控制制度就是建章立制,沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制,也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé),僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí),要么照抄照搬,好高騖遠(yuǎn),不切實(shí)際,要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實(shí)際,隨高就低,安于現(xiàn)狀,內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。
2.事業(yè)單位內(nèi)控制度中的預(yù)算管理不合理
預(yù)算管理越來越成為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的主要內(nèi)容,在事業(yè)單位中也自然是不例外的,但在現(xiàn)實(shí)的預(yù)算中,卻有著諸多的問題,一些事業(yè)單位的預(yù)算管理意識不強(qiáng),沒有將該納入的預(yù)算外資金納入預(yù)算管理中,游離于內(nèi)控制度之外,預(yù)算決算之間脫節(jié),預(yù)算支出與實(shí)際支出之間也存在不相符的情況,這主要是由于預(yù)算管理中缺乏有效地配額機(jī)制,透明度不高,監(jiān)督機(jī)制不到位等造成的,另外就是預(yù)算編制的科學(xué)性不強(qiáng),預(yù)算編制的流程還不成熟,缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃、指導(dǎo)及審核,再加上預(yù)算編制人員不對時(shí)間工作進(jìn)行調(diào)研,而使預(yù)算與核算口徑間存在不一致的情況,預(yù)算的編制手段較為簡單缺乏有效的論證,僅是把去年的執(zhí)行數(shù)據(jù)直接拿來使用,使預(yù)算不夠科學(xué),往往會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算執(zhí)行或預(yù)算的執(zhí)行較為緩慢的問題,這些情況的出現(xiàn)主要是由于核算管理不合理造成的。
3.事業(yè)單位在收支控制方面存在很多漏洞,內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行
收支管理制度不建全,有些事業(yè)單位還因編制問題人員缺少,不相容職務(wù)沒有分離,各業(yè)務(wù)部門私自辦理收入業(yè)務(wù),設(shè)立賬外賬和“小金庫”。收支監(jiān)管不到位,開支的標(biāo)準(zhǔn)和范圍不能嚴(yán)格按制度執(zhí)行,重點(diǎn)項(xiàng)目的專用資金也得不到??顚S茫嬖谝恍┣闪⒚?、非法挪用、侵占資金的問題。有的單位雖然有比較健全的內(nèi)部控制體系,但是只是在做表面文章,規(guī)章制度根本得不到有效的執(zhí)行和貫徹,將已制定的制度掛在墻上,僅僅是為了應(yīng)付上級單位的檢查,內(nèi)部控制的功效尚未發(fā)揮。另外,內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來有難度,單位的最高領(lǐng)導(dǎo)根本無視規(guī)章制度的存在,帶頭不遵守制度,使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力被進(jìn)一步的弱化了,其他管理人員也漠不關(guān)心。又如,有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高,業(yè)務(wù)技能低下,執(zhí)行的過程中原則性不強(qiáng),導(dǎo)致內(nèi)控的進(jìn)一步失控。還有一種更可怕的現(xiàn)象,就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序沒有嚴(yán)格的制度遵循,部門預(yù)算也發(fā)揮不了真正的作用,存在“重大事項(xiàng)無標(biāo)準(zhǔn)”、“重大決策無民主”的現(xiàn)象,為單位一些違法亂紀(jì)行為提供了生存的土壤。
4.事業(yè)單位的資產(chǎn)管理也存在一些問題
資產(chǎn)管理主要包括固定資產(chǎn)管理及流動(dòng)資產(chǎn)管理,是事業(yè)單位內(nèi)控制度中的重要內(nèi)容,但在資產(chǎn)管理上卻存在著一些不足,如固定資產(chǎn)的管理中經(jīng)常存在著重視購置而輕視管理的情況,有關(guān)固定資產(chǎn)的管理制度不夠健全,如跨部門管理固定資產(chǎn)、定期盤點(diǎn)的清產(chǎn)制度、維修保養(yǎng)制度、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移制度等,這些制度的缺乏致使資產(chǎn)的存量不清楚,賬實(shí)之間不相符,致使固定資產(chǎn)丟失、數(shù)量不清晰、使用壽命短、配置效率不高等問題不斷出現(xiàn)。資產(chǎn)管理認(rèn)識上也存在誤區(qū),認(rèn)為單位資產(chǎn)是單位歷史積累形成,屬于單位所有,單位具有處置權(quán),忽視了單位資產(chǎn)國家所有性質(zhì);認(rèn)為對于資產(chǎn),只要沒拿、沒要,就不需要承擔(dān)任何責(zé)任,沒有意識到資產(chǎn)損失浪費(fèi)也是一種腐敗;或者認(rèn)為單位國有資產(chǎn)管理是單位領(lǐng)導(dǎo)和資產(chǎn)管理者的責(zé)任,與其他人員無關(guān),忽視了資產(chǎn)使用者的責(zé)任,忽視了資產(chǎn)是單位事業(yè)全面發(fā)展的保障。
5.事業(yè)單位在建設(shè)項(xiàng)目控制方面有很多薄弱點(diǎn)
