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國(guó)有資產(chǎn)流失的環(huán)節(jié)
國(guó)有資產(chǎn)在資產(chǎn)評(píng)估中流失。按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定,國(guó)有資產(chǎn)占有單位在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。但是,目前國(guó)有企業(yè)在開展資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中,國(guó)有資產(chǎn)流失卻相當(dāng)嚴(yán)重。首先是一部分企業(yè)虛報(bào)隱瞞資產(chǎn),不申報(bào)無(wú)形資產(chǎn)的則更為普遍。其次,從評(píng)估機(jī)構(gòu)方面看,由于評(píng)估方法不當(dāng)以及少數(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作馬虎,造成大量錯(cuò)估、漏估、低估現(xiàn)象,從而致使國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)不應(yīng)有的流失。
國(guó)有資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中流失。主要表現(xiàn)在:一是大量設(shè)備被閑置;二是跑、冒、滴、漏及物資被偷盜情況普遍;三是因決策失誤造成國(guó)有資產(chǎn)流失。往往是一項(xiàng)重大的投資不經(jīng)科學(xué)論證和周密的市場(chǎng)調(diào)查就草率上馬,結(jié)果是項(xiàng)目開工之日就是國(guó)有資產(chǎn)損失之時(shí)。此外,在中外合資過(guò)程中,有些企業(yè)將包袱扔給原來(lái)的國(guó)有企業(yè),致使老企業(yè)所欠國(guó)家稅費(fèi)無(wú)法上交,最終使國(guó)家權(quán)益遭受巨大損害。
國(guó)有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中流失。主要體現(xiàn)在:一是在股份制改造中對(duì)國(guó)有資產(chǎn)升值部分不作計(jì)價(jià)入股或僅以帳面原值計(jì)價(jià)入股。二是少計(jì)或不計(jì)國(guó)家股本而將此計(jì)入企業(yè)資本公積金或法人股。三是轉(zhuǎn)移核銷國(guó)有資產(chǎn),比如有的企業(yè)將非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)核銷轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)。四是在股份制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配上歧視國(guó)家股,有的公然違反同股同利的原則,明顯向個(gè)人股、法人股傾斜,更有甚者只對(duì)個(gè)人股分取紅利。此外,企業(yè)在兼并過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)流失同樣慘重。比如一部分國(guó)有企業(yè)在兼并虧損集體企業(yè)過(guò)程中,將集體企業(yè)的各種基金直接轉(zhuǎn)入國(guó)有企業(yè)的集體法人資產(chǎn),而虧損卻又用國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)去彌補(bǔ)。
國(guó)有資產(chǎn)在企業(yè)辦三產(chǎn)過(guò)程中流失。有的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)在向三產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中,既沒(méi)有財(cái)產(chǎn)清單標(biāo)明名稱、規(guī)格和價(jià)值,也沒(méi)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或使用方面的有關(guān)手續(xù),有的雖簽有協(xié)議,卻很少按協(xié)議和規(guī)定辦事,致使三產(chǎn)企業(yè)在無(wú)償占有原國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)、資金、原材料的同時(shí),也轉(zhuǎn)移了企業(yè)收入,增加了企業(yè)支出,最終造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。
國(guó)有資產(chǎn)流失的原因
造成國(guó)有資產(chǎn)流失的原因是多方面的,但概括起來(lái)說(shuō),主要有以下兩大方面:
從宏觀方面看,第一,國(guó)有資產(chǎn)管理立法滯后,至今仍沒(méi)有一部系統(tǒng)完備的國(guó)有資產(chǎn)管理法律,以致于在實(shí)踐中怎樣界定國(guó)有資產(chǎn)流失,發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失應(yīng)如何處理等一系列問(wèn)題上沒(méi)有法律依據(jù)。第二,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督體制不健全。國(guó)有資產(chǎn)管理部門機(jī)構(gòu)不健全,職能不到位,監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完善,特別是缺乏強(qiáng)有力的約束手段,因而國(guó)有資產(chǎn)一旦流失,責(zé)任歸誰(shuí)?是企業(yè),是國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),還是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)?企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)由誰(shuí)來(lái)監(jiān)管,如有流失如何處理?諸如此類問(wèn)題目前均未明確。第三,自1994年我國(guó)經(jīng)過(guò)稅收體制改革,實(shí)行分稅制后,中央和地方利益關(guān)系更加尖銳。有些地方受利益驅(qū)動(dòng)紛紛頒布了一系列土政策,這在客觀上為國(guó)有資產(chǎn)流失開辟了“道路”。
從微觀角度看,第一,企業(yè)的法制觀念淡薄。一些經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)家放寬搞活政策至今領(lǐng)會(huì)不深刻,理解不全面,錯(cuò)誤地認(rèn)為違紀(jì)就是對(duì)政策的變通,因而常常以調(diào)動(dòng)職工積極性,搞活企業(yè)需要為名,人為地造成國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置不入帳或轉(zhuǎn)移隱瞞國(guó)有資產(chǎn)。第二,有一些國(guó)有企業(yè)管理混亂,至今企業(yè)家底尚未盤清,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)根本心中無(wú)帳,明失暗流現(xiàn)象十分嚴(yán)重。第三,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)跟不上國(guó)有資產(chǎn)管理的要求。在現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中,真正有能力擔(dān)負(fù)資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)不僅數(shù)量太少,高素質(zhì)的人員不多,而且法規(guī)依據(jù)也不全,這就很難確保評(píng)估工作的公正性。
防止國(guó)有資產(chǎn)流失的對(duì)策
如何防止國(guó)有資產(chǎn)流失是當(dāng)前深化國(guó)有企業(yè)改革的難點(diǎn),也是社會(huì)各界十分關(guān)注的焦點(diǎn),各家各派意見不一,但我們應(yīng)做到:
(一)必須營(yíng)造良好的國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)外環(huán)境。首先,要進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)權(quán)市場(chǎng),徹底打破國(guó)有資產(chǎn)管理的地區(qū)封鎖和部門分割體系,以此來(lái)推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置,使閑置資產(chǎn)及早及快得以啟動(dòng),從而提高國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益。其次,各有關(guān)部門要切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),尤其要克服對(duì)企業(yè)亂攤派現(xiàn)象,確保企業(yè)真正走向市場(chǎng)。再次,必須通過(guò)建立一整套嚴(yán)格的規(guī)章制度尤其要嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算。這樣做,一方面能使企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)擁有的國(guó)有資產(chǎn)做到心中有數(shù)。另一方面,也有利于防止國(guó)有資產(chǎn)的跑、冒、滴、漏。同時(shí),還要加強(qiáng)企業(yè)的安全保衛(wèi)工作,防止國(guó)有資產(chǎn)被盜。
(二)建立健全國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、管理、投資的監(jiān)督機(jī)制。首先要建立一套完備的國(guó)有資產(chǎn)保值增值的考核系統(tǒng),對(duì)國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)及擁有國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè)一律由各級(jí)政府部門派駐監(jiān)事,對(duì)董事會(huì)的決議及經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督,在企業(yè)內(nèi)部建立國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的制衡機(jī)制,把國(guó)有資產(chǎn)保值增值列入對(duì)國(guó)有企業(yè)的考核指標(biāo)。其次,要嚴(yán)格實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)有償使用制度。凡對(duì)興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體所用的國(guó)有資產(chǎn)必須按照資產(chǎn)占有費(fèi)比例計(jì)算,由國(guó)有資產(chǎn)管理部門收取作為國(guó)有資產(chǎn)收益。
關(guān)鍵詞:國(guó)有資產(chǎn);清產(chǎn)核資;產(chǎn)權(quán)界定;產(chǎn)權(quán)登記;評(píng)估
國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)家以各種形式投資及收益、接受饋贈(zèng)形成的,或者憑借國(guó)家權(quán)力取得的,或者依據(jù)法律認(rèn)定的各類財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。國(guó)有資產(chǎn)管理法是調(diào)整國(guó)有資產(chǎn)的占有、使用、收益、處分過(guò)程中因?qū)?guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理而產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理法律制度大致包括國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資制度、產(chǎn)權(quán)界定制度、產(chǎn)權(quán)登記制度、評(píng)估制度等。
一、國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資制度
清產(chǎn)核資,是指依據(jù)一定的程序、方法和制度,在既定的范圍內(nèi),組織各部門、地區(qū)、單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清查、界定、估價(jià)、核實(shí)、核銷、核定等各項(xiàng)活動(dòng)的總稱。這是為摸清國(guó)有資產(chǎn)的“家底”而進(jìn)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作。
(一)清產(chǎn)核資的必要性和重要意義
關(guān)于清產(chǎn)核資的必要性和重要意義,正如國(guó)務(wù)院清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組1992年印發(fā)的《清產(chǎn)核資總體方案》中指出的,在新舊體制轉(zhuǎn)換期間,由于原有的管理體制和管理方法已不完全適應(yīng)新的情況。因而在經(jīng)濟(jì)管理方面存在著國(guó)有資產(chǎn)“家底”不清,管理不善,資產(chǎn)價(jià)值不實(shí),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較低等問(wèn)題,國(guó)有資產(chǎn)閑置、損失和浪費(fèi)以及被侵占流失等較為嚴(yán)重。這些問(wèn)題如不及時(shí)加以解決,必將制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展,對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的鞏固和發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。在全國(guó)范圍內(nèi)有計(jì)劃地開展此項(xiàng)工作,不僅能夠摸清“家底”,促進(jìn)解決占有使用最大化和資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)等問(wèn)題,而且有利于深化改革,加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理,促進(jìn)提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用效益,同時(shí)為宏觀決策提供依據(jù),更有利于解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一些深層次的矛盾和問(wèn)題。
(二)清產(chǎn)核資要達(dá)到的具體目標(biāo)
通過(guò)清產(chǎn)核資要達(dá)到的具體目標(biāo)是:國(guó)有資產(chǎn)“家底”清楚,做到賬實(shí)相符、賬賬相符;資產(chǎn)所有權(quán)界定明確,把應(yīng)歸國(guó)家所有的資產(chǎn),納入國(guó)有資產(chǎn)管理的軌道;初步進(jìn)行占有使用土地的清查,為今后將土地納入企業(yè)資產(chǎn)管理創(chuàng)造條件;資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值大體相符,努力解決國(guó)有資本補(bǔ)償不足問(wèn)題;國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值總量真實(shí),為按資本金效益考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù);推動(dòng)資產(chǎn)優(yōu)化組合,促進(jìn)閑置資產(chǎn)有效利用;按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,促進(jìn)建立健全各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理制度,扎扎實(shí)實(shí)地提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用效益。
(三)清產(chǎn)核資的范圍和內(nèi)容
1、清產(chǎn)核資的范圍包括:各地區(qū)、部門所屬的各類國(guó)有企業(yè)和實(shí)行企業(yè)管理的事業(yè)單位,以及各級(jí)國(guó)有企業(yè)、單位以國(guó)有資產(chǎn)為主體投資舉辦并擁有實(shí)際控制權(quán)的國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、合資等企業(yè)和單位;各類國(guó)有金融企業(yè),含銀行機(jī)構(gòu)和各級(jí)政府、各業(yè)務(wù)部門及企業(yè)所舉辦的信托投資公司、投資擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、租賃公司、證券公司等;各地區(qū)、部門和各級(jí)國(guó)有企業(yè)、單位投資舉辦的境外企業(yè)和開設(shè)的各類境外機(jī)構(gòu);各地區(qū)、部門的各類行政、事業(yè)單位投資舉辦的具有企業(yè)法人資格的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體;軍隊(duì)、武警及其所舉辦的企業(yè)和事業(yè)單位。
2、清產(chǎn)核資的主要內(nèi)容是:清查資產(chǎn),摸清“家底”;界定資產(chǎn)所有權(quán),明確國(guó)有資產(chǎn)界限;進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估,解決價(jià)值不實(shí)問(wèn)題;對(duì)企業(yè)占用的國(guó)有土地進(jìn)行清查估價(jià)入賬;核實(shí)各種國(guó)有資金占用量,進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記;建立健全必要制度,切實(shí)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。
二、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定制度
(一)產(chǎn)權(quán)界定的含義
產(chǎn)權(quán)界定,系指國(guó)家依法劃分財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬,明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)利的財(cái)產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。此處所謂產(chǎn)權(quán),系指財(cái)產(chǎn)所有權(quán)以及與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán),但不包括債權(quán)。
國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定包括兩層含義:一是國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的界定,即界定哪些財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家所有的資產(chǎn);二是與國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的,由國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)能分離產(chǎn)生的其他產(chǎn)權(quán)的界定,即界定國(guó)有資產(chǎn)各類經(jīng)營(yíng)、使用、管轄主體行使資產(chǎn)占有、使用和收益權(quán)及依法處分權(quán)的界限、范圍和關(guān)系。
界定國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的意義主要表現(xiàn)為:維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán),防止國(guó)有資產(chǎn)流失;深化產(chǎn)權(quán)制度改革,便于實(shí)現(xiàn)“兩權(quán)分離”;為搞好國(guó)有資產(chǎn)管理奠定基礎(chǔ)。
國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定應(yīng)當(dāng)貫徹“誰(shuí)投資誰(shuí)擁有產(chǎn)權(quán)”的原則以及“國(guó)有資產(chǎn)依法劃轉(zhuǎn)”的原則。
(二)國(guó)有企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)界定的辦法
根據(jù)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局頒布的《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》的規(guī)定,國(guó)有企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)界定依下列辦法處理:
1、有權(quán)代表國(guó)家投資的部門和機(jī)構(gòu)以貨幣、實(shí)物和所有權(quán)屬于國(guó)家的土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資,形成的國(guó)家資本金,界定為國(guó)有資產(chǎn);
2、國(guó)有企業(yè)運(yùn)用國(guó)家資本金及在經(jīng)營(yíng)中借入的資金等所形成的稅后利潤(rùn)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)留給企業(yè)作為增加投資的部分以及從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤(rùn)等,界定為國(guó)有資產(chǎn);
3、以國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱全民單位)名義擔(dān)保,完全用國(guó)內(nèi)外借入資金投資創(chuàng)辦的或完全由其他單位借款創(chuàng)辦的國(guó)有企業(yè),其收益積累的凈資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn);
4、國(guó)有企業(yè)接受饋贈(zèng)形成的資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn);
5、在實(shí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以前,國(guó)有企業(yè)從留利中提取的職工福利基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金和“兩則”實(shí)行后用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施而相應(yīng)增加的所有者權(quán)益,界定為國(guó)有資產(chǎn);
6、國(guó)有企業(yè)中黨、團(tuán)、工會(huì)組織等占用企業(yè)的財(cái)產(chǎn),不包括以個(gè)人繳納黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)以及按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)撥付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等結(jié)余購(gòu)建的資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn)。
