流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議

1我國(guó)個(gè)體工商戶的現(xiàn)狀分析

納稅籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)、個(gè)人及個(gè)體戶中的實(shí)行情況并不理想。我國(guó)理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國(guó)的眾多個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱個(gè)體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國(guó),許多個(gè)體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個(gè)體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個(gè)體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個(gè)體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個(gè)體戶認(rèn)為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個(gè)體戶認(rèn)為，在條件成熟的情況下，會(huì)考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個(gè)體工商戶認(rèn)識(shí)和關(guān)注。這在我國(guó)各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。

2我國(guó)個(gè)體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識(shí)普及。個(gè)體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個(gè)體戶要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識(shí)成為廣大個(gè)體戶納稅人的共識(shí)。同時(shí)，也有助于個(gè)體戶的納稅意識(shí)的增強(qiáng)。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運(yùn)用稅法知識(shí)進(jìn)行稅收籌劃正是個(gè)體戶納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。

再從理財(cái)規(guī)劃的角度來看個(gè)體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會(huì)理財(cái)規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財(cái)規(guī)劃的目標(biāo)就是達(dá)到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動(dòng)性達(dá)到升值的目標(biāo)。從個(gè)體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會(huì)理財(cái)納稅籌劃方面的知識(shí)，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個(gè)體戶在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個(gè)體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)體戶的納稅籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用個(gè)體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所

得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。

3案例及案例解析

（1）建賬籌劃。

實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬元以上的；請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬：（請(qǐng)幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

（2）毛利率與稅收籌劃案例。

稅法鏈接：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售額和營(yíng)業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個(gè)體戶計(jì)稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)除以毛利率核定營(yíng)業(yè)額計(jì)稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是明確的，而利潤(rùn)額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對(duì)毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個(gè)體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營(yíng)用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營(yíng)銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤(rùn)沒有同行可比，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營(yíng)業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶的申報(bào)作為基本的依據(jù)。

該個(gè)體戶在申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述經(jīng)營(yíng)利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％?？紤]當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)情況：該個(gè)體戶的月營(yíng)業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以26000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。

如此高的增值稅是個(gè)體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況也不符，因?yàn)閺氖裸y飾品的經(jīng)營(yíng)平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營(yíng)毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營(yíng)業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤(rùn)，按正常稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對(duì)于個(gè)體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡(jiǎn)易辦法征收。所謂簡(jiǎn)易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測(cè)算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡(jiǎn)便的方法征收所得稅，即根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營(yíng)業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。

從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營(yíng)業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營(yíng)業(yè)額的關(guān)鍵。

第2篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”背景；機(jī)場(chǎng)集團(tuán)；稅負(fù)變化；稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”政策施行后機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的稅負(fù)變化

首先來看我國(guó)民航近幾年的營(yíng)業(yè)狀況。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅2015年整年，我國(guó)民航全行業(yè)的運(yùn)輸總里程、旅客流量和貨物運(yùn)輸總量較往年都取得了10%的總量增長(zhǎng)。同時(shí)全行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入6764億元，超過540億元的純收入，以及高達(dá)60%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率。一系列數(shù)據(jù)顯示民航似乎在安全、穩(wěn)定、高速的發(fā)展，然后本行業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況卻是“兩極分化”。航空公司因?yàn)槁每土髁康脑鲩L(zhǎng)，油價(jià)下跌、快遞業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展等原因，利潤(rùn)增長(zhǎng)較快，全年實(shí)現(xiàn)總利潤(rùn)420億元。而民用機(jī)場(chǎng)卻沒有這么好的外部環(huán)境了。全年僅取得純利潤(rùn)120億，貢獻(xiàn)利潤(rùn)不及總利潤(rùn)的四分之一。這是因?yàn)?，我?guó)大部分機(jī)場(chǎng)都處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，無論是人流還是物流流量都不高，開通航班較少，實(shí)際盈利能力遠(yuǎn)低于航空公司，甚至存在虧損的狀態(tài)。

“營(yíng)改增”后，民用航空公司的稅負(fù)實(shí)際上是增加的。例如：航空性業(yè)務(wù)稅率從3%增加到了6%，不動(dòng)產(chǎn)租屏收入稅負(fù)5%提升到了11%，其他像廣告費(fèi)和特許經(jīng)營(yíng)都是有一定上漲的。因此，稅率上的直觀反映是流轉(zhuǎn)稅稅率增加。同時(shí)由于機(jī)場(chǎng)行業(yè)實(shí)際需要大量的勞動(dòng)力，主要成本以人力成本為主?！盃I(yíng)改增”前的歷史建造成本和購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能夠用于抵扣，進(jìn)銷項(xiàng)稅的匹配程度很低，無法實(shí)際享受“營(yíng)改增”帶來的好處。只有少數(shù)正要進(jìn)入新一輪建設(shè)期的機(jī)場(chǎng)能夠獲得充分的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，但往往新一輪建設(shè)期意味著新一輪的虧損期，對(duì)于緩解現(xiàn)金流的壓力杯水車薪。