一些單位從自身利益出發(fā),只重視項(xiàng)目資金的爭取,不注重調(diào)查研究和項(xiàng)目論證,設(shè)計(jì)方案不切實(shí)際、內(nèi)容粗糙,不適應(yīng)項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)需要。部分建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員不熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度,不重視項(xiàng)目資金管理,部分資金不能專款專用,甚至改變資金用途。項(xiàng)目資金管理不規(guī)范。部分施工單位在工程結(jié)算上,多計(jì)工程量、高套定額、多計(jì)材料、設(shè)備價(jià)格和數(shù)量,設(shè)計(jì)變更增加部分通過現(xiàn)場簽證重新計(jì)入,而變更減少部分未作調(diào)整,重復(fù)計(jì)算,多計(jì)費(fèi)用等。有的基建項(xiàng)目在具備竣工驗(yàn)收條件超過3個(gè)月后,仍不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)交付使用手續(xù),也未編制竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后,由于未辦理驗(yàn)收手續(xù),期間所發(fā)生費(fèi)用都在基建投資中列支,虛列了基本建設(shè)支出。有的項(xiàng)目雖已辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)甚至交付使用,但仍未編制竣工財(cái)務(wù)決算,期間所發(fā)生的維修費(fèi)及其他費(fèi)用都在基建投資中列支,這樣不僅擴(kuò)大了基本建設(shè)支出,而且影響新增固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。
二、完善事業(yè)單位內(nèi)控制度措施的思考
在中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)化過程中,鄉(xiāng)鎮(zhèn)擔(dān)負(fù)的社會(huì)管理與公共服務(wù)水平不斷提升,如何更加有效地發(fā)揮審計(jì)對其所管理資金、資產(chǎn)和資源的監(jiān)督職能愈顯重要。本文從明確審計(jì)目標(biāo)、整合審計(jì)資源以及深化審計(jì)內(nèi)容幾個(gè)方面入手,就新常態(tài)下如何做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:
新常態(tài);財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì);審計(jì)目標(biāo);審計(jì)
2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出,中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有四個(gè)顯著特征:調(diào)增速,優(yōu)結(jié)構(gòu),新動(dòng)力,多挑戰(zhàn)。最近一段時(shí)間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要遵循引領(lǐng)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、認(rèn)識新常態(tài)三大規(guī)律。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)是促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)防范潛在風(fēng)險(xiǎn)、深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理改革、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約、促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)全面協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段和必要措施,審計(jì)過程也必須充分考慮新常態(tài)所帶來的種種影響。
一、以新常態(tài)特征為指引明確審計(jì)目標(biāo)
新常態(tài)是一個(gè)平穩(wěn)發(fā)展的過程。在這個(gè)過程中,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府最明顯的影響就是不能再以經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度為唯一考核指標(biāo),在均衡發(fā)展的同時(shí)要強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)、著力改善民生、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)目標(biāo)的制定要以新常態(tài)的主要特征作為基礎(chǔ)依據(jù)。
(一)強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì),提升預(yù)算的科學(xué)性。重點(diǎn)審核預(yù)算編制程序的合規(guī)性、預(yù)算執(zhí)行的有效性,推進(jìn)部門預(yù)算、零基預(yù)算等現(xiàn)代管理體制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)施,為提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算管理的科學(xué)性發(fā)揮作用。
(二)強(qiáng)化非稅收入管理審計(jì),提升收入的完整性。重點(diǎn)審核非稅收入收取的合規(guī)、落實(shí)“收支兩條線”管理制度,提升非稅收入納入預(yù)算管理的完整性,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力的集中發(fā)揮作用。
(三)強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理審計(jì),提升管理的全面性。重點(diǎn)審核國有資產(chǎn)管理制度的建立健全性,國有資產(chǎn)管理部門職能發(fā)揮的充分性,履行國有資產(chǎn)管理的規(guī)范性,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)從資金管理向資產(chǎn)資產(chǎn)全面管理發(fā)揮作用。
(四)強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)程序管理審計(jì),提升運(yùn)行的規(guī)范性。重點(diǎn)審核重大項(xiàng)目的立項(xiàng)、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收等建設(shè)程序的合規(guī)性,為促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大項(xiàng)目建設(shè)的良性運(yùn)行發(fā)揮審計(jì)作用。
二、以發(fā)揮最佳效果為目的整合審計(jì)資源
