會計核算的前提精選(九篇)

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第1篇：會計核算的前提范文

關健詞：醫(yī)院，會計制度；問題；對策

完善醫(yī)院會計制度，是準確核算醫(yī)院財務狀況的前提。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是1999年1月1日實施的，它借鑒了企業(yè)財務的經(jīng)驗和國際慣例，為當時形勢下醫(yī)院適應市場經(jīng)濟，參與市場競爭注入了新的活力。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷和衛(wèi)生改革的深入，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的局限性日益顯現(xiàn)。

醫(yī)院已經(jīng)進入了市場，這是一個不爭的事實。然而，醫(yī)院畢竟不是企業(yè)，一方面，不管營利性與非營利性，都不能改變“社會公益性事業(yè)”的性質(zhì)，特別是非營利性醫(yī)院，享受著財政一定的差額撥款，承擔著社會公共衛(wèi)生管理的職能；另一方面，由于財政撥款很少，不管營利性與非營利性，醫(yī)院都需要有盈利，否則醫(yī)院就無法生存。因此醫(yī)院有特定的管理模式，醫(yī)院會計制度也不能完全照搬企業(yè)。經(jīng)過多年的改革實踐，我國目前醫(yī)院形式出現(xiàn)了不同類型、不同所有制、不同性質(zhì)并存的“多元化”結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度無論從科目的設置、報表的體系、內(nèi)部資產(chǎn)管理、外在環(huán)境的需要，都已經(jīng)出現(xiàn)了不能很好銜接的現(xiàn)象。在這種形勢下，特別是目前衛(wèi)生體制改革的方向出現(xiàn)爭議的背景下，醫(yī)院會計制度怎么改，這是一個值得深入探討的問題。對此，筆者結(jié)合這幾年的工作實踐，提出幾點自己的看法。

一、在資產(chǎn)要素中增設“累計折舊”、資產(chǎn)減值準備

1　現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，通過“專用基金――一般修購基金”進行核算，固定資產(chǎn)原值始終不變，待固定資產(chǎn)報廢時需經(jīng)主管部門的審批，然后一次性進行核銷。這樣處理，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)發(fā)生的損耗減值，違背了會計核算中的權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，出現(xiàn)醫(yī)院總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增，而且因為醫(yī)院行業(yè)的特殊性，其固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)比例較大，一般在85％以上，致使會計信息嚴重失真。這一現(xiàn)象，對于實行產(chǎn)權制度改革的醫(yī)院更為明顯。從我市進行改制的幾家醫(yī)院來看，經(jīng)專業(yè)機構(gòu)評估，改制前后固定資產(chǎn)凈值相差甚大，這就說明原來會計報表所反映的資產(chǎn)價值與市場價值嚴重不符，由此帶來包含資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等在內(nèi)的整個財務分析體系都是不能拿到市場機制運行的大環(huán)境中去的；也就是說，相對于投資者、金融機構(gòu)而言醫(yī)院的財務報表體系是很難直觀利用的。而改制以后小額股本金的轉(zhuǎn)讓、回收則更加難于操作，因為醫(yī)院一般不會因小額股本金轉(zhuǎn)讓、回收進行重新評估。

建議參照企業(yè)計提折舊，折舊作為固定資產(chǎn)原價的備抵科目，沖減固定資產(chǎn)原值，在資產(chǎn)負債表中列示，并以“醫(yī)療支出”等科目進入當期損益。醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。醫(yī)院可自主選擇計提折舊的方法(年限平均法、加速折舊法等)、折舊年限，并報主管部門批準備案。對于已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)，采取由實物管理部門和使用部門建立賬卡實物核對制度，進行數(shù)量實物管理。

2，我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中只制定了壞賬準備一項資產(chǎn)減值，這不能完全體現(xiàn)謹慎性原則。因為市場經(jīng)濟必然導致競爭加劇和價格波動，不論藥品、材料，庫存物資，還是固定資產(chǎn)、對外投資，都存在著較大的減值風險。因此，醫(yī)院要合理預計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準備。

二、在凈資產(chǎn)要素中取消“固定基金”、“專用基金――一般修購基金”科目，增加“專用基金――醫(yī)療風險基金”科目

1　計算賬面固定資產(chǎn)到目前為止應提累計折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵金額，并對應沖減“專用基金――般修購基金”貨方余額，不足沖減的，則從“固定基金”賬戶沖轉(zhuǎn)；“固定基金”賬戶沖轉(zhuǎn)后的余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

2　另外，隨著公民消費意識和法制意識的提高，醫(yī)院作為一種特殊服務行業(yè)，其醫(yī)療風險和醫(yī)療賠償呈上升趨勢。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺乏抗風險內(nèi)容，只有在醫(yī)療賠償發(fā)生時，不管金額大小，列“其他支出”，對財務狀況和收支結(jié)余造成重大影響，并且讓醫(yī)院時刻存在一種潛在的醫(yī)療財務風險。建議借鑒企業(yè)財務制度穩(wěn)健性原則，設立“醫(yī)療風險基金”科目，每月按收入一定比例提取醫(yī)療賠償準備金，待實際發(fā)生醫(yī)療賠償時，沖銷醫(yī)療風險基金，余額可結(jié)轉(zhuǎn)使用?！搬t(yī)療風險基金”實行專款專用，在余額充足情況下，允許醫(yī)院支付保險公司的醫(yī)療保險。

三、在收入、支出要素中考慮農(nóng)村衛(wèi)生院的公共衛(wèi)生服務內(nèi)容

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)模雖小，但數(shù)量多，是我國醫(yī)院的主體之一，除了單純的醫(yī)療服務外，其主要功能是公共衛(wèi)生服務，主要服務項目為疫苗接種、婦幼保健、健康體檢，其費用分為無償和有償，不能等同于一般的醫(yī)療項目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中沒有專門核算公共衛(wèi)生服務收支的會計科目，沒有規(guī)定統(tǒng)一的核算口徑，公共衛(wèi)生服務收支被人為肢解到醫(yī)療收支和藥品收支中。通常是因為疫苗放在西藥庫作為藥品管理，疫苗收入全部在“藥品收入”中核算，非主流收入保健收入、體檢收入放在“醫(yī)療收入”中核算；公共衛(wèi)生人員一般為醫(yī)療專業(yè)人員，其人員開支全部在“醫(yī)療支出”中核算。這樣處理，首先違背了會計核算中收支配比原則，其二不能從數(shù)據(jù)上體現(xiàn)衛(wèi)生院公共衛(wèi)生職能；其三造成醫(yī)院財務指標混亂(藥品收入比例、每門診人次收費水平等)，數(shù)據(jù)缺乏可比性，也不利于醫(yī)院開展成本核算工作。因此，建議新的會計制度中增加“公共衛(wèi)生服務收入”、“公共衛(wèi)生支出”科目，單獨核算基層醫(yī)院的公共衛(wèi)生服務內(nèi)容。

四、對“管理費用”分攤的修改

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，管理費用是醫(yī)院行政部門和后勤部門發(fā)生的各項支出，要求期末將歸集的管理費用合理地分配到各收益部門(一般按醫(yī)療和藥品部門人員比例進行分攤)。并強調(diào)后勤部門發(fā)生的費用能直接計入藥品、材料、再加工材料的支出，直接入相關科目核算，不在“管理費用”核算。但目前不僅難于做到合理分配，而且整個費用在業(yè)務流程中被隱沒了。首先，醫(yī)院“管理費用”包含了兩方面的內(nèi)容：一是間接費用，即無法直接確定哪個部門服務的支出，但必須攤?cè)氤杀镜哪遣糠?；二是期間費用，即行政管理部門為管理和組織醫(yī)院業(yè)務活動而發(fā)生的各項費用。從理論上講，第一項內(nèi)容相當于企業(yè)的“制造費用”，應該攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但醫(yī)院很難合理操作。舉一個簡單例子，一個病區(qū)收入50萬元，病區(qū)水電費支出及房屋折舊3萬元，醫(yī)院醫(yī)藥人員比，1：8，醫(yī)療藥品收入比為1：1。如果按人員比例攤銷，應攤?cè)脶t(yī)療成本2.7萬元，攤?cè)胨幤烦杀?.3萬元；如果按業(yè)務收入攤銷，應攤?cè)脶t(yī)療成本1.5萬元，攤?cè)胨幤烦杀?.5萬元?？梢?，由于分攤依據(jù)不同，影響了醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余，也使醫(yī)院很難精確測算醫(yī)療服務成本和藥品成本。而對于第二項內(nèi)容，它包含了借款利息、招待費用、宣傳廣告費用等，是純粹的管理費用，更難做到合理分配，也無分攤的必要。因此，從反映收支構(gòu)成、有利于費用控制出發(fā)，應將管理費用直接作為期間費用在收支總表中單獨列示，以利于體現(xiàn)相同規(guī)模醫(yī)療機構(gòu)管理費用多少和管理水平的高低，更有利于醫(yī)院進行成本費用的控制和分析。

五、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度改革的難點

1　結(jié)余分配和凈資產(chǎn)科目的設置。國家在《關于城鎮(zhèn)醫(yī)院衛(wèi)生體制改革的指導意見》中，明確指出醫(yī)療機構(gòu)分為營利性和非營利性兩類進行管理。對非營利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》，對營利性醫(yī)院執(zhí)行的會計核算參照執(zhí)行企業(yè)的會計制度，其結(jié)余分配自然也參照相關政策，凈資產(chǎn)科目設置為“實收資本”、“盈余公積”等。隨著衛(wèi)生體制改革的深入，非營利性醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務范疇也遠遠擴大，出現(xiàn)多種多樣的籌資渠道，人股分紅，舉債負息應運而生，非營利性醫(yī)院也需要體現(xiàn)各方投資主體、投資收益等。因此，建議新制度對于同一行業(yè)的不同性質(zhì)、同一性質(zhì)不同投資主體的結(jié)余分配和凈資產(chǎn)科目設置作更加明確的規(guī)定。

第2篇：會計核算的前提范文

關鍵詞：公共資源交易；會計核算；問題；對策

在現(xiàn)階段，隨著信息技術的不斷發(fā)展，公共交易網(wǎng)絡平臺得到了深化擴展。在市場經(jīng)濟活動中，由于市場競爭日益激烈，在公共資源種類繁多，交易環(huán)節(jié)復雜的情況下，公共資源在交易過程中產(chǎn)生的會計核算問題突出，嚴重影響到了公共管理部門公信力的建設，不利于市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，同時阻礙了社會主義民主法治建設?；谶@種現(xiàn)狀，要不斷完善會計核算機制，推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、公共資源交易的科學內(nèi)涵

