稅收籌劃風(fēng)險概念精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施。

稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。

（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報，2006.1.

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005.5.

第2篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 風(fēng)險 對策

一、引言

有關(guān)稅收籌劃工作的準(zhǔn)確定義，需要從稅收籌劃的概念出發(fā)進(jìn)行理解。稅收籌劃，是指納稅人能夠在稅法等相關(guān)法律的許可范圍內(nèi)，將籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的一種行為。由此可見，稅收籌劃工作并不是一蹴而就的，而是一個系統(tǒng)性很強(qiáng)的過程，其中至少包括了籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方案的選擇、籌劃工作的控制、籌劃工作的評價等幾個方面?？陀^來看，在稅收籌劃過程中充滿了各種各樣不確定的因素，既有來自于企業(yè)內(nèi)部的不可控系統(tǒng)性因素，同時也有源自企業(yè)內(nèi)部的可以進(jìn)行控制的非系統(tǒng)性因素。在這兩大類因素的共同作用下，企業(yè)的稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中很有可能會與既定目標(biāo)產(chǎn)生偏差，這樣企業(yè)不僅不能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，同時還有可能受到稅務(wù)部門的嚴(yán)厲處罰。鑒于此，稅收籌劃是有著一定的風(fēng)險的。目前我們所說的稅收籌劃風(fēng)險，主要是指納稅人在運(yùn)行籌劃方案以達(dá)到籌劃目的的過程中，由于各類無法確定因素的存在，使得籌劃結(jié)果最終與設(shè)定目標(biāo)存在偏差的可能性，繼而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失等不良后果。從這個定義來看，稅收籌劃的不確定因素是造成稅收籌劃風(fēng)險的最主要原因，稅收籌劃風(fēng)險大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)是由于設(shè)定目標(biāo)和實(shí)際目標(biāo)相偏差所造成損失的大小。稅收籌劃風(fēng)險具有較大的危害性，本文將研究稅收籌劃風(fēng)險的類型，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策，科學(xué)控制稅收籌劃風(fēng)險。

二、稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險

（一）籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)引發(fā)的風(fēng)險

所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，是指企業(yè)管理層和相關(guān)工作人員對稅收籌劃工作的認(rèn)知、財務(wù)會計核算水平、管理水平、企業(yè)誠信和文化等多個方面的基礎(chǔ)條件。假如一家企業(yè)的管理層對我國的稅收政策并不了解，也不重視稅收籌劃工作的開展，僅僅將稅收籌劃工作理解為鉆稅法的控制，以此幫助企業(yè)少繳納稅款，或者未能建立起完善的財務(wù)會計核算體系，不能保障會計信息的全面性、及時性、真實(shí)性，這些情況都會削弱稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，給稅收籌劃工作帶來了危機(jī)。

（二）稅收政策時常變化的風(fēng)險

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深化，我國針對各地區(qū)的不同發(fā)展程度和國家產(chǎn)業(yè)政策的變更，稅收政策也會存在一定的實(shí)效性。眾所周知，稅收籌劃工作是一種事先的籌劃，每一個稅收籌劃從最初的了解到最終的成功都需要經(jīng)過一個較為漫長的過程，在這期間，稅收政策如果發(fā)生了變化，那么就有可能使得原本合法合規(guī)的方案變成不合法的做法，從而導(dǎo)致了稅收籌劃風(fēng)險。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險

稅收籌劃和避稅的最大區(qū)別就在于前者具有合法性，但是在現(xiàn)實(shí)中，這種合法性也需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才能夠?qū)嵭?，否則很有可能導(dǎo)致稅收籌劃整體方案的失敗?？陀^來看，稅收活動在執(zhí)法上都有著一定的彈性，只要存在稅法沒有明確規(guī)定的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)利對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行判斷，再加上目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)水平良莠不齊，在稅收執(zhí)法的過程中，對于稅收政策的理解也可能存在著偏差。

（四）稅收籌劃目的不明確帶來的風(fēng)險

在企業(yè)的財務(wù)管理活動中，稅收籌劃活動是其中的一個重要組成部分，稅后利潤的最大化只是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。鑒于此，企業(yè)的稅收籌劃問題要服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理總目標(biāo)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、稅收籌劃風(fēng)險的主要應(yīng)對措施

（一）提高企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時的風(fēng)險意識，樹立正確的稅收籌劃觀念

根據(jù)誘發(fā)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的原因，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的過程中應(yīng)該著力提高風(fēng)險意識，樹立科學(xué)、正確的稅收籌劃意識，通過合理合法的方式來維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)具備較高的管理能力和自身領(lǐng)導(dǎo)素養(yǎng)的提升，企業(yè)當(dāng)中的各類工作人員應(yīng)該分工明確，專注本職工作，以便讓每個部門都能投入到企業(yè)的管理運(yùn)營中。具體來說，首先企業(yè)要制定出科學(xué)合法的納稅方案，從整體上做好納稅籌劃的相關(guān)后續(xù)工作。納稅籌劃工作的原則是合法、成本收益及綜合利益的最大化，這也是稅收籌劃工作的基本條件。同時還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部制定出切實(shí)有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，才能夠及時規(guī)避稅收籌劃過程中的潛在風(fēng)險。其次，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)自身的法制觀念。企業(yè)應(yīng)該在充分考慮自身經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)刈龀鐾晟频牟邉澐桨福荒軆H僅只關(guān)注個別稅種稅負(fù)的降低，而是要通過科學(xué)的方式，來降低企業(yè)的整體稅負(fù)。在籌劃方式的選擇上，企業(yè)要做到對稅收法規(guī)的嚴(yán)格遵守，依法誠信納稅。依法納稅是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的最根本前提，如果違反了國家的法律法規(guī)，就算成功也只能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期利益，但是最終必定會給企業(yè)帶來巨大的損失。鑒于此，企業(yè)必須要做到依法納稅，按照國家的規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記，建立完善財務(wù)會計核算系統(tǒng)，真實(shí)、全面反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高稅金計算、申報的準(zhǔn)確性和及時性，防止拖欠稅款的情況發(fā)生。

（二）提高企業(yè)財務(wù)管理工作的質(zhì)量

很多的案例都表明，在稅收籌劃過程中，如果企業(yè)的財務(wù)會計核算水平不高，則稅收籌劃的效果往往難以達(dá)到預(yù)期，甚至還會引發(fā)嚴(yán)重的稅收籌劃風(fēng)險。由此可見，稅收籌劃工作對于企業(yè)來說并不是能夠一蹴而就的，稅收籌劃的可行性基礎(chǔ)是要建立在完善的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上的?？紤]到企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，財務(wù)基礎(chǔ)工作將會對稅收籌劃執(zhí)行及效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，左右著企業(yè)的財務(wù)決策?？梢哉f，只有不斷完善企業(yè)的財務(wù)管理體系，才有可能讓稅收籌劃工作取得顯著的成效。企業(yè)要提高自身的財務(wù)管理水平，可以從以下幾個方面入手：首先，要進(jìn)一步規(guī)范會計核算，在科目的設(shè)置上可以更加靈活，通過清晰的賬目和準(zhǔn)確的納稅申報，來保證企業(yè)能夠按時依法納稅，防止出現(xiàn)稅款拖欠的狀況。其次，從企業(yè)發(fā)展的全局來看，從財務(wù)管理的角度來進(jìn)行稅收籌劃工作，能夠防止稅收籌劃工作的短期性和片面性，促進(jìn)企業(yè)整體利益的擴(kuò)大。