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)作為一級政府審計(jì),必須整合審計(jì)資源,在創(chuàng)新審計(jì)方式的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)資源共享。一是注重將將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)與全口徑預(yù)算管理制度制度相結(jié)合。還要把政府現(xiàn)金收入、國有企業(yè)固定資產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)劃到審計(jì)監(jiān)督之內(nèi),其中,公共財(cái)政預(yù)算資金、歸政府管理的財(cái)政資金、上級撥款也要列入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi),還要提高完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)務(wù)收支管理制度;尤其是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)政撥款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地產(chǎn)權(quán)使用等方面的審計(jì)審查力度增加,審計(jì)審查力度要有高效性、針對性,對國有固定資產(chǎn)要進(jìn)行保值管理,保護(hù)資產(chǎn)被破壞,確保國有資產(chǎn)受到損失。二是在審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)狀況時(shí)要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部管理職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。制定新的立項(xiàng)時(shí),要積極向縣委組織部進(jìn)行匯報(bào),將鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審查統(tǒng)一進(jìn)行。審查審計(jì)不僅要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行常規(guī)檢查,還要對全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)決策部署權(quán)、資產(chǎn)管理權(quán)、履行經(jīng)濟(jì)職權(quán)以及內(nèi)部管理制和自身的清正廉潔執(zhí)行情況進(jìn)行審查審計(jì),要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)的審計(jì)情況,制定出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)決預(yù)算審計(jì)于與鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩個(gè)報(bào)告,分別執(zhí)行提高效率。三是要對涉農(nóng)資金進(jìn)行審計(jì)。要重點(diǎn)審計(jì)農(nóng)民增收開發(fā)項(xiàng)目、植樹造林、農(nóng)畜牧業(yè)養(yǎng)殖、土地補(bǔ)償款等相關(guān)涉農(nóng)資金。在審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)涉農(nóng)資金時(shí),審計(jì)人員要深入農(nóng)村進(jìn)行核實(shí)調(diào)查,落實(shí)農(nóng)民是否有相關(guān)項(xiàng)目的開發(fā),農(nóng)民是否得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金補(bǔ)貼,相關(guān)資金是否被截留占用。充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)在專項(xiàng)資金審計(jì)中的作用。
三、以問題為導(dǎo)向突出審計(jì)重點(diǎn)
(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)多存在預(yù)算編制執(zhí)行不嚴(yán)肅、決算反映不真實(shí)、預(yù)算外資金記錄不符等問題,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)應(yīng)集中關(guān)注這些方面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出預(yù)算審計(jì)重點(diǎn):主要是審計(jì)預(yù)算收入進(jìn)展、出庫與入庫、預(yù)算變化和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策;審計(jì)預(yù)算支出的合法性與正規(guī)性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)重點(diǎn):審計(jì)本年度的稅收進(jìn)展情況,有沒有違規(guī)的稅收優(yōu)惠情況,相關(guān)稅務(wù)部門是否按要求進(jìn)行費(fèi)用提取,相關(guān)稅收稅款是否按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)上交財(cái)政。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算外審計(jì)重點(diǎn):審查預(yù)算外的資金收支情況,審查預(yù)算外資金是否按照規(guī)定管理,審查預(yù)算為最近是否按照規(guī)定的收入與支出進(jìn)行下帳。
(二)村級財(cái)務(wù)審計(jì)。
部分鄉(xiāng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較低,一些入賬票據(jù)達(dá)不到規(guī)定要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員在審計(jì)工作執(zhí)行不到位,出現(xiàn)一些不合格發(fā)票入賬會(huì)引起官員的腐敗問題發(fā)生,喪失了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的真實(shí)性。主要通過對村級財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況、內(nèi)部監(jiān)控制度的完備性和有效性進(jìn)行審計(jì)來監(jiān)督村級財(cái)務(wù)。如何針對財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性定期審計(jì):主要是審查財(cái)務(wù)賬本、發(fā)票、相關(guān)報(bào)表,在進(jìn)行村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí),要有針對性的對村級財(cái)務(wù)狀況中出現(xiàn)的不符合規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)行為是否按照規(guī)定來入賬,是否具有真實(shí)性。