(三)集體企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)界定的辦法
1、全民單位以貨幣、實(shí)物和所有權(quán)屬于國(guó)家的土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等獨(dú)資(或全民單位合資合同)創(chuàng)辦的以集體名義注冊(cè)登記的企業(yè)單位,其資產(chǎn)所有權(quán)界定按照對(duì)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)界定的規(guī)定辦理,但屬于無(wú)償資助的除外;
2、全民單位用國(guó)有資產(chǎn)在非全民單位獨(dú)資創(chuàng)辦的集體企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱集體企業(yè))中的投資及按投資份額應(yīng)取得的資產(chǎn)收益留給集體企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的資本資金及其權(quán)益,界定為國(guó)有資產(chǎn);
3、集體企業(yè)享受稅前還貸形成的資產(chǎn),其中屬于應(yīng)收未收的稅款部分,界定為扶持性國(guó)有資產(chǎn);集體企業(yè)享受減免稅形成的資產(chǎn),其中列為“國(guó)家扶持基金”等投資性的減免稅部分界定為扶持性國(guó)有資產(chǎn),經(jīng)核定數(shù)額后,繼續(xù)留給集體企業(yè)使用,由國(guó)家收取資產(chǎn)占用費(fèi);
4、集體企業(yè)使用銀行貸款、國(guó)家借款等借貸資金形成的資產(chǎn),全民單位只提供擔(dān)保的,不界定為國(guó)有資產(chǎn);但履行了連帶責(zé)任的,全民單位應(yīng)予追索清償或經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為投資;
5、對(duì)供銷、手工業(yè)、信用等合作社中由國(guó)家撥入的資本金(含實(shí)物)界定為國(guó)有資產(chǎn);
6、集體企業(yè)和合作社無(wú)償占用國(guó)有土地的,應(yīng)核定其占用土地的面積和價(jià)值量,并依法收取土地占用費(fèi);集體企業(yè)和合作社改組為股份制企業(yè)時(shí),國(guó)有土地折價(jià)部分形成的國(guó)家股份或其他所有者權(quán)益,界定為國(guó)有資產(chǎn)。
(四)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)界定的辦法
1、中方以國(guó)有資產(chǎn)出資投入的資本總額,包括場(chǎng)地使用權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)等形成的資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn);
2、企業(yè)注冊(cè)資本增加,雙方協(xié)議由中方以分得利潤(rùn)向企業(yè)再投資或優(yōu)先購(gòu)買另一方股份的投資活動(dòng)中所形成的資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn);
3、可分配利潤(rùn)及從稅后利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)基金中中方按投資比例所占的相應(yīng)份額,不包括已提取用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、福利等分配給個(gè)人消費(fèi)的基金,界定為國(guó)有資產(chǎn);
4、中方職工的工資差額,界定為國(guó)有資產(chǎn);
5、企業(yè)根據(jù)中國(guó)法律和有關(guān)規(guī)定按中方工資總額一定比例提取的中方職工的住房補(bǔ)貼基金,界定為國(guó)有資產(chǎn);
6、企業(yè)清算或完全解散時(shí),饋贈(zèng)或無(wú)償留給中方繼續(xù)使用的各項(xiàng)資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn)。
(五)股份制企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的辦法
1、國(guó)家機(jī)關(guān)或其授權(quán)單位向股份制企業(yè)投資形成的股份,包括現(xiàn)有已投入企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)折成的股份,構(gòu)成股份制企業(yè)中的國(guó)家股,界定為國(guó)有資產(chǎn);
2、國(guó)有企業(yè)向股份制企業(yè)投資形成的股份,構(gòu)成國(guó)有法人股,界定為國(guó)有資產(chǎn);
3、國(guó)有股份制企業(yè)公積金、公益金中,全民單位按照投資應(yīng)占的份額,界定為國(guó)有資產(chǎn);
4、股份制企業(yè)未分配利潤(rùn)中,全民單位按照投資比例所占的相應(yīng)份額,界定為國(guó)有資產(chǎn)。
中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)界定參照中外合資企業(yè)的界定原則辦理。聯(lián)營(yíng)企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)界定參照股份制企業(yè)的界定原則辦理。
此外,國(guó)家機(jī)關(guān)及其所屬事業(yè)單位占有、使用的資產(chǎn)以及政黨;人民團(tuán)體中占用國(guó)家撥款等形成的資產(chǎn),界定為國(guó)有資產(chǎn)。
(六)全民單位之間的產(chǎn)權(quán)界定
1、各個(gè)單位占用的國(guó)有資產(chǎn),應(yīng)按分級(jí)分工管理的原則,分別明確其與中央、地方、部門之間的管理關(guān)系,并經(jīng)有權(quán)管理其所有權(quán)的人民政府批準(zhǔn)或雙方約定。并辦理產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),不得變更資產(chǎn)的管理關(guān)系;
2、全民單位對(duì)國(guó)家授予其使用或經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)擁有使用權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán),除法律、法規(guī)另有規(guī)定外,不得在全民單位之間無(wú)償調(diào)撥其資產(chǎn);
3、國(guó)有企業(yè)之間可以相互投資入股,按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)擁有產(chǎn)權(quán)”的原則,企業(yè)法人的對(duì)外長(zhǎng)期投資或入股,屬于企業(yè)法人的權(quán)益,不得非法干預(yù)或侵占;
4、依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間可以實(shí)行聯(lián)營(yíng),并享有聯(lián)營(yíng)合同規(guī)定范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利;
5、國(guó)家機(jī)關(guān)投資創(chuàng)辦的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體,應(yīng)與國(guó)家機(jī)關(guān)脫鉤,其產(chǎn)權(quán)由國(guó)有資產(chǎn)管理部門會(huì)同有關(guān)部門委托有關(guān)機(jī)構(gòu)管理;
6、國(guó)家機(jī)關(guān)所屬事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)以其占用的國(guó)有資產(chǎn)出資創(chuàng)辦的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其產(chǎn)權(quán)歸該單位擁有。
三、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度
國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記是指國(guó)有資產(chǎn)管理部門代表政府對(duì)占有國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè)、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等產(chǎn)權(quán)狀況,依法確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的法律行為。
(一)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的分類
國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記分為企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記兩類。前者的法律依據(jù)是1992年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局等部門的《關(guān)于1992年在全國(guó)范圍內(nèi)開展國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作的請(qǐng)示》的通知,和國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局等三部門的《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理試行辦法》以及1996年1月國(guó)務(wù)院正式頒布的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》;后者的法律依據(jù)是1995年2月國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》。
(二)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度
按照《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》的規(guī)定,國(guó)有企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、持有國(guó)家股權(quán)的單位以及其他形式占有國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定,向國(guó)有資產(chǎn)管理部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記。
企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記分為占有產(chǎn)權(quán)登記、變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記、注銷產(chǎn)權(quán)登記。同時(shí),實(shí)行產(chǎn)權(quán)登記年度檢查制度。占有產(chǎn)權(quán)登記適用于所有占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè)。變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記適用于:企業(yè)發(fā)生名稱、住所或法定代表人改變的;國(guó)有資產(chǎn)占企業(yè)實(shí)收資產(chǎn)比例發(fā)生變化的;企業(yè)分立、合并或者改變經(jīng)營(yíng)形式的;等等。注銷產(chǎn)權(quán)登記適用于企業(yè)發(fā)生解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)等情形。
產(chǎn)權(quán)登記年度檢查制度適用于辦理了占有產(chǎn)權(quán)登記的企業(yè),其主要內(nèi)容是:出資人的資金實(shí)際到位情況;企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變化,包括企業(yè)對(duì)外投資情況、國(guó)有資產(chǎn)增減變動(dòng)情況等。
企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的主管機(jī)關(guān)是國(guó)有資產(chǎn)管理部門,按照“統(tǒng)一政策、分級(jí)管理”的原則,由縣級(jí)以上人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門按企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系組織實(shí)施。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)本級(jí)企業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)登記。對(duì)極少數(shù)特殊類別的國(guó)有資產(chǎn),國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局可委托有關(guān)機(jī)關(guān)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
(三)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記也可分為設(shè)立產(chǎn)權(quán)登記、變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記、撤銷產(chǎn)權(quán)登記。同時(shí),實(shí)行產(chǎn)權(quán)登記年度檢查制度。其各自的含義與企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的各類型含義相差不大。
行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的內(nèi)容主要包括單位基本情況和資產(chǎn)狀況兩個(gè)部分,前者包括單位名稱、地址、單位負(fù)責(zé)人、開戶銀行及賬號(hào)、成立日期、編制人數(shù)、單位性質(zhì)等;后者包括資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、國(guó)有資產(chǎn)總額、主要財(cái)產(chǎn)情況和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)情況等。
四、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估制度
國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估是由評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)特定的目的,按照法定的原則和程序,運(yùn)用科學(xué)的方法,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行評(píng)定和估算。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性、真實(shí)性、科學(xué)性和可行性原則。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的范圍包括:固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
(一)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估項(xiàng)目
1、法定評(píng)估情形。《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定,國(guó)有資產(chǎn)占有單位發(fā)生下列情形的,必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,即法定評(píng)估情形:(1)資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓;(2)企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)股份經(jīng)營(yíng);(3)與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè);(4)企業(yè)清算;(5)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。
2、自愿評(píng)估情形。國(guó)有資產(chǎn)占有單位發(fā)生下列情形,當(dāng)事人認(rèn)為需要的,可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,即自愿評(píng)估情形:(1)資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保;(2)企業(yè)租賃(整體租賃除外);(3)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。
此處所謂可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,是指發(fā)生上述情形時(shí),根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估或者不評(píng)估,但屬于以下行為時(shí)則必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估:(1)企業(yè)整體資產(chǎn)的租賃;(2)國(guó)有資產(chǎn)租賃給外商或非國(guó)有單位;(3)國(guó)家行政事業(yè)單位占有的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn);(4)國(guó)有資產(chǎn)行政主管部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)評(píng)估的其他情形。
對(duì)于應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情形沒(méi)有進(jìn)行評(píng)估,或者沒(méi)有按照規(guī)定立項(xiàng)、確認(rèn)的,該經(jīng)濟(jì)行為無(wú)效。
(二)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理制度
國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作,按照國(guó)有資產(chǎn)管理權(quán)限,由國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估組織工作,按照占有單位的隸屬關(guān)系,由行業(yè)主管部門負(fù)責(zé),國(guó)有資產(chǎn)管理部門和行業(yè)主管部門不直接從事國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。
國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局負(fù)責(zé)組織、管理、指導(dǎo)和監(jiān)督全國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估工作。地方各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門按照國(guó)家政策法規(guī)和上級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定,負(fù)責(zé)管理本級(jí)的資產(chǎn)評(píng)估工作。上級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)下級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門在資產(chǎn)評(píng)估管理工作中不符合規(guī)定的做法,有權(quán)進(jìn)行糾正。
國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估組織工作,具體由各級(jí)政府的行業(yè)主管部門對(duì)所屬單位的資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)和評(píng)估結(jié)果進(jìn)行初審,簽署意見,并對(duì)本行業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估工作負(fù)責(zé)督促和指導(dǎo)。
(三)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),必須是經(jīng)工商行政管理部門注冊(cè)登記,具有法人資格,并持有國(guó)務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市(含計(jì)劃單列市)國(guó)有資產(chǎn)管理部門頒發(fā)的資產(chǎn)評(píng)估資格證書的單位。只有同時(shí)具備上述條件的資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所等單位,才能從事國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是社會(huì)公正機(jī)構(gòu),實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧,獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)不受地區(qū)、行業(yè)限制,實(shí)行有償服務(wù)。
國(guó)家對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則,國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局負(fù)責(zé)組織、管理、指導(dǎo)和監(jiān)督全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作,并直接管理中央級(jí)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)有資產(chǎn)管理部門或經(jīng)省國(guó)有資產(chǎn)管理部門授權(quán)的計(jì)劃單列市國(guó)有資產(chǎn)管理部門管理和監(jiān)督本級(jí)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。根據(jù)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局1993年修訂的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理辦法》的規(guī)定,從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須具備以下條件方可申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估資格:
1、經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)注冊(cè)登記,具有法人資格,有與開展評(píng)估業(yè)務(wù)相適應(yīng)的資金和固定的辦公地點(diǎn);
