新企業(yè)所得稅法實施條例精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8．遠洋捕撈。

企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條）

（二）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條）

（三）從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條）

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條）

（五）小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條）

（六）高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條）

（七）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，

自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（財稅[2008號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策》）

二、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）

三、減計收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

（《企業(yè)所得稅法》第三十三條）

企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（《企業(yè)所得稅法和實施條例》第九十九條）

四、安置特殊人員

（一）安置再就業(yè)人員

對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招收持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費工的，按規(guī)定在相應(yīng)期限內(nèi)定額依減免營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，審批期限延長至2009年底。

（國發(fā)[2009]4號《國務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟形勢下就業(yè)工作的通知》）

（二）安置殘疾人

1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅[2007]92號）

五、加計扣除

（一）支付給殘疾職工的工資加計扣除

安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計扣除100%

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條）

（二）企業(yè)研究開發(fā)費用

企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

1、企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條）

2、企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

（1）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（國稅發(fā)〔2008〕116號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條）

六、抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（《企業(yè)所得稅法》第三十一條）

企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條）

七、加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（《企業(yè)所得稅法》第三十二條）

企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條）

八、稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

（《企業(yè)所得稅法》第三十四條）

第2篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

【關(guān)鍵詞】科技創(chuàng)新 政策 稅收 稅法

1我國科技創(chuàng)新稅收政策體系成長歷程

2005年12月國務(wù)院了《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》提出了自主創(chuàng)新是我國新時期科技發(fā)展的核心。2006年2月國務(wù)院了《實施的若干配套政策》，要求發(fā)揮財政資金對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用。2008年我國稅收制度進行了改革，新企業(yè)所得稅法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）開始實施。我國科技創(chuàng)新稅收政策體系已然形成，在稅收方面形成了前所未有的優(yōu)惠態(tài)勢。

2我國科技創(chuàng)新稅收政策支持重點

2.1政策支持重點

中小型科技企業(yè)是支持的重點；對企業(yè)研發(fā)給予普遍激勵是重點；激勵企業(yè)加大研發(fā)投入是重點。

2.2從稅收政策實施方式具有如下特點

從涉及的稅種來看，基本以所得稅為主；從優(yōu)惠形式來看，主要是稅前抵扣、稅收抵免、延期納稅、優(yōu)惠稅率等形式；從優(yōu)惠對象看，多數(shù)稅收政策屬于普惠性的。

3我國現(xiàn)行主要科技創(chuàng)新稅收政策的相關(guān)內(nèi)容

3.1相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)發(fā)展的主要優(yōu)惠政策

（1）相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策內(nèi)容?！端枚惙ā返诙藯l及《實施條例》第九十三條、經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%征收。

（2）相關(guān)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的政策內(nèi)容。《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅【2010】64號），經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實稅前扣除；離岸服務(wù)外包收入自2013年8月1日起，實施營改增后，免征增值稅。

（3）相關(guān)小微企業(yè)的政策內(nèi)容?！端枚惙ā返诙藯l及《實施條例》第九十二條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅【2011】117號、財稅【2014】34號、財稅【2015】34號），從2012年開始到2017年底，年應(yīng)納稅所得額由3萬元（含3萬元）擴大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），其納稅所得額可減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）相關(guān)軟件和集成電路企業(yè)的政策內(nèi)容?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】1號）、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)【2011】4號）、《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅【2011】100號）等政策中指出，符合條件的軟件企業(yè)，實施增值稅即征即退、低企業(yè)所得稅率、職工培訓(xùn)費據(jù)實扣除等稅收優(yōu)惠；符合條件的集成電路企業(yè)，除享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，還可享受固定資產(chǎn)加速折舊。

3.2相關(guān)企業(yè)研發(fā)投入和新產(chǎn)品開發(fā)的主要優(yōu)惠政策

（1）相關(guān)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的政策內(nèi)容?！端枚惙ā返谌畻l及《實施條例》第九十五條、《國家稅務(wù)局關(guān)于印》（國稅發(fā)【2008】116號），企業(yè)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的講入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策內(nèi)容。《所得稅法》第九十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2009】81號，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。