(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府債務(wù)審計(jì)。
財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)會(huì)計(jì)賬目、相關(guān)發(fā)票、相關(guān)資料來進(jìn)行審計(jì)審查,用事實(shí)說話,將查處的違法違紀(jì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行上報(bào)。審計(jì)發(fā)現(xiàn),鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在債權(quán)、債務(wù)清理不及時(shí),掛賬數(shù)額過大、時(shí)間過長的問題。村級內(nèi)部監(jiān)控制度的完整性和高效性審計(jì):審查村級會(huì)計(jì)人員的工作安排,并對村級財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的集中審查,審查其職務(wù)是否與工作相關(guān),是否違背內(nèi)控管理制度,是否違規(guī)使用會(huì)計(jì)權(quán)利。
(四)涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)。
大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金都是縣級以上多個(gè)相關(guān)部門撥款而組成的。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多沒有按照規(guī)定來執(zhí)行的問題,主要表現(xiàn)在上下級財(cái)務(wù)部門溝通不協(xié)調(diào),資金撥付不到位;一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)對專項(xiàng)資金的使用沒有落實(shí)到位,存在一些不符合規(guī)定的專項(xiàng)資金申請費(fèi)用,造成了國家對專項(xiàng)資金的使用及落實(shí)不到位等問題。對專項(xiàng)資金的審查的審計(jì),主要是審查審計(jì)專項(xiàng)資金是否做到??顚S?,是否存在違規(guī)使用的問題。一旦出現(xiàn)違法使用、挪用農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的違法違紀(jì)行為,必須將相關(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。
(五)政府投資審計(jì)。
近年來,基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府,特別是地處城鄉(xiāng)結(jié)合部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府加大了對本轄區(qū)范圍內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、新農(nóng)村建設(shè)及民生工程的投資力度。這些投資極大地提升了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的便民服務(wù)水平。但不容忽視的是一些項(xiàng)目投資還存在著諸如招投標(biāo)流于形式,管理督查不到位,建設(shè)程序不嚴(yán)格,成本核算不規(guī)范,規(guī)劃不科學(xué)盲目投資、重復(fù)投資,勞民傷財(cái)標(biāo)新立異,因此加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府投資審計(jì)迫在眉睫。
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【關(guān)鍵詞】 行政單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)管理工作作為行政單位推動(dòng)自身發(fā)展與國家全面發(fā)展的重要內(nèi)部管理工作,隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,其重要性也在不斷顯現(xiàn)。近年來關(guān)于財(cái)務(wù)管理工作、內(nèi)部控制工作方面質(zhì)量提升的研究也在積極開展,也從制度建設(shè)方面、體系完善方面等取得了許多令人矚目的成績,但是在取得成績的同時(shí)仍然存在諸多問題,例如內(nèi)控管理不嚴(yán)、制度執(zhí)行不力,各類經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生頻繁等,這些都是值得我們認(rèn)真考慮的重點(diǎn)與難點(diǎn)。
一、我國行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作現(xiàn)狀分析
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作在我國行政單位內(nèi)部推行也有了一些年頭,在經(jīng)過不斷努力與探索取得一定成績的同時(shí),仍然存在著一些主要問題需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)工作力度。首先在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識正確樹立方面,雖然許多單位領(lǐng)導(dǎo)干部也深知財(cái)務(wù)內(nèi)控對單位發(fā)展及國家發(fā)展的重要性,但是如何開展具體工作,讓這種意識上的重視變?yōu)樾袆?dòng)上的重視仍然是一個(gè)難題。其次在制度建設(shè)方面,缺乏有效的具體制度建設(shè),如在固定資產(chǎn)管理方面、資金管理方面、預(yù)算管理方面等都需要進(jìn)行進(jìn)一步的制度建設(shè)與提升。此外在人員素質(zhì)方面,不僅具體的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員隊(duì)伍素質(zhì)仍然存在一定欠缺,單位其他部門的工作人員也不知道財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與自己實(shí)際工作的具體聯(lián)系在哪里,從而極大地削弱了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行力度。最后在管理手段方面,信息化建設(shè)較為欠缺,從而讓會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與有效性難以得到切實(shí)保障。總之這些問題如果不能得到及時(shí)有效解決,不僅影響單位自身發(fā)展,更加影響我國的全面建設(shè)與積極發(fā)展。
