新企業(yè)所得稅法精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法范文

(一)適用范圍的變化

舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實(shí)行分別對(duì)待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國(guó)民待遇”。新稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資所得稅法的合并。統(tǒng)一規(guī)定：企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國(guó)際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)。

(二)稅率的變化

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問(wèn)題。舊稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)水平對(duì)內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時(shí)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。

(三)收入確認(rèn)方面的變化

舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，對(duì)不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

(四)稅前扣除項(xiàng)目的變化

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對(duì)工資薪金、三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等稅前扣除項(xiàng)目的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化nr所得稅核算方法。如：

1、工資薪金和三項(xiàng)職工經(jīng)費(fèi)

舊稅法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采取據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，取消了計(jì)稅工資的概念；將三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)由“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過(guò)的部分。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時(shí)規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)采用不同的比例進(jìn)行扣除，并可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國(guó)際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起進(jìn)行計(jì)算，準(zhǔn)予扣除不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，對(duì)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、公益性捐贈(zèng)

舊稅法按具體受益對(duì)象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對(duì)此做出了重大調(diào)整，規(guī)定對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，統(tǒng)一按利潤(rùn)總額的12％扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所得額3％的比例進(jìn)行扣除相比，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)和比例。

(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化

新稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內(nèi)資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)在：保留了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不論其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備；規(guī)定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)按支付給殘疾職211211資的100％加計(jì)扣除。

(六)新增反避稅條款

新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對(duì)關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進(jìn)行調(diào)整。

二、實(shí)施新所得稅法及其實(shí)施條例的現(xiàn)實(shí)意義

新稅法進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其多項(xiàng)變化對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展、改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，為所有市場(chǎng)參與者提供一個(gè)更透明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見(jiàn)度的稅制。

(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

新稅法通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，極大地促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；通過(guò)將稅率由原來(lái)的33％下調(diào)為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提供了更有利的條件。

(二)有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、減少“假外資”的政策性套利行為

由于舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對(duì)外資企業(yè)在稅收方面實(shí)行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)相對(duì)較高，因此引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國(guó)外注冊(cè)一家公司，再通過(guò)這家公司返回國(guó)內(nèi)投資，帶來(lái)許多“假投資”現(xiàn)象，造成國(guó)家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大減輕該現(xiàn)象。

(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平

新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負(fù)擔(dān)，影響到外資投入的積極性，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅不會(huì)影Ⅱ向中國(guó)吸引外資的規(guī)模，相反可以通過(guò)促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機(jī)構(gòu)和投資地點(diǎn)等，積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，這將有助于引進(jìn)外資質(zhì)量的提高，改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

(四)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標(biāo)，新增了一些對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過(guò)去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(五)有利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入

新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，促使其積極回報(bào)社會(huì)。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的社會(huì)利益，有助于引導(dǎo)企業(yè)積極參與社會(huì)公益事業(yè)，大大減輕國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力。

(六)將反避稅制度化有助于加強(qiáng)稅收征管工作

新稅法進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過(guò)將反避稅制度制度化、規(guī)范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強(qiáng)了反避稅制度的權(quán)威性。

新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著變化，各部門必須準(zhǔn)確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現(xiàn)實(shí)意義，加快我國(guó)技術(shù)進(jìn)步的腳步，促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

第2篇：新企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】所得稅法 會(huì)計(jì)籌劃

2007年1月1日,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司開(kāi)始實(shí)施;2008年,實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè);2009年,實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,目標(biāo)是用3年左右時(shí)間在中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。同樣從2008年1月1日起,以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)開(kāi)始施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算逐步和國(guó)際接軌,而新稅法雖然借鑒了國(guó)外稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),但是仍具中國(guó)特色,那么在新準(zhǔn)則、新稅法背景下,無(wú)疑給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求,怎樣做好新稅法下的會(huì)計(jì)籌劃呢?筆者將從以下幾方面(收入、成本、費(fèi)用)著手,對(duì)新稅法下的會(huì)計(jì)籌劃進(jìn)行分析。

一、免稅收入籌劃

新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優(yōu)惠。但這并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都可以免稅,對(duì)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入,還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益也是免稅收入。新稅法規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月取得的權(quán)益性投資收益。企業(yè)根據(jù)這一政策,應(yīng)盡量避免將公開(kāi)發(fā)行上市流通不超過(guò)12個(gè)月的股票進(jìn)行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負(fù)。

二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除,而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,就可以在當(dāng)年稅前扣除,企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)延后。例如,企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門,其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等可作為銷售費(fèi)用列支。而不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的公司,上述費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。所以,企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)銷售機(jī)構(gòu),這樣,可以推遲企業(yè)納稅時(shí)間,相應(yīng)地增加公司的營(yíng)運(yùn)資金。

三、從業(yè)人員(應(yīng)付職工薪酬)籌劃

企業(yè)在招聘員工時(shí),還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè),可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新稅法實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個(gè)特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不僅可據(jù)實(shí)扣除1 000元,還可另外加計(jì)扣除1 000元,也就是說(shuō),在25%稅率的情況下,企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè),每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此,企業(yè)在招聘員工時(shí),應(yīng)結(jié)合實(shí)際,盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員,達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用籌劃

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。

企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,應(yīng)盡量使企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)時(shí)間較長(zhǎng),如果在前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能及時(shí)得到稅前抵扣,則企業(yè)將會(huì)提前納稅,占用營(yíng)運(yùn)資金,故作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理利用這一方面的會(huì)計(jì)籌劃。例如:某汽車制造企業(yè)正在研發(fā)一新車型,假設(shè)這款新車的專利總價(jià)值為1 500萬(wàn)元,其中外觀專利500萬(wàn)元,底盤500萬(wàn)元,發(fā)動(dòng)機(jī)500萬(wàn)元。這款新車的研制需要3年時(shí)間,如果該企業(yè)等到兩年后新車專利形成后才結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn),并進(jìn)行攤銷,則前兩年的專利投入無(wú)法稅前扣除。但是如果該企業(yè)將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發(fā)動(dòng)機(jī)專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進(jìn)行申報(bào)且申報(bào)成功,假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬(wàn)元同時(shí)加計(jì)50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬(wàn)元,第2年可攤銷100萬(wàn)元同時(shí)加計(jì)扣除50萬(wàn)元,第2年可稅前扣除150萬(wàn)元。兩年可為該企業(yè)減少(相對(duì))企業(yè)所得稅56.25萬(wàn)元,同樣也減少了該部分資金的占用。

五、存貨計(jì)價(jià)方法籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)存貨的核算不允許采用后進(jìn)先出法,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。選擇不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來(lái)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。

(一)在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),宜采用先進(jìn)先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤(rùn)減少,減少應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

(二)在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng),使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。

值得注意的是,納稅人采用不同的計(jì)價(jià)方法,計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額是不同的,但這并不能絕對(duì)減少稅收,只能相對(duì)減少稅收。如在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅所得額,把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。