（3）相關(guān)科技設(shè)備進口環(huán)節(jié)的政策內(nèi)容?！犊萍奸_發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號）、《關(guān)于修改和的決定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)局令第63號）中指出，符合規(guī)定的科學(xué)研究、免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，免稅的具體范圍按照《免稅進口科技開發(fā)用品清單》執(zhí)行；采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

3.3相關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化的主要稅收政策

（1）相關(guān)“四技”收入免征增值稅的政策內(nèi)容。2013年8月1日起，納入營改增試點納稅人，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

（2）相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的政策內(nèi)容?！秶叶悇?wù)局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】212號），一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（3）相關(guān)職務(wù)科技成果股權(quán)獎勵的政策內(nèi)容?！敦斦俊叶悇?wù)局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有限稅收政策的通知》（財稅【1995】45號），科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技以成果股份或出資等股份形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份時暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，才依法繳納個人所得稅。

（4）相關(guān)高科技產(chǎn)品出口退稅的政策內(nèi)容

《出口退稅率文庫》（國稅函【2012】61號），國家支持高科技產(chǎn)品出口，高新科技產(chǎn)品的出口退稅率不斷上調(diào)。

第3篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）將于*年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題通知如下：

一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法

企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：

自*年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，*年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，*年起按25%稅率執(zhí)行。

自*年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從*年度起計算。

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指*年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附表）執(zhí)行。

二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

三、實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

第4篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

關(guān)鍵詞：專用設(shè)備 納稅籌劃 財稅處理

隨著環(huán)境的不斷惡化，關(guān)于如何改善環(huán)境已成為世界性話題，“環(huán)保與節(jié)能”已得到各國政府的高度重視。在我國的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中首次提出了“節(jié)能減排”的問題，明確了節(jié)能減排的具體目標(biāo)，經(jīng)過五年的實施，已經(jīng)取得一定的成績，在“十二五”規(guī)劃中也對該期間的目標(biāo)進行了明確。為了鼓勵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中充分實施“節(jié)能減排”，國家規(guī)定了很多關(guān)于資源綜合利用、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護等方面的稅收優(yōu)惠。站在企業(yè)的角度，一方面可以充分享受稅收優(yōu)惠政策，另一方面應(yīng)不折不扣地執(zhí)行國家的規(guī)定，把保護環(huán)境和節(jié)約能源作為企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，共同應(yīng)對氣候變化，實現(xiàn)全球經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、專用設(shè)備投資的所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

（一）稅收政策規(guī)定的分析

專用設(shè)備，是指企業(yè)在實施“節(jié)能減排”過程中購買稅法中明確規(guī)定的專門“用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等的機器設(shè)備。本文主要探討企業(yè)進行專用設(shè)備投資可以獲得哪些所得稅稅收優(yōu)惠、這些優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，以及企業(yè)應(yīng)如何充分地享受這些稅收優(yōu)惠政策。

1.《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于專用設(shè)備投資的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》只是明確了享受稅收優(yōu)惠的種類和享受范圍，而關(guān)于投資額、優(yōu)惠比例及優(yōu)惠時限則是在實施條例中進行了明確。企業(yè)在進行專用設(shè)備投資時，應(yīng)進行仔細研究，以便充分享受該優(yōu)惠。

2.財稅[2008]48號及國稅函[2010]256號的規(guī)定。財政部、國家稅務(wù)總局2008年的《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）中的規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定基本一致，都明確了專用設(shè)備投資的界定和優(yōu)惠的幅度問題。

隨著我國增值稅的轉(zhuǎn)型，國家稅務(wù)總局于2010年下發(fā)了《關(guān)于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號），《通知》規(guī)定，“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣”。即企業(yè)購進并實際使用“符合相關(guān)優(yōu)惠目錄的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，按照財稅[2008]48號第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額?！痹摗锻ㄖ吩俅蚊鞔_了專用設(shè)備投資額是否包含增值稅進項稅額及其他相關(guān)問題，從而避免一些企業(yè)在抵扣了增值稅進項稅后，又以含增值稅的投資額來抵免企業(yè)所得稅（取得增值稅普通發(fā)票的除外）。

（二）相關(guān)《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的分析

專用設(shè)備投資若要享受《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的稅收抵免，必須要符合相關(guān)的稅收《優(yōu)惠目錄》的規(guī)定范圍。財稅[2008]48號文明確了以下內(nèi)容：

