稅法稅收征收管理法精選(九篇)

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第1篇：稅法稅收征收管理法范文

第二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。

在辦理稅務登記時，納稅人應向所在地主管稅務機關提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準成立文件、社會團體登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、其他核準執(zhí)業(yè)證件或證明；有關章程、合同、協(xié)議書；銀行帳號證明；法定代表人身份證；組織機構統(tǒng)一代碼證書。

第三條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。計算公式如下：

應納稅收入總額＝收入總額--免征企業(yè)所得稅的收入項目金額

上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。

除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項目，具體是：

（一）財政撥款；

（二）經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

（三）經(jīng)國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費；

（四）經(jīng)財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；

（七）社會團體取得的各級政府資助；

（八）社會團體按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（九）社會各界的捐贈收入。

第四條凡有符合本辦法第三條免稅項目的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，在接受稅務機關檢查時，應根據(jù)稅務機關的要求，向主管稅務機關提供下列有關資料：

（一）財政撥款，須提供財政部門或上級撥款部門出具的撥款證明；

（二）經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設立和收取的批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（三）經(jīng)國務院、省級人民政府批準的行政事業(yè)性收費，須提供批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；

（四）經(jīng)財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金，須提供財政部的核準文件；

（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，須提供撥款證明文件；

（六）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報表、納稅憑證和所在地主管稅務機關出具的證明；

（七）社會團體取得的各級政府資助，須提供有關證明文件；

（八）社會團體收取的會費，須提供省級以上民政、財政部門的批準文件；

（九）接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領導簽字的證明；

（十）經(jīng)稅務機關批準從所屬獨立核算經(jīng)營單位提取的總機構管理費，須提供稅務機關的批準文件；

（十一）稅務登記證和稅務機關要求提供的其他證明文件。

對未出具以上證明文件的收入，主管稅務機關可不將其視為免稅收入。

第五條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應納稅收入總額，減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額，為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。

計算公式如下：

應納稅所得額＝應納稅收入總額--準予扣除的支出項目金額

第六條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則；在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同稅收規(guī)定不一致的，應當依照稅收的規(guī)定計算納稅。

第七條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目應分別核算。確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應報主管稅務機關備案。

分攤比例法是根據(jù)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，并據(jù)以計算應納稅所得額。其計算公式如下：

應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額＝支出總額×（應納稅收入總額÷收入總額）

對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。

第八條計算應納稅所得額時準予扣除的支出項目，是指與事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位取得應稅收入有關的成本、費用和損失。

下列支出項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：

（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標準在稅前扣除，超過規(guī)定工資標準發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國家有關主管部門批準，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務機關批準，可在工效掛鉤辦法核定的工資標準內(nèi)，按實際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標準提取的工資額，低于當年實際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計稅工資標準扣除。社會團體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標準應報主管稅務機關備案。

（二）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標準工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。但原來在有關費用中直接列支的，在計算應納稅所得額時不得扣除。

（三）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位在計算應納稅所得額時，已扣除職工福利費的，不得再計算扣除醫(yī)療基金；沒有計算扣除職工福利費的，可在不超過職工福利基金的標準額度內(nèi)計算扣除醫(yī)療基金。對離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標準計算的額度扣除。

（四）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國家和省級人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金、失業(yè)保險基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。

（五）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟性以及文化事業(yè)的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。

（六）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位為取得應稅收入所發(fā)生的業(yè)務招待費，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標準計算扣除。

（七）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按稅法規(guī)定的標準扣除。

第九條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務處理：

（一）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的各項資產(chǎn)應按照稅法規(guī)定的標準進行資產(chǎn)的計價、計提折舊、攤銷。按照財務會計規(guī)定提取的修購基金，在計征所得稅時不得在稅前扣除。

（二）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般應采用直線法或工作量法計提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

按直線法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：

1--預計凈殘值率

固定資產(chǎn)年折舊率＝----------------×100％

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：

原值×（1--預計凈殘值率）

單位里程（每工作小時）折舊額＝--------------------------

總行駛里程（總工作小時）

（三）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：

1、房屋、建筑物為20年；

2、專用設備、交通工具和陳列品為10年；

3、一般設備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

（四）以前未計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計提固定資產(chǎn)折舊的，應重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務機關審核同意后，按條例及其實施細則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計提固定資產(chǎn)折舊。

（五）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費可按使用期限攤入當期成本或有關支出科目，在稅前扣除。

（六）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應稅收入有關的無形資產(chǎn)，其價值應當按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷。

第十條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構管理費條件的，可以按照國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）的規(guī)定，報經(jīng)稅務機關批準，向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構管理費。所屬單位未經(jīng)批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除。

第十一條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變賣收入，應計入應納稅所得額；為變賣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的相應支出，允許在稅前扣除。

第十二條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項目，在計算應納稅所得額時，不得扣除：

（一）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用等支出項目中列支的，屬于購置固定資產(chǎn)支出的設備購置費；

事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用等支出項目中列支的修繕費，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標準的，應將修繕費用計入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除；

（二）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設支出；

（三）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；

（四）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款；

（五）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（六）超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；

（七）各種贊助支出；

（八）對附屬單位補助支出；

（九）與取得應稅收入無關的其他各項支出。

第十三條對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位從設立在經(jīng)濟特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應稅收入，應按法定稅率與實際稅率之差補征企業(yè)所得稅差額。

第十四條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損，可以按照國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》規(guī)定的程序，報經(jīng)主管稅務機關核實、批準后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進行彌補。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進行虧損彌補。

第十五條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國家稅務總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的程序，報經(jīng)主管稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

第十六條有應納稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，應按照條例及其實施細則的規(guī)定，按期進行納稅申報。對涉及征稅的收入項目，應統(tǒng)一使用稅務發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外。

第十七條事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位使用《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》進行納稅申報。

《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》（格式見附件）、《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表填報說明》（見附件），各地省級稅務機關可以根據(jù)實際需要統(tǒng)一印制下發(fā)，供納稅人、單位和稅務機關使用。

納稅人在納稅年度內(nèi)無論是否有應納稅所得額，都應當按規(guī)定期限和要求向主管稅務機關報送納稅申報表和會計報表。

第十八條對不按規(guī)定將取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免稅收入有關的成本、費用、損失分別核算，又不能正確地申報按分攤比例法等合理方法計算的應納稅所得額的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，主管稅務機關有權根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則等的有關法律、法規(guī)的規(guī)定核定其應納稅額。

第2篇：稅法稅收征收管理法范文

一、農(nóng)業(yè)稅的個體納稅戶，包括個體農(nóng)戶和居民戶。個體農(nóng)戶一般是指耕種的農(nóng)田較多，以農(nóng)業(yè)為家庭主業(yè)收入，應該參加而沒有入社的農(nóng)戶。居民戶一般是指耕種的農(nóng)田較少，不以農(nóng)業(yè)為主要收入的戶。

二、個體納稅戶的耕地，凡是同生產(chǎn)隊的大田比鄰或者穿插的，不論土地多少，都應當按照所在地生產(chǎn)隊的大田稅負征收農(nóng)業(yè)稅，并且根據(jù)農(nóng)田的多少和農(nóng)業(yè)收入的高低等不同情況，另外加征稅額的一成至五成。對于個別生活困難的納稅戶，經(jīng)過或者鎮(zhèn)人民委員會批準，可以不予加成。

三、居民戶耕種的少量十邊地暫不征稅，但是，對于耕種十邊地較多。超過當?shù)厣鐔T自留地一般標準的，應當征收農(nóng)業(yè)稅。

四、農(nóng)田座落在征收房地產(chǎn)稅地區(qū)的，可以按照征收房地產(chǎn)稅的規(guī)定征收房地產(chǎn)稅，不征收農(nóng)業(yè)稅。但是，對于農(nóng)田面積較大，周圍群眾意見較多的納稅戶，也可以改征農(nóng)業(yè)稅。

五、個體納稅戶種植的糧田和棉田，農(nóng)業(yè)稅應當征收實物，其他耕地可以征收代金。個別納稅戶交納實物有困難的，經(jīng)過或者鎮(zhèn)人民委員會批準，也可以改征代金。

六、個體納稅戶交納的農(nóng)業(yè)稅(包括加成稅額和附加)，不論交納實物或者現(xiàn)金，都應當按照規(guī)定計算剔除或者扣回購貨券。但是，對于農(nóng)產(chǎn)品以自食為主的居民戶，可以不予計算剔除或者扣回購貨券。

七、個體納稅戶應當在國家規(guī)定的納庫期限內(nèi)交納農(nóng)業(yè)稅，逾期交稅的應當加收滯納金，滯納金以每逾期一天按照應當征稅額的千分之五計算。

八、農(nóng)業(yè)稅征收代金的部分，可以實行季度預征，全年結算的辦法，在每年第三季度末以前全部征收納庫。農(nóng)業(yè)稅征收實物的部分，可以在糧、棉收獲的時候征收納庫。

第3篇：稅法稅收征收管理法范文

關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展資金籌措財政政策取向

一、對我國可持續(xù)發(fā)展的認識

1.可持續(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展。歷史的經(jīng)驗和教訓告訴我們，落后和貧窮不可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。中國要消除貧困，提高人民生活水平，就必須毫不動搖地把發(fā)展經(jīng)濟放在首位，各項工作都要緊緊圍繞經(jīng)濟建設這個中心來開展。無論是社會生產(chǎn)力的提高，綜合國力的增強，人民生活水平和人口素質(zhì)的提高，還是資源的有效利用，環(huán)境和生態(tài)的保護，都有賴于經(jīng)濟的發(fā)展。

2.可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展要求在嚴格控制人口增長、提高人口素質(zhì)和保護環(huán)境、資源永續(xù)利用的條件下進行經(jīng)濟和社會建設，保持發(fā)展的持續(xù)性和良好勢頭。因此，保護人類賴以生存與發(fā)展的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然環(huán)境與自然資源，防止環(huán)境污染和生態(tài)破壞，是我國社會主義建設的一項戰(zhàn)略任務，也是我國的一項基本國策。

3.可持續(xù)發(fā)展要不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人利益的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展要求既要考慮當前的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人利益的發(fā)展。我國要實施可持續(xù)發(fā)展，就要開創(chuàng)一種新的發(fā)展模式，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的、落后的發(fā)展模式，把經(jīng)濟與人口、資源、環(huán)境協(xié)調(diào)起來，把當前發(fā)展與長遠發(fā)展結合起來。在現(xiàn)階段，要實現(xiàn)經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，使國民經(jīng)濟和社會發(fā)展逐步走上良性循環(huán)的道路。

二、我國可持續(xù)發(fā)展財政政策取向

1.經(jīng)濟增長的財政政策。

（1）總量平衡的財政政策。財政是影響總量平衡的一個重要變量，財政影響總量平衡，是通過財政發(fā)揮其自身的職能實現(xiàn)的。財政具有資源配置職能。財政可以通過自身的收支活動，引導資源的流向，進而改變社會總需求和社會總供給的原有格局，形成新的總量平衡關系。例如，通過財政支出結構的變化，改變生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性支出的比例、購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出的比例，進而改變社會資源配置的狀態(tài)；通過政府投資、稅收和補貼，調(diào)節(jié)社會收支規(guī)模、投資方向，調(diào)節(jié)社會消費規(guī)模、消費方向，促使社會總供給與總需求達到新的平衡。因此，應當建立健全以自動調(diào)控為主的財政運行機制：當社會總供給超過總需求時，財政可以實行擴張性政策，增加支出或減少稅收或者兩者并舉，由此擴大總需求；當社會總需求超過總供給時，財政可以實行緊縮政策，減少支出或增加稅收或者兩者并舉，由此抑制總需求。同時，在解決需求不足時，必須注意防止財政風險。