2、具備一定數(shù)量能勝任工作的專業(yè)評(píng)估專職人員,其中會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)人員、工程技術(shù)人員共不少于10人(其中土地、建筑、機(jī)電設(shè)備、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等各類專業(yè)人員分別不少于2人);具有中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)資格的應(yīng)占50%以上;專職的評(píng)估人員不得少于40%,最低不少于8人;資產(chǎn)評(píng)估專職人員只能在一家評(píng)估機(jī)構(gòu)專職從業(yè);
3、直接從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的人員必須有30%以上經(jīng)過(guò)省以上國(guó)有資產(chǎn)管理行政部門認(rèn)可的培訓(xùn);
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司等機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù),應(yīng)在機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)立專職的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),配備專職評(píng)估人員;
5、國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的其他條件。
具備以上條件的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu),征得主管部門同意后,按其所屬關(guān)系向國(guó)家或省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)有資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估的資格,申請(qǐng)時(shí)須提交規(guī)定的文件資料。國(guó)家或者省一級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門收到申請(qǐng)單位報(bào)來(lái)的以上文件資料后,根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和其自身的條件認(rèn)真組織審查,通過(guò)審查進(jìn)一步確認(rèn)申請(qǐng)單位是否具備資產(chǎn)評(píng)估工作的條件,對(duì)具備條件的機(jī)構(gòu),發(fā)給《資產(chǎn)評(píng)估資格證書》。
(四)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)則及程序
1、資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)則。根據(jù)規(guī)定,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)開展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù),應(yīng)遵守以下規(guī)則:(1)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)和政策、制度;(1)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則;(3)按規(guī)定的期限完成評(píng)估工作并及時(shí)提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書;(4)對(duì)委托單位提供的數(shù)據(jù)材料以及評(píng)估結(jié)果負(fù)有保密責(zé)任,并應(yīng)有完善的評(píng)估檔案保管制度;(5)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員如與委托單位或其他當(dāng)事人有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避,委托單位或其他當(dāng)事人也有權(quán)要求其回避;(6)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人和有關(guān)單位有弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為,應(yīng)及時(shí)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門反映,否則,視同評(píng)估機(jī)構(gòu)弄虛作假或營(yíng)私舞弊;(7)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)以良好的服務(wù)質(zhì)量贏得客戶,不得采用不正當(dāng)?shù)氖侄纬袛垬I(yè)務(wù);(8)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的其他有關(guān)規(guī)定和行業(yè)自律性的其他規(guī)則。
2、資產(chǎn)評(píng)估的程序。依照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定,國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估按照下列程序進(jìn)行:
(1)申請(qǐng)立項(xiàng)。國(guó)有資產(chǎn)占有單位發(fā)生依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)情形時(shí),應(yīng)于該經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前,按隸屬關(guān)系申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)。資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)原則上由被評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)占有單位申報(bào)。資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)書,應(yīng)經(jīng)其主管部門簽署意見后,報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)書,應(yīng)由申報(bào)單位和上級(jí)主管部門蓋章,并附該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件和國(guó)有資產(chǎn)管理部門頒發(fā)的產(chǎn)權(quán)證明文件。國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)自收到資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)書之日起10日內(nèi)進(jìn)行審核,并作出是否準(zhǔn)予資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)的決定,通知申請(qǐng)單位及其主管部門。超過(guò)10日不批復(fù)的自動(dòng)生效,并由國(guó)有資產(chǎn)管理部門補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù),國(guó)家決定對(duì)全國(guó)或者特定行業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的,視為已準(zhǔn)予資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)。
(2)資產(chǎn)清查。申請(qǐng)單位收到準(zhǔn)予資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)通知書后,可以委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估資產(chǎn)。評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)批準(zhǔn)的評(píng)估立項(xiàng)通知書接受評(píng)估委托,按其規(guī)定的范圍進(jìn)行評(píng)估,對(duì)占有單位整體資產(chǎn)評(píng)估時(shí),應(yīng)在資產(chǎn)占有單位全面進(jìn)行資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)清查的基礎(chǔ)上,對(duì)其資產(chǎn)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行核實(shí)。
(3)評(píng)定估算。評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)委托評(píng)估的資產(chǎn),在核實(shí)的基礎(chǔ)上,根據(jù)不同的評(píng)估目的和對(duì)象,依照國(guó)家的法律、法規(guī)和政策規(guī)定,考慮影響資產(chǎn)價(jià)值的各種因素,運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法,選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估參數(shù),獨(dú)立、公正、合理地評(píng)估出資產(chǎn)的價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估后應(yīng)向委托單位提交資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告書。
(4)驗(yàn)證確認(rèn)。委托單位收到資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書后,提出資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)申請(qǐng)報(bào)告,連同評(píng)估報(bào)告書及有關(guān)材料報(bào)其主管部門審查并簽署意見。主管部門審查同意后,報(bào)批準(zhǔn)立項(xiàng)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)工作,分為審核驗(yàn)證和確認(rèn)兩個(gè)步驟,即先對(duì)資產(chǎn)評(píng)估是否獨(dú)立公正、科學(xué)合理進(jìn)行審核驗(yàn)證,然后提出審核意見,并下達(dá)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告不符合要求的,分別情況作出修改、重評(píng)或不予確認(rèn)的決定。經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值,作為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的底價(jià)或作價(jià)的依據(jù)。
(五)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法律責(zé)任
根據(jù)國(guó)務(wù)院《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定,無(wú)論被評(píng)估單位、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),還是資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu),若發(fā)生違法違規(guī)行為的,均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
1、國(guó)有資產(chǎn)占有單位違反規(guī)定,提供虛假情況和資料,或者與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)串通作弊,致使資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失實(shí)的,國(guó)有資產(chǎn)管理部門可以宣布評(píng)估結(jié)果無(wú)效,可根據(jù)情節(jié)輕重,單處或者并處下列處罰:(1)通報(bào)批評(píng);(2)限制改正,并處以相當(dāng)于評(píng)估費(fèi)用以下的罰款;(3)提請(qǐng)有關(guān)部門對(duì)單位主管人員和直接責(zé)任人員給予行政處分,并可處以相當(dāng)于本人3個(gè)月基本工資以下的罰款。
2、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作弊或者,致使評(píng)估結(jié)果失實(shí)的,國(guó)有資產(chǎn)管理部門可以宣布資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果無(wú)效,并可根據(jù)情節(jié)輕重,對(duì)該評(píng)估機(jī)構(gòu)給予下列處罰:(1)警告;(2)停業(yè)整頓;(3)吊銷國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估資格證書。國(guó)有資產(chǎn)管理部門或者行業(yè)主管部門工作人員違反規(guī)定,利用職權(quán)牟取私利,或者,造成國(guó)有資產(chǎn)損失的,國(guó)有資產(chǎn)管理部門或者行業(yè)主管部門可以按照干部管理權(quán)限,給予行政處分,并可以處以相當(dāng)于本人3個(gè)月基本工資以下的罰款。利用職權(quán)牟取私利的,由有查處權(quán)的部門依法追繳其非法所得。
上述機(jī)構(gòu)和人員違反規(guī)定,情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
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國(guó)有企業(yè)改制的核心是企業(yè)制度的創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換,即在傳統(tǒng)企業(yè)制度的基礎(chǔ)上,改建為現(xiàn)代企業(yè)制度。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本形式。按照《公司法》的規(guī)定,國(guó)有企業(yè)改建為公司,必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求,有步驟地進(jìn)行清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù),評(píng)估資產(chǎn),建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)等。這些過(guò)程與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密切的關(guān)系,這些關(guān)系處理得是否合理,直接牽涉到國(guó)有資產(chǎn)的安全、職工利益的保護(hù)問(wèn)題。
國(guó)有資本應(yīng)有進(jìn)有退,有所為有所不為,國(guó)有資本從競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域堅(jiān)決、有序、逐步、安全地退出亦已形成共識(shí),其退出的主要途徑,一是通過(guò)企業(yè)的增量資本由非國(guó)有資本介入,變?cè)瓉?lái)國(guó)有獨(dú)資為多元結(jié)構(gòu),相應(yīng)減少國(guó)有資本在總資本中的份額(間接退出);二是通過(guò)對(duì)原國(guó)有企業(yè)的存量資本進(jìn)行置換(直接退出)。不論哪種方式,國(guó)有企業(yè)存量資本置換中都會(huì)涉及以下一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問(wèn)題針對(duì)這些問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)采取一定對(duì)策:
一、產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
(一)企業(yè)改制必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定
產(chǎn)權(quán)界定是企業(yè)改制中的中心問(wèn)題,其關(guān)鍵在于對(duì)企業(yè)和投資者的所有者權(quán)益的界定。為做好產(chǎn)權(quán)界定工作,企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估前必須進(jìn)行清產(chǎn)核資。很多改制企業(yè)未經(jīng)清產(chǎn)核資就委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,對(duì)評(píng)估前的資產(chǎn)胸中無(wú)數(shù)。有的企業(yè)由于受到利益驅(qū)動(dòng),在申報(bào)評(píng)估資產(chǎn)時(shí)少報(bào)、漏報(bào);有的企業(yè)由于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱常常發(fā)生錯(cuò)誤申報(bào),加上中介機(jī)構(gòu)可以采用不同的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,使評(píng)估價(jià)值具有一定的彈性,因而企業(yè)改制在資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行清產(chǎn)核資就顯得十分必要。
(二)產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
1.國(guó)有資產(chǎn)折股與國(guó)有股份的確定
企業(yè)實(shí)行公司制改建,不得將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營(yíng)者及其他職工個(gè)人。具體處理為:企業(yè)實(shí)行整體改建的,其國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份,由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有,并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。企業(yè)實(shí)行分立式改建的,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入改建后公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份,并可以由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有,也可以由存續(xù)企業(yè)持有。企業(yè)實(shí)行合并式改建的,經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合的國(guó)有股份,合并前各方如果屬于同一投資主體,應(yīng)當(dāng)由原共同的國(guó)有資本持有單位一并持有;如果分屬不同投資主體,應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國(guó)有資本持有單位分別持有。
2.整體改制下原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股的核算
原有企業(yè)改組為股份公司,如將原有企業(yè)全部資產(chǎn)投入公司,原有企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)亦應(yīng)由改組后的公司承擔(dān)。原有企業(yè)的凈資產(chǎn)(全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債后的余額)應(yīng)折價(jià)入股,折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司,為增加資本向社會(huì)公開募集股份時(shí),應(yīng)發(fā)行股票籌集資本,股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額,也可以超過(guò)票面金額,但不得低于票面金額。以超過(guò)票面金額發(fā)行股票所得溢價(jià)款列入公司資本公積。
3.國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
國(guó)有企業(yè)改組后,如何對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有效管理是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)多年的探索,人們逐漸有了共識(shí),國(guó)有產(chǎn)權(quán)的有效管理需借助于國(guó)有資產(chǎn)投資主體這種新體制。其基本的目的是優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)的配置和提高其運(yùn)營(yíng)效益,實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。
投資主體的組建和營(yíng)運(yùn),涉及到國(guó)有資產(chǎn)存量的調(diào)整和重組,對(duì)投資、融資體制也會(huì)產(chǎn)生重大影響。表現(xiàn)在:
一是如何反映國(guó)有產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng)效益問(wèn)題。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法包括成本法和權(quán)益法兩種。成本法核算對(duì)國(guó)有資產(chǎn)投資主體而言存在著不足。該方法要求投資企業(yè)不能隨著被投資企業(yè)的盈虧變化而調(diào)整其“長(zhǎng)期投資”賬戶的金額。這樣,投資企業(yè)“長(zhǎng)期投資”賬戶的金額反映不出它在被投資企業(yè)中的份額、權(quán)益。這對(duì)投資主體隨時(shí)掌握其投資出去的國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)是不利的。因此,為了能夠正確反映被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值,投資主體控股和持股應(yīng)全部采用權(quán)益法核算。
二是國(guó)有產(chǎn)權(quán)的收益分配問(wèn)題。國(guó)有產(chǎn)權(quán)的投資收益取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和分配政策。由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)的管理由投資主體統(tǒng)一安排,投資主體代表所有者的利益可以在企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)的環(huán)節(jié)得到實(shí)現(xiàn)。投資主體的基本職能是代表所有者行使監(jiān)督管理權(quán),企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)時(shí),可將國(guó)家作為投資者應(yīng)分得的投資收益直接劃給當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)。
二、資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