六、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新稅法規(guī)定,對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響不同,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)選擇不同的折舊方法。

(一)直線折舊法。直線折舊法的特點(diǎn)是費(fèi)用分?jǐn)偩鶆?但如果設(shè)備損耗較快,企業(yè)往往未能在規(guī)定的年限內(nèi)提足折舊費(fèi)用,就面臨著更新先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的選擇,由此造成各期折舊費(fèi)用偏低而低估成本、高估利潤(rùn),負(fù)擔(dān)了較高的所得稅費(fèi)用。但是,如果企業(yè)在享有稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)選用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費(fèi)。加速折舊法因前幾年費(fèi)用較大,而減輕了所得稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以因此提前取得部分現(xiàn)金凈收入,加快固定資產(chǎn)的更新改造。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),推遲繳納的部分所得稅,相應(yīng)地增加了公司的營(yíng)運(yùn)資金。

例:A公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計(jì),如果按直線折舊法計(jì)提折舊,5年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計(jì)提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業(yè)正處于享受稅收優(yōu)惠的期間,就應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)籌劃

新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)(會(huì)計(jì)利潤(rùn))總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)的預(yù)算,盡量減少支出。充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)的可抵扣額度,以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

主要參考文獻(xiàn):

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[2]王素榮.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃.機(jī)械工業(yè)出版社,2008(4).

第3篇：新企業(yè)所得稅法范文

摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來(lái)越多企業(yè)的應(yīng)用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關(guān)鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關(guān)要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人指于中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對(duì)是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設(shè)立之時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，不同的組織形式稅負(fù)是不同的。新稅法第一條就明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個(gè)人所得稅;而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個(gè)人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍。我國(guó)新稅法對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項(xiàng)目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持與鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭(zhēng)向政策傾斜項(xiàng)目靠攏。

二、加大對(duì)各類法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時(shí)新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵(lì)吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對(duì)稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對(duì)特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對(duì)象，全部都有明顯的擴(kuò)大，企業(yè)也就可以積極爭(zhēng)取獲得國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，以此得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對(duì)其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計(jì)扣除政策，沒(méi)有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進(jìn)了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

關(guān)于對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定具有一定復(fù)雜用，同時(shí)也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)每一個(gè)納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補(bǔ)年前年度虧損-各項(xiàng)扣除，所得出的余額。所以關(guān)于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個(gè)方面：其一將其收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，以此獲取其資金的時(shí)間價(jià)值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時(shí)也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€(gè)組成部分，其中分別為提供勞務(wù)收入、銷售貨物收入等一系列權(quán)益性投資收益，同時(shí)也包括一些其他的租金收入、接受捐贈(zèng)收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認(rèn)時(shí)間推遲，必定會(huì)對(duì)其企業(yè)所得稅繳納時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務(wù)局得到了一筆無(wú)息貸款，提高了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。其二則是減少收入額。這也就需要對(duì)免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營(yíng)利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國(guó)債利息收入、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應(yīng)的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時(shí)間，其一可以增加扣除，依照相關(guān)規(guī)定將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)資金均準(zhǔn)許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項(xiàng)目的時(shí)候，也就可以給予相應(yīng)的扣除；其二對(duì)扣除時(shí)間合理的安排，扣除時(shí)間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時(shí)候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時(shí)間價(jià)值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對(duì)此彌補(bǔ)。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時(shí)間最長(zhǎng)不能夠超過(guò)五年。所以需要對(duì)企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應(yīng)的稅收收益。

四、合理安排納稅時(shí)間

基于特定企業(yè)的整個(gè)存續(xù)期間來(lái)說(shuō)，其納稅總額是確定的。但是關(guān)于如何對(duì)其各個(gè)年度的納稅額安排，對(duì)于企業(yè)來(lái)講其效果也具有一定的差異。通常來(lái)講，將企業(yè)的所得稅納稅時(shí)間適當(dāng)?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來(lái)一定數(shù)量的無(wú)償使用資金，這些資金所具有的時(shí)間價(jià)值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時(shí)間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關(guān)規(guī)定按照最低年限計(jì)提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)用加速折舊法計(jì)提折舊費(fèi)；如果是加工制造大型機(jī)器設(shè)備、飛機(jī)、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實(shí)際完工進(jìn)度或者是其工作量，對(duì)其收入確認(rèn)，將其收入確認(rèn)時(shí)間推遲；目前存在嚴(yán)重的通貨膨脹問(wèn)題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對(duì)加權(quán)平均法或者是個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)其實(shí)施計(jì)算，最好是不要采用先進(jìn)先出法計(jì)算；另外也要對(duì)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于股息紅利等一系列權(quán)益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當(dāng)?shù)难舆t其確認(rèn)收入時(shí)間；關(guān)于國(guó)債利益收入等一些免稅收和不征收收入項(xiàng)目，則也就要對(duì)其實(shí)施單純核算，并注意提高其核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對(duì)新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對(duì)各類法規(guī)鼓勵(lì)投資和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)用、加強(qiáng)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時(shí)間，當(dāng)然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項(xiàng)目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實(shí)施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實(shí)施。另外對(duì)于企業(yè)來(lái)講則也就需要建立一整套完整的、精簡(jiǎn)的、高校的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫明.新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（21）：136-137.

[3]李蓉.企業(yè)所得稅改革及其稅收籌劃的若干問(wèn)題研究[J].管理觀察，2009（23）：94-95.

第4篇：新企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑

【中圖分類號(hào)】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】a 【文章編號(hào)】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定

按照國(guó)際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。

2.2 關(guān)于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額,然后剔除財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源,避免漏記收入。

2.3 關(guān)于稅率的變化

在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)─10萬(wàn)元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

2.4 關(guān)于反避稅條款

在我國(guó)原來(lái)的稅法規(guī)定中,未對(duì)反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià),增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實(shí)際支出扣除, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實(shí)的工資扣除數(shù)。

(2)公益性捐贈(zèng)支出:新的所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于

(2)擴(kuò)大的優(yōu)惠政策

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。

3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來(lái)源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來(lái)源的納稅規(guī)定。

4 體納稅籌劃途徑

第5篇：新企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí),新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國(guó)稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí),對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也容易帶來(lái)稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征,國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大,雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來(lái)源,從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響

(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測(cè)算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)30萬(wàn)元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有下降。

(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會(huì)大大增加。

(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報(bào)告顯示,兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開(kāi)放以來(lái),由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì),加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差,在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會(huì)帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上仍是適中偏低的水平,有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí),以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國(guó)家清理假外資,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)

第6篇：新企業(yè)所得稅法范文

隨著改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，外國(guó)企業(yè)等非公有制企業(yè)越來(lái)越成為我國(guó)市場(chǎng)主體的重要組成部分。新企業(yè)所得稅的突出變革之一就是將原來(lái)《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》中界定的外國(guó)企業(yè)重新歸類為非居民企業(yè)，并對(duì)相應(yīng)的稅種要素進(jìn)行了修改。同時(shí)，新稅法的頒布廢除了國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文、國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文、國(guó)稅函[2004]568號(hào)文等一系列對(duì)外國(guó)企業(yè)納稅具有基礎(chǔ)性指導(dǎo)作用的文件。因此，就新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)納稅的影響進(jìn)行梳理是十分必要的。