公共資源交易，主要指公共資源管理部門利用自身所掌控的社會公共資源進行交易，同時提供咨詢以及服務等業(yè)務。從整體上來看，社會公共資源具有公益性、專有性以及壟斷性。在現(xiàn)階段，公共資源作為政府掌控的關鍵資源，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在促進我國和諧社會建設過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。公共資源交易涉及主體眾多，內(nèi)容復雜，橫跨兩個部門，即公共部門和私人部門，因此需要強勢而有效的協(xié)調(diào)機制。在現(xiàn)階段，結(jié)合公共資源的整合情況，要積極優(yōu)化工程交易、土地交易、政府采購以及藥品采購等公共資源交易協(xié)調(diào)整合結(jié)構(gòu)，明確各個監(jiān)管部門、審計機構(gòu)、紀檢監(jiān)察機構(gòu)以及法制工作機構(gòu)等的權責，完善交易規(guī)則以及內(nèi)部控制機制，從而協(xié)調(diào)各個方面的矛盾。

二、公共資源交易過程中產(chǎn)生的會計核算問題

會計核算，即會計反映，主要的計量衡量尺度為貨幣，反映會計主體的資金運動狀況。在公共資源交易過程中，會計核算通過對會計主體發(fā)生或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后核算，主要形式包括三個方面：一是記賬，二是算賬，三是報賬。同時，會計核算作為會計工作的基礎，在公共資源交易的過程中，必須要遵循相關的財務制度規(guī)范，滿足相關的會計準則以及制度要求。從某種程度上來講，合理、科學的會計核算組織形式，是提高會計信息質(zhì)量的關鍵，同時也是優(yōu)化公共資源配置的有效途徑。在現(xiàn)階段，在公共資源交易過程中，會計核算出現(xiàn)了諸多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）公共資源交易過程中內(nèi)部制度不健全

由于公共資源種類繁多，受傳統(tǒng)公共資源配置計劃配置方式的影響，交易模式存在很多弊端，內(nèi)部控制機制不完善。例如供電企業(yè)在進行工程交易的過程中，由于自身規(guī)模龐大、部門繁多以及機構(gòu)冗繁，稽查制度以及財務審批制度等不健全。基于這種內(nèi)控制度不完善的現(xiàn)狀，導致會計核算工作難以正常運行，造成了資產(chǎn)的嚴重流失，財務工作職能難以正常發(fā)揮。

（二）公共資源交易過程中會計公允價值計量模式不健全

公允價值計量作為市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權權益的關鍵措施，是提高會計質(zhì)量信息的重要保障。同時，公允價值計量是金融創(chuàng)新的必然趨勢，全面、真實地反映了會計收益，滿足配比原則，有助于保全相關企業(yè)的資本，在現(xiàn)代公共資源交易過程中起著不可忽視的作用。在現(xiàn)階段，在公共資源交易過程中會計公允價值計量模式不健全。例如某些企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)進行重估過程中，當采用公允價值核算模式時，沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流量，導致利潤變化較大，嚴重影響到財務報表的準確性以及科學性，同時企業(yè)盈利判斷能力大大減弱。其次，在進行投資性房地產(chǎn)處置時，實際科目核算與會計準則產(chǎn)生偏差。

（三）公共資源交易過程中會計轉(zhuǎn)換計量模式不完善

在公共資源交易過程中，例如在進行投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，采用公允價值模式將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，容易引起當期損益科目以及資本公積科目等方面的波動。同時，當將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的過程中，由于消除了出租關系，基于資本出現(xiàn)增值時轉(zhuǎn)換為代售以及自用的情況，會計處理企業(yè)沒有明確界定會計準則。其次，將自用房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)進行轉(zhuǎn)換時，資產(chǎn)性能以及形態(tài)沒有實質(zhì)性的改變，按照公允價值計量模式來進行估量，資產(chǎn)價值估量嚴重失真，導致會計信息的精準度大大折扣。

三、解決公共資源交易過程中會計核算問題的對策

（一）合理配置會計準則制定權

要合理配置會計準則制定權，強化政府會計準則的制定權、經(jīng)營者剩余準則制定權以及會計準則剩余控制權這三者的分離，滿足政府對市場的管制需要，提高自由市場配置資源的效率，從而完善財務報告信息。其次，在會計準則制定過程中，為了實現(xiàn)各方利益的平衡，要拓寬經(jīng)濟業(yè)務會計處理的選擇空間。從某種程度上來講，企業(yè)要有一定范圍的會計準則選擇權。

（二）完善會計內(nèi)控機制

在公共資源交易過程中，要不斷完善會計核算系統(tǒng)，強化內(nèi)部控制機制，從而提高企業(yè)財務分析數(shù)據(jù)信息的可靠性以及科學性。在完善會計核算系統(tǒng)的過程中，平衡自對賬，協(xié)同內(nèi)部賬務，加強會計內(nèi)控監(jiān)機制管。例如在實際的交易過程中，可以建立現(xiàn)金管理制度、財務會計制度以及財務人員崗位責任制。

（三）健全會計公允價值計量模式

當用公允價值計量模式核算投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)時，若發(fā)生變動現(xiàn)象，要及時將公允價值和賬面價值這兩者之間的差額納入公允價值變動科目以及公允價值變動公積科目中。這種方法主要是通過變化資產(chǎn)總額以及所有者權益總額，從而實現(xiàn)資產(chǎn)價值重估的長期性，有利于提高賬面信息的科學性以及真實性。同時，當進行會計核算時，在公允價值模式下，計量基礎為投資性房地產(chǎn)公允價值的資產(chǎn)負饋表日。在實際情況中，要合理選擇計量方法，完善會計準則，要依據(jù)實際狀況選擇成本模式后續(xù)計量方法，在會計核算期末要根據(jù)實際情況，根據(jù)公允價值模式計量內(nèi)涵，及時調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值。從整體上來講，在公共資源交易過程中，這種處理方式有利于提高投資性房地產(chǎn)初始計量以及后續(xù)計量的準確性，保證了會計核算信息的真實性。例如某投資性房地產(chǎn)在公允價值出現(xiàn)變動時，將賬面價值與公允價值偏差額計入了公允價值變動科目與公允價值變動公積科目中，影響了資產(chǎn)總額和，一定程度上實現(xiàn)了資產(chǎn)價值重估目的，致使賬面信息科學化。

（四）完善會計轉(zhuǎn)換計量模式

在公共資源交易過程中，要想完善會計轉(zhuǎn)換計量模式，首先要確認企業(yè)收入計算的口徑。例如物流企業(yè)在遵守會計準則的前提下，要詳細規(guī)定會計核算中的抵扣項目，確保計算收入的準確性。同時，由于物流企業(yè)提供的服務具有合同導向性，因此物流企業(yè)的會計核算周期小于合同營運周期?；谶@種狀況，要運用完工百分比法來確認成本和業(yè)務收人。同時，要積極轉(zhuǎn)變成本費用分攤法，在成本核算對象中，納入將物流企業(yè)資源以及作業(yè)，有利于滿足物流企業(yè)成本核算的作業(yè)層次變化。在這種多樣化分配標準分配方式下，有利于物流企業(yè)成本可歸屬性的提高，同時人為標準分配間接費用也得到了極大的利用，平衡了物流服務成本比例，提高了成本費用分攤的科學性以及合理性。其次，要想規(guī)范會計核算，首先要統(tǒng)一稅負，拓寬增值稅范圍，同時將稅率制把控在一定范圍內(nèi)，實行差額征稅機制，明確劃分物流企業(yè)營業(yè)稅計征范圍以及參數(shù)。其次，為了保證公共資源交易的正常運行，要強化一體化服務運行機制，強化各環(huán)節(jié)稅率原則，提倡網(wǎng)絡化經(jīng)營模式，減少服務成本。

結(jié)束語

綜上所述，要想實現(xiàn)公共資源交易的健康發(fā)展，必須要深入開展公共資源交易領域利益沖突探究，強化政府職能，不斷健全公共資源交易領域的制度體系建設，構(gòu)建多元防范機制，完善相關的會計機制體系，從而推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：臺州市公共資源交易中心）

參考文獻：

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第3篇：會計核算的前提范文

摘 要 向會計信息使用者提供對其決策有用的信息是會計的目標。不同的使用者對信息的需求完全不同，會計信息使用者提出的要求由會計信息來滿足。但是，企業(yè)提供會計信息必須花費成本，因此，在會計核算中必須遵循重要性原則，要視交易事項的重要程度，來采用不同的核算方式處理，使會計成本有效地降低。重要性原則是會計核算賬務處理的第六個原則。本文對會計核算中重要性原則進行簡要分析，為以后重要性原則在會計核算中更好地運用提供理論基礎。

關鍵詞 會計 會計賬戶 處理方法 重要性原則 核算

前言：

重要性原則在會計核算中占據(jù)重要地位。會計上的重要性原則在使用的時候，是有其嚴格的規(guī)范程序和原則的，是以影響到企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果（會計報表），才能進行使用的，而不是直接在賬務處理中使用，也不能以重要性原則來簡化賬務處理程序。為了使會計核算行為更加地規(guī)范，確保會計信息的質(zhì)量，就應該對會計核算提出基本要求，并且應該使會計合算的指導思想更為明確，因此，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了會計核算的一般原則，重要性原則也是其中一員。

一、重要性原則的含義

所謂重要性原則，即需要使用重要性原則應該是該項經(jīng)濟業(yè)務的重要性大到足以影響企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果。

二、重要性的主要判斷標準

同一件事物因為所處環(huán)境的差異等諸多因素，人們產(chǎn)生的看法也可能會各不相同，會計人員的職業(yè)判斷決定著一項經(jīng)濟業(yè)務或會計事項是否重要。通常來說，可以從質(zhì)和量對一項經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的重要程度的進行判斷：從質(zhì)的方面來說，一項經(jīng)濟業(yè)務或會計事項一旦發(fā)生，就會對會計信息使用者產(chǎn)生影響，影響其決策的正確性，因此這樣的會計事項或經(jīng)濟業(yè)務就稱之為重要的；從量的方面來說，可以從以下兩個方面把握：首先，賬戶、交易層次重要性水平的確定；其次，會計報表層次重要性水平的確定。