（三）及時掌握最新稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流

一方面，由于國家稅收政策和制度時常會發(fā)生變動，企業(yè)唯有及時、全面掌握國家的最新稅收政策的變動情況，以此為基礎(chǔ)才能夠做出稅收籌劃上的正確調(diào)整，從而能夠適應(yīng)現(xiàn)行稅收政策，及時規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。對于廣大納稅人來說，稅收籌劃工作的開展需要結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，需要提前對稅收政策的調(diào)整做出預(yù)測，提前熟悉理解稅收政策調(diào)整的內(nèi)涵和外延，更為重要的是，要梳理稅收政策與自身的關(guān)系，把握住國家的稅收政策，在顧全大局的基礎(chǔ)上獲得最為豐厚的稅后收益。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國法定的稅收征管機(jī)關(guān)，承擔(dān)著宣傳我國稅收政策的責(zé)任和義務(wù)，目前，各級稅收征管機(jī)關(guān)已經(jīng)開通了多種渠道服務(wù)廣大納稅人，提供咨詢和答疑，更加廣泛地宣傳我國的稅收政策。目前，我國各個地方的稅收征管所采取的政策都不盡相同，從某種意義上說各地的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)有著較為自由的裁量權(quán)。因此，納稅人需要十分熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本工作流程，熟悉稅務(wù)知識，按時接受相關(guān)培訓(xùn)和宣傳活動，加深對稅法的理解。同時，還應(yīng)該及時、主動地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，以便及時聽取稅收征管部門的專業(yè)意見，獲得具有針對性的指導(dǎo)和幫助。這不僅能夠更深入地了解本地的稅務(wù)征管特點(diǎn)，獲得更加全面、及時的信息，還能夠幫助企業(yè)更好地防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險，畢竟企業(yè)制定出的稅收籌劃方案只有在得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的肯定之后，才能夠是一份有效的方案。

四、結(jié)語

總的來說，我國企業(yè)要考慮進(jìn)行真正意義的稅收籌劃工作，必須首先建立起正確的納稅意識，在此基礎(chǔ)上考慮合理的納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，這也是企業(yè)經(jīng)營管理逐步走向成熟與理性的表現(xiàn)。同時，從我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展趨勢來看，稅收籌劃也是政府引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的有力杠桿，通過政策傾斜，實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的過程中，要在長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮的基礎(chǔ)上，著眼于企業(yè)的總體管理決策，使企業(yè)的納稅籌劃思路服從于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的財務(wù)管理策略具有可持續(xù)性與可操作性，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政策的雙贏。

參考文獻(xiàn)

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[2]尹磊.稅收籌劃風(fēng)險：成因、類型與防范[J].財政監(jiān)督.2010（08）.

第3篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險;稅收籌劃

一、緒論

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個朝陽行業(yè),正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說。

二、稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過納稅人經(jīng)營活動的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅?！贝擞^點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業(yè),隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

在我國,一切權(quán)利屬于人民,國家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒有明文規(guī)定的,私人和部門自動享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場經(jīng)濟(jì)下,國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開風(fēng)險有目的的進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風(fēng)險效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)

稅收籌劃主要是對以下幾個方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,納稅成本最低,獲取最大的資金時間價值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容。

三、企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國將來的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長的勢態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

第4篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

著名稅務(wù)專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會計學(xué)（中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域為：稅收理論與實(shí)務(wù)、稅務(wù)會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

編者按

《財會學(xué)習(xí)》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務(wù)專家蔡昌所著的《稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)指南》（預(yù)定東北財經(jīng)大學(xué)出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細(xì)參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實(shí)戰(zhàn)方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項實(shí)戰(zhàn)策略。

一、稅收籌劃操作空間

（一）走近稅收籌劃

二十世紀(jì)90年代以來，稅收籌劃在中國取得了長足的發(fā)展?！吨袊悇?wù)報》在千年之交開設(shè)“籌劃周刊”，推動稅收籌劃在微觀經(jīng)濟(jì)層面的發(fā)展，以稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅收研究機(jī)構(gòu)等為代表的諸多中介機(jī)構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項目。國內(nèi)財務(wù)、稅收領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。

什么是稅收籌劃，如何認(rèn)識稅收籌劃？學(xué)術(shù)界對于稅收籌劃的認(rèn)識，存在著以下五種稱謂：稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②，其實(shí)這些說法并無本質(zhì)差別，尤其是前三個概念基本上是混用的。但國內(nèi)對“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國稅務(wù)報》開設(shè)的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”與“稅務(wù)會計”相對應(yīng)，稱為稅務(wù)籌劃對于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對“稅收籌劃”與“稅務(wù)籌劃”的概念之爭，發(fā)表了如下見解：“從一個側(cè)面說明了國內(nèi)從事稅收籌劃研究的學(xué)者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索?！愂栈I劃’觀點(diǎn)主要體現(xiàn)了以稅收學(xué)中的稅收管理和稅收制度為基礎(chǔ)的分析范式，‘稅務(wù)籌劃’觀點(diǎn)主要代表了以會計學(xué)中的稅務(wù)會計和財務(wù)管理為基礎(chǔ)的研究思路。在某種程度上，二者體現(xiàn)了殊途同歸的學(xué)術(shù)思想，也是國內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒有什么不妥之處，并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的中性結(jié)果，今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語。”④

關(guān)于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點(diǎn)。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點(diǎn)是主流觀點(diǎn)，大量的文獻(xiàn)都支持這一觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，所謂的征稅籌劃，其實(shí)是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規(guī)劃，即針對不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式，以實(shí)現(xiàn)稅款征收管理的計劃性和有效性。

1．稅收籌劃的學(xué)科定位

關(guān)于稅收籌劃的學(xué)科定位及與其他學(xué)科的關(guān)系，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)屬于財務(wù)管理范疇。稅收籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該一致。從財務(wù)管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該包括三個部分：降低實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、防范納稅風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)整體財務(wù)收益。對于稅務(wù)會計與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會計的組成部分?！雹薏闋査筎·亨瑞格等著的《會計學(xué)》中更是一語破的：“稅務(wù)會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”但是，稅收籌劃是一門新興的復(fù)合性、應(yīng)用性學(xué)科，融財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)知識為一體。稅收籌劃學(xué)科本身自成體系，所以許多學(xué)者還是傾向于把它單獨(dú)作為一門學(xué)科。對于稅收籌劃與管理會計的關(guān)系，許多學(xué)者認(rèn)為，稅收籌劃實(shí)際上也可歸為管理會計范疇，因為不僅有著涉稅會計決策，而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會計信息。

