公司內部審計論文精選(九篇)

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第1篇：公司內部審計論文范文

一、對內部審計機構管理的四種模式

據深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領導公司的內部審計機構。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結構的建設進程中，內部審計機構歸屬于審計委員會領導，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設的內部審計機構，為了敘述問題方便，在此將常設的內部審計機構簡稱為內部審計機構）。

綜觀國內外公司管理實踐，內部審計機構的管理模式大致有四種：內部審計機構由財務總監(jiān)或公司財務負責人主管；內部審計機構由公司總經理主管；內部審計機構由董事會下設的審計委員會主管；內部審計機構由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內部審計的獨立程度不一樣，其服務對象和功能作用亦不一樣。

在內部審計機構由財務總監(jiān)（或總會計師，或公司財務負責人）主管的模式下，內部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導觀念是專業(yè)者理財。即財務專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務負責人的眼里，財務比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務工作。公司對內部審計的職能要求并不高，內部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經費保障、工作配合程度等方面，內部審計部門均遜色于財務會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側重于財務審計，不能更大地發(fā)揮內部審計的作用，無法擺脫“內部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。

在內部審計機構由公司總經理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構，內部審計主管的地位也與財務主管的地位相當。這種管理模式的指導觀念是經營者理財，它使內部審計更接近經營管理層，并直接為總經理日常經營決策服務，可以發(fā)揮內部審計在公司經營管理過程的作用，在公司內部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內部審計提高公司經營管理水平，提高經濟效益服務的目的。這種模式的優(yōu)點是內部審計在經營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內部審計的日常工作非常便于開展，總經理接觸內部審計的機會比較多，總經理可以隨時對內部審計工作進行安排和指導，內部審計在遇到困難時還可以隨時向總經理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內部審計的工作效率。這種模式的缺點是內部審計的獨立性依然較差，“內部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結構尚未完善，董事會下設審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內部審計置于總經理領導之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。

內部審計機構由董事會下設的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權力層次，作為董事會審計委員會工作機構的內部審計機構，具有相當?shù)臋嗤?，它能夠代表出資人對公司經營全過程和經營管理層進行審計監(jiān)督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內部審計機構的獨立性大大增加，內部審計的人員配置、制度建設、經費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設機構，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經營前端的審計委員會完全領導和監(jiān)督內部審計這樣一個實實在在的機構，在公司經營的日常性事務工作非常繁重和復雜的情況下，必然不能及時了解公司的經營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心。靠審計委員會來具體指導公司的內部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調審計委員會、內部審計機構和公司經營管理層三者之間關系的問題。

在內部審計機構由監(jiān)事會主管的模式下，內部審計機構的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關的知情權和監(jiān)督權。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，它由內部股東代表和職工代表組成，其職權主要是對公司董事、經理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務進行檢查，必然使內部審計機構的檢查功能強化，預控功能弱化，內審人員與經營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內部審計獨立性很強，監(jiān)事會獨立于董事會和經理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權利，所以在監(jiān)事會領導下，內部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內部審計的主要任務還包括通過審計促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，法律對監(jiān)事會賦予的權利不能覆蓋內部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領導的組織模式雖有利于對公司財務的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務于經營決策，而是側重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務方面的功能，難以實現(xiàn)通過內部審計來達到改善經營管理、提高經濟效益的目標。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構，監(jiān)事會本身實際運行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內部審計并不能達到強化內部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復。

綜上所述，內部審計機構在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用而言，內部審計機構在董事會主管之下最大；就提高內部審計的工作效率而言，內部審計機構在總經理主管之下最高。相比較而言，內部審計機構由財務主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內部審計機構設于總經理主管之下和設于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計委員會與內部審計機構之間關系的進一步分析

（一）審計委員會制度

審計委員會是在上市公司董事會下設立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當局虛列存貨、高估資產的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應有的責任。由此對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力產生了許多質疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經濟貿易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。

國務院國有資產監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內部審計機構設置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)??！?/p>

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》要求：“設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師?！?/p>

在世界范圍內，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內部審計師協(xié)會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設立審計委員會。

（二）審計委員會的職責

2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責規(guī)定是：1.負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；4.有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經濟貿易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定審計委員會的職責：1.提議聘請或更換外部審計機構；2.監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；3.負責內部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務信息及其披露；5.審查公司的內控制度。

國務院國有資產監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責是：1.審議企業(yè)年度內部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內部審計質量與財務信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；6.其他重要審計事項。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調審計委員會與外部審計的關系；我國則強調了審計委員會與內部審計內部控制之間的關系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國GE公司對審計委員會的職責規(guī)定就細致得多：

“設立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機構的獨立性和稱職性以及內審外審功能的完善性。

“更進一步說，審計委員會應有以下的權利和職責。

1.和管理層及獨立審計機構（注冊會計師）復審已審年度財務報表和季度財務報表。包括須應相關法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。

2.和管理當局及獨立審計師協(xié)商收入分配、財務信息和向分析人士及評估機構提供的收入分配準則。

3.經股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內部控制和財務報表事項。審計委員會有唯一的權利和責任選擇、評估并解聘獨立審計機構；同樣有唯一的權利批準所有的審計經費和規(guī)章。獨立審計機構提供非審計服務也先要得到委員會成員批準。

4.和管理層和獨立審計機構商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風險評估和制定風險管理政策，包括公司主要的財務風險披示及管理層監(jiān)控和減少風險的措施。

5.審核公司的財務報告，審核會計政策和一些重大的財務會計政策變化及影響公司財務報表的關鍵決策活動。

6.審核和批準公司內部審計的職權范圍，包括（1）目的、權利和組織；（2）年度的審計計劃、預算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內部審計的負責人。

7.和公司高層財務經理、審計經理及其他委員會認可的人選審核公司內部審計體系、財務控制體系和內部審計的結果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務所）的內部質量控制程序以及過去五年里審計公司內部質量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。

10.制定關于公司獨立審計機構的雇用和再聘的政策。

11.審核和調查任何和公司管理真誠度相關的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關，審計委員會將盡可能適當?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領導及職員會晤。

至少每個季度審計委員會應單獨與公司經理、公司的審計成員、獨立審計機構會晤。

當委員會認為必要時其有權保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權利批準相關費用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預期的變化以得到批準?！?/p>

這樣細致的職責規(guī)定，顯然已經超出了中美兩國相關法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應該管多寬，恐怕也只能基于相關法規(guī)，由公司根據具體情況來確定。

（三）內部審計機構的職責

據國際內部審計師協(xié)會（IIA）的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標?！睆倪@個定義看，內部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運作效率、控制企業(yè)風險、評價治理程序。我國的內部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標?！薄氨緶蕜t所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

可見，內部審計機構的職責除了監(jiān)督以外，更有控制風險、改善管理、提高效率、促進實現(xiàn)組織目標的職責。同樣，基于權威專業(yè)團體或管理部門對內部審計機構職責的界定，各公司內部審計機構的職責范圍也是根據具體情況來規(guī)定的。

（四）審計委員會和內部審計機構的定位與分工

審計委員會本身是一個非常設的內部審計機構，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內部審計的制度建設、常設內部審計機構建設及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導職責；內部審計機構是根據相關制度和工作計劃，對企業(yè)的經營活動、財務活動、重要崗位人員的經濟責任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務的常設工作機構，其活動定位于執(zhí)行層面。內部審計機構應當對誰負責，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應按照本指引第十三條的規(guī)定設立內部審計部門，直接對董事會負責，定期檢查公司內部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監(jiān)管機構對內部審計機構定位的要求。

事實上，內部審計機構也不能完全視同為審計委員會的工作機構。審計委員會的一些職責是不能夠由內部審計機構來履行的。如，與外部審計機構的溝通，在決策方面的職責等等。同樣，內部審計機構的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經濟責任審計，對具體經營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經營管理層需要通過內部審計機構來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構、董事會秘書和內部審計機構保持工作聯(lián)系，是履行其職責的必要條件；對于內部審計機構而言，在接受審計委員會工作指導的同時，還要接受公司經營管理當局的工作安排。由常設的公司行政管理當局根據審計計劃和公司日常營運需要來安排內部審計機構的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據此，西方許多企業(yè)在內部審計部門的機構設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。內部審計機構的這種雙向負責、接受雙重領導的工作模式，或許是上市公司內部審計機構的最佳定位模式。

其理由：

1．內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。董事會和行政管理當局是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內部審計機構，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎。

2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。

第2篇：公司內部審計論文范文

1.信息反饋作用和監(jiān)督促進作用

董事會在制定公司一系列治理控制制度時，必須廣泛聽取和充分考慮包括企業(yè)股東在內的企業(yè)各階層利益相關者的意見，制定有利于企業(yè)健康發(fā)展而又不損害各股東、各階層利益相關者利益的、切實可行的企業(yè)管理方案。由此可見，董事會和高層管理者，完全可以通過公司的內部審計機制，作為公司內部收集豐富的信息反饋的重要渠道。對公司內部機制的監(jiān)督是企業(yè)內部審計機制的基本職能，公司的內部審計機制越完善，對內部的管理監(jiān)控便越到位。