一、新稅法補(bǔ)充和完善了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的界定

新企業(yè)所得稅法對(duì)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的界定主要有以下幾個(gè)變化：一是強(qiáng)調(diào)其所指機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的性質(zhì)，即必須從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是指出為總公司提供服務(wù)的代表處亦屬于辦事機(jī)構(gòu)；三是規(guī)定農(nóng)場(chǎng)也屬于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并給出了農(nóng)場(chǎng)的具體定義；四是明確提供勞務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所的勞務(wù)種類；五是加了入補(bǔ)充說(shuō)明條款。

原《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》的實(shí)施細(xì)則第三條第二款規(guī)定：稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)人。

根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條和實(shí)施條例第五條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括以下五類：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。其中辦事機(jī)構(gòu)是指外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，如為總公司開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和宣傳等工作的代表處；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。這三類場(chǎng)所屬于企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。其中新增了農(nóng)場(chǎng)一項(xiàng)，并采取廣義概念，即包括農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、牧場(chǎng)、漁場(chǎng)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所。新稅法進(jìn)一步明確了具體的業(yè)務(wù)范圍：包括從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場(chǎng)地等工程作業(yè)場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第（5）條補(bǔ)充了前面四條未能說(shuō)明和包括的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的類型。

二、新稅法細(xì)化和單獨(dú)歸類了營(yíng)業(yè)人的定義

在新企業(yè)所得稅法中，考慮到營(yíng)業(yè)人的特殊性，即無(wú)需像機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一樣在中國(guó)境內(nèi)依照法定程序登記成立，營(yíng)業(yè)人獨(dú)立出來(lái)單列一款，不再屬于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理。同時(shí)明確了單位和個(gè)人均可作為營(yíng)業(yè)人、活動(dòng)必須是經(jīng)常以及活動(dòng)的實(shí)質(zhì)勝于形式等原則。

原《外國(guó)企業(yè)和外商投資所得稅法》實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)人是指受外國(guó)企業(yè)委托，從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人，包括經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；與委托人簽訂協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

新企業(yè)所得稅法要求營(yíng)業(yè)人視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理時(shí)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)主要條件是：（1）受托的營(yíng)業(yè)人必須與外國(guó)企業(yè)簽訂委托類協(xié)議，受托方包括中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人；（2）活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為。所謂經(jīng)常，即不是偶然發(fā)生的，也不是短期發(fā)生的，而是固定的、長(zhǎng)期發(fā)生的行為；（3）進(jìn)行了具體的活動(dòng)。包括代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同、儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品、代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品。同時(shí)應(yīng)注意的是只要上述活動(dòng)經(jīng)常性發(fā)生了，即使?fàn)I業(yè)人和委托人之間沒(méi)有簽訂書面的委托合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的人和被人的關(guān)系。

三、新稅法重新制定了對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法

（一）新企業(yè)所得稅法與舊稅法相比的主要變化

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有外國(guó)企業(yè)的征稅方法做出了較大的調(diào)整，具體變化有如下幾點(diǎn)：

第一，重新規(guī)定了免繳企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得范圍。根據(jù)原法規(guī)，外國(guó)政府、社會(huì)團(tuán)體在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的非營(yíng)利性質(zhì)代表機(jī)構(gòu)取得的收入均免予納稅。新稅法變更為僅有以下四項(xiàng)所得為免稅：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息等權(quán)益性投資收益；外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第二，廢除了原有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的征稅方法，取消了大量不征稅所得的規(guī)定。在原外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法中，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，若僅為其總機(jī)構(gòu)的自產(chǎn)貨物或者自營(yíng)貿(mào)易提供輔、準(zhǔn)備性的服務(wù)，不屬于征稅范圍，只需向省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理不征稅備案。但新稅法廢除了國(guó)稅函[2004]568號(hào)文及國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文，使得原有的屬于不征稅范圍的代表機(jī)構(gòu)被納入了征稅范圍，需要計(jì)算確定應(yīng)納稅所得稅，繳納企業(yè)所得稅。

第三，明確了未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的計(jì)稅方法。即新企業(yè)所得稅法將原來(lái)在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)可以予以扣除的營(yíng)業(yè)稅等稅金列為不得扣除的項(xiàng)目。僅允許扣除稅法第十九條列明可以扣減的項(xiàng)目。

第四，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用稅率發(fā)生了變化。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，其適用稅率由原來(lái)的33%調(diào)整至25%，同時(shí)明確指出非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。

（二）兩稅合并之前對(duì)外國(guó)企業(yè)的征稅方法

根據(jù)原《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了常駐代表機(jī)構(gòu)的，可以根據(jù)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的征稅方法不同，分為以下五類進(jìn)行納稅核算：（1）具有健全會(huì)計(jì)賬簿，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng)。企業(yè)所得稅＝（收入－成本費(fèi)用）×33%；（2）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)算方法為：收入額＝經(jīng)費(fèi)支出/（1－核定利潤(rùn)率10%－營(yíng)業(yè)稅稅率5%）、企業(yè)所得稅＝收入額×10%×33%；（3）就實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入按期申報(bào)納稅，當(dāng)年無(wú)業(yè)務(wù)收入則一年申報(bào)一次：其業(yè)務(wù)范圍主要是集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)；銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)；運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)；代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)算方法為：營(yíng)業(yè)稅＝實(shí)際收入×5%、企業(yè)所得稅＝實(shí)際收入×核定利潤(rùn)率×33%；（4）不予征稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是：代表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造、自營(yíng)商品貿(mào)易、在我國(guó)尋找合資項(xiàng)目、以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國(guó)進(jìn)行了解情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)；外國(guó)銀行設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，沒(méi)有從事信貸業(yè)務(wù)以外的投資、市場(chǎng)等有償咨詢業(yè)務(wù)；外國(guó)運(yùn)輸公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)全部體現(xiàn)在其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸收入中的；外國(guó)承包公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)僅為本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場(chǎng)調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動(dòng)；（5）免稅：其業(yè)務(wù)對(duì)象主要為外國(guó)政府、國(guó)際組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。免稅申請(qǐng)由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后免稅。

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的應(yīng)納稅所得額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。同時(shí)，在取得上述收入時(shí)支付的營(yíng)業(yè)稅等稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算收入時(shí)進(jìn)行扣除。

（三）新企業(yè)所得稅對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第二款、第三款和第四條，以及《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為10%。