（2）產(chǎn)業(yè)結構的財政政策。在可持續(xù)發(fā)展的背景下，“三農(nóng)”問題對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展具有明顯的正、負外部性，例如，進城務工的農(nóng)民具有正負外部性。大多數(shù)可以成為城市優(yōu)秀的工人，這些農(nóng)民工素質(zhì)高，可以成為高素質(zhì)的工人，生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。相反，極個別農(nóng)民素質(zhì)低，到城市中偷竊，生產(chǎn)不好的產(chǎn)品，從而造成一些社會問題，這是外部性負效應?！叭r(nóng)”問題是中國的基本國情之一，只有從理論上充分認識“三農(nóng)”的外部性，才能建立起適應農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的科學的農(nóng)村公共財政體制，促進整個社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。應當在統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的前提下，對農(nóng)業(yè)實現(xiàn)全面的優(yōu)惠政策，同時建立起科學的轉(zhuǎn)移支付制度，加大對農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付的力度。增值稅對大工業(yè)是一種先進的稅制，但它不適應知識經(jīng)濟發(fā)展的要求，在進行增值稅改革的同時，應當對勞動密集型和技術密集型的產(chǎn)業(yè)以及小規(guī)模企業(yè)實行較優(yōu)惠的稅收政策。

（3）區(qū)域經(jīng)濟的財政政策。近幾年來，我國地區(qū)間的發(fā)展差距在不斷增大，加入WTO后，由于各地區(qū)把握經(jīng)濟發(fā)展機遇的程度不同，以及資源、區(qū)位、政策等因素的作用，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與落后地區(qū)的發(fā)展差距在短期內(nèi)將進一步擴大。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政作為最基層的一級財政，除了一部分經(jīng)濟比較發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的主體是農(nóng)業(yè)收入。加入WTO后，農(nóng)業(yè)受的沖擊大，再加上國家計劃用3～5年的時間在全國取消農(nóng)業(yè)稅，即使是一些工業(yè)比較發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)為了生存和發(fā)展，也有向城市集中的可能。這樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入就要減少，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政將陷入困境。為了調(diào)控地區(qū)間的發(fā)展差距，中央財政必須加大對落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，健全對落后地區(qū)科學的轉(zhuǎn)移支付制度，完善地方稅的運行機制，縮小地區(qū)之間的差距，促進整個經(jīng)濟的發(fā)展。

2.人類發(fā)展的財政政策。人口和資源、經(jīng)濟與社會系統(tǒng)的協(xié)調(diào)是可持續(xù)發(fā)展的核心，人口作為實現(xiàn)發(fā)展的要素之一，其數(shù)量和質(zhì)量必須和資源、環(huán)境、經(jīng)濟和社會系統(tǒng)相協(xié)調(diào)。從目前情況看，人口的過快增長，人口素質(zhì)還有待于進一步的提高，這些，已經(jīng)對資源環(huán)境產(chǎn)生了沉重壓力?？沙掷m(xù)發(fā)展要求控制人口增長，重視人力資源的投資，提高人口素質(zhì)，實現(xiàn)資源與環(huán)境的平衡。為此，必須加大對控制人口規(guī)模的財政支持，建立起科學的管理機制。同時，要建立健全城鄉(xiāng)統(tǒng)一的分層次的社會保障制度，社會保障應當費改稅；改革個人所得稅，實行人性化的稅前扣除制度。

3.社會發(fā)展的財政政策。保持社會穩(wěn)定，推動社會進步，積極促進社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。按照社會事業(yè)的不同類型，建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的運行機制。基層財政和政權是國家財政與政權的基礎，應當從制度方面解決財權上移、事權下移的問題，完善地方稅運行機制及轉(zhuǎn)移支付制度；明確各級政府的職責，實行地方政府為主的管理體制。財政應當加大對我國城鎮(zhèn)化建設進程的支持；對少數(shù)民族地區(qū)實行更加自主、優(yōu)惠的財政政策。鼓勵和吸引社會各界廣泛參與社會事業(yè)發(fā)展，多渠道籌措社會發(fā)展資金，注意搞好經(jīng)濟發(fā)展政策與社會發(fā)展政策的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.環(huán)境保護的財政政策。工業(yè)結構不合理是造成環(huán)境污染日益嚴重的主要因素，也是嚴重制約經(jīng)濟發(fā)展的重要原因。因此，必須把環(huán)境保護同經(jīng)濟結構調(diào)整結合起來。其中，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)及其高新技術就成為經(jīng)濟結構調(diào)整的關鍵。為此，需要采取得力措施，加以解決。一是要把環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為一個新的經(jīng)濟增長點來重點加以扶持、引導和管理，逐步提高環(huán)保產(chǎn)業(yè)的整體水平和市場競爭力。二是要建立環(huán)?？萍歼M步投入機制，促進環(huán)?？萍歼M步及其產(chǎn)業(yè)化。要按照有關法律要求，保證政府科技投入的增長高于經(jīng)常性財政收入的增長；加大對高新技術的支持，對高新技術的產(chǎn)業(yè)化在建設和試制期間給予適當?shù)呢斦N息扶持，以降低有關企業(yè)和科研單位的投入風險，調(diào)動其開發(fā)研究高新技術的積極性。三是建立重點結構調(diào)整項目的補貼機制。對因技術落后造成的資源浪費、環(huán)境污染的企業(yè)，強制淘汰設備或進行技術改造等，政府給予一定補貼，如提供貸款貼息、社會保障和配套資金等。四是要建立、落實發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策機制。除了目前在資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、所得稅等方面對環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予支持外，還應在增值稅、消費稅等方面對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予積極鼓勵。

5.科技進步的財政政策。為了體現(xiàn)對科技投資事業(yè)的鼓勵，不僅應該對其采用消費型的增值稅，而且還應該適當?shù)卣{(diào)整增值稅的稅率設置。具體來說，就是對技術含量高、經(jīng)確認為高新技術的產(chǎn)品，其生產(chǎn)與銷售也應該按照低稅率（13%）納稅，這樣，就可以充分體現(xiàn)政府對高科技企業(yè)乃至風險投資事業(yè)的重視。還可以考慮對高新技術企業(yè)所繳納增值稅按適當比例返還企業(yè)，用于研究與開發(fā)。我國是發(fā)展中國家，流轉(zhuǎn)稅是主要稅源，為了解決科技企業(yè)設備價值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮對高新技術企業(yè)或與技術開發(fā)有關的機器設備實行“稅改投”政策，即將應征未征的增值稅作為國家的資本金投入。這種稅收優(yōu)惠相對于其他優(yōu)惠措施針對性強，更能刺激企業(yè)在購置科研設備方面投入資金，從而提高企業(yè)技術創(chuàng)新的硬件水平。

三、多渠道籌措資金支持可持續(xù)發(fā)展

1.引導并發(fā)揮非政府組織的作用。鼓勵企業(yè)和私人對于可持續(xù)發(fā)展有關非政府組織的捐款，允許在所得稅稅前100%的扣除，給予免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠；對風險投資項目實行稅收優(yōu)惠，引導民間資金向高科技項目流動，促進科技產(chǎn)業(yè)化，促進產(chǎn)業(yè)結構的升級換代；國債資金應盡可能減少直接支出，而逐步提高采用財政參股、補貼、貼息以及風險投資等間接投資的比重，這樣一方面可以吸收啟動民間投資的相應跟入，真正起到“四兩撥千斤”的作用，加強對非政府組織的財務管理；積極爭取國際非政府組織的資助。

2.爭取金融組織貸款。創(chuàng)造條件，積極爭取國際金融組織的貸款。例如，一些公共設施明知要賠錢，“賠錢也要干”，這就是“政府行為”。此類資金在我國外債中所占的比重不大，截至2002年6月底我國的外債余額為1700億美元，政府債務余額為496.8億美元，占34.4%.由政府行為來主辦的項目，當然就只能由政府財政出錢，財政沒有錢就借債。據(jù)了解，亞行在今后10年內(nèi)，每年提供10～15億美元，用于西部地區(qū)修公路；世界銀行在今后10年內(nèi)，每年提供10～15億美元，搞8～10個項目。按照世界銀行的政策，我國農(nóng)業(yè)部門能夠利用的只有三項：生物多樣化行動計劃項目；農(nóng)村能源項目、節(jié)水農(nóng)業(yè)項目；農(nóng)發(fā)基金項目。2001年世界糧食計劃署承諾對華援助8590萬美元，將向廣西、山西、寧夏、新疆、甘肅、貴州、青海、安徽等省提供價值相當于5590萬元美元的糧食援助和3000萬美元的糧食用于學校供膳項目。對國內(nèi)金融組織，應當對其在環(huán)境保護等領域的貸款實行貼息政策。

3.各地爭取立項。各地應當根據(jù)聯(lián)合國及我國政府制定的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，制定本地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃或者可持續(xù)發(fā)展項目規(guī)劃，爭取國際組織及我國政府的財政政策支持。

在國家預算內(nèi)基本建設投資、財政支農(nóng)資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金使用中，要把生態(tài)環(huán)境建設作為一項重要的內(nèi)容，逐年增加。銀行對于生態(tài)環(huán)境建設貸款應根據(jù)生態(tài)環(huán)境建設的特殊性，適當延長償還期限。積極運用債券和證券市場，發(fā)揮信貸政策的作用，鼓勵商業(yè)銀行在確保信貸安全的前提下，積極支持污染治理和生態(tài)保護項目。穩(wěn)妥地推進環(huán)境保護方面的費稅改革，研究對生產(chǎn)和使用過程中污染環(huán)境或破壞生態(tài)的產(chǎn)品征收環(huán)境稅，或利用現(xiàn)有稅種增強稅收對節(jié)約資源和保護環(huán)境的宏觀調(diào)控功能。完善有利于廢物回收利用的優(yōu)惠政策。實施污染物排放總量收費制度，合理確定收費標準，調(diào)動企業(yè)治理污染的積極性。全面征收城鎮(zhèn)污水處理費、城鎮(zhèn)垃圾處理費和危險廢物處置費，收費標準要逐步達到略有贏利的水平。開展污染物排放權交易的研究，利用市場機制降低控制污染治理成本和污染物排放總量。

參考文獻：

1.萬瑩。積極財政政策下的稅收政策取向。江西財經(jīng)大學學報，2000（1）

2.楊燦明。我國“十五”時期的財政政策選擇。當代財經(jīng)，2000（2）

第4篇：稅法稅收征收管理法范文

第一條本辦法適用于城市污水處理費的征收、使用和管理工作。

第二條凡向城市污水處理廠和排水設施排放污(廢)水的單位和個人，都必須按規(guī)定繳納城市污水處理費。

第三條使用自備水源的單位和個人的污水處理費由區(qū)水利局負責征收；使用自來水的單位和個人的污水處理費由區(qū)自來水公司負責征收。

第四條城市污水處理費按用水量計算，按月征收。

使用自備水源的單位和個人，取水口必須安裝計量設施，無計量設施的單位和個人按水泵銘牌流量和管道流量測算。

第五條城市污水處理費的征收標準，按核定的標準執(zhí)行。對已繳納城市污水處理費的單位和個人，不再征收污水排污費、污水處理廠建設費和排水設施有償使用費。

第六條對有污水處理設施并能正常運行、污染物達到國家污水排放標準的單位，經(jīng)有關部門認定，污水處理費按0.25元／噸執(zhí)行。

第七條城市污水處理費作為城市污水處理設施建設和運作的主要資金來源，主要用于：

(一)城市污水處理廠、排水設施的運行和維護；

(二)城市污水處理廠、排水設施建設資金不足的補助。

第八條征收城市污水處理費必須按收費許可證規(guī)定的范圍、標準征收，并統(tǒng)一使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費票據(jù)。