1.“專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用”。該規(guī)定明確了投資額的計量范圍。

2.“企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額”。該規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定相銜接，企業(yè)取得的財政撥款按政府補助處理，屬于不征稅收入。不征稅收入，在取得收入時不征收企業(yè)所得稅，但是，以政府補助來獲得的相關(guān)資產(chǎn)，其計稅成本為零（即資產(chǎn)成本不能在計算企業(yè)所得稅時予以扣除）。

3.“企業(yè)購置并實際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”。該規(guī)定明確了稅收優(yōu)惠享受的時間界限，即稅收優(yōu)惠享受的前提是專用設(shè)備的自我使用期限不得短于5年，如果短于5年，已經(jīng)享受的優(yōu)惠重新補繳。

二、專用設(shè)備投資的稅收籌劃分析

為了充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該從投資金額、投資時間和投資方式等角度進行籌劃。

案例：某有限責(zé)任公司于2011年12月投資一套節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備，屬于《優(yōu)惠目錄》的規(guī)定范圍。該公司籌集資金4 580萬元購買設(shè)備，取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；同時發(fā)生運雜費、安裝調(diào)試和專業(yè)人員費用等220萬元，2012年1月調(diào)試完畢，正式投入使用。該公司已經(jīng)按照稅收優(yōu)惠的條件向稅務(wù)機關(guān)進行了申報，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核，將該項目確認為符合投資抵免所得稅優(yōu)惠的項目。該公司預(yù)計未來5年（即2012-2016年）實現(xiàn)的所得稅額為30萬元、50萬元、80萬元、100萬元和120萬元。

案例解析：該節(jié)能節(jié)水項目符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件，可以在連續(xù)5年內(nèi)（2012-2016年）按照投資額的10%計算抵免所得稅458萬元（4 580×10%），但是該公司經(jīng)營狀況不是很好，連續(xù)5年才實現(xiàn)所得稅額380萬元，尚有78萬元沒能進行抵免，從而不能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以從以下兩方面進行籌劃。

1.關(guān)于投資額的籌劃問題。

根據(jù)國稅函[2010]256號的相關(guān)規(guī)定，“企業(yè)購入專用設(shè)備進項稅額已經(jīng)抵扣的，進項稅額不允許再進入投資額抵免企業(yè)所得稅；進項稅額未抵扣的，其進項稅額可以進入投資額抵免企業(yè)所得稅”；同時，財稅[2008]48號規(guī)定，“投資額不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用”，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的性質(zhì)，分析清楚進項稅額是否能抵扣，正確計算抵免限額的投資額。企業(yè)如果有比較多的所得稅，當(dāng)然希望投資額越大越好，因為投資額越大，可以抵免的稅額就越多。該案例中，由于企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅可以抵扣，同時，運輸費用等不能計入投資額，所以，投資額為4 580萬元，抵免限額為458萬元。該公司要想增大投資額，可以在簽訂合同時，采取包運輸、安裝的采購方式，這樣就可以將運雜費、安裝調(diào)試等費用包含在發(fā)票金額中，于是投資額可以增大為4 800萬元（4 580+220），抵免的限額就變?yōu)?80萬元，可以多抵免所得稅22萬元。

2.關(guān)于抵免期限的籌劃問題。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，“專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”。因此，企業(yè)應(yīng)該對抵免年限進行很好的分析和設(shè)計。

首先，企業(yè)應(yīng)分析自身的實際情況。如果企業(yè)屬于剛剛起步經(jīng)營的公司，在最初的年份中實現(xiàn)的利潤肯定較少，甚至是虧損，所以，可以抵免的所得稅就很少，甚至沒有，不能充分享受國家的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該盡量推遲項目的投資，盡量在年末進行投資，在下一年開始使用；可以在安裝調(diào)試完畢后開具發(fā)票，或者在下一年度再開具，這樣就能充分享受稅收抵免。

其次，合理安排收支。如果企業(yè)不能完全享受所得稅抵免，可以在不違背國家稅收規(guī)定的前提下，對收支進行合理的安排調(diào)整，如：在2016年可以將以后年度的收入提前實現(xiàn)，將一些支出推遲確認，只要能多實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額312萬元（78/25%），就能享受所有的抵免限額。

總之，國家為鼓勵企業(yè)實施“節(jié)能減排”，通過各項稅收制度安排引導(dǎo)和促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更多的政策空間。企業(yè)應(yīng)抓住機遇，及時學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)稅收法規(guī)，積極開展稅務(wù)籌劃，充分利用優(yōu)惠政策以獲得更多經(jīng)濟利益和提升企業(yè)競爭力。

參考文獻：

1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007.