新企業(yè)所得稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了進(jìn)一步的界定。規(guī)定該種類型的非居民企業(yè)適用稅率為25%，同時(shí)不能享受對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠性稅率。但隨著國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文的廢除，原有稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)規(guī)定的五類征稅方法也被廢除，尤其是原有的大量屬于不予征稅的外國(guó)企業(yè)代表機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定也取消了。因此按照新稅法的規(guī)定，將此類非居民企業(yè)的納稅視同為居民企業(yè)處理，在廢除了大量的征管條例和優(yōu)惠政策后，具體應(yīng)納稅額應(yīng)參照居民企業(yè)的計(jì)算方法確定，即應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%。

此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2008]130號(hào)文中明確指出：對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出，即僅能在取得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得時(shí)，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此對(duì)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，或雖在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定的收入全額計(jì)算應(yīng)納所得稅額。其中，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅等稅金也不能從收入中扣除。

第7篇：新企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)并購(gòu)；并購(gòu)方式；支付方式；稅務(wù)安排

2008年1月1日，我國(guó)將實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》，新《企業(yè)所得稅法》在稅收稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策等方面都有較大的變化。這些變化將對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃與安排產(chǎn)生重要影響。企業(yè)并購(gòu)（Merger & Acquisition，簡(jiǎn)稱為M&A）是企業(yè)兼并合并和控股收購(gòu)的總稱。企業(yè)并購(gòu)方式可分為兩種，即兼并合并和控股收購(gòu)，但具體形式眾多，諸如企業(yè)合并、企業(yè)收購(gòu)、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組、股權(quán)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。企業(yè)并購(gòu)中的企業(yè)內(nèi)涵較廣，包括有法人地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也包括不具備法人地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如能獨(dú)立核算、在授權(quán)范圍內(nèi)相對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)部門。企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)因是多種多樣的，如為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、消滅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、分散投資風(fēng)險(xiǎn)等，但稅務(wù)上的動(dòng)因也是不可忽視的。企業(yè)并購(gòu)一般涉稅金額巨大，合理合法的稅務(wù)安排將會(huì)給并購(gòu)參與各方帶來(lái)巨大利益。企業(yè)并購(gòu)屬于資本運(yùn)營(yíng)范疇，屬于產(chǎn)權(quán)重組層次，與產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)不同，企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)一般不需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，正因?yàn)槿绱?，企業(yè)并購(gòu)常常作為企業(yè)處置資產(chǎn)規(guī)避增值稅或營(yíng)業(yè)稅的重要手段?？梢?jiàn)，企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃與安排主要是針對(duì)企業(yè)所得稅的。本文主要就企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題闡述不同的并購(gòu)方式和不同的支付方式下的企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)安排技巧。

一、兼并合并方式下的稅務(wù)安排

兼并合并是指并購(gòu)方企業(yè)取得被并購(gòu)方企業(yè)（也稱為目標(biāo)企業(yè)）的全部?jī)糍Y產(chǎn)或股權(quán)組成單一經(jīng)濟(jì)主體和法律主體企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。兼并合并也稱為完全收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)，是控股收購(gòu)的特殊形式，其又可細(xì)分為兩種方式，即吸收合并和新設(shè)合并。

（一）吸收合并方式的稅務(wù)安排

吸收合并是指并購(gòu)方企業(yè)取得目標(biāo)企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)（或股權(quán)）后，目標(biāo)企業(yè)即被解散。并購(gòu)方企業(yè)可以用現(xiàn)金、債券或發(fā)行股票的方式來(lái)?yè)Q取目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)（或股權(quán)）。吸收合并的結(jié)果仍然是一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體。

1．目標(biāo)企業(yè)法人地位被取消，并作企業(yè)所得稅清算處理（應(yīng)稅處理）。

國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)合并一般應(yīng)采用應(yīng)稅處理：目標(biāo)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；目標(biāo)企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到并購(gòu)方企業(yè)彌補(bǔ)；并購(gòu)方企業(yè)接受目標(biāo)企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本，目標(biāo)企業(yè)的股東取得并購(gòu)方企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

并購(gòu)方企業(yè)考慮這種稅務(wù)安排時(shí)，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有較多的未彌補(bǔ)虧損。例如，某并購(gòu)案例，目標(biāo)企業(yè)近5年內(nèi)累計(jì)可抵扣應(yīng)納稅所得額為-600萬(wàn)元，并購(gòu)日賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，并購(gòu)方企業(yè)擬支付1 000萬(wàn)元收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)以完成吸收合并。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格超出其賬面凈資產(chǎn)的部分在600萬(wàn)元以內(nèi)時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓所得就不會(huì)超出600萬(wàn)元，與虧損相抵后不會(huì)產(chǎn)生清算所得，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。本例支付對(duì)價(jià)1 000萬(wàn)元，目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為500萬(wàn)元，與虧損相抵后清算所得為-100萬(wàn)元，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，說(shuō)明目標(biāo)企業(yè)在這種情況下作清算處理沒(méi)有增加任何所得稅負(fù)擔(dān)。但并購(gòu)方企業(yè)將獲得企業(yè)所得稅的抵減好處，因?yàn)榘凑找?guī)定，并購(gòu)方企業(yè)可以以目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬(wàn)元入賬，并可以計(jì)提折舊或進(jìn)入費(fèi)用，這樣目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)比原來(lái)賬面價(jià)值高出300萬(wàn)元。并購(gòu)方企業(yè)支付的價(jià)款高出了目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值200萬(wàn)元的部分列作商譽(yù)，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除；無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除?？梢?jiàn)新稅法規(guī)定外購(gòu)商譽(yù)是不能攤銷的，只有等到企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)可以在稅前扣除。怎樣使商譽(yù)部分進(jìn)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)呢？辦法就是提高目標(biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，從而減少商譽(yù)數(shù)額。怎樣提高可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額呢？這就需要在評(píng)估目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)時(shí)，盡量辨認(rèn)和計(jì)量目標(biāo)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)榭杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值包括有形的實(shí)體資產(chǎn)，還包括無(wú)形的但可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。目標(biāo)企業(yè)一般都有在賬上無(wú)記錄但在實(shí)際中存在的無(wú)形資產(chǎn)，這些可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)主要有五大類：一是有關(guān)商標(biāo)類的無(wú)形資產(chǎn)：產(chǎn)品商標(biāo)、認(rèn)證標(biāo)示或標(biāo)示圖案、報(bào)刊封面、互聯(lián)網(wǎng)域名等；二是有關(guān)客戶群類的無(wú)形資產(chǎn)：客戶名單、訂單或生產(chǎn)訂貨合同、銷售合同等；三是有關(guān)藝術(shù)類的無(wú)形資產(chǎn)：劇目、文學(xué)作品、音樂(lè)作品、繪畫攝影作品、音像產(chǎn)品等；四是基于合同契約類的無(wú)形資產(chǎn)：專利使用權(quán)、特許使用權(quán)、服務(wù)或供應(yīng)合同、租賃協(xié)議、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)如采礦權(quán)等；五是基于技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)：專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和嵌入芯片、非專利技術(shù)即專有技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)、商業(yè)秘密如秘方配方等。并購(gòu)方企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)充分與中介結(jié)構(gòu)協(xié)商，盡量辨認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，使得目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值盡可能接近并購(gòu)方的支付對(duì)價(jià)，以減少商譽(yù)數(shù)額。