二、提升行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量的思考
針對前文我們提到了諸多現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控工作方面存在的問題,我們應(yīng)該加大研究力度,有的放矢地進(jìn)行對策研究,要從意識樹立方面、制度建設(shè)方面、隊(duì)伍建設(shè)方面、管理手段等方面來切實(shí)加強(qiáng)工作力度,從而最大限度確保國有資產(chǎn)在使用及管理過程中安全性與可靠性,全面杜絕、舞弊營私,促進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作有序開展。
1、樹立科學(xué)內(nèi)控意識
具體工作方面,我們應(yīng)該從以下兩點(diǎn)進(jìn)行考慮:第一,要從思想意識上真正地將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視起來,這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)與管理人員首先以身作則,切實(shí)在工作安排上面體現(xiàn)出對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。為了能夠?qū)崿F(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有效而全面的參與管理,還要加強(qiáng)她們在財(cái)務(wù)管理工作、內(nèi)部控制工作等方面的相關(guān)知識學(xué)習(xí)與掌握,從而實(shí)現(xiàn)管理的統(tǒng)籌規(guī)劃,對財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制能夠進(jìn)行具體指導(dǎo)。通過單位最高領(lǐng)導(dǎo)者的以身作則,才能帶動(dòng)單位內(nèi)部其他員工將財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的重要性真正樹立起來。第二,財(cái)務(wù)內(nèi)控科學(xué)意識的樹立,不僅要從思想意識上認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要,更加要了解財(cái)務(wù)內(nèi)控其重要性日常工作及具體安排中的具象表現(xiàn),這樣才能夠?qū)⒇?cái)務(wù)內(nèi)控這個(gè)理論概念轉(zhuǎn)化為對實(shí)際行為的正確指導(dǎo),所謂知其然還要知其所以然,只有通過上述兩方面的意識建設(shè)才能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)控工作有效開展?fàn)I造一個(gè)良好而積極的內(nèi)部環(huán)境。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)
財(cái)務(wù)內(nèi)部工作包括了預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、采購管理制度、監(jiān)督管理制度、崗位責(zé)任制度等許多方面。首先在預(yù)算管理制度建設(shè)工作上,要從預(yù)算編制著手,改革原有預(yù)算編制手段及方法,將以歷史預(yù)算執(zhí)行為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法改變?yōu)橐詥挝划?dāng)前發(fā)展及未來發(fā)展需要為基礎(chǔ)的零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法,從而提升預(yù)算管理工作對單位全面發(fā)展的推動(dòng)作用,同時(shí)還要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中關(guān)鍵點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置,提升預(yù)算管理總體質(zhì)量。在固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)工作方面,首先要全面清查單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的種類及數(shù)額,嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定將不符合固定資產(chǎn)新單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)從固定資產(chǎn)名錄中清除出去,同時(shí)在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)推行招投標(biāo)制度,嚴(yán)格審核供貨商資質(zhì)、防止采購人員與供貨商之間的暗箱操作,防止國有資產(chǎn)無形流失。在固定資產(chǎn)管理及使用環(huán)節(jié),要加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用申請、申請審批、使用情況跟蹤調(diào)查等多個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制力度,對于閑置資產(chǎn),也要積極開動(dòng)腦筋通過租賃融資、出售等方式最大限度發(fā)揮固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在采購管理制度建設(shè)方面,對于日常辦公需要大量消耗的普通物資,應(yīng)加強(qiáng)市場價(jià)格調(diào)研及分析工作,貨比三家,并采用各部門所需物資的統(tǒng)一采購,最大限度降低物資采購單價(jià),同時(shí)也能夠便于財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)一步及時(shí)了解各部門物資的具體使用情況,有效控制工作成本。對于昂貴大型物資來說,應(yīng)該采用面向社會(huì)的供貨招投標(biāo)制度,避免采購人員與供貨商之間的直接接觸,更加有效地實(shí)現(xiàn)資金有序管理。