第九條城市污水處理費屬預算外資金，金額繳入財政專戶。實行專款專用，不得挪作他用。

第十條使用自備水源的單位和個人，必須足額繳納自備水源污水處理費，用水單位和個人不得以任何借口少交或拒交，任何部門和個人均無權減免。

第十一條對逾期不繳納或拖欠城市污水處理費的單位和個人，區(qū)水利局，區(qū)節(jié)約用水辦公室將從滯納之日起按日加收2％。的滯納金，并處以應繳金額1—5倍的罰款。情節(jié)嚴重的，吊銷取水許可證，實行強制封井。

第5篇：稅法稅收征收管理法范文

1、分成項目繁多。當前政府非稅收入分成項目之多，恐怕很少有人能夠準確說明白。主要的如防洪保安資金、排污費、育林基金、森林植被恢復費、散裝水泥專項資金、礦產(chǎn)資源補償費、水資源費、防空地下室易地建設費、城市公用設施配套費、新型墻體材料專項基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費、公路養(yǎng)路費、交通重點建設費、公路客貨運附加費、公路通行費等等。

2、分成辦法各異。目前，政府非稅收入分成辦法種類繁多，大致可分為以下幾種類型：

就地繳入同級國庫，年終與上級結算。如散裝水泥專項資金分成辦法為各設區(qū)市散裝水泥行政主管部門征收的散裝水泥專項資金，按規(guī)定使用一般繳款書，繳入同級國庫，作為同級財政基金收入，上繳省財政20%部份，年終單獨結算。

就地繳入上級國庫，年終與下級結算。礦產(chǎn)資源補償費分成辦法為征收的礦產(chǎn)資源補償費，應當及時全額就地繳入中央金庫和省金庫，交入省金庫部分年終結算返還設區(qū)市50%。

通過征收部門上繳上級主管部門，納入上級財政預算。防空地下室易地建設費則由各級人防主管部門負責收取，按收取總額的10%上交上一級人防主管部門，納入同級財政預算。

各級財政部門設立專戶，上繳上級財政專戶。防洪保安資金則在各級財政部門設立“防洪保安資金”專戶，各級地稅、工商、土地、財政部門代征防洪保安資金，全額繳入縣（市、區(qū)）財政防洪保安資金專戶，各縣（市、區(qū)）財政部門按其征集的防洪保安資金扣除業(yè)務費后，將余額的50％直接繳入省財政廳防洪保安資金專戶。

上級統(tǒng)一征收，按規(guī)定比例與下級分成。如公路規(guī)費征收執(zhí)行統(tǒng)一征收政策，統(tǒng)一票證，統(tǒng)一管理，所征規(guī)費按照分成比例，省與各設區(qū)市分成部分實行月度劃撥、年度審計。其中公路養(yǎng)路費在扣除公安交警經(jīng)費、水利建設基金、林業(yè)養(yǎng)路費、稽征征管經(jīng)費、省公路部門管理費計13.43%后，各設區(qū)市按不同比例分成；交通重點建設費在扣除水利建設基金、稽征征管經(jīng)費計9.5%后，各設區(qū)市按不同比例分成；客貨運附加費在扣除水利建設基金、稽征征管經(jīng)費計9.5%后，各設區(qū)市按不同比例分成；通行費（不含高速公路）在扣除水利建設基金、稽征征管經(jīng)費計9.5%后，根據(jù)不同性質(zhì)確定不同比例實行分成使用。

3、結算的隨意性。由于結算的復雜性，各級財政部門無法進行深入細致的復核和檢查，導致了在具體結算過程中的隨意性。有的主管部門為圖省事，隨意改變分成辦法，把總量分成變成了包干上繳，有的主管部門隨意減免甚至口頭同意減免下級應當上繳的收入，有的征收部門由于各種原因，截留挪用應當上繳的收入，而財政部門卻由于既無精力也無相應的措施，使上下級政府非稅收入結算的隨意性較大。

4、增加管理成本。由于結算的多樣性，無疑會增加管理的成本。由于有的結算辦法過于煩瑣，可操作性不強，結算過程中要花費大量人力物力去核對。比如像育林基金，結算辦法規(guī)定要區(qū)分集體育林基金、國有育林基金，因此主管部門要投入大量人力，花費大量時間去逐筆核對票據(jù)。同樣道理，也增加了檢查成本。財政、審計等監(jiān)督檢查部門如果要計算分成收入的真實性和準確性，也必須投入大量人力物力去復算、驗證，否則就無法得到準確的結果。

二、改革分成管理辦法，規(guī)范分成管理體制的設想

改革政府非稅收入管理體制的總體思路是，按照就地繳款、分級繳庫、及時結算的原則，簡化結算辦法，由當?shù)刎斦块T通過非稅收入財政匯繳戶定期劃解、結算，杜絕拖延、滯壓、隱瞞、截留和挪用。具體措施是：

深化政府非稅收入收繳管理改革。明確財政部門是政府非稅收入征收主管機關，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定了征收部門和單位的政府非稅收入項目，由法定執(zhí)收單位征收；法律、法規(guī)、規(guī)章沒有規(guī)定執(zhí)收單位的政府非稅收入項目，可以由財政部門直接征收，也可以由財政部門委托的部門和單位征收。財政部門要按照既有利于及時足額征收、方便繳款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原則，確定政府非稅收入征收管理方式。除暫時難以實行收繳分離的少量零星收入和當場執(zhí)收收入可實行集中匯繳外，其他政府非稅收入收繳都要實行收繳分離方式。

加強財政票據(jù)管理，實現(xiàn)以“票”管“收”。財政票據(jù)是非稅收入征收管理的源頭，也是加強非稅收入征管的核心手段。財政部門應按照管理權限負責政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、結報核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須按照財務隸屬關系分別使用財政部或省財政廳統(tǒng)一印制的票據(jù)。政府非稅收入來源中按國家有關規(guī)定需要依法納稅的，應按稅務部門的規(guī)定使用稅務發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶。財政部門要通過強化政府非稅收入票據(jù)的發(fā)放、結報、核銷、監(jiān)管等手段，確保國家有關政府非稅收入政策的貫徹落實，從源頭上預防和治理亂收亂罰問題，從制度上規(guī)范部門和單位的收繳行為，監(jiān)督各項政府非稅收入及時足額上繳財政。

規(guī)范單位銀行賬戶管理。行政事業(yè)單位銀行賬戶管理是實現(xiàn)非稅收入全額納入財政管理的一個重要環(huán)節(jié)，要繼續(xù)清理預算單位尤其是非稅收入執(zhí)收部門和單位的銀行賬戶，取消現(xiàn)行各執(zhí)收單位開設的各類預算外資金收入過渡戶，對保留的銀行賬戶要建立銀行賬戶檔案，完善銀行賬戶驗審制度，對預算單位未經(jīng)審批擅自開設的各類賬戶一律予以取消，要通過加強對單位銀行賬戶的監(jiān)管，確保政府非稅收入及時足額上繳財政。

設立政府非稅收入征收匯繳專戶，建立政府非稅收入清算制度。政府非稅收入零星分散，執(zhí)收單位多，資金性質(zhì)不同，來源復雜，收入直達國庫或財政專戶的難度較大，為滿足政府非稅收入核算和稽查的需要，應設置政府非稅收入征收匯繳專戶，并實行資金清算與核算制度。政府非稅收入要先繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶，財政部門根據(jù)票據(jù)核銷和資金結報情況，對已繳入?yún)R繳專戶的政府非稅收入進行集中清算，扣除相關征收成本和按規(guī)定應上解下?lián)艿氖杖牒螅皶r將真正構成政府可用財力的部分繳入國庫或財政專戶管理。同時，建立收入征收匯繳專戶會計核算制度，按單位和項目分別設置會計科目，進行明細核算管理。

建立政府非稅收入征管績效考核機制，確保應收盡收。非稅收入同預算外資金相比，范圍有了很大的擴展。財政部門要在原有的預算外資金管理考核辦法基礎上，積極探索建立和完善非稅收入管理考核辦法，加強對各執(zhí)收部門和單位非稅收入征收情況的考核，要根據(jù)執(zhí)收部門和單位的征收任務完成情況，實行必要的獎罰措施。要通過績效考核，增強征收部門的責任感，自覺規(guī)范征收行為，確保政府非稅收入“應收盡收不亂收”。

規(guī)范收入減免制度，實行收入減免申報、公示。執(zhí)收單位必須按照國家規(guī)定，對政府非稅收入嚴格按規(guī)定的范圍和標準及時足額征收，不得擅自減免。一是要按照分級管理的原則，規(guī)范政府非稅收入減免制度。即屬于中央的收入由中央及其授權單位審批減免，屬于地方的收入由地方政府及其授權單位審批減免。二是要建立政府非稅收入減免申報制度。凡需要減免政府非稅收入的單位或個人，應向同級政府非稅收入征收機構提出申請，并報擁有減免權力的財政部門審批。三是建立收費減免公示制度。執(zhí)收部門和單位應定期將收費減免情況在適當場合公開，使收費減免真正做到公開、透明。

完善政府非稅收入分成管理政策。根據(jù)分級管理的財政管理體制，凡涉及中央與地方分成的政府非稅收入，其分成比例應當由國務院或者財政部規(guī)定；凡涉及省級與市、縣級分成的政府非稅收入，其分成比例應當由省人民政府或省財政廳規(guī)定；凡涉及部門、單位之間分成的政府非稅收入，其分成比例應當按照財務隸屬關系分別報財政部或省財政廳批準。未經(jīng)國務院或省人民政府及其財政部門批準，各部門、各單位不得擅自對政府非稅收入實行分成，也不得集中下級部門和單位的政府非稅收入。非稅收入的征收和管理部門應當按照規(guī)定的分成比例，及時劃解政府非稅收入，并建立相應征收臺賬，加強非稅收入核算管理。對涉及?。ê醒耄⑹?、縣分成的非稅收入，實行按季度通過財政系統(tǒng)上解下?lián)艿墓芾眢w制，取消以往由上下級主管部門之間垂直上解下?lián)艿淖龇?。對?。ê醒耄⑹蟹殖傻氖屑壏嵌愂杖?，由各?zhí)收單位根據(jù)分成比例規(guī)定，向本級財政部門提出資金上劃申請，財政部門審核后將分成收入從本級財政專戶劃繳給中央、省級專戶。執(zhí)收單位不得以任何形式將非稅收入資金直接繳付上級執(zhí)收單位或者撥付下級執(zhí)收單位。

第6篇：稅法稅收征收管理法范文

一、對稅收優(yōu)先權的理解

優(yōu)先權制度實際上是各類法律中規(guī)定得較為普遍的一種制度，在稅法領域，亦多有體現(xiàn)。如在稅收征管方面，既涉及到本文研討的國內(nèi)法上的稅收的一般優(yōu)先權問題，也涉及到國際層面上國家之間的稅收管轄權何者優(yōu)先的問題。為了解決因跨國經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的各國之間的稅收管轄權的沖突，需要確定哪個國家的稅收管轄權是優(yōu)先的。經(jīng)過反復的實踐，國際社會逐漸認識到，把稅收管轄的優(yōu)先權配置給東道國(收入來源國)是更有效率的，由收入來源國優(yōu)先行使屬地管轄權，可以真正實現(xiàn)鼓勵跨國投資、推進貿(mào)易自由化等目的，可以從現(xiàn)實和長遠兩方面對各國更有利。于是，這樣的優(yōu)先權配置便經(jīng)常地出現(xiàn)在雙邊或多邊的條約之中。