三、會計核算中重要性原則的具體運用

會計核算中重要性原則的具體運用，重要性原則在會計賬戶的設置、會計信息的披露、會計處理方法的選擇中有所體現(xiàn)。

1.會計賬戶設置中需要運用的原則——重要性原則

企業(yè)的經(jīng)營活動可以分為主營業(yè)務和其他業(yè)務，劃分標準是按照經(jīng)營業(yè)務的主次不同。企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務被稱為主營業(yè)務，因此，主營業(yè)務在會計核算的過程占據(jù)著重要的地位，它的反映已經(jīng)成為非常重要的會計事項，主營業(yè)務在會計賬戶的設置上，設置了“主營業(yè)務成本”賬戶與 “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，能夠使主營業(yè)務成本、稅金及附加有效地被分項反映。其他業(yè)務在會計賬戶的設置上，設置“其他業(yè)務支出”賬戶，成本和稅金及附加等費用在一個賬戶中進行記錄，不必進行分項反映。

“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度的相關規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益與損失均可以在“投資收益”賬戶中反映出來，該賬戶的對外進行投資的時候取得的收益即貸方記錄，對外進行投資的時候發(fā)生的損失即借方記錄，貸方余額可以很好地反映投資的凈收益，借方余額能夠很好地反映投資的凈損失。

2.會計信息披露方面的需要運用的原則——重要性原則

財務報告已經(jīng)成為企業(yè)對外提供財務會計信息的重要手段，財務情況說明書、會計報表和會計報表附注組成了財務報告，其中的會計報表附注主要包括：首先，對會計報表各項目的補充說明；其次，對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進行披露。

3.會計處理方法選擇上的需要運用的原則——重要性原則

短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理，可以選用預提和支付時直接計入當期損益，其中，預提利息費用的方法與權責發(fā)生制相符合，與合收入和費用配比原則相一致，更加真實地反映出企業(yè)的損益情況，但是在處理的時候相對復雜，因此，通常此方法在借款利息，按季支付或者到期一次支付，并且數(shù)額比較大的時候使用，如果數(shù)額不大應在支付的時候直接計入當期損益。

個別計價法的選擇。個別計價法是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，使存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)保持一致，這種方法最真實、最準確、最合理。但此方法在實際工作當中操作起來是比較復雜的，并且工作量也是比較大的，所以，個別計價法僅僅適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨。

短期投資跌價準備的計提。主要分為按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會計制度明確規(guī)定，企業(yè)可按照實際情況在三種方法中任選其一，在選擇按投資類別和按投資總體時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資百分之以上，則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。

結(jié)語：

會計核算必須遵循重要性原則這一基本準則，并且在會計核算的諸多方面都有體現(xiàn)，企業(yè)在會計核算中，區(qū)別交易事項的重要程度，并且采取不同的核算方式。資產(chǎn)、負債、損益等受到重要性原則的影響比較大，同時也影響著財務會計報告使用者，應當根據(jù)規(guī)定的會計方法、會計程序進行處理，并且應該在財務會計報告中予以準確、充分地進行披露。重要性原則已經(jīng)成為決定上市公司會計信息應否提供的最后確認界限。遵循重要性原的時候，應當把企業(yè)的實際情況和事件本身相結(jié)合。在以后會計核算工作中，應該更好地運用重要性原則，使得會計工作做得更好，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。

第4篇：會計核算的前提范文

[關鍵詞]物流成本；會計核算；信息化；管理

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0011-03

會計核算方法是指對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和事項進行會計確認、計量、記錄、報告，并反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的過程中所采用的專門方法。會計核算方法以會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計信息載體的設計以及使用為核心，主要由設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、設置和登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等7種有機聯(lián)系的專門方法與技術所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會計信息。物流企業(yè)會計是用來管理物流活動的一種專業(yè)會計[1]。物流企業(yè)會計和其他專業(yè)會計一樣，要運用會計學的一般理論和一般方法，要遵循基本的會計核算方法。

1 物流企業(yè)會計核算及特點

按照現(xiàn)代經(jīng)濟管理的理論，物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟活動，所有經(jīng)濟活動必然要求進行經(jīng)濟核算、成本計算、費用控制和經(jīng)濟效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計工作來完成，會計核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工和配送等多個環(huán)節(jié)，因此決定了物流企業(yè)會計核算的主體部分要按照各環(huán)節(jié)來進行[2]。

1.1 運輸環(huán)節(jié)的核算運輸是物流企業(yè)的主體

在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。根據(jù)運輸方式的不同，運輸環(huán)節(jié)可分為鐵路運輸、公路運輸、水上運輸、航空運輸和管道運輸。各種運輸方式分別有不同的特點，各自發(fā)揮著不同的作用，主要表現(xiàn)在：保值作用，即保護貨物的存在價值，使貨物在到達消費者時使用價值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進經(jīng)濟發(fā)展。運輸環(huán)節(jié)的會計核算包括運輸收入的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運輸營運收入應交稅費的結(jié)算和繳納，以及運輸利潤的計算等內(nèi)容。

1.2 倉儲環(huán)節(jié)的核算

倉儲是指利用倉庫等保護、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一個重要環(huán)節(jié)，具有物資保護、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運能、實現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。倉儲活動是銜接生產(chǎn)和再生產(chǎn)、生產(chǎn)和消費的必需環(huán)節(jié)，為客戶的貨物創(chuàng)造了時間效用，同時它以其儲存、分類和整合等功能為后續(xù)環(huán)節(jié)做準備和鋪陳，為后續(xù)環(huán)節(jié)效率的提升打下一定的基礎。沒有合理、有序、規(guī)范的倉儲，裝卸、運輸?shù)然顒拥男Ч厝皇艿接绊慬3]。倉儲環(huán)節(jié)的會計核算包括倉儲收入的確認和計量；倉儲成本和費用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；倉儲物資損耗的處理與分攤以及倉儲業(yè)務利潤的計算。

1.3 裝卸搬運環(huán)節(jié)的核算

裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝入運輸設備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行以水平移動為主的物流作業(yè)。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復進行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。所以說，從降低物流費用考慮，裝卸是一個重要的環(huán)節(jié)。而且，進行裝卸操作時往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環(huán)節(jié)。雖然裝卸搬運是一種附屬性、伴生性的活動，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術經(jīng)濟效果[4]。它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運環(huán)節(jié)的會計核算包括該環(huán)節(jié)收入的確認和計量；裝卸搬運成本的確認、計量和結(jié)轉(zhuǎn)；相關稅金的計算以及該環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的計算。

1.4 包裝環(huán)節(jié)的核算

包裝是指為在流通過程中保護產(chǎn)品，方便儲運，促進銷售，按一定技術方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術、方法等的操作活動。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護產(chǎn)品、方便儲運和促進銷售。因此，包轉(zhuǎn)的結(jié)實程度、標準化程度和美觀與否的程度，直接決定著產(chǎn)品能否順利、高效地到達客戶手中，并使客戶滿意。包裝環(huán)節(jié)的會計核算包括包裝工作的收入和成本的確認和計量，以及該環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤和相關的稅金計算。

1.5 流通加工環(huán)節(jié)的核算

流通加工是指物品在從生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標志、拴卷標、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工可以彌補生產(chǎn)過程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業(yè)的需要，使產(chǎn)需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產(chǎn)品加工在流通領域中的延伸，也可以看做流通領域為了更好地服務，在職能方面的擴大。生產(chǎn)商品的目的是創(chuàng)造價值，而流通加工則是在生產(chǎn)的基礎上增加商品的附加價值。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算包括確認和記錄流通加工中的業(yè)務收入，歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本，計算和繳納相關稅金，核算加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。

1.6 配送環(huán)節(jié)的核算

配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進行配貨，通過科學統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟合理的運輸路線與運輸方式，在使用者指定的時間內(nèi)，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。從物流角度來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運管于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。

2 企業(yè)的物流成本會計核算存在的問題

既然通過外部會計學可以確定企業(yè)的經(jīng)營利潤，并且外部會計和內(nèi)部會計涉及的內(nèi)容基本一致，那么我們?yōu)槭裁催€需要學習內(nèi)部會計呢？第一，外部會計的規(guī)定是通過法律法規(guī)來確定的，還要求在國際上有一定的一致性，所以雖然有些規(guī)定不盡合理，但還是必須執(zhí)行。第二，也是更加重要的理由：企業(yè)在公開數(shù)據(jù)時，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)會從自身利益出發(fā)，按照不同對象分別提供對于企業(yè)有利的數(shù)據(jù)。例如，對于稅務局，企業(yè)會把利潤盡可能降低。從而達到少繳稅的目的[5]。

2.1 對物流成本認識不清

對物流成本認識不清，導致企業(yè)在管理中缺乏對物流成本核算的需求。雖然企業(yè)物流管理可以說是從對物流成本管理關心開始的，但實際管理中企業(yè)管理者對物流成本的測算、分析和研究——無論是總量的，還是企業(yè)實際支出的，還是行業(yè)標桿水準的，都沒有統(tǒng)一標準，得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。如果沒有對物流成本尤其是對其結(jié)構(gòu)的把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說去研究企業(yè)的核心競爭力了?，F(xiàn)實中，我國企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關心直接的倉儲和運輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。

2.2 會計制度中沒有專門的物流費用項目

會計制度中沒有專門的物流費用項目，或是有的幾個項目不能全面概括物流費用。首先，物流活動在企業(yè)會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業(yè)的報表細分為發(fā)生在管理責任領域的費用和發(fā)生在組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集[6]。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費用間的矛盾。其次，在通常的企業(yè)財務決算表中，物流費核算的是企業(yè)向外部運輸業(yè)者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統(tǒng)的物流費用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產(chǎn)稅等各種費用則與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算。由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實際的企業(yè)物流成本。