(一)企業(yè)改制必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估
國(guó)有企業(yè)改建為公司制企業(yè)的,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國(guó)有資本持有單位出資折股的依據(jù),自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。有的企業(yè)圖省事,直接以貨幣資金注冊(cè)新設(shè),繞過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、資源置換等程序,為了追求改制速度,以新設(shè)之名行改制之實(shí),等新公司成立后,再對(duì)原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以內(nèi)部協(xié)商價(jià)進(jìn)行購(gòu)買。有的中介機(jī)構(gòu)按政府主管部門確定的改制企業(yè)股本總額,對(duì)改制企業(yè)被評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)或調(diào)整評(píng)估范圍。這種非規(guī)范交易的背后存在著很多諸如暗箱操作,其中不乏國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。為避免此類事件發(fā)生,改制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按改制程序規(guī)范操作,進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,同時(shí)對(duì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德管理。
(二)資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
資產(chǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)股份制改造的基礎(chǔ)工作之一,國(guó)有企業(yè)實(shí)行股份制改造,將企業(yè)的凈資產(chǎn)折價(jià)入股,就必須對(duì)企業(yè)現(xiàn)存資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
1.債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是企業(yè)的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收賬款的評(píng)估,目前有兩種方法可以選用:一種是折現(xiàn)值法,另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評(píng)估方法確定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值都比較準(zhǔn)確,但問(wèn)題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)制度,確認(rèn)壞賬損失的條件之一是債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。實(shí)務(wù)中很多單位以未履行償債義務(wù)超過(guò)三年作為判斷標(biāo)準(zhǔn),問(wèn)題是,如果都作為壞賬損失核銷是不現(xiàn)實(shí)的。但是如果對(duì)確不能收回的應(yīng)收賬款不進(jìn)行核銷,企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)就不真實(shí),就會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。為了保證國(guó)有資產(chǎn)不流失,為了保護(hù)其他投資者權(quán)益,對(duì)賬齡過(guò)長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體分析。如債務(wù)人是國(guó)有企業(yè),可以加大核銷比例或全部核銷,因?yàn)閺目傮w上看,國(guó)有資產(chǎn)總額不會(huì)受到影響;如債務(wù)人是非國(guó)有企業(yè),核銷壞賬損失時(shí)應(yīng)慎重從事,這時(shí)容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
2.長(zhǎng)期投資評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題
長(zhǎng)期投資中的股權(quán)投資評(píng)估涉及的問(wèn)題比較復(fù)雜。由于股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值取決于被投資企業(yè),在國(guó)有企業(yè)改制時(shí)有必要對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估,因此,如果被投資企業(yè)不愿意進(jìn)行評(píng)估,則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定:某投資企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額x投資比例
3.評(píng)估日至改制日實(shí)現(xiàn)損益的處理
自評(píng)估基準(zhǔn)日到國(guó)有企業(yè)改建為公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi),原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位,或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意,作為改制后企業(yè)國(guó)家資本公積管理,留待以后年度轉(zhuǎn)增國(guó)有股份;對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn),由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足或由改制后企業(yè)用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。
4.國(guó)有資產(chǎn)折股與國(guó)有股份的確定
經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)按股權(quán)設(shè)置方案進(jìn)行折價(jià)八股,切不得將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營(yíng)者及其他職工個(gè)人。企業(yè)實(shí)行公司制改建的股權(quán)設(shè)置方案,應(yīng)當(dāng)由國(guó)有資本持有單位制定。股權(quán)設(shè)置方案應(yīng)當(dāng)載明:(1)股本總數(shù)及其股權(quán)結(jié)構(gòu);(2)國(guó)有資本折股以及股份認(rèn)購(gòu);(3)股份轉(zhuǎn)讓條件及其定價(jià)等。
5.企業(yè)改制中的呆壞賬、不良資產(chǎn)的處理
呆壞賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離,但在報(bào)批處理時(shí)應(yīng)做到賬銷案存。獨(dú)立法人改制的,應(yīng)將呆壞賬的收賬權(quán)轉(zhuǎn)交上一級(jí)授權(quán)的控股公司;整體改制的應(yīng)由改制后企業(yè)繼承;非法人企業(yè)改制的,應(yīng)將其收賬權(quán)轉(zhuǎn)交至一級(jí)法人企業(yè)總部,原企業(yè)應(yīng)協(xié)助做好催討清欠工作。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評(píng)估;增值率;價(jià)值準(zhǔn)確性
眾所周知,準(zhǔn)確性是資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的核心和最高標(biāo)準(zhǔn),也是衡量評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員全面素和能力的一個(gè)綜合性指標(biāo),因此提高資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性是評(píng)估行業(yè)需要長(zhǎng)期努力和追求的目標(biāo)。本文研究某地區(qū)地區(qū)評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)地區(qū)所屬國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中,由于評(píng)估主體與評(píng)估目的的不同,影響資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值準(zhǔn)確性得程度如何?通過(guò)定量的研究方法得出評(píng)估目的和評(píng)估主體對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的影響。
一、某地區(qū)2011-2013年市屬國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估狀況
本文以2011年1月1日一2012年12月31日某地區(qū)市屬國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要為研究對(duì)象,考察近三年來(lái)市屬國(guó)有企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值準(zhǔn)確性的現(xiàn)狀。通過(guò)查閱市屬國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容,本文共得到65份資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要,其中,2011年披露23份,占總數(shù)的35.38%: 2012年披露21份,占總數(shù)的32.31%: 2013年披露21份,占總數(shù)的32.31%。分別對(duì)2011-2013各年度的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要進(jìn)行整理、分析,井運(yùn)用Excel軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,可以得到2011-2013各年度各類資產(chǎn)評(píng)估增值率的概況(見表1)。
為了說(shuō)明各項(xiàng)目增值率的集中趨勢(shì),我們引入了各項(xiàng)目增值率的“中位數(shù)”這一統(tǒng)計(jì)量。中位數(shù)是一組數(shù)據(jù)按一定順序排序后,處于中間位置上的數(shù),它是一個(gè)位置代表值,其特點(diǎn)是不受極端值的影響。顯然,中位數(shù)將全部數(shù)據(jù)分成兩部分,每一部分包括50%的數(shù)據(jù),一部分?jǐn)?shù)據(jù)比中位數(shù)大,另一部分則比中位數(shù)小。
二、某地區(qū)市屬國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值準(zhǔn)確性的實(shí)證研究
(一)樣本介紹
1.本文以上述65份資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要為研究樣本。
2.本文以下計(jì)算的各年度的評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估增值率、每一年度各項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估增值率等平均增值率的計(jì)算方法:
平均增值率=評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值之和-調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值之和調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值之和×100%
3.為了更客觀地反映資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性,本文在計(jì)算平均增值率時(shí)沒(méi)有剔除評(píng)估增值率呈異?,F(xiàn)象樣本;但為了對(duì)比總資產(chǎn)增值率的均值和修正值,在計(jì)算修正值時(shí),本文剔除了資產(chǎn)評(píng)估增值率出現(xiàn)異常值的樣本。
(二) 三年總體樣本資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值準(zhǔn)確性的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果
整理這65份資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要,其總資產(chǎn)增值率和增值額總體分布情況見表2、表3:
從表2、表3可以看出,共有8筆資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)增值率超過(guò)100%,而增值率最高的兩筆業(yè)務(wù)更是達(dá)到了414.51%和360.68%,還有9筆業(yè)務(wù)增值率小于-50%,也就是說(shuō)減值率達(dá)到了50%以上,最高的一筆為-88.04%。從增值額上來(lái)看,有2筆業(yè)務(wù)增值額超過(guò)5,000萬(wàn)元,有2筆業(yè)務(wù)減值額超過(guò)5,000萬(wàn)元,分別各占到總樣本的3.08%,減值額最大的兩筆業(yè)務(wù)的競(jìng)高達(dá)-19,583.29萬(wàn)元和-18,663.34萬(wàn)元。
表4、表5分不同類別交易性質(zhì)介紹了增值率和增值額的變化趨勢(shì),表中:修正值均是根據(jù)樣本情況,從該類別樣本中剔除由于特殊因素造成異常值后的均值。
從表4、表5從可以看出,總體樣本增值率均值是27.14%,修正后是17.62%;增值額均值是-146.82萬(wàn)元,修正后是-483.87萬(wàn)元。這也就是說(shuō),平均每評(píng)估一次,資產(chǎn)就減值了146.82萬(wàn)元,而企業(yè)經(jīng)過(guò)評(píng)估的每1元資產(chǎn),平均減值了0.0271元。樣本總體特點(diǎn)概括起來(lái)有以下幾個(gè):
(1) 資產(chǎn)非正常處置占很大的比重。這與我國(guó)近幾年國(guó)有企業(yè)進(jìn)行兼并、改制、破產(chǎn)重組的大環(huán)境相適應(yīng),而資產(chǎn)非正常處置評(píng)估增值率與增值額在所有評(píng)估業(yè)務(wù)中,準(zhǔn)確性比較差。
(2)在上述三項(xiàng)非正常資產(chǎn)處置中,準(zhǔn)確性表現(xiàn)為正方向增值的為國(guó)有股權(quán)界定和資產(chǎn)重組。在國(guó)有企業(yè)中,從事國(guó)有股權(quán)界定的原因主要出于三個(gè)方面的原因:一是在老國(guó)有企業(yè)中,改制不規(guī)范,需要重新確認(rèn)股東各方權(quán)益。在舊的經(jīng)濟(jì)體制與環(huán)境下,由于會(huì)計(jì)制度的不規(guī)范,國(guó)有企業(yè)賬面價(jià)值不能真實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值,造成企業(yè)權(quán)益不準(zhǔn)確;二是在老國(guó)有企業(yè)改制中,股東中如果有職工持股會(huì),勢(shì)必造成對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)低估,以便達(dá)到職工持股會(huì)在新企業(yè)的權(quán)益中占有較大比例;三是企業(yè)進(jìn)行改制,需要確定國(guó)有股權(quán)價(jià)值。在統(tǒng)計(jì)分析中看到,資產(chǎn)評(píng)估中,增值最為顯著的是第二種情況。筆者在對(duì)國(guó)有企業(yè)的評(píng)估核查案例中,也驗(yàn)證了此點(diǎn),這也是國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象之一。因而在國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)成立后,國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定工作是工作的重頭,這也是評(píng)估增值率過(guò)高的原因。
(3)資產(chǎn)重組中的資產(chǎn)評(píng)估增值率均值為159.75%、修正均值99.21%,增值額均值2,106.95萬(wàn)元,修正均值1,026.89萬(wàn)元,這是整個(gè)樣本中,評(píng)估準(zhǔn)確性最差的一組。造成在資產(chǎn)重組中,資產(chǎn)評(píng)估增值最高的樣本,有其特殊原因。眾所周知,國(guó)有企業(yè)原來(lái)資產(chǎn)中的土地都是國(guó)家無(wú)償劃撥形勢(shì),賬面價(jià)值為0,因此,在重組過(guò)程中,土地價(jià)值均以有償使用作價(jià)入股,造成價(jià)值畸高,甚至成為影響個(gè)別企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值的唯一因素,對(duì)此筆者做了修正,就是對(duì)賬面價(jià)值為0的土地資產(chǎn)以同類型、同地段的土地價(jià)值作為企業(yè)土地資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整數(shù),經(jīng)調(diào)整后,增值率修正均值99.21%,增值額修正均值1,026.89萬(wàn)元,這也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他樣本。究其原因,主要近幾年土地資產(chǎn)價(jià)格上漲很快,某地區(qū)很多國(guó)有企業(yè)的駐地在新的城市規(guī)劃中居于市中心位置,土地增值很高。企業(yè)的總資產(chǎn)隨之水漲船高。
(4)企業(yè)破產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估增值額與增值率成反方向變動(dòng),也就是說(shuō)表現(xiàn)為減值率與減值額。從表4,表5我們可以看出,企業(yè)破產(chǎn)中,資產(chǎn)評(píng)估增值額均值是-3,434.23萬(wàn)元、修正均值是-3,420.12萬(wàn)元,增值率均值是-51.35%,修正均值是-31.25%。這方面的主要原因是,某地區(qū)大部分國(guó)有處于破產(chǎn)的企業(yè)大部分已經(jīng)關(guān)停多年,企業(yè)僅有留守人員,企業(yè)賬務(wù)多年無(wú)人進(jìn)行管理,僅僅是保存狀態(tài),多項(xiàng)資產(chǎn)的折舊計(jì)提沒(méi)有進(jìn)行,企業(yè)現(xiàn)存的實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)毀壞或不能使用,賬面價(jià)值水分很大,經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后,減值巨大,同時(shí)考慮到破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)拍賣,評(píng)估師們還進(jìn)行了資產(chǎn)快速變現(xiàn)處理,因此評(píng)估價(jià)值準(zhǔn)確性發(fā)生反方向變動(dòng)很大。同時(shí)由于破產(chǎn)企業(yè)在某地區(qū)數(shù)量較多,因此給整個(gè)樣本統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果帶來(lái)了巨大影響,使整個(gè)樣本資產(chǎn)評(píng)估增值均值以及增值率均表現(xiàn)為負(fù)值,這種結(jié)果的特殊性是基于近三年市屬國(guó)有企業(yè)發(fā)展的具體情況。
(5)在資產(chǎn)非正常處置樣本中,資產(chǎn)拍賣與股權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值率與增值額最為接近真實(shí)價(jià)值。
從表4、表5我們還可以看出,資產(chǎn)拍賣資產(chǎn)評(píng)估增值率均值為10.46%,修正均值是9.63%,股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)評(píng)估增值率均值為14.73%,修正均值是12.12%,前者低于后者。但同時(shí)我們發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)拍賣資產(chǎn)評(píng)估增值額均值為671.27萬(wàn)元,修正均值是587.44萬(wàn)元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)評(píng)估增值額均值為716.29萬(wàn)元,修正均值是686.79萬(wàn)元。兩者比較接近??赡艿脑蚴牵弘S著國(guó)資監(jiān)管力度加強(qiáng),國(guó)家相繼對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估出臺(tái)了一系列法規(guī)政策,尤其是國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)拍賣,在實(shí)施過(guò)程中有一套完備的程序和監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)管制度逐步完善,所以信息披露相對(duì)也越來(lái)越規(guī)范,這是一種進(jìn)步。
(三)研究假設(shè)
我們從以下兩個(gè)個(gè)方面假設(shè):
評(píng)估目的是資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果用途的具體要求,主要描述評(píng)估的使用者以及哪些決策者將受到評(píng)估結(jié)果的影響。由評(píng)估目的決定的評(píng)估目標(biāo)不同,委托方對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響程度也不一樣,資產(chǎn)評(píng)估的增值水平也不同,因此,有以下假設(shè):
假設(shè)1:資產(chǎn)評(píng)估目的不同,資產(chǎn)評(píng)估的增值率也不同
考慮到我國(guó)近年國(guó)有企業(yè)改革和破產(chǎn)劃分為政策性破產(chǎn)與依法破產(chǎn)等實(shí)際情況,很多資產(chǎn)評(píng)估不是企業(yè)自主或者市場(chǎng)行為,而是由政府主導(dǎo)進(jìn)行的。政府主導(dǎo)的資產(chǎn)評(píng)估要考慮的市場(chǎng)行為很多,例如招商引資、拓展企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、企業(yè)快速破產(chǎn)等,所以,一般來(lái)說(shuō),政府主導(dǎo)的資產(chǎn)評(píng)估增值水平要低于企業(yè)自主資產(chǎn)評(píng)估的增值水平,因此,有以下假設(shè):
假設(shè)2:評(píng)估主體的不同,資產(chǎn)評(píng)估增值率不同
(四)研究設(shè)計(jì)
①對(duì)于假設(shè)1我們運(yùn)用兩獨(dú)立樣本的曼一惠特尼U檢驗(yàn)(Mann-Whitney U ),檢驗(yàn)評(píng)估主體不同的資產(chǎn)評(píng)估的增值率是否存在顯著性差異。②對(duì)于假設(shè)2,我們運(yùn)用多獨(dú)立樣本的K-W (Krusal-Wallis)檢驗(yàn),檢驗(yàn)不同評(píng)估目的下的資產(chǎn)評(píng)估增值率是否存在顯著性差異。