2．目標(biāo)企業(yè)法人地位被取消，不作企業(yè)所得稅清算處理（免稅處理）。

這種稅務(wù)安排首先需要滿足稅法條件，即支付對(duì)價(jià)必須是股權(quán)或有表決權(quán)的股票，且份額按面值計(jì)算應(yīng)占80%以上。國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文規(guī)定，并購(gòu)方企業(yè)支付給目標(biāo)企業(yè)的支付對(duì)價(jià)中，除并購(gòu)方企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，并購(gòu)所得稅處理可以采用免稅處理，也可以采用應(yīng)稅處理。采用免稅處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定處理：目標(biāo)企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅；目標(biāo)企業(yè)并購(gòu)以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由并購(gòu)方企業(yè)承擔(dān)；以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由并購(gòu)方企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

這種免稅處理安排只適用于并購(gòu)方企業(yè)通過(guò)股權(quán)支付完成吸收合并目標(biāo)企業(yè)的情況。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)沒(méi)有或很少有未彌補(bǔ)虧損，而支付的溢價(jià)比較大時(shí)，采用免稅處理安排對(duì)目標(biāo)企業(yè)相當(dāng)有利，但對(duì)并購(gòu)方企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生節(jié)稅利益，因?yàn)椴①?gòu)方企業(yè)獲得的目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是原賬面價(jià)值而不是公允價(jià)值。同時(shí)，這種安排還應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

（二）新設(shè)合并方式的稅務(wù)安排

新設(shè)合并是指參與并購(gòu)各方以自己的股權(quán)（或股票）按一定的比率換取新成立企業(yè)的股權(quán)（或股票），原企業(yè)宣告解散。新成立的企業(yè)接受已解散企業(yè)的資產(chǎn)，承擔(dān)已解散企業(yè)的債務(wù)。已解散企業(yè)的股東按一定的比率用凈資產(chǎn)或股權(quán)換取新成立企業(yè)的股權(quán)后，成為新企業(yè)的股東。新設(shè)合并的結(jié)果仍然是一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體。

1．并購(gòu)雙方企業(yè)的法人被取消，并作清算處理（應(yīng)稅處理）。

這種安排與吸收合并的應(yīng)稅處理安排是一樣的，新企業(yè)取得的參與并購(gòu)各方的凈資產(chǎn)按可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，參與并購(gòu)各方存有的未彌補(bǔ)虧損不能抵扣新企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；參與并購(gòu)各方企業(yè)被解散，各自按凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并進(jìn)行清算處理。這種安排適用于參與并購(gòu)各方有較多的未彌補(bǔ)虧損，按凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也不用繳納企業(yè)所得稅的情況。新設(shè)合并后的企業(yè)可以按凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，參與并購(gòu)各方凈資產(chǎn)的評(píng)估增值都發(fā)揮了節(jié)稅作用。

這種稅務(wù)安排主要是考慮未彌補(bǔ)虧損額和凈資產(chǎn)評(píng)估增值的充分利用問(wèn)題。實(shí)際操作時(shí)，凈資產(chǎn)評(píng)估增值盡可能調(diào)整到充分利用未彌補(bǔ)虧損額的程度，方法主要是通過(guò)確認(rèn)和計(jì)量可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)額以調(diào)整評(píng)估增值。

2．并購(gòu)雙方企業(yè)的法人被取消，不作清算處理（免稅處理）。

新設(shè)合并一般都是經(jīng)過(guò)交換股權(quán)完成并購(gòu)的，滿足稅法規(guī)定的免稅處理?xiàng)l件，參與并購(gòu)各方可以采用免稅處理方式進(jìn)行稅務(wù)安排。采用免稅處理安排時(shí)，參與并購(gòu)各方企業(yè)把原企業(yè)的凈資產(chǎn)以及未彌補(bǔ)的虧損按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)移至新成立的企業(yè)中。新設(shè)合并后的企業(yè)按參與并購(gòu)各方凈資產(chǎn)原賬面價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，原存有的未彌補(bǔ)虧損仍可在新企業(yè)中繼續(xù)用于抵補(bǔ)；參與并購(gòu)各方企業(yè)被解散但不作清算處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種免稅處理的稅務(wù)安排較適用于參與并購(gòu)企業(yè)沒(méi)有或很少有未彌補(bǔ)虧損的情況，可以不必繳納清算所得稅，但合并后企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能是參與并購(gòu)各方凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，得不到按凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)的好處。

總之，判斷采用哪種稅務(wù)安排更合適，首先需要相互協(xié)商采用何種稅務(wù)處理方法更能使參與并購(gòu)各方的總節(jié)稅價(jià)值最大，其次需要根據(jù)支付方式和并購(gòu)雙方的具體情況進(jìn)行所得稅測(cè)算，分析參與并購(gòu)各方的未彌補(bǔ)虧損和凈資產(chǎn)評(píng)估增值情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排。在現(xiàn)金支付方式下，只能采用應(yīng)稅處理的稅務(wù)安排；在股權(quán)（或股票）支付方式下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采用應(yīng)稅處理安排，也可以采用免稅處理安排。免稅處理安排本質(zhì)上也不是所得稅減免，而是所得稅的納稅遞延。

在企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)安排時(shí)，還要注意稅法與會(huì)計(jì)在識(shí)別誰(shuí)是并購(gòu)方企業(yè)、誰(shuí)是被并購(gòu)方企業(yè)上可能有所不同。稅法上一般把支付對(duì)價(jià)的一方作為并購(gòu)方企業(yè)，接受對(duì)價(jià)的一方作為目標(biāo)企業(yè)；會(huì)計(jì)上則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則確定。例如，在新設(shè)合并中，在稅法上各參與合并的企業(yè)均為目標(biāo)企業(yè)（被并購(gòu)方企業(yè)），新設(shè)立的企業(yè)為并購(gòu)方企業(yè)；而在會(huì)計(jì)上，應(yīng)該在參與并購(gòu)的企業(yè)中識(shí)別一家作為并購(gòu)方企業(yè)，其余作為被并購(gòu)方企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、控股收購(gòu)方式下的稅務(wù)安排

控股收購(gòu)是指并購(gòu)方企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，獲得目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)，使目標(biāo)企業(yè)成為它的子公司(subsidiary corporations)，它自己則成為母公司(parent corporation)。每個(gè)企業(yè)都是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，母、子公司組成一個(gè)集團(tuán)(group)，母子公司都是獨(dú)立的納稅主體，也即分別進(jìn)行納稅，母子之間的盈利與虧損一般不能相互抵補(bǔ)。因此，控股收購(gòu)方式下的稅務(wù)安排通常主要是對(duì)子公司投資收益的安排以及子公司虧損如何通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格加以利用的問(wèn)題。

