稅收立法論文精選(九篇)
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第1篇：稅收立法論文范文
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)
環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開(kāi)放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施
2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅
第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題
從2001年起．我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門(mén)稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門(mén)征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門(mén)稅種開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開(kāi)征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開(kāi)征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開(kāi)征空氣污染稅I71。
(2)開(kāi)征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率『8J。
(3)開(kāi)征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。
(4)開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅?？煽紤]對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，
將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1Ol。
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1
第2篇：稅收立法論文范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)
新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算遵循一般會(huì)計(jì)原則，為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為的是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來(lái)確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才會(huì)在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討
一、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系
國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國(guó)會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是會(huì)計(jì)法規(guī)系的組成部分，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事具有約束力。
稅法是國(guó)家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國(guó)家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說(shuō)，任何稅收都要經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會(huì)計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘，對(duì)性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。但是，會(huì)計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門(mén)是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異
準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤(rùn)形成的隨意性來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準(zhǔn)則對(duì)于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開(kāi)“利潤(rùn)總額”來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：
2、因?qū)κ杖搿p失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀?、費(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除，
三、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實(shí)原則；靈活性原則；嚴(yán)肅性原則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)》（征求意見(jiàn)稿）對(duì)于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，但是《中華民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施操縱行為，在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過(guò)程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導(dǎo)致了許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，二者間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著納稅調(diào)整項(xiàng)目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭(zhēng)議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無(wú)法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，關(guān)鍵是對(duì)二者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征管效率。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
第3篇：稅收立法論文范文
[關(guān)鍵詞] 有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅
自1998年OECD提出“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”這一概念以來(lái)，稅收理論界就稅收競(jìng)爭(zhēng)是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施和行為，特別是在國(guó)家之間，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目：2006年成員國(guó)最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)暫告一段，但是，OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的研究為我國(guó)的涉外稅收敲響了警鐘。
一、我國(guó)外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國(guó)（6.96億美元）、美國(guó)(6.9億美元）、開(kāi)曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺(tái)灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的87.47%。①
誠(chéng)然，引進(jìn)的外資為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國(guó)稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國(guó)公司利用在香港、維爾京群島、開(kāi)曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國(guó)外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國(guó)外企的虧損面在50%左右。有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐的存在為我國(guó)的外商投資企業(yè)的避稅活動(dòng)提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國(guó)應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。
二、美國(guó)反避稅措施借鑒
美國(guó)是較早制定反避稅措施的代表國(guó)家，為開(kāi)展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。
第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國(guó)內(nèi)收入法典》針對(duì)反避稅制定了專門(mén)條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門(mén)有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國(guó)沒(méi)有對(duì)避稅港下定義，但《國(guó)內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類似活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③
第二，簽訂國(guó)際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國(guó)1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國(guó)家交換了情報(bào)，收到外國(guó)文件84萬(wàn)份，送往外國(guó)的文件50萬(wàn)份，有力地打擊了國(guó)際偷逃稅和避稅活動(dòng)。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國(guó)已與30多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。
第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國(guó)嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類會(huì)計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。
三、加強(qiáng)我國(guó)反避稅措施的完善
第一，完善我國(guó)的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行專門(mén)的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國(guó)家的稅法中得到反映。我國(guó)由于長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有提出過(guò)避稅概念，更缺乏專門(mén)的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國(guó)納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門(mén)顯得被動(dòng)無(wú)力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國(guó)首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收利息等條款。
第二，加強(qiáng)國(guó)際間的反避稅合作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國(guó)納稅人避稅目的日益明顯，使越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來(lái)越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國(guó)際合作，這就成為國(guó)際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。截至2007年11月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門(mén)簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國(guó)際稅收法律框架。
第三， 加強(qiáng)稅收征收管理?？茖W(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)（交易對(duì)象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對(duì)比，找出存在的問(wèn)題和漏洞。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無(wú)不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。其三，加大處罰力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對(duì)此可以借鑒國(guó)外的處罰措施，加大我國(guó)避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。
參考文獻(xiàn)：
[1]凌曼:2006，論有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的法律規(guī)制，湖南大學(xué)碩士論文
第4篇：稅收立法論文范文
本文通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查
跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來(lái)越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說(shuō)。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬(wàn)別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車(chē)熟路，總結(jié)起來(lái)無(wú)外乎有以下幾種方式：
2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)
1）通過(guò)在國(guó)外設(shè)分部在國(guó)內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門(mén)拿這種做法也無(wú)可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。
2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國(guó)際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過(guò)壓低銷售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1）利用專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。
2）國(guó)際避稅地建公司