2.財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知.2008.

第5篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進行。

一、收入確認范圍上的差異

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。

正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認的確認條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認為收入。新晨

三、在收入確認時間上的差異

會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻:

第6篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

（一）視同銷售所得稅法方面的規(guī)定 按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睆脑撘?guī)定可以看出， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價值可以采用賬面價值計價，還可以采用公允價值計價。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個條件（一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量），則采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。 （2）將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進行計價，也應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入，計算應(yīng)納稅額。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，國稅函〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進一步明確。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)所得稅會計處理應(yīng)區(qū)分不同情況確認收入。

（1）用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時都應(yīng)視同銷售確認收入。而在會計上，對將自己的產(chǎn)品用于職工福利的情形確認收入，會計與稅法的處理一致，不需納稅調(diào)整。其他情況會計上不確認收入，會計與稅法出現(xiàn)差異，需進行納稅調(diào)整。

［例1］甲公司以成本為400000元，售價為500000元的庫存商品發(fā)放職工福利。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 85000

同時，

借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫存商品 400000

根據(jù)所得稅規(guī)定，該項確認視同銷售收入。該業(yè)務(wù)會計處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需進行納稅調(diào)整。

（2）自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會計上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”等科目。用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)等，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時不視同銷售。

［例2］甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車投入基本建設(shè)中，該貨車市場價為500000元，成本價為300000元。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認收入。

借：在建工程385000

貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

增值稅視同銷售確認收入，而新所得稅法上不再視同銷售。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，但實際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會上出售，取得相當(dāng)于公允價值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時按公允價值來認定投出（投入）的資產(chǎn)價值，并且按稅法規(guī)定的公允價值計算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價值+相關(guān)稅金等”計算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。會計上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換，依據(jù)會計準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，則在會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，則在會計上不確認損益，這與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

會計過程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“庫存商品”等科目。

［例3］甲公司將自產(chǎn)的設(shè)備對外投資，市價500000元，成本價350000 元。稅務(wù)上將自產(chǎn)的貨物用于投資分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項業(yè)務(wù)，其中一項視同銷售收入500000 元，配比成本350000 元，另一項為投資成本585000。

會計處理上如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量

借：長期股權(quán)投資585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）85000

同時，

借：主營業(yè)務(wù)成本 350000

貸：庫存商品 350000

所得稅視同銷售確認收入，增值稅也視同銷售確認收入，兩者處理一致，不需納稅調(diào)整。

如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，則：

借：長期股權(quán)投資 435000

貸：庫存商品 350000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）85000

此種情形與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項目填列視同銷售收入500000 元，在視同銷售成本項目填列視同銷售成本 350000元。

從以上情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)，一部分在會計上也確認收入，會計與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會計上不確認為收入，會計和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進行納稅調(diào)整。

二、增值稅與所得稅的會計與稅務(wù)處理區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的不同 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及國稅函［2008］828號規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。而增值稅視同銷售不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。

企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行條例實施細則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價格作為應(yīng)納稅收入。

［例4］甲公司將購進的乙商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，乙商品成本50000元，增值稅進項稅額8500元，則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫存商品50000

即增值稅作進項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

（二）企業(yè)所得稅法新舊規(guī)定對視同銷售的處理不同 新企業(yè)所得稅法將內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售，原因在于資產(chǎn)所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變。

［例5］乙建筑公司獨立經(jīng)濟核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2009年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本5000000元，成本利潤率假設(shè)10%，稅務(wù)及會計處理如下：

借：工程施工5165000

貸：庫存商品（或生產(chǎn)成本）5000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

［5000000×（1+10%）×3%］ 165000

（注：新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%）

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”，所以甲建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。

增值稅方面對該業(yè)務(wù)仍視同銷售，但按照新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%，所以2009年甲建筑公司項目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)5000000元應(yīng)該繳納增值稅165000元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅方面，由于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等，盡管要計算交納增值稅，因資產(chǎn)所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變，計算企業(yè)所得稅時就不再作為銷售處理。