（一）被并購(gòu)子公司虧損抵補(bǔ)的安排

被并購(gòu)子公司的虧損雖不能與母公司的盈利相互抵補(bǔ)，但對(duì)處于5年抵補(bǔ)期限內(nèi)的虧損仍可以與本身的利潤(rùn)相抵補(bǔ)，因此子公司的虧損在并購(gòu)后還是可以被利用的。主要是利用關(guān)聯(lián)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格把盈利比較大的公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至被并購(gòu)子公司中，利用子公司虧損的稅收利益使整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)降低。具體做法有：

1．改善被并購(gòu)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

并購(gòu)后通過(guò)改善被并購(gòu)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，提升子公司的盈利水平，使其扭虧為盈，就能得到彌補(bǔ)虧損的好處。

2．通過(guò)單邊或多邊的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)至虧損子公司中。

如果單靠本身還不能全部利用未彌補(bǔ)虧損的話，還可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易把盈利較大的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移部分利潤(rùn)至被并購(gòu)子公司中。一般通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，主要方式有：（1）產(chǎn)品購(gòu)銷定價(jià)。被并購(gòu)子公司可以以較低價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入原材料，以較高價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，這樣被并購(gòu)子公司的盈利就會(huì)增加，從而利用了未彌補(bǔ)虧損的稅收利益。（2）勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)相互提供勞務(wù)時(shí)多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，其做法同與產(chǎn)品購(gòu)銷定價(jià)基本相同，均可以達(dá)到減輕集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)的目的。（3）租賃定價(jià)。利用被并購(gòu)子公司未彌補(bǔ)虧損的另一方法是通過(guò)資產(chǎn)租賃來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，消化被并購(gòu)子公司的未彌補(bǔ)虧損，如被并購(gòu)子公司把資產(chǎn)以較高租金出租給另一關(guān)聯(lián)企業(yè)等。（4）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于無(wú)形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒(méi)有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，這就可使被并購(gòu)子公司通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。（5）貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。被并購(gòu)子公司可以免息或低息使用關(guān)聯(lián)企業(yè)的借入資金，借以轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，這樣被并購(gòu)子公司未彌補(bǔ)虧損就能得到一定的消化。

以上轉(zhuǎn)移價(jià)格都是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?？梢钥闯?，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)傾向的交易還是要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的，但由于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否合理很難判斷，因此在實(shí)際當(dāng)中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)還是很常見(jiàn)的。

（二）子公司盈利后利潤(rùn)分回的安排

1．通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格控制子公司盈利水平的安排。

目標(biāo)企業(yè)有了盈利后怎樣安排有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)呢？如果被并購(gòu)子公司的所得稅率較高，則通過(guò)關(guān)聯(lián)交易降低其盈利水平，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅率較低的母公司或其他子公司中；如果被并購(gòu)子公司的稅率較低，則可通過(guò)關(guān)聯(lián)交易吸收其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)以降低集團(tuán)整體稅負(fù)。目前，集團(tuán)企業(yè)的稅率差異是存在的，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％。

2．利潤(rùn)分回的安排。

被并購(gòu)子公司有了較多的留存收益后又怎樣進(jìn)行利潤(rùn)分配呢？新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?？梢?jiàn)，被并購(gòu)子公司分回現(xiàn)金股利不需要繳納任何企業(yè)所得稅，但母公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即資本利得，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是要全額征稅的。母公司在轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)之前應(yīng)先分配子公司的可分配利潤(rùn)，或先期通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格降低子公司盈利水平，減少留存收益，使子公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，能起到減少母公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的作用，達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、幾種特殊并購(gòu)方式的稅務(wù)安排

企業(yè)并購(gòu)的具體方式多種多樣，如整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換等都可以歸入兼并合并和控股收購(gòu)之列。

（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下的稅務(wù)安排

在稅法上，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（受讓方企業(yè)），以換取受讓方企業(yè)的股權(quán)（或股票）。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于單項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，支付對(duì)價(jià)必須以股權(quán)（或股票）為主，是企業(yè)并購(gòu)的一種特殊方式。

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)安排原則上應(yīng)采用應(yīng)稅處理安排。國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。在應(yīng)稅處理安排下與吸收合并下的應(yīng)稅處理是很類似的，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)要計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；受讓方企業(yè)按接受的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也可以采用免稅處理安排，但需要滿足一定的條件，即要求按面值計(jì)算的股權(quán)（或股票）支付額要占80%以上。 國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的支付對(duì)價(jià)中的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或股本賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)（目標(biāo)企業(yè)）可暫不計(jì)算、確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。在免稅處理安排下，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以其原持有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能以可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)安排

稅法上企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。

國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)進(jìn)行應(yīng)稅處理安排，即在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)置換也可以進(jìn)行免稅處理安排，但需要滿足一定的條件，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)文規(guī)定，如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。采用免稅處理安排時(shí)，交易雙方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)。

【主要參考文獻(xiàn)】

第8篇：新企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 舊企業(yè)所得稅法 優(yōu)惠政策

一、稅收優(yōu)惠的含義

稅收優(yōu)惠是指政府在征收稅收時(shí)，給部分納稅人給予的稅收的照顧和鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策一般是與國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)政策有直接關(guān)系，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式各不相同，主要有稅收減免、稅收豁免、稅項(xiàng)扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率等幾種方式。且我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅中。為了促進(jìn)我國(guó)的改革開(kāi)放，舊企業(yè)所得稅法中對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)的稅收有不同的征收水平，在稅收優(yōu)惠政策上存在一定的疏漏和不公平現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法針對(duì)舊企業(yè)所得稅法中的不足，借鑒國(guó)際企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重點(diǎn)突出促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步，鼓勵(lì)國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源，照顧弱勢(shì)群體等原則。

二、 新舊企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策之間的比較

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的企業(yè)所得稅法已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，為了為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平、公開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，2008年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新企業(yè)所得稅法，新舊企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有了較大的區(qū)別，整體來(lái)說(shuō)，稅收政策的變化主要體現(xiàn)在：一是優(yōu)惠對(duì)象發(fā)生了改變。舊企業(yè)所得稅法中主要的優(yōu)惠對(duì)象是企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)等。在新企業(yè)所得稅法中不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)更強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的項(xiàng)目。二是優(yōu)惠的形式更加多元化。舊企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠的形式主要是稅收減免，在新企業(yè)所得稅法中的稅收減免變?yōu)樘娲缘膬?yōu)惠政策，如減計(jì)收入、投資抵免等多種形式。三是新企業(yè)所得稅法中第一次界定了“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。免稅收入是政府暫時(shí)放棄征稅的權(quán)利，在以后的發(fā)展中會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行征收；不征稅收入在從稅收原理上是指不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。四是內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。舊企業(yè)所得稅法中對(duì)于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行不同的優(yōu)惠政策，在新企業(yè)所得稅法中進(jìn)行了統(tǒng)一。

結(jié)合以上新舊企業(yè)所得稅法的變化分析，根據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