2．稅收籌劃的概念

關(guān)于稅收籌劃的概念，可謂眾說紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說法。下面是國內(nèi)外學(xué)者的一些代表性觀點(diǎn)：

荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談?！?/p>

美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗猓€說：“稅制的復(fù)雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！?/p>

唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節(jié)稅’（Tax savings）的稅收利益?！雹?/p>

蓋地在《稅務(wù)籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax boundary）和現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排?！雹?/p>

從上述觀點(diǎn)來看，雖然稅收籌劃沒有一個統(tǒng)一的概念，但大家存在一些共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的一種經(jīng)濟(jì)行為。筆者認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險為目標(biāo)的一系列謀劃活動。

對稅收籌劃宜從多個角度去觀察，從多個層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。實(shí)際上，在稅收征納對局中，稅收籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低納稅風(fēng)險的要求。所以，納稅人應(yīng)該分析中國稅收環(huán)境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務(wù)當(dāng)局的征稅信息，有針對性地開展稅收籌劃活動。

（二）“第三種眼光”的視野

1．“第三種眼光”看籌劃

2003年7月，《中國稅務(wù)報》曾對筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運(yùn)作》進(jìn)行專題報道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合，在共性中尋求每個企業(yè)的個性方案，我們把這種認(rèn)識稱為‘第三種眼光看籌劃’?！雹?/p>

“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對稅收籌劃思想與實(shí)踐情有獨(dú)鐘，在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>

筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個：

一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)。

二是從會計管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。

三是從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。

2．稅收籌劃的深層理解

從市場經(jīng)濟(jì)的國際經(jīng)驗來看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽(yù)。為了科學(xué)理解和運(yùn)用稅收籌劃，這里對稅收籌劃做進(jìn)一步詮釋。

（1）嚴(yán)格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實(shí)不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。

（2）稅收籌劃是納稅人的一項重要權(quán)利，涵蓋三個方面的內(nèi)容：第一，納稅人依法納稅，但同時又有避免多繳稅的權(quán)利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項，盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化；第三：納稅人需要維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益，采用經(jīng)濟(jì)手段抑或法律手段都是正當(dāng)?shù)?、適宜的，納稅人的合法權(quán)益理應(yīng)受到社會的普遍關(guān)注。

（3）納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風(fēng)險，這可以從以下四個方面操作：第一，吃透和領(lǐng)悟稅收政策，正確運(yùn)用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報之前進(jìn)行全面的檢查、過濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設(shè)計能力；第四，從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財稅業(yè)務(wù)，做到戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)的協(xié)調(diào)。

（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅

1．偷稅（Tax Evasion）

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。

在我國稅收實(shí)踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！雹狻缎谭ㄐ拚福ㄆ撸芬呀?jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對于偷稅，可以概括為以下五種形式：

（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。

最高人民法院于2002年11月5日對發(fā)票違法行為進(jìn)行司法解釋：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

對于本條爭議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進(jìn)項稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對此國家稅務(wù)總局以規(guī)章的形式進(jìn)行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應(yīng)交稅金”作進(jìn)項稅額，構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應(yīng)確定為偷稅。

（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅。

最高人民法院在對《中華人民共和國刑法》中關(guān)于偷稅罪的本項偷稅手段（與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。

（4）進(jìn)行虛假納稅申報。

最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報表、申報資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。

根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計稅依據(jù)，是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂抹、挖補(bǔ)、拼接、粘貼等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財務(wù)報告或者虛報虧損等。

編造虛假計稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果，一種是編造虛假計稅依據(jù)，造成不繳或少繳應(yīng)納稅款。對于這種行為，應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。

編造虛假計稅依據(jù)的另一種后果是，并未產(chǎn)生實(shí)際的不繳或少繳稅款的事實(shí)，但卻影響了申報的真實(shí)性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計稅依據(jù)，增加了虧損額，但還沒有造成實(shí)際的不繳或少繳稅款。對于這種行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的時間內(nèi)改正編造的虛假計稅依據(jù)，同時處5萬元以下的罰款。

（5）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況：

第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅；

第二，納稅人未繳納稅款，以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的，這種情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅；

第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬元的稅款，然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定：對于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分，如本例中的100萬元，認(rèn)定為偷稅；對于超過已繳納的稅款部分，如本例中的50萬元（150-50），認(rèn)定為騙取出口退稅。

在理解本條時應(yīng)當(dāng)注意到一點(diǎn)，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務(wù)的因果聯(lián)系，這時可以認(rèn)定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費(fèi)稅也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅。

2．避稅（Tax Avoidance）

（1）避稅的概念。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用能夠為人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國際財政文獻(xiàn)局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’?！?/p>

《中國稅務(wù)百科全書》中對避稅的解釋是：避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。

避稅定義各有不同，但上述對避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務(wù)的一種行為，有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實(shí)踐看，也存在較大差異。例如，在美國，避稅與偷稅實(shí)際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務(wù)最輕的技術(shù)，人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系，因此應(yīng)加以制止。格拉斯哥大學(xué)稅務(wù)學(xué)訪問教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對避稅有一段精辟的評論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義，事實(shí)上，它涵蓋了很多方面的內(nèi)容，比如，不僅包括對簡單和現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復(fù)雜的組合策略。這些組合安排并無實(shí)際的影響—除了減輕納稅負(fù)擔(dān)外并無其他實(shí)質(zhì)意義，這些人為的規(guī)劃并不違法，但許多人認(rèn)為這種行為應(yīng)該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會潛在的導(dǎo)致無效率?！痹诎臀?，只要不違反法律，納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營模式，但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務(wù)法律事實(shí)發(fā)生之前進(jìn)行。

但是，在國際上，越來越多的國家認(rèn)為避稅是錯用（misuse）或濫用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，但其結(jié)果與逃稅一樣危及國家稅收，直接后果是會導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。

總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)活動的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實(shí)踐中，對避稅并沒有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但對于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負(fù)支出的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。

避稅形式多種多樣，譬如原來我國對香皂征收消費(fèi)稅，因其屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費(fèi)稅。對此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領(lǐng)域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅收負(fù)擔(dān)極低的特殊區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和利潤，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較為突出的避稅行為，通過單獨(dú)制定政策或在有關(guān)稅法中制定特別的約束性條款來加以反對。

（2）避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在，從本質(zhì)上講，避稅和稅收籌劃其實(shí)有著密切的聯(lián)系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)；而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人的避稅行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)，正如勞德·鄧寧所說的那樣：“避稅可能合法，但不道德?！彼?，只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展避稅活動。根據(jù)避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：

第一，灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動的本來面目來達(dá)到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

第二，中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時間的差異性，通過對經(jīng)濟(jì)活動的周密策劃和適當(dāng)安排，從而將應(yīng)稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨?，將高稅?fù)活動改變?yōu)榈投愗?fù)活動。比如，政府對白酒征收較高的消費(fèi)稅，于是納稅人就改變自己的消費(fèi)行為，多消費(fèi)紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費(fèi)行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責(zé)。