2.防范作用和風險管理作用

公司中的內部審計機制，通過對公司中可能存在的風險進行審計，可以探明公司內部控制機制中，有可能存在的管理薄弱環(huán)節(jié)，幫助公司提高經營風險防范意識，實現(xiàn)預期的經營戰(zhàn)略目標。風險管理作用則表現(xiàn)為對公司生產和經營中可能存在的風險進行預期的評估和評估后的及時向高層匯報，從而最大限度地減少公司生產和經營的風險。

3.服務作用

服務作用是指公司內部審計機構針對被審計部門發(fā)現(xiàn)的某些問題提出改進意見，繼而達到推動和促進被審計部門改善生產狀況和改善經營狀況、提升公司價值的目的。

二、內部審計在公司治理中存在的問題

1.內部審計機構地位不高、獨立性較差

內部審計機制與公司中的其他部門一樣，受制于高層的管理和指導，自然不可能準確無誤地完全行使內部審計機制的全部職能，再加上來自公司內部政策的巨大壓力，以及內部審計職能部門在公司中沒有明確的組織地位等原因，內部審計職能部門在開展工作時必定受到來自上述各方面的諸多干擾。從而導致內部審計機構無法和無權對公司中的其他職能部門進行真正的、認真的考核和評估，而導致內部審計流于形式，內部的審計部門自然也就不能充分發(fā)揮其對公司的監(jiān)督、考核、評估職能。

2.內部審計重點不明確、職能尚未轉變

目前，很多上市公司的中高層管理者對內部審計機構的審計職能缺乏正確的認識，從而導致一些上市公司將內部審計機構與財會職能部門合為一體，內部審計工作仍然集中于內部低層面的財務審計，極少有對公司高層管理層面和對其他職能部門的戰(zhàn)略管理業(yè)務進行審計。有不少的內部審計工作人員，從事的仍然是對各部門進行傳統(tǒng)的“經濟監(jiān)督”審計，內部審計機構和審計人員的工作職能沒有得到根本的轉變，其審計質量和審計效果就無從得到保障和認可。

3.傳統(tǒng)的內部審計方法已不適應公司治理發(fā)展的要求

傳統(tǒng)的內部審計方法已不適應現(xiàn)代化信息技術發(fā)展的需要，審計人員大多對公司財務系統(tǒng)中的財務收支方面的逐筆審查和對財務系統(tǒng)中會計憑證的逐項審查比較重視。因此，即便發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，也是基于最低層次的財務方面的問題和建議，這些都無益于公司高層管理者預防和解決公司在經營中遇到的潛在風險。

4.公司內部控制審核缺乏有效的規(guī)范

根據我國相關企業(yè)內部治理的具體要求，內部審計協(xié)會應加快制定完善的企業(yè)內部審計準則，注冊會計師協(xié)會也應盡快修改企業(yè)內部審核條例，從而達到公司治理的目的。

5.內部審計工作得不到應有的重視和支持

公司內部審計是內部審計部門接受公司高管層的委托，對公司內部各層管理人員受托責任的履行情況進行確認和咨詢，它是加強公司管理、提高經濟效益的必經之路。既然如此，只有公司全體成員齊心協(xié)力，內部審計才會發(fā)揮巨大的職能作用。目前，我國多數(shù)企業(yè)都是將企業(yè)的治理重心聚焦于董事會和企業(yè)的外部審計部門，對建設企業(yè)的內部控制體系如此重大的問題往往視而不見。內部審計部門往往被看作外部審計的輔機構，企業(yè)設置內部審計部門的目的不是為了更好地加強上市企業(yè)的內部治理，而是為了應付我國政府相關主管部門及上市企業(yè)審計部門的要求。

三、強化內部審計，完善公司治理

1.合理設置內部審計機構，增強內部審計的權威性和獨立性

要提高內部審計在公司治理中的作用，上市企業(yè)必須優(yōu)化企業(yè)的組織結構，其中最重要的是提升企業(yè)內部審計機構在企業(yè)中的地位，賦予企業(yè)內部審計機構相應的職能和權利。（1）提高內部審計的地位。內審部門需由董事會或監(jiān)事會領導，并獨立于其他部門，從而使得內部審計部門具有較高的權力，可在審計過程中減少外部因素對其獨立性的影響。同時，要將內部審計的概念納入公司治理之中，以有利于公司的長期發(fā)展和長遠利益。（2）合理設置內部審計組織機構。探索適合自身特點的審計機構設置模式，根據自身需求建立內部審計組織機構。例如，規(guī)模較小且尚未建立規(guī)范的公司制的企業(yè)，一般都會面臨人員配備不足等問題，可設置2～3名專職內部審計人員，直接受總經理領導；業(yè)務較單一、規(guī)模較小的上市企業(yè)，可設置單獨的企業(yè)內部審計部門；綜合性業(yè)務多、規(guī)模較大的上市企業(yè)，可在董事會屬下設置企業(yè)內部審計部門。（3）改進審計技術。內部審計領域正在融入管理審計、經濟責任審計、工程項目審計、質量控制審計、管理舞弊審計等邊緣學科，因此，內部審計機構必須逐步實現(xiàn)企業(yè)內部審計過程的三個轉變：一是從傳統(tǒng)的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲嬇c事后審計相結合；二是從傳統(tǒng)的靜態(tài)審計轉變?yōu)閯討B(tài)審計與靜態(tài)審計相結合；三是從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計轉變?yōu)檫h程審計與現(xiàn)場審計相結合。（4）內外結合，提高審計效率。內部審計不僅要充分發(fā)揮企業(yè)內部審計人員的力量，還要充分利用上市企業(yè)外部的審計人員的力量和審計工作成果等。如此，既可減輕內部審計機構中審計人員的工作量，又可充分利用內部審計機構所具備的信息反饋機制，提升內部審計工作的質量與效率。

2.調整內部審計范圍，轉變內部審計職能

面對環(huán)境的迅速發(fā)展和變化，上市企業(yè)應盡快調整內部審計機構的審計職能和審計范圍。內部審計機構的審計工作應做到：（1）涵蓋企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個管理層。（2）以審計企業(yè)的經濟效益為中心。（3）考核和評價企業(yè)的內控制度。（4）考核和評價企業(yè)的風險控制能力。（5）對各部門開展事前、事中、事后的考核和評價。由傳統(tǒng)的“監(jiān)督導向型”內部審計模式轉變?yōu)閲H型的“服務導向型”審計模式，提高內部審計機構的“服務”功能，協(xié)助高層管理者做好企業(yè)的管理和監(jiān)控工作。

3.完善企業(yè)內部控制標準

目前，美國上市的公司基本上都建立了內部審計機制，并承諾公司內部控制的有效性。我國上市企業(yè)必須通過外部審計后，才能向外部公布內部控制審核報告。根據相關公司治理準則要求，我國上市企業(yè)內部審計協(xié)會必須盡快制定適合于公司內部管理的相關條例。

4.完善企業(yè)內部治理體系

第3篇：公司內部審計論文范文

公司治理結構通常指的是法人治理結構，由股東大會選舉產生的董事會，董事會聘任管理層，監(jiān)事會監(jiān)督董事會和管理層的制衡機制的組成。一些學者在論述公司治理結構時，也講到兩權分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點認為，所謂的公司治理結構是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行者即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系：所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲及解雇權；高級經理人員受雇于董事會，組成在董事會領導下的執(zhí)行機構，在董事會的授權范圍內經營企業(yè)。在這樣的公司治理結構中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執(zhí)行官之間存在著性質不同的關系，要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會、經理人員各自的權力、責任和利益，從而形成三者之間的制衡關系。在這個公司治理結構中，把制衡機制簡單地歸結為股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的關系，根本沒有將審計作為制衡的重要因素。

隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責任”、“企業(yè)信用”以及“董事會的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財務造假已成為不爭的事實。著名的信貸評級機構魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進行的一項調查顯示，有多達三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調查報告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務報告，18%的財務經理在編制預計賬目時，沒有遵循通用會計準則，27%的受調查的CFO稱，公司的資產負債表上并沒有反映出所有的負債。事實表明，目前的公司治理結構遏制不住財務造假，審計失效弱化了公司治理結構的制衡機制。李金華審計長于2003年11月5日在南開大學舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經成為國內外理論界和實務界研究的一個世界性的課題。

各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督兩方面的內容組成（李維安）。內部審計的全球性職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會（IIA）于1999年通過了內部審計的新定義，強調內部審計要在公司治理領域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內部審計在公司治理中的職責：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內部審計被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔更大的責任、具有更高的道德水準；需要恢復投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認同內部審計在這些方面的重要性。