第一，針對(duì)科學(xué)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策：在不少行業(yè)內(nèi)，我國(guó)的科技發(fā)展水平都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展國(guó)家，不少關(guān)鍵技術(shù)都需要依靠發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)創(chuàng)新能力較低，為了促進(jìn)企業(yè)科技水平的提高，新企業(yè)所得稅采用了多種優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新。一方面針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠依然保留舊企業(yè)所得稅法中的減免稅收政策，促進(jìn)企業(yè)較快將科技成果轉(zhuǎn)化成實(shí)際生產(chǎn)力。另一方面對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)采取稅率優(yōu)惠的方式，擴(kuò)大了稅率優(yōu)惠的對(duì)象范圍，舊企業(yè)所得稅法中僅對(duì)于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅中則是開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)外統(tǒng)一享受15%的稅率優(yōu)惠。同時(shí)對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也給予一定的優(yōu)惠，對(duì)于沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的1.5倍進(jìn)行攤銷，進(jìn)入可以增加企業(yè)稅前扣除的成本，能夠有效的降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)力度。

第二，針對(duì)農(nóng)業(yè)問(wèn)題的稅收優(yōu)惠政策：鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展是我國(guó)政策支持的重點(diǎn)，在新企業(yè)所得稅法中也有很好的體現(xiàn)，對(duì)于從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈等與人民生活必需品直接相關(guān)的所得均列入免稅范圍。同時(shí)對(duì)于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等非生活必需品的企業(yè)所得也實(shí)行減半征收的優(yōu)惠政策。

第三，針對(duì)環(huán)境保護(hù)，節(jié)約能源的稅收優(yōu)惠政策：舊企業(yè)所得稅法中對(duì)企業(yè)資源的綜合利用所得免征五年所得稅，新企業(yè)所得稅法中則是允許按90%計(jì)入收入總額，不限制優(yōu)惠年限。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法中增加了節(jié)能減排的優(yōu)惠政策：對(duì)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年均免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)，新企業(yè)所得稅法中對(duì)于弱勢(shì)群體也給予了重點(diǎn)照顧。舊企業(yè)所得稅法中只對(duì)特定的福利企業(yè)減免稅收，新企業(yè)所得稅中則是規(guī)定：對(duì)于企業(yè)安置的殘疾人員工資可進(jìn)行100%的加計(jì)扣除，使得鼓勵(lì)安置殘疾人的優(yōu)惠政策更具有針對(duì)性，也更加符合現(xiàn)實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

［1］曾莉.新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀.上海國(guó)資，2008（01）

第9篇：新企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；保險(xiǎn)公司；稅收；政策研究

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)09-0015-02

2008年新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)行以后，原對(duì)保險(xiǎn)公司執(zhí)行的兩個(gè)主要的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件即國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)和國(guó)稅函[2000]906號(hào)都已廢止,如何制定新的適合保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅配套政策,這是新企業(yè)所得稅制實(shí)施后亟待解決的問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司納稅人的界定

企業(yè)所得稅法第七章第50條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，與之相配套的《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》也已正式出臺(tái)，在這項(xiàng)配套政策中，對(duì)居民企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，采取“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理原則，也就是說(shuō)，跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的分公司，先需要就地繳納企業(yè)所得稅，然后，年終再由總公司進(jìn)行全年的匯算清繳，當(dāng)然，該管理暫行辦法中也規(guī)定了幾種情況下可以不實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，包括不能分開(kāi)核算、內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)、總公司為小型微利企業(yè)、當(dāng)年新設(shè)立分公司等。這一點(diǎn)改變了原來(lái)對(duì)內(nèi)資保險(xiǎn)公司按是否獨(dú)立核算來(lái)判斷是否就地繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

大多數(shù)保險(xiǎn)公司都會(huì)在全國(guó)各地設(shè)立分公司或分支機(jī)構(gòu)，這項(xiàng)政策就會(huì)對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)和分公司的納稅地點(diǎn)產(chǎn)生影響，也就是說(shuō)，從2008年開(kāi)始，所有的分公司和分支機(jī)構(gòu)都需要匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，部分分公司和分支機(jī)構(gòu)需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳一部分所得稅。這一政策變化對(duì)內(nèi)資保險(xiǎn)公司將會(huì)有利，因?yàn)?，?nèi)資保險(xiǎn)公司在全國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或分公司有的盈利，有的虧損，那么，實(shí)行匯總納稅以后，在年終匯算清繳時(shí)，可以盈虧損互抵，從而減少企業(yè)所得稅。如果總公司是設(shè)立在可以享受特定低稅率地區(qū)，如過(guò)渡期低稅率優(yōu)惠等，那么，甚至分公司和分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)也可以總公司的低稅率。而且，內(nèi)資保險(xiǎn)公司還可對(duì)照分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，在資產(chǎn)總額、經(jīng)營(yíng)收入、職工工資等方面盡量做到不獨(dú)立劃分清楚分公司資產(chǎn)、收入、人員，這樣還可以避免分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司稅率及稅收優(yōu)惠的界定

新企業(yè)所得稅法除了過(guò)渡期優(yōu)惠稅率以外，共有三檔稅率，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，可以享受的低稅率包括過(guò)渡期優(yōu)惠稅率、小型微利企業(yè)稅率。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，對(duì)于大多數(shù)的保險(xiǎn)公司而言，將會(huì)適用25%的基本稅率，少部分中小型的保險(xiǎn)公司，如果能滿足小型微利企業(yè)條件，將會(huì)面臨20%的稅率，另外，部分外資保險(xiǎn)公司，原來(lái)享受15%的稅率優(yōu)惠的，將會(huì)在過(guò)渡期內(nèi)逐步過(guò)渡到25%的稅率。

新企業(yè)所得稅法中直接針對(duì)保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策基本沒(méi)有，和保險(xiǎn)公司相關(guān)的優(yōu)惠政策包括：

（一）對(duì)國(guó)債利息所得繼續(xù)給予免稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的收取的歷年積淀的保費(fèi)收入在投資方面，保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有專門的要求，一般主要的投資途徑是國(guó)債，保險(xiǎn)公司的投資收益中主要來(lái)源也是國(guó)債利息。但是，保險(xiǎn)公司在國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)買賣的差價(jià)收入不屬于免稅范圍。

（二）符合條件的居民企業(yè)間股息收入免稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)符合條件的解釋為除了持有上市公司一年以內(nèi)股權(quán)。由于保險(xiǎn)公司可以有一部分資金投資進(jìn)入股市，所以，只要持有期達(dá)到一年以上的股權(quán)，其收到的股息可以享受免稅待遇。這對(duì)于保險(xiǎn)資金進(jìn)入股市提供了良好的稅收政策的支持。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)保險(xiǎn)公司稅基的界定及影響

在稅基方面，新企業(yè)所得稅法取消和提高了很多限制性費(fèi)用扣除規(guī)定，特別是計(jì)稅工資的取消，這對(duì)內(nèi)資保險(xiǎn)公司而言無(wú)疑會(huì)有利。除此之外，新企業(yè)所得稅法中和保險(xiǎn)公司特別相關(guān)的費(fèi)用扣除還有下面幾個(gè)項(xiàng)目。