運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來(lái)源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問(wèn)題之一。
2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時(shí)，法律對(duì)外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過(guò)改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開(kāi)其所使用的高稅率。
3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過(guò)特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過(guò)“掛羊頭賣(mài)狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問(wèn)題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資，以便引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國(guó)的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的效益
不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無(wú)形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的
外國(guó)投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來(lái)說(shuō)，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國(guó)家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對(duì)外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實(shí)施
將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠
中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。
2.5選擇投資地點(diǎn)的方法
2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)
很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)
使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計(jì)算法
材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，否則勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計(jì)算法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
參考文獻(xiàn)
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[3]張海雨:我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財(cái)稅
致謝
本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
第5篇：稅收立法論文范文
論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負(fù)擔(dān)、凈化社會(huì)風(fēng)氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對(duì)策路徑，已成為稅收理論和實(shí)踐中的重要課題之一。
本文在充分吸納關(guān)于納稅遵從研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)探討影響納稅遵從度的意義和分析我國(guó)納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機(jī)制、稅收環(huán)境等方面分析了我國(guó)納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質(zhì)量、減少納稅負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅收管理等四個(gè)方面研究探討了提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策和建議。
1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀
1．1納稅遵從的含義
所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同以及對(duì)成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為。
1．2研究納稅遵從的意義
納稅人遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說(shuō)自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問(wèn)題。但是對(duì)納稅遵從問(wèn)題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來(lái)興起的。在當(dāng)前我國(guó)“誠(chéng)信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過(guò)對(duì)納稅遵從的理論研究和實(shí)證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對(duì)納稅遵從進(jìn)行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過(guò)研究納稅遵從相關(guān)問(wèn)題，找出存在的主要矛盾和問(wèn)題，提出提高納稅遵從度的對(duì)策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對(duì)稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。
(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對(duì)象，有利于準(zhǔn)確把握其行為選擇，增強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)，減少征納雙方不必要的矛盾和對(duì)立，建立和諧互信的征納關(guān)系。
1．3納稅遵從的現(xiàn)狀
1998年我國(guó)推進(jìn)深化稅收征管改革以來(lái)，基本建立起了。以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在提高公民的納稅遵從度方面進(jìn)行了大量有益探索，全國(guó)稅收收人持續(xù)快速增長(zhǎng)，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。
但是，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門(mén)測(cè)算，我國(guó)納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)納稅人檢查情況看，稅收違法問(wèn)題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國(guó)納稅遵從度仍有很大的提升空間。
2納稅遵從度偏低的主要成因
2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則
確定性準(zhǔn)則意味著正常的公民都能夠清晰無(wú)歧義地看懂制度安排所傳遞的信號(hào)，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實(shí)際工作中往往處于一種不對(duì)等的狀態(tài)。在實(shí)際工作中，過(guò)多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識(shí)形成鮮明對(duì)比。我國(guó)稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對(duì)納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠。
2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高
一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來(lái)都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征稅主體形成思維定式，對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)停留在對(duì)納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個(gè)基本判斷來(lái)制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，并沒(méi)有真正意識(shí)到納稅人既是管理對(duì)象，又是服務(wù)對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報(bào)方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。納稅申報(bào)程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個(gè)重要原因。
出于稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報(bào)流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時(shí)，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵(lì)機(jī)制有待建立。稅收管理制度中缺乏對(duì)納稅人依法誠(chéng)信納稅的正面激勵(lì)。
2．3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高
我國(guó)對(duì)納稅不遵從進(jìn)行抵制和鄙視的社會(huì)風(fēng)氣還未形成，對(duì)納稅不遵從形成的社會(huì)壓力還不夠。改革開(kāi)放以來(lái)，盡管我國(guó)的國(guó)家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報(bào)的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說(shuō)隱瞞不報(bào)的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。
2．4用稅機(jī)制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高
我國(guó)用稅機(jī)制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無(wú)法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵(lì)；另一方面，用稅機(jī)制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對(duì)立情緒和對(duì)稅收取向的不信任感，進(jìn)而刺激了情感性納稅不遵從。一是國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財(cái)政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對(duì)政府進(jìn)行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢(qián)是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運(yùn)用。三是財(cái)政支出決策缺少民眾參與。目前，我國(guó)尚未建立起科學(xué)的決策機(jī)制，在缺乏財(cái)政民主化和財(cái)政透明度的情況下，財(cái)政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來(lái)進(jìn)行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對(duì)公民納稅遵從度造成影響。
3提高納稅遵從度的對(duì)策建議
3．1完善立法，提高立法質(zhì)量
立法的質(zhì)量是稅法有效實(shí)施的基礎(chǔ)，一方面我國(guó)應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門(mén)還需會(huì)同司法部門(mén)及時(shí)對(duì)偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護(hù)法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。
3．2減少納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收遵從成本
降低和優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，一要取消不合理的收費(fèi)，規(guī)范非稅形式的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴(kuò)大部分稅種的稅基，如擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)地開(kāi)征一些新稅種，以改變目前稅負(fù)偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動(dòng)納稅。
3．3加強(qiáng)稅收宣傳
稅收宣傳是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開(kāi)展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)電視、廣播、報(bào)紙、宣傳海報(bào)等媒介，將正確的稅收理念制作成生動(dòng)形象的口號(hào)向社會(huì)傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點(diǎn)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開(kāi)上來(lái)。
3．4優(yōu)化納稅服務(wù)
優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面：
(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時(shí)限。及時(shí)把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進(jìn)步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題及合理化建議，對(duì)具備減輕納稅人負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時(shí)間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點(diǎn)確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡(jiǎn)。二是改進(jìn)工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項(xiàng)合并辦理，合理調(diào)配工作時(shí)間，避免重復(fù)工作；規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請(qǐng)受理，涉稅文書(shū)統(tǒng)一實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個(gè)辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項(xiàng)的申請(qǐng)，避免納稅人多頭找、多次跑。
