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摘 要:在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)中,作業(yè)成本是一種非常重要的概念和會(huì)計(jì)管理方法,其是在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來,對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)成本的確定有著積極意義。而投入產(chǎn)出這一概念原本屬于統(tǒng)計(jì)學(xué),但在作業(yè)成本的研究中,投入產(chǎn)出模型也發(fā)揮了積極作用,現(xiàn)本文就主要來談?wù)勛鳂I(yè)成本研究中的投入產(chǎn)出模型。文章首先分析了作業(yè)成本的特點(diǎn),并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上探討了幾種投入產(chǎn)出模型,以供參考。
關(guān)鍵詞:投入產(chǎn)出;模型;作業(yè)成本
在以往生產(chǎn)力水平較低的情況下,生產(chǎn)模式多為勞動(dòng)密集型。在對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行定位時(shí),往往將其分為兩類,即直接成本和間接成本。前者是指生產(chǎn)過程中直接發(fā)生的成本,如材料、人工等,而后者則是指管理或組織過程中產(chǎn)生的費(fèi)用。由于間接成本是一個(gè)整體,無法分割到每個(gè)產(chǎn)品成本中,因此多是以分?jǐn)偟姆绞絹碛?jì)入產(chǎn)品成本中。但是當(dāng)前生產(chǎn)力水平不斷提升,人工成本在產(chǎn)品成本中所占比重越來越小,而間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越來越大。在這種情況下,再采用傳統(tǒng)成本法就無法準(zhǔn)確的得出產(chǎn)品的真實(shí)成本,不利于企業(yè)生產(chǎn)成本的管理與控制?;诖?,作業(yè)成本法就應(yīng)運(yùn)而生,其能夠真實(shí)的反映出企業(yè)的投入產(chǎn)出比值,為企業(yè)的成本會(huì)計(jì)管理提供了極大的便利。
一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
所謂作業(yè)成本法,就是指在對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算時(shí),要將產(chǎn)品生產(chǎn)全周期中所有的環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本都計(jì)算進(jìn)去,包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)過程、質(zhì)量檢驗(yàn)、運(yùn)輸銷售等。其所依照的工作思路就是產(chǎn)品需要通過作業(yè)來實(shí)現(xiàn),而作業(yè)又需要以資源為支持,在消耗作業(yè)和資源的過程中所發(fā)生的成本,就是產(chǎn)品的最終成本。作業(yè)成本法在計(jì)算的過程中,是先將所有環(huán)節(jié)的作業(yè)成本計(jì)算出來,再根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)量的具體消耗,來計(jì)算出產(chǎn)品最真實(shí)的產(chǎn)品成本。
其計(jì)算過程主要分為五個(gè)步驟,第一步是按照產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn),來確定其最關(guān)鍵的幾個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié);第二步是對(duì)這些作業(yè)環(huán)節(jié)中的資源消耗及費(fèi)用 進(jìn)行總結(jié);第三步是根據(jù)實(shí)際情況選擇產(chǎn)品成本的動(dòng)因,并進(jìn)行相應(yīng)的成本分配;第四步是將分配后的各項(xiàng)作業(yè)成本都?xì)w集起來;第五步是根據(jù)歸集的數(shù)據(jù)計(jì)算出產(chǎn)品的真實(shí)成本。
與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法不但在對(duì)成本概念的理解和對(duì)成本成因的認(rèn)識(shí)上存在很大差異,在分配間接費(fèi)用的依據(jù)上也有很大不同,因此對(duì)于同一種產(chǎn)品,兩種成本法的最終核算結(jié)果也不同。但是比較而言,作業(yè)成本法更適合生產(chǎn)成本的核算需求,更能真實(shí)的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,是未來產(chǎn)品成本核算的主要方法。
二、基于投入產(chǎn)出的作業(yè)成本研究背景
眾所周知,作業(yè)成本法是一種較為先進(jìn)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法,其所具備的優(yōu)點(diǎn)不單單是其能夠?qū)㈤g接成本合理的分配到產(chǎn)品中,更重要的是這種成本核算方法能夠?qū)崿F(xiàn)追根溯源,即可以使管理者了解到產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因,并將其分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),關(guān)鍵作業(yè)和一般性作業(yè),為制定降低成本策略提供有力依據(jù)。