在會計處理方面，根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒有必要確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認收入的處理不同。該會計處理不變，與例5相同。

所以2009年甲建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳5000000元內(nèi)部利潤不需要計算繳納企業(yè)所得稅，較舊的所得稅法可以節(jié)約稅金支出125000元（新所得稅法的稅率為25%）。

三、所得稅視同銷售的相關(guān)問題

（一）視同銷售所得稅費用的列支渠道 根據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理》（財會字［1997］26號）規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費用應(yīng)一并計入相關(guān)項目的成本或費用。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。由此可見，對企業(yè)視同銷售的所得稅費用應(yīng)從當(dāng)期利潤中直接扣除，而不應(yīng)再計入相關(guān)項目的成本或費用。

（二）視同銷售應(yīng)考慮稅前扣除限額在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟事項，在視同銷售進行納稅調(diào)整的同時還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進行納稅調(diào)整。如，通過紅十字會等機構(gòu)進行捐贈的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟行為，一定要分析該行為的實際支出額是否已超出稅前扣除的限額。

（三）視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除 對于因視同銷售而進行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會計成本究竟應(yīng)該如何計算，實務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會計制度的規(guī)定，僅是按照成本價加上相關(guān)費用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)；另一種是按照計稅成本，即按照視同銷售時所確認的計稅價格作為入賬依據(jù)。實務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。

上述兩種不同的方法對企業(yè)將會產(chǎn)生不同的稅負結(jié)果。已經(jīng)進行了所得稅視同銷售納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計稅成本往往高于其會計成本，如果仍按照賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅，增加了企業(yè)的稅負。因此，從這個角度出發(fā)，凡是進行了所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，增加了相關(guān)資產(chǎn)（或項目）計稅成本的，企業(yè)可以按照視同銷售的計稅成本作為對相關(guān)資產(chǎn)（或項目）進行會計處理的計價依據(jù)。這樣，一方面消除了會計成本與計稅成本之間的差異，避免了今后對資產(chǎn)（或項目）計提折舊（或攤銷）時因遺忘計稅成本而多繳稅；另一方面減輕了以后再調(diào)整時翻閱賬簿或與稅務(wù)部門進行溝通的工作量。

第7篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認的確認條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認為收入。

三、在收入確認時間上的差異

會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻:

[1]財政部:2006.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京.經(jīng)濟科學(xué)出版社.

[2]財政部稅政司.2007.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.北京.中國財政經(jīng)濟出版社.

第8篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

身份證號碼：

貸款方：

法定代表人：

借款方為進行經(jīng)營活動，向貸款方申請借款，經(jīng)雙方協(xié)商，為明確責(zé)任，恪守信用，特簽訂本合同，共同信守。

第一條、借款金額和用途

借款方向貸款方申請借款人民幣(大寫)【 】萬元。

第二條、借款期限和利息

借款期限共【 】個月，自XX年【 】月【 】日起，至【 】年【 】月【 】日止。利率按借款合同期限確定年息為【 】‰，按季收取利息。貸款逾期除限期追收外，按規(guī)定從逾期之日起加收利息【 】%，并按逾期后的利率檔次重新確定借款利率。

第三條、還款期限

借款方應(yīng)于借款期限屆滿之日起【 】日內(nèi)一次性向貸款方償還本金及利息。

第四條、爭議解決辦法

各方同意，因本協(xié)議發(fā)生任何爭議，應(yīng)通過友好協(xié)商的方式予以解決;如協(xié)商不成，任何一方均可向本合同簽訂地所在地人民法院起訴。

第五條、其他

1、本合同自各方或者其授權(quán)代表簽字蓋章之日起生效，貸款本息全部清償后自動失效。

2、本合同一式倆份，各方各執(zhí)一份，各合同具有同等法律效力。

借款方： 貸款方：

年 月 日 年 月 日

公司向股東借款的稅務(wù)風(fēng)險

1、按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[XX]84號)第三十六條(以下簡稱三十六條)規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。

關(guān)聯(lián)方：一方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》將關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定為五大類，其中之一就是“主要投資者個人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”。同時，準(zhǔn)則還將“主要投資者個人”的概念進一步細化為“直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者”。