“稅法漏洞”是指所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領(lǐng)域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。

避稅行為在實(shí)踐中可能有一定的機(jī)會主義傾向，通常也會采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起，信息不對稱助長并強(qiáng)化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導(dǎo)、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機(jī)會主義傾向，應(yīng)該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應(yīng)，是對稅收環(huán)境的一種敏感反應(yīng)，不僅應(yīng)該受到法律保護(hù)，而且也與商業(yè)倫理并不相悖，是一種市場利益驅(qū)動下的正常行為。

市場經(jīng)濟(jì)是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟(jì)，但市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行離不開倫理基礎(chǔ)，社會經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)在一定程度上也依靠倫理的力量，因為倫理會影響人類的行為方式。對于避稅行為，存在著社會道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。

二、稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)方法

（一）稅收籌劃的戰(zhàn)略思想

1．戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系

在競爭日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，戰(zhàn)略管理顯得越來越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系極為密切，兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別：

（1）戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用，稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。

（2）戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的，它關(guān)注的是企業(yè)整體，戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對企業(yè)的影響，還考慮其他非稅因素對企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個重要因素。

（3）戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標(biāo)一致

戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標(biāo)，即都是從企業(yè)整體利益出發(fā)，為股東創(chuàng)造最大價值。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。

2．企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導(dǎo)向

企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)及其為達(dá)到目標(biāo)而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒有企業(yè)戰(zhàn)略，聽任內(nèi)部各自為政，各行其是，則達(dá)不到資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的整合效應(yīng)。

在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時，必須強(qiáng)調(diào)的是：企業(yè)戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當(dāng)然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時，能夠起到一定的作用，但絕對不是決定性的作用，下面從多個角度分析：

（1）市場超越一切

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個市場時，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個市場的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時，其實(shí)看重的并不是中國優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇，而是廣大的消費(fèi)市場和廣闊的發(fā)展空間。當(dāng)然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠為投資者提供一個良好的競爭環(huán)境，但投資者有時為了擴(kuò)大市場份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達(dá)到一定的目的，如擴(kuò)大市場份額，擊垮競爭對手，逃避政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。

（2）稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個產(chǎn)業(yè)時，考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，而是主要考慮企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)后能否有長期的發(fā)展?jié)摿ΑＴ跊Q定是否進(jìn)入某個行業(yè)時，企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者，即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，與企業(yè)選擇的廠址的相對位置如何；其次要考慮它的潛在市場在哪里？下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè)，處于壟斷狀態(tài)還是競爭狀態(tài)呢？第三要考慮該行業(yè)的潛在進(jìn)入者有哪些，構(gòu)成的潛在威脅有多大？至于籌劃節(jié)稅問題，則應(yīng)列在這些因素之后考慮。

（3）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍

企業(yè)在考慮采取某項經(jīng)營活動時，往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，但它并不是企業(yè)的首要目標(biāo)，企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利，能夠為投資者帶來收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業(yè)采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的，但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3．稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

（1）稅收鏈

對于一個企業(yè)來說，其所從事的經(jīng)營活動是多種多樣的，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收，又有企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅收，還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，其主要活動分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，即企業(yè)先采購原材料，然后設(shè)計和研發(fā)產(chǎn)品，繼而進(jìn)行生產(chǎn)加工，最后再到市場上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價值或?qū)崿F(xiàn)價值服務(wù)，因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價值鏈。在這條產(chǎn)品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔(dān)的稅收，如果沿著價值流轉(zhuǎn)方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。

利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實(shí)也就是“稅收鏈”的思想。

如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關(guān)者合作最有效，在哪個流程籌劃最合適，籌劃的空間最大?；凇岸愂真湣钡钠髽I(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略，關(guān)鍵是企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能僅考慮某一類或幾類利益相關(guān)者的稅收利益，而應(yīng)該視野更開闊，考慮到所有利益相關(guān)者的稅收利益。

“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問題，不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個“價值鏈”上的位置來考慮，照顧到利益相關(guān)者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。

（2）合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對抗國家，而是一種正當(dāng)?shù)男袨?，很多場合下可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。

1）企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的，企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價，實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。

企業(yè)之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的交易籌劃；二是利用提供勞務(wù)的籌劃；三是利用無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)的籌劃；四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的籌劃；五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃；六是利用管理費(fèi)用的籌劃。

2）企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作。按照一般的經(jīng)營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。比如裝修勞務(wù)，到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù)，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。

3）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅本身是要花費(fèi)成本的，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動。這樣，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，詳細(xì)地了解每個企業(yè)的具體情況，并對每一項經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，就需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉(zhuǎn)讓定價時，要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險思想

1．稅收籌劃的風(fēng)險分析

納稅人設(shè)計稅收籌劃方案存在一定的風(fēng)險，下面分析稅收籌劃風(fēng)險的存在原因。

（1）稅收籌劃方案設(shè)計具有主觀性

稅收籌劃方案的形式及其實(shí)施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅活動的認(rèn)識與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能，有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃方案的主觀風(fēng)險較大。

（2）稅收籌劃方案設(shè)計具有條件性

稅收籌劃方案設(shè)計要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設(shè)計與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。方案的設(shè)計過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運(yùn)用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃方案設(shè)計的風(fēng)險也就不可避免了。

（3）納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對稱性

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定，都可能造成納稅人設(shè)計的稅收籌劃方案存在操作風(fēng)險。

（4）征納雙方對稅收籌劃方案認(rèn)定的差異性

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設(shè)計稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所設(shè)計的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)做是逃避稅收，那么納稅人會為此而遭受重大損失。

2．稅收籌劃方案的風(fēng)險類型分析

稅收籌劃方案設(shè)計主要涉及兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實(shí)質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃方案失效的風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。

譬如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，導(dǎo)致稅收大量流失，為彌補(bǔ)政策漏洞，稅法對此明確規(guī)定，公費(fèi)旅游及各種變相形式的公費(fèi)旅游應(yīng)按人均旅游費(fèi)用計入工資薪金總額繳納個人所得稅。這一政策使得利用“公費(fèi)旅游”的節(jié)稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案，則會導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。

3．稅收籌劃風(fēng)險管理

（1）稅收籌劃風(fēng)險管理模式

1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因為企業(yè)不能為規(guī)避風(fēng)險而徹底放棄稅收籌劃方案。

2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。

3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與方案設(shè)計者簽訂最終方案風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。

4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險保留的重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因為須承擔(dān)突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的辦法之一。

（2）稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施

1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是設(shè)計籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的問題；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。

4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律，但籌劃方案設(shè)計并沒有固定的套路，因為每個企業(yè)都是個性的，不存在最好的方案，只有最適合企業(yè)特征的方案。針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。

注：

① 莊粉榮所著《實(shí)用稅收策劃》（西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。

② 劉心一，劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》（經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。

③ 蓋地所著《稅務(wù)籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》（中國人民大學(xué)出版社，2004）、《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》（東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005），書名都明顯體現(xiàn)“稅務(wù)籌劃”的稱謂。