二、“營(yíng)改增”后機(jī)場(chǎng)稅收籌劃的策略變化

1.企業(yè)所得稅靠謀劃

首先，機(jī)場(chǎng)方面的所得稅稅收籌劃應(yīng)該盡可能的去享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。在我國(guó)頒布的《企業(yè)所得稅法》中就有相關(guān)規(guī)定：國(guó)家必須堅(jiān)持《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)扶持港口、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路和城市公共交通等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。企業(yè)從事任何此目錄內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，以取得第一筆生產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入為起始年，前三年可以免除企業(yè)所得課稅，從第四年開始，按照企業(yè)所得課稅的一半征收。除此之外，應(yīng)該對(duì)正進(jìn)行內(nèi)部整治、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)實(shí)施津貼鼓勵(lì)。比如提倡節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等新興企業(yè)或傳統(tǒng)企業(yè)，都能享受到國(guó)家在課稅政策上的優(yōu)惠。機(jī)場(chǎng)集團(tuán)基本以服務(wù)業(yè)為主，同時(shí)又是國(guó)家明文規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目之一，完全可以借此東風(fēng)，享受國(guó)家優(yōu)惠政策帶來的福利。機(jī)場(chǎng)集團(tuán)可以進(jìn)購安全生產(chǎn)和節(jié)能節(jié)水的特殊設(shè)備（既能享受所得稅減免政策，又能從技術(shù)成本的降低得利），也可以和其他節(jié)能公司合作，實(shí)現(xiàn)雙贏。另外，企業(yè)所得稅的籌劃必須要結(jié)合企業(yè)的基本法人結(jié)構(gòu)制度，如籌劃必須充分考慮子公司的利益。部分機(jī)場(chǎng)集團(tuán)除了機(jī)場(chǎng)本部外，還要設(shè)立分部的物流公司和航站樓。此兩類子公司都能受到當(dāng)?shù)氐囊娒娑悆?yōu)惠政策，自己?jiǎn)为?dú)經(jīng)營(yíng)而能夠完成盈利和虧損的轉(zhuǎn)變，但是不能抵消母公司的虧損

2.流轉(zhuǎn)稅靠轉(zhuǎn)嫁

消除重復(fù)征稅，加快我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展是“營(yíng)改增”政策的根部目的，實(shí)行全面“營(yíng)改增”后將真正的實(shí)現(xiàn)讓稅負(fù)動(dòng)起來的流轉(zhuǎn)稅內(nèi)涵，增值稅的繳納原則是“以進(jìn)抵銷，差額上繳”原則，那么要減少繳納稅款就需要從兩方面入手：

（1）盡可能的籌劃降低增值稅銷項(xiàng)稅支出：就機(jī)場(chǎng)集團(tuán)而言，可取得的進(jìn)項(xiàng)稅資源較少，因此降低銷項(xiàng)稅額，讓終端減少支出成了一個(gè)切實(shí)可行的辦法，如根據(jù)規(guī)定可以按低稅率簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目盡量建議征收，加大國(guó)際及港澳臺(tái)地區(qū)的航線開發(fā)，享受O稅率的優(yōu)惠政策等。但S著機(jī)場(chǎng)的翻新擴(kuò)建再造，可享受簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目會(huì)越來越少，航線開發(fā)更是由地方經(jīng)濟(jì)和出行需求決定的，所以通過降低銷項(xiàng)稅指出雖是個(gè)切實(shí)可行的辦法，但能夠節(jié)約的稅款也還是較為有限的。

第3篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本

企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時(shí)間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有較為全面的分析和評(píng)估，需要對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時(shí)間價(jià)值

稅收籌劃的另外一個(gè)功能就是推遲納稅時(shí)間，企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時(shí)間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時(shí)間價(jià)值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對(duì)國(guó)家最新出臺(tái)的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實(shí)際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢(shì)，還能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。

二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營(yíng)企業(yè)，對(duì)稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對(duì)企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財(cái)務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財(cái)務(wù)部門無法達(dá)成共識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識(shí)融入到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，缺少前瞻性，屬于被動(dòng)性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實(shí)現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對(duì)于重大的涉稅事項(xiàng)很少在管理層會(huì)議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)把握能力較弱，無法對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全

目前我國(guó)在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對(duì)稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會(huì)損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會(huì)被定義為“偷稅”；另一方面，如果對(duì)稅收籌劃的理解過于狹隘，就會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實(shí)提高稅收籌劃的意識(shí)，將稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對(duì)稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項(xiàng)工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識(shí)至上而下地傳遞到各級(jí)管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系

企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅事項(xiàng)要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，而管理層又覺察不到風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重的后果，就會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會(huì)使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實(shí)，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財(cái)務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的能力，都會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動(dòng)向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對(duì)稅法的理解能力，落實(shí)稅收籌劃的執(zhí)行力。由于稅收政策變化極快，每年都會(huì)有新的稅收政策出臺(tái)，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請(qǐng)進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對(duì)政策的理解，避免由于信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)無法把控的稅收籌劃，實(shí)行業(yè)務(wù)外包