在監(jiān)督管理制度建設(shè)方面,應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)與完善,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員安排應(yīng)該采用內(nèi)外結(jié)合的模式,內(nèi)就是單位內(nèi)部原財(cái)務(wù)管理人員,任用原財(cái)務(wù)管理人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作人員一方面能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作具體開展能夠貼合單位發(fā)展的具體實(shí)際,另一方面也能夠大大提升內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍對單位的忠誠度,但是如果全部采用內(nèi)部人員,也難免會(huì)受到單位內(nèi)部其他組織、部門各種利益意識的侵?jǐn)_,妨礙內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性,因此單位還應(yīng)該加強(qiáng)與社會(huì)專門審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與合作,聘請專業(yè)人員參與內(nèi)部審計(jì),有效利用她們多年來從事同類型內(nèi)部審計(jì)工作的豐富經(jīng)驗(yàn)為本單位的內(nèi)部審計(jì)具體工作開展提供更為科學(xué)、合理、積極的建議,同時(shí)也能夠最大限度確保內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的獨(dú)立性。最后,在崗位責(zé)任制度建設(shè)工作方面,要積極推行責(zé)任問責(zé)制度,與財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)工作人員簽訂工作責(zé)任承諾書,對于重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)上,在必要的情況下還應(yīng)該推行終身問責(zé)制度,確保她們在工作當(dāng)中的積極性、主動(dòng)性以及提升他們的自律性。
3、加強(qiáng)人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)
人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè),首先要從聘用環(huán)節(jié)開始就嚴(yán)格把關(guān),堅(jiān)決執(zhí)行國家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員持證上崗制度,同時(shí)加強(qiáng)對現(xiàn)有財(cái)會(huì)工作人員的資質(zhì)審核力度,將不合格人員從財(cái)會(huì)隊(duì)伍中清除出去。此外還要根據(jù)單位工作的現(xiàn)狀及未來在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作方面的相關(guān)需要積極引進(jìn)兼具企業(yè)管理知識、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識、資源管理知識、資金金融管理知識的復(fù)合型綜合人才,并且要加強(qiáng)對聘用人員的崗前培訓(xùn),確保她們能夠在最短的時(shí)間內(nèi)快速適應(yīng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理具體工作。此外,為了讓財(cái)會(huì)工作人員更好地開展本質(zhì)工作,還可以推行相關(guān)職務(wù)的定期輪換制度,這樣一方面能夠避免工作人員在同一崗位實(shí)踐過長而產(chǎn)生“我的地盤我做主”的錯(cuò)誤意識,另一方面也能夠讓她們通過相關(guān)崗位定期輪換,了解其他崗位的工作內(nèi)容,從而更好地加強(qiáng)改進(jìn)自己所處環(huán)節(jié)的工作方式與方法,實(shí)現(xiàn)相關(guān)崗位工作人員之間的相互監(jiān)督、相互約束以及相互促進(jìn)。其次,還要加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作人員的思想道德和職業(yè)道德水平提升,有針對性地開展思想道德教育宣傳,積極端正她們的人生觀、價(jià)值觀與世界觀,樹立科學(xué)發(fā)展觀念與社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)觀念。再次,在人員綜合素質(zhì)提升工作方面,我們不僅要關(guān)心具體財(cái)會(huì)管理人員的綜合素質(zhì),同時(shí)也要加強(qiáng)其他部門管理人員及工作人員的專業(yè)技能和相關(guān)素質(zhì),因?yàn)樨?cái)務(wù)管理及內(nèi)控工作僅憑財(cái)務(wù)管理部門一家之力是無法取得良好效果的,當(dāng)今社會(huì),行政單位財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)不僅僅局限于財(cái)務(wù)管理具體方面,同時(shí)也延伸到了單位各部門、各環(huán)節(jié)的具體操作當(dāng)中,只有不斷提升其他部門管理人員及工作人員的綜合素質(zhì),才能夠讓財(cái)務(wù)管理制度得到有效執(zhí)行,才能夠讓工作人員在具體工作當(dāng)中時(shí)刻自律,規(guī)范言行,積極參與到財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中。從而讓財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制真正的在單位內(nèi)部全面鋪展,全面提升。
4、管理手段升級