在國內(nèi)法領域，涉及諸多債權的實現(xiàn)時，基于公共利益和公共需要，在法律上將優(yōu)先權配置給了稅收債權。眾所周知，人類不僅存在私人欲望，而且存在公共欲望，公共欲望只能經(jīng)由公共經(jīng)濟，通過國家或政府的財政手段來得到實現(xiàn)。為了滿足公共欲望和公共需要，必須由國家這個非營利的組織體向營利性的私人經(jīng)濟主體(企業(yè)、居民)課征稅收，以此向社會公眾提供公共物品。這使得稅收成為滿足公共需要的最主要的手段，從而使其具有很強的公益性。而稅收的公益性正是在立法和學說上承認稅收的一般優(yōu)先權，或?qū)?yōu)先權賦予稅收債權而未賦予一般債權的理由。

我國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)先權，其具體表現(xiàn)在三個方面。一是稅收優(yōu)先于無擔保債權。這是稅收絕對優(yōu)先權的體現(xiàn)，即在當事人既欠繳應納稅款，同時其他債權人也擁有對該當事人的債權，而這些債權又未設定擔保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權。我國的《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。與此相聯(lián)系，我國《民事訴訟法》規(guī)定了企業(yè)法人破產(chǎn)還債程序，其中，有關破產(chǎn)財產(chǎn)清償債務的順序的規(guī)定，與上述《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定基本相同。這些規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定相一致，即國家稅款的征收要優(yōu)先于未設定擔保的第三人的債權，體現(xiàn)了公權優(yōu)先的原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質(zhì)權、留置權。在納稅人的財產(chǎn)設有質(zhì)權或抵押權的情況下，若設定時間在法定納稅期限之前，則有質(zhì)權或抵押權擔保的債權優(yōu)先于稅收債權受償。在納稅人的財產(chǎn)上設定了留置權的情況下，如對該財產(chǎn)進行滯納處分，則由留置權作為擔保的債權優(yōu)先于稅收債權從該財產(chǎn)的變賣價款中受償。留置權與抵押權、質(zhì)權不同，它無需進行登記，而僅依法律規(guī)定和事實為依據(jù)即可確定其存在。由于上述對稅收債權的優(yōu)先權存在于滯納處分領域，且滯納處分費是優(yōu)先的，因而在學說和立法上認為，留置權所擔保的債權不僅優(yōu)先于稅收債權，而且也優(yōu)先于質(zhì)權、抵押權、先取特權所擔保的債權。三是稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！抖愂照魇展芾矸ā返?5條第2款規(guī)定：“納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！边@是因為稅收用于國家財政，直接關系到國家的財政收入，關系到經(jīng)濟和社會的發(fā)展，而罰款、沒收違法所得是對納稅人的懲罰，兩者相比較，稅收比較重要，應該予以優(yōu)先對待。此處，行政機關應該包括所有的行政機關，而不僅僅是稅務機關；“同時”應理解為同時存在，而不是同時發(fā)生，如果是同時發(fā)生，則無論從法理上看，還是從實踐上看，都違背了立法者的本意。

二、稅收優(yōu)先權的限制或例外

（一）稅收優(yōu)先于擔保債權的前提條件。首先，納稅人在其財產(chǎn)上所提供的債權擔保（抵押權、質(zhì)權、留置權）必須是有效的，如果擔保無效，那么就可以根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第1款和《民事訴訟法》、破產(chǎn)法等有關法律的規(guī)定直接行使稅收權力了；其次，納稅人的應納稅款必須已經(jīng)實現(xiàn)，并且在納稅人提供物權擔保以前，如果納稅人先提供了擔保，然后才實現(xiàn)應納稅款，則該筆稅款就不能使用稅收優(yōu)先權；另外，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質(zhì)權、留置權，執(zhí)行額度應該以納稅人應納的稅款為限，例如稅務機關處置納稅人的抵押財產(chǎn)后，抵壓財產(chǎn)的處置價值超過納稅人的應納稅款、滯納金和必要的處置費用的，超出部分應該退還納稅人，納稅人抵押的財產(chǎn)價值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務機關應要求納稅人以其他財產(chǎn)補足。

正確認識這一點時，我們還應該注意到，欠稅的納稅人仍然可以以其財產(chǎn)抵押、質(zhì)押，其財產(chǎn)也可能被留置，但此時的抵押、質(zhì)押等擔保物權，不能影響稅收，即根據(jù)稅收優(yōu)先的原則，對有欠稅的納稅人，稅務機關對其設置抵押、質(zhì)押或被留置的財產(chǎn)，有優(yōu)先處置權，以保障國家依法取得稅收收入。

（二）稅收優(yōu)先權對其他私權的例外（法律規(guī)定的例外）。國家稅收優(yōu)先于無擔保債權的原則并不是絕對的，有的法律根據(jù)特定的情況，作了特殊規(guī)定。例如，我國《海商法》第21、23條的規(guī)定，船舶噸稅的征收后于在船上工作的在編人員工資、社會保險費用等給付請求，以及在船舶營運中發(fā)生的人員傷亡的賠償請求而受償。我國的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時，在支付清算費用、所欠職工工資和勞動保險費用后，應當優(yōu)先支付個人儲蓄存款的本金和利息。即本屬一般債務的個人儲蓄存款本息，因其與個人利益、社會穩(wěn)定等關系密切，法律才賦予其優(yōu)先于國家稅收受償?shù)臋嗬?，這實際上也是從社會秩序、公共利益出發(fā)所作的考量。既然稅收也是為了公共利益，并且與保障社會公眾的權利(個人儲蓄存款的本息)相比，作用更為間接，因而把個人本息從其他銀行債務中獨立出來，確定其優(yōu)先于稅收的權利，也是適宜的。又如《民事訴訟法》關于破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，職工的工資也屬于債權，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權宗旨，雖然將國家稅款規(guī)定在破產(chǎn)債權之前，但是將國家稅款規(guī)定在了企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用之后。此外，《民事訴訟法》第222條、223條規(guī)定，人民法院執(zhí)行時，應當保留被執(zhí)行人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需費用、生活必需品；《稅收征收管理法》第42條也規(guī)定，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不得保全和強制執(zhí)行?？梢姡愂諅鶛嗟膬?yōu)先受償?shù)匚徊⒎墙^對的和固定的。

（三）稅收優(yōu)先權并不優(yōu)先于其他權利（力）（包括司法權、行政權等）的行使?！睹袷略V訟法》第94條第4款規(guī)定：“財產(chǎn)已被查封、凍結的，不得重復查封、凍結?！睆谋緱l規(guī)定看，稅收優(yōu)先權由于與不得重復執(zhí)行的矛盾而無法行使。即使稅款發(fā)生在先，其較之抵押權、質(zhì)權、留置權有優(yōu)先性，但是仍不能從已被人民法院采取查封、凍結等財產(chǎn)保全措施的財產(chǎn)中優(yōu)先受償。同樣，納稅人的財產(chǎn)被其他行政機關采取查封、扣押、凍結等財產(chǎn)保全措施的，也不能行使稅收優(yōu)先權，即稅收優(yōu)先權原則上并不優(yōu)先于其他權利（力）（包括司法權、行政權等）的行使。

三、稅收優(yōu)先權存在的問題及改進建議

（一）《稅收征收管理法》及現(xiàn)行相關破產(chǎn)法律制度中，稅務機關的法律地位和債權人是平等的，這不利于對國家稅款的有效保護。一方面，稅與債性質(zhì)不同，稅收是國家憑借政治權力參與國民收入再分配的一種經(jīng)濟手段，具有強制性、無償性和固定性的特征；而債是特定當事人之間請求特定行為的民事法律關系，具有自愿性、有償性和對等性的特征。另一方面在稅收法律關系中稅務機關不擁有對稅收的所有權、分配權、處分權，也無權放棄欠稅的清償權，稅收收入不屬于稅務機關，而是國家財政收入的組成部分，其所有權和支配權在國家；而債則不同，債權人擁有并行使全部權利。另外，稅收征管法規(guī)定的稅收優(yōu)先權雖有優(yōu)先清償效力，但這種優(yōu)先僅僅是在某些方面的優(yōu)先，稅款的受償仍落后于享有物權擔保的債權，并且由于我國破產(chǎn)實踐中零破產(chǎn)現(xiàn)象的大量存在，稅款的優(yōu)先受償往往得不到實現(xiàn)。再加上債務人為了達到逃避繳納稅款的目的，往往在財產(chǎn)上惡意設立擔保債權，這就使得國家稅款更難以得到有效保護。因此，稅收優(yōu)先權理應高于有擔保債權的優(yōu)先權。

（二）稅收優(yōu)先權的實現(xiàn)，極易侵害正當權利人的利益。我們知道，債權人要求債務人設定擔保，目的就是要保證其債權的實現(xiàn)，因此設定擔保債權在我國的《民法通則》和其他相關法律中，是受到特別保護的，雖然《稅收征收管理法》第46條規(guī)定，納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)權人說明其欠稅情況，抵押權人、質(zhì)權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況，但正當權利人仍有可能因疏忽或者債務人的惡意而無從知曉。

具體工作中，會遇到這樣的情況，比如某納稅人甲企業(yè)，2002年度及以前無欠稅，2003年1月份，以其20萬元的一臺設備為向乙銀行貸款25萬元提供抵押擔保，2003年8月份稅務機關對甲企業(yè)2002年的納稅情況進行檢查，查出該企業(yè)2002年應補繳增值稅款18萬元，該查補稅款一直未繳，2004年8月，該企業(yè)被債權人申請破產(chǎn)。該例中，這18萬元的稅款，是否應該優(yōu)先于乙銀行的擔保物權？按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，18萬元的查補稅款應按其實現(xiàn)時間確認其發(fā)生于2002年，即在該企業(yè)擔保物權發(fā)生之前，然而乙銀行接受該企業(yè)擔保時，雙方都不知道有該筆稅款的存在，這時仍然強調(diào)實現(xiàn)稅收的優(yōu)先權，對乙銀行顯失公平。

為此，筆者以為，根據(jù)《稅收征收管理法》第45條第3款“稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”的規(guī)定，法律應明確規(guī)定“稅款已經(jīng)依法予以公告”是稅務機關行使稅收優(yōu)先權的構成要件之一，否則不得行使稅收優(yōu)先權，并以公告時間做為稅款優(yōu)先于其他擔保物權的時間標準。以民事物權法理論為基礎，從而使公告的稅款取得公示的公信力，取得稅款優(yōu)先于其他擔保物權的合理、合法的根據(jù)，有力維護社會經(jīng)濟信用制度，充分保護正當權利人利益。

（三）稅收優(yōu)先權實現(xiàn)的司法保障制度還不完善。雖然《稅收征收管理法》第45條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無擔保債權或發(fā)生在后的抵押權、質(zhì)權、留置權而致使所欠稅款不能足額受償時，稅務機關應如何行使稅收優(yōu)先權，我國現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。稅收優(yōu)先權流于形式，難于付諸實踐。因此，建立稅收優(yōu)先權司法救濟制度也就成了當務之急。我國《稅收征收管理法》第50條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權……”，我認為，這里稅務機關也可以通過向人民法院請求行使撤銷權撤銷欠繳稅款的納稅人的上述清償行為，以達稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權的有效行使，但是應當對本條作適當修改，明確賦予稅務機關行使該權的法律依據(jù)。