稅收籌劃對(duì)籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時(shí)間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把握。此時(shí)，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識(shí)，可能還會(huì)為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對(duì)每個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對(duì)各成員企業(yè)的采購活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價(jià)格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對(duì)于采購合同實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對(duì)發(fā)票類型、稅率及提供時(shí)間進(jìn)行周全的計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)最大化稅收效益。

2.降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限

通過選用不同的會(huì)計(jì)核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費(fèi)用，減少營(yíng)業(yè)收入，從而降低納稅所得。實(shí)務(wù)中，對(duì)收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而降低當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。對(duì)成本費(fèi)用，一般通過選用存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時(shí)間，這就無疑為企業(yè)集團(tuán)爭(zhēng)取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時(shí)間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值就越大。

3.制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤(rùn)降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤(rùn)增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤(rùn)從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)的稅法中有許多的稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，比如高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，又如高新技術(shù)企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定等。當(dāng)前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)從區(qū)域優(yōu)惠向行業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團(tuán)如何利用自身行業(yè)優(yōu)勢(shì)，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。例如，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第三條規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過新設(shè)軟件企業(yè)，來轉(zhuǎn)移企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)，讓新成立的軟件企業(yè)充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優(yōu)惠，進(jìn)而達(dá)到降低集團(tuán)整體的稅負(fù)的目的。

四、總結(jié)

第4篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；稅收；避稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

為了大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但是實(shí)施結(jié)果卻不太理想，反映出我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃存在一些問題。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在在稅收?qǐng)?zhí)法上比較隨意，使納稅人認(rèn)為稅收籌劃是不必要的，而是采取與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系的方式來降低稅收支出。很多人認(rèn)為稅收籌劃和避稅、逃稅等是一回事，其實(shí)這是錯(cuò)誤的理解，雖然三者的最終結(jié)果都是少繳稅，但是稅收籌劃是合法的，是稅法所支持的，通過充分利用稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃忽略風(fēng)險(xiǎn)的存在

稅收籌劃可以合理合法的為企業(yè)節(jié)約稅款，很多企業(yè)均開始充分利用稅收優(yōu)惠政策，但是人們卻忽視了稅收籌劃所蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種不確定因素的存在，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。如果納稅人不能正確地區(qū)分出避稅與稅收籌劃的差異，在實(shí)施稅收籌劃的過程中掌握不好尺度，將會(huì)面臨籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下

隨著我國(guó)稅收環(huán)境的改善和稅收處罰力度的加強(qiáng)，納稅人依法納稅的意識(shí)逐漸增強(qiáng)，很多企業(yè)開始吸收專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。隨著其他企業(yè)開始利用稅收籌劃來達(dá)到節(jié)稅的目的，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，納稅人的籌劃意識(shí)也在不斷提高。但從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，雖然有的企業(yè)的稅收籌劃水平已經(jīng)比較高，但是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下是不容置疑的。

(四)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前主要涉及企業(yè)所得稅和地方稅小稅種，還未涉及流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)前許多企業(yè)尚未充分實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有很多企業(yè)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策知道的不多，缺乏專業(yè)人才指導(dǎo)，不會(huì)有效利用其稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠基本上是減免稅額和實(shí)行優(yōu)惠稅率，而企業(yè)要享受優(yōu)惠則必須盈利，利潤(rùn)越多優(yōu)惠越大，這對(duì)虧損和微利企業(yè)起不到促進(jìn)作用。

二、改善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題的措施

(一)提高納稅人素質(zhì)并引進(jìn)專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃工作

納稅人是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，納稅人的意識(shí)代表著企業(yè)的發(fā)展理念，納稅人自身的稅收籌劃意識(shí)和籌劃能力是企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，納稅人不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，樹立依法納稅的意識(shí)，而且要關(guān)心企業(yè)的稅收籌劃，支持企業(yè)開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃人員作為稅收籌劃的主體，必須具備較高的專業(yè)知識(shí)水平和素質(zhì)，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況在不同的發(fā)展階段有很大的差異，因此對(duì)稅收籌劃人員提出了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)必須加快引進(jìn)精通國(guó)家稅法及相關(guān)法律和具備稅收籌劃能力的人才，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)必須加快對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，增加他們的稅收知識(shí)和籌劃技能，從而能夠依法高效地為高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃工作。

(二)加強(qiáng)成本控制及政策趨勢(shì)預(yù)測(cè)以規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)稅收籌劃成本控制

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案在實(shí)施時(shí)，雖然會(huì)取得相應(yīng)的稅收利益，但是也會(huì)付出一定的代價(jià)，包括稅收籌劃方案實(shí)施過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用和因選擇該籌劃方案而放棄其它方案的相應(yīng)收益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，在制定籌劃方案時(shí)，要考慮稅收籌劃的各種成本，只有稅收籌劃方案所取得的收益大于其產(chǎn)生的成本和損失時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的。