（一）關(guān)于保費(fèi)取得成本。國(guó)際上對(duì)保費(fèi)取得成本有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用遞延法，將保費(fèi)取得成本與保費(fèi)收入之間進(jìn)行配比，也有一些國(guó)家按照現(xiàn)金收付制原則，將保費(fèi)成本直接在支付的當(dāng)期直接扣除。我國(guó)目前采取后一種方法，即保費(fèi)取得成本在支付當(dāng)期扣除。但是，我國(guó)對(duì)保費(fèi)取得成本的扣除總量實(shí)施了限制。即對(duì)保險(xiǎn)公司傭金支出要求在不超過(guò)保費(fèi)收入5%比例以內(nèi)扣除，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷費(fèi)用不超過(guò)保費(fèi)收入8%的比例限制扣除。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，建議我國(guó)借鑒國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)處理慣例，按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則，允許保險(xiǎn)公司據(jù)實(shí)列支保險(xiǎn)營(yíng)銷費(fèi)用和傭金支出金額。

（二）關(guān)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除。保險(xiǎn)公司所涉及到準(zhǔn)備金包括未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金以及其他特定準(zhǔn)備金等。其中未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金又分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，前者是對(duì)于保險(xiǎn)期限在一年以內(nèi)的短期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，而后者是對(duì)于保險(xiǎn)期限一年以上的長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。而未決賠款準(zhǔn)備金也分為已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金兩類。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金允許按照月計(jì)提法或按日計(jì)提法進(jìn)行計(jì)算，按計(jì)算結(jié)果可以在所得稅前扣除，新企業(yè)所得稅法一般情況下對(duì)此條款一般不會(huì)再作修改，對(duì)于長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金也允許按照保險(xiǎn)精算的結(jié)果計(jì)提并稅前扣除。

對(duì)于未決賠款準(zhǔn)備金，原《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)文件規(guī)定，已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取，而未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金只能按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%計(jì)提列支。一般情況下，保險(xiǎn)公司實(shí)際提取未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金大大超過(guò)4%的比例，這樣實(shí)際上造成保險(xiǎn)公司提前繳納了企業(yè)所得稅，而且按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金里包括了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，所以，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，要么提高未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提的比例，要么增設(shè)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。例如，以中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)公司為例，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，在無(wú)巨災(zāi)年份，未決賠款準(zhǔn)備金一般占公司自留保費(fèi)的14%～16%，這樣就造成一大筆未決賠款準(zhǔn)備金不能稅前扣除。

由于新《企業(yè)所得稅法》第二章第10條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金如何稅前扣除必須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局的核定才能稅前扣除。因此，對(duì)這些準(zhǔn)備金扣除必須由國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式加以明確。

（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

新稅法將租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，允許企業(yè)可以在租賃合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)攤銷。而原國(guó)稅函[2000]906號(hào)規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。盡管攤銷的期限沒(méi)變，但是，在管理上，不存在需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的程序。原文件規(guī)定，對(duì)于金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可以租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于三年。新稅法要求企業(yè)以融資租賃方式租入的電腦及其輔助設(shè)備按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并作為電子設(shè)備在不短于三年內(nèi)計(jì)提折舊。

（四）關(guān)于呆賬壞賬及準(zhǔn)備金扣除

呆賬和壞賬是兩個(gè)不同的概念。中國(guó)人民銀行在《貸款通則》中，將不良貸款分為呆賬貸款、呆滯貸款、逾期貸款，通稱“兩呆一逾”，并要求貸款人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備金，并按照呆賬沖銷的條件和程序沖銷呆賬貸款。所以呆賬是指金融企業(yè)難以收回的貸款本金，只有金融企業(yè)才可以提取呆賬準(zhǔn)備金。而壞賬則是一個(gè)通用的財(cái)務(wù)名詞，是指企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，對(duì)于金融企業(yè)而言，主要是指應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)等，壞賬準(zhǔn)備是所有的企業(yè)都可以提取的一項(xiàng)準(zhǔn)備金。

企業(yè)所得稅對(duì)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1999]213號(hào)）。通知規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取提取準(zhǔn)備金的辦法。2004年，國(guó)家稅務(wù)總局取消這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提的審批程序。

金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)損失處理可以提取三類準(zhǔn)備金，即呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資損失準(zhǔn)備金。但是，從前面國(guó)家稅務(wù)總局的文件中可以看到，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金只有呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，投資損失準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)上可以計(jì)提，但是在計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除，只有在實(shí)際處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，可以按照財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)損失。

按照國(guó)稅發(fā)[1999]213號(hào)文件規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)呆賬準(zhǔn)備計(jì)算公式為：

當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金的各項(xiàng)貸款余額×1% -上年末呆賬準(zhǔn)備金余額

而壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的公式為：當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例-上年末壞賬準(zhǔn)備金余額

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)而言，還需要在呆賬和壞賬之間作出選擇，比如，保險(xiǎn)公司的應(yīng)收保費(fèi)，既是屬于呆賬稅準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，又是屬于壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，那么到底是計(jì)提呆賬還壞賬呢？本文認(rèn)為，稅法不可能允許兩者都計(jì)提，保險(xiǎn)公司可以從中作出選擇，一般而言，提取呆賬準(zhǔn)備金對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)更有利。

（五）防預(yù)費(fèi)和保險(xiǎn)保障基金的扣除

防預(yù)費(fèi)是指保險(xiǎn)企業(yè)為了防止保險(xiǎn)事故的發(fā)生，對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的采取的安全防御措施所發(fā)生的費(fèi)用支出，原國(guó)稅發(fā)[1999]168號(hào)文件規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實(shí)扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的0.8%據(jù)實(shí)扣除。也就是說(shuō)，原企業(yè)所得稅對(duì)防預(yù)費(fèi)是按限定比例據(jù)實(shí)扣除，這樣不利于保險(xiǎn)公司在防預(yù)方面投入更多，因此，對(duì)此項(xiàng)比例限制在新企業(yè)所得稅法下也應(yīng)當(dāng)取消。保險(xiǎn)保障基金是保險(xiǎn)公司按照《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》的規(guī)定比例繳納的一項(xiàng)強(qiáng)制性費(fèi)用，因此，新企業(yè)所得稅法也應(yīng)當(dāng)允許保險(xiǎn)公司按辦法規(guī)定比例上繳的，都允許全額稅前列支。

參考文獻(xiàn)：

[1]OECD,1999：Taxing Insurance companies,Committee on Fiscal Affairs.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局文件：國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)；國(guó)稅函[2002]960號(hào)；國(guó)稅函[2000]906號(hào).

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[4]保險(xiǎn)業(yè)稅收政策要適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2008-03-17(9).

[5]吳金光,非壽險(xiǎn)公司承保所得稅制度的比較研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(1).