（四）稅收優(yōu)先權行使方式有待明確。稅務機關依據(jù)《稅收征收管理法》第45條的規(guī)定依法行使稅收優(yōu)先權時，極有可能與擔保物權設定在后的抵押權人、質(zhì)權人、留置權人發(fā)生權利爭議，此時，稅務機關應如何行使稅收優(yōu)先權是值得研究的問題。稅務機關能否對納稅人已經(jīng)設置抵押權、質(zhì)權的財產(chǎn)或者已經(jīng)被留置的財產(chǎn)采取行政強制執(zhí)行措施來行使稅收優(yōu)先權？筆者認為應區(qū)別對待。在納稅人仍保持對其財產(chǎn)的占有時，稅務機關可以根據(jù)《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，依法采取行政強制執(zhí)行措施，由于此時被執(zhí)行對象仍是納稅人，完全符合法律規(guī)定；當?shù)盅簷嗳?、質(zhì)權人、留置權人占有或控制欠繳稅款納稅人的財產(chǎn)時，因為稅務機關與抵押權人、質(zhì)權人、留置權人間關系非同與欠繳稅款納稅人間稅款征納關系，乃是一種權利沖突關系，二者處于平等地位，雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定稅收一般的優(yōu)先性，但在稅務機關與抵押權人、質(zhì)權人、留置權人間發(fā)生權利沖突情形下，以行政強制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權對抵押權人、質(zhì)權人、留置權人利益影響甚巨，稍有不慎就會有損于交易安全和社會經(jīng)濟信用制度，無利于爭議得到公正、合理、徹底的解決，因此，在上述權利沖突情形，選擇由第三方（即人民法院）權衡利弊（即沖突權利各自所代表的利益），判斷各種權利的有效性，并最終居中裁判解決才不失為明智之舉。

第7篇：稅法稅收征收管理法范文

關鍵詞:離岸金融;稅收征管;法制

中圖分類號:F831.6 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)09-0014-07

離岸金融(Offshore Finance)一般指不具有金融市場所在國國籍的當事人在金融市場上從事的貨幣或證券交易行為。為了全面參與國際金融競爭并爭取國際金融秩序的話語權,中國大陸應當逐步全面開展離岸金融業(yè)務、建立一流國際金融中心,而這方面就少不了對離岸金融的稅收征管問題作出充分規(guī)制。離岸金融稅收征管法制,主要涉及稅收征管原則、國際避稅和稅收管轄權沖突等問題。

一、離岸金融市場稅收征管原則

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能,按照法定標準,無償取得財政收入的一種手段,是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。在離岸金融市場上,市場所在國有權依據(jù)本國關于稅收征管的法律,對本國市場上產(chǎn)生的交易進行稅務方面的征收和管理。這些關于稅收征管的法律通常會涉及到一系列的稅種,包括個人所得稅、公司所得稅、資本所得稅、營業(yè)稅、印花稅以及利息、股息預提稅,等等。

離岸金融市場的優(yōu)點與特點之一就是稅制優(yōu)惠。正是由于這一原則在世界范圍內(nèi)的貫徹,才使得離岸金融市場上的稅制比在岸金融市場優(yōu)惠得多,也才促使大量的金融從業(yè)者進入離岸金融市場尋求更低的成本和更高的利潤。盡管我們可以肯定,離岸金融市場上的稅收相比于在岸市場是優(yōu)惠的,但各離岸金融中心之間的稅收優(yōu)惠程度還是不同的。

稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務型離岸金融市場。這些國家和地區(qū)通常實行全面優(yōu)惠的稅收制度。在加勒比、中東以及大西洋東岸地區(qū)的離岸市場上,主要的直接稅(如個人所得稅、公司所得稅、利息預扣稅、資本所得稅、股息預提稅等)被全面免征,只有少數(shù)市場所在地(如英屬開曼群島、英屬維京群島)開征少量印花稅。這些國家或地區(qū)這樣做,無非是為了在業(yè)務競爭力不占優(yōu)勢的情況下吸引離岸注冊,從而增加間接稅和其他費用收入,并帶動當?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收減免是這些國家和地區(qū)吸引離岸資金的主要手段,正是基于此,人們才將它們稱為“避稅港型離岸金融市場”。除了這些享有“避稅天堂”之稱的虛擬業(yè)務型離岸金融市場以外,還有少數(shù)的其他離岸金融市場,為了在國際金融中心的競爭中搶得先機,也推行較為全面的稅收優(yōu)惠制度。比如,中國臺灣當局為了使得臺北的離岸金融市場在與鄰近的中國香港、馬來西亞、新加坡乃至上海的金融中心競爭中獲得某些優(yōu)勢,實行了全面的稅收優(yōu)惠制度,免征離岸金融營利事業(yè)所得稅、營業(yè)稅及印花稅,并對支付存款利息免予扣稅,國際金融業(yè)務分行僅需按年度向當局繳納一筆數(shù)額為新臺幣80萬元的特許費。

稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場。內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場都是在多年歷史發(fā)展中形成的,且這類市場一貫比較自由和開放,實行較為優(yōu)惠的稅制也是其傳統(tǒng)之一。比如,依據(jù)英國法律的規(guī)定,只要某種離岸債券符合一定條件就無需繳納預扣提稅;又如,中國香港由于其整體稅制較為優(yōu)惠而一貫被人們稱為“避稅港”。而對發(fā)展中國家來說,盡管為了防范金融風險而選擇了內(nèi)外業(yè)務分離型市場模式,但其金融市場法制環(huán)境較差、競爭力較弱,同時本國經(jīng)濟發(fā)展又急需建設資金,故而采取較為優(yōu)惠的稅收制度,也是一種常見的選擇。但要注意的是,盡管這些離岸金融市場也希望在稅收上擁有比較優(yōu)勢,從而吸引更多的離岸資金,但它們與虛擬業(yè)務型離岸金融市場有著本質(zhì)的不同――它們畢竟還是要實際從事業(yè)務的,而絕非只是在賬簿上記個賬就完事。如果說虛擬業(yè)務型離岸金融市場是完全沒有實際業(yè)務能力而只能全面免稅的話,那么這些稅收優(yōu)惠中等的市場所在國家或地區(qū)是具備相應的業(yè)務能力的,其中有的市場基礎設施完備、金融法制建設成熟、業(yè)務流程便捷、資金出入靈活。但與此同時,維持離岸金融業(yè)務平臺良好運營需要多方面的、較高的成本,這就使得這些市場所在國家或地區(qū)不可能全面免稅。因此,這些國家和地區(qū)實行中等程度的稅收優(yōu)惠制度,倫敦、香港和新加坡等地的離岸市場就屬于此類。在實行這類稅制的市場上,政府基本不征收資本所得稅、股息預提稅,但是從業(yè)者卻被要求繳納程度不同的個人和公司所得稅。比如,中國香港免征資本利得稅以及利息股息預提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個人所得稅率為15%。又如,新加坡免征資本利得稅和股息預提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個人所得稅率從0%~30%不等,利息預提稅為27%,貸款利息及海外收入預扣稅為10%。再如,在馬來西亞,離岸金融機構享受服務、資產(chǎn)、資金、收入等各方面的減稅或免稅優(yōu)惠,且這些離岸金融機構既可以選擇按照年度盈余的3%繳稅,也可以選擇直接繳納2萬林吉特作為稅款。

稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場。這類內(nèi)外業(yè)務分離型市場模式的一個共同特點是,在岸金融市場較為發(fā)達,在岸賬戶與離岸賬戶之間的滲透性不強或根本沒有滲透性。這些國家在建立離岸金融市場的時候,其主要目的不是為了引進更多的離岸資金、建立全球領先的離岸金融市場,而一般是為了回流本幣、平衡國際收支、維持本國國際金融中心的既有地位,故而它們不僅嚴格限制離岸賬戶與在岸賬戶之間的滲透,而且對有關的離岸金融交易實行嚴格管理。它們雖也有通過某些政策推動本國離岸金融市場發(fā)展的意向,但因為其市場條件和環(huán)境原本就較為優(yōu)越,故而沒有充分動力為推動離岸金融市場的形成和發(fā)展而采取特別優(yōu)惠的稅收制度?；谏鲜鲈?在這類市場上,實行的是較低程度的稅收優(yōu)惠。依據(jù)美聯(lián)儲的規(guī)定,美國國際銀行設施(IBF)的交易免征利息預提稅;對于離岸業(yè)務的所得稅,聯(lián)邦稅法沒有專門規(guī)定,這就意味著聯(lián)邦所得稅是不能豁免的,但是在州所得稅的層面上,離岸金融交易主體一般可以享受豁免。在紐約州、加利福尼亞州、伊利諾斯州等國際銀行設施集中的州,離岸金融所得稅或特許權稅可以依法得到豁免(通常的做法是將金融機構通過IBF獲得的凈收入從其全部凈收入中分離出來以確定所得稅豁免的數(shù)額);在國際銀行設施發(fā)展規(guī)模一般的州(如喬治亞州),有關離岸金融的稅金和執(zhí)照費也無需繳納;而在國際銀行設施極少的州(如肯塔基州),則不提供稅收的優(yōu)惠或豁免?？梢?美國實行的稅收優(yōu)惠制度屬于中等偏下的程度。而在日本東京離岸金融市場(JOM)上,有關的稅收優(yōu)惠程度則更低。日本金融管理局給予離岸市場的稅收優(yōu)惠僅限于利息預提稅等少量稅收優(yōu)惠,對與離岸賬戶有關的法人稅、地方稅一般沒有優(yōu)惠,所得稅、印花稅也不予減免。

盡管由于各離岸金融市場的模式及其建立動機不同等原因,各市場所在國在貫徹離岸稅收優(yōu)惠這一原則的時候,其具體做法存在差異。然而,綜觀20世紀末21世紀初各離岸金融市場所在國的動向,一般都是朝著進一步實施稅收優(yōu)惠措施的方向前進的。因為,隨著離岸金融的飛速發(fā)展,其對市場所在國的好處在不斷顯現(xiàn),其與傳統(tǒng)金融之間的相輔相成作用也在不斷凸顯,相應地,各離岸金融市場所在國的競爭也日趨激烈。這樣一來,無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家、無論是內(nèi)外業(yè)務分離型市場還是內(nèi)外業(yè)務混合型市場,都希望加強其在離岸金融市場競爭中的比較優(yōu)勢。更何況,金融全球化的浪潮,已經(jīng)促使全球的在岸金融市場更為開放和自由,在岸金融的稅收總的來說也更為優(yōu)惠,離岸金融市場要想保持自身的優(yōu)勢與活力,就需要在包括稅制的問題上作出進一步的完善。

可見,稅收優(yōu)惠是離岸金融市場稅收征管的原則,而實行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀離岸金融市場發(fā)展的一個趨勢。

二、離岸金融市場上的國際避稅

國際避稅是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國家的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務的行為。國際避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經(jīng)營機構或場所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)避稅。

由于離岸金融市場普遍實行稅收優(yōu)惠,而各離岸金融市場所在國在貫徹稅收優(yōu)惠原則的具體做法上并不一致,從而出現(xiàn)了此離岸金融市場稅收優(yōu)惠更大而彼離岸金融市場稅收優(yōu)惠較小、此離岸金融市場減免這些稅種而彼離岸金融市場減免那些稅種這樣的差異,加之離岸金融市場的稅制原本就與在岸金融市場有別(一般是前者更加優(yōu)惠),這就形成了稅制參差不齊的局面。稅制上的差異,為離岸金融從業(yè)者選擇不同的離岸金融市場進行操作以達到避稅目的提供了前提。甚至于有的交易主體原本不需要從事離岸金融交易,但為了避稅,也到離岸金融市場上來交易。實際上,離岸金融市場所提供的避稅的便利,原本就是其優(yōu)勢之一,也是符合其徹底的國際性的一個派生特征。正是基于上述考慮,筆者才在離岸金融交易法部分提出,在離岸金融市場上,應該在一定程度上允許法律規(guī)避,這其中當然也包括對稅法的規(guī)避。只不過,如果這種避稅行為嚴重侵害了有關國家的公共利益、或者破壞了有關國家的社會公共秩序,則有關國家的法院可以依據(jù)公共秩序保留原則,宣告這種避稅行為無效。對于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度的。但是,不同的國家對于這一避稅行為的容忍程度是很不一樣的。