關注內部審計在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內部審計與公司治理質量相關。大量的研究表明，內部審計能對公司治理產生積極影響。內部審計在一定條件下可以預防財務報告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內部審計的獨立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報告錯誤、提升報告質量；內部審計的參與也有利于公司業(yè)績的改善。二是人們越來越重視內部審計，不斷地擴展內部審計在確保公司治理質量方面的職責。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內部審計在公司治理中的作用，但對審計委員會、外部審計人員及管理層治理要求的擴展，意味著內部審計作用也要擴展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設立內部審計部門。這些法律的頒布是對內部審計在公司治理中價值的認可，也提升了內部審計在公司治理中的重要性。

二、內部審計在公司治理結構中的地位

國際內部審計協(xié)會在1999年6月，對內部審計的定義、職業(yè)準則以及道德規(guī)范等進行了全面修改，提出了能夠適應當代內部審計發(fā)展的新定義，將以獨立性為基礎的保證活動和以決策有用性為基礎的咨詢活動并列起來，提高了內部審計的地位，擴大了內部審計的責任和工作范圍，將內部審計進一步提升至風險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎上，IIA建立了新的內部審計專業(yè)實務框架，并特別強調內部審計應通過“參與式”審計活動以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強上市公司信息披露和財務會計處理的準確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計準則等進行了若干重大修改，加強了公司主要管理者的法律責任；特別要求公司管理當局要對其公司內部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計、內部審計的協(xié)同是健全治理結構的基本條件，其中審計委員會（內部審計人員）的主要作用是增強報告關系上的獨立性。面對外部環(huán)境變化對內部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內部審計實務標準――專業(yè)實務框架》進行了修訂，新的標準增加了5條新準則，并在不同程度上對原有的17條準則進行了修改，修改后的內容主要涉及有關保證準則。新標準明確了保證工作的性質和范圍應由內部審計人員決定，而不是由委托方決定，以確保確認的獨立性和客觀性。這一改動體現(xiàn)了當代內部審計的獨立性不斷強化的趨勢。

經過以上法律和制度建設方面的變化,內部審計工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、內部審計在內部控制制度方面的職能進一步強化?！端_班斯法案》頒布之后，公司內部控制的評價內容成為在美上市的公司年報的強制披露義務，內部審計職能通過內部控制這一領域再次得以強化，尤其是內部審計人員要在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面發(fā)揮關鍵作用，內部審計在企業(yè)組織的重要性和影響力進一步提升。

2、內部審計成為改善公司治理的重要基礎。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設立內部審計部門的環(huán)境下，內部審計部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內部審計應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理做貢獻，從而推動組織道德和價值觀的良性發(fā)展；內部審計在確保實現(xiàn)組織目標和維護組織道德觀和價值觀的基礎上，要樹立風險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計和內部審計四個因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調。這些建議和要求為內部審計參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內部審計活動涉及到整個業(yè)務與管理流程?！鞍踩皇录焙?，內部審計的地位不僅僅表現(xiàn)在獨立性和權威性的提高，而且還表現(xiàn)內部活動開始涉及整個業(yè)務與管理流程。

這些變化將使以往由內部審計機構對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發(fā)展為由企業(yè)整體對管理控制和治理負責。內部審計將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評價為主要的內部審計活動轉向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內部控制薄弱環(huán)節(jié)轉向事前防范；從單純強調內部控制轉向積極關注、利用各種方法來改善公司的經營業(yè)績。三、內部審計在我國公司治理結構中的現(xiàn)狀

20世紀80年代以來，隨著市場經濟體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內部審計有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設立了獨立的內部審計機構，開展形式多樣的審計活動。但總體來說內部審計工作還是落后于企業(yè)管理實踐，不能很好地滿足經營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內部審計的作用；（2）審計范圍局限于財務會計領域，沒有擴展到經營管理的各個方面；（3）審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。

目前，我國存在以下三種形式的內部審計模式：

1、監(jiān)事會領導下的內部審計模式

監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權主要是對董事、經理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。將內審設在監(jiān)事會，使內部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機構的獨立、公正審計，不受行政干預，其缺點是：不利于促進公司改善經營管理，提高經濟效益。因為監(jiān)事會不能兼任公司的經營管理職務，沒有經營管理權。因此，這不能直接服務于經營決策，也就難于實現(xiàn)通過內部審計，改善經營管理，提高經濟效益的目的。

2、總經理領導下的內部審計模式

總經理是公司的最高經營管理人員，對董事會負責。使內部審計接近經營管理層，有利于直接為經營決策服務，有利于實現(xiàn)內部審計提高經營管理水平，同時，這種設置方式既達到了提高企業(yè)經濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內審機構與財會等部門相對獨立，便于內部審計對這些部門進行有效的評價與監(jiān)督。然而，這種設置不利于內審機構對總經理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督?？偨浝硐聦俨块T的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經理領導的組織模式難于對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監(jiān)督和評價。

3、董事會領導下的內部審計模式

董事會是公司的經營決策機構，直接對股東大會負責。職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和較高的地位。同時也使內部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務，又便于其與經營管理層聯(lián)系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務。企業(yè)在董事會內設置審計委員會，并將其做為董事會內的一個分支機構，人員一般由非行政董事及具有管理、財務、技術、營銷等專業(yè)知識和工作經驗的專業(yè)人士組成，它是董事會與內部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內部審計的獨立性和權威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都要接受審計，審計結果直接向委員會報告，使內審具有較強的獨立性和權威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)揮。

通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨設立了內審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨設立了內審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨設立了內審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設立了單獨的內審部門。四年來，設立內審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內部審計在加強公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨設立內審部門的110家公司中，有22%公司的內審部門隸屬于董事會，2%公司的內審部門隸屬于監(jiān)事會，76%公司的內審部門隸屬于總經理。這暗示了我國企業(yè)的內部審計機構是作為普通職能部門存在的，更多的進行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內審機構對董事會負責，但由于企業(yè)本身法人治理結構不健全，實質上內審機構主要接受經理層管理，遠沒有上升到公司治理的高度。

面對內部審計在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強內部審計在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內部審計進行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會和國家經貿委聯(lián)合了《上市公司治理準則》，其中規(guī)定了上市公司可以設立審計委員會，并且審計委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任招集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的具體職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。到日前為止，中國內部審計協(xié)會陸續(xù)頒布了中國內部審計基本準則、二十四項具體準則和兩個內部審計實務指南，對中國內部審計的基本概念、內部審計的目標、宗旨、范圍、性質與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內部審計活動和工作的有效開展提供了一套權威性的準則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會那樣強制規(guī)定上市公司必須設立內審部門。這一方面說明了我國內部審計的治理職能還沒有引起人們的廣泛關注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發(fā)展階段，內部審計在公司治理結構中還缺乏法律基礎，要讓它發(fā)揮作用還是一個循序漸進的過程。因此，應在法律的基礎上，大力加強內審部門的建設，完善公司治理結構，以改善公司的治理效果。

隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，上市公司內部的治理結構存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結構、優(yōu)化內部控制、保證企業(yè)資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業(yè)內人士的關注。從國際內部審計的發(fā)展經驗來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內部審計作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內部審計真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內部審計將為促進有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。

參考文獻：

[1]國際內部審計師協(xié)會IIA著，《內部審計實務標準——專業(yè)實務框架》，中國內部審計協(xié)會編譯，2004

[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003

第4篇：公司內部審計論文范文

關鍵詞：內部審計 增值 職能

1、 引言

現(xiàn)代內部審計產生于二十世紀四十年代，并隨管理理論的發(fā)展而不斷發(fā)展。進入21世紀，安然、世通等一系列舞弊案件的發(fā)生，內部審計成為理論界和實務界關注的新焦點。隨著我國加入WTO競爭越來越激烈，我國上市公司也開始更大范圍參與國際經濟合作與競爭，內部審計逐漸成為我國上市公司關注的重點。國際內部審計師協(xié)會（IIA）要求內部審計以增加組織的價值和提高組織運作效率為最終目標。同時指出，一個健全的公司治理是建立在董事會、執(zhí)行管理層、內部審計和外部審計的協(xié)同之上的。可見內部審計已慢慢發(fā)揮巨大作用，并且上市公司內部審計需要增值。

2、上市公司內部審計概述

（1）內部審計的含義

1999年6月，國際內部審計師協(xié)會（IIA）理事會對內部審計作出全新定義：“內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動?！?2004年IIA重新修訂的《國際內部審計專業(yè)實務標準》中規(guī)定內部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”?！霸黾觾r值”第一次被列入內部審計的定義，新定義強調一種通過開展審計活動為組織創(chuàng)造價值的內部審計。

（2）內部審計增值的含義

IIA的新定義將內部審計職能提升到組織整體的層次，增加價值成為內部審計的目標。內部審計增值，要求內審人員必須站在維護組織整體利益的立場上，通過識別、防范、降低組織風險并提供評價、監(jiān)督、確認、咨詢等服務增加組織價值。內部審計的目標和組織整體目標是一致的，它成為組織成功的關鍵因素。當內部審計的成本低于組織損失的減少時，組織價值自動增加，即內部審計創(chuàng)造的直接價值。