(2)精簡(jiǎn)涉稅資料。一是修改整合納稅申報(bào)表單。修改申報(bào)表內(nèi)容，整合附報(bào)報(bào)表及資料，減少無(wú)效信息報(bào)送，提升申報(bào)資料綜合利用效能。對(duì)采取電子申報(bào)方式的納稅人延長(zhǎng)紙質(zhì)申報(bào)資料報(bào)送期限或取消紙質(zhì)資料報(bào)送。二是清理簡(jiǎn)化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門(mén)組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門(mén)為主，清理納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)需提供的各類資料，積極推進(jìn)無(wú)紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對(duì)納稅人報(bào)送資料的管理與存儲(chǔ)，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門(mén)、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報(bào)送相同資料，拓展國(guó)、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強(qiáng)納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。
(3)大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，推動(dòng)姓冊(cè)稅務(wù)師條例》的制定和出臺(tái)，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開(kāi)展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊(cè)稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)履行自律職能，提高會(huì)員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會(huì)化的效果，為社會(huì)納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強(qiáng)與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等組織的合作，組織開(kāi)展相關(guān)的服務(wù)措施。同時(shí)，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強(qiáng)與有關(guān)科研、咨詢機(jī)構(gòu)等的合作，委托開(kāi)展需求調(diào)查及滿意度測(cè)評(píng)、納稅服務(wù)課題、項(xiàng)目研究等方面的工作。
第6篇：稅收立法論文范文
論文摘要：WTO法律框架中的補(bǔ)貼制度對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策有很大影響。美國(guó)對(duì)我國(guó)提起的反補(bǔ)貼調(diào)查也有很多涉及到我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。以對(duì)WTO法律框架下的補(bǔ)貼的闡述為切入點(diǎn)，對(duì)美國(guó)對(duì)華反補(bǔ)貼調(diào)查進(jìn)行了分析并對(duì)我國(guó)在相關(guān)調(diào)查中的應(yīng)對(duì)提出了建議。
論文關(guān)鍵詞：WTO ；補(bǔ)貼 ；稅收優(yōu)惠
自2006年11月美國(guó)商務(wù)部決定對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)的銅版紙展開(kāi)反補(bǔ)貼調(diào)查開(kāi)始，美國(guó)對(duì)華反補(bǔ)貼調(diào)查拉開(kāi)帷幕。其中多數(shù)案件涉及到對(duì)企業(yè)所得稅減免的申訴。本文旨在通過(guò)對(duì)SCM協(xié)議中補(bǔ)貼的構(gòu)成要件以及美國(guó)對(duì)華反補(bǔ)貼裁決理由的分析，結(jié)合我國(guó)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法，從中國(guó)政府的角度提出應(yīng)對(duì)措施。
1 WTO對(duì)成員方補(bǔ)貼行為的規(guī)制及目的
1.1 補(bǔ)貼的影響
補(bǔ)貼是國(guó)家在經(jīng)濟(jì)政策中經(jīng)常運(yùn)用的方法之一。國(guó)家通過(guò)各種方式對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行資助，使目標(biāo)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本或者費(fèi)用減少，從而達(dá)到扶持目標(biāo)產(chǎn)業(yè)，或使目標(biāo)產(chǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上占有優(yōu)勢(shì)。亞當(dāng)斯密在其著作—《國(guó)富論》中指出，國(guó)家對(duì)出口生產(chǎn)商進(jìn)行財(cái)政支持，旨在降低生產(chǎn)商的成本，在國(guó)際市場(chǎng)上具有一種價(jià)格優(yōu)勢(shì)。
由于補(bǔ)貼對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的扭曲作用，GATT1947在第6條和第16條中將對(duì)補(bǔ)貼問(wèn)題的規(guī)制納入多邊國(guó)際條約。隨后，由于世界經(jīng)濟(jì)的衰退，補(bǔ)貼的運(yùn)用越來(lái)越普遍，在1979年“東京回合”談判中，補(bǔ)貼及反補(bǔ)貼措施成為重要議題。各成員方最終達(dá)成《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼守則》。該守則規(guī)定了補(bǔ)貼紀(jì)律，明確禁止對(duì)初級(jí)產(chǎn)品的出口補(bǔ)貼，這種禁止可以看作是禁止性補(bǔ)貼的雛形。1994年，烏拉圭回合談判全面啟動(dòng)，各成員方最終達(dá)成了SCM協(xié)定。該協(xié)定有32個(gè)條款和7個(gè)附件，明確規(guī)定了補(bǔ)貼的定義，并針對(duì)不同類型的補(bǔ)貼提供了不同的救濟(jì)方式。
1.2 WTO對(duì)補(bǔ)貼行為的規(guī)制
SCM協(xié)定首先規(guī)定了“補(bǔ)貼”的定義：“如果有政府提供的財(cái)政資助或收入或價(jià)格支持，并且因此給予了利益，則可認(rèn)定存在補(bǔ)貼”。從專家組和上訴機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)定的解釋和應(yīng)用中可以看出，補(bǔ)貼有三個(gè)要件：
（1）補(bǔ)貼必須是一種政府或公共機(jī)構(gòu)提供的財(cái)政資助。
此條的意圖在于不將所有的政府行為都認(rèn)為是補(bǔ)貼，只將補(bǔ)貼限定在提供財(cái)政資助的政府行為的范圍內(nèi)。專家組在“美國(guó)—限制出口”案中指出，第1.1條中對(duì)于財(cái)政資助的列舉是窮盡性的。財(cái)政資助既可以是資金的直接轉(zhuǎn)移，也可以是稅收優(yōu)惠等間接轉(zhuǎn)移。
（2）這種財(cái)政資助必須授予了一項(xiàng)利益。
專家組在“美國(guó)限制出口”案中指出，利益和財(cái)政資助是確定是否存在補(bǔ)貼的兩個(gè)單獨(dú)的要件，不能認(rèn)為財(cái)政資助直接導(dǎo)致利益。在“加拿大飛機(jī)”案中，專家組指出判斷財(cái)政資助是否構(gòu)成利益的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政資助是否使得接受者處于比沒(méi)有接受財(cái)政資助時(shí)更有利的地位。其中，市場(chǎng)是判斷接受者地位是否更有利的基礎(chǔ)。
（3）專向性。
SCM協(xié)定第2條將專向性分為3種：以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼；以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼；禁止性補(bǔ)貼。在以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼中，第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定了法律上的專向性。第2.1（a）條規(guī)定了法律上的專向性的一般情況，即如果成員方立法將補(bǔ)貼的獲得明確限于某些企業(yè)，則此種補(bǔ)貼應(yīng)屬專向性補(bǔ)貼。第2.1（b）條列出了一種排除情況，即如果成員方立法制定了獲得補(bǔ)貼的客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件，其該標(biāo)準(zhǔn)和條件得到嚴(yán)格遵守，則不存在專向性。第2.1（c）條規(guī)定了事實(shí)上的專向性。 當(dāng)適用（a）項(xiàng)和（b）項(xiàng)規(guī)定的原則表現(xiàn)為非專向性補(bǔ)貼，可考慮其他因素認(rèn)定是否構(gòu)成事實(shí)上的專向性補(bǔ)貼。
2 WTO反補(bǔ)貼規(guī)則對(duì)稅收優(yōu)惠政策規(guī)制
第1.1條同時(shí)列舉了幾種政府財(cái)政資助的方式，其中一種就是“放棄或未征收在其他情況下應(yīng)征收的政府稅收”。在“美國(guó)外國(guó)銷售公司”案中，專家組首先指出判斷是否“在其他情況下應(yīng)征收”應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)質(zhì)上的情況。上訴機(jī)構(gòu)肯定了這一觀點(diǎn)，同時(shí)指出應(yīng)當(dāng)同時(shí)尊重各成員方的稅收主權(quán)。
同時(shí)，專家組提出針對(duì)特定法人的稅收減免情況，如果不是該法人符合該減免的條件，則應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收稅收。上訴機(jī)構(gòu)在此案中認(rèn)同了這一測(cè)試，但是同時(shí)表示該測(cè)試在運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合特定國(guó)家整體稅制的綜合情況進(jìn)行考量。
3 美國(guó)對(duì)華反補(bǔ)貼案對(duì)中國(guó)稅收補(bǔ)貼的認(rèn)定
2007年2月，我國(guó)首次受到其他成員方就出口補(bǔ)貼問(wèn)題向WTO提出的申訴，該申訴由美國(guó)提起。最終，我國(guó)與美國(guó)達(dá)成諒解備忘錄，我國(guó)承諾在2008年1月1日前永久性取消美國(guó)所指控的出口補(bǔ)貼。
2006年美國(guó)商務(wù)部決定對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)的銅版紙展開(kāi)反補(bǔ)貼調(diào)查開(kāi)始。自我國(guó)承諾取消禁止性補(bǔ)貼之日，也就是2008年1月1日，美國(guó)對(duì)華展開(kāi)的反補(bǔ)貼調(diào)查更甚。從美國(guó)對(duì)華展開(kāi)的反補(bǔ)貼調(diào)查來(lái)看，其反補(bǔ)貼申訴主要針對(duì)以下幾點(diǎn)： （1）企業(yè)所得稅的減免；（2）增值稅退稅或者進(jìn)口關(guān)稅退稅。其中，針對(duì)企業(yè)所得稅減免的反補(bǔ)貼申訴可以分為兩類，2008年1月1日之前和之后的案件。
轉(zhuǎn)貼于
3.1 調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件
調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件的主要特點(diǎn)就是，對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠的申訴，我國(guó)政府和相關(guān)企業(yè)多從專向性上做出抗辯。這些抗辯毫無(wú)例外的全部被認(rèn)定為不能成立。美國(guó)在檸檬酸和檸檬酸鹽反補(bǔ)貼案的備忘錄中指出，中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠只適用于非國(guó)內(nèi)企業(yè)，根據(jù)聯(lián)邦法律，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這種稅收優(yōu)惠是給予“特定企業(yè)”的。雖然在之前的案件中，美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)認(rèn)為對(duì)“中小型企業(yè)”的稅收優(yōu)惠不具有專向性，但是“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”是不同的。
3.2 調(diào)查期間在2008年1月1日之后的案件
2008年1月1日之后的案件，有些沒(méi)有對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行申訴，有些案件涉及到外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是申訴方和應(yīng)訴方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是2008年1月1日之后我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠是否終止。我國(guó)沒(méi)有進(jìn)行抗辯。美國(guó)對(duì)我國(guó)在2008年之后終止稅收優(yōu)惠的做法的態(tài)度是判斷這種調(diào)整是否是構(gòu)成《美國(guó)聯(lián)邦規(guī)則》中規(guī)定“項(xiàng)目終止”。確定這種“項(xiàng)目的改變”是否構(gòu)成“項(xiàng)目終止”的標(biāo)準(zhǔn)為：被終止的項(xiàng)目不存在“剩余利益”，并且目標(biāo)項(xiàng)目被終止后，沒(méi)有“替代項(xiàng)目”代替被終止的項(xiàng)目構(gòu)成補(bǔ)貼。
以現(xiàn)在美國(guó)在對(duì)華反補(bǔ)貼案中的做法，被終止項(xiàng)目是否存在“剩余的利益”是美國(guó)針?shù)h相對(duì)的焦點(diǎn)。對(duì)這一點(diǎn)的反駁主要有以下兩個(gè)角度：
第一，缺乏證據(jù)證明舊的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)終止。美國(guó)在多個(gè)案件中認(rèn)為，我國(guó)政府在實(shí)地核查時(shí)沒(méi)有提供足夠的證據(jù)證明被終止項(xiàng)目不存在剩余利益，例如后拖式草地維護(hù)設(shè)備及零部件反補(bǔ)貼案。其中在后拖式草地維護(hù)設(shè)備及零部件反補(bǔ)貼案中，美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)指出，“美國(guó)調(diào)查官員在進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，要求中國(guó)政府提供證明增值稅超額退還不存在的證據(jù)，但是北京稅務(wù)官員無(wú)法提供這樣的證明。在向家山市稅務(wù)官員索要證據(jù)時(shí)，該稅務(wù)官員認(rèn)為提供這樣的證據(jù)會(huì)泄露商業(yè)秘密，因此拒絕提供?！?因此，美國(guó)認(rèn)定在證據(jù)不足，并且中國(guó)負(fù)有舉證責(zé)任的情況下，認(rèn)為項(xiàng)目終止存在“剩余利益”。我國(guó)政府在鋼格板案中提供了《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》。但是美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)認(rèn)為我國(guó)政府提供的這份文件與其要求不對(duì)應(yīng)，不予采納。