在對于通過離岸金融中心避稅的問題上,英國的態(tài)度是最為寬松的。因為,很多離岸金融避稅港都是英國屬下的群島(如英屬維京群島、英屬開曼群島、英屬百慕大群島等等)或者英聯(lián)邦成員(如巴哈馬、貝里斯等國),英國由于歷史的原因,對于這些離岸金融中心的經(jīng)濟發(fā)展負有責任,自然也就不會刻意妨礙這些避稅港通過優(yōu)惠的稅收政策吸引外資。

而美國的情況則有所不同,美國不像英國那樣擁有眾多靠提供離岸避稅服務為生的海外領地,也沒有參與全球離岸金融市場早期的發(fā)展,故其對離岸金融中心避稅問題的態(tài)度是依據(jù)其自身利益而變動的。在20世紀60年代,美國政府鼓勵本國投資者向海外擴張,故其對待離岸中心的態(tài)度比較溫和,所采取的具有針對性的反避稅措施也為數(shù)不多。①而到了20世紀70年代,美國公司受外國子公司所得實行延期納稅的利益驅(qū)動,紛紛前往離岸金融避稅港建立旨在避稅的子公司,大量資本外流使美國國際收支開始出現(xiàn)逆差,美國政府便開始采取措施限制本國公司對離岸金融中心的利用。1979年,美國國會通過了《外國銀行保密法》,該法案規(guī)定對美國居民使用外國銀行賬戶逃稅給予嚴厲懲罰,并要求美國的商業(yè)銀行、經(jīng)紀行和其他金融機構就任何一筆涉及1萬美元以上的異常外匯交易向美國財政部報告。與此同時,美國政府還向同其納稅人避稅活動有密切聯(lián)系的一些離岸中心(如荷屬安第列斯)施加壓力,要求其減少或取消對非居民的稅收優(yōu)惠。進入20世紀80年代,美國為了回流本幣,建立了自己的離岸金融市場――IBF,為了減少IBF相對于那些金融避稅港的劣勢,也為了讓更多的美國籍金融從業(yè)者到IBF而不是其他離岸金融中心從事交易,美國采取了更為嚴厲的措施來防止國際避稅行為。僅在1983-1987年的4年間,美國就與巴巴多斯、英屬維京群島等12個離岸金融中心終止了避免雙重征稅的協(xié)定。②這樣一來,美國就成為了對待通過離岸金融中心避稅問題態(tài)度相對而言最為嚴厲的國家之一,并且該國擁有一整套應對利用離岸金融中心避稅的反避稅措施。而在其后的多次稅制改革中,美國的態(tài)度始終沒有太大的變化。盡管如此,基于離岸金融的特點,想要完全阻止國際避稅也是不可能的,根據(jù)摩根大通公司的估計,幾十年來美國公司在海外獲取的多達650億美元的利潤從未被美國征稅。③

除了上述一個較嚴、一個較松的情況之外,多數(shù)國家還是采取了適中的寬容態(tài)度,即,一般不干涉本國居民在他國離岸金融市場上的避稅行為,但在此類行為妨礙國家公共利益或違公共秩序的情況下,政府會采取相應的反避稅措施以及其他法律手段。

既然離岸市場上的國際避稅是正常的,那么作為國際避稅的主要方式――關聯(lián)企業(yè)之間在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價也是正常的,但確認這一點,并不意味著有關市場所在國家或地區(qū)對上述轉(zhuǎn)移定價的行為絲毫不加以控制或調(diào)整。離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價,主要是指離岸金融市場上的關聯(lián)企業(yè)間在離岸貨幣、證券業(yè)務中,通過自行提高或降低利率的方式,在跨國關聯(lián)金融機構內(nèi)部重新分配利潤。例如,某企業(yè)在離岸市場上向其關聯(lián)金融機構舉借年利率超過同期離岸市場商業(yè)銀行貸款利率1倍的高息貸款,這樣一來,那些高出同期水平的貸款利息作為納稅時應予以扣除的費用,就可免除所得稅,這不失為關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的理想方法。對于上述問題,可以采取預約定價(Advance Pricing Arrangement,APA)機制予以調(diào)整。從世界范圍來看,目前預約定價機制被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅最有效的方式,已成為諸如美國、經(jīng)合組織(OECD)國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機制是指,納稅人與一國或多國稅務機關就有關關聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價方法事先簽訂協(xié)議,用以解決和確定在未來年度關聯(lián)交易所涉及的稅收問題。該機制最核心的原則,就是企業(yè)通過與稅務機關進行協(xié)商討論,預先確定稅務機構和企業(yè)雙方同意的關聯(lián)交易定價原則,即將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務審計變?yōu)槭虑凹s定。預約定價可以分為單邊預約定價(納稅人僅與東道國稅務當局達成預約定價協(xié)議)、雙邊預約定價(納稅人與東道國和母國稅務當局達成預約定價協(xié)議)和多邊預約定價(納稅人與兩個以上的稅務當局達成預約定價協(xié)議)。目前,世界范圍內(nèi)規(guī)范預約定價機制的代表性法律文件,主要是美國的《2006-9稅收程序》(Revenue Procedure 2006-9)和OECD于1999年的《相互協(xié)議程序下處理預約定價安排的指南》(Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,MAP APAs),其中,后者主要針對雙邊或多邊預約定價。作為國際通行的反關聯(lián)企業(yè)避稅的方式,預約定價顯然可以被運用到離岸市場上,而且基于離岸金融的國際性以及離岸金融關聯(lián)企業(yè)國籍的復雜性,在離岸市場上應主要采取多邊預約定價的方式。

三、離岸金融市場上的稅收管轄權沖突

稅收管轄權沖突,亦稱“稅收管轄權重疊”或“雙重稅收管轄權”。是指兩個或兩個以上的國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源同時行使稅收管轄權的沖突。

不同于一般的法律沖突的是,稅收管轄權沖突幾乎都是積極的沖突(即各國都主張稅收管轄權),而不存在消極的沖突(各國都不主張稅收管轄權)。盡管在理論上,稅收管轄權的沖突可以分成兩種,其中一種是消極的沖突,它是指對于同一跨國納稅人的同一筆跨國所得沒有一個國家對其進行稅收管轄。這種形式的沖突是由于稅收管轄權的連結因素的消極沖突(如無國籍、無明確居住地、無注冊國等)引起的。但是,一般來講,消極的稅收管轄權在實際中是不存在的。即使它存在,也與國際稅收無關,因為在該場合下,不會涉及國家之間的稅收權益分配。

稅收管轄權的沖突是導致國際重復征稅的原因。國際重復征稅,是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū),在同一時期內(nèi),對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同一納稅人的同一征稅對象,征收相同或類似的稅。解決國際重復征稅問題,可以通過單邊和雙邊兩種措施進行。一國可以采取的單邊措施有免稅法、抵免法、扣除法等。雙邊措施即指通過訂立避免雙重征稅的國際協(xié)定的方式來解決稅收管轄權的沖突,其中,在發(fā)達國家與發(fā)展中國家所締結的雙邊稅收協(xié)定中,通常會采取發(fā)達國家單方面給予稅收饒讓抵免的方式。

除了離岸金融市場所在國當然擁有對本國市場上離岸金融交易的稅收征管權以外,對于來自世界范圍內(nèi)各個國家和地區(qū)的交易主體而言,他們的國籍國、住所地、注冊登記地和收入來源地都對他們擁有稅收征管權。這就意味著,對于任何一項離岸金融交易而言,稅收管轄權的沖突總是存在的。

對于離岸金融市場上稅收管轄權的沖突,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權,而對本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權。盡管普遍性的解決稅收管轄權沖突的國際條約并未達成,但各國也時常通過締結避免重復征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權沖突問題。

OECD分別于1998年、2000年、2001年、2004年和2006年發(fā)表了一系列主要針對離岸金融避稅港的避稅問題(OECD將其稱之為“有害稅收競爭”)的報告,呼吁各國政府加強國際合作,聯(lián)手打擊有害稅收競爭。OECD《1998年報告》公布了47個潛在的避稅地,《2000年報告》公布了35個不合作的離岸避稅地名單,這一名單將根據(jù)有關避稅地是否作出承諾、是否采取實際行動隨時更新。OECD報告隨之制定了針對不合作避稅地有害稅收競爭的防御性措施,包括:(1)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,不允許實行免稅或稅收抵免;(2)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應要求提供相關的信息,不提供的應受到處罰;(3)對于沒有受控外國公司條款或類似條款的,有關當局應該制訂相應條款,已有的要根據(jù)新情況進行修訂以確保它們與控制有害稅收行為的要求相符;(4)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,相關的懲罰措施不得存在特殊規(guī)定;(5)對向不合作避稅地居民作出某些支付的行為,應課征預提稅;(6)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應加強稅務審計;(7)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應確保那些針對有害稅收行為的國內(nèi)防御措施同樣適用于此類行為;(8)不與不合作避稅地簽訂任何全面所得稅協(xié)定,并應考慮終止已簽訂的協(xié)定;(9)對于與不合作避稅地的交易,應征收交易費或交易稅。

在OECD報告的壓力下,百慕大、開曼群島等5個離岸金融避稅港作出了消除有害稅收活動的承諾;在2002年2月28日之前,澤西、根西、曼島等12個離岸中心也作出予以合作的承諾;而到了2006年,47個潛在避稅地中僅剩下一個被認定為“有害的”,其他潛在避稅地或者被認定為無害、或者被取消、或者作出了改進。由此,OECD宣稱其“有害稅收行為”計劃達到了目的。盡管OECD計劃的范圍還不夠廣、內(nèi)容還不盡完善,但OECD計劃開啟并維持了在國際社會范圍內(nèi)協(xié)調(diào)離岸金融稅收管轄權沖突問題的努力,是值得肯定的。

四、中國離岸金融稅收征管法制的構建

在進一步改革金融體制、構建全面離岸金融業(yè)務的真正的國際金融中心的過程中,作為離岸金融市場所在國,中國應當從稅收征管原則、國際避稅、稅收管轄權沖突等方面來構建離岸金融稅收征管法制。

(一)在稅收征管原則上,中國應當在離岸金融市場上實行中等程度的稅收優(yōu)惠

前已述及,實行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場在稅收征管方面奉行的一項普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場;而實行更為優(yōu)惠的稅制,乃是21世紀離岸金融市場發(fā)展的一個趨勢。根據(jù)以上的論述,美國和日本建立離岸金融市場的目的,很大程度上不是為了利用外資,而是吸引本幣回流,所以兩國提供的稅收優(yōu)惠都不大;而虛擬業(yè)務型的離岸市場為了吸引業(yè)務幾乎完全豁免了直接稅,這都不適合中國的實際情況。中國在建立離岸金融市場的過程中既要充分籌資引資,更要積極發(fā)展業(yè)務;既要學習先進金融經(jīng)驗,更要加強本國金融市場的競爭力。這就意味著,中國離岸金融市場建設的成功與否,主要靠的是綜合環(huán)境(優(yōu)越的經(jīng)濟資源、良好的回報預期、健全的法律制度、發(fā)達的基礎設施、便捷的通訊技術以及穩(wěn)定的社會秩序等)而不是稅收減免,盡管稅收優(yōu)惠不能沒有,但也不能全部依賴它。改革開放初期,中國一度依靠為外資提供優(yōu)惠的、甚至是“超國民待遇”的稅收待遇來吸引外商的投資,但隨著中國經(jīng)濟實力的提升以及經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變,這種吸引外資的方式正在逐步為更為進步的方式所取代。2007年,中國通過了《企業(yè)所得稅法》,廢除了內(nèi)外資企業(yè)不平等的稅收待遇,拉平了兩者的稅收征管標準,這正是中國引資方式根本轉(zhuǎn)型的標志。因此,就目前的趨勢而言,在建立離岸金融市場的時候,我們主要打的不會是“稅收牌”,而是“綜合環(huán)境牌”。