（3）上市公司內部審計的職能

內部審計的職能和本質兩者之間的關系非常密切，而且這兩者是隨著經濟的發(fā)展以及社會的需求變化進而變化。具體而言，我國上市公司內部審計主要有以下四大職能：

a.監(jiān)督職能

隨著公司規(guī)模的擴大，管理當局面對復雜的經營系統(tǒng)，不可能直接參與和控制各個生產經營環(huán)節(jié)及有關的經濟活動，這就需要通過內部審計來規(guī)范公司的經營行為，實現(xiàn)內部審計首要的監(jiān)督職能。

b.評價職能

對于現(xiàn)代上市公司來說，內部審計的評價職能體現(xiàn)在評價和評估公司的內部控制系統(tǒng)、測試評價內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性、建立內部控制自我評估機制等各方面，來評估公司管理活動的有效性，提高管理人員工作積極性。

c.確認職能

內部審計的職能是指，獨立評估組織的治理以及風險管理和控制過程，客觀檢查期證據，確定審計事項。例如檢查績效、財務、系統(tǒng)安全、合規(guī)性和調查等業(yè)務。

d.咨詢職能

為防止決策失誤和資產流失，保證經營目標實現(xiàn)，維護企業(yè)和股東的合法權益，對內部實施審計時，要提供具有針對性的咨詢服務，制定出正確合理的建議和規(guī)定，從而改進公司的經營管理效率，有效提高企業(yè)的經濟效益。

3、我國上市公司內部審計的增值作用

3.1從內部審計定位的角度

上市公司內部審計機構依據法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度等，按一定的程序和技術方法，對公司的財務收支和經營管理活動等進行審查，評價和監(jiān)督公司經營者的經濟責任的履行情況，對控制、風險管理、公司治理環(huán)節(jié)實施確認和咨詢，以確保會計資料的真實性、可靠性，最大限度的增加公司利益，提高組合經營管理水平，為組織增加價值。

3.2從內部審計業(yè)務的角度

上市公司內部審計機構，充分發(fā)揮熟悉本單位經營管理情況的優(yōu)勢，有針對性地安排審計工作，將工作貫穿于組織經營管理運作的各層面，通過降低成本、降低風險、提供增值服務，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

3.3從內部審計方法的角度

上市公司內部審計開展審計業(yè)務最具特色的方法是從評價企業(yè)內部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性入手，來評估企業(yè)存在的風險，達到健全制度、控制風險、提高企業(yè)經濟效益的目的。因此，內部審計機構對內部控制實施監(jiān)督，健全組織控制結構，為組織增加價值服務。

4、發(fā)揮我國上市公司內部審計增值作用的對策

4.1充分發(fā)揮內部審計職能

從內部審計職能看，在監(jiān)督、評價、確認和咨詢四個職能中，監(jiān)督和評價是內部審計的基本職能，發(fā)揮著重要的作用。它們的充分發(fā)揮，將使內部審計以輔助決策者的姿態(tài)成為企業(yè)最高層和決策者最忠實的助手。上市公司的內部審計機構一經設立，其職能就應是服務導向型，并為管理層提供確認和咨詢服務，實現(xiàn)內部審計新定義中的確認和咨詢的功能，為組織增加價值并改善運營模式。內部審計部門應分別從四個職能出發(fā)，實施增值措施。

4.2科學設置內部審計機構

設立內部審計機構能使企業(yè)的監(jiān)督機制得到完善和補充。通過加強對企業(yè)管理人員和經營活動的監(jiān)督，提高企業(yè)的經濟效益和運營效率，增加價值。獨立性是審計委員會制度有效性最關鍵的特質。內部審計機構的層次較高，能夠更好地保證內部審計的獨立性和權威性，有利于充分發(fā)揮內部審計職能，增加組織價值。

4.3充實審計委員會章程的內容并保證實施

審計委員會的行動指南是其章程，正確的章程可以提高審計委員會的工作效率及成果。審計委員會章程的內容應適應公司內外部環(huán)境的改變。可以讓少數(shù)股東代表構成檢查工作組，不定期的進行審查，從而保證和督促審計委員會按照規(guī)定展開工作和活動。

結論

現(xiàn)如今，我國上市公司的規(guī)模和產權關系日趨復雜，急需建立有效的內部審計機構以加強企業(yè)內部管理，增加組織價值。內部審計在加強評價與監(jiān)督，提供確認和咨詢服務，完善內控，規(guī)避風險，增加價值等方面顯示出獨特的優(yōu)勢。因此需發(fā)揮內部審計的職能并科學設置內部審計機構，為組織增值價值，從而實現(xiàn)我國上市公司內部審計的增值。（作者單位：西南財經大學會計學院）

參考文獻：

［1］ 郭慧.內部審計與公司績效的關系研究［J］.財會月刊,2010,(33).

第5篇：公司內部審計論文范文

論文關鍵詞：金融危機,上市公司,內部控制,配套指引

我國證券市場雖然不到20年，但發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1800多家，完全通過證監(jiān)會的監(jiān)管來保證上市公司的會計信息真實、完整，這個任務顯然過于繁重。事實上，假如證券市場上的參與者都有造假動機，再健全的監(jiān)管體制也是有心無力，加強上市公司內部控制建設也日趨重要。目前證監(jiān)會按照“選擇試點、逐步推廣、總結經驗、穩(wěn)步推進”的原則，分步驟、分階段地推進企業(yè)內部控制規(guī)范在上市公司的實施，并將該規(guī)范的實施時間明確為最遲2012年，距今不到2年的時間，可見加強上市公司內部控制規(guī)范迫在眉睫。

一、內部控制的概念與發(fā)展階段

所謂內部控制，是為實現(xiàn)經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。[1]

從美國安然、世界通信和施樂等一系列的會計造假和商業(yè)欺詐事件，到英國巴林銀行和法國興業(yè)銀行的破產，這一系列聳人聽聞的事件都和公司內部管理有關。內部控制是內部管理的重要環(huán)節(jié)，正是內部控制的缺失和失效導致公司管理不善，經營出現(xiàn)問題。而西方國家早已認識到內部控制的重要性，縱觀內部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經歷了以下四個階段[2]：1、內部牽制階段：主要體現(xiàn)為職務分離和相互牽制，以保護資產完整和查錯防弊為目標。2、內部控制制度階段：從審計視角提出了內部控制健全性、有效性的基礎審計模式。引入了“會計控制”和“管理控制”來界定審計范圍。3、內部控制結構階段：這階段正式提出了控制環(huán)境的概念，實現(xiàn)了從“制度二分法”向“結構分析法”的轉變。4、內部控制框架階段：將內部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個組成部分[3]。COSO框架已經將內部控制上升為一種管理理念，它將企業(yè)風險、內部控制制和公司治理緊緊聯(lián)系在了一起。

我國內部控制起步較晚，早期瓊民源、銀廣夏、鄭百文等財務舞弊頻頻在證券市場曝光，[4]從20世紀90年代開始。隨著理論界對內部控制和會計信息披露的探討，政府也相繼出臺制度推動我國內部控制規(guī)范發(fā)展。日前財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會5部委聯(lián)合了《企業(yè)內部控制配套指引》等18項應用指引，更是標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。

二、我國上市公司內部控制的現(xiàn)狀與問題

當前全球金融危機的危害還在蔓延，大部分的上市公司提高了對內部控制和風險管理的重視程度。如今匯率問題、期貨套期保值曾經陌生的詞語隨著上市公司中信泰富外匯交易巨虧、深南電深陷對賭合約慢慢讓我們了解。[5]據德勤的調查，約82.35%的企業(yè)為應對金融危機而組織了內部控制的梳理活動，并且有約76.47%的企業(yè)表示其內部控制的工作重點會隨著金融危機的影響進行調整，重點關注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，加強內部控制檢查的頻率，有針對性的加強內部控制管理。但僅有17.65%的企業(yè)落實了內部控制考核工作，表明目前上市公司的內部控制大多是“救火式”的管理，內部控制還沒有溶入上市公司的生產經營各個環(huán)節(jié)，形成內部控制的長效機制。

1、管理層對內部控制的認識不足

大部分上市公司開展內部控制只是因為行政性的強制推行，內控制度只是簡單復制，與公司實際情況脫離，制度不具可操作性，管理層在內部控制建設上體現(xiàn)出的盲目性，導致了內部控制工作達不到預期效果，內部控制建設導致成本費用增加，卻得不到應有的效益，這種情況更進一步導致管理者不能正確客觀認識內部控制建設的作用，只是在形式上滿足監(jiān)管要求，而非在實質上讓內部控制溶入日常經營管理，脫離監(jiān)管機構的初衷。

2、上市公司內部控制環(huán)境需要改善。

中國的大多數(shù)上市公司由于股權集中，容易導致“一股獨大”[6]。董事會和監(jiān)事會只是形式，作用虛擬化，削弱了內部控制的有效性。我國上市公司大多從國有企業(yè)改制而來，因此國家處于絕對或相對控股地位，還有近年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司很多是家族公司，股權過于集中使得擁有絕對控制權的上市公司高級管理人員凌駕于制度之上。大股東從自身利益出發(fā)，其決策容易侵占上市公司的利益，但沒有其他股東可以牽制。