第二，新企業(yè)所得稅法中對(duì)舊的稅收優(yōu)惠制度的過(guò)渡安排。我國(guó)新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用了一種過(guò)渡安排。美國(guó)認(rèn)為這種過(guò)渡安排仍然賦予相關(guān)企業(yè)“剩余利益”。但是美國(guó)對(duì)于這個(gè)觀點(diǎn)并沒(méi)有進(jìn)行深入的論述。例如，在檸檬酸和檸檬酸鹽案中，美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)指出“中國(guó)政府在項(xiàng)目終止日期之后仍然賦予相關(guān)企業(yè)利益”，但是并沒(méi)有相關(guān)的論述。美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)在多個(gè)案例中還強(qiáng)調(diào)“項(xiàng)目終止”是普遍的，意圖排除單個(gè)企業(yè)提供的證明利益不存在的證據(jù)的適用。美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)認(rèn)為“即使能夠證明某個(gè)企業(yè)在項(xiàng)目終止日期之后沒(méi)有收到稅收優(yōu)惠的利益，但是其他企業(yè)仍然能夠收到稅收優(yōu)惠的利益，因此項(xiàng)目終止的實(shí)際情況并沒(méi)有達(dá)到《美國(guó)聯(lián)邦規(guī)則》的要求”。美國(guó)貿(mào)易委員會(huì)在鋼格板案中表達(dá)了相同的觀點(diǎn)。
綜上所述，現(xiàn)在美國(guó)對(duì)我國(guó)的反補(bǔ)貼案件中關(guān)于稅收制度的申訴主要是關(guān)于我國(guó)舊的稅收優(yōu)惠制度的過(guò)渡安排。這一問(wèn)題的關(guān)鍵是舊的稅收優(yōu)惠制度具有專向性。
4 國(guó)外對(duì)華反補(bǔ)貼的應(yīng)對(duì)
4.1 立法上的應(yīng)對(duì)
綜上所述，《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于稅收優(yōu)惠的過(guò)渡安排被認(rèn)為是稅制改革不完全的標(biāo)志。另外，新企業(yè)所得稅法在第四章規(guī)定了稅收優(yōu)惠制度。第27條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：……（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；……?！睆脑摋l規(guī)定來(lái)看，3、4項(xiàng)規(guī)定的所得稅減免的主要目的是為了環(huán)保、技術(shù)發(fā)展。符合《SCM協(xié)議》第8條不可訴補(bǔ)貼的規(guī)定，但是由于不可訴補(bǔ)貼的條款失效，因此這些補(bǔ)貼都落入了可訴性補(bǔ)貼的行列，這兩項(xiàng)有可能和前兩項(xiàng)一樣遭到可訴性補(bǔ)貼的申訴。
這些有關(guān)稅收優(yōu)惠的條款在法律上沒(méi)有與出口實(shí)績(jī)相聯(lián)系，不違反WTO項(xiàng)下有關(guān)禁止性補(bǔ)貼的相關(guān)規(guī)定，但是在實(shí)踐中，由于審批標(biāo)準(zhǔn)的不透明，可能會(huì)構(gòu)成事實(shí)上的出口補(bǔ)貼。
4.2 應(yīng)訴策略
據(jù)上所述，專向性的認(rèn)定問(wèn)題是是否構(gòu)成補(bǔ)貼的一個(gè)基本點(diǎn)。由于我國(guó)對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠針對(duì)的對(duì)象主要是生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，因此適用屬于SCM協(xié)定第2.1條規(guī)定的以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。由于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠及其過(guò)渡政策明確的規(guī)定在企業(yè)所得稅法中，因此應(yīng)當(dāng)適用第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定的法律上的專向性。筆者認(rèn)為我國(guó)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行抗辯：
（1）專向性問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”的理解。
SCM協(xié)定中并沒(méi)有對(duì)“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”進(jìn)行進(jìn)一步解釋。有學(xué)者考察了GATT的締約歷史，指出了締約方對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的一個(gè)基本共識(shí)，即“該協(xié)定所指的專向性是與產(chǎn)業(yè)專向性密切相關(guān)的。”在實(shí)踐中，專家組在報(bào)告中涉及到專向性問(wèn)題時(shí)更傾向使用“產(chǎn)業(yè)”這個(gè)詞。而美國(guó)認(rèn)為“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”不同，因此具有專向性是與合理的解釋不相符的。
（2） 我國(guó)稅收優(yōu)惠政策以及過(guò)渡性措施都是在立法中有“客觀的標(biāo)準(zhǔn)或條件”，并且在執(zhí)法中得以嚴(yán)格的遵守，符合SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定排除情況。
我國(guó)在美國(guó)對(duì)華銅版紙案中也確實(shí)提出過(guò)這樣的抗辯。美國(guó)認(rèn)為一旦認(rèn)定了法律上的專向性，那么就不需要考慮是否有“客觀的標(biāo)準(zhǔn)或條件”。很顯然，美國(guó)的論述是與SCM協(xié)定相左的。SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定，如果成員方在立法中明確規(guī)定了獲得補(bǔ)貼的“客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件”，相關(guān)主管機(jī)關(guān)有義務(wù)對(duì)“客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件”進(jìn)行調(diào)查。如果這種“客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件”符合第2.1（b）條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將這種情況作為排除情況，認(rèn)定補(bǔ)貼不具有法律上的專向性。美國(guó)的這種做法顯然是錯(cuò)誤的。
第7篇：稅收立法論文范文
一、電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)
（一）有悖于稅收公平原則。
從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國(guó)家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。
（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務(wù)人識(shí)別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施有效征收。
（2）課稅對(duì)象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書(shū)籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對(duì)稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對(duì)賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無(wú)形化給稅收征管帶來(lái)了前所未有的困難?，F(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。
（3）對(duì)申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來(lái)看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對(duì)應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無(wú)從入手了。
（4）對(duì)稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來(lái)征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門(mén)即使要追查供貨渠道和貨款來(lái)源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門(mén)收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買(mǎi)賣(mài)雙方幾乎都形成了這樣的共識(shí):不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無(wú)賬可查的情況下，稅務(wù)部門(mén)的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢(shì)迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來(lái)應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界性使得避稅問(wèn)題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題變得更為復(fù)雜，由此引起的國(guó)際避稅和反避稅斗爭(zhēng)將更趨于激烈。
二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的對(duì)策
（一）加快電子商務(wù)稅收立法。
我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
（1）擴(kuò)大增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無(wú)形資產(chǎn)、軟件、圖書(shū)、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對(duì)銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
（2）對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來(lái)。
（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開(kāi)征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過(guò)開(kāi)征資本利得稅可以對(duì)網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。
（1）建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專用發(fā)票，并將開(kāi)具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（5）強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類整理和儲(chǔ)存，對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)。
（四）加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問(wèn)題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國(guó)家之間信息不對(duì)稱之間的矛盾。一方面，今后的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際協(xié)調(diào)一致。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家稅收并尊重他國(guó)稅收，堅(jiān)持世界各國(guó)共同享有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國(guó)際稅收慣例。在維護(hù)國(guó)家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對(duì)策。
（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。
第8篇：稅收立法論文范文
[論文摘要]公平、效率價(jià)值是稅法價(jià)值體系中的重要組成部分。一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期的某種稅法不可能同時(shí)兼顧“公平價(jià)值”和“效率價(jià)值”，公平與效率價(jià)值之間表現(xiàn)為非穩(wěn)定性。美國(guó)稅法的歷史發(fā)展也說(shuō)明公平、效率價(jià)值之間是反復(fù)博弈的。在我國(guó)新一輪稅改中應(yīng)貫徹稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，從而探尋出真正適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度。
“對(duì)稅收目標(biāo)的判斷選擇實(shí)際反映了價(jià)值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性價(jià)值與工具性價(jià)值的爭(zhēng)議。其中效率價(jià)值優(yōu)先無(wú)疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價(jià)值優(yōu)先則是提倡價(jià)值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價(jià)值優(yōu)先?！边@就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會(huì)對(duì)稅法的公平與效率價(jià)值有不同的偏好。20世紀(jì)末期以來(lái)，最適課稅理論越來(lái)越成為各國(guó)優(yōu)化和完善其稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，促使各國(guó)政府在信息不對(duì)稱的情況下，盡力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，并以美國(guó)遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，以期對(duì)我國(guó)稅法的理論建設(shè)和現(xiàn)實(shí)立法有所裨益。
一、稅法公平、效率價(jià)值之理論考辨
(一)稅法公平、效率價(jià)值理論淵源
稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法公平、效率價(jià)值是指國(guó)家以立法形式設(shè)置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價(jià)值。歷史上，稅法公平、效率價(jià)值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術(shù)》(1676年)一書(shū)中首次提出了“公平”、“簡(jiǎn)便”和“節(jié)省”等有關(guān)稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財(cái)政學(xué)體系》中提出了關(guān)于賦稅的六大原則；18世紀(jì)末古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟(jì)原則，與尤斯蒂的六大原則相當(dāng)接近；19世紀(jì)后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結(jié)為“四項(xiàng)九端原則”；到20世紀(jì)，經(jīng)過(guò)薩繆爾森等對(duì)其進(jìn)一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價(jià)值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟(jì)等。盡管其總結(jié)歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個(gè)基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價(jià)值鏈的中心環(huán)節(jié)?？梢?jiàn)，公平、效率價(jià)值是稅法價(jià)值的核心，任何國(guó)家在任何時(shí)期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當(dāng)?shù)亩惙ā?/p>