另一方面，三十六條是一項重要的反避稅措施，通過限定關(guān)聯(lián)方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方之間相互融通資金來轉(zhuǎn)移利潤。既然三十六條規(guī)定制定的初衷在于保證企業(yè)所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義應(yīng)當(dāng)包含自然人。

3、1991年8月13日，最高人民法院在《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》中第6條對民間借款利息做出了如下規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))超出此限度的，超出部分的利息不予保護。

4、近日稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[XX]777號)，“各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[XX]121 號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。”

這是在當(dāng)前經(jīng)濟危機下，企業(yè)融資較難，針對民間借貸的一個扶持政策。

第9篇：新企業(yè)所得稅法實施條例范文

成本分攤協(xié)議是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方就其共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本分攤簽訂的一種契約性協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達成協(xié)議安排，采用合理方法分攤上述活動發(fā)生的成本，即必須遵循獨立交易原則，按照假設(shè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分攤上述活動發(fā)生的成本。稅法允許關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取簽訂契約性協(xié)議等方式，對上訴活動按照受益原則對發(fā)生的成本合理分攤，在有利于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的一些研發(fā)、勞動活動上達到效益最大化。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百一十二條規(guī)定，企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本進行的分攤，如果不符合獨立交易原則，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整，按照稅法規(guī)定納稅。由此產(chǎn)生的會計處理與稅務(wù)處理的差異，在會計處理上按照所得稅會計準(zhǔn)則要求處理。

二、預(yù)約定價安排

預(yù)約定價安排是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，申請預(yù)先約定符合獨立交易原則的轉(zhuǎn)讓價格和計算方法，是稅務(wù)機關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價格和利潤的確定方法、原則預(yù)先約定所達成的協(xié)議。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查是一種事后審計制度，一般是對過去3年～5年，甚至10年以前交易的重新調(diào)查審計。從實踐情況看，事后調(diào)整模式給納稅人和稅務(wù)機關(guān)都帶來了管理上的沉重負擔(dān)和結(jié)果的不確定性。為了避免事后調(diào)整存在的問題，轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域發(fā)展了一項新的程序制度，即預(yù)約定價安排，該制度把對納稅人關(guān)聯(lián)交易的事后審計變成事先審計，目的是要取代傳統(tǒng)的當(dāng)事人程序法以解決潛在的轉(zhuǎn)讓定價爭議。這一制度從誕生之日起就受到了納稅人和各國稅務(wù)機關(guān)的普遍歡迎，因而很快在國際上推廣開來。

預(yù)約定價協(xié)議實行的是自覺、自愿的機制。在根據(jù)納稅人的主動申請?zhí)岢龊炗嗩A(yù)約定價協(xié)議的過程中，稅務(wù)管理部門將分析納稅人建議采用的方法，研究納稅人提出的能表明它進行的是一系列公平定價的所有資料以及所有其他相關(guān)信息，并依此對納稅人提出的定價原則和計算方法進行審計分析和評估，并向納稅人或稅務(wù)提出咨詢，要求補充有關(guān)資料，形成審計評估報告。一旦決定采用預(yù)約定價的形式，稅企之間達成協(xié)議，納稅人將得到稅務(wù)管理部門的批準(zhǔn)，納稅人遵循事先約定的方法以及遵守預(yù)約定價協(xié)議的條款和條件，稅務(wù)機關(guān)一般不會對其預(yù)約定價協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價交易進行稅收調(diào)整。但在特殊情況下也可能進行納稅調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來申報

在會計處理上，要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易信息。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第四十四條則規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照《企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

四、受控外國企業(yè)

如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)方設(shè)立在國際避稅地或低稅率的國家和地區(qū)，其會計處理的利潤分配并非由于合理的經(jīng)營需要，而對利潤不作分配或者減少分配的，將按照稅法規(guī)定適用“受控外國企業(yè)規(guī)則”，在稅務(wù)處理上進行特別納稅調(diào)整。企業(yè)會計處理不合理分配利潤的目的，是通過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，利用各種不合理商業(yè)安排將利潤轉(zhuǎn)移到受控外國企業(yè)，把利潤保留在外國公司或少量分配，逃避在國內(nèi)的納稅義務(wù)。構(gòu)成控制關(guān)系的外國（地區(qū)）企業(yè)，一般不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動，主要是以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。