3、內部控制體系不規(guī)范。

目前上市公司的內部控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，片面的認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。

目前上市公司內部控制缺乏可對比性和可參考性，隨著企業(yè)內部控制配套指引的頒布，以前政出多門的情況得以統(tǒng)一，企業(yè)在內部控制的建設、評估和報告披露方面有了統(tǒng)一和清晰的標準。

4、風險管理意識不強。

自我國加入WTO以后，我國的經濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前我國衍生金融產品如股指期貨、融資融券剛剛推出，大眾對衍生金融產品的認識還不足，長期在低風險下運營的企業(yè)管理者風險意思淡薄。我們在引進華爾街創(chuàng)新產品的同時也要看到美國金融危機、冰島和希臘的國家債務危機。

衍生金融工具是個雙刃劍。如果不建立一個有效的內部風險控制體系，其杠桿效應帶來的后果很可能是毀滅性的?！爸泻接褪录本褪且粋€典型案例，一個因成功進行海外收購曾被稱為“買來個石油帝國”的企業(yè)，因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元。缺乏全面風險管理，沒有建立防火墻制度，我國上市公司將很難適應新的競爭環(huán)境，給企業(yè)發(fā)展留下了巨大的風險隱患。

5、內部控制控制的執(zhí)行不力。現(xiàn)有上市公司的內部控制評價的牽頭部門多是內部審計部門，我國的內部審計機構往往實質上由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性、權威性較差，而且內部審計人員大多是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，同時內部審計側重于查錯防弊。注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視財務報表的審計，忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出建議。這樣企業(yè)并沒有真正認識到內部審計的作用，以致內部審計機構并未真正發(fā)揮其作用。

6、缺乏與內部控制相關的信息系統(tǒng)。

[5]根據德勤2009年對我國上市公司內部控制調差分析報告，52.94%的上市公司認為缺乏與內部控制相關的信息系統(tǒng)是當前企業(yè)內部控制的主要問題之一。而且這也是德勤連續(xù)三年調查中一直存在的老問題。主要表現(xiàn)在內部信息傳遞不通暢，缺乏內部控制有關的信息系統(tǒng)。

三、加強上市公司內部控制的建議：

（一）、強化公司內生動力，轉外部推動為內部主動

雖然企業(yè)開展內部控制的最初動機都是監(jiān)管要求，強化上市公司內部控制的內生動力，由被動遵循變?yōu)橹鲃犹嵘?。?）加強管理層對內部控制的認識。內部控制的培訓不僅局限于業(yè)務具體部門，應從管理層做起，只有管理層對內部控制認識正確、深入、全面，才能重視內部控制制度的建設，才能確保內部控制的監(jiān)督執(zhí)行。（2）充分考慮企業(yè)內部控制體系與現(xiàn)有管理體系的對接,實現(xiàn)成本效益相結合。健全而有效的內部控制應該是融入企業(yè)管理的每一角落，即使低概率事件也應有相應制度來對其進行約束。（3）各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，即使高層管理者也不能越權違規(guī)操作[7]。

（二）、優(yōu)化公司內部環(huán)境。

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎。（1）優(yōu)化公司法人治理結構，使權力有所制衡。強化董事會在公司治理結構中的主導地位，發(fā)揮獨立董事的作用，完善監(jiān)事會制度。（2）建立良好的企業(yè)文化，提高員工素質，履行企業(yè)社會責任。（3）公司人力資源政策和激勵約束機制需要跟進，否則可能導致關鍵人才流失、經營效率低下或企業(yè)商業(yè)秘密泄露。

（三）、處理好外部審計與自我評價的關系，構建企業(yè)、注冊會計師和有關監(jiān)管部門三位一體的、有效的內外部監(jiān)督評價體系。

（1）內部控制的評價應獨立、客觀，牽頭部門僅為審計部門或者財務部、董事會辦公室都不夠獨立，應當成立審計委員會。賦予審計委員會監(jiān)督內部控制有效實施和內部控制自我評價情況、協(xié)調內部控制審計等方面的職能。（2）目前引入了強制審計，促使注冊會計師遵循《企業(yè)內部控制審計指引》提出的各項要求，對內部控制的有效性發(fā)表審計意見。（3）監(jiān)管部門在對企業(yè)、會計師事務所提供良好服務的同時，密切關注和跟蹤處理好內部控制規(guī)范實施過程中產生的各種問題，從全局出發(fā)兼顧整個行業(yè)的共性督促公司完善內控制度建設。

（四）、建立全面風險管理為基礎的內部控制體系

全面風險管理涵蓋了內部控制，而內部控制是全面風險管理的必要環(huán)節(jié)。本次金融危機倒下的雷曼兄弟、AIG等老牌巨頭使我們認識到企業(yè)所面臨的風險的復雜性和危害都在增加。內部控制體系和全面風險管理體系雖然相互獨立的，但兩者在內涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務特點、發(fā)展階段、信息技術條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設重點。

（五）、完善信息系統(tǒng)。

（1）建立內部信息溝通渠道。公司管理當局應讓每位員工明確各自的職責，了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內容、方式和渠道。（2）建立外部信息溝通渠道。分別針對客戶和供應商，針對競爭對手，針對投資者，針對監(jiān)管者建立不同的溝通聚道。

四、結論

綜上所訴，金融危機下我國上市公司的內部控制的內在需求更加迫切，雖然多部門頒布的內部控制配套指引為完善企業(yè)的內部控制提供了模板和標準，但因其范圍廣、要求高，企業(yè)需要結合自身實際情況，抓緊時間探索出適合的內部控制制度建設，提升企業(yè)整體管理水平。

參考文獻

1 周在霞,內部控制[M]:立信會計出版社,2009

2 劉大勇,李翠霞,關于企業(yè)內部控制制度的研究[J],商業(yè)研究,2008(5)

3 Charles A Saia : Internal Control, the School of Business Quinnipiac College, 1992.12

4 蘭飛,我國上市公司內部控制失效及評價研究[D],武漢理工大學,2004

5 德勤-中國上市公司內部控制調查分析報告,2009

第6篇：公司內部審計論文范文

關鍵詞：內部審計體制　獨立性　影響因素

一、引言

內部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標(IIA 2001)。隨著公司規(guī)模的擴大，管理層次的增加，多元化經營和跨區(qū)域的經營，經營業(yè)務的復雜化和關系的復雜化，使得內部控制的難度日益增大，如何在競爭日益激烈的市場環(huán)境中不斷加強內部控制，防患于未然，成為各個企業(yè)在發(fā)展過程中不得不面臨的課題，其中內部審計由于其在內部控制中獨特的防護作用和建設作用而日益引起眾多公司的關注，內部審計通過監(jiān)督和評價，確保信息系統(tǒng)的真實、可信、保護資產的安全、完整和內部控制的有效運行，促進責任部門有效地使用資源、改善公司績效。同時，由于其特殊的地位在合適的領導體制下，在改善公司治理環(huán)境方面有著獨特的作用。內部審計作用如何發(fā)揮，能否在公司的日常運行中起到應有的作用，受到領導體制的制約，不同的領導體制下內部審計的獨立性和權威性不同，根據內部審計在實務工作的不同隸屬關系，將內部審計體制分為七種：財務經理領導體制、總經理領導體制、總經理和審計委員會雙重領導體制、董事長領導體制、審計委員會領導體制、董事會和審計委員會雙重領導體制和監(jiān)事會領導體制。本文從影響不同審計體制的內部影響因素人手，通過實證研究的方法探討影響內部審計體制選擇的可能原因。

二、文獻綜述

(一)內部審計與公司治理關系的研究　陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現(xiàn)內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保證。汪國銀、林鐘高(2005)認為，公司治理是企業(yè)運作的基礎，提供了企業(yè)內部各項管理活動的環(huán)境，內部審計作為企業(yè)內部控制活動的一部分受到公司治理的制約。并提出公司治理模式決定內部審計模式，公司治理提供內部審計的動力，決定內部審計主體、內容、工作程序、地位以及最終的內部審計監(jiān)督的效果。傅妙森等(2006)認為公司治理結構和內部審計是相互促進的：一方面，內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，公司治理結構的完善及其作用的發(fā)揮離不開內部審計；另一方面，公司治理結構是實施內部審計的制度環(huán)境，是促使內部審計有效開展，保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎。耿建新等(2006)通過對滬市2001至2004年IPO公司的招股說明書數(shù)據，研究了公司治理因素與公司管理因素對是否單設內部審計部門的影響狀況；同時，還搜集了這些公司上市之后的一些數(shù)據，對單設內部審計部門的上市公司與未單設內部審計部門的公司在治理效果上是否有差異進行了比較。研究結果表明，我國上市公司單設內審部門對改善公司治理效果有一定的作用，但設立時公司主要還是基于管理層面的考慮，并沒有上升到公司治理的高度。王光遠等(2006)以受托責任理論為基礎探討公司治理中的內部審計，考察內部審計如何成為其他治理主體所依賴的極具價值的資源，分析理論與實務中存在的一些問題，意在深刻地認識內部審計在公司治理架構中扮演的角色，有效整合公司治理與內部控制。他認為在本質上，內部審計是確保受托責任履行的一種內部治理機制。