基于上述原因,中國應該在離岸金融市場上實行中等程度的稅收優(yōu)惠,開征印花稅、所得稅,豁免其他直接稅。離岸市場上的稅收標準應該遵循這樣的原則,一要保證離岸業(yè)務的稅率低于國內(nèi)同類在岸業(yè)務的稅率,二要保證離岸市場的稅賦基本上不高于周邊國家和地區(qū)離岸金融市場的稅賦水平。在制定出統(tǒng)一的離岸金融市場的稅收法規(guī)之前,中國對離岸業(yè)務的所得可以仍按10%征收,免收營業(yè)稅,免征印花稅,對離岸賬戶持有人免征利息預扣稅。而在離岸金融市場建立過程中,中國在稅收征管方面應降低稅率,對銀行從事離岸業(yè)務免征利息預提稅和銀團貸款所得稅;應減征或免征貸款利息及海外收入預提稅、營業(yè)稅;對因從事離岸業(yè)務而使用的各種憑證應免征印花稅。為此,中國需要對稅法中的有關規(guī)定作進一步修改或者特別規(guī)定,較好的辦法是專門就離岸金融稅收征管作出規(guī)定,并使其作為一般稅法的特別法發(fā)揮作用。

(二)對于離岸金融市場上的避稅問題,中國也應采取適中的容忍態(tài)度

總的說來,對于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度的;但不同的國家對于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國的態(tài)度最為寬松,而美國則是態(tài)度最為嚴厲的國家之一。中國在這個問題上,也應參考多數(shù)國家的做法,采取一定程度的容忍態(tài)度。說到底,沒有法律規(guī)避就沒有離岸金融業(yè)務,如果監(jiān)管當局對離岸市場上的避稅問題態(tài)度過于嚴厲,乃至于達到或者超過在在岸市場上的程度,就違背了離岸金融業(yè)務的初衷,并將妨礙這種業(yè)務的良好發(fā)展。美國的嚴厲態(tài)度應該是一個特例,因為美國建立離岸金融市場本來就不是為了籌資引資,實際上是為了回流美元,而大量美元的外流原本就是為了規(guī)避美國的法律(比如ADR的產(chǎn)生就是出于此類原因),一個為了反規(guī)避而建立離岸金融市場對待避稅的態(tài)度自然可想而知;更何況,即便是如此,美國對離岸金融市場上避稅行為的監(jiān)控也沒有達到在岸市場上的程度。英國過于寬松的態(tài)度其實也是一個特例,因為眾多被稱為“避稅港”的虛擬業(yè)務型離岸金融市場所在地都是英國的海外領地,故英國對此睜一只眼閉一只眼?？梢娚鲜鰞烧咻^為極端的例子都不符合中國的情況,中國大陸應當對離岸市場上的避稅采取適中的容忍態(tài)度;但是,如果避稅行為嚴重違法或者損害了社會公共利益,那么監(jiān)管當局可以采取相應的措施,人民法院也可以采用公共秩序保留的方式予以糾正。

對于關聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價行為,中國也應保持一定的克制,但對于嚴重的關聯(lián)企業(yè)通過離岸市場逃稅的行為,中國也有權采取必要措施。同時,中國可以嘗試通過預約定價(APA)機制來調(diào)整相關問題,從而既維護離岸市場的稅收秩序又給予關聯(lián)企業(yè)一定的定價自由,實現(xiàn)在離岸市場上雙贏的局面。中國預約定價機制的建設已經(jīng)取得了初步成效,目前,依據(jù)2006年《企業(yè)所得稅法》第42條和2002年《稅收征管法實施細則》第53條的規(guī)定,企業(yè)可以與稅務機關達成預約定價安排;而國稅總局也分別于2004年和2005年了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價機制實施細則》和《關于預約定價工作有關問題的通知》,對預約定價的管理機構和操作程序作了較為詳細的規(guī)定。但是,目前中國稅務機關簽訂的絕大多數(shù)為單邊APA,這不僅不利于避免國際重復征稅,而且不適應離岸金融交易具有徹底國際性的特點。因此,中國有必要結合離岸金融的特點,進一步充實完善涉及APA機制的法律規(guī)范,在這一過程中,可以借鑒主要規(guī)范雙邊和多邊預約定價安排的OECD關于預約定價的指南的相關規(guī)定。

(三)應建立較為穩(wěn)定與規(guī)范的稅收征管法律體系,積極參與離岸金融稅收管轄權沖突的國際協(xié)調(diào)并爭取參與制定有關的國際規(guī)則

目前,中國在離岸業(yè)務的稅收法制建設方面尚未邁出實質(zhì)性的步伐,主要表現(xiàn)在:對于離岸金融業(yè)務的稅收征管問題缺乏系統(tǒng)的、成文的、穩(wěn)定的法律規(guī)制,而主要依靠專門的政策來調(diào)整,并經(jīng)常在離岸金融業(yè)務的稅收問題上一事一議、一年一個政策。這種局面顯然不適應全面建設離岸金融市場的需要。因此,中國應抓緊制定出與整個國家稅法體系銜接的統(tǒng)一的離岸稅收法規(guī),創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

除了國內(nèi)法規(guī)以外,有關離岸金融稅收征管的國際規(guī)則也值得關注。對任何一項離岸金融交易而言,稅收管轄權的沖突都是存在的。對于這一沖突,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權,而對本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權。盡管普遍性的解決稅收管轄權沖突的國際條約并未達成,但各國也時常通過締結避免重復征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權沖突問題。值得一提的是,一些國際組織(如OECD)在加強此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用?；诖?在稅收征管問題上,中國在注重市場所在國的法律規(guī)制外,還應特別注意國際協(xié)調(diào),從而既避免雙重征稅又避免有害的稅收競爭。對于已經(jīng)訂立的雙邊稅收條約,中國應該遵守,以后修改舊約或者訂立新約的時候,應該適當考慮離岸金融稅收征管的特殊性,對約文作出進一步的完善,在此過程中,我們還可以適當參考1977年OECD的《稅收條約示范法》。④

綜上所述,離岸金融稅收征管法制主要涉及稅收征管原則、國際避稅、稅收管轄權沖突等問題。實行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場所在國在稅收征管方面奉行的一項普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度較低的主要一些發(fā)達國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場;而實行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀離岸金融市場發(fā)展的一個趨勢。對于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度;但不同的國家對于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國的態(tài)度最為寬松,而美國則是態(tài)度最為嚴厲的國家之一。對于關聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價行為,可以采取APA機制予以調(diào)整。對于任何一項離岸金融交易而言,稅收管轄權的沖突都是存在的,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權,而對本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權。盡管普遍性的解決稅收管轄權沖突的國際條約并未達成,但各國也時常通過締結避免重復征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權沖突問題。值得一提的是,一些國際組織(如OECD)在加強此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。在構建中國離岸金融稅收征管法制的過程中,中國在稅收征管原則上可以采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策,在避稅問題上也應采取適中的容忍態(tài)度并可以嘗試通過預約定價(APA)機制來調(diào)整關聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價行為,在離岸金融稅收管轄權沖突的解決上應積極參與國際協(xié)調(diào)。

注釋:

①這些條件包括:發(fā)行人為公司;在一家受認可的證券交易所掛牌交易;為不記名債券;為附息債券;該歐洲債券的收息人為非居民。See Cyrille David and Geerten Michielse, Tax Treatment of Financial Instruments-A Survey to France, Germany, the Netherlands and the United Kingdom, Hague: Kluwer Law International, 1996年,第287頁。

②處以直至50萬美元的罰款或5年監(jiān)禁,或同時實行兩種懲罰。

③See OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998; Towards Global Tax Co-operation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices, 2000; The OECD's Project on Harmful Practices: The 2001 Progress Report, 2001; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report, 2004年; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: 2006 Update on Progress in Member Countries, 2006年. 省略/dataoecd/1/17/37446434.pdf。

④眾多發(fā)達國家之間的雙邊稅收條約都以該示范法為藍本。See Bill Penman Brown, Offshore Financial Services Handbook, Grehan Books, 1996年,第32頁。

參考文獻:

[1]王鐵軍.國際避稅與反避稅[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1987.

[2]Mark Hampton. The Offshore Interface: Tax Havens in the Global Economy[M].London: Macmillan, 1996. 106.

On Legal System of Disembark Finance Tax Revenue Collection and its Construction in China

Luo Guoqiang

(Research Institute of International Law, Wuhan University, Wuhan 430072, China)

第8篇：稅法稅收征收管理法范文

    ■無證經(jīng)營者

    刑法理論對此類主體是否能夠成為本罪的犯罪主體存在爭議。否定說認為，稅法以合法經(jīng)營主體的合法經(jīng)營行為為調(diào)整對象，無證經(jīng)營者因沒有經(jīng)過稅務登記，因而并不屬于稅法上的合法主體，確認無證經(jīng)營者的納稅主體地位，無疑承認了其經(jīng)營行為的合法性。肯定說認為，承認無證經(jīng)營者的納稅人地位是符合立法原意的。納稅人資格成立的惟一根據(jù)是其行為的法定性，無證經(jīng)營者從事了稅法中列舉的經(jīng)濟活動，符合某種單行稅法有關納稅的規(guī)定，應該是納稅人，只不過是違法納稅人。

    筆者認為，對于這類主體的犯罪主體資格問題應作具體分析，不能一概而論。對于從事合法經(jīng)營活動，應當辦理稅務登記而未辦理的經(jīng)營者，以及從事其他依法不需要辦理稅務登記的經(jīng)營活動的經(jīng)營者，可以成為偷稅罪的主體。就一般納稅人而言，應當符合經(jīng)營資格合法和經(jīng)營內(nèi)容合法的雙重條件。就從事合法經(jīng)營活動的無證經(jīng)營者而言，應當屬于經(jīng)營內(nèi)容合法但形式要件有欠缺的經(jīng)營者，其違法之處在于其經(jīng)營形式而不是其經(jīng)營內(nèi)容，其合法的經(jīng)營內(nèi)容是納稅義務產(chǎn)生的根據(jù)。只要具備了合法的應稅行為或事實，無證經(jīng)營者就必須依法繳納稅款，其經(jīng)營形式上的欠缺，應當依法承擔相應的行政責任，但不能以此規(guī)避繳納稅款?！抖愂照魇展芾矸ā返谌邨l規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納……”由此可見，未進行稅務登記甚至也未進行工商登記的無證經(jīng)營者具有法定的納稅義務，可以成為本罪的主體。

    需要強調(diào)的是，無證經(jīng)營者一般不會主動繳納稅款，但并不意味著無證經(jīng)營者是當然的偷稅犯罪分子，不能把每一個未繳稅的無證經(jīng)營者都按偷稅犯罪處理。對無證經(jīng)營者未繳稅款行為作為犯罪認定，應當嚴格依照刑法第二百零一條的規(guī)定，即無證經(jīng)營者的行為必須符合該條所規(guī)定的法定偷稅行為方式，且達到法定偷稅額標準才能定罪處罰。未進行稅務登記并不必然構成偷稅罪，一般需在“經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報”的情況下，才能以偷稅罪追究刑事責任。

    ■從事非法經(jīng)營活動的經(jīng)營者

    刑法學界對此類主體不能成為本罪的犯罪主體形成了基本一致的結論。其主要依據(jù)是：

    一、從稅法所規(guī)范的經(jīng)營行為的性質(zhì)分析。盡管《稅收征收管理法》及相關法規(guī)并未明文規(guī)定稅法規(guī)范的行為對象還須是合法經(jīng)營行為，但從稅法的基本理論出發(fā)，對合法經(jīng)營行為進行規(guī)范是稅法規(guī)范調(diào)整對象的惟一內(nèi)容，則是相當明確的。稅收的強制義務性還表明稅收是非懲罰性的。這與國家憑借政治權力對各種違法行為的罰款、沒收等是有嚴格區(qū)別的。因此，不能用稅收形式來解決違法行為。這是因為，稅收是以國家法律形式頒布實行的，如果課稅對象包含違法行為，等于在法律上承認違法行為，使違法行為合法化。