2.3 在運輸費用和庫存費用的處理上存在的問題

會計制度在對運輸費用和庫存費用的處理上存在著問題。①關于運輸費用。在許多情況下，傳統(tǒng)會計的做法是將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而取得一個總的利潤數(shù)字。也就是說，運費并不作為一項特殊的成本進入報告。例如，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運費、裝卸費等被計入材料采購成本，并隨著材料被消耗而計入產(chǎn)品成本（直接或間接）或期間費用；材料的存儲費用、物流信息處理費用等則計入管理費用；制造過程的物流費用則計入制造費用并最終分配計入產(chǎn)品成本；銷售環(huán)節(jié)的物流費用與推銷費用一起被計入了營業(yè)費用。由于許多產(chǎn)品是在發(fā)送價格的基礎上被購買的，這其中就包括了運輸成本。②關于庫存成本。傳統(tǒng)會計實踐不能特別指明和分配庫存成本，具體表現(xiàn)在它不能確認及分配有關庫存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險費用，與存貨有關的稅收，由于儲存中的產(chǎn)品耗損并且又得不到保險的補償造成的折舊，儲存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險、報廢、儲存等構(gòu)成了存貨的庫存成本。其他的物流成本要素，如運輸或倉儲，通常都包括在企業(yè)的損益表中，存貨庫存成本并不明顯。在典型的制造商或經(jīng)銷商的損益表和資產(chǎn)負債表中，雖然存貨本身作為一種資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，但是它們不會相應地計入存貨庫存成本。如此種種因素導致了物流費用中庫存成本的低估或模糊。財務報表中出現(xiàn)的儲囤成本不像其他的物流成本（如運輸成本）那樣顯而易見。上面的討論中已經(jīng)很清楚地表明，傳統(tǒng)會計制度對庫存成本的統(tǒng)計缺陷將對企業(yè)的財務活動產(chǎn)生實實在在的影響。從現(xiàn)代庫存費用的構(gòu)成來看，如今的在庫費用已不僅指商品在庫委托保管等直接經(jīng)濟費用，還包括很多因為不能順應現(xiàn)代物流管理的需要而產(chǎn)生的機會成本。這些機會成本同樣對企業(yè)的財務活動發(fā)生作用，但在報表中未能得到很好的體現(xiàn)。運輸和庫存是物流活動的關鍵因素，是物流中兩筆最大的單項費用。對典型的廠商來說，這兩個因素包括了物流費用的80%～90%。但在傳統(tǒng)的會計中，對于這兩者的統(tǒng)計通常不完全[8]。

2.4 物流管理部門無法掌握全部的物流成本

掌握全部的物流成本是物流管理部門開展物流管理，進行物流成本控制的基礎。但是，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多。例如，保管費中過量進貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷售關聯(lián)的角度來看，物流成本中過量服務所產(chǎn)生的成本與標準服務所產(chǎn)生的成本是混同在一起的。

2.5 現(xiàn)行的會計核算方式無法進行物流成本的核算

現(xiàn)行的會計核算方式，無法適應物流活動，導致無法進行物流成本的核算?，F(xiàn)行的會計方法是沿組織預算的思路對費用進行分類和歸集。傳統(tǒng)的成本核算，是以產(chǎn)品作為計算對象，直接歸集分配各種資源的，對于分散在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的運輸、裝卸、包裝、搬運、倉儲、訂貨處理、流通加工等物流作業(yè)的整體費用的多少，則不能提供準確的數(shù)據(jù)信息。

3 企業(yè)的物流成本會計核算問題的解決途徑

物流成本的構(gòu)成包括了物流戰(zhàn)略成本、物流經(jīng)營成本和物流作業(yè)成本。企業(yè)的物流戰(zhàn)略成本就是發(fā)生在戰(zhàn)略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業(yè)的物流經(jīng)營成本是指在物流經(jīng)營層面上發(fā)生的成本，物流經(jīng)營成本根據(jù)物流戰(zhàn)略目標和規(guī)劃制訂出具體的執(zhí)行方案，并控制著物流作業(yè)成本的形成過程。企業(yè)的物流作業(yè)成本是指物流作業(yè)實際發(fā)生過程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項物流作業(yè)，是物流成本的最終凝結(jié)和轉(zhuǎn)化。物流成本的控制應該以物流戰(zhàn)略成本為導向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點，通過不同層次物流成本—價值分析，建立起基于企業(yè)外部擴展物流供應鏈或內(nèi)部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。

3.1 物流成本的縱向控制體系

物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)物流戰(zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰(zhàn)略資源層次的成本控制是導向，它決定了以下兩個層次物流成本發(fā)生與控制的方向和空間。物流經(jīng)營管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰(zhàn)略資源層次和物流產(chǎn)品作業(yè)層次的關鍵點，一方面，物流經(jīng)營管理層次要將企業(yè)的物流戰(zhàn)略具體化，可操作化；另一方面，它又對物流產(chǎn)品作業(yè)層次起著指導和控制的作用。物流作業(yè)層次的成本控制是重點，它決定著企業(yè)的最終物流成本發(fā)生狀況，對企業(yè)的物流戰(zhàn)略和物流經(jīng)營層次的決策和實施計劃起著評價的作用，并直接與客戶價值相聯(lián)結(jié)。作業(yè)層次的物流價值鏈分析包括：客戶的價值動因與企業(yè)利潤，如客戶價值取向及其與企業(yè)利潤的相容性，客戶價值實現(xiàn)的成本動因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產(chǎn)品附加價值，如在確保客戶價值的同時降低物流成本，物流新技術、物流信息系統(tǒng)的開發(fā)應用與客戶需求、客戶價值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質(zhì)量保證體系等；客戶價值需求變化預測，如客戶需求的價值分析，客戶需求的變化方向，變化特點及其可引導性等[9]。

3.2 物流成本的橫向控制體系

物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業(yè)生產(chǎn)制造過程和向客戶提供價值的全過程之中的物流成本控制系統(tǒng)。按照傳統(tǒng)的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過程控制和目標控制。前饋控制主要采用價值分析法，并通過一系列的價值分析手段設計物流成本。物流成本的競爭優(yōu)勢有時在戰(zhàn)略、經(jīng)營或物流系統(tǒng)設計階段就已經(jīng)形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過程控制主要的手段是目標成本控制法、項目成本控制法、作業(yè)成本控制法。通過一系列的物流成本信息、物流價值信息和物流作業(yè)信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對各個階段物流價值創(chuàng)造能力進行對比分析，運用價值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價值創(chuàng)造的匹配。目標控制主要采用標準成本法、定額控制法等，建立企業(yè)的標準成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實施。總之，競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存的現(xiàn)實基礎，降低成本是企業(yè)管理的永久話題。通過建立基于物流“成本—價值”分析，以物流戰(zhàn)略成本為導向、以物流經(jīng)營成本為核心和以物流作業(yè)成本為重點的三維層次性物流成本分析與控制系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)⑽锪鲬?zhàn)略資源層次、物流經(jīng)營管理層次、物流作業(yè)層次的成本控制集中到一個統(tǒng)一的控制框架之下。這樣能使企業(yè)的物流成本控制環(huán)環(huán)相扣，避免相互脫節(jié)，也能使企業(yè)從“成本投入—客戶價值”，“宏觀產(chǎn)業(yè)—中觀經(jīng)營—微觀生產(chǎn)”的角度有效地降低物流成本，形成企業(yè)獨特的物流系統(tǒng)核心競爭優(yōu)勢，建立企業(yè)長久的成本競爭優(yōu)勢地位。

4 結(jié) 論

會計學術界關于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討還很缺乏，物流學術界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進行財務報告的成本核算提供理論依據(jù)和實務指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務的特殊性和成本核算方法的不適合性，對成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對建立適應我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計成本核算制度，促進物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。

參考文獻：

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[2]吳彩鳳.會計核算在物流企業(yè)中的運用及物流成本控制[J].江蘇商論，2011（10）.

[3]曹慧，朱俊瑩，王燕.企業(yè)的物流成本會計核算問題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟，2012（1）.

[4]陶燕.制造業(yè)企業(yè)物流成本的會計核算研究[J].商業(yè)會計，2012（2）.

[5]溫彩明.物流成本會計初探[J].經(jīng)濟研究導刊，2012（7）.

[6]劉穎.物流企業(yè)成本會計核算簡析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（6）.

[7]江勁松.我國企業(yè)物流成本管理研究[J].山西財經(jīng)大學學報，2012（S2）.

第5篇：會計核算的前提范文

一、當前存在的主要問題

（一）與縣財政局溝通不暢，對各單位預算資金監(jiān)督不到位。

縣級會計核算中心（以下簡稱中心）作為一個會計集中核算單位，除會計核算外，還具有會計監(jiān)督職能。但由于中心很少就預算資金安排問題與縣財政局聯(lián)系，不了解各單位預算資金的安排情況，各單位預算資金的用途全憑各單位報賬員填寫，中心憑報賬員填寫的報賬單登賬。這樣中心對各單位預算資金是否全部到位，是否按規(guī)定用途使用就難以監(jiān)督。

（二）會計信息不清晰。

會計信息不清晰表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）不能清晰地反映各單位的業(yè)務收支狀況。一些業(yè)務量大，專項資金多的單位，其上級業(yè)務主管部門對會計信息有比較特殊的要求，如林業(yè)部門。中心會計由于對核算單位的業(yè)務不太了解，在進行會計核算時不能按上級特殊要求進行核算，產(chǎn)生的會計資料也就不能清晰地反映核算單位的業(yè)務收支狀況。所以上級業(yè)務主管部門要求報送有關業(yè)務數(shù)據(jù)資料時，就不能直接使用中心的會計資料，需要核算單位重新加工后才能上報。（2）個別會計軟件設置不合理，一些基本數(shù)據(jù)都不能清晰地反映。如賬頁上沒有年終累計數(shù)，需在11月份累計數(shù)的基礎上，逐筆加上12月的發(fā)生數(shù)才能獲得。（3）會計分類不統(tǒng)一，比較亂。如對各單位的規(guī)費收入，有的按規(guī)費項目進行分類，有的則按核算單位的內(nèi)部股室進行分類。（4）將核算單位所有人的借款都歸在報賬員名下，責任不明，時間長了會造成互不認賬的局面。（5）一些單位的規(guī)費收入和其他一些收入未按要求先進中心賬，而是直接進財政預算外賬戶，然后財政以預算外收入名義劃到中心賬上。這樣在中心賬上就看不到核算單位的規(guī)費收入和其他收入的明細情況，不利于審計、財政監(jiān)督。（6）同一張記賬憑證附不同內(nèi)容的原始憑證過多。（7）經(jīng)濟業(yè)務摘要籠統(tǒng)，不利于會計信息的運用。（8）以打印姓名代替簽名、蓋章，增加了會計資料被篡改的風險。

（三）對各單位的費用控制不嚴。

會計核算中心建立的一個重要目的就是控制各單位不合理的支出，確保資金使用的真實性，提高資金使用的效益性。但在實際執(zhí)行過程中，卻差強人意。隨意支出現(xiàn)象普遍存在，假發(fā)票報銷的現(xiàn)象也時有發(fā)生。究其原因，主要有以下幾個方面：（1）財政部制定的一些支出標準，已明顯不能適應形勢發(fā)展的需要。如旅差費標準和行政事業(yè)單位招待費開支標準過低，在實際工作中無法執(zhí)行，干脆據(jù)實報銷，造成了有沒有標準一個樣。（2）有的中心人員原則性不強，把關不嚴。