(二)稅法公平、效率價(jià)值理論概述
稅法的公平價(jià)值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價(jià)值目標(biāo)，是法律調(diào)整社會(huì)關(guān)系追求的終極目標(biāo)。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對(duì)有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對(duì)不等經(jīng)濟(jì)地位的人實(shí)行差別待遇，抑制經(jīng)濟(jì)地位高的而照顧經(jīng)濟(jì)地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負(fù)重，收入少的稅負(fù)輕。愛(ài)潑斯坦認(rèn)為“可以用稅收來(lái)重新分配財(cái)富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對(duì)不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實(shí)行不同的干預(yù)才算得上是公平。
稅法的效率價(jià)值要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。由此看來(lái)，其包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。由于行政效率屬于行政法學(xué)研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟(jì)效率，即稅收法律制度應(yīng)為促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的中性稅收制度，稅收的課征應(yīng)當(dāng)盡可能避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成額外負(fù)擔(dān)。
(三)稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性
1、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價(jià)值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因?yàn)槎惙üδ芪浑A秩序具有一定的流動(dòng)性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會(huì)背景才能最后確定。這就導(dǎo)致稅法的價(jià)值體系會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應(yīng)的不確定的位階上，往往需要通過(guò)具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅種的情形來(lái)把握。胡泊曼指出：“各種價(jià)值不僅有不同的‘高低階層’，其于個(gè)案中是否應(yīng)被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價(jià)值可能必須對(duì)另一‘較低’價(jià)值讓步，假使后者關(guān)涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話?！?/p>
2、稅法公平、效率價(jià)值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價(jià)值在于保障國(guó)家對(duì)個(gè)人財(cái)富在公民之間的平等分配，但這種對(duì)平等的追求并不意味著達(dá)到在所有分配上的絕對(duì)平等，因?yàn)榻^對(duì)平等將導(dǎo)致個(gè)人能動(dòng)性的喪失，社會(huì)會(huì)因此陷入止步不前的境地。在社會(huì)分配中保持一定的張力是經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)增長(zhǎng)所必不可少的條件，需要稅法的效率價(jià)值予以保證；同時(shí)，稅法追求效率價(jià)值也只能是實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公平和全面發(fā)展。事實(shí)上，對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)在多數(shù)情況下有利于對(duì)效率價(jià)值的追求；反過(guò)來(lái)，對(duì)效率價(jià)值的追求也與對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)并行不悖。效率的提高意味著社會(huì)有更多的資源來(lái)支持基本財(cái)富的平等分配，同時(shí)也意味著個(gè)人擁有更多的利用自身權(quán)利的能力。
3、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性在我國(guó)稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅等財(cái)產(chǎn)稅中，其價(jià)值體現(xiàn)為再分配的公平價(jià)值；而在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價(jià)值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)下對(duì)稅法的適當(dāng)調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國(guó)家的某項(xiàng)特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來(lái)，我國(guó)運(yùn)用積極的財(cái)政政策刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，增加投資，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，與此相適應(yīng)，1999年下半年我國(guó)減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。
二、CA法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的實(shí)證研究——以美國(guó)遺產(chǎn)稅法為例
如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價(jià)值”和以“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率”的“效率價(jià)值”不是并行的關(guān)系，而是有先后順序和強(qiáng)弱之分。即“公平價(jià)值”是一種“強(qiáng)價(jià)值”或“普遍價(jià)值”，是稅法追求的終極價(jià)值；“效率價(jià)值”是一種“弱價(jià)值”或“片面價(jià)值”，是稅法在一定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的權(quán)宜價(jià)值。兩種價(jià)值的位階也并非永恒不變，它會(huì)隨著具體稅種的不同以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的發(fā)展而變化。在這方面，美國(guó)遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說(shuō)是立法者在稅法“公平”和“效率”價(jià)值之間反復(fù)博弈的一個(gè)典型例子。
(一)21世紀(jì)以前的美國(guó)遺產(chǎn)稅法以公平價(jià)值為首要目標(biāo)
現(xiàn)行美國(guó)遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀(jì)50、60年代外部戰(zhàn)爭(zhēng)和內(nèi)部的動(dòng)蕩不安時(shí)期，立法者們希望通過(guò)平等性、公平的價(jià)值來(lái)謀求社會(huì)秩序的恢復(fù)和政治秩序的相對(duì)穩(wěn)定，因此設(shè)立了旨在對(duì)世襲財(cái)產(chǎn)進(jìn)行再分配的繼承和贈(zèng)與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應(yīng)該說(shuō)，其體系的設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)和納稅義務(wù)人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。
1、它實(shí)行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價(jià)值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的一個(gè)補(bǔ)充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開(kāi)征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達(dá)到與不隔代贈(zèng)與結(jié)果保持一致的目的。這樣，不僅對(duì)公民生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)行為進(jìn)行了再分配，也有效地避免了財(cái)產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問(wèn)題，從體系上體現(xiàn)了公平價(jià)值的要求。
2、它規(guī)定的義務(wù)人納稅的原則達(dá)到了公平價(jià)值的要求。美國(guó)實(shí)行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；同樣，贈(zèng)與稅是就贈(zèng)與人所贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值課稅，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人。這種對(duì)納稅義務(wù)人的規(guī)定符合公平價(jià)值的要求。因?yàn)檫@樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務(wù)人，從而減少由于家庭出生所造成的市場(chǎng)體系中收入分配不平等的偶然性基礎(chǔ)，達(dá)到了公平價(jià)值的要求。
3、它確定的累進(jìn)稅率貫徹了公平價(jià)值。(1)累進(jìn)稅率有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配的公平。(2)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置是所得稅制的有效補(bǔ)充。首先，美國(guó)遺產(chǎn)稅實(shí)行的17級(jí)超額累進(jìn)稅率，彌補(bǔ)了所得稅的累進(jìn)程度；其次，美國(guó)遺產(chǎn)稅是對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補(bǔ)充征收，其中最重要的是對(duì)資本收益轉(zhuǎn)移時(shí)的征收(美國(guó)稅法對(duì)個(gè)人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補(bǔ)充的遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率是稅法之公平價(jià)值的必然要求。
4、它有利于慈善捐贈(zèng)行為產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)了公平價(jià)值。對(duì)1982年死者遺產(chǎn)稅申報(bào)與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報(bào)和其繼承人1981年的納稅申報(bào)的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈(zèng)行為呈正比關(guān)系，即稅率越高，慈善捐贈(zèng)行為發(fā)生率越高；二是死亡時(shí)的慈善捐贈(zèng)與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對(duì)慈善贈(zèng)與的抵免也鼓勵(lì)了死亡時(shí)和生前的慈善捐贈(zèng)行為。因此，美國(guó)遺產(chǎn)稅有效地促進(jìn)了社會(huì)財(cái)富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價(jià)值。
(二)美國(guó)最近關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論，體現(xiàn)了稅法效率價(jià)值趨向
1、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論的經(jīng)濟(jì)背景。事實(shí)上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時(shí)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況密不可分。2001年布什就任時(shí)，適逢美國(guó)經(jīng)濟(jì)從歷史最長(zhǎng)的巔峰跌落，面對(duì)這種經(jīng)濟(jì)情況，供給學(xué)派得以廣泛推行。他們反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對(duì)刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)稅法的效率價(jià)值。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟(jì)政策的核心，每年都推出一個(gè)減稅計(jì)劃。在2004年的美國(guó)總統(tǒng)連任競(jìng)選中，布什仍反復(fù)強(qiáng)調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當(dāng)然包括對(duì)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。
2、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論的內(nèi)容。過(guò)去200多年來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開(kāi)征，三次廢止。1916年，政府第四次開(kāi)征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國(guó)兩大政黨各執(zhí)一詞，爭(zhēng)論不斷。2001年7月7日，美國(guó)總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關(guān)遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時(shí)又加了一條“夕陽(yáng)條款”似的補(bǔ)充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國(guó)第107屆國(guó)會(huì)第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過(guò)后，參議院進(jìn)行了表決，參議院表決的結(jié)果是54:44，沒(méi)有達(dá)到事先達(dá)成的須66票多數(shù)通過(guò)的協(xié)議要求。美國(guó)取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭(zhēng)反映了美國(guó)國(guó)內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國(guó)百余年來(lái)稅收立法思想的兩個(gè)極端——自由競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)公平哪個(gè)更重要?