④ 黃鳳羽、馬蔡?。骸稄摹跋麡O避稅”到“陽光籌劃”：中國稅收法制化的路徑選擇》（天津財經(jīng)大學(xué)2005年稅務(wù)籌劃教學(xué)研討會交流論文）。

⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》（中華工商聯(lián)合出版社，2001）一書認(rèn)為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，專門對征稅籌劃進(jìn)行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》認(rèn)為，稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個方面：一種是站在稅收征管的角度進(jìn)行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進(jìn)行的征稅籌劃。

⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個基本理論問題探討》（天津財經(jīng)大學(xué)2005年MPACC稅收籌劃教學(xué)研討會論文集）。

⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1994年9月版，第14頁。

⑧ 蓋地：《稅務(wù)籌劃（修訂第三版）》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009年9月版，第13頁。

⑨ 鄒國金：用“第三種眼光”看籌劃，中國稅務(wù)報“籌劃周刊”2003年7月1日。

⑩ 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條。

第5篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

摘要：企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務(wù)人才或者委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進(jìn)行合理的稅收籌劃仍是一個難題。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

1引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

2合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

3防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第6篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

著名稅務(wù)專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會計學(xué)（中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域為：稅收理論與實(shí)務(wù)、稅務(wù)會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

一、信息不對稱對稅收籌劃的影響

（一）信息不對稱引起稅收籌劃的信息投資

信息不對稱具體表現(xiàn)為三個方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現(xiàn)出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領(lǐng)域或不同時間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對稱性，即信息在不同的個體身上的分布是不對稱的。

信息不對稱會導(dǎo)致企業(yè)處于不同的稅收地位，因此，信息不對稱對稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業(yè)稅收籌劃方案的設(shè)計、制定、執(zhí)行、評估和反饋各個階段都受到信息不對稱的影響。企業(yè)開展稅收籌劃活動必須克服信息不對稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學(xué)性和有效性。

因此，信息對于高質(zhì)量的稅收籌劃方案是必要的。高質(zhì)量的籌劃方案，需要高質(zhì)量的信息。但是高質(zhì)量的信息并非免費(fèi)的，它是一種稀缺資源，具備準(zhǔn)確性與及時性的特質(zhì)。要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅收籌劃，必須投資于高質(zhì)量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項原則：

（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據(jù)稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關(guān)的信息，保障信息的有效性。

（2）成本節(jié)儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節(jié)減原則：第一，要充分利用現(xiàn)有的信息；第二，在成本約束下選擇最節(jié)約的信息搜集方法，如訪談?wù){(diào)查、實(shí)地考查、問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。

（二）信息不對稱導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生

1．非稅成本的概念與產(chǎn)生原因

非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內(nèi)涵相當(dāng)豐富的概念，在不同的稅收環(huán)境下，不同稅收籌劃活動所引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場交易成本、監(jiān)督成本、機(jī)會成本、信息披露成本、違規(guī)成本、稅收籌劃咨詢費(fèi)用等。

信息不對稱是導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險的直接根源，道德風(fēng)險和逆向選擇又引發(fā)了稅收籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。①在現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)中，環(huán)境的復(fù)雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產(chǎn)生的直接誘因。此外，市場摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生。

2．非稅成本的控制方法

企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要綜合考慮所有的經(jīng)營成本，稅負(fù)最小化并非稅收籌劃的最終目標(biāo)，因為以稅負(fù)最小化為目標(biāo)的稅收籌劃行為可能引發(fā)意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對稅收籌劃的負(fù)面影響，筆者認(rèn)為，應(yīng)從兩個方面分析和控制非稅成本：

其一，權(quán)衡稅收籌劃節(jié)稅額與非稅成本的關(guān)系，如果一旦非稅成本高于節(jié)稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無效的甚至是失敗的。

其二，由于非稅成本對于稅收籌劃來說是一種不利的成本費(fèi)用，所以企業(yè)在稅收籌劃活動中應(yīng)盡量規(guī)避或降低非稅成本，減輕非稅成本對稅收籌劃的負(fù)面影響。但同時我們還應(yīng)看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場交易成本等，只能盡量控制或降低其發(fā)生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規(guī)成本，完全可以通過規(guī)范的稅收籌劃方案予以徹底規(guī)避。

（三）信息不對稱孕育“隱性稅收”

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收。隱性稅收則被定義為同等風(fēng)險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機(jī)關(guān)的稅收。

隱性稅收是針對享受稅收優(yōu)惠待遇的資產(chǎn)而言的。比如，在一個給定的市場環(huán)境中，有兩項同等風(fēng)險水平的資產(chǎn)且其初始稅前投資回報率也相同，但一項資產(chǎn)的收益享受稅收優(yōu)惠，而另一項資產(chǎn)的收益不享受稅收優(yōu)惠（或者兩項資產(chǎn)的收益享受的稅收優(yōu)惠有所差別）。由于兩項資產(chǎn)稅收優(yōu)惠的差異，企業(yè)會爭相追逐享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)，市場供求的變化會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率低于沒有享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)的稅前收益率，兩項資產(chǎn)的稅前收益率的差額即為享受稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產(chǎn)收益的不同稅收待遇。企業(yè)在稅收籌劃實(shí)踐中，往往會選擇享受稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)進(jìn)行投資，所以，也就相當(dāng)于承擔(dān)了隱性稅收。

隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。對于一個企業(yè)來講，其所承擔(dān)的總稅收應(yīng)為顯性稅收與隱性稅收之和。企業(yè)通過稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收，實(shí)現(xiàn)總稅收負(fù)擔(dān)（顯性稅收與隱性稅收負(fù)擔(dān)之和）的最小化才是理想的。

（四）信息不對稱引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主肯尼斯?阿羅曾說過：“我們要獲得社會或自然界中實(shí)物運(yùn)作方式的知識，就必須穿過層層迷霧?！蹦菍訉用造F就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對稱環(huán)境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風(fēng)險的存在是必然的。

1．稅收籌劃風(fēng)險的來源

稅收籌劃風(fēng)險主要有兩個來源：一是納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。由于稅收籌劃涉及財務(wù)會計、稅收、法律、管理等領(lǐng)域，綜合性強(qiáng)，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來自納稅人主觀判斷的風(fēng)險。二是征納雙方對稅收籌劃方案的認(rèn)定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案的認(rèn)可程度，這種風(fēng)險也是不容忽視的。

2．稅收籌劃風(fēng)險分析

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：一是經(jīng)營過程中的風(fēng)險②，主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失效的風(fēng)險。二是政策變動風(fēng)險，該風(fēng)險與政策變化有關(guān)。已經(jīng)設(shè)計運(yùn)行的籌劃方案可能會因稅收政策的變化而失效，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。

3．稅收籌劃風(fēng)險管理模式

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減小風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險管理主要有以下三種基本模式：

（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用，因為企業(yè)不能因恐懼稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄稅收籌劃行為。