2.科學(xué)預(yù)測(cè)稅收政策的變動(dòng)趨勢(shì)

稅收籌劃方案能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)密切注意稅收優(yōu)惠政策的變化，很多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不甚了解，有些稅收優(yōu)惠政策還沒有被利用，有些稅收優(yōu)惠政策則可能過期而被取消。如果高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收政策沒有及時(shí)的了解，等政策發(fā)生變化后，原來的稅收籌劃方案可能就變成了偷稅行為。這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，及時(shí)了解和掌握最新信息，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，才能保證稅收籌劃的及時(shí)性和成功率。

(三)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益角度設(shè)計(jì)稅收籌劃方案

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要通過減少稅額的支付來使企業(yè)增加收益，稅收籌劃的真正的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化不等同企業(yè)利潤(rùn)最大化，所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)，不能僅僅著眼于某一會(huì)計(jì)期間稅額最少和某項(xiàng)稅種稅負(fù)最低的方案上，而要考慮到企業(yè)整體稅負(fù)的高低和發(fā)展目標(biāo)，選擇企業(yè)整體利益最大的稅收籌劃方案。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該衡量企業(yè)的整體稅負(fù)，用全面而長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看問題，不能為了獲取短期的稅收籌劃利益而背離了企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

(四)完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策來提高稅收籌劃水平

稅收優(yōu)惠政策只有與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合才能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，但是我國(guó)現(xiàn)有的稅收環(huán)境欠佳，稅收籌劃效果不理想。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，必須提高稅收的立法層次，提高我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的法律地位，增強(qiáng)其法制性。加快稅制改革，對(duì)于稅法中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不明確之處加以修訂，不斷完善稅法，制定稅收優(yōu)惠政策要從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，加大對(duì)流轉(zhuǎn)稅，特別是增值稅的優(yōu)惠力度，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。

當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)己經(jīng)進(jìn)入了關(guān)鍵時(shí)期，稅收籌劃有利于高新技術(shù)企業(yè)提高利潤(rùn)水平和增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力。高新技術(shù)企業(yè)如何利用好各項(xiàng)稅收政策，合法合理地降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁云鳳.企業(yè)稅收籌劃行為的形成機(jī)理分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006-10.

[2]陸易.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(3):120-121.

第5篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】并購稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范分析

一、并購稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

并購稅收籌劃是在企業(yè)并購之前發(fā)生，而財(cái)稅法規(guī)的時(shí)效性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進(jìn)行該活動(dòng)時(shí)須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)存在。本文主要側(cè)重于從“市場(chǎng)”角度來闡述并購稅收籌劃過程中所面臨風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購稅收籌劃過程中所涉及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種：

（一）成本風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃中所付出的人力、物力和財(cái)力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購稅務(wù)籌劃實(shí)施方案的成本超過其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。

（二）政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要源于籌劃人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所引起的。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)，即政策時(shí)效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購這一長(zhǎng)期活動(dòng)面臨較大實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實(shí)現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來了較大操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實(shí)施過程中，若對(duì)稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實(shí)施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

作為一種預(yù)期謀劃行為，并購的稅收籌劃具有較強(qiáng)計(jì)劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過程實(shí)際上是對(duì)不同稅收政策進(jìn)行選擇的過程。企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所選稅收政策類型操作。倘若并購后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法滿足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法按時(shí)進(jìn)行，或并購實(shí)施中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負(fù)壓力。

二、并購稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范分析

（一）進(jìn)行成本效益分析，防控成本

所謂成本效益分析，就是通過計(jì)算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過程，通過這一方法來進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對(duì)于有效降低并購過程中的稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購稅務(wù)籌劃方案會(huì)涉及諸多構(gòu)成項(xiàng)目，而方案的實(shí)施最終將會(huì)對(duì)企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長(zhǎng)期有效性和貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。

（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測(cè)政策造勢(shì)變動(dòng)，有效防控政策風(fēng)險(xiǎn)

要實(shí)現(xiàn)對(duì)并購稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，把握國(guó)家政策是關(guān)鍵，包括財(cái)稅政策、價(jià)格政策等。與此同時(shí)，還應(yīng)盡可能的加強(qiáng)對(duì)政策變動(dòng)預(yù)測(cè)。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫，對(duì)適宜政策進(jìn)行科學(xué)歸類、系統(tǒng)整理、加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握，并適時(shí)跟蹤其變化，使其靈活運(yùn)用于稅收籌劃方案實(shí)施過程中；根據(jù)執(zhí)行過程中的環(huán)境變化情況，適當(dāng)調(diào)整籌劃方案以保持政策適當(dāng)靈活性。

（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標(biāo)取決于由企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略全過程中；不能僅僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。

三、結(jié)束語

本文的分析僅僅是針對(duì)企業(yè)并購稅收籌劃所引起的“市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)”所進(jìn)行了分析。而在實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)作過程中，企業(yè)并購過程中不僅要面對(duì)市場(chǎng)的考驗(yàn)，同時(shí)還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險(xiǎn)，還需進(jìn)一步的論證。

參考文獻(xiàn)：

[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，4.