(二)內部審計與產權屬性關系的研究　譚勁松(2003)從民營企業(yè)的產權特性的角度探討了民營企業(yè)內部審計的特點。作者認為民營企業(yè)在產權上具有兩個顯著特征：一是前者產權主體明確，產權清晰；二是委托關系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單。由于我國政府行政管理部門無意干涉民營企業(yè)內部審計制度建立問題，這使得民營企業(yè)內部審計制度的具有明顯的內生性。因此民營企業(yè)內部審計的目標比較單一，即為組織增加價值和提高組織的運作效率。從內部審計的功能上看，民營企業(yè)重視內部審計的服務職能一明晰民營企業(yè)內部產權，公平保護全部所有者權益。

(三)內部審計特征方面的研究　劉國常(2008)以中小板上市公司為樣本，對內部審計的規(guī)模的影響因素進行了研究分析，主要研究方法是單變量分析和Pearson相關分析，通過分析認為內部審計人數(shù)與公司分支數(shù)量、外部審計費用顯著正相關，與流動比率、速動比率顯著負相關，與公司資產規(guī)模、長期債務比率、每股盈余之間沒有顯著關系。從文獻回顧中可以看出內部審計方面的研究以規(guī)范研究為主，實證研究的論文較少，雖然程新生等人的研究雖然涉及到內部審計的獨立性，但不是他們研究的重點，并且是將內部審計的獨立性作為影響企業(yè)業(yè)績的變量，本文是將內部審計體制的獨立性作為因變量，考察影響影響不同內部審計體制選擇的因素。

三、研究設計

(一)研究假設　隨著公司規(guī)模擴大、業(yè)務范圍擴大、經營活動增多，高管層需要進行授權，這樣在管理層之間就形成了公司內部的委托關系，即高管層作為委托人，將公司的部分資源授權給下級經理人(人)，要求其有效利用。當存在委托關系時，就會產生道德風險、信息不對稱等問題。為了盡可能減輕這類問題對公司的負面影響，委托方(即高管層)就會增強對內部監(jiān)督控制機制(包括內部審計)的需求。公司規(guī)模擴大后，在“股東一經理人’’委托關系中的高管層和內部委托關系中的下級經理人之間進行財富轉移的總量也在增加，因此強化監(jiān)督機制帶來的效益更明顯。從成本效益的角度考慮，內部審計部門的設立與有效運行是一項固定成本，大型公司可以利用規(guī)模經濟原理充分發(fā)揮內部審計的作用，因為隨著規(guī)模的擴大單位成本會快速降低，從而使得內部審計的效益顯現(xiàn)。當公司規(guī)模日益擴大，子公司數(shù)量的增加，公司的組織結構也會發(fā)生變化。與小規(guī)模的公司相比，大公司的高管層要直接觀察基層經理的行為已經越來越不可行；此外，組織內部指揮鏈拉長，上下級之間信息傳遞的順暢程度會受到影響。為了有效監(jiān)控下級管理者的行為，確保上情下達的一致性，高管層會增加對監(jiān)控機制(包括內部審計)的需求。較高獨立性的內部審計體制能在制度上保證滿足高管層對監(jiān)控機制的需求?；谝陨戏治觯疚奶岢鲆韵聝蓚€假設：

假設1：規(guī)模越大的企業(yè)，所采用的內部審計體制的獨立性越高

假設2：子公司越多的企業(yè)。越傾向于采取獨立性較高的內部審計體制

最早建立內部審計制度的是我國的國有企業(yè)，國有企業(yè)建立內部審計制度不是從內部管理需要和內部控制需要出發(fā)的，而是從滿足國家建立完善的內部審計體系的需要出發(fā)的，是為了彌補當時審計制度恢復國家審計力量的一時不足而做出的一種制度安排，而對于規(guī)定條例的執(zhí)行者――國有企業(yè)事業(yè)單位等組織而言，就是從外界強加的一種組織內部的科層設置(譚勁松，2003)。國有企事業(yè)單位的內部審計扮演著兩種角色，一是作為本單位的機構，參與單位的內部管理，扮演內部審計角色，二是接受國家審計的指

導，扮演國家審計基礎的角色(呂金平、杜麗萍，1995)。因此國有企業(yè)在內部審計體制的設置和功能的設置上只是迎合國家相關制度，沒有從企業(yè)自身需要出發(fā)。隨著我國改革開放的深入，民營企業(yè)的發(fā)展日新月異，民營企業(yè)的產權特征與國有企業(yè)有著顯著的差異，民營企業(yè)的產權特征與國有企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是前者產權主體明確，產權清晰；二是委托關系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單。由于我國在進行內部審計制度設計的時候沒有考慮到民營企業(yè)也不愿涉入民營企業(yè)的內部事務，因此民營企業(yè)設立內部審計制度是企業(yè)自身的一種內在的主動需求。不同產權屬性的企業(yè)，內部審計的產生與發(fā)展的動因不同，這兩種產權屬性對內部審計體制獨立性的影響有顯著的差異。在此，本文提出如下假設：

假設3：國有股比例越高的企業(yè)。越傾向于采取獨立性較低的內部審計體制

公司治理層的有效運作需要良好的信息溝通渠道促進信息在委托方和方之間傳遞，使得委托方和方的信息不對稱得以減輕甚至消除，減少“逆向選擇”和降低“道德風險”。內部審計固有的職能和近年來職能的拓展為滿足委托方的這種需要創(chuàng)造了條件，一個運行良好的公司治理環(huán)境需要內部審計支持，同時良好的公司治理環(huán)境也為內部審計工作的順利開展創(chuàng)造了條件，公司治理的內在要求決定了，內部審計的負責對象必須是委托方或者代表委托方的相關機構，因此，本文假設：

假設4：公司治理水平越高的企業(yè)。越傾向于采取獨立性較高的內部審計體制

(二)樣本選擇本文所選樣本是滬深交易所200家制造業(yè)上市公司。樣本通過兩種渠道獲得，一是通過閱讀2008年年報，部分上市公司在年報中的內部控制說明段中披露了該公司內部審計的領導體制，另一部分則是通過電話調查的方式獲得。根據不同內部審計體制的獨立性，本文將這七種領導體制按其獨立性由低到高排序為：財務部領導體制、總經理領導體制、總經理和審計委員會雙重領導、董事會領導體制、審計委員會領導體制、董事會和審計委員會雙重領導領導體制、監(jiān)事會領導，并賦分為1、2，3,4，5、6，7。本文其他數(shù)據采自2008年上市公司的年報，公司規(guī)模采用2008年的合并銷售收入；國有股比例選擇2008年底E市公司國有股的持股比例，其中包括國有股和國有法人股；子公司的選擇是依據2008年納入合并報表范圍的子公司；公司治理水平的衡量是基于關鍵控制人理論的12個指標為依據計算出來的，這12個指標分別是：控股股東與上市公司之間是否存在關聯(lián)交易；控股股東是否占用上市公司資金；上市公司是否為控股股東及其關聯(lián)方提供擔保；總經理是否由控股股東產生；董事長或總經理是否在上市公司領取薪酬；董事長或總經理是否持有上市公司股份；上市公司是否在2008年內分配過現(xiàn)金股利；上市公司董事會中是否設立獨立董事；上市公司的董事長和總經理是否由一人擔任；上市公司的董事長或總經理是否在控股股東擔任職務；上市公司2008年的年度報告是否被注冊會計師出示了非標準無保留意見；上市公司在2008年中是否因信息披露受到滬深交易所的公開譴責。其中公司治理水平在6分以下為差，6～8分之間為良，8分以上為優(yōu)。