（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。

二、信息不對稱下的稅收籌劃博弈分析

（一）市場環(huán)境信息不對稱的稅收籌劃博弈分析

1．市場環(huán)境信息不對稱的分析

信息不對稱對稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風(fēng)險都可以歸之為信息不對稱的經(jīng)濟(jì)后果。所以，在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。

企業(yè)稅收籌劃基于對已掌握信息的判斷，這些信息包括企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，稅收籌劃的目標(biāo)，國家的稅收政策與法規(guī)等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準(zhǔn)確預(yù)測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢等信息。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此，企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈對陣的兩個博弈方。

2．基于市場環(huán)境信息變化的稅收籌劃博弈模型

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風(fēng)險成本和機(jī)會成本。貨幣成本是指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人、財、物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。

假設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的貨幣成本為G，風(fēng)險成本中包括市場環(huán)境變化的風(fēng)險成本T，機(jī)會成本為C；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業(yè)稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：

企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，如果企業(yè)貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業(yè)的期望收益值E＝－G－T－C。此時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益值E＝0。

假設(shè)存在由于信息不對稱，企業(yè)預(yù)測市場環(huán)境變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1－P。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率為Q，則企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的概率為1－Q。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：

M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）

M2＝0

令M1＝M2

即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0

解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）

上述結(jié)果的經(jīng)濟(jì)含義是：若市場環(huán)境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；若市場環(huán)境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；若市場環(huán)境發(fā)生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析

1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對稱性分析

稅法制度性缺陷屬于一種正?，F(xiàn)象。常見的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點(diǎn)分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。

所謂稅法漏洞，是指所有導(dǎo)致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細(xì)小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。

所謂稅法空白，是指稅法中對一些涉稅事宜或納稅事項沒有明確規(guī)定或根本沒有規(guī)定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個過程，所以任何一國或地區(qū)的稅法等不可避免地會出現(xiàn)稅法空白之處。

由于企業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，稅務(wù)部門無法全部知悉，所以存在著基本的信息不對稱問題；而企業(yè)通過調(diào)整業(yè)務(wù)模式或組織結(jié)構(gòu)改變納稅事項，進(jìn)一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對稱的基礎(chǔ)之上，因為企業(yè)在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時，可能稅務(wù)部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務(wù)部門觀察到時，企業(yè)可能已經(jīng)利用該缺陷成功地進(jìn)行了稅收籌劃或“避稅”活動。

2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型

利用稅法制度性缺陷減輕稅負(fù)，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種動態(tài)博弈過程。企業(yè)作為博弈的一方，在市場利益的驅(qū)動下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法制度性缺陷，也會積極通過完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會使這種博弈過程一直持續(xù)下去。

假設(shè)企業(yè)利用稅法空白點(diǎn)減輕稅負(fù)，當(dāng)找到稅法空白點(diǎn)并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，就能夠避免繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的籌劃收益為T，政府的收益為0；當(dāng)企業(yè)沒有找到稅法空白點(diǎn)，那么，就必須繳納此筆數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。

如果企業(yè)找到稅法空白點(diǎn)，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項空白點(diǎn)，那么，最終的結(jié)果要看這項空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，那么，此時企業(yè)的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業(yè)在博弈過程中，企業(yè)找到稅法空白點(diǎn)的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應(yīng)的博弈支付矩陣如表2所示。

對于企業(yè)來說，其找到稅法空白點(diǎn)并進(jìn)行籌劃的期望收益為U1，則有：

U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP

對于企業(yè)來說，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：

U2＝0

顯然U1＞U2，故企業(yè)有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動力，企業(yè)會不斷尋找稅法空白點(diǎn)，即不存在企業(yè)不去尋找稅法空白點(diǎn)籌劃的行為。

對于政府來說，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：

V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ

對于政府來說，不完善稅法的期望收益為V2，則有：

V2＝T（1－Q）＝T－TQ

顯然V1＞V2，故政府會不斷完善稅法，而不會選擇放縱企業(yè)利用空白點(diǎn)籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動力，這也是稅法不斷得以完善的動力機(jī)制之一。

由于政府和企業(yè)的這一博弈過程是動態(tài)的，只要企業(yè)尋找到稅法空白點(diǎn)，則接下來政府就會填補(bǔ)該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業(yè)找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進(jìn)一步分析，在政府與企業(yè)的這一博弈過程中，如果假定稅法空白點(diǎn)無限多，則在利益驅(qū)動下，企業(yè)與政府的這個博弈過程會一直持續(xù)下去：如果企業(yè)獲得的空白點(diǎn)籌劃的期望收益高于政府填補(bǔ)空白所獲得的期望收益，則政府會繼續(xù)填補(bǔ)稅法空白；如果政府填補(bǔ)空白所獲得的期望收益高于企業(yè)空白點(diǎn)籌劃的期望收益，則企業(yè)會繼續(xù)尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當(dāng)政府和企業(yè)的期望收益相等時，可以表示為：U1＝V1

即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q

解得：t＝T/2

該結(jié)論的經(jīng)濟(jì)涵義是：經(jīng)過一系列的稅收籌劃動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將均分空白點(diǎn)籌劃的稅收收益。

三、信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

（一）信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、職工等利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。如果將稅收因素考慮在內(nèi)的話，那么，政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過，相對于其他契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略，因為它要通過變動稅法來實(shí)現(xiàn)，而稅法的調(diào)整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對稅法的調(diào)整行為所帶來的影響。

由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，即存在著“道德風(fēng)險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅的計劃。換句話說，企業(yè)稅收籌劃也會涉及到“道德風(fēng)險”問題，稅收籌劃的契約安排是一項復(fù)雜的活動，企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。

1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約

隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量的行為選擇，而這個行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業(yè)和雇員之間的報酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。

假設(shè)雇員取得的收入適用一個隨著時間推移不斷降低的稅率表，而企業(yè)適用累進(jìn)所得稅率，即利潤越高，稅率也越高。如果企業(yè)初期創(chuàng)業(yè)階段，費(fèi)用支出較多會形成當(dāng)期的凈經(jīng)營損失，但預(yù)計未來會盈利。在這種情況下稅負(fù)最小化的報酬契約是：在企業(yè)未來盈利較高、支付的雇員報酬能夠全額獲得稅前扣除時，企業(yè)給予雇員最高的工資。與此類似，當(dāng)企業(yè)的盈利和適用稅率都較低時，報酬支出應(yīng)當(dāng)盡量壓縮或者通過其他方式遞延到未來期間。在這個報酬契約中，如果雇員對風(fēng)險是中性的，也愿意取得與企業(yè)利潤相聯(lián)系的未來報酬。企業(yè)的這種報酬契約安排就是基于稅負(fù)最小化的考慮。