3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認(rèn)為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競(jìng)爭(zhēng)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。其主要理由如下：一是就財(cái)政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無(wú)論從絕對(duì)量，還是從相對(duì)數(shù)量來(lái)看，這一稅種的收入水平一直保持相對(duì)較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國(guó)內(nèi)國(guó)民收入(GDP)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對(duì)投資、工作和儲(chǔ)蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，不是減少投資、工作和儲(chǔ)蓄，就是增加即期消費(fèi)。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。
可見(jiàn)，由于現(xiàn)今美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，使得稅法之效率價(jià)值超越公平價(jià)值成為美國(guó)稅法價(jià)值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值位階的不穩(wěn)定性。
(三)小結(jié)
從以上分析我們不難看出，美國(guó)稅法的公平價(jià)值向效率價(jià)值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，美國(guó)遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價(jià)值的強(qiáng)烈對(duì)抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國(guó)社會(huì)貧富懸殊很大。而取消對(duì)大量集中的財(cái)富和權(quán)力的一種公平、效率價(jià)值約束的遺產(chǎn)稅，將擴(kuò)大富人和普通美國(guó)公民對(duì)經(jīng)濟(jì)和政治的影響力的鴻溝，只能使美國(guó)的富人得利，而進(jìn)一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對(duì)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈(zèng)的一大動(dòng)力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會(huì)造成一些其他的問(wèn)題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進(jìn)水平最高的稅收手段，損害非盈利集團(tuán)的利益，甚至?xí)种箖?chǔ)蓄、勞動(dòng)力供給的增長(zhǎng)；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財(cái)政收入?？傊?，稅法之公平價(jià)值和效率價(jià)值正是在這種博弈中尋求平衡點(diǎn)，達(dá)到稅法的健全和良好狀態(tài)。
三、稅法公平、效率價(jià)值非穩(wěn)定性對(duì)我國(guó)的啟示
通過(guò)以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價(jià)值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應(yīng)將稅法學(xué)的基本理論研究從對(duì)規(guī)則體系的演繹說(shuō)明和對(duì)原則含義的歸納總結(jié)的層次，進(jìn)一步深入到對(duì)價(jià)值系統(tǒng)的建構(gòu)的更高水平。具體來(lái)講，要在立法中恢復(fù)稅法的價(jià)值取向的本來(lái)面目，以公平、效率價(jià)值為追求的目標(biāo)，結(jié)合國(guó)情，針對(duì)具體的社會(huì)背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價(jià)值之不穩(wěn)定性。
(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價(jià)值的內(nèi)在要求
1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對(duì)我國(guó)原來(lái)分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結(jié)果。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。原來(lái)我國(guó)內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開(kāi)放初期，中國(guó)為吸引外資，推出很多對(duì)外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效率。十幾年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展證明，這種在特定時(shí)期，優(yōu)先考慮稅法的效率價(jià)值的立法選擇在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果，加速了當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和過(guò)去相比已大相徑庭，稅負(fù)不公也是造成多年來(lái)內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，原來(lái)的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價(jià)值必然應(yīng)該取代效率價(jià)值，引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進(jìn)和發(fā)展的方向。
2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。現(xiàn)行增值稅法出臺(tái)的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過(guò)熱。生產(chǎn)型增值稅對(duì)投資新項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負(fù)支出。但是，繼1996年中國(guó)經(jīng)濟(jì)軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，國(guó)內(nèi)投資和消費(fèi)需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢(shì)嚴(yán)峻。積極財(cái)政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國(guó)債成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要砝碼。我們不難看出，作為應(yīng)將效率價(jià)值放置于首要位置的增值稅與當(dāng)時(shí)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不一致，形成了一個(gè)惡性循環(huán)：積極財(cái)政政策擴(kuò)大投資、拉動(dòng)內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對(duì)投資課以重稅，這與稅法之效率價(jià)值所追求的稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用應(yīng)最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠(yuǎn)。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅這個(gè)方向扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，以稅法的效率價(jià)值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)遺產(chǎn)稅是否開(kāi)征應(yīng)充分考慮稅法之公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性
僅就稅法的公平價(jià)值和效率價(jià)值本身而言，不可斷然言我國(guó)的遺產(chǎn)稅立法應(yīng)選擇何種公平、效率價(jià)值。筆者根據(jù)前面對(duì)公平、效率價(jià)值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對(duì)中國(guó)具體國(guó)情的研究，得出以下結(jié)論：
1、根據(jù)稅法效率價(jià)值應(yīng)緩征遺產(chǎn)稅。目前我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本積累還處于初級(jí)階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富基本上是以經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)為主，按照國(guó)際慣例，這部分財(cái)產(chǎn)應(yīng)予以一定的抵扣，因此我國(guó)私人財(cái)富的擁有量難以與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相提并論；此外，開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)抑制儲(chǔ)蓄，長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成下降，鼓勵(lì)富人進(jìn)行生活性消費(fèi)，這不符合我國(guó)現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控目標(biāo)；再有，開(kāi)征遺產(chǎn)稅可能還會(huì)帶來(lái)資金外流等負(fù)面影響。因此，在我國(guó)正處于創(chuàng)造財(cái)富和積累財(cái)富時(shí)期，此時(shí)提出再分配財(cái)富的公平價(jià)值為時(shí)尚早。
第9篇：稅收立法論文范文
[關(guān)鍵詞]法律關(guān)系權(quán)力關(guān)系說(shuō)債務(wù)關(guān)系說(shuō)