(三)模型建立　為了檢驗上述假設，本文建立如下回歸模型：

內部審計體制的獨立性＝f管理控制變量、產權屬性變量、公司治理變量

四、實證結果分析

(一)描述性統(tǒng)計在全部200個樣本中，內部審計機構由財務領導的有9家，占4.5％；由總經理領導的有34家，占17％；由總經理和審計委員會雙重領導的有5家，占2.5％；由董事會領導的有62家，占31％；由審計委員會領導的有70家，占35％；由董事會和內部審計委員會雙重領導的有16家，占8％，由監(jiān)事會領導的有4家，占2％。從(表1)可以看出樣本總體的平均獨立性水平不高，方差較小，獨立性水平分布具有向平均值集中的趨勢；子公司數(shù)量平均為9.87家，說明樣本總體子公司數(shù)量還是比較多的，最大值為84家，最小值為0，同時方差為11922，則說明樣本總體子公司數(shù)量分布較為分散；國有股持股比例為0.29，說明樣本總體國有股持股比例不高，同時方差較小，說明樣本總體的分布有集中趨勢；樣本總體的公司治理指數(shù)平均為6.78，處于良的水平，說明總體公司治理水平還不高，同時方差為1.5，比較小，說明樣本總體的分布還是比較集中的；樣本總體的企業(yè)規(guī)模平均數(shù)為59.96億元，晟大值與最小值的差較大，同時方差較大，說明企業(yè)規(guī)模的差異較大。(表2)給出檢驗模型變量的Pearson相關系數(shù)矩陣，從相關系數(shù)矩陣我們可以看出子公司數(shù)量與內部審計體制獨立性之間是負相關，但不顯著，這與假設2不一致；國有股持股比例與內部審計體制獨立性之間是負相關，但也不顯著，這與假設3不一致；公司治理指數(shù)與內部審計體制獨立新內閣之間是正相關，與假設相一致，但不顯著，公司規(guī)模與內部審計體制獨立性之問顯著正相關，這與假設1一致。其中顯著相關的是公司規(guī)模與子公司數(shù)量，公司治理指數(shù)與國有股持股比例。通過(表1)可以看出變量之間的相關程度不高。

(二)回歸分析從回歸結果可以看出，方程的整體擬合優(yōu)度只有0.033，擬合優(yōu)度很低，同時方程整體的p值較高，方程整體統(tǒng)計不顯著。說明本文所檢驗模型的變量不能解釋內部審計體制獨立性高低的影響因素。

五、結論與建議

第7篇：公司內部審計論文范文

論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監(jiān)督的關系，指出內部審計是內控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內部控制的策略。

內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內部審計不能有效地發(fā)揮作用，內部控制對外信息披露不足。

一、內部審計和內部控制監(jiān)督的關系

內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。單位內部控制監(jiān)督作為內部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業(yè)道德和財經法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監(jiān)督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)。

二、健全內部審計的制度安排

目前企業(yè)中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領導;第二，由董事會領導;第二，接受總會計師或主管財務副總經理領導。

這樣，有關內部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于前者，單是設置審計部還是同時設立審計委員會和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監(jiān)控措施，產生的問題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時二者存在著業(yè)務指導關系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個重要目標是實現(xiàn)所有者對受托經營的經理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經營決策的董事會負責，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對經理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經營業(yè)績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機制

無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業(yè)務執(zhí)行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經營者的股票期權，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強對內部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，內部報告還必須經過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內容

因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務報告可靠性、經營效率效果、經營合規(guī)合法性，如果將所有目標全部要求進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。

2、確定信息披露的責任主體

要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務官必須承諾財務報告的真實性和公允性，并在對外提供經審核的內部控制財務報告上簽字認可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監(jiān)事會、審計委員會對公司內部控制的監(jiān)督 \審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環(huán)境薄弱，關鍵人凌駕于內部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準。

為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統(tǒng)一的標準。建議審計準則委員會研究有關指導意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。

五、結論

內部審計與內部控制都是當前比較熱門的話題，將兩者結合起來更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。 內部控制框架與內部審計的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻：

[1]劉金文,“三要素”內部控制理論框架的最佳組合[j]，審計研究,2004.2

[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機制比較研究與啟示[j]，湘潭大學社會科學學報,2003.11

第8篇：公司內部審計論文范文

關鍵詞：內部審計 公司治理 職能作用

內部審計工作在整個公司管理中占據著重要的位置并扮演著重要的角色，其標準著公司逐漸從管理升級到治理的模式。本論文著重針對內部審計在公司中的地位以及內部審計和公司的關系為主要探討目標，著重分析了怎樣實施內部審計工作才能夠發(fā)揮出其作用，更好地管理公司從而達到獲取最大利益的目的。

一、公司治理及其特征

在現(xiàn)代化經濟不斷發(fā)展的前提下，在公司當中公司治理有著其本身的特征，并且其特征相對來說具有一定的意義。就此，本小節(jié)著重針對公司治理的特征以及特點進行分析。在公司治理中利用所有權和經營權分離策略達到現(xiàn)象這一問題進行闡述，這一現(xiàn)象的發(fā)生主要想要探究的不是公司的經營管理問題，其最為主要的目的在于有效的控制成本，解決公司在管理過程中所面對的一切復雜的問題和現(xiàn)象，從總提上提升公司科學化的管理水平，達到降低成本獲得最大經濟利益的總體目標。并且，通過這種方式的管理能在一定程度上使公司呈現(xiàn)科學化管理的局面，從根本上提高了企業(yè)的管理水平和認知水平。從常規(guī)角度進行分析，它主要是針對公司進行管理和治理的一種全面性的體系，其將公司中的各個項目以及各個部分合理的按照其類別進行分化，保障公司的管理能夠始終按照一個程序以及一個規(guī)律進行，清楚的解決了在傳統(tǒng)管理過程中公司所存在的一系列問題，從而保障公司的管理能夠呈現(xiàn)規(guī)律化的狀態(tài)。

在進行公司管理的過程中，要注重股東大會、董事會、監(jiān)理會的構建和相關之間的管理，使三者之間能夠互相制約、互相監(jiān)督實現(xiàn)相關管理和相關促進的局面。為了能夠達到這一目標，筆者認為企業(yè)在進行公司管理的過程中要依附于公司本身的發(fā)展情況和自身的發(fā)展趨勢，從總體上明確產品和產權的管理，從而合理的完善和規(guī)劃公司的主體權利，保障公司權利使用方式。并且，要求其能夠在公司內部構建一個的監(jiān)督管理體系以及權利衡量機制，從而保障內部人員呈現(xiàn)一個共同發(fā)展和權利均衡的形式，避免出現(xiàn)因為權利過大而導致出現(xiàn)一系列問題的現(xiàn)象。與此同時，在進行管理的過程中公司應該采取不同種類和不同形式的激勵機制，之所以應采取激勵機制其主要目的在于激勵高層人員、中層人員以及員工能更好地為公司服務，從而保障公司呈現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的趨勢，保障公司的整體經濟效益。并且，在發(fā)現(xiàn)一系列問題的過程中，也應該構建一系列的懲罰機制，避免公司出現(xiàn)道德敗壞，做出有損公司形象和利益的事情，從根本上提高公司的管理水平。

二、內部審計與公司治理--理論分析

從企業(yè)的角度進行分析，企業(yè)是集合于人力和財力的一個中心紐帶，它將股東、董事、經理、員工等融合在一起，形成了一個復雜并且規(guī)范的體系。企業(yè)參與者必須對自身投入在公司的財力、物力等有一個明確的規(guī)范，掌握企業(yè)的財務流通和整體的管理方向，解決和處理好企業(yè)所存在的所有問題，從根本上提高企業(yè)的財產所有權。在進行企業(yè)治理的過程中，應該以產權為根本，對公司的高層管理人員以及員工進行合理的分配，從總體上針對其業(yè)績進行考核和審評，達到如何才能更好實施相關策略，達到提高企業(yè)總體管理水平的目的。

從受托責任理論的角度進行分析。資源的管理人員對于資源所有者具有管理的責任和義務，簡單來說就是資源的委托人員承擔對資源說明、解釋其活動和結果的義務。并且，委托責任的存在和所有權以及經營權的分離有很大的聯(lián)系，簡而言之公司治理最關鍵的環(huán)境在于內部審計管理和受托責任管理機制。因此，公司在進行管理的過程中一定要注意這一環(huán)節(jié)，在一定程度上明確各個階層管理人員的責任，劃分好其所應該承擔的相關義務和財產管理，從根本上提高管理人員的管理責任心和管理力度，提高企業(yè)的整體經濟效益。

三、正確認識內部審計并發(fā)揮出其治理的積極作用

公司治理以及內部審計構成的理論基礎是契約理論、受托責任理論以及委托理論，它體現(xiàn)了公司治理和內部審計有共同目標、并且追求共同利益，在一定程度上會面對一樣的問題。所以說，它們三者之間的關系非常密切并且呈現(xiàn)出相輔相成的局面。從另外一個角度進行分析，公司治理是實施內部審計的制度環(huán)境，在一定程度上會促進內部審計的開展保障內部審計功能能發(fā)揮其作用，是公司治理結構作用的結果。與此同時，合理有效的內部審計是公司治理結構的內在要求，并且它在一定程度上能有效的維系公司治理結構中的董事會、股東大會等使其相互之間形成一個相互促進、制約的關系，從根本完善企業(yè)上下內部的溝通工作，提高左右協(xié)調力，保障企業(yè)信息披露的真實性以及有效性。在最大程度上保護各地方利益主體的權益。所以說，內部審計部門是正確處理利益相關者關系、不斷完善公司治理的重要保障，在治理公司以及完善公司相關制度中發(fā)揮著很重要的作用。