進(jìn)一步分析，假設(shè)雇員是風(fēng)險厭惡型的，而企業(yè)對風(fēng)險是中性的，則雇員會權(quán)衡風(fēng)險與收益，即一方面愿意獲得當(dāng)期報酬以規(guī)避風(fēng)險，另一方面又愿意使其報酬稅負(fù)最小化。從風(fēng)險共享的角度看，雇員也愿意以獨(dú)立于企業(yè)盈利能力之外的單純工資形式獲得報酬，讓企業(yè)承擔(dān)利潤不確定引起的所有風(fēng)險。但是，如果雇員面臨一個固定稅率，且企業(yè)適用累進(jìn)的稅率，相對于稅負(fù)最小化的最優(yōu)契約而言，企業(yè)和雇員傾向于達(dá)成一個次優(yōu)報酬契約，即包含當(dāng)期支付的固定工資報酬附加與未來風(fēng)險程度相關(guān)的獎金形式的報酬契約。此時的報酬契約既不是稅負(fù)最小化的契約，也不是使雇員規(guī)避所有風(fēng)險的契約，而是一個折中契約，這樣對雇員和企業(yè)都有利。

2．隱藏信息因素的稅收籌劃

隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經(jīng)觀察到影響未來稅收負(fù)擔(dān)及現(xiàn)金流量、但其本身無法控制的某一經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，而這一經(jīng)濟(jì)狀態(tài)卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業(yè)出售為例來闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。

假設(shè)一個企業(yè)在以前年度累積有大量的凈經(jīng)營虧損且即將過期⑥。進(jìn)一步假設(shè)，如果某個盈利企業(yè)兼并上述具有凈經(jīng)營損失的企業(yè)，它就會節(jié)省部分稅收。由于存在信息不對稱，虧損企業(yè)具有信息優(yōu)勢，如果雙方實(shí)施并購交易，則虧損企業(yè)的“道德風(fēng)險”問題而使并購方在并購交易中承擔(dān)全部風(fēng)險，因為虧損企業(yè)的并購方并不清楚虧損企業(yè)待售資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。而并購方雖然通過并購交易可以獲得一定的稅收利益，但它無法預(yù)料到可能產(chǎn)生的大量的非稅成本，如信息搜集費(fèi)用、簽約費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)、信息披露成本、人員安置費(fèi)等，這些非稅成本的總額可能比并購稅收籌劃所節(jié)約的稅額高出很多。因此，并購方在信息不對稱條件下進(jìn)行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內(nèi)的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實(shí)可行的并購交易方案。

（二）有效稅收籌劃與契約選擇

1．有效稅收籌劃的思想

有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容就是運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法展開分析，研究在信息不對稱的市場中，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當(dāng)事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

有效稅收籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業(yè)成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經(jīng)濟(jì)意義上的不確定性的存在，信息在各個經(jīng)濟(jì)人之間分布不對稱，不同的稅收籌劃會產(chǎn)生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。

此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認(rèn)識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，如果要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。

有效稅收籌劃在實(shí)施最大化稅后收益的決策規(guī)則時要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經(jīng)營成本的影響，而傳統(tǒng)的稅收籌劃方法沒有認(rèn)識到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會里，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會引發(fā)大量非稅成本。例如，預(yù)期下一期間企業(yè)的稅率會上升，而雇員的稅率將保持不變，企業(yè)將雇員的報酬遞延到下一期間支付，能夠節(jié)約企業(yè)的稅收支出。但這會將雇員置于一旦公司破產(chǎn)，其將無法獲得支付的風(fēng)險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬（風(fēng)險報酬）以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險。因此，這將導(dǎo)致稅收籌劃的收益水平下降?？梢哉f，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會被稅收籌劃所引發(fā)的非稅成本部分抵消。

2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費(fèi)用，緩解信息不對稱問題。下面我們分析契約對稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問題。

（1）契約改變投資的稅后收益率

假定初始狀態(tài)，市場上有兩種無風(fēng)險投資具有相同的稅前投資收益率，此時兩種投資無差別，是一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。如果政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的考慮，對其中一種形式的投資（以下簡稱第一種投資）給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就導(dǎo)致其稅后投資收益率高于沒有給予稅收優(yōu)惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價格，這又會使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實(shí)現(xiàn)市場均衡。

盡管市場達(dá)到均衡點(diǎn)以后，邊際投資者對兩種資產(chǎn)的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約的方式開展稅收籌劃而受益。

第7篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

第8篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家法律、法規(guī)與管理條例的前提下，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動中進(jìn)行合理的安排，對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財行為。如何在有效控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。對于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營效果，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤。

“稅務(wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營情況，在有效控制涉稅風(fēng)險的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風(fēng)險控制，相對稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個環(huán)節(jié)以及全過程的風(fēng)險控制，實(shí)現(xiàn)稅收成本與風(fēng)險的平衡。

2稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系

21稅收籌劃是稅務(wù)管理的核心，其他稅務(wù)管理活動的最終目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風(fēng)險可控的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)施稅收籌劃提供更加靈活、主動的實(shí)施空間。企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測、實(shí)施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實(shí)施環(huán)境。

22稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風(fēng)險

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)盈利能力，同時也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預(yù)期的可能性。稅收籌劃風(fēng)險大致可劃分為三類：國家政策風(fēng)險、成本-收益風(fēng)險、執(zhí)法風(fēng)險。倘若單純以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，由此造成的涉稅風(fēng)險成本可能遠(yuǎn)超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風(fēng)險控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務(wù)管理價值創(chuàng)造的推動作用

31有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本

隨著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門為滿足不斷擴(kuò)張的社會公共服務(wù)需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標(biāo)，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個方面：稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金；稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。

稅收籌劃對企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費(fèi)用列支，并允許企業(yè)在計算其所得額時予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費(fèi)用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以通過計算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。

企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的投資項目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項目時，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠；在投資地點(diǎn)的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會對不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策；在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。

企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過對存貨、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)?、壞賬處理等進(jìn)行會計處理，在不同會計年度實(shí)現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進(jìn)行存貨計價時，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定和會計制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤減少；采用加速折舊法，加大當(dāng)期折舊金額；采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

32有助于提升企業(yè)財務(wù)管理水平

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財務(wù)會計制度，具備全面、扎實(shí)的稅務(wù)知識與實(shí)務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財務(wù)管理和會計分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專、能力突出的稅務(wù)處理團(tuán)隊。同時，稅務(wù)籌劃必將不斷促進(jìn)財務(wù)人員加強(qiáng)對稅務(wù)法律、法規(guī)和財務(wù)會計知識的學(xué)習(xí)，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

33有效獲取資金時間價值，增加企業(yè)盈利機(jī)會

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時間價值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進(jìn)行再投資。

34促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資，開展經(jīng)營活動。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企?I走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競爭力。

第9篇：稅收籌劃風(fēng)險概念范文

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃； 稅收法規(guī)； 納稅風(fēng)險； 經(jīng)營利潤

中圖分類號： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009-8631（2011）04-0141-01

稅收籌劃理論雖然在學(xué)術(shù)領(lǐng)域早已被廣泛研究，但是在社會上還并不被普通民眾所熟知，通常大家提到稅收繳納這個問題時，比較常見的想法離不開“依法納稅”和“偷稅漏稅”，由于對復(fù)雜的稅收制度了解甚少，企業(yè)在納稅管理方面非常被動，普遍沒有意識到合理納稅其實(shí)也可以為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，深入研究國家和地方的稅收制度，做好稅收籌劃，對于企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低納稅成本將會發(fā)揮重要的作用。