（四）中心人員偏少，素質(zhì)有待提高。

由于剛設立中心時，一些單位還沒有進入中心核算，所以中心的人員比較少。后來隨著進入中心的單位越來越多和一些新單位的設立，以及一些單位下屬單位的分開核算，中心的工作量越來越大，而人員沒有得到及時補充，致使中心人員工作負荷越來越重，從而在一定程度上影響了工作質(zhì)量。再者，進入中心的人員原來在單位上只從事某一方面會計業(yè)務的核算工作，進入中心以后，要從事十多個單位的會計業(yè)務核算工作，這些單位會計業(yè)務各有特點，如不主動學習、掌握，就不能很好地做好這些單位的會計核算和進行會計監(jiān)督工作。另外，隨著進入中心時間延長，少數(shù)中心人員產(chǎn)生了懈怠情緒，工作只圖應付了事，而不去認真學習、思索、總結(jié)，業(yè)務水平不能做到與時俱進地提高。

針對存在的問題，筆者提出如下建議：

（一）中心應加強與縣財政局的溝通工作，及時從縣財政局取得各單位年初預算安排資料及年中預算調(diào)整資料，了解各單位預算安排數(shù)及用途，以便及時、有效地對各單位預算資金的使用情況進行監(jiān)督。

（二）建立完善的內(nèi)部核算、稽核制。中心應挑選政策理論水平高，責任心強，會計業(yè)務熟練的人員牽頭負責會計基礎工作和會計監(jiān)督工作。

（三）實行會計責任追究制。要加強對中心人員的職業(yè)道德教育，每半年開展一次會計質(zhì)量檢查，對，把關不嚴的人員進行會計責任追究，著力提高中心人員的責任意識。

（四）加強對中心人員的業(yè)務培訓工作，著力提高中心人員的業(yè)務素質(zhì)和全局意識。要建立健全中心人員的后續(xù)教育制度，使中心人員的業(yè)務素質(zhì)做到與時俱進。

第6篇：會計核算的前提范文

關鍵詞：旅游景區(qū);會計核算;問題;措施

一、旅游景區(qū)加強會計核算的意義

（一）提高旅游景區(qū)的經(jīng)濟效益

旅游景區(qū)和較多的企業(yè)一樣都是自負盈虧自主經(jīng)營的經(jīng)濟主體，企業(yè)的自主性比較強。市場經(jīng)濟的發(fā)展不僅給企業(yè)帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。旅游景區(qū)加強會計核算不但有利于將企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本和費用進行有效監(jiān)督，找到成本偏高的原因以便企業(yè)及時采取解決的措施，從而合理有效控制費用和成本支出，還可以確保企業(yè)收入核算的及時完整，使得企業(yè)的資源得到優(yōu)化配置，這樣就可以提高旅游景區(qū)的經(jīng)濟效益。

（二）提高對旅游景區(qū)經(jīng)濟活動的監(jiān)督力度

會計核算工作可以將旅游景區(qū)的財務信息進行及時的匯總，并對相應的會計信息進行科學的分析，然后反映給企業(yè)的相關利益者。良好的會計核算工作可以為分析旅游景區(qū)的財務狀況，并對經(jīng)營狀況進行持續(xù)有效的監(jiān)督打下良好的基礎，為企業(yè)的發(fā)展營造穩(wěn)定的環(huán)境。

（三）保障旅游景區(qū)的財產(chǎn)安全

旅游景區(qū)完善的會計核算可以實現(xiàn)對業(yè)內(nèi)部的各項財產(chǎn)更高效的管理，可以在旅游景區(qū)日常的經(jīng)營活動中監(jiān)控各項物資的領用和結(jié)存情況，同時也可以對旅游景區(qū)資產(chǎn)所帶來的收益進行全程監(jiān)督，在提高資產(chǎn)使用效率的同時進而保障了企業(yè)財產(chǎn)的安全性和整體性。

（四）為企業(yè)經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持

目前智慧旅游的迅速發(fā)展，為財務相關信息的及時收集提供了便利的條件，通過對游客信息、消費趨向等大數(shù)據(jù)的匯總和進一步分析，可以為企業(yè)的中遠期經(jīng)營決策提供可靠的實踐依據(jù)，同時，各個層面及各個時點的數(shù)據(jù)匯總也為前期經(jīng)營目標的考核總結(jié)及經(jīng)營效果分析提供了數(shù)據(jù)分析基礎。

二、旅游景區(qū)會計核算工作中存在的問題

（一）沒有完善的會計理論體系

旅游景區(qū)的性質(zhì)和財務管理的要求決定著旅游景區(qū)會計核算的重點，不同的旅游景區(qū)會計核算的任務也不同。會計核算工作的有效開展需要相對完善的會計核算體系作為依據(jù)，會計核算理論的完善程度影響著會計核算工作的質(zhì)量和效率。目前，我國旅游業(yè)的會計核算理論體系不完善，缺乏相應的核算理論體系作保障，遠遠不能滿足旅游業(yè)迅猛發(fā)展中對會計核算工作的指導需求。

（二）會計核算工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高

隨著旅游業(yè)的迅速發(fā)展，支付結(jié)算方式越來越復雜，線上線下交易及移動客戶端交易等各類結(jié)算方式的豐富使得會計核算工作較傳統(tǒng)方式更為靈活多樣，工作量也大大增加，這就要求會計核算人員不但要具有較高的職業(yè)道德，還需要具備較高的的知識層次和知識結(jié)構(gòu)等專業(yè)素質(zhì)。會計核算工作的開展離不開會計核算人員的有效施行，會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平影響著會計核算工作的質(zhì)量。目前，一部分旅游景區(qū)內(nèi)部較多的會計工作人員沒有具備相應的專業(yè)會計知識，也沒有接受過專業(yè)財務會計課程的培訓教育，對信息化系統(tǒng)更是缺乏必要的了解和掌握。因此，一部分會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，知識面狹窄，會計工作的積極性不強，這也就直接影響到會計工作的質(zhì)量和效率，制約著會計核算工作的發(fā)展。

（三）會計核算工作的規(guī)范性較差

旅游景區(qū)在日常的經(jīng)營過程中具有自身的特點和性質(zhì)，它與其他企業(yè)的區(qū)別之一就是旅游景區(qū)的現(xiàn)金收付款項較多，日常經(jīng)營過程中涉及的收付現(xiàn)金數(shù)量較大，現(xiàn)金來往的業(yè)務較多，資金現(xiàn)收現(xiàn)付的現(xiàn)象時常發(fā)生，這對會計核對入賬和崗位牽制工作提出了較高的要求。但是有一部分的旅游景區(qū)通常只是在報銷成本或者費用的報銷單據(jù)上注明現(xiàn)收現(xiàn)付款項，并沒有對游客繳納的現(xiàn)金收入進行及時的賬務處理，這樣就是賬面上的收入減少。有的旅游景區(qū)的會計工作人員對旅客的退款缺乏必要的監(jiān)管或不能及時入賬，或者由于現(xiàn)金交易頻繁，涉及人員復雜，一旦內(nèi)部控制不完善，監(jiān)管不到位，極容易發(fā)生跑單現(xiàn)象，這些都導致收入流失及會計信息失真，企業(yè)的經(jīng)濟活動指標失真，使得賬實收支不符的情況實有發(fā)生，這就會為后期的財務管理及會計信息匯總和分析工作埋下隱患，賬外經(jīng)濟業(yè)務的增多將導致監(jiān)督難以控制，嚴重影響企業(yè)的管理與發(fā)展。

三、改進會計核算工作的措施

（一）規(guī)范會計核算

會計核算工作效率和質(zhì)量的提高需要明確主要的會計科目，適應行業(yè)特點。一般情況下，主要的會計科目包括預收賬款、應收賬款、預付賬款、應付賬款和其他應收賬款等，以下就是對預收賬款、應收賬款和其他應收賬款的簡要闡述。

預收賬款要求對本期收到的門票款等業(yè)務收入進行核算。按照會計入賬原則，收到的門票款通常是借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”，月末轉(zhuǎn)入未結(jié)收入則借記“預收賬款”中，貸記“主營業(yè)務收入”之中。旅游景區(qū)在開展日常的經(jīng)濟業(yè)務時要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來對預收賬款進行明細科目處理，要分項分明細，做到細致真實可靠。同時，財務會計工作人員在處理預收賬款時要謹慎稽核繳款單據(jù)和旅游合同，同時要對銀行收款單據(jù)及時核查，要做到賬實相符，單單相符。

應收賬款通常是針對較大的客戶，它一般是由于與旅行社協(xié)議先簽單后結(jié)算而延期收款形成的沒有收到款項時應該借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”，收到款項時應該借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。在進行應收賬款的會計核算工作時，應收賬款的明細科目要根據(jù)旅游團的不同來設立明細科目，以便能夠清晰明確的管理應收款項。管理應收賬款憑證時要注意保存發(fā)票記賬聯(lián)和旅游合同等重要文件，仔細核查合同與發(fā)票記賬聯(lián)的真實性和一致性。跟各旅行社的對賬及結(jié)算工作需及時，減少錯賬和呆壞賬的發(fā)生。

（二）完善財務處理程序及內(nèi)控制度

一般情況下，旅游景區(qū)的經(jīng)營業(yè)務主要有團隊業(yè)務、散客業(yè)務和游覽車、導游服務及場地租賃業(yè)務，這幾類業(yè)務是旅游景區(qū)最重要的經(jīng)濟業(yè)務活動，它們直接影響著旅游景區(qū)的經(jīng)濟利益來源和企業(yè)的未來發(fā)展方向。

票務人員在處理售票結(jié)算業(yè)務產(chǎn)生的經(jīng)濟流時要十分謹慎。不但要區(qū)分各團隊與散客，大門票、套票與單項票等的不同協(xié)議價格，還要仔細確認線上線下不同支付方式對應的不同價格，各種免費優(yōu)惠價格及招待票必須與業(yè)務部門按流程簽字核對辦理。各收銀點必須每日營業(yè)后與領班等主管人員清點核對備用金，上交現(xiàn)金款項并報送日結(jié)算報表。財務人員每日將報表按明細匯總后及時歸類入賬。