[2]梁云鳳.稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)：納稅人節(jié)稅指南[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001，3.

[3]葛維路.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].科技資訊，2006，3.

[4]趙連志.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2001，7.

[5]李勝良.納稅人行為解析[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，1.

[6]湯谷良.企業(yè)重組與改制的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)[M].浙江人民出版社，2001，10.

第6篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)：（一）稅收籌劃具有合法性。（二）稅收籌劃具有事前籌劃性。（三）稅收籌劃具有明確的目的性。

二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.通過延期納稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長(zhǎng)的一段經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款不同。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對(duì)企業(yè)所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨該項(xiàng)存貨的耗用或銷售而結(jié)轉(zhuǎn)，由于會(huì)計(jì)核算中采用了存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數(shù)額不同，對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。但從較長(zhǎng)時(shí)期看來，企業(yè)多批存貨全部耗用和固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期限結(jié)束后，對(duì)企業(yè)這一期間的利潤(rùn)總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財(cái)務(wù)利益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事件時(shí)如預(yù)見到可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難局面時(shí)，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價(jià)的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時(shí)間，來緩解當(dāng)前財(cái)務(wù)困難的情況。

2.優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。一是對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到10%（含10%）以上（此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。

二是對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，間接獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。如企業(yè)的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權(quán)益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業(yè)都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和享有的權(quán)益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進(jìn)而將直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。再如稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。

三、應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最優(yōu)化。稅收籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，在某一經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

2.稅收籌劃的不確定性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，但這些活動(dòng)有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料作為預(yù)測(cè)和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財(cái)務(wù)模型，在建立模型時(shí)一般也只能考慮一些主要因素，而對(duì)其他因素采用簡(jiǎn)化的原則或是忽略不計(jì)，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對(duì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析、使稅收籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

第7篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)納稅籌劃能力

應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，是以“應(yīng)用”為主旨，以適應(yīng)社會(huì)需要為目標(biāo)，主要培養(yǎng)掌握會(huì)計(jì)基本理論、技能，具備會(huì)計(jì)手工核算能力、會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用操作能力、財(cái)務(wù)分析能力，并具有較強(qiáng)的涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業(yè)單位從事各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及涉稅業(yè)務(wù)處理工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強(qiáng)，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃能力是應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接的必備技能。

一、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的基本要求

（一）需要具備準(zhǔn)確確定不同稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率的能力

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅額的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，從量上限定征稅對(duì)象，它的大小決定應(yīng)納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對(duì)什么征稅的問題。而稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計(jì)稅依據(jù)及稅率的準(zhǔn)確確定，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的正確計(jì)算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識(shí)。

（二）需要具備準(zhǔn)確計(jì)算不同稅種應(yīng)納稅額的能力

計(jì)稅依據(jù)及稅率的確定是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，在我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計(jì)稅依據(jù)與稅率相乘得到應(yīng)納稅額，但如增值稅的計(jì)算，需要計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，企業(yè)所得稅的計(jì)算也不是計(jì)稅依據(jù)與稅率的簡(jiǎn)單計(jì)算，所以如何正確計(jì)算不同稅種的應(yīng)納稅額，是能否進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

（三）需要具備準(zhǔn)確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的能力

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家利用稅收手段，對(duì)某些納稅義務(wù)人或者征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。

（四）需要具備準(zhǔn)確設(shè)置涉稅會(huì)計(jì)科目的能力

涉稅會(huì)計(jì)科目的使用，特別是二級(jí)或明細(xì)科目的準(zhǔn)確設(shè)置，要考慮整個(gè)會(huì)計(jì)賬戶體系，必須同時(shí)滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表的需要，這是財(cái)會(huì)人員必備的技能。

（五）需要具備準(zhǔn)確及時(shí)填制納稅申報(bào)表的能力

納稅申報(bào)表的填制，需要納稅人運(yùn)用前面所述各項(xiàng)能力進(jìn)行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，判斷需要申報(bào)的稅種，選擇具體的納稅申報(bào)表。再次，根據(jù)具體申報(bào)表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。

（六）需要具備準(zhǔn)確制定稅收籌劃方案的能力

在準(zhǔn)確確定具體稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額之后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)用正確的稅收籌劃方法，設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務(wù)工作人員，不能只會(huì)計(jì)算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實(shí)際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。

二、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析

以廣州工商學(xué)院為例，會(huì)計(jì)學(xué)是2015年剛剛升為本科的專業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟，目前所開設(shè)的涉稅課程如下表所示：

涉稅課程少，學(xué)分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）各稅種的具體征稅范圍不能準(zhǔn)確劃分，計(jì)稅依據(jù)不明確