稅法作為國(guó)家征稅之法及納稅人權(quán)利保護(hù)之法，在現(xiàn)代民主法治國(guó)家中居于舉足輕重的地位。法律關(guān)系是一定的事實(shí)狀態(tài)通過(guò)法律調(diào)整所形成的法律狀態(tài)。稅收法律關(guān)系是稅法的核心，是稅收法律基本理念、原則的最直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的定性，直接影響到稅收法律的制度建設(shè)和實(shí)施。
（一）學(xué)界關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的主要觀點(diǎn)
關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，歷史上曾長(zhǎng)期存在“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”和“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”以及折中的二元論觀點(diǎn)之爭(zhēng)。
稅收法律關(guān)系性質(zhì)的爭(zhēng)論最早源自德國(guó)。權(quán)力關(guān)系說(shuō)以德國(guó)的OttoMayer為代表的傳統(tǒng)性學(xué)說(shuō)。該學(xué)說(shuō)把稅收法律關(guān)系作為國(guó)民對(duì)國(guó)家的課稅權(quán)的服從關(guān)系來(lái)理解。是依靠財(cái)政權(quán)力而產(chǎn)生的關(guān)系，國(guó)家或地區(qū)公共團(tuán)體享有優(yōu)越于人民的權(quán)力，而人民則必須服從這種權(quán)力。因此，從性質(zhì)上看，稅收法律關(guān)系是一種典型的權(quán)力關(guān)系，“在稅法領(lǐng)域中是以法律——課稅處分——滯納處分——稅罰則這樣一形式來(lái)行使課稅權(quán)的。因此德國(guó)行政法學(xué)者視課稅權(quán)的行使同警察領(lǐng)域中的警察權(quán)的行使形式如出一轍。按這樣的觀點(diǎn)看，稅的法律關(guān)系是以課稅處分為中心而構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系。因此稅法具有同行政法其他領(lǐng)域相同的性質(zhì)。故將稅法作為特別行政法的一個(gè)部門(mén)是可能的。這樣就不存在稅法作為獨(dú)立法學(xué)部門(mén)法的邏輯上的必然性?！?/p>
債務(wù)關(guān)系說(shuō)以德國(guó)法學(xué)家AlbertHensel為代表，以1919年的稅法通則制定為契機(jī)所提倡出來(lái)的學(xué)說(shuō)。該學(xué)說(shuō)提倡把稅的法律關(guān)系作為由國(guó)家向納稅者要求履行稅的債務(wù)的關(guān)系。即在法律面前，把國(guó)家和納稅者的關(guān)系定性為債權(quán)者和債務(wù)者互相對(duì)立的公法上的債務(wù)關(guān)系。AlbertHensel在1924年出版的《稅法》中明確主張稅收法律關(guān)系在性質(zhì)上屬于一種公法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，認(rèn)為稅收債務(wù)的成立不以行政權(quán)的介入為必要條件。債務(wù)關(guān)系說(shuō)在1926年3月于德國(guó)的Munister召開(kāi)的德國(guó)法學(xué)者協(xié)會(huì)上同權(quán)力關(guān)系說(shuō)的爭(zhēng)論中才得以明確的。國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稅收法律關(guān)系乃是一種公法上的債務(wù)關(guān)系。
在理念上，權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)的區(qū)別十分明顯。權(quán)力關(guān)系說(shuō)強(qiáng)調(diào)國(guó)家或地方公共團(tuán)體在法律關(guān)系中對(duì)人民的優(yōu)越地位，而債務(wù)關(guān)系說(shuō)則強(qiáng)調(diào)二者之間地位的對(duì)等；權(quán)力關(guān)系說(shuō)強(qiáng)調(diào)稅收中的命令服從，不注重納稅人的權(quán)利救濟(jì)，而債務(wù)關(guān)系說(shuō)則強(qiáng)調(diào)稅收構(gòu)成要件的法定和依法征稅，重視納稅人的權(quán)利保護(hù)；權(quán)力關(guān)系說(shuō)以行政權(quán)力為中心構(gòu)筑稅法的體系，維護(hù)權(quán)力的優(yōu)越地位成為其論證的基點(diǎn)，而債務(wù)關(guān)系說(shuō)的意義恰恰就在于提供一種鉗制行政權(quán)力的機(jī)制，使現(xiàn)代稅法的目的發(fā)生根本轉(zhuǎn)變；權(quán)力關(guān)系說(shuō)不重視稅收實(shí)體法和稅收程序法的區(qū)分，習(xí)慣于從稅收程序法的角度看待稅收實(shí)體法，而債務(wù)關(guān)系說(shuō)則特別強(qiáng)調(diào)稅收實(shí)體法區(qū)別于稅收程序法的獨(dú)特意義，主張程序法對(duì)實(shí)體法的從屬地位。
在制度上，權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)的區(qū)別主要在于，前者主張稅收債務(wù)必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為方可成立。如果不經(jīng)過(guò)稅收核定程序，即便納稅人的行為已經(jīng)滿足課稅要件，也不發(fā)生納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為對(duì)稅收法律關(guān)系具有創(chuàng)設(shè)性意義。而后者則認(rèn)為，稅收之債的發(fā)生與行政權(quán)力毫不相干。當(dāng)稅法規(guī)定的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)，稅收債務(wù)即自動(dòng)成立，稅收機(jī)關(guān)的行政行為只不過(guò)是對(duì)稅收債務(wù)的具體確認(rèn)，其在法律上不具有創(chuàng)設(shè)性意義。
隨著稅收法定主義的確立，稅收法律關(guān)系中權(quán)力的要素逐漸退居幕后。擺正納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位平等的關(guān)系，樹(shù)立權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的新觀念，正日益成為共識(shí)。如，日本學(xué)者北野弘久主張徹底的債務(wù)關(guān)系說(shuō)，他認(rèn)為“我們是以法實(shí)踐論為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考察稅法學(xué)原理的，如采用二元論的主張只會(huì)使我們整個(gè)理論背離研究的主旨。因?yàn)槎摕o(wú)法解答這樣的問(wèn)題：租稅法律關(guān)系應(yīng)以什么為中心？租稅法律關(guān)系建立的基礎(chǔ)是什么？研究租稅法律關(guān)系的中心，從而將租稅法律關(guān)系的性質(zhì)歸結(jié)為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是筆者認(rèn)為的比較妥當(dāng)?shù)难芯糠椒?。其理由是因?yàn)檫@種觀點(diǎn)在與傳統(tǒng)行政法訣別的稅法學(xué)中，已將租稅法律關(guān)系的性質(zhì)歸結(jié)為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。至少?gòu)膶?shí)踐論的角度出發(fā)，也要求用債務(wù)關(guān)系說(shuō)統(tǒng)一地把握對(duì)租稅法律關(guān)系性質(zhì)的認(rèn)識(shí)?！?/p>
我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者康炎村在整個(gè)稅法領(lǐng)域堅(jiān)持債務(wù)關(guān)系說(shuō)，他認(rèn)為實(shí)體性質(zhì)的租稅關(guān)系是一種公法上的債務(wù)關(guān)系，只要符合實(shí)體稅法所規(guī)定的抽象要件，租稅債務(wù)即自行成立，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的介入?！翱v使國(guó)家或地方自治團(tuán)體對(duì)于具備租稅要件者，運(yùn)用其固有之行政作用，以求實(shí)體的租稅債權(quán)之實(shí)現(xiàn)，而為征收之下命，亦僅具有行政處分之形式而已，本質(zhì)上仍是行使其實(shí)體的租稅債權(quán)之請(qǐng)求權(quán)，與私人之行使其債權(quán)之請(qǐng)求權(quán)，固無(wú)實(shí)質(zhì)上之差異。僅國(guó)家或地方自治團(tuán)體所行使者，為公法上之債權(quán)，應(yīng)依據(jù)公法上有關(guān)稅法之規(guī)定；而私人或私法人所行使者，以私法上之債權(quán)，應(yīng)根據(jù)私法上有關(guān)契約之訂定，稍有差異而已。至其均屬本諸以成立之債務(wù)關(guān)系而為行使，并無(wú)不同。故就租稅之課征手續(xù)觀之，租稅法律關(guān)系雖有‘權(quán)力關(guān)系’之形式，唯就納稅人對(duì)國(guó)家之租稅債務(wù)內(nèi)容觀之，則有‘債務(wù)關(guān)系’之實(shí)質(zhì)。”
日本學(xué)者金子宏被認(rèn)為是稅收法律關(guān)系二元論的代表，主張將稅收實(shí)體法和稅收程序法分別按其性質(zhì)歸入債權(quán)債務(wù)關(guān)系和權(quán)力服從關(guān)系，既不贊成單一的債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)也不贊成單一的權(quán)力服從關(guān)系說(shuō)?！爱?dāng)用法技術(shù)觀點(diǎn)來(lái)看實(shí)定稅法時(shí)，即可發(fā)現(xiàn)很難把稅的法律關(guān)系一元性的歸為權(quán)力關(guān)系和債務(wù)關(guān)系，因在稅的法律關(guān)系中包括各種法律關(guān)系。即不得不承認(rèn)有些關(guān)系是債務(wù)關(guān)系；有些關(guān)系是權(quán)力關(guān)系。比如，更正、決定和滯納處分等的關(guān)系從法技術(shù)上來(lái)看顯然是權(quán)力關(guān)系的結(jié)構(gòu)。因此，將稅法律關(guān)系一元性地給以定性的觀點(diǎn)是不適當(dāng)?shù)?。而把稅的關(guān)系作為性質(zhì)不同的諸法律關(guān)系的群體來(lái)理解，可以說(shuō)是對(duì)稅法律關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)。”