3.研究模型
兩獨(dú)立樣本的曼一惠特尼U檢驗(yàn)(Mann-Whitney U )和多獨(dú)立樣本的K-W (Krusal-Wallis)檢驗(yàn)的思路我們?cè)诒疚牟蛔鲑樖?,主要看結(jié)果的影響和經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋。
(五)實(shí)證結(jié)果及經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋
(1)樣本特征描述性統(tǒng)計(jì)
就評(píng)估目的而言,將所搜集到2011―2013年的資料按資產(chǎn)拍賣、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、國(guó)有股權(quán)界定和企業(yè)破產(chǎn)等目的分成5類,本文對(duì)65份評(píng)估報(bào)告書摘要按評(píng)估目的分類,分布狀況如下表(表6):
(2)表8不同評(píng)估目的增值率差異Kruskal-Wall檢驗(yàn)
表8所顯示的檢驗(yàn)結(jié)果表明:從總體上來(lái)看,在95%的顯著性水平下,不同的評(píng)估目的所得的資產(chǎn)評(píng)估增值率都存在顯著性差異,驗(yàn)證了假設(shè)1。
(3)表9不同評(píng)估主體資產(chǎn)評(píng)估增值率差異Mann-Whitney檢驗(yàn)
表9所顯示的檢驗(yàn)結(jié)果表明:就評(píng)估主體而言,不同的評(píng)估主體對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值率影響不存在顯著差異,證明假設(shè)2錯(cuò)誤。
四、實(shí)證結(jié)論與啟示
本文研究了某地區(qū)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中評(píng)估目的與評(píng)估方法與資產(chǎn)評(píng)估增值率偏差之間的關(guān)系,通過(guò)分析得出以下基本結(jié)論:
(1)將資產(chǎn)評(píng)估增值率按評(píng)估目的進(jìn)行分類,對(duì)不同評(píng)估目的的增值率作非參數(shù)檢驗(yàn),我們發(fā)現(xiàn):不同評(píng)估目的的資產(chǎn)評(píng)估增值率有顯著性差異.說(shuō)明評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)、人員在評(píng)估過(guò)程中由于評(píng)估目的的不同,采取了不同的評(píng)估方法,注意到了對(duì)不同目的的待評(píng)估資產(chǎn)區(qū)別對(duì)待,說(shuō)明某地區(qū)資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量得到改善,資產(chǎn)評(píng)估人員素質(zhì)有一定程度提高。
(2)本文的研究表明:我們所擔(dān)心的由于政府出面或者干預(yù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),過(guò)多采取招商引資等活動(dòng)影響企業(yè)自主經(jīng)營(yíng),脫離市場(chǎng)等原因有可能造成資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失真的局面沒(méi)有出現(xiàn),說(shuō)明國(guó)務(wù)院國(guó)資委12號(hào)令《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估方法》收到了預(yù)期的效果,企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)操作中增值率不實(shí)的現(xiàn)象得到了根本控制,同時(shí),這也反映出我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管政策的得力,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,只有在完全信息的市場(chǎng)條件下,各種經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素才能發(fā)揮最大效率,而事實(shí)上完全競(jìng)爭(zhēng)只是一種理想模式,現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過(guò)程中廣泛存在著通過(guò)降低資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量,競(jìng)相壓價(jià),進(jìn)而獲得更多資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。因而,在不完全競(jìng)爭(zhēng)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)上,市場(chǎng)常常失靈,為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置,政府必須采用相應(yīng)的監(jiān)管的微觀經(jīng)濟(jì)政策來(lái)糾正資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)中的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
在作者查詢某地區(qū)備案和核準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中,還披露了一些沒(méi)有披露數(shù)據(jù)資料或只披露查閱具體數(shù)據(jù)的時(shí)間、地點(diǎn)、評(píng)估目的等信息的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要,由于時(shí)間、地點(diǎn)和保密等因素的限制,本人不可能查閱到這些具體的數(shù)據(jù),也就沒(méi)有把這些資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書摘要作為本文研究的對(duì)象。因此,根據(jù)本文計(jì)算的一些指標(biāo)還需進(jìn)一步的驗(yàn)證。(作者單位:陜西省寶雞市國(guó)資委國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)估中心)
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);改制;法律
中圖分類號(hào):F279.21文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2008)05-0097-02
企業(yè)改制不僅是經(jīng)濟(jì)體制改革的重大課題,同時(shí)也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)擺脫困境,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要途徑。反思近二十余年的國(guó)有企業(yè)改制歷程,我們承認(rèn)改制給大部分的企業(yè)帶來(lái)了生機(jī)與活力,改制后的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況趨向正?;?、規(guī)范化。但在實(shí)際操作中,企業(yè)改制也暴露出一些亟待完善和規(guī)范的問(wèn)題,本文擬對(duì)企業(yè)改制中存在的法律問(wèn)題作些探討,在此基礎(chǔ)上提出作者的對(duì)策思考,以期對(duì)今后的國(guó)有企業(yè)改制工作有所借鑒。
一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改制中存在的法律問(wèn)題
當(dāng)前,國(guó)企改制已進(jìn)入了攻堅(jiān)階段,國(guó)家國(guó)資委在2005年初就明確提出,將2005年確定為“國(guó)企改制的規(guī)范年”,這從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了:國(guó)企改制的過(guò)程中,不規(guī)范現(xiàn)象的嚴(yán)重性及普遍性,因此,國(guó)資委決心下大力氣進(jìn)行規(guī)范。從近幾年的國(guó)企改革進(jìn)程看,當(dāng)前國(guó)企改制中還存在著諸多的法律問(wèn)題,這些問(wèn)題已成為改革深入發(fā)展的“瓶頸”,其解決的程度如何直接關(guān)系到國(guó)企改革的成敗與成效。
(一)對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重
在企業(yè)改制過(guò)程中,有些企業(yè)聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)沒(méi)有資質(zhì);或雖有資質(zhì)但遷就被評(píng)估企業(yè),進(jìn)行高值低估;或只注重對(duì)房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)的評(píng)估,而對(duì)企業(yè)的商標(biāo)、專利、商號(hào)、名稱等無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行評(píng)估或評(píng)估不足。意圖從事改制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的人往往從個(gè)人私利出發(fā),將企業(yè)多年積累的無(wú)形資產(chǎn),試圖從企業(yè)的資產(chǎn)總額中除去,以達(dá)到降低購(gòu)買股權(quán)成本的目的,從而侵占國(guó)有資產(chǎn),將國(guó)有資產(chǎn)據(jù)為己有。有的從事改制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的人為達(dá)到自己的目的,往往投機(jī)鉆營(yíng),虛增債務(wù)或虛減資產(chǎn),并通過(guò)拉關(guān)系、托人情等方式,盡量降低所評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值,最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。
(二)企業(yè)改制過(guò)程中產(chǎn)權(quán)交易不規(guī)范,缺乏公開透明度
國(guó)企改制必然導(dǎo)致國(guó)有產(chǎn)權(quán)的交易,產(chǎn)權(quán)交易是實(shí)現(xiàn)國(guó)企改制的有效途徑。但是,由于產(chǎn)權(quán)交易方面存在著產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓主體模糊、產(chǎn)權(quán)交易的流程和規(guī)范不夠完善、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)化程度不高、缺乏流動(dòng)性、沒(méi)有形成全國(guó)統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)格形成沒(méi)有市場(chǎng)化等一系列問(wèn)題,從而導(dǎo)致在企業(yè)改制過(guò)程中,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易往往不進(jìn)行公開招標(biāo)和拍賣,黨委政府和主管部門多是采用行政手段,與意欲從事改制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者采取協(xié)商轉(zhuǎn)讓、零轉(zhuǎn)讓的方式,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的改制;對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的出售法律雖有明文規(guī)定,必須經(jīng)具有審批權(quán)的部門審批同意后方能出賣,但現(xiàn)實(shí)中有很多改制企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)出售是未經(jīng)批準(zhǔn)擅自出售,這種程序嚴(yán)重違法、暗箱操作的行為,直接造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失,最終極大地?fù)p害了國(guó)家、集體和廣大職工的利益。
(三)企業(yè)改制工作缺乏制約機(jī)制,逃、漏、廢債現(xiàn)象依然嚴(yán)重
在企業(yè)改制過(guò)程中,企業(yè)的上級(jí)主管部門、政府的體制改革部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門多頭并進(jìn),沒(méi)有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu),所進(jìn)行的企業(yè)改制工作與國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、房地產(chǎn)、工商、稅務(wù)等政府主管、職能部門脫節(jié),沒(méi)能形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制,致使這些主管、職能部門不能參與企業(yè)的改制工作。特別是對(duì)原企業(yè)的擔(dān)保債務(wù)尚未得到全部落實(shí)的情況下被強(qiáng)行注銷登記,新企業(yè)雖然接收了資產(chǎn),但又不承擔(dān)責(zé)任,使債權(quán)長(zhǎng)期得不到償還,債權(quán)實(shí)際被懸空,侵害了債權(quán)人的利益。此外,行政部門側(cè)重于地方利益的保護(hù),對(duì)企業(yè)改制中低估、漏估國(guó)有資產(chǎn)、虛增債務(wù)的行為視而不見。更有甚者,政府也積極參與到企業(yè)改制中,絞盡腦汁幫助改制企業(yè)逃、廢債,銀行等金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)被人為懸空的情況尤為突出。
(四)由于國(guó)企改制政策性較強(qiáng),改制依據(jù)的主要是部門規(guī)章及規(guī)范性文件,因此,人民法院審理企業(yè)改制案件中在適用法律方面還存在一定的困難。
盡管最高人民法院在2003年1月3日公布了《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事案件若干問(wèn)題的規(guī)定》,但由于企業(yè)改制牽涉方方面面,僅有這樣一部法律文件,難以應(yīng)對(duì)改制過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。如《規(guī)定》對(duì)漏債的承擔(dān)沒(méi)有規(guī)定,對(duì)于諸如評(píng)估報(bào)告不實(shí),購(gòu)買者是否承擔(dān)超出部分的債務(wù);如何理順新、舊企業(yè)的關(guān)系,債務(wù)承擔(dān)主體資格等問(wèn)題均沒(méi)有作出明確規(guī)定,這在很大程度上影響了法院的辦案效果及辦案質(zhì)量,也影響了企業(yè)改制的進(jìn)程。
二、規(guī)范企業(yè)改制工作的對(duì)策
(一)制定和完善資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī),建立規(guī)范的行業(yè)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)
目前,我國(guó)尚無(wú)一部完善的有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估方面的法律法規(guī),1991年,國(guó)務(wù)院的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》是目前有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的最高法規(guī),其他關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定,往往具有明顯的部門特征,不能全面調(diào)整和規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)行為。因此,盡快制定一部完整系統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估法律,就顯得尤其重要和必要。
(二)建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)行政監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管工作的力度
對(duì)于改制企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)由國(guó)有資產(chǎn)管理部門代表政府對(duì)改制企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理,通過(guò)市場(chǎng)運(yùn)作,增加產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)透明度,最大限度地盤活國(guó)有資產(chǎn),防止國(guó)有資產(chǎn)流失,確保企業(yè)改制的良性循環(huán),切實(shí)維護(hù)國(guó)家、集體和廣大職工的利益。通過(guò)立法方面的完善,使企業(yè)改制獲得完善、清晰的法律支持,規(guī)范政府的行為,淡化政府在企業(yè)改制中的行政管理色彩,使其充分發(fā)揮監(jiān)督、協(xié)調(diào)職能,由單一的管理職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)變,為企業(yè)改制工作創(chuàng)造良好的社會(huì)軟環(huán)境。
(三)嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)出售行為,對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自出售國(guó)有資產(chǎn)的行為,依法追究其法律責(zé)任
國(guó)有資產(chǎn)的出售國(guó)家有明文規(guī)定,必須經(jīng)具有審批權(quán)的部門審批同意后方可進(jìn)行。但在現(xiàn)實(shí)生活中,有很多改制企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)就擅自出售國(guó)有資產(chǎn),這一行為不僅程序嚴(yán)重違法,而且極易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失,滋生腐敗。對(duì)于此類違法現(xiàn)象,建議有關(guān)部門依法撤銷出售行為,責(zé)令有權(quán)出售部門,依照法律程序,重新出售國(guó)有資產(chǎn);同時(shí)依照相關(guān)法律規(guī)定,嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的行政法律責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,依法追究其刑事責(zé)任。
(四)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理,盡快完善產(chǎn)權(quán)交易方面的法律法規(guī)
中介機(jī)構(gòu)在國(guó)有企業(yè)改制中發(fā)揮著價(jià)值判斷、價(jià)值實(shí)現(xiàn)等重要作用,中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、工作態(tài)度如何?能否依法獨(dú)立、客觀、公正地處理委托事務(wù),直接決定著企業(yè)改制工作的方向和成敗。實(shí)踐中,很多中介機(jī)構(gòu)為了討好企業(yè),能夠爭(zhēng)取到業(yè)務(wù),不惜一切代價(jià),公然違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策,弄虛作假,損害債權(quán)人利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此,為了避免產(chǎn)權(quán)交易糾紛的發(fā)生,促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理,嚴(yán)格規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的行為,盡快完善產(chǎn)權(quán)交易方面的法律法規(guī)就顯得尤為必要。
(五)積極發(fā)揮人民法院在企業(yè)改制中的作用,及時(shí)高質(zhì)地審理好企業(yè)改制中出現(xiàn)的各類糾紛
在國(guó)企改制中,不可避免地發(fā)生諸如產(chǎn)權(quán)、債權(quán)糾紛等這樣或那樣的法律問(wèn)題,人民法院作為國(guó)家專門審判機(jī)關(guān),要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心和黨政工作難點(diǎn)、妥善審理好國(guó)有企業(yè)改制中的破產(chǎn)案件及改組、兼并、租賃、轉(zhuǎn)讓案件,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審判的重要職能,切實(shí)保障國(guó)有企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
2003年1月3日,最高人民法院《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定”)為依法審理國(guó)有企業(yè)改制案件,穩(wěn)妥推進(jìn)企業(yè)體制改革,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,提供了有力的法制保障。但在司法實(shí)踐中,由于案件的特殊性及立法方面的滯后,導(dǎo)致在適用法律和對(duì)法條的理解上,仍有不明確的地方,應(yīng)進(jìn)一步加以明確和補(bǔ)充,主要表現(xiàn)在:
1.企業(yè)改制后原有債務(wù)的承擔(dān)問(wèn)題
在國(guó)企改制過(guò)程中,未經(jīng)債權(quán)人同意,擅自改變債務(wù)承擔(dān)主體的情況尤其突出。規(guī)定實(shí)行后,為審理此類案件提供了有效的法律依據(jù)。但在審判實(shí)踐中,仍存在以下問(wèn)題:
(1)在出售國(guó)有企業(yè)中,該企業(yè)的行政主管部門未經(jīng)債權(quán)人同意,承擔(dān)原企業(yè)全部債權(quán)債務(wù)的,該如何處理?
《規(guī)定》第6條、第12條、第24條等,分別規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)原企業(yè)債務(wù)的主體。但均未涉及由原國(guó)有企業(yè)的行政主管部門承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。在實(shí)踐中,該轉(zhuǎn)移的債務(wù)經(jīng)債權(quán)人認(rèn)可,而且約定的內(nèi)容不違反法律、法規(guī)強(qiáng)制性和禁止性規(guī)定的,確認(rèn)該債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)移有效。債權(quán)人對(duì)該債務(wù)轉(zhuǎn)移不予認(rèn)可的,有關(guān)法律的規(guī)定不明確。
(2)在出售國(guó)有企業(yè)中,當(dāng)?shù)卣蛸I受人承諾由政府承擔(dān)企業(yè)的債務(wù),但未經(jīng)債權(quán)人同意的,應(yīng)如何處理?