旅游景區(qū)的業(yè)務復雜且發(fā)生頻繁，涉及的部門、客戶、供應商很多，這就要求財務人員不單要入賬及時，還需積極主動的不定期到各收銀點抽查監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在重大缺失。

（三）會計信息核算及時，加強大數(shù)據(jù)的分析能力

旅游景區(qū)的會計核算，不但要達到傳統(tǒng)行業(yè)要求的信息及時準確，更需要對核算工作中取得的大數(shù)據(jù)加以匯總分析，為企業(yè)決策提供導向依據(jù)。通過對游客各類信息，如地域、旅游方式、消費能力等的匯總分析，可以為營銷部門提供市場開發(fā)參考;通過對結(jié)算方式的匯總分析，可以為線上線下支付方式的營銷方案提供數(shù)據(jù)支持，有利于企業(yè)根據(jù)當期的會計信息作出相應的經(jīng)營決策和調(diào)整，以便于優(yōu)化資源配置，獲得更大的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

會計核算工作是企業(yè)經(jīng)營活動過程中不可或缺的部分，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動具有重要的影響。旅游企業(yè)的財務管理工作質(zhì)量直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展需要進一步完善現(xiàn)有的會計核算制度，建立健全企業(yè)的會計核算體系，同時加強內(nèi)部控制體系的制度建設，在規(guī)范日常會計核算工作的流程的基礎上，根據(jù)自身的發(fā)展情況和未來發(fā)展目標完善適合自身的理論體系。旅游企業(yè)不但要重視會計信息的披露，同時要重視會計信息的服務功能，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，這樣才能促進旅游行業(yè)整體會計環(huán)境的發(fā)展，滿足我國旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。

參考文獻：

[1]白晶.淺談企業(yè)會計成本核算的相關問題[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（02）.

[2]申瑞芳.企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施[J].時代金融，2014（36）.

第7篇：會計核算的前提范文

一、應收票據(jù)和預付賬款不能直接計提壞賬準備

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。但這不等于說企業(yè)的所有應收款項都要提取壞賬準備。比如，應收票據(jù)和預付賬款雖然都屬于應收款項，卻不能直接計提壞賬準備。因為相對于應收賬款來講，應收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風險比較小，即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應收票據(jù)逾期仍未能收回，并已將應收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應收賬款后，才能計提相應的壞賬準備。同樣，對預付賬款，如果有確鑿證據(jù)表明其已不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應在將原計入預付賬款的金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應收款后，再對已轉(zhuǎn)入其他應收款部分計提壞賬準備，而未轉(zhuǎn)入其他應收款部分不得計提壞賬準備。

二、壞賬損失的轉(zhuǎn)回

在實際工作中，有的企業(yè)在已確認的壞賬損失收回時，直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。而筆者認為，對于已確認壞賬損失，以后又收回的應先借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，再將收到的款項借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，而不應直接從“銀行存款”科目轉(zhuǎn)入“壞賬準備”或直接沖減“管理費用”。雖然這兩種方法處理的結(jié)果都一樣，但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務人財務狀況，反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望，以確認將來是否與其進行財務往來；另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰。

三、壞賬準備核算中有關稅收問題的處理及建議

1、對所得稅影響的會計處理

稅法規(guī)定：壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰，對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，稅法準予確認，并按實際發(fā)生額做稅前扣除。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司按相關信息自行確定。由于我國“三角債”等問題還相當嚴重，有些企業(yè)的信譽程度還不高，企業(yè)計提的壞賬準備比率一般都高于5‰，從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準備之間的差額。筆者認為，對于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應分如下情況進行納稅調(diào)整：

（1）提取壞賬準備前，壞賬準備為借方余額或雖為貸方余額但小于年末應收賬款余額的5‰，即壞賬準備賬面余額低于按稅法規(guī)定（5‰）應計提的壞賬準備時，應調(diào)整的遞延稅款為：

遞延稅款=[本期壞賬準備應計提額+壞賬準備貸方余額-壞賬準備借方余額-年末應收賬款余額×5‰]×適用的所得稅稅率

壞賬準備為貸方余額且大于年末應收賬款余額的5‰，即壞賬準備賬面余額大于按稅法規(guī)定應計提的壞賬準備時，應調(diào)整的遞延稅款為：

遞延稅款=本期壞賬準備應計提額×適用的所得稅稅率

（2）企業(yè)多計提壞賬準備需沖回時，應相應沖減遞延稅款

需沖回的遞延稅款=本期沖回壞賬準備額×適用的所得稅稅率

（3）發(fā)生壞賬損失時，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款

轉(zhuǎn)回的遞延稅款=沖銷的壞賬準備×適用的所得稅稅率

例如：A公司從1996年1月1日開始按5‰計提壞賬準備，由于壞賬時有發(fā)生，自1998年1月1日開始將壞賬準備計提比率由5‰提高到8‰。以下是該公司1998年-2000年間壞賬計提、損失情況，所得稅稅率33%.

單位：元

───────┬───────┬──┬────────┬───

│

│ 應收款項余額 │計提│

│

│

│

時間

│ (扣除應收票　│壞賬│

項目

│ 金額 │

│

│據(jù)、預付賬款) │比例│

│

│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│1998年1月1日　│　1 000 000　 │

│壞賬準備賬面余額│ 8 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│1998年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計提壞賬準備

│ 8 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│1998年12月31日│

│

│壞賬準備賬面余額│16 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│1999年11月30日│

│

│確認壞賬損失

│ 5 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│1999年12月31日│　2 500 000　 │8‰ │計提壞賬準備

│ 9 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│1999年12月31日│

│

│壞賬準備賬面余額│20 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│2000年12月31日│　2 000 000　 │8‰ │計提壞賬準備

│-4 000│

├───────┼───────┼──┼────────┼───┤

│2000年12月31日│

│

│壞賬準備賬面余額│16 000│

第8篇：會計核算的前提范文

關鍵詞：事業(yè)單位；會計基礎核算；內(nèi)部控制制度；內(nèi)外部監(jiān)督控制

事業(yè)單位是我國一種重要的特殊組織形式，事業(yè)單位相對于企業(yè)單位而言，它們不以盈利為目的，是一些國家機構(gòu)的分支。一般是以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織。事業(yè)單位財務管理在提高經(jīng)濟效益方面，主要表現(xiàn)為以較少的消費基金消耗，取得較多的事業(yè)成果。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的條件下，嚴格執(zhí)行這一原則，對提高事業(yè)單位依法辦事意識，規(guī)范單位財務行為，保證事業(yè)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。由于對財務會計缺乏足夠的重視，導致事業(yè)單位在會計核算和財務管理中存在一些不足和問題。事業(yè)單位會計信息失真和會計秩序混亂，制約著事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，損害了國家利益，給國家造成了經(jīng)濟損失。

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計基礎工作不規(guī)范

主要表現(xiàn)在：一是財務審批制度不規(guī)范，單位領導一人簽字，無經(jīng)辦人簽字，重大業(yè)務事項無集體聯(lián)簽或會簽制度；二是印鑒與票據(jù)管理制度不完善，財務印鑒由一人保管，收據(jù)的填寫不規(guī)范，金額大小隨意，萬元票據(jù)填寫萬元以上金額，甚至填寫億元。票據(jù)的取得與開據(jù)，不能夠嚴格審核內(nèi)容事項是否真實、合法；三是憑證不規(guī)范，由于財務人員的緊缺，相關財務人在沒有會計上崗證，缺乏相應資格能力，在基礎工作中造成困難，在取得原始憑證時，不認真核查，甚至于用白條進行報銷，認為只要是領導簽字就可以報銷。記賬憑證，摘要不詳盡、模糊，收入科目使用隨意，經(jīng)濟支出分類不準確，后附附件不齊全（申報單、合同、發(fā)票、相關會議紀要等），不能準確反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。由于是采用電腦記賬，結(jié)賬裝訂憑證后發(fā)現(xiàn)前期憑證記賬有誤，未按規(guī)定進行調(diào)賬處理，而是進行反結(jié)賬，直接調(diào)整該憑證，但不對前期已裝訂好的憑證進行更換，造成單位財務電腦賬與記賬憑證不相符。四是無論是財政還是稅務都沒有嚴格規(guī)定按月報送財務報表，事業(yè)單位繳納稅款金額少甚至屬于免稅收入，不繳納稅款，至使財務人員對賬務處理上沒有足夠的重視，甚至有些財務人員認為到年底財務決算前做完賬就可以了，以至于到了年底沒有足夠的時間認真進行處理賬務，造成賬務處理質(zhì)量不高，前期出現(xiàn)的錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)及時糾正，影響到事業(yè)單位的整體財務核算能力，也不能給領導當好幫手。

（二）預算管理不到位

主要表現(xiàn)在：一是單位領導理解不到位，認為編制預算是財務室的事情，與其他科室無關，造成在編制過程中不能全面反映單位預算實際要求。二是認為既然已做了年初預算，沒必要還經(jīng)過財政審批，在預算范圍內(nèi)基本支出與項目支出隨意調(diào)整，甚至無預算、超預算的業(yè)務支付上認為只要不向財政申請資金，自己解決資金就可以不經(jīng)財政審批就可支付。由于每月賬務不能及時處理，到年底在有限的時間內(nèi)編制財務決算，由于時間倉促，整年的賬務調(diào)賬與編制財務決算同時進行，財務人員往往以收代支編制財務決算，使得財務決算編制內(nèi)容不能真實，準確、完整、及時反映。三是在實際工作中，大部分事業(yè)單位扔然使用傳統(tǒng)的增量預算法，將每年的預算在前一年預算的基礎上，再結(jié)合對未來可能發(fā)生的各項影響因素分析判斷進行調(diào)整，這種編制方法方便簡單，但是由于沒有將上年預算與年終決算執(zhí)行情況進行很好的比較分析，找出問題，提出問題的解決方案，就不能為下年的預算編制打好基礎，造成編制的預算缺乏科學合理性，極易造成事業(yè)資源的浪費。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善