我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者陳秀清在其《稅收總論》中將稅收法律關(guān)系分為債權(quán)債務(wù)關(guān)系和程序義務(wù)關(guān)系是典型的二元論觀點(diǎn)。張勁松在其《租稅法概論》中也主張實(shí)體性質(zhì)的稅法關(guān)系是一種租稅債務(wù)關(guān)系，而程序性質(zhì)的租稅行政，則是一種公法上的權(quán)力關(guān)系。由于分析的視角和方法的不同，學(xué)者所得出的結(jié)論各不相同。（二）我國(guó)稅收法律關(guān)系性質(zhì)分析
根據(jù)稅法理論和我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，筆者認(rèn)為我國(guó)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)為：公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系，具體原因分析如下：
1．稅收法律關(guān)系具有公法性質(zhì)。稅收征納是國(guó)家憑借所掌握的政治權(quán)力，取得社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的一部分，再根據(jù)實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的公共需要將這部分財(cái)富進(jìn)行分配使用。國(guó)家征收稅務(wù)的權(quán)力是從其國(guó)家中派生出來(lái)的。國(guó)家設(shè)定征稅權(quán)的目的，是使其得以借此強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)。以公法標(biāo)準(zhǔn)衡量，稅收法律關(guān)系當(dāng)然具有公法性質(zhì)。
2．稅收征納法律關(guān)系是主體間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債是特定當(dāng)事人之間，得請(qǐng)求特定行為的財(cái)產(chǎn)性民事法律關(guān)系。債的要素是構(gòu)成債具體關(guān)系的具體成分，它包括：債的主體、債的內(nèi)容、債的客體三要素。稅務(wù)征收過(guò)程中產(chǎn)生的征收法律關(guān)系是特定主體之間產(chǎn)生的特定財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系是基于法律的規(guī)定而產(chǎn)生，在這一法律關(guān)系中國(guó)家是享有征收權(quán)利的債權(quán)人，納稅人是負(fù)有繳納義務(wù)的債務(wù)人，他們共同構(gòu)成了稅收之債的主體。在這一法律關(guān)系中債的內(nèi)容是債權(quán)人的權(quán)利和債務(wù)人的義務(wù)。債的客體是債務(wù)人的給付。債是法學(xué)領(lǐng)域中歷史悠久的一個(gè)概念。以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為中心構(gòu)建稅法體系，首先可以理順稅法內(nèi)部的復(fù)雜關(guān)系，將各種法律關(guān)系建立在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系基礎(chǔ)上，不必再套用行政法的定式來(lái)模擬稅法體系。其次，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以幫助稅法建立與私法交流的平臺(tái)。以債法的通用思維結(jié)合稅法的公法特性，解決二者交集所遇到的各種問(wèn)題，是最為簡(jiǎn)易可行的思路。債務(wù)關(guān)系說(shuō)導(dǎo)入稅收債務(wù)觀念，賦予了稅法學(xué)以全新的視角，為稅法學(xué)理論體系的突破帶來(lái)了希望。在稅法中導(dǎo)入“稅收債務(wù)”的概念，可以直接借用債法的規(guī)范結(jié)構(gòu)，更恰當(dāng)?shù)靥幚砑{稅義務(wù)關(guān)系，提供稅法學(xué)上的說(shuō)理工具，也為現(xiàn)代稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提供了新思路。正如日本學(xué)者金子宏教授所指出：“債務(wù)關(guān)系說(shuō)為迄今的法律學(xué)上所一向忽視的‘公法上的債務(wù)’這一領(lǐng)域帶來(lái)了光明，構(gòu)成其中心的稅收債務(wù)，是對(duì)課稅要素進(jìn)行研究和體系變?yōu)榭赡??！眰鹘y(tǒng)民法理論認(rèn)為，債是特定當(dāng)事人之間以請(qǐng)求為特定行為的法律關(guān)系。優(yōu)帝在《法學(xué)階梯》中稱：“債是依國(guó)法使他人為一定給付的法鎖。”傳統(tǒng)民法認(rèn)為債具有以下三方面的性質(zhì)：一是債權(quán)是財(cái)產(chǎn)權(quán)。債權(quán)是在交換或分配各種利益時(shí)產(chǎn)生的權(quán)利，其給付須以財(cái)產(chǎn)或可以評(píng)價(jià)的財(cái)產(chǎn)的利益為主要內(nèi)容。其權(quán)利內(nèi)容屬財(cái)產(chǎn)權(quán)。二是債權(quán)是請(qǐng)求權(quán)。債是特定人之間的法律關(guān)系，債權(quán)的實(shí)現(xiàn)無(wú)不需要債務(wù)人的協(xié)助，故債權(quán)是債權(quán)人請(qǐng)求債務(wù)人為特定行為的權(quán)利。因而就權(quán)利的作用而言，債權(quán)屬請(qǐng)求權(quán)。三是債權(quán)是對(duì)人權(quán)。債權(quán)人對(duì)其債權(quán)，原則上只能請(qǐng)求債務(wù)人履行，不能直接請(qǐng)求第三人履行。根據(jù)稅收法定主義的精神，當(dāng)某一法律事實(shí)符合稅法所規(guī)定的納稅的構(gòu)成要件時(shí)，該法律事實(shí)中的特定當(dāng)事人就依法負(fù)有納稅義務(wù)，同時(shí)，作為稅收權(quán)利人的國(guó)家或地方政府相應(yīng)享有請(qǐng)求該納稅人納稅的權(quán)利。此種權(quán)利與義務(wù)與私法之債的某些基本屬性相一致，具有財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，是特定當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的一種關(guān)系，因而與私法之債類似。因此，稅法學(xué)者多借用私法上的債務(wù)觀念，將“納稅義務(wù)”理解為“稅收債務(wù)”，并認(rèn)為稅收實(shí)體法所規(guī)范的納稅義務(wù)關(guān)系性質(zhì)上為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為“公法上的債務(wù)關(guān)系”的一種。
（三）稅收債權(quán)關(guān)系理論的意義
稅收法律關(guān)系為公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以使我們更科學(xué)地認(rèn)識(shí)國(guó)家稅收的性質(zhì)，正如金子宏所說(shuō)“債務(wù)關(guān)系說(shuō)照亮了迄今為止的法律學(xué)上一直被忽視的‘公法上的債務(wù)’這一法律領(lǐng)域；是運(yùn)用課稅要件的觀念就可對(duì)公法上的債務(wù)——稅債務(wù)（Steuerschuld）進(jìn)行理論上的研究和體系化成為可能。因此債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)稅法的概念給予了全新的界定和獨(dú)立的體系。即，當(dāng)稅法作為權(quán)力關(guān)系來(lái)提倡時(shí)，則稅法不是獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科而是特別行政法的一種罷了。只有把稅債務(wù)觀念作為稅法的中心，稅法才能成為有別于行政法的獨(dú)立法學(xué)科?！?/p>
北野弘久認(rèn)為：立足于債務(wù)關(guān)系說(shuō)的理論來(lái)構(gòu)造具體的實(shí)踐問(wèn)題（租稅立法、適用和解釋稅法的方式），對(duì)維護(hù)納稅者的人權(quán)具有重要的意義。因此，在研究稅收立法以及稅法解釋、適用的基本方法中，是否立足于債務(wù)關(guān)系說(shuō)分析租稅法律關(guān)系的性質(zhì)，是目前最具有現(xiàn)實(shí)意義的問(wèn)題。稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)可以解決稅法區(qū)別于其他法律部門(mén)的特性，可以為稅法學(xué)創(chuàng)造獨(dú)立的學(xué)術(shù)空間，可以為稅法研究提供觀察問(wèn)題的獨(dú)特視角，可以幫助稅法從保障國(guó)家權(quán)力運(yùn)作向維護(hù)納稅人權(quán)利的全面轉(zhuǎn)型。
將稅收法律關(guān)系理解為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，體現(xiàn)了一種價(jià)值觀念的轉(zhuǎn)換，即從國(guó)家利益本位轉(zhuǎn)向重視私權(quán)的保護(hù)，將人身利益(人權(quán))置于突出地位。摒棄稅收法律關(guān)系是單務(wù)法律關(guān)系的觀念，不再將國(guó)家置于高不可攀的神壇上，而是將其放在與塵世中的私權(quán)主體相對(duì)平等的位置上，成為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中地位相對(duì)平等的一方當(dāng)事人。同時(shí)，在稅收法律關(guān)系中處于弱勢(shì)的納稅人，也被法律賦予了更多的權(quán)利，使其能更好地保護(hù)自身的利益。所有這一切，都體現(xiàn)了法律的發(fā)展“以人為本”的趨勢(shì)。這樣做，一方面使納稅人的權(quán)利得到了更有效的保護(hù)，另一方面，也有效地規(guī)范了征稅行為，有利于提高我國(guó)的法治水平，建立和諧的征稅關(guān)系。
因此稅收征納的公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系有利于制約國(guó)家權(quán)力的濫用，保障納稅人權(quán)益，它是我國(guó)《稅收征管法》相關(guān)條款存在的理論依據(jù)，也是研究稅收法律其他問(wèn)題的前提。
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