2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，開設(shè)的《稅法》課程只有2個(gè)學(xué)分，比會(huì)計(jì)專業(yè)專科學(xué)生開設(shè)的3學(xué)分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個(gè)學(xué)分，教師的授課時(shí)間根本不夠，所以大部分教師在授課時(shí)，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學(xué)生更是沒有足夠的時(shí)間區(qū)分各個(gè)稅種的征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)不能準(zhǔn)確計(jì)算。

（二）不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額

2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，由于涉稅課程的減少，理論知識(shí)不扎實(shí)，所以造成大部分同學(xué)不能準(zhǔn)確根據(jù)不同稅種計(jì)算其應(yīng)納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計(jì)算，是學(xué)生覺得最難的一個(gè)稅種。從2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學(xué)生只要涉及具體稅種的計(jì)算，每個(gè)班失誤率都非常高。從其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試情況來看，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計(jì)算，近年來已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《會(huì)計(jì)電算化》這三門課程中，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的通過率是最低的，很多同學(xué)反映，不能準(zhǔn)確計(jì)算具體稅種的應(yīng)納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。

（三）無法填制納稅申報(bào)表

在涉稅課程的講授過程中，由于學(xué)時(shí)的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報(bào)的內(nèi)容大多一帶而過，甚至在整個(gè)涉稅課程結(jié)束后，學(xué)生都未見過具體的納稅申報(bào)表，更無從談起正確填制。

（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個(gè)稅種基本概述里面，在學(xué)生學(xué)習(xí)了納稅人、征稅范圍、征稅對(duì)象、稅率等這些基本的理論知識(shí)后，很多學(xué)生覺得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。

（五）無法制定完善的稅收籌劃方案

稅法理論知識(shí)的不扎實(shí)，造成了《稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程在開設(shè)時(shí)的尷尬，在整個(gè)授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識(shí)，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當(dāng)該課程授課結(jié)束后，很多學(xué)生都根本不會(huì)制定稅收籌劃方案。

三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑

（一）完善課程體系

學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的課程體系入手，根據(jù)上述2015級(jí)人才培養(yǎng)方案中涉稅課程設(shè)置的不足，優(yōu)化方案如下：

（二）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容

鑒于2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)學(xué)生涉稅課程的開設(shè)情況，存在授課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》合并為一門課程，即合并為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一門課，分成兩個(gè)學(xué)期講解，學(xué)分共設(shè)為6學(xué)分。第一個(gè)學(xué)期主要講解流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理，第二學(xué)期主要講解其他稅類小稅種的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及稅收征管方法。《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》與其同時(shí)開設(shè)，結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學(xué)習(xí)，與考證結(jié)合，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力?！峨娮訄?bào)稅》在《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程學(xué)完之后開設(shè)，它強(qiáng)化各個(gè)稅種的納稅申報(bào)及稅額的計(jì)算?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》在學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的前一個(gè)學(xué)期開設(shè)，主要介紹稅收籌劃方法及方案設(shè)計(jì)，同時(shí)結(jié)合之前所學(xué)的涉稅知識(shí)，進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，以期在學(xué)生實(shí)習(xí)或者畢業(yè)時(shí)與其實(shí)際工作崗位實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接。

（三）改革教學(xué)方法及手段

《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程設(shè)置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學(xué)生更直觀地通過案例掌握各個(gè)稅種的計(jì)算過程，掌握涉稅會(huì)計(jì)科目的使用及憑證的制作?！峨娮訄?bào)稅》課程需要設(shè)置在實(shí)訓(xùn)室或機(jī)房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報(bào)稅平臺(tái)進(jìn)行各個(gè)稅種的模擬計(jì)算及申報(bào)，該實(shí)訓(xùn)軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設(shè)，既能提高學(xué)生納稅申報(bào)的能力，又能提高實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)軟件的使用率?！抖愂栈I劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程目前已開設(shè)在實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行授課，在通過上述其他涉稅課程的學(xué)習(xí)，該課程的授課重點(diǎn)主要是各個(gè)稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時(shí)利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，通過企業(yè)模擬案例進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)。

（四）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

師資隊(duì)伍的建設(shè)，是學(xué)生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學(xué)院為民辦高校，其教師流動(dòng)性較大，青年教師多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少。針對(duì)這些問題，會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的教師需要加強(qiáng)其涉稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)及激勵(lì)。結(jié)合學(xué)校頂崗實(shí)踐制度，鼓勵(lì)青年教師到企業(yè)中去進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，了解整個(gè)企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)流程，提高自身的業(yè)務(wù)水平。多利用業(yè)余時(shí)間對(duì)實(shí)訓(xùn)軟件的使用進(jìn)行培訓(xùn)，更新教師的涉稅知識(shí)及教學(xué)手段，并保證運(yùn)用到實(shí)踐教學(xué)中。同時(shí)，完善學(xué)校的兼職教師隊(duì)伍，多引進(jìn)企業(yè)專家，給學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐技能的結(jié)合，從而提高學(xué)生納稅籌劃的實(shí)踐能力。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應(yīng)用型本科院校體現(xiàn)“應(yīng)用”，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實(shí)際需求無縫對(duì)接的必備技能。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)可以通過完善課程體系、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、改革教學(xué)方法和手段，并結(jié)合自身師資隊(duì)伍建設(shè)，制定一些切實(shí)有效的措施，從教、學(xué)、做三方面入手，提高學(xué)生的納稅籌劃能力，促進(jìn)應(yīng)用型本科實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)改革。

參考文獻(xiàn) 

[1]朱琦.淺析應(yīng)用型本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐課程教學(xué)改革思路[J].課程教育研究，2016，19：256. 