當(dāng)今社會(huì)是信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化高度發(fā)展的社會(huì),企事業(yè)單位的一切管理工作都必須不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)工作水平。對于行政單位而言,財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制更為復(fù)雜、多樣,因此信息化管理水平提升就更加重要。管理工作信息化不僅需要加強(qiáng)如配置辦公電腦、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、掃描儀等硬件設(shè)施的水平和力度,同時(shí)還要加強(qiáng)單位網(wǎng)絡(luò)建設(shè),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門與其他部門的信息交互與傳遞速度,提升財(cái)務(wù)管理部門對各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)獲取,此外還要根據(jù)行政單位具體工作安排及在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作方面的具體要求為自己選擇合適的財(cái)務(wù)管理軟件,搭建信息交流平臺,從而避免部門與部門之間信息孤島的產(chǎn)生,最大限度確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與及時(shí)性,讓財(cái)務(wù)管理能夠真正滲透到單位工作的各個(gè)方面,為單位領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。
三、結(jié)語
行政單位是履行我國社會(huì)公共服務(wù)職能的重要機(jī)構(gòu),肩負(fù)著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)及社會(huì)建設(shè)的重要責(zé)任。行政單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不僅關(guān)系著單位的自身建設(shè)與發(fā)展,更加關(guān)系著我國的全面建設(shè)及社會(huì)穩(wěn)定,因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作力度成為當(dāng)前行政單位內(nèi)部建設(shè)的重要工作內(nèi)容之一。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制想要得到切實(shí)提升不是一朝一夕就能夠完成的,它需要從制度建設(shè)、人員素質(zhì)提升、監(jiān)督控制以及管理手段變革等各個(gè)方面加強(qiáng)工作力度,雖然當(dāng)前我國行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作仍然存在著諸多問題,但是相信通過我們的不懈努力,必然能夠不斷推進(jìn)建設(shè)水平,最終實(shí)現(xiàn)行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的健康有序開展。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 內(nèi)控體系 風(fēng)險(xiǎn)防控 高校
近年來,高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣,財(cái)政撥款額度也逐年遞增,高校重視內(nèi)涵式建設(shè)的辦學(xué)理念,整體管理方式有了巨大變化。為有效規(guī)范高校教育事業(yè)的高效運(yùn)行,防范各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),有關(guān)部門先后出臺了財(cái)會(huì)(2016)11號文“關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知”和“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)評分表”,旨在發(fā)現(xiàn)單位在內(nèi)部控制方面存在的問題與不足,著力防范可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校建設(shè)內(nèi)部控制體系的重要意義
(一)規(guī)范用好教育經(jīng)費(fèi),提升高校管理水平
高校內(nèi)部管理制度不全面、不完善,導(dǎo)致具體業(yè)務(wù)流程復(fù)雜,辦事效率低下。而內(nèi)控規(guī)范通過制度建設(shè)、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對高校業(yè)務(wù)進(jìn)行管控,將內(nèi)部控制的基本原理與高校實(shí)際情況相結(jié)合,并將權(quán)力制衡機(jī)制融入到內(nèi)部管理制度中,挖掘倡導(dǎo)專業(yè)特色,可促進(jìn)高校內(nèi)部發(fā)展的需要,對提高內(nèi)部管理水平,建設(shè)智慧服務(wù)型校園具有現(xiàn)實(shí)意義。
(二)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控,提高資金使用績效
高校的生存壓力抵不上企業(yè),其內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施也落后于相關(guān)企業(yè)。但隨著高校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大,其風(fēng)險(xiǎn)也遍布于學(xué)校每個(gè)院、系、行政的各個(gè)具體業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)。為堵塞漏洞,消除風(fēng)險(xiǎn)隱患,保護(hù)國有資產(chǎn)不受侵犯,唯有建章立制、排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范,才能有效防范各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,提高資金的使用效益。
二、高校內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)及防范
(一)內(nèi)部控制制度存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
隨著國家相繼出臺一系列關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等文件,高校對內(nèi)部控制的需求也越來越迫切,規(guī)范化程度也越來越高。但許多高校沿用一些舊的內(nèi)控管理制度,沒能及時(shí)梳理和清理已不相適用的規(guī)章制度,這與高校快速發(fā)展規(guī)模不相匹配的,而且一些內(nèi)控制度的規(guī)定也大多偏向于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)類。
(二)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查
1、預(yù)決算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