四、結束語

總的來說。從內部審計部門的角度進行分析，其和公司的管理有著非常密切的關系，是公司管理中的一部分，起到了一個積極的影響承擔著重要的責任和義務。因此，在進行公司管理的過程中一定要規(guī)范企業(yè)審計部門的完善和規(guī)劃，從根本上提高企業(yè)的總體管理水平和管理標準，達到完善企業(yè)管理提高企業(yè)總體經濟效益的根本目的。

參考文獻：

第9篇：公司內部審計論文范文

關鍵詞:內部審計;價值增值;管理風險

一、增值型內部審計的概念、特點和增值作用

(一)增值型內部審計的概念。增值型內部審計在性質上不是一種新型的審計類型，而是有別于傳統(tǒng)內部審計的，旨在強調為企業(yè)發(fā)揮增值作用的審計理念，國際內部審計師協(xié)會重新修訂了內部設計的定義，新修改的定義是:“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，增加組織價值、改善組織運營。”增值性內部審計旨在“增加價值”，即增加企業(yè)價值，增值型內部審計通過內部審計工作，提高企業(yè)的管理運營水平，直接的發(fā)揮增值作用。內部審計的增值可分為顯性增值、隱性增值，顯性增值是通過內部審計職能的發(fā)揮，開展內部檢查，查出或預防問題，幫助企業(yè)減少損失，同時提高審計效率，減少審計成本。隱性增值是內部審計以“參與式”的形式參與到企業(yè)經營活動中去，能夠提高其他部門的自律性，其他部門人員會自覺的減少不安全的行為，促使管理執(zhí)行性的的流程，為企業(yè)增加價值。

(二)增值型內部審計的特點。組織經營環(huán)境的不斷變化，市場環(huán)境逐漸復雜，使企業(yè)對經營風險控制越加重視，同時，企業(yè)內部也存在組織結構不合理與經營有效性差的的風險，因此，企業(yè)迫切需要加強對內部控制的評價、監(jiān)督，使企業(yè)管理層不斷增加對公司內部審計的期望，由此針對內部控制層面的傳統(tǒng)的內部審計已經不能滿足企業(yè)的需求，促使內部審計在審計內容、方式上發(fā)生了根本性改變。增值型內部審計強調“參與式”的審計方式，不同于過去的消極審計，“參與式”的審計方式要求審計人員積極了解審計內容，主動開展審計工作，同時要求被審計人員配合審計人員的工作的同時也積極的參與到審計人員的審計工作中，與審計人員共同完成審計任務。審計人員不僅是需要發(fā)現(xiàn)問題，還需要根據問題結合實際狀況、個人經驗提出可行性意見，這對增值型審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新要求。增值型內部審計的審計范圍越加廣闊，不同于傳統(tǒng)內部審計關注于公司內部控制，注重監(jiān)督、評價，增值型內部審計在內部控制的基礎上，將審計的業(yè)務范圍擴展到公司治理、風險管理，并重視咨詢、確認等內部審計增值形式。

(三)內部審計的增值作用。增值型內部審計的增值作用主要基于傳統(tǒng)內部審計的評價、監(jiān)督，結合公司治理、風險管理的管理咨詢、確認活動實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的內部審計就是檢查公司內部流程有否存在漏洞及不合理，檢查有無挪用公款等違背公司規(guī)章的行為，查找財務數(shù)據有否有錯，這一時期的內部審計停留在查錯糾弊的層次，其實質是對內部控制的補充，沒有發(fā)揮內部審計對企業(yè)增值的效用，對增值型內部審計而言，核心為如何為企業(yè)增值，其增值作用的表現(xiàn)在減少損失上，內部審計部門根據系統(tǒng)、規(guī)范、合理的審計過程，結合管理層的經營目標，基于公司治理，參與公司風險管理，降低企業(yè)審計風險及成本、優(yōu)化審計結構、提高審計效率，運用公式表示，即內部審計增值=內部審計收益－內部審計成本。

二、我國增值型內部審計現(xiàn)狀

增值型內部審計作為新型的審計概念，在我國企業(yè)中所起到的增值效果并不佳，根據王兵等人在2015年《會計研究》發(fā)表的《中國內部控制審計需求調查與發(fā)展方略》中的統(tǒng)計數(shù)據，我國組織中內部審計部門的設立的目的主要是為了加強管理和市場競爭的需要，滿足上級單位要求、國家法律法規(guī)及相關制度的強制要求而被動設立的也占很大一部分比例。影響內部設計發(fā)揮作用因素的前三位分別是領導的重視、審計人員素質、審計機構的獨立性。同時，我國目前的內部審計的職能主要是監(jiān)督，咨詢?yōu)檩o，并沒有充分發(fā)揮內部審計的增值作用。在我國內部審計缺少完善健全的法律法規(guī)，就目前《審計法》、《內部審計基本準則》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)雖然就審計程序、審計職能、審計溝通做了明確規(guī)定，但是，在審計實施過程中缺乏準確的衡量標準，對于審計業(yè)務范圍仍然強調審計監(jiān)督、評價，忽視內部審計增值性的服務，例如對公司治理、風險管理、內部控制的咨詢、確定服務。相關的內部審計條例中缺少明確的責任劃分與懲罰措施，使內部審計人員在審計業(yè)務時缺乏法律觀念和行為約束，徇私舞弊，內外勾結有損企業(yè)利益的行為層出不窮。

三、我國增值型內部審計存在的問題

(一)內部審計部門設置不合理。內部審計部門的獨立性是決定審計質量的基礎，審計部門隸屬于管理層的現(xiàn)象在我國企業(yè)中有相當?shù)谋壤?，這樣的設置阻礙審計部門實行職能，會造成管理層干預審計的實施，降低審計的質量與效率，縮小審計業(yè)務范圍，增加審計難度，不利于內部審計部門完成審計任務，也無法發(fā)揮增值的作用。內部審計的部門的設置應該保持三個特點:專職高效、獨立性、權威性。

(二)內部審計增值功能未得到發(fā)揮。增值型內部審計這一概念的提出雖然得到廣大學術學者及相關專業(yè)人員的認可，但作為近幾年興起的內部審計概念，大多數(shù)企業(yè)的實際管理層并沒認識到內部審計的增值功能，傳統(tǒng)內部審計在企業(yè)發(fā)展中占主導地位，內部審計基本上是財務審計，主要體現(xiàn)的監(jiān)督、評價作用，沒有上升到公司治理、風險管理、內部控制層面，沒有體現(xiàn)組織目標、增加價值。

(三)內部審計質量不高。隨著經濟結構的多樣化，競爭加劇，使企業(yè)重視風險管理，企業(yè)在追求效率、降低風險的同時重視內部審計對企業(yè)的增值作用，高質量的增值型內部審計能夠顯著提高審計效率、增強公司治理，降低內部風險，增加公司價值。低質量的內部審計不僅不能管理風險，還會增加審計成本，減少審計活動公司的價值。

四、我國增值型內部審計的策略

(一)合理規(guī)劃內審部門設置。目前大部分企業(yè)的內審部門隸屬于總經理，在管理者的干預下，內審部門難以發(fā)揮職能，因此，內審部門應該重新規(guī)劃歸屬，從部門審計職能的實現(xiàn)來看，最合理是將內審部門的領導權隸屬于董事會，使內審部門層級高于保證內部審計部門的獨立性，使內部審計部門在層級高于管理層，地位位列于財務部門、人事部門等機構之上，便于發(fā)揮內審增值。

(二)組織領導者對內審的重視。組織領導者的意志決定了內部審計發(fā)揮增值作用的可能，所以在目前的經營狀況下，領導者應重視內部審計工作，提高內審人員就業(yè)前景與待遇，吸引優(yōu)秀內審人員加入，充分提高內審人員積極性，促進內部審計的發(fā)展。

(三)提高內審人員的素質、更新技術。制約審計質量主要是兩方面的原因，一是內審人員的專業(yè)素養(yǎng);二是審計技術。發(fā)揮內部審計職能的主體是內審人員，現(xiàn)今越發(fā)復雜的經營環(huán)境，內部審計增值用的實現(xiàn)對內審人員的專業(yè)知識與時間經驗提出新要求，因此，企業(yè)應該重視內部審計人員來源，積極提高內審人員的待遇，吸引優(yōu)秀人才進入內部審計部門，同時借鑒國外培養(yǎng)內審人員培養(yǎng)經驗，定期頻繁開展內審人員職業(yè)培訓。

五、總結

傳統(tǒng)內部審計不能滿足企業(yè)經營目標實現(xiàn)和增值作用，越來越多的事業(yè)單位、企業(yè)、社會團體開始實施增值型內部審計。當前，正處于增值型內部審計的初級階段，在實際運用中存在諸多問題，本文針對實際問題對企業(yè)結構、人員素養(yǎng)、企業(yè)重視等做出幾點建議。由于研究時間和專業(yè)水平額限制，對內部審計的研究深度仍不充足，可能導致提出的建議的可行性不高。

參考文獻:

［1］中國內部審計協(xié)會．內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范［S］．2013

［2］王兵、劉力云．中國內部審計需求調查與發(fā)展方略［J］．會計研究．2015．2