[2]蔣媛，藍(lán)相潔，張娜.財(cái)稅本科專業(yè)《稅收籌劃》課程案例教學(xué)探析[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，03：137-140. 

[3]侯麗平.會(huì)計(jì)類專業(yè)“稅法”課程的教學(xué)改革[J].科教導(dǎo)刊（下旬），2016，03：116-117. 

第8篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

從性質(zhì)上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)利用稅收政策取得節(jié)稅利益的行為，具有合法性和預(yù)先性特點(diǎn)；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的系列，又是企業(yè)根據(jù)稅法選擇最優(yōu)納稅方案的決策過程。既減少稅負(fù)，又貫徹國(guó)家政策，這無疑給企業(yè)的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，已呈現(xiàn)出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。筆者針對(duì)普遍存在的幾種籌劃誤區(qū)作一探究。

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對(duì)法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”?？杀氖?，企業(yè)稅收籌劃的第一個(gè)誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運(yùn)用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動(dòng)的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時(shí)至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)仍存在對(duì)法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個(gè)細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實(shí)施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)時(shí)可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均和個(gè)別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計(jì)價(jià)，每期發(fā)出存貨計(jì)入成本和費(fèi)用的金額必然不同，進(jìn)而對(duì)所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價(jià)格的變動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時(shí)一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補(bǔ)稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃，其購銷業(yè)務(wù)如下表：

采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存貨成本480×300=144000（元）

采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）

通過以上計(jì)算可以得出：當(dāng)存貨單價(jià)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)會(huì)引起本月銷售成本的提高，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅；反之，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)則可以為企業(yè)節(jié)稅。表面看來有利可圖，于是，企業(yè)將依據(jù)市價(jià)經(jīng)常性調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？

先看國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件第11條規(guī)定：“如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本”。再看第12條規(guī)定：“存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整?！睆囊陨弦?guī)定中可以得出：企業(yè)有權(quán)根據(jù)實(shí)情選擇核算方法，但要保持其穩(wěn)定性，出于稅收籌劃動(dòng)機(jī)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法已屬于違法。其次，假設(shè)企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨能夠最終售出，改變計(jì)價(jià)方法只是調(diào)整了納稅的時(shí)間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產(chǎn)，這樣，對(duì)其進(jìn)行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。

（二）誤區(qū)之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本

從辯證的角度看，成本與收益是一個(gè)矛盾的密不可分的兩個(gè)方面：任何一項(xiàng)有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

例如：B公司是一個(gè)位居低稅率區(qū)域的公司，到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，往往單從減少稅收負(fù)擔(dān)的角度來籌劃，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比設(shè)立獨(dú)立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨(dú)立經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動(dòng)及運(yùn)營(yíng)帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時(shí)，設(shè)立非獨(dú)立的分公司便成了一個(gè)得不償失的稅收籌劃方案。

（三）誤區(qū)之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業(yè)的整體效益

以上兩大誤區(qū)的形成，原因在于決策者未能運(yùn)用政策對(duì)所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目權(quán)衡得失，那么籌劃后某個(gè)項(xiàng)目的確可利用優(yōu)惠政策取得節(jié)稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業(yè)為制造業(yè)，年購進(jìn)用于生產(chǎn)的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負(fù)看，自然選擇后者。但由于小規(guī)模納稅人只能開具普通增值稅發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的專用發(fā)票，如果C企業(yè)大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，整體利潤(rùn)減少，節(jié)稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，它追逐的不只是企業(yè)的某種稅負(fù)最輕，而是在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)或企業(yè)價(jià)值最大化；否則便步入了第三個(gè)誤區(qū)——籌劃因小失大，樂了一時(shí)，毀了前程。二是應(yīng)樹立全新稅籌意識(shí)：對(duì)納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤(rùn)，即使該方案會(huì)增加稅負(fù)，該方案也是納稅人的最佳經(jīng)營(yíng)方案。

（四）誤區(qū)之四：稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外

目前，許多納稅人甚至于一些稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提及稅收籌劃仍然存在這樣的認(rèn)識(shí)：只要可以減輕稅負(fù)，增加收益就可進(jìn)行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，風(fēng)險(xiǎn)就是某一種行動(dòng)的不確定性，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風(fēng)險(xiǎn)。