部分高校并沒有建立完善預(yù)算管理制度和決算管理制度,全過程預(yù)算績效管理制度缺失,有可能出現(xiàn)整體預(yù)算支出與學(xué)校的教育發(fā)展規(guī)劃不對等、預(yù)算編制可行性報(bào)告不充分、編制方法不專業(yè)、對事項(xiàng)發(fā)展預(yù)見性和敏銳度不高等問題。
2、收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校內(nèi)控的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收入風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在違規(guī)擅自增收收費(fèi)項(xiàng)目,新增收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等未經(jīng)物價(jià)部門審核、備案,導(dǎo)致發(fā)生收入違規(guī)風(fēng)險(xiǎn);沒有實(shí)行“收支兩條線”管理,收入核算長期掛往來,確認(rèn)收入不及時(shí)不準(zhǔn)確,會(huì)發(fā)生學(xué)校收入不完整的風(fēng)險(xiǎn)。
支出風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目使用不夠準(zhǔn)確、報(bào)銷單據(jù)支出審核不夠仔細(xì)、支出分級授權(quán)審核制度不完善、往來款項(xiàng)清理不及時(shí)和是否未能按預(yù)算項(xiàng)目支出等風(fēng)險(xiǎn)。
3、資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要關(guān)注的是各類資產(chǎn)保管使用監(jiān)督管理制度是否健全,關(guān)鍵崗位的不相容崗位是否相互分離,貨幣資金有沒有被挪用,有沒有及時(shí)入賬被貪污,各種票據(jù)的保管專人保管是否嚴(yán)格,銀行對賬單是否有“雙簽”制度等等。
4、政府采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
政府采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在采購需求審查不嚴(yán)格可能導(dǎo)致學(xué)校重復(fù)購置,造成閑置浪費(fèi);招標(biāo)采購定的評分參數(shù)不科學(xué)導(dǎo)致中標(biāo)標(biāo)的不能達(dá)到預(yù)期的使用效率;采購結(jié)算業(yè)務(wù)通常是實(shí)物采購在前,審批單據(jù)在后,若相關(guān)職能部門不及時(shí)辦理入賬,則學(xué)校利益有可能會(huì)受損。
(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
1、完善內(nèi)部控制制度,執(zhí)行“內(nèi)部問責(zé)”辦法
高校應(yīng)依據(jù)國家的“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)”等文件,結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況,全面梳理原有學(xué)校管理層面和業(yè)務(wù)管理層面的各類管理制度,明確相關(guān)部門人員的職責(zé)和權(quán)限,遵循全面性、重要性、制衡性、適用性原則,進(jìn)行廢改立,完善內(nèi)部控制制度。為有效防范制度風(fēng)險(xiǎn),建議高校參考學(xué)習(xí)相關(guān)企業(yè)成熟的管理理念,制定內(nèi)部問責(zé)制度,對各級管理部門工作職責(zé)范圍內(nèi)因故意或過失、不履行或者不作為亂作為,給學(xué)校造成不良影響的行為進(jìn)行責(zé)任追究,提高內(nèi)部控制執(zhí)行水平。
2、具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范
(1)建立健全各類具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理體制和運(yùn)行機(jī)制。建立切實(shí)可行的管理制度、管理辦法及其工作流程圖,如:預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算和績效評價(jià)等內(nèi)部管理制度及編制工作流程圖、各類收費(fèi)及收入分配管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷管理辦法、各類支出業(yè)務(wù)管理辦法等。
(2)遵循不相容崗位相互分離的原則。明確各崗位的職責(zé)與權(quán)限,促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理規(guī)范化,維護(hù)正常工作秩序,業(yè)務(wù)處理過程中可堵塞漏洞、消除隱患。
(3)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查工作。具體業(yè)務(wù)職能部門應(yīng)遵循系統(tǒng)性和全面性原則,有組織有計(jì)劃地對排查發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類梳理,不遺漏每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),實(shí)施自查工作。若需要實(shí)地查驗(yàn)的,要對排查對象進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)清查,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控前置。
隨著社會(huì)法制化的推進(jìn),為高校事業(yè)健康蓬勃發(fā)展而保駕護(hù)航的是建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制體系。通過全員參與,對單位層面和業(yè)務(wù)層面各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全覆蓋查找梳理,重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并完善內(nèi)控制度,更要注重在實(shí)踐中與風(fēng)險(xiǎn)防控的有機(jī)融合。只有加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè),才能進(jìn)一步提升學(xué)校內(nèi)部管理水平,保證教育事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定高效的發(fā)展。
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