2.國(guó)有企業(yè)改制后,與第三人簽訂的合同該如何履行
國(guó)有企業(yè)改制中,有關(guān)對(duì)原企業(yè)的改組、改造、分立、出售、兼并的規(guī)定,均未涉及原企業(yè)與第三人簽訂的合同應(yīng)如何履行,因此在實(shí)際審判工作中,就存在著理解不統(tǒng)一,從而導(dǎo)致適用結(jié)果大相徑庭的情況發(fā)生,這在一定程度上也影響了法律運(yùn)行的效果,破壞了法律應(yīng)有的權(quán)威。
參考文獻(xiàn):
一、財(cái)務(wù)管理在企業(yè)改制分流中的主要工作與作用
一個(gè)完整的改制分流方案,包括經(jīng)濟(jì)行為的批準(zhǔn)文件、改制分流方案的文字材料、改制分流方案表、股權(quán)結(jié)構(gòu)表、人員結(jié)構(gòu)表、資產(chǎn)清查報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等等。無(wú)論是股本額的確定,資產(chǎn)的匹配、清查、審計(jì)、評(píng)估、損失的認(rèn)定及改制單位經(jīng)營(yíng)效益的測(cè)算等,都涉及到價(jià)值量的管理。因此,作為以價(jià)值尺度為基本管理職能的財(cái)務(wù)管理,在改制分流工作中,應(yīng)充分發(fā)揮其特有的功能作用。改制計(jì)劃一經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn),改制分流工作將緊張有序地按規(guī)定程序開展,財(cái)務(wù)管理工作由始而終地貫穿其中。主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:對(duì)改制單位(注:處在改制過(guò)程但未完成工商登記注冊(cè)的企業(yè))資產(chǎn)清查,明確產(chǎn)權(quán),核實(shí)賬目,編制改制基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表和詳細(xì)財(cái)產(chǎn)清冊(cè),以及債權(quán)債務(wù)清單,為實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估做準(zhǔn)備。分析填列“初步方案表”,注明改制單位目前組織形式、經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及改制分流所涉及資產(chǎn)范圍等。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)計(jì)評(píng)估值和擬參加改制職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行初次資產(chǎn)負(fù)債匹配。聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu),選擇合理的資產(chǎn)評(píng)估方法,對(duì)改制資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核,出具審核意見。改制單位填列“國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表”,經(jīng)上級(jí)單位核實(shí)無(wú)異后,簽章轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。根據(jù)審核備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和基本確定參加改制職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行第二次資產(chǎn)負(fù)債匹配調(diào)整。分析填列“實(shí)施方案表”,注明改制企業(yè)(指完成改制分流過(guò)程和工商登記注冊(cè)的企業(yè))組織形式、經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、未來(lái)3年收入利潤(rùn)預(yù)測(cè)、改制分流所涉及人員資產(chǎn)范圍,以及評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估方法、備案機(jī)關(guān)和備案編號(hào)等等,上報(bào)集團(tuán)公司審批。此“實(shí)施方案表”的內(nèi)容實(shí)施是整個(gè)改制過(guò)程淺談企業(yè)改制分流過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理的靈魂,是改制方案能否成功的關(guān)鍵。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部規(guī)定,企業(yè)在實(shí)施改制分流中,國(guó)有產(chǎn)權(quán)向改制職工的轉(zhuǎn)讓,經(jīng)集團(tuán)公司審核并轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)資委批準(zhǔn)后可采取協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓。改制企業(yè)依據(jù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)文件和合同以及相關(guān)的支付憑證等辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。改制企業(yè)工商登記完成后,進(jìn)行賬務(wù)預(yù)處理。經(jīng)對(duì)過(guò)渡期(改制基準(zhǔn)日———工商登記日)損益《審計(jì)報(bào)告》審核上報(bào)批準(zhǔn)后,進(jìn)行改制分流正式關(guān)賬處理。繼續(xù)關(guān)注改制后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)(3年)資本保值增值等情況進(jìn)行審計(jì),審核確認(rèn)改制者崗位激勵(lì)股份的獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)。國(guó)家對(duì)主輔分離、改制分流在政策上的扶持力度很大,經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,改制企業(yè)可享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的政策。因此,財(cái)務(wù)部門將協(xié)助改制企業(yè)辦理有關(guān)享受稅收扶持政策的相關(guān)手續(xù)。在改制過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理工作涉及方方面面,除了按規(guī)定程序做好各項(xiàng)工作外,還要積極爭(zhēng)取各有關(guān)職能部門的大力支持與配合,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)、工商等共同協(xié)調(diào)運(yùn)作,確保改制分流工作的合法合理、及時(shí)有效完成。
二、企業(yè)改制分流中財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問(wèn)題
1.正確處理好各股東的利益關(guān)系在資產(chǎn)歸屬進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定時(shí),要充分依據(jù)現(xiàn)有的政策法規(guī),正確處理好各股東的利益關(guān)系,避免由于各方利益問(wèn)題處理不當(dāng),而影響企業(yè)改制的積極性。
2.改制資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與方法應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一目前在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中仍然存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、方法不規(guī)范的問(wèn)題。主要有對(duì)土地的開發(fā)費(fèi)用和土地的使用權(quán)作價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)國(guó)有企業(yè)原先形成的無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)等是否做作價(jià)處理,對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估是否考慮使用價(jià)值和重置價(jià)值的差異,對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存產(chǎn)品的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。因?yàn)楦闹瀑Y產(chǎn)是為出售、轉(zhuǎn)讓而進(jìn)行評(píng)估的,是公司制改建過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估,須選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和合理的評(píng)估方法,避免形成爭(zhēng)議,影響改制工作。
3.對(duì)改制資產(chǎn)與股份配置調(diào)整過(guò)程中的原則性有待加強(qiáng)凡改制資產(chǎn)大于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償加激勵(lì)股之和的,應(yīng)盡量避免作資產(chǎn)增加的調(diào)整;改制資產(chǎn)小于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償加激勵(lì)股之和的,應(yīng)盡量避免作資產(chǎn)減少的調(diào)整。否則,對(duì)盤活存量資產(chǎn)不僅無(wú)益,反而有害,使改制方案編制成了數(shù)字游戲。
4.對(duì)改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務(wù)處理方案應(yīng)合理而安全目前對(duì)改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務(wù)處理方法較為單一,基本采用與改制企業(yè)簽訂還款協(xié)議分期歸還,此方法具有一定風(fēng)險(xiǎn),只適用于欠款金額不大或金額較大但改制后仍保留有一定的業(yè)務(wù)關(guān)系者(可從今后的業(yè)務(wù)交易款項(xiàng)中扣回,安全可以預(yù)期)。因而需根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待,如努力尋找外部投資者,相應(yīng)擴(kuò)大改制企業(yè)的總股份規(guī)模,將這部分債權(quán)轉(zhuǎn)為改制凈資產(chǎn)等,這有利于保證資金安全。
一、創(chuàng)造良好的企業(yè)外部環(huán)境
l、完善資本市場(chǎng)環(huán)境。資本市場(chǎng)的高效運(yùn)作,必須具備合理的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和良好的監(jiān)管機(jī)制。我國(guó)目前的資本市場(chǎng)存在著諸多不足,主要表現(xiàn)為:(1)國(guó)家對(duì)資本市場(chǎng)管理仍有行政干預(yù)的現(xiàn)象;(2)市場(chǎng)割據(jù),流動(dòng)性不足;(3)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制尚未健全;(4)監(jiān)督不力。對(duì)此,應(yīng)采取以下對(duì)策:一是減少行政計(jì)劃因素;二是進(jìn)一步改進(jìn)和完善市場(chǎng)結(jié)構(gòu);三是增進(jìn)市場(chǎng)流動(dòng)性;四是完善市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制;五是建立與整個(gè)經(jīng)濟(jì)開放程度相適應(yīng)的高度權(quán)威的管理體制。
2.完善法律制度。(l)完善證券法律制度,規(guī)范證券機(jī)構(gòu)、發(fā)行公司和上市公司;(2)擴(kuò)展金融市場(chǎng)容量,完善金融法規(guī)體系;(3)完善公司法律制度,規(guī)范公司的合并、分立和破產(chǎn)等行為;(4)完善國(guó)有資產(chǎn)管理法律制度,規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估以及國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記行為。
3、改善政治環(huán)境。應(yīng)逐步建立和完善社會(huì)保障制度,卸下企業(yè)的包袱,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。政府應(yīng)該采取積極、有效的財(cái)政政策和貨幣政策,刺激投資,增加就業(yè)。這要具體做好下列工作:(1)打破社會(huì)保險(xiǎn)分散管理格局,建立全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障管理體制;(2)建立健全社會(huì)保障基金營(yíng)運(yùn)的管理制度。
4、凈化社會(huì)中介環(huán)境。資本運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、操作性極強(qiáng)的活動(dòng),這一活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),均需中介機(jī)構(gòu)參與運(yùn)作,中介機(jī)構(gòu)的行為直接關(guān)系到資本運(yùn)營(yíng)的成敗。要建立并規(guī)范包括信息網(wǎng)絡(luò)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)。
二、營(yíng)造必備的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
首先,要提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)。管理者應(yīng)做到:(1)提高自身業(yè)務(wù)水平,用現(xiàn)代知識(shí)武裝自己;(2)解放思想、更新觀念,學(xué)習(xí)科學(xué)的管理方法并運(yùn)用于實(shí)踐;(3)提高創(chuàng)新能力,不拘泥于現(xiàn)狀;(4)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念和競(jìng)爭(zhēng)觀念。
其次是重視對(duì)人的管理。做到:(1)強(qiáng)化職工培訓(xùn),提高全員文化素質(zhì)和技術(shù)水平;(2)充分發(fā)揮每個(gè)人的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì);(3)弘揚(yáng)先進(jìn),培育職工的團(tuán)隊(duì)精神;(4)關(guān)心職工生活,不斷理順職工思想情緒;(5)不斷增強(qiáng)職工“主人翁”地位,加強(qiáng)民主管理,健全激勵(lì)機(jī)制。
三是要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。(1)要立足現(xiàn)有基礎(chǔ),積極盤活存量資產(chǎn);(2)對(duì)外拓寬融資渠道,對(duì)內(nèi)抓好產(chǎn)品生產(chǎn),降低產(chǎn)品成本,以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力;(3)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部資本結(jié)構(gòu),擴(kuò)大直接融資的渠道和比例,降低資金成本,提高盈利能力;(4)完善企業(yè)的科學(xué)決策體系,無(wú)論進(jìn)行投資、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、拓寬經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或是兼并其他企業(yè),都要在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行;(5)建立對(duì)資本運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的考核制度。
三、加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)資本的優(yōu)化配置要處理好四個(gè)關(guān)系:一是資本的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系。企業(yè)通過(guò)多個(gè)產(chǎn)業(yè)的投資,既可以避免單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),又可實(shí)現(xiàn)資本的優(yōu)化組合。二是資本的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,要根據(jù)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)將資本投放在不同的產(chǎn)品上,使不同的產(chǎn)品滿足不同層次顧客的需求。三是資本的空間結(jié)構(gòu)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)考慮不同地域的資源條件、自然條件、投資環(huán)境和市場(chǎng)需求,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。四是資本的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)系。資本收益總是和一定的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的。因此,要注意投資的安全性。首先,要實(shí)行投資主體多元化,通過(guò)合資、合作等辦法吸引多個(gè)投資者聯(lián)合進(jìn)行項(xiàng)目投資,共同分享利益,分擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn);其次,要保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率;再次,進(jìn)行投資的風(fēng)險(xiǎn)組合。投資要在不同的產(chǎn)業(yè),不同風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目間進(jìn)行組合,既保證資本的安全性,又保證資本的增值性。使之做到:運(yùn)行協(xié)調(diào)、供求平衡、資產(chǎn)流動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)適度。
四、拓寬融資渠道,實(shí)現(xiàn)多元化資本經(jīng)營(yíng)
籌資已成為企業(yè)一項(xiàng)重要而經(jīng)常的活動(dòng),那種靠企業(yè)自我積累或傳統(tǒng)的間接融資渠道,已不能滿足企業(yè)的資金需要。在資本市場(chǎng),企業(yè)可以自身的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)直接融資,也可以股權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓的形式以及以存量資產(chǎn)出讓、土地置換、發(fā)行債券等形式籌資。
五、理順國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,培育資本運(yùn)營(yíng)動(dòng)力機(jī)制
一是要重塑國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)主體,增強(qiáng)所有權(quán)虛擬化程度。將有競(jìng)爭(zhēng)性、經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有資產(chǎn)折成股份,組成一批國(guó)有控股公司,建立法人產(chǎn)權(quán),代替國(guó)有資產(chǎn)管理部門,成為國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的主體和一級(jí)企業(yè)法人,行使資產(chǎn)收益權(quán)和處置權(quán),成為資本市場(chǎng)的主體。二是要改革國(guó)有資產(chǎn)管轄權(quán)制度,將管轄權(quán)由政府部門讓渡給作為企業(yè)法人的國(guó)有控股公司,政府的資產(chǎn)管理方式則相應(yīng)由收益權(quán)、處置權(quán)直接行使過(guò)渡到政策法律的制定,為企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)營(yíng)造法制化、規(guī)范化的市場(chǎng)氛圍。三是要廣泛建立法人產(chǎn)權(quán)制度,架構(gòu)以企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)為核心的企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)體系。
六、理順商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)的關(guān)系,建立企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制
國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)是為了擴(kuò)大主導(dǎo)產(chǎn)品或主營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)模,使企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)。因此,企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)應(yīng)該有利于剝離企業(yè)非經(jīng)營(yíng)生產(chǎn),提高企業(yè)資本質(zhì)量,使商品經(jīng)營(yíng)成果直接轉(zhuǎn)換成資本經(jīng)營(yíng)成果,提高資本運(yùn)營(yíng)效率和商品經(jīng)營(yíng)效率。資本運(yùn)營(yíng)要在有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行,盡量減少無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)的兼并,以合理的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),形成企業(yè)適度的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。拋棄或防止資本運(yùn)營(yíng)中一哄而上的做法,將資本運(yùn)營(yíng)行為和商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的切實(shí)需要緊密結(jié)合,規(guī)劃出有序的、漸進(jìn)的資本運(yùn)營(yíng)軌道。