    二、從稅收的本質(zhì)和目的分析。稅收的目的是滿足社會的公共需要，是國家政治權力主體與具有獨立經(jīng)濟利益的繳納主體分割剩余產(chǎn)品價值而形成的分配關系。它以特定社會主體的剩余產(chǎn)品價值為分配對象，以承認該主體獲得剩余產(chǎn)品的部分分配權為基礎，因而分配活動的前提是剩余產(chǎn)品生產(chǎn)活動的穩(wěn)定性，分配活動的結果是從事特定剩余產(chǎn)品生產(chǎn)的主體經(jīng)營活動的延續(xù)性。而對于非法經(jīng)營活動而言，因活動本身為法律所禁止，一旦發(fā)現(xiàn)就予以取締，非法所得被國家全部沒收，因而根本不存在對這種經(jīng)營活動分配剩余產(chǎn)品的問題。

    三、從現(xiàn)行法律規(guī)范對非法經(jīng)營行為的態(tài)度分析。我國《稅收征收管理法》及其他稅收法律、法規(guī)均未規(guī)定其納稅主體地位，相反卻規(guī)定了應當“沒收非法所得”的規(guī)定。

    因此，對無照經(jīng)營且從事非法經(jīng)營活動的經(jīng)營者只能依照相關法律、法規(guī)進行處罰，不能成為本罪的犯罪主體。

    ■基于委托加入稅收法律關系中的主體

    代征人和稅務人分別是基于作為征稅權主體的稅務機關和作為納稅義務主體的納稅人的特別委托而參加到稅收法律關系中的主體，此兩類主體是否能夠成為偷稅罪的犯罪主體，在司法實踐中存在模糊認識，有加以澄清的必要。

    一、代征人不能成為偷稅罪的犯罪主體。代征人，是指受稅務機關委托以稅務機關名義辦理各種稅款征收業(yè)務的單位或個人。代征人有三個特征：

    一是從代征人加入到稅收法律關系的依據(jù)看，代征人參加稅收法律關系是基于法律的明確規(guī)定，但代征人具體征稅職權的取得，則是源于征稅主體——國家稅務機關的特別授權。

    二是從代征人權利的內(nèi)容和性質(zhì)看，特定單位和人員因受委托而取得的是以稅務機關的名義征稅的職權，是一項基于國家委托而產(chǎn)生的職權，在權利內(nèi)容上不僅包括征稅權，還涉及一定的檢查權和處罰權，其權利義務與稅務機關或稅務機關工作人員相近似，屬于依法受委托從事公務的人員。

    三是從代征人的法律地位看，其與被征收人之間存在著具體的稅收征收管理關系。

    基于上述特征，代征人即使采取刑法第二百零一條所規(guī)定的四種具體行為方式，將先行征收的稅款不予繳納或減少繳納，也不能成立本罪；構成犯罪的，應以貪污罪追究刑事責任。

    二、稅務人可以成為偷稅罪的犯罪主體。稅務人是指受納稅人、扣繳義務人的委托在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，代為辦理稅務事宜的單位或個人。稅務人具有三個特征：

    一是從稅務人加入到稅收法律關系的依據(jù)看，稅務人參加到稅收法律關系中也是基于法律的明確規(guī)定，但稅務人權限的取得和內(nèi)容，則是源于納稅主體——納稅人、扣繳義務人的特別委托和授權。

    二是從稅務人權利的內(nèi)容和性質(zhì)看，稅務人基于委托所獲得的權利是以委托人的名義，在權限范圍內(nèi)辦理相關業(yè)務的權利，其與納稅人之間屬于委托的內(nèi)部關系。

    三是從稅務人的法律地位看，其與納稅人之間不存在稅收征收管理關系。

    基于上述特征，稅務人在一定情況下，可以與納稅人成為偷稅罪的共犯。在稅務人和委托人具有共同的偷稅故意的情況下，稅務人的幫助行為可以成立偷稅罪。

    ■單位偷稅犯罪中“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”

    根據(jù)刑法第二百一十一條的規(guī)定，單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責任的規(guī)定處罰。何謂本罪中“直接負責的主管人員”，刑法及相關司法解釋均未作出具體規(guī)定。筆者認為，認定時應把握三項原則：一是行為人須具有單位主管人員的身份和資格，且基于合法的程序和途徑取得對單位事務的管理職權；二是行為人享有對單位事務的決策權和處置權；三是直接實施了以單位名義、為單位利益偷逃稅款的決策行為。

    司法實踐中，主管人員主要包括單位法定代表人、單位的主要負責人、單位的部門負責人等。但以上管理人員并非在任何情況下都要對單位犯罪承擔刑事責任，只有當其在單位犯罪中起著組織、指揮、決策作用，所實施的行為與單位犯罪行為融為一體，成為單位犯罪行為組成部分時，上述人員才能成為單位犯罪的處罰主體，對單位犯罪承擔刑事責任。

    單位的法定代表人作為單位最主要的領導成員，對本單位重要問題的決定起著重要作用，但在單位實施犯罪的情況下，是否均需對單位犯罪負責，應視其是否具體介入了單位犯罪以及在單位犯罪中是否起到了組織、指揮、決策作用的具體情況決定。如主持單位領導層集體研究、決定或者依職權個人決定實施單位犯罪的情況下，當屬直接負責的主管人員；反之，由單位其他領導決定、指揮、組織實施單位犯罪，本人并不知情時，則不應以直接負責的主管人員追究其刑事責任。

    ■企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式中如何認定偷稅罪主體

    隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式正在發(fā)生著重大的變化，除自營模式以外的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等方式不斷涌現(xiàn)，導致納稅人法律地位的變化，從而對偷稅罪主體的認定產(chǎn)生一定影響。筆者認為，偷稅罪犯罪主體的成立，以行為人處于特定的納稅人法律地位或者負有特定的稅款扣繳義務為前提，承包、租賃經(jīng)營方式對行為人稅收法律地位的影響是認定行為人是否符合偷稅罪主體的關鍵。

第9篇：稅法稅收征收管理法范文

摘要由于現(xiàn)今會計制度中有涉及銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權取得預售款計征營業(yè)稅的賬務處理沒有得到相應的明確規(guī)定。本文將以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預收賬款為例，探討營業(yè)稅的賬務完善和處理問題。

關鍵詞房地產(chǎn)開發(fā)預收款營業(yè)稅賬務處理

當前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金占用量較大并且其開發(fā)周期較長，另外，商品房的銷售工作是伴隨著房子的開發(fā)建設進度逐步展開的。因此，當某一個小區(qū)的房子達到預售的條件的時候，開發(fā)企業(yè)就會開始對外進行預售商品房，同時也會相應的收取一部分預收款。但是這一部分的預收款項若根據(jù)會計制度或者會計準則來說，還不能算是收入，不能將其作為企業(yè)的經(jīng)營收入入賬。但是可以將其按照會計準則和會計制度將其加入到預收款項之中，隨著商品房建設的逐步完工，其預售也逐漸變?yōu)檎匠鍪?，此時的正式銷售款可以確認為企業(yè)的收入入賬，但是在日常的工作中，因為開發(fā)成本賬戶常常會不能囊括全部的開發(fā)成本，換句話說，就是商品房的成本不能完全計算出來。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款征收營業(yè)稅賬務存在的問題

（一）預決算的相關手續(xù)不健全

商品房的實物形態(tài)已經(jīng)成型，但是關于預決算的相關手續(xù)卻不齊全，相關的會計核算部門也沒有獲得相關的成本核算的資料，也就不能夠?qū)ι唐贩窟M行成本的核算。

（二）預決意見難統(tǒng)一

有些商品房的開發(fā)建設已經(jīng)完工，但是在商品房預決意見上，有關的施工單位和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意見不一致、達不到統(tǒng)一，從而也就使得財政部門很難獲得商品房相關的預算以及決算的材料，也就很難對商品房的開發(fā)成本進行計算。

（三）配套設施繁雜，成本難以計算

商品房的主體工程竣工，但是商品房相關的配套設施還仍停留在開發(fā)建設的過程之中，所以說，在這個方面來說，整個小區(qū)的開發(fā)成本也就不能完全地算出來，同時也達不到相關的條件，比如“預提費用”計算成本的條件，從而使得相關的財政部門也就無法對商品房的開發(fā)成本進行計算。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款征收營業(yè)稅賬務采取的相關措施

針對以上所出現(xiàn)的問題，在筆者看來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務處理應當嚴格遵照客觀規(guī)律的原則來進行處理。

（一）增設“經(jīng)營收入計提的稅金及附加”科目

在“經(jīng)營稅金及附加”下增設兩個科目，一個是“預收賬款計提的稅金及附加”，另一個是“經(jīng)營收入計提的稅金及附加”。首先，在開放企業(yè)進行銷售商品房，并且取得一定經(jīng)營收入計提應交的附加以及營業(yè)稅時，即可借記“經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入集體的稅金及附加”科目之中去。貸記“其他稅款”、“應交稅金”，在期末時，可將其轉(zhuǎn)入到“本年利潤”中，從而按照會計制度的相關規(guī)定以及準則進行正常的核算。其次，當企業(yè)預售商品房時，其取得的預收賬款收入計提營業(yè)稅及其附加時，借記“經(jīng)營稅金及附加――預售賬款集體的稅金及附加”貸記“其他應交款”、“應交

稅金”。到期末時，將期轉(zhuǎn)入到“待攤費用――預收賬款計提的稅金及附加”項目之下，到下期再用紅字沖回，當預收款結轉(zhuǎn)至經(jīng)營收入時，要將與其相對應的附加以及稅金從“預收賬款計提的稅金及附加”科目轉(zhuǎn)入到“經(jīng)營收入計提的稅金及附加”這一二級科目之下。借記“經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入集體的稅金及附加”，貸記“經(jīng)營稅金及附加――預收賬款計提的稅金及附加”，此后即可轉(zhuǎn)入正常的核算。這也在一定程度上有利于相關的稅務部門對企業(yè)的稅款計提以及清款的相關情況進行檢查。

（二）地產(chǎn)銷售以及預售房預收賬款征收營業(yè)稅賬務處理的示例

現(xiàn)以某房地產(chǎn)銷售以及預售房的實例加以說明。其銷售商品房多套，共取得100萬元，而預售并未完工的商品房又若干套，其取得的相關收入為200萬元。

銷售庫存的商品房時：

借：銀行貸款1，000，000

貸：經(jīng)營收入1，000，000

計提應交的稅金及附加：

借：經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入計提的稅金以及附加55，000

貸：應交稅金 53，500

其他應交款1，500

期末結轉(zhuǎn)本年利潤：

借：本年利潤55，000

貸：經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入及的稅金及附加

55，000

預售商品房，收到預收賬款：

借：銀行存款2，000，000

貸：預收存款 2，000，000

計提應繳的稅金及附加：

借：經(jīng)營稅金及附加――預收賬款計提的稅金及附加

110，000

貸：應交稅金 107，000

其他應交款 3，000

三、結語

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成為房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的主要部分之一，并且在我國今后以及當前很長一段時期是一個新的經(jīng)濟增長點。由于現(xiàn)今會計制度中有涉及銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權取得預售款計征營業(yè)稅的賬務處理沒有得到相應的明確規(guī)定，完善以及規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款計征營業(yè)稅的賬務處理是很有必要的。

參考文獻：