首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實(shí)施都必須立足于一定條件，一定的環(huán)境。其至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；二是外部條件和市場(chǎng)大環(huán)境，其最主要的便是國(guó)家財(cái)稅政策。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項(xiàng)目可能變成虧損，原有方案的繼續(xù)使用只能導(dǎo)致失敗。

其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實(shí)施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。那么，對(duì)以上任何因素主觀性判斷的錯(cuò)誤都必然導(dǎo)致稅籌方案的失誤或失敗，進(jìn)而帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。

再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與日常具體的實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經(jīng)濟(jì)利益，都要“最終過關(guān)”，即取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終裁定。這樣，顯然風(fēng)險(xiǎn)必在：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅籌方案實(shí)質(zhì)上違法了，那么納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會(huì)因違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出未預(yù)期的幾倍的代價(jià)。稅收籌劃發(fā)展至今，與其密切相關(guān)程度要數(shù)以下兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人不能熟視無睹。

二、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）途徑一：充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

通過對(duì)第一誤區(qū)的分析，我們已明白其起因于納稅人對(duì)法律條文一知半解，但是也不等同于對(duì)法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應(yīng)盡可能多、盡可能及時(shí)地了解并利用現(xiàn)有稅收政策。以下提供了幾個(gè)在筆者看來應(yīng)先予以考慮的著眼點(diǎn)：

第一，考慮哪些稅種適宜進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅制共分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五個(gè)大類，23個(gè)稅種，每個(gè)稅種課稅對(duì)象不同，性質(zhì)不同，稅籌收益也不相同。當(dāng)然，企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)側(cè)重于對(duì)自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應(yīng)該考慮稅種自身特性，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種的籌劃空間與其稅負(fù)彈性大小有關(guān)，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負(fù)的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用函數(shù)表示稅負(fù)（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關(guān)系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數(shù)公式。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

由這一公式可以得出企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性大于流轉(zhuǎn)稅類，較適宜稅收籌劃。因?yàn)槠洳徽撌嵌惢膶捳⒍惵实母叩?、扣除額的大小還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。

第二，著眼于影響納稅額的因素

1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞絹肀M量減少稅基，例如：費(fèi)用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法也會(huì)直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進(jìn)行。

2.稅率籌劃是指由于同一稅種內(nèi)部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國(guó)企業(yè)所得稅率為33%，并實(shí)行兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對(duì)年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)年所得額即將突破3萬元時(shí)，可以將下一年度酌量性的費(fèi)用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時(shí)適用27%的稅率。

3.稅額籌劃。即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中的免征或減征條款，通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負(fù)。

第三，利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

由于我國(guó)地域廣闊、行業(yè)眾多，對(duì)于不同的地區(qū)和行業(yè)國(guó)家給予了不同的稅收政策，這種區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異給企業(yè)提供了許多投資選擇的機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以應(yīng)用不同地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，包括：一是根據(jù)已在地區(qū)和行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；二是將企業(yè)投資于國(guó)家給予扶植和優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。當(dāng)然不要忘記整體效益的預(yù)先測(cè)算。

第四，從納稅人的構(gòu)成入手，利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)征方法不同；所得稅因年應(yīng)稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負(fù)。

（二）途徑二：完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

位列第一誤區(qū)之后幾個(gè)誤區(qū)，從起因上講均源于企業(yè)自身，因此走出稅收籌劃的誤區(qū)還必須從企業(yè)內(nèi)部因素再予以考慮，主要包括：

第一，確立全新意義上的稅收籌劃的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值從計(jì)量上講就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其影響因素主要有兩個(gè)：一是企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是折現(xiàn)率。據(jù)此可以推出提高企業(yè)價(jià)值的三種途徑：增加未來的現(xiàn)金流量、使未來的現(xiàn)金流量提前和降低折現(xiàn)率。反映到稅收籌劃上，具體表現(xiàn)為：首先，直接降低稅負(fù)，實(shí)際運(yùn)作時(shí)可參照途徑一入手；其次，獲取資金時(shí)間價(jià)值，即在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)升值；再者，便是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即指由于納稅人賬目清楚，申報(bào)正確、繳納及時(shí)和足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。否則涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，則折現(xiàn)率就高，在其他條件不變的情況下，顯然降低了企業(yè)價(jià)值。

第9篇：流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃

對(duì)于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬元,進(jìn)貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。

用購進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。

由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。

(二)利用購進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃

購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。

(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)。可分為兩種情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。

從上述計(jì)算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元

從上述計(jì)算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。

通過上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)

總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。

參考文獻(xiàn)

[1]尹音頻.稅收籌劃[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2003.

[2]陳玉青,陳經(jīng)中,趙洪進(jìn).小企業(yè)納稅實(shí)務(wù)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2006.

[3]王亞卓.新稅法下納稅申報(bào)與納稅籌劃實(shí)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008.

[4]徐信艷.稅收實(shí)務(wù)與稅收籌劃[M].上海交通大學(xué)出版社,2008.

[5]馬海濤.中國(guó)稅制[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007.