七、正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)規(guī)模與資本規(guī)模的比例關(guān)系,建立有序的資本擴(kuò)張機(jī)制
處理好國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中資本規(guī)模與市場(chǎng)規(guī)模的關(guān)系,應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):一是企業(yè)資本擴(kuò)張不能依靠行政命令搞外延式的擴(kuò)張,而要著重培育國(guó)有企業(yè)通過(guò)資本的運(yùn)營(yíng)和相關(guān)生產(chǎn)能力的配置增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,占領(lǐng)市場(chǎng)份額所引起資本利潤(rùn)率的提高來(lái)轉(zhuǎn)增資本的機(jī)制。二是國(guó)有企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資本擴(kuò)張必須重在存量盤活,而不是鋪攤子,搞重復(fù)建設(shè),通過(guò)存量重組,擴(kuò)大相對(duì)市場(chǎng)份額。三是國(guó)有企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)必須注重?zé)o形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng),通過(guò)創(chuàng)立品牌,運(yùn)用品牌的市場(chǎng)滲透力來(lái)達(dá)到資本規(guī)模和市場(chǎng)規(guī)模的統(tǒng)一發(fā)展。四是國(guó)有企業(yè)目前資產(chǎn)狀況是固定資產(chǎn)大于流動(dòng)資產(chǎn),存量大于流量,資產(chǎn)負(fù)債比率和凈資產(chǎn)比率都相當(dāng)?shù)?。要有效的達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)即資本規(guī)模和市場(chǎng)規(guī)模的統(tǒng)一,還需依靠政府制定兼并政策、產(chǎn)業(yè)化政策和市場(chǎng)容量擴(kuò)張政策來(lái)扶助和指導(dǎo),以加速國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)擴(kuò)張機(jī)制的培育。
八、處理好國(guó)有資產(chǎn)管理與企業(yè)法人治理的關(guān)系,完善資本運(yùn)營(yíng)的決策機(jī)制
企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)必須正確定位,明確決策的權(quán)限和管理責(zé)任,形成良好、快捷、有效的決策機(jī)制。一是建立和完善企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)決策的分權(quán)模式,明確劃分決策權(quán)限。國(guó)有資產(chǎn)管理部門或國(guó)有控股公司的決策權(quán),應(yīng)限于當(dāng)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)涉及資產(chǎn)所有權(quán)在不同性質(zhì)的主體之間重組或變更時(shí)作出明確的選擇;而當(dāng)資本運(yùn)營(yíng)在相同所有權(quán)主體之間發(fā)生,則只需企業(yè)法人批準(zhǔn);至于企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)只涉及所有權(quán)的派生權(quán)能如經(jīng)營(yíng)權(quán)、占用權(quán),則其決策權(quán)利屬于法人。二是明晰企業(yè)資產(chǎn)決策的責(zé)任,構(gòu)建資本運(yùn)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。國(guó)有資產(chǎn)管理部門或國(guó)有控股公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策的任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值保值和有利于提高資本的生產(chǎn)配置效率,降低資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。王是建立資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策的價(jià)值實(shí)物協(xié)同機(jī)制,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)
決策的回饋循環(huán)。資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策必須將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離,對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)決策確定價(jià)值量化指標(biāo),企業(yè)法人則根據(jù)這些指標(biāo)運(yùn)營(yíng)法人財(cái)產(chǎn),完成價(jià)值量化指標(biāo)與資本運(yùn)營(yíng)協(xié)同,使國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策形成回饋循環(huán)。
九、加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估管理,力求評(píng)估結(jié)果正確公平
資本運(yùn)營(yíng)離不開資產(chǎn)評(píng)估。只有準(zhǔn)確、完整、合法地評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債,合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格,才能保證國(guó)有資產(chǎn)不被侵蝕。
1、制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)同一資產(chǎn)用不同的評(píng)估方法,評(píng)估的結(jié)果往往會(huì)有較大的差異,但不同方法共存是與資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象、評(píng)估要達(dá)到的目的及評(píng)估的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)的,即這三者的結(jié)合狀態(tài)是決定采用哪種評(píng)估方法的內(nèi)在依據(jù)。對(duì)企業(yè)整體分析時(shí)應(yīng)主要采用重置成本法;對(duì)企業(yè)以某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資入股時(shí),則主要采用重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法;在外部條件允許時(shí),也可以考慮使用收益現(xiàn)值法,非特殊情況時(shí),一般不采用清算價(jià)格法。
2、加強(qiáng)對(duì)評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)工作。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合法、真實(shí),標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確、科學(xué),資料是否完整等都需要進(jìn)行審核和鑒定,以保證評(píng)估結(jié)果正確無(wú)誤、公平合理。
3、加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理。資產(chǎn)評(píng)估工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,具有較強(qiáng)的專業(yè)性,并非任何組織和機(jī)構(gòu)都可以從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的從業(yè)人員,應(yīng)納入法制化、規(guī)范化管理的軌道。
十、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)工作,促使企業(yè)資本有效運(yùn)營(yíng)
1、只要是兩家或兩家以上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因資金紐帶關(guān)系而置于一個(gè)管理機(jī)構(gòu)或集團(tuán)控制之下,就應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的負(fù)債,并對(duì)壞帳發(fā)生的可能性和大小進(jìn)行合理地估計(jì)。
一、創(chuàng)造良好的企業(yè)外部環(huán)境
l、完善資本市場(chǎng)環(huán)境。資本市場(chǎng)的高效運(yùn)作,必須具備合理的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和良好的監(jiān)管機(jī)制。我國(guó)目前的資本市場(chǎng)存在著諸多不足,主要表現(xiàn)為:(1)國(guó)家對(duì)資本市場(chǎng)管理仍有行政干預(yù)的現(xiàn)象;(2)市場(chǎng)割據(jù),流動(dòng)性不足;(3)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制尚未健全;(4)監(jiān)督不力。對(duì)此,應(yīng)采取以下對(duì)策:一是減少行政計(jì)劃因素;二是進(jìn)一步改進(jìn)和完善市場(chǎng)結(jié)構(gòu);三是增進(jìn)市場(chǎng)流動(dòng)性;四是完善市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制;五是建立與整個(gè)經(jīng)濟(jì)開放程度相適應(yīng)的高度權(quán)威的管理體制。
2.完善法律制度。(l)完善證券法律制度,規(guī)范證券機(jī)構(gòu)、發(fā)行公司和上市公司;(2)擴(kuò)展金融市場(chǎng)容量,完善金融法規(guī)體系;(3)完善公司法律制度,規(guī)范公司的合并、分立和破產(chǎn)等行為;(4)完善國(guó)有資產(chǎn)管理法律制度,規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估以及國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記行為。
3、改善政治環(huán)境。應(yīng)逐步建立和完善社會(huì)保障制度,卸下企業(yè)的包袱,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。政府應(yīng)該采取積極、有效的財(cái)政政策和貨幣政策,刺激投資,增加就業(yè)。這要具體做好下列工作:(1)打破社會(huì)保險(xiǎn)分散管理格局,建立全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障管理體制;(2)建立健全社會(huì)保障基金營(yíng)運(yùn)的管理制度。
4、凈化社會(huì)中介環(huán)境。資本運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、操作性極強(qiáng)的活動(dòng),這一活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),均需中介機(jī)構(gòu)參與運(yùn)作,中介機(jī)構(gòu)的行為直接關(guān)系到資本運(yùn)營(yíng)的成敗。要建立并規(guī)范包括信息網(wǎng)絡(luò)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)。
二、營(yíng)造必備的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
首先,要提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)。管理者應(yīng)做到:(1)提高自身業(yè)務(wù)水平,用現(xiàn)代知識(shí)武裝自己;(2)解放思想、更新觀念,學(xué)習(xí)科學(xué)的管理方法并運(yùn)用于實(shí)踐;(3)提高創(chuàng)新能力,不拘泥于現(xiàn)狀;(4)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念和競(jìng)爭(zhēng)觀念。
其次是重視對(duì)人的管理。做到:(1)強(qiáng)化職工培訓(xùn),提高全員文化素質(zhì)和技術(shù)水平;(2)充分發(fā)揮每個(gè)人的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì);(3)弘揚(yáng)先進(jìn),培育職工的團(tuán)隊(duì)精神;(4)關(guān)心職工生活,不斷理順職工思想情緒;(5)不斷增強(qiáng)職工“主人翁”地位,加強(qiáng)民主管理,健全激勵(lì)機(jī)制。
三是要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。(1)要立足現(xiàn)有基礎(chǔ),積極盤活存量資產(chǎn);(2)對(duì)外拓寬融資渠道,對(duì)內(nèi)抓好產(chǎn)品生產(chǎn),降低產(chǎn)品成本,以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力;(3)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部資本結(jié)構(gòu),擴(kuò)大直接融資的渠道和比例,降低資金成本,提高盈利能力;(4)完善企業(yè)的科學(xué)決策體系,無(wú)論進(jìn)行投資、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、拓寬經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或是兼并其他企業(yè),都要在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行;(5)建立對(duì)資本運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的考核制度。
三、加強(qiáng)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)資本的優(yōu)化配置要處理好四個(gè)關(guān)系:一是資本的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系。企業(yè)通過(guò)多個(gè)產(chǎn)業(yè)的投資,既可以避免單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),又可實(shí)現(xiàn)資本的優(yōu)化組合。二是資本的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,要根據(jù)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)將資本投放在不同的產(chǎn)品上,使不同的產(chǎn)品滿足不同層次顧客的需求。三是資本的空間結(jié)構(gòu)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)考慮不同地域的資源條件、自然條件、投資環(huán)境和市場(chǎng)需求,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。四是資本的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)系。資本收益總是和一定的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的。因此,要注意投資的安全性。首先,要實(shí)行投資主體多元化,通過(guò)合資、合作等辦法吸引多個(gè)投資者聯(lián)合進(jìn)行項(xiàng)目投資,共同分享利益,分擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn);其次,要保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率;再次,進(jìn)行投資的風(fēng)險(xiǎn)組合。投資要在不同的產(chǎn)業(yè),不同風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目間進(jìn)行組合,既保證資本的安全性,又保證資本的增值性。使之做到:運(yùn)行協(xié)調(diào)、供求平衡、資產(chǎn)流動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)適度。
四、拓寬融資渠道,實(shí)現(xiàn)多元化資本經(jīng)營(yíng)
籌資已成為企業(yè)一項(xiàng)重要而經(jīng)常的活動(dòng),那種靠企業(yè)自我積累或傳統(tǒng)的間接融資渠道,已不能滿足企業(yè)的資金需要。在資本市場(chǎng),企業(yè)可以自身的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)直接融資,也可以股權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓的形式以及以存量資產(chǎn)出讓、土地置換、發(fā)行債券等形式籌資。
五、理順國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,培育資本運(yùn)營(yíng)動(dòng)力機(jī)制
一是要重塑國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)主體,增強(qiáng)所有權(quán)虛擬化程度。將有競(jìng)爭(zhēng)性、經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有資產(chǎn)折成股份,組成一批國(guó)有控股公司,建立法人產(chǎn)權(quán),代替國(guó)有資產(chǎn)管理部門,成為國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的主體和一級(jí)企業(yè)法人,行使資產(chǎn)收益權(quán)和處置權(quán),成為資本市場(chǎng)的主體。二是要改革國(guó)有資產(chǎn)管轄權(quán)制度,將管轄權(quán)由政府部門讓渡給作為企業(yè)法人的國(guó)有控股公司,政府的資產(chǎn)管理方式則相應(yīng)由收益權(quán)、處置權(quán)直接行使過(guò)渡到政策法律的制定,為企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)營(yíng)造法制化、規(guī)范化的市場(chǎng)氛圍。三是要廣泛建立法人產(chǎn)權(quán)制度,架構(gòu)以企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)為核心的企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)體系。
六、理順商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)的關(guān)系,建立企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制
國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)是為了擴(kuò)大主導(dǎo)產(chǎn)品或主營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)模,使企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)。因此,企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)應(yīng)該有利于剝離企業(yè)非經(jīng)營(yíng)生產(chǎn),提高企業(yè)資本質(zhì)量,使商品經(jīng)營(yíng)成果直接轉(zhuǎn)換成資本經(jīng)營(yíng)成果,提高資本運(yùn)營(yíng)效率和商品經(jīng)營(yíng)效率。資本運(yùn)營(yíng)要在有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行,盡量減少無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)的兼并,以合理的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),形成企業(yè)適度的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。拋棄或防止資本運(yùn)營(yíng)中一哄而上的做法,將資本運(yùn)營(yíng)行為和商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的切實(shí)需要緊密結(jié)合,規(guī)劃出有序的、漸進(jìn)的資本運(yùn)營(yíng)軌道。
七、正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)規(guī)模與資本規(guī)模的比例關(guān)系,建立有序的資本擴(kuò)張機(jī)制
處理好國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中資本規(guī)模與市場(chǎng)規(guī)模的關(guān)系,應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):一是企業(yè)資本擴(kuò)張不能依靠行政命令搞外延式的擴(kuò)張,而要著重培育國(guó)有企業(yè)通過(guò)資本的運(yùn)營(yíng)和相關(guān)生產(chǎn)能力的配置增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,占領(lǐng)市場(chǎng)份額所引起資本利潤(rùn)率的提高來(lái)轉(zhuǎn)增資本的機(jī)制。二是國(guó)有企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資本擴(kuò)張必須重在存量盤活,而不是鋪攤子,搞重復(fù)建設(shè),通過(guò)存量重組,擴(kuò)大相對(duì)市場(chǎng)份額。三是國(guó)有企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)必須注重?zé)o形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng),通過(guò)創(chuàng)立品牌,運(yùn)用品牌的市場(chǎng)滲透力來(lái)達(dá)到資本規(guī)模和市場(chǎng)規(guī)模的統(tǒng)一發(fā)展。四是國(guó)有企業(yè)目前資產(chǎn)狀況是固定資產(chǎn)大于流動(dòng)資產(chǎn),存量大于流量,資產(chǎn)負(fù)債比率和凈資產(chǎn)比率都相當(dāng)?shù)?。要有效的達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)即資本規(guī)模和市場(chǎng)規(guī)模的統(tǒng)一,還需依靠政府制定兼并政策、產(chǎn)業(yè)化政策和市場(chǎng)容量擴(kuò)張政策來(lái)扶助和指導(dǎo),以加速國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)擴(kuò)張機(jī)制的培育。