主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制制度不健全。事業(yè)單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，將內(nèi)部控制制度沒有落實到實際工作中，形同虛設，甚至內(nèi)部會計管理失控，給違法行為提供有機可趁。如應實行收支兩條線管理的收入，單位應將繳納財政收入的預算外資金等，應交未交，單位私自留下，不能規(guī)范和杜絕了各種問題的出現(xiàn)。對于業(yè)務復雜、專業(yè)性強的經(jīng)濟活動，特別是基本建設項目和政府采購業(yè)務，未采取集體研究、專家認證和技術咨詢相結(jié)合的議事決策制度。二是外部監(jiān)督機制不嚴格。事業(yè)單位內(nèi)部、政府監(jiān)督部門之間對會計核算的監(jiān)控缺乏溝通協(xié)調(diào)和配合，難以形成有效的監(jiān)督體系。事業(yè)單位對政府審計工作僅僅處在應付的狀態(tài)，并沒有積極主動與政府審計工作配合，對每次審計中提出的問題不能夠及時整改、落實，政府財政部門的監(jiān)督體現(xiàn)在申請撥付資金階段，對事業(yè)單位除撥付資金以外的其他方面無監(jiān)督的范圍，審計與財政沒有形成很好的溝通，對事業(yè)單位檢查工作中產(chǎn)生的問題常常是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，對事業(yè)單位的監(jiān)督管理沒有形成一個完整有效的運行的系統(tǒng)。監(jiān)管部門對事業(yè)單位的各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴格，對違紀違規(guī)問題的處罰力度不夠，對發(fā)現(xiàn)中的問題沒有相應的跟蹤問責制。由于監(jiān)督機制不力的原因等，造成事業(yè)單位的會計制度不能夠得到很好的執(zhí)行，甚至有可能出現(xiàn)財務犯罪等嚴重問題發(fā)生。

二、事業(yè)單位會計核算存在問題的對策建議

（一）完善與健全會計法規(guī)制度

首先，完善會計基礎工作管理，加強事業(yè)單位財務管理制度建設規(guī)范事業(yè)單位財務管理。制度建設是一項基礎性、長期性的工作，是進行事業(yè)單位財務管理的重要法規(guī)依據(jù)，是管好事業(yè)資金的保障。根據(jù)有關規(guī)定，并結(jié)合單位實際情況，制定和完善財務管理實施細則，制定財務管理制度，促進事業(yè)單位財務管理科學化、制度化。其次，提高財務人員素質(zhì)，規(guī)范會計業(yè)務處理對相關財務人員進行系統(tǒng)培訓，學習事業(yè)單位財務管理制度，督促財務人員早日拿到會計上崗證，除了參加每年一度的繼續(xù)教育培訓，甚至鼓勵財務人員參加更高層次的教育，報考會計職稱考試，以待提高財務人員工作能力，組建一支優(yōu)秀的事業(yè)管理人員隊伍，提高事業(yè)財務人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，規(guī)范會計日常核算和管理，提高單位全員工作水平及能力。

（二）加強財政預算管理制度

首先，強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。在預算編制過程二上二下中，單位內(nèi)部各部門充分進行溝通協(xié)調(diào)，全方面的了解單位各個部門資產(chǎn)配置及具體工作內(nèi)容，充分詳盡地編制預算。才能按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算。其次，加強預算績效管理，在預算管理中引入績效這個新的理念，在關注預算投入的同時重視提高經(jīng)濟效益、社會效益，將績效目標設定、績效跟蹤、績效評價及結(jié)果應用納入預算編制、執(zhí)行、考核全過程，年終參加政府組織的對各部門進行績效考評工作，并與個人的收入、單位的榮譽掛鉤。財政部門、主管部門、事業(yè)單位要對預算績效實現(xiàn)情況進行跟蹤管理，事業(yè)單位按要求編制年度預算運行半年報告，預算執(zhí)行中出現(xiàn)預算調(diào)整事項，要嚴格按照預算要求，執(zhí)行相關調(diào)整手續(xù)。再次，根據(jù)事業(yè)單位預算管理的內(nèi)容每年不斷新增的實際情況，由以前的增量預算改為較為科學的零基預算，不再按前一年預算基礎上進行當期預算的編制，而是根據(jù)預算單位實際發(fā)生的支出和今后可能發(fā)生的各項支出情況，審核當期的各個項目的內(nèi)容和支出金額是否在有效合理的基礎上編制預算。在實行零基預算的基礎上，能夠進一步加強收支預算管理，按照預算規(guī)定對單位的各項收支情況有效控制在預算的范圍內(nèi)，科學合理進行成本控制，從而可以將單位資金的進行統(tǒng)籌考慮，減少不必要的浪費，優(yōu)化資源配置，提高預算管理水平，達到預算控制的目的。

（三）強化內(nèi)外部監(jiān)督機制

一是強化內(nèi)部監(jiān)控制度建設。在單位建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是一種以預防為主的風險防范和管控，嚴格按照《會計法》的有關規(guī)定和現(xiàn)行財務制度要求，完善事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設置，建立健全會計人員崗位責任制，在各層次、各環(huán)節(jié)之間形成有效的職責分工和制衡機制，明確各個部門的職責權限。建立健全單位各項內(nèi)部規(guī)章制度，如加強對人、財、物等管理，嚴禁一人保管全部票據(jù)及印章，建立定期輪崗制度等，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體的財務崗位，按崗位確定目標任務、職責和權限規(guī)定，明確各個崗位的勾稽關系，形成嚴密的內(nèi)部稽核制度。加強會計人員的審核作用，用制度來規(guī)范事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動和管理工作，建立嚴格的內(nèi)部控制制度，使事業(yè)單位內(nèi)部形成有效的向心力和凝聚力，合理保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、財務信息的真實完整、資產(chǎn)的安全和使用有效。完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制，按照制定的各項規(guī)章制度定期不定期對事業(yè)單位進行組織監(jiān)督檢查、進行績效考評，對執(zhí)行的內(nèi)部控制管理制度的結(jié)果進行監(jiān)督和獎懲，形成完善的內(nèi)控執(zhí)行機制，能夠有效的防范舞弊和預防腐敗、以提高公共服務的效率和效果。

二是加強外部監(jiān)管力度。外部監(jiān)督工作主要由財政部門和審計部門承擔，同時充分發(fā)揮政府紀檢、監(jiān)察等部門的作用，建立起嚴密的外部監(jiān)督機制。首先，要加強政府審計部門對事業(yè)單位的日常審計工作，可建立跟蹤審計。其次，要將事業(yè)單位領導經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來，增強領導帶頭貫徹國家財經(jīng)法律、法規(guī)，建立長期性的效能考核制度。再次，應將審計部門與財政部門等相關部門以形成聯(lián)合審計小組的形式對事業(yè)單位進行審計，強化政府外部監(jiān)督的力量，加大對事業(yè)單位的關注度，實行財務公開民主監(jiān)督，定期對事業(yè)單位進行外部審計工作，確保有限的資金用在事業(yè)發(fā)展上，使得事業(yè)單位的管理更加有效、合理、合法。

參考文獻：

[1]杜玉華.事業(yè)單位會計核算問題及對策[J].財會通訊，2010（12）.

第9篇：會計核算的前提范文

【關鍵詞】醫(yī)院會計核算 問題 對策

現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》是我國財政部和衛(wèi)生部結(jié)合各級公立醫(yī)院財務核算特點和內(nèi)部管理要求，以事業(yè)單位會計制度和會計準則為依據(jù)而制定的。自其頒布實施以來，對提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量以及規(guī)范醫(yī)院的財務管理等方面均起到了良好的作用。然而，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及醫(yī)療體制改革的不斷深化，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》在實際操作中日益凸顯其局限性，致使醫(yī)院的會計核算工作存在諸多問題，其所提供的會計信息難以真實、準確地反映醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務狀況。因此，針對當前我國醫(yī)院會計核算存在的問題制定相應的完善策略已經(jīng)勢在必行。

一、當前我國醫(yī)院會計核算存在的問題分析

（一）會計核算科目設置不合理

現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中規(guī)定醫(yī)療及藥品收支需分別進行核算，并分開管理，會計核算應實行內(nèi)部成本核算。然而醫(yī)院在設置會計支出科目時，一般都是根據(jù)政府支出功能以及經(jīng)濟類別來制定的，主要原因是為了能夠更好地滿足財政預算管理和改革的要求，借此確保財政指標核算口徑的一致性。當前，大多數(shù)醫(yī)院基本都已經(jīng)發(fā)展成為可獨立自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體，雖然政府在財政預算上還會適當?shù)亟o予醫(yī)院一些財政補助，但這部分補助所占醫(yī)院支出的比例卻在逐漸減少，致使其無法對收益性支出及資本性支出進行有效地區(qū)分，并且也無法滿足現(xiàn)階段醫(yī)院加強內(nèi)部管理及開展成本核算的需要。此外，由于現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中并未對成本支出范圍和成本項目核算方式進行明確的規(guī)定，使得成本項目雜亂無章且、標準不一、成本核算信息失真，這樣勢必會造成在進行醫(yī)療服務成本測算時，失去公開、客觀的參考依據(jù)。

（二）固定資產(chǎn)核算存在的問題

1.固定資產(chǎn)核算不計提折舊

醫(yī)院的固定資產(chǎn)只按照固定資產(chǎn)賬面價值的比例提取一定的修購基金，而沒有設置“累計折舊” 對已發(fā)生的資產(chǎn)損耗或減值予以核算。醫(yī)院固定資產(chǎn)在購置、使用、報廢這一段相當長的時間內(nèi)，依照現(xiàn)行會計制度不對資產(chǎn)價值進行調(diào)整，只在固定資產(chǎn)因損毀、盤虧和報廢而發(fā)生資產(chǎn)減少時，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣一來，致使醫(yī)院資產(chǎn)負債表中不存在與固定資產(chǎn)相應的備抵科目，無法客觀、真實地反映固定資產(chǎn)凈值。

2.固定資產(chǎn)修購基金制度不合理

現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度規(guī)定，計提修購基金需按以下內(nèi)容合理確定金額：資產(chǎn)的工作量、使用年限、原始價值以及殘余價值等。然而，在會計的實際操作過程中，由于計提固定資產(chǎn)修購基金的方法不正確或是基數(shù)不準確，都會導致醫(yī)院成本缺乏真實性。例如，在大部分醫(yī)院中都存在固定資產(chǎn)已超過使用年限或已出現(xiàn)損耗仍在使用的現(xiàn)象，因為管理不善，從而導致了固定資產(chǎn)管理者未能及時對賬面價值進行相應地減少，并仍舊按照原有的標準繼續(xù)對修購基金進行提取，致使醫(yī)院成本及固定資產(chǎn)的賬面價值都出現(xiàn)虛增，這一原因造成了財務報表中資產(chǎn)負債率等指標失真，進而對領導層的決策產(chǎn)生了一定程度的負面影響。