一、稅收籌劃的概念及意義

稅收籌劃是納稅人在國家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。也稱節(jié)稅。稅收籌劃的基本原則是在不違背法律和社會觀念的前提下，依靠規(guī)范健全的財務(wù)核算制度，對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃管理。稅收籌劃的基本原理是運(yùn)用一定的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收籌劃的意義在于可以降低企業(yè)稅收成本，降低企業(yè)納稅的風(fēng)險，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)成果最大化。

二、稅收籌劃不能突破法律的界限

稅收籌劃決不是偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅收籌劃的前提是不能違背稅法條文和國家的立法意圖。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究和深入了解國家和地方的稅收法律和政策規(guī)章，建立健全企業(yè)的財務(wù)核算制度，強(qiáng)化納稅意識，規(guī)范納稅行為。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)逐步運(yùn)用籌劃的思路去思考問題，精心規(guī)劃經(jīng)營活動和財務(wù)核算，努力將高稅負(fù)降為低稅負(fù)、遞延納稅時間、充分利用各種稅收優(yōu)惠政策、降低稅款支付風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)自身的合法權(quán)益。

在企業(yè)中，從高管到具體實(shí)施業(yè)務(wù)操作的工作人員，都應(yīng)樹立正確的稅收籌劃理念。首先應(yīng)嚴(yán)格以稅收法規(guī)為依據(jù)，自覺的繳納應(yīng)該繳納的稅款，不能存在偷逃稅款的僥幸心理，在此基礎(chǔ)之上，再合理合法的運(yùn)用稅收籌劃的方法，幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高效益。稅收籌劃的方式方法多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況綜合運(yùn)用有效的方法，但必須要在法律允許的范圍之內(nèi)，不能抵觸依法納稅，不能以偷逃稅款為主導(dǎo)思想。

結(jié)合生活中的所見所聞，我們應(yīng)該清醒的看到，凡是納稅意識淡薄，知法犯法，在經(jīng)營過程中偷漏稅款的企業(yè)，隨著國家稅收立法的逐步完善、稅收監(jiān)管手段的不斷加強(qiáng)，最終都受到了嚴(yán)厲的處罰，不但沒有達(dá)到增加收益的目的，反而給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，付出了慘重的代價。同時，因觸犯法律造成的惡劣的社會影響，給企業(yè)帶來的信譽(yù)方面的損失為今后的經(jīng)營和發(fā)展帶來了諸多困難和不必要的障礙。

三、稅收籌劃是事先的規(guī)劃和安排

我們平時所遇到的納稅方面的問題，基本上都是通過稅務(wù)檢查被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識到的，企業(yè)為了事后補(bǔ)救和挽回?fù)p失大傷腦筋。這樣的情況也是經(jīng)常發(fā)生，每到稅務(wù)機(jī)關(guān)前來檢查的這段時間，大家如坐針氈，小心應(yīng)對，不確定在什么地方就會存在問題，舊的問題糾正了又有新的問題產(chǎn)生了，感覺企業(yè)在被牽著鼻子走，被動的補(bǔ)救著各種漏洞。

上述問題與企業(yè)沒有在納稅這個問題上做好統(tǒng)籌規(guī)劃和全盤管理有關(guān)。如果能夠深入的研究稅收法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，在進(jìn)行各種經(jīng)營活動之前，事先做好稅收方面的測算和設(shè)計，在不違背稅法的前提下，選擇企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一套方案進(jìn)行操作，這樣即做到了依法納稅，又實(shí)現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)最小化。這樣一來，也避免了事后的種種煩惱。

稅收籌劃的一個重要的特點(diǎn)就是它的計劃性，稅收籌劃的各種方法，都是在納稅人的經(jīng)營活動發(fā)生之前進(jìn)行研究和策劃的。只有事先實(shí)施，才符合稅收籌劃的特點(diǎn)，才能將各種籌劃技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用，達(dá)到為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。經(jīng)營活動發(fā)生之后，更多的是要考慮如何準(zhǔn)確的將所發(fā)生的稅款及時進(jìn)行繳納，而談不上通過籌劃降低稅負(fù)了。

四、稅收籌劃可以降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險

絕大多數(shù)企業(yè)研究稅收問題，都是出于想要降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益的目的。但是，在現(xiàn)實(shí)社會中，企業(yè)往往因為未能正確理解和遵守稅收法規(guī)和相關(guān)政策，或者只顧眼前利益而投機(jī)取巧，給企業(yè)造成了各種涉稅風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益可能會受到影響。企業(yè)在研究和實(shí)施稅收籌劃的過程中，漸漸加深了對稅法的理解，提高了對稅法掌握的準(zhǔn)確程度，納稅意識不斷增強(qiáng)，財務(wù)核算的水平和質(zhì)量也得到了提升，企業(yè)會逐漸糾正原有的不正確的思想和做法，減少了納稅失誤，有效的避免了潛在的風(fēng)險。

五、運(yùn)用稅收籌劃可以更好的了解和掌握稅法

稅收籌劃的前提是不違反稅法，納稅人如果要進(jìn)行稅收籌劃，首先要熟悉各種稅收法律、法規(guī)，掌握各種稅收政策，迫使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)、反復(fù)研究稅法，只有將稅法研究透徹了，才能從中尋找和發(fā)現(xiàn)有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的途徑。如果對稅法不能熟練掌握，可能連依法正確納稅都無法做到，更談不上進(jìn)行稅收籌劃了。在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營過程中，面臨的環(huán)境和內(nèi)外部情況是不斷變化的，沒有一模一樣的案例可以照搬，想要做好自身的稅收籌劃工作，沒有捷徑可走，只能依靠對稅收法律、法規(guī)的透徹了解和豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗，去研究本企業(yè)適用的有效方案。

六、稅收籌劃是一項專業(yè)性非常強(qiáng)的工作

稅收籌劃是對專業(yè)知識和技能要求非常高的一項工作，從事稅收籌劃工作必須深刻領(lǐng)悟國家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策，并隨時掌握政策法規(guī)的更新和變化，要有敏銳的頭腦，全面豐富的專業(yè)知識，要熟悉財務(wù)核算制度，要對企業(yè)經(jīng)營管理有綜合了解，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能設(shè)計出合理、可行、有效的稅收籌劃方案。

一般的企業(yè)沒有專門設(shè)立從事稅務(wù)工作的崗位，很難培養(yǎng)和擁有這樣的專業(yè)人才，現(xiàn)有的財務(wù)工作人員往往身兼數(shù)職，沒有精力去專門從事稅收籌劃方面的學(xué)習(xí)和研究，甚至連國家稅收法律、法規(guī)和政策變更都無法及時準(zhǔn)確的掌握。這樣的人員就算能夠經(jīng)過一番培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，也很難成為真正的專業(yè)人士，這也是企業(yè)無法實(shí)施稅收籌劃的一個重要的原因。