八、處理好國(guó)有資產(chǎn)管理與企業(yè)法人治理的關(guān)系,完善資本運(yùn)營(yíng)的決策機(jī)制
企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)必須正確定位,明確決策的權(quán)限和管理責(zé)任,形成良好、快捷、有效的決策機(jī)制。一是建立和完善企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)決策的分權(quán)模式,明確劃分決策權(quán)限。國(guó)有資產(chǎn)管理部門或國(guó)有控股公司的決策權(quán),應(yīng)限于當(dāng)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)涉及資產(chǎn)所有權(quán)在不同性質(zhì)的主體之間重組或變更時(shí)作出明確的選擇;而當(dāng)資本運(yùn)營(yíng)在相同所有權(quán)主體之間發(fā)生,則只需企業(yè)法人批準(zhǔn);至于企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)只涉及所有權(quán)的派生權(quán)能如經(jīng)營(yíng)權(quán)、占用權(quán),則其決策權(quán)利屬于法人。二是明晰企業(yè)資產(chǎn)決策的責(zé)任,構(gòu)建資本運(yùn)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。國(guó)有資產(chǎn)管理部門或國(guó)有控股公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策的任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值保值和有利于提高資本的生產(chǎn)配置效率,降低資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。王是建立資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策的價(jià)值實(shí)物協(xié)同機(jī)制,促進(jìn)國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)
決策的回饋循環(huán)。資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策必須將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離,對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)決策確定價(jià)值量化指標(biāo),企業(yè)法人則根據(jù)這些指標(biāo)運(yùn)營(yíng)法人財(cái)產(chǎn),完成價(jià)值量化指標(biāo)與資本運(yùn)營(yíng)協(xié)同,使國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策形成回饋循環(huán)。
九、加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估管理,力求評(píng)估結(jié)果正確公平
資本運(yùn)營(yíng)離不開資產(chǎn)評(píng)估。只有準(zhǔn)確、完整、合法地評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債,合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格,才能保證國(guó)有資產(chǎn)不被侵蝕。
1、制定統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)同一資產(chǎn)用不同的評(píng)估方法,評(píng)估的結(jié)果往往會(huì)有較大的差異,但不同方法共存是與資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象、評(píng)估要達(dá)到的目的及評(píng)估的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)的,即這三者的結(jié)合狀態(tài)是決定采用哪種評(píng)估方法的內(nèi)在依據(jù)。對(duì)企業(yè)整體分析時(shí)應(yīng)主要采用重置成本法;對(duì)企業(yè)以某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資入股時(shí),則主要采用重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法;在外部條件允許時(shí),也可以考慮使用收益現(xiàn)值法,非特殊情況時(shí),一般不采用清算價(jià)格法。
2、加強(qiáng)對(duì)評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)工作。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合法、真實(shí),標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確、科學(xué),資料是否完整等都需要進(jìn)行審核和鑒定,以保證評(píng)估結(jié)果正確無(wú)誤、公平合理。
3、加強(qiáng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理。資產(chǎn)評(píng)估工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,具有較強(qiáng)的專業(yè)性,并非任何組織和機(jī)構(gòu)都可以從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的從業(yè)人員,應(yīng)納入法制化、規(guī)范化管理的軌道。
十、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)工作,促使企業(yè)資本有效運(yùn)營(yíng)
1、只要是兩家或兩家以上企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因資金紐帶關(guān)系而置于一個(gè)管理機(jī)構(gòu)或集團(tuán)控制之下,就應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的負(fù)債,并對(duì)壞帳發(fā)生的可能性和大小進(jìn)行合理地估計(jì)。
關(guān)鍵詞:供給側(cè)改革;資產(chǎn)評(píng)估;路徑選擇
一、供給側(cè)改革的含義及實(shí)施原因
供給側(cè)改革是指在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí),去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板,從生產(chǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)供給,減少無(wú)效供給,擴(kuò)大有效供給。供給側(cè)主要包括勞動(dòng)力、土地、資本、創(chuàng)新、制度五大要素;與以往刺激需求端不同,供給側(cè)改革強(qiáng)調(diào)在供給角度實(shí)施結(jié)構(gòu)優(yōu)化、增加有效供給的中長(zhǎng)期視野的宏觀調(diào)控。這種改革一方面將發(fā)展方向鎖定在新興領(lǐng)域,創(chuàng)造新的增長(zhǎng)點(diǎn),另一方面要求改革現(xiàn)在的抑制供給的體制或政策,比如緊縮的貨幣政策和繁雜的審批制度?!肮┙o側(cè)改革”為經(jīng)濟(jì)改革提供了新的視角,經(jīng)濟(jì)決策的出發(fā)點(diǎn)將從重視需求轉(zhuǎn)向重視要素供給的結(jié)構(gòu)性改革。
二、資產(chǎn)評(píng)估與供給側(cè)改革的關(guān)系
(一)資產(chǎn)評(píng)估是供給側(cè)改革的助推劑
供給側(cè)改革按照優(yōu)化供需結(jié)構(gòu)、調(diào)整要素投入結(jié)構(gòu)的基本要求,加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,把調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的戰(zhàn)略重點(diǎn),調(diào)整國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)等,既著眼于化解過(guò)去積累的矛盾和問(wèn)題,又為經(jīng)濟(jì)不斷邁上新臺(tái)階、長(zhǎng)期保持平穩(wěn)較快發(fā)展創(chuàng)造條件。作為專業(yè)服務(wù)行業(yè),資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)最終提供的成果即資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,是一種滿足客戶估值信息需求的特定服務(wù),是圍繞價(jià)值信息形成的一系列財(cái)務(wù)相關(guān)信息的披露。通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)改革中出現(xiàn)的問(wèn)題,提出建議,促進(jìn)整改,成為推進(jìn)供給側(cè)改革的“助推劑”。
(二)資產(chǎn)評(píng)估是調(diào)節(jié)供需平衡的水平儀
供給側(cè)改革最終也是在創(chuàng)造需求,通過(guò)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí),解決供給問(wèn)題的同時(shí),創(chuàng)造新的需求,而且這種新的需求更可靠、更穩(wěn)定、更具有可持續(xù)性。資產(chǎn)評(píng)估可以對(duì)需求和供給進(jìn)行調(diào)節(jié),發(fā)揮其價(jià)值標(biāo)尺功能,為交易各方提供客觀、科學(xué)的價(jià)值參考依據(jù),從供給側(cè)引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)資源配置做出科學(xué)、合理的決定,著力解決供需不平衡問(wèn)題,通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估,刺激創(chuàng)業(yè),促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和小微企業(yè)發(fā)展,增加有效供給,進(jìn)而帶動(dòng)需求,成為調(diào)節(jié)供需的水平儀。
(三)資產(chǎn)評(píng)估是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加速器
國(guó)有企業(yè)和中小型企業(yè)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心,是供給側(cè)改革的重點(diǎn)。目前這些產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,生產(chǎn)成本較高,高質(zhì)量產(chǎn)能偏低??梢酝ㄟ^(guò)資產(chǎn)評(píng)估,降低企業(yè)的制度易成本,減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力,提高供給質(zhì)量與效率,改善供給結(jié)構(gòu),提高全要素生產(chǎn)率,成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的“加速器”。
三、資產(chǎn)評(píng)估在供給側(cè)改革中發(fā)揮的作用
(一)資產(chǎn)評(píng)估有效防控產(chǎn)能過(guò)剩
產(chǎn)能過(guò)剩是中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸,在去產(chǎn)能中,企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)是主要措施,也就是兼并重組、破產(chǎn)清算等方式將發(fā)揮出重要作用。而在兼并重組和破產(chǎn)清算中,資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)不可或缺。在兼并重組中,尤其是國(guó)有企業(yè)的兼并重組中,對(duì)國(guó)有企業(yè)價(jià)值的評(píng)估是關(guān)鍵要素。資產(chǎn)評(píng)估師通過(guò)評(píng)估分析產(chǎn)能、產(chǎn)能利用率及相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)能過(guò)剩企業(yè)的存貨及成本費(fèi)用等,嚴(yán)格把控質(zhì)量控制關(guān)鍵環(huán)節(jié),及時(shí)發(fā)現(xiàn)評(píng)估過(guò)程中存在的問(wèn)題,促進(jìn)建立有效的過(guò)剩產(chǎn)能退出機(jī)制,改造傳統(tǒng)企業(yè),減少過(guò)剩產(chǎn)能,提高企業(yè)的盈利能力。
(二)資產(chǎn)評(píng)估在降成本、去庫(kù)存中提供價(jià)值參考依據(jù)
當(dāng)前企業(yè)成本過(guò)高,盈利能力較低,資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)充分發(fā)揮其價(jià)值參考作用,為控制基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)成本提供有效價(jià)值參考依據(jù)。在降成本,去庫(kù)存過(guò)程中通過(guò)簡(jiǎn)化政權(quán)、提倡分權(quán)的方式改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前,我國(guó)最需要去庫(kù)存的行業(yè)就是房地產(chǎn)行業(yè)。雖然一二線城市的房地產(chǎn)價(jià)格依然紅火,但三四線城市的庫(kù)存過(guò)剩已經(jīng)是個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。在房地產(chǎn)市場(chǎng)去庫(kù)存中,資產(chǎn)評(píng)估要秉承專業(yè)操守,科學(xué)評(píng)估房地產(chǎn)價(jià)值,為房地產(chǎn)行業(yè)成功轉(zhuǎn)型升級(jí)做好基礎(chǔ)的技術(shù)服務(wù)。
(三)資產(chǎn)評(píng)估促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)
創(chuàng)新是引領(lǐng)社會(huì)全面發(fā)展的第一動(dòng)力,創(chuàng)新可以改善供給側(cè)的環(huán)境和機(jī)制,激發(fā)活力。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)可以密切關(guān)注創(chuàng)新類產(chǎn)業(yè)政策措施的具體部署方案、執(zhí)行效率、實(shí)施效果等情況,以此推進(jìn)產(chǎn)權(quán)保護(hù),建立企業(yè)家激勵(lì)機(jī)制,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。例如補(bǔ)短板中的創(chuàng)新技術(shù)價(jià)值評(píng)估,新出臺(tái)的文化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見規(guī)定了細(xì)致的技術(shù)要求,大幅度提升了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)的科學(xué)性和專業(yè)度。從戰(zhàn)略角度來(lái)講,在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)為社會(huì)提供了三次信息成果,評(píng)估行業(yè)的業(yè)態(tài)升級(jí)還有很大的空間。通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估,可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整,同時(shí)加快推進(jìn)新一輪財(cái)稅、金融等制度改革。同時(shí)在政府發(fā)揮職能的各個(gè)環(huán)節(jié)提供專業(yè)的價(jià)值指引,為政府科學(xué)決策提供有力的支持。
四、資產(chǎn)評(píng)估推動(dòng)供給側(cè)改革的路徑選擇及建議
(一)加強(qiáng)與供給側(cè)改革政策相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估
通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估,重點(diǎn)關(guān)注對(duì)節(jié)能環(huán)保、科技創(chuàng)新、電子商務(wù)、新能源等產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況,重點(diǎn)分析有關(guān)單位是否逐漸減少過(guò)剩產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能,促進(jìn)有利于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、環(huán)境治理、結(jié)構(gòu)調(diào)整的產(chǎn)業(yè)政策有效落實(shí)。在財(cái)政稅收方面,評(píng)估各地區(qū)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、財(cái)政支出進(jìn)度、項(xiàng)目資金等情況。金融政策方面,重點(diǎn)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是小微企業(yè)發(fā)展、保障重大項(xiàng)目融資等與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系。持續(xù)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策落實(shí)情況的評(píng)估,為各地區(qū)、各部門取得的實(shí)際效果提供價(jià)值參考依據(jù),促進(jìn)資金到位和政策生效。引導(dǎo)評(píng)估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估師參與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革研究,積極為政府提供智力支撐。
(二)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)股權(quán)多元化改革的資產(chǎn)評(píng)估
國(guó)有企業(yè)作為供給側(cè)的主力隊(duì)伍,也是資產(chǎn)評(píng)估的主要評(píng)估對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以提高國(guó)有資本效率、完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、全面推進(jìn)供給側(cè)改革為宗旨,發(fā)揮價(jià)值優(yōu)化和價(jià)值守護(hù)功能,發(fā)揮防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要作用。目前企業(yè)稅負(fù)較高,不利于提高供給的質(zhì)量和效益。資產(chǎn)評(píng)估需密切關(guān)注稅收征管制度改革和稅收征管模式的發(fā)展,加強(qiáng)對(duì)稅收的預(yù)征、清算、核定等環(huán)節(jié)的評(píng)估。作為誕生于國(guó)有企業(yè)改革、服務(wù)于國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)行業(yè),資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)必將在新一輪的國(guó)有企業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)式并購(gòu)重組中拓展出更大的服務(wù)空間。
(三)加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估人員的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)教育
在供給側(cè)改革中,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)應(yīng)緊緊圍繞改革的關(guān)鍵點(diǎn),發(fā)揮學(xué)科教育優(yōu)勢(shì),加大人才培養(yǎng)力度。在強(qiáng)化基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí),圍繞供給側(cè)改革的需求,加大相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。在供給側(cè)下改變看待問(wèn)題思路的同時(shí),注重培養(yǎng)評(píng)估人員的經(jīng)濟(jì)思維和價(jià)值觀,以便評(píng)估人員在重估企業(yè)價(jià)值、滿足行業(yè)需要方面發(fā)揮重要作用,如在創(chuàng)新背景下評(píng)估新興行業(yè)的企業(yè)價(jià)值。通過(guò)加大對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)分析、生態(tài)價(jià)值評(píng)估等相關(guān)領(lǐng)域或前沿問(wèn)題的研究,為評(píng)估行業(yè)更好地服務(wù)于供給側(cè)改革輸送高素質(zhì)的人才。在服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)型改革的同時(shí),不斷地優(yōu)化資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才結(jié)構(gòu)。
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