3.固定資產(chǎn)核算不計提減值準備

現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度在規(guī)定固定資產(chǎn)核算方面，沒有遵循謹慎性原則，使醫(yī)院喪失了相應的抗風險機制。醫(yī)院為了引進先進的醫(yī)療技術，一般都會購置高端的醫(yī)療儀器設備，購買時的價值較高，但是隨著科學技術的日新月異，其醫(yī)療設備更新?lián)Q代的頻率也在加快，儀器設備經(jīng)常在尚未到達規(guī)定的使用年限時就會出現(xiàn)市價下跌的情況，引發(fā)了固定資產(chǎn)貶值。由于醫(yī)院未考慮固定資產(chǎn)減值風險，沒有計提減值準備，進而導致固定資產(chǎn)核算出現(xiàn)賬實不符，使固定資產(chǎn)凈值虛增，造成會計信息失真。

（三）醫(yī)院管理費用核算存在的問題

當前，醫(yī)院管理費用的核算主要存在以下兩點問題：其一，管理費用的核算范圍較廣，但個別的核算內(nèi)容卻并不屬于管理費用的范疇。如，由借貸產(chǎn)生的利息，其并未在“財務費用”中進行核算，而是被歸入到管理費用當中，從而導致了虛增費用和收入；其二，管理費用的分攤方式不合理。大部分醫(yī)院在管理費用的分攤上一般都是采用按部門人員在藥品成本及醫(yī)療成本中進行分攤的，然而，由于醫(yī)院的管理費用涵蓋的內(nèi)容較多，如果僅僅按照這樣簡單的方式進行分攤，不利于對藥品成本及醫(yī)療成本的準確核算。

（四）壞賬準備存在的問題

壞賬準備的計提比例過低造成醫(yī)院資產(chǎn)虛增。目前，在大部分醫(yī)院當中，都存在病人因醫(yī)療糾紛、無力支付或惡意欠逃等原因造成拖欠醫(yī)療費用的現(xiàn)象，尤其是在醫(yī)院開設了綠色通道以后，欠費情況明顯激增。盡管醫(yī)院也采取了一些措施來防止欠費的發(fā)生，但卻并未取得顯著成效。大部分醫(yī)療欠費都是由社會原因造成的，所以政府有責任負擔一定的醫(yī)療欠費?，F(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中規(guī)定，醫(yī)院需按照年終應收醫(yī)療款及應收在院病人醫(yī)藥費余額的3～5%計提壞賬準備，而這一規(guī)定卻無法真實反映出醫(yī)院每月的費用支出。

（五）醫(yī)院福利基金計提較少

當前，我國的大多數(shù)醫(yī)院由于醫(yī)療業(yè)務虧損，使之僅能依靠“用藥養(yǎng)醫(yī)”這種方式來維持醫(yī)院的正常運作，這一現(xiàn)狀導致了醫(yī)院收支結(jié)余相對較少，計提的職工福利基金也較之企業(yè)應付職工的福利費相比少很多。并且，個別醫(yī)院還會采取各種理由來降低職工薪酬，為職工繳納的社會保險金及住房公積金能低則低，從而導致了職工福利下降，合法權益也未能得到有效保障。

（六）醫(yī)院會計報表體系不完善

醫(yī)院會計核算一般采用的都是權責發(fā)生制，其特點是能夠反映醫(yī)院當期的收益及費用支出。現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中規(guī)定了醫(yī)院應報送以下財務報表：管理費用明細表、資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表、收支匯總表等，上述財務報表均從不同的方面反映出醫(yī)院財務的實際狀況。然而，其中卻缺少了反映醫(yī)院資金情況的現(xiàn)金流量表，使得醫(yī)院在進行管理時缺少了一個最基本的參考依據(jù)，進而造成管理層無法及時了解并掌握各項醫(yī)療業(yè)務是否獲得足夠的資金，嚴重影響了經(jīng)營決策。

二、當前我國醫(yī)院會計核算問題的完善策略

（一）合理設置醫(yī)院會計科目，規(guī)范成本核算

醫(yī)院在進行會計科目的設置時，不但要能夠適應現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟以及醫(yī)院未來改革的需要，而且還應適當?shù)販p輕財務工作人員的工作量。然而，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度中設置的會計科目對于收支的核算又太過繁瑣且靈活性較差，從而使其難以適應所有醫(yī)院對會計信息的不同要求，致使無法準確地反映出實際的醫(yī)療成本信息?；诖它c原因，筆者建議，可根據(jù)現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展以及醫(yī)院未來改革的要求，對醫(yī)院會計科目進行重新設置，其中應對資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)等進行重點反映，并適當?shù)貙κ罩нM行簡化，進而增強會計科目的靈活性。同時，為了更加準確地反映出醫(yī)院實際的醫(yī)療成本，可適當增設過渡型科目，用以反映醫(yī)療及藥品支出的間接費用，再根據(jù)人員比例在月末進行醫(yī)療及藥品成本分攤。

（二）完善固定資產(chǎn)核算

1.增設“累計折舊”科目

可通過增設“固定資產(chǎn)―累計折舊”科目，來對固定資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)應折舊和計提的金額進行核算，并按照固定資產(chǎn)的特點采取適當?shù)恼叟f方式進行固定資產(chǎn)折舊核算。如，小型醫(yī)院的貴重設施通常占固定資產(chǎn)的比例較小，可通過年限平均法對固定資產(chǎn)進行折舊核算；對于財務管理及會計核算均較為完善的大中型醫(yī)院，則可通過年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法以及工作量法等進行固定資產(chǎn)折舊核算。計提時，借記“醫(yī)療支出――折舊費”，貸記“累計折舊”。在醫(yī)院的資產(chǎn)負債表中，可以把“累計折舊”當做“固定資產(chǎn)”的備抵科目，通過兩者之間的相抵，來反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，并借此反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際價值。

2.增設“固定資產(chǎn)減值準備”科目

通過增設“固定資產(chǎn)減值準備”科目，來對固定資產(chǎn)計提的減值準備進行核算。醫(yī)院需對各項資產(chǎn)采取定期檢查或是年終檢查的方式，并按照謹慎性原則的要求，對資產(chǎn)可能出現(xiàn)的損失進行合理的預計和測算。當可收回金額比賬面價值低時，應按照可收回金額計提固定資產(chǎn)減值準備，并將其計入醫(yī)院的當期損益。若已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值恢復后，則需將這部分價值轉(zhuǎn)回，但需注意的是轉(zhuǎn)回的這部分金額不可超過已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

3.增設“固定資產(chǎn)清理”科目

醫(yī)院在處置固定資產(chǎn)的會計核算中增設“固定資產(chǎn)清理”科目，可以清晰記錄和核算固定資產(chǎn)在捐贈、報廢清理、出售、毀損時所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務。當處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生資金流入時，應借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；當處置固定資產(chǎn)因發(fā)生清理費用而產(chǎn)生資金流出時，應借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”；在期末清理凈損益時，將“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入到其他支出科目或其他收入科目進行核算。

（三）完善醫(yī)院管理費用核算

首先，可將醫(yī)院管理費用進行單獨列支。對于無法直接計入藥品成本及醫(yī)療成本的管理費用，可將其作為期間費用，即醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務活動而支出的公共費用，根據(jù)企業(yè)會計核算方法，這部分費用應直接計入當期損益，并在業(yè)務收支總表上對這部分管理費用項目進行單列。通過這樣的核算，不僅可以使藥品部門及醫(yī)療科室明確自己的實際費用，進而達到成本核算與會計核算的統(tǒng)一，同時還可以真實地反映出藥品收支結(jié)余及醫(yī)療收支結(jié)余的狀況；其次，可通過增設“財務費用”科目的方式，將原本應列入到管理費用中的借貸信息及“其他收入”的核算一并歸入到“財務費用”科目的核算當中，并在期末結(jié)算時直接將其轉(zhuǎn)入到“收支結(jié)余”當中。這樣能夠為管理層在籌資形勢的合理選擇上提供更加直觀的依據(jù)。

（四）完善壞賬準備的計提

醫(yī)院對應收醫(yī)療款的壞賬計提準備問題應結(jié)合醫(yī)院自身情況、通過科學的分析和論證，結(jié)合企業(yè)會計制度的壞賬計提方法制定出符合醫(yī)院自身的計提比例。筆者建議，鑒于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度采取的是病人預交金制度，所以應改變壞賬準備計提的基數(shù)計算方式，即壞賬準備計提基數(shù)=應收住院病人的醫(yī)藥費―預收醫(yī)療款+應收醫(yī)療款，這樣有利于更為真實地核算出應收賬款。此外，還應將年末計提壞賬準備的方式改為按月計提，以此規(guī)范每月管理費用的核算。

（五）借鑒企業(yè)福利費計提方法，以保障醫(yī)院職工的合法權益

首先，應將“專用基金職工福利基金”中規(guī)定的應付福利費核算的內(nèi)容取消，需根據(jù)工資總額的14%進行計提福利費，并將其計入“應付福利費”科目中進行核算。此外，可根據(jù)國家衛(wèi)生部于2004年的410號文件中的有關要求，合理分配醫(yī)院職工的工資收入。通知要求中指出：應完善分配管理考核辦法及經(jīng)濟核算方式，并遵循合理收費、效率優(yōu)先、按勞分配的原則，根據(jù)工作技術難度、崗位性質(zhì)以及風險程度為依據(jù)，以經(jīng)濟效率、工作質(zhì)量及數(shù)量為主要指標，建立并完善職工獎金分配及考評制度，借此來保證職工收入的穩(wěn)定性、激發(fā)職工的工作積極性。

（六）醫(yī)院會計報表體系中應披露產(chǎn)權關系及資金流向

醫(yī)院會計報表中反映的信息應具有一定的相關性和客觀性。因此，筆者建議，首先，醫(yī)院應對會計信息進行全面披露，并增加會計報表的實用性；其次，在會計報表體系中增加現(xiàn)金流量表，借此更好地反映出醫(yī)院的具體資金流向；再次，增加對或有事項的披露，以此來揭示醫(yī)院有可能面臨的風險及損失，從而提醒領導層盡早地做出具有針對性的決策。

三、結(jié)論

總而言之， 隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入以及多種經(jīng)營方式和經(jīng)營機制的出現(xiàn)，為我國醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展注入了新的元素，同時也使得處于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下的會計核算工作暴露出諸多新問題、新情況。所以，我國財政部門和衛(wèi)生部門應充分認識到新形勢下醫(yī)院會計核算存在的局限性，制定相對應的完善策略，確保醫(yī)院會計信息的真實性和可靠性，使其能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務狀況，從而推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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