然而值得一提的是,雖然作業(yè)成本法在間接成本的分配上很好的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的不足,但是其所重視的僅僅是產(chǎn)品對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配,而忽視了其間接分配。而事實(shí)是上產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中不但會(huì)消耗資源,還會(huì)消耗其他產(chǎn)品,如半成品等。這樣就形成了生產(chǎn)費(fèi)用的間接分配,間接消耗關(guān)系十分復(fù)雜。基于此,在對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行研究時(shí),還要充分考慮到投入產(chǎn)出的問題。
三、作業(yè)成本研究中的投入產(chǎn)出模型
基于投入產(chǎn)出模型來研究作業(yè)成本是完善作業(yè)成本法的必要手段,其實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合。在此筆者根據(jù)研究目的不同提出了兩種作業(yè)成本的投入產(chǎn)出模型,具體分析如下所示:
1.模型假設(shè)。假設(shè)某企業(yè)需要生產(chǎn)甲、乙、丙三類產(chǎn)品,并且要依次按照順序進(jìn)行生產(chǎn)。其中產(chǎn)品甲需要消耗作業(yè)1,而產(chǎn)品乙需要消耗作業(yè)2和產(chǎn)品甲,并通過產(chǎn)品甲間接消耗作業(yè)1,產(chǎn)品丙消耗作業(yè)3和產(chǎn)品乙,并通過產(chǎn)品乙間接消耗產(chǎn)品甲和作業(yè)2,并且通過間接消耗產(chǎn)品甲而間接消耗作業(yè)1,如此等等。
2、投入產(chǎn)出模型。(1)間接費(fèi)用分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型
設(shè)aij=xij/Xj表示單位第j種產(chǎn)品消耗的第i種產(chǎn)品數(shù)量(實(shí)物量);
Pij=rij/Xij表示單位第j種產(chǎn)品消耗的第i種作業(yè)量(實(shí)物量);
Vi表示單位第i種作業(yè)量的價(jià)值量(元);Ti表示單位第i種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜块g接費(fèi)用(元),它等于通過消耗各種產(chǎn)品而消耗的間接費(fèi)用與直接消耗作業(yè)而消耗的間接費(fèi)用,即:T=[(I-A)-1]TPTV
這就是間接費(fèi)用分?jǐn)偟臄?shù)學(xué)模型。其中式中:
(2)核算企業(yè)產(chǎn)品完全成本的數(shù)學(xué)模型
設(shè)mj的向量=mj/Xj表示單位第j種產(chǎn)品所消耗的直接材料成本,所有單位產(chǎn)品所消耗的直接材料成本組成的列向量用M表示,則核算產(chǎn)品完全成本的投入產(chǎn)出數(shù)學(xué)模型為:T=[(I-A)-1]T(M+V+PTK)
式中,T為各種產(chǎn)品完全成本列向量。
四、結(jié)束語
總之,在現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理學(xué)中,作業(yè)成本法是一種相對(duì)更適合現(xiàn)代生產(chǎn)力水平的產(chǎn)品成本核算方式。但是其在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用分配上還存在一定的不足。通過將統(tǒng)計(jì)學(xué)中的投入產(chǎn)出模型加入其中可以有效的完善作業(yè)成本法。但是目前所提出的投入產(chǎn)出模型在作業(yè)成本研究還處于理論階段,還需要我們繼續(xù)加大研究力度,以提高作業(yè)成本法的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn):
隨著中國(guó)逐步融入全球制造體系,我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。研究顯示,制造行業(yè)原材料和服務(wù)的采購(gòu)成本占到了總成本的50%~80%,采購(gòu)成本已成為企業(yè)成本的最大組成部分,采購(gòu)成本控制的重要性及迫切性日益顯著。國(guó)內(nèi)實(shí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)采購(gòu)成本控制方法進(jìn)行了深入研究,并取得了一系列研究成果。研究論文從不同的角度,闡述了采購(gòu)成本的控制方法和措施,并且呈現(xiàn)以下特點(diǎn):第一,研究者以企業(yè)工作者為主;第二,研究方法以定性分析為主;第三,從內(nèi)容上來看,采購(gòu)成本控制方法可以歸結(jié)為基于采購(gòu)成本定義分析的成本控制方法、基于采購(gòu)價(jià)格管理的成本控制方法、基于采購(gòu)商品分類管理的成本控制方法、基于采購(gòu)環(huán)境分析的成本控制方法和基于戰(zhàn)略性采購(gòu)的成本控制方法。
二、采購(gòu)成本控制方法分析
1、基于采購(gòu)成本定義分析的成本控制方法。目前,學(xué)術(shù)界對(duì)采購(gòu)成本的定義還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),對(duì)采購(gòu)成本的內(nèi)涵和外延還缺乏準(zhǔn)確的描述和界定,主要表現(xiàn)為四種情形:采購(gòu)成本傳統(tǒng)定義法、作業(yè)成本法、生命周期成本法和所有權(quán)總成本法。唐蓉和沈俊娜等使用采購(gòu)成本的傳統(tǒng)定義,將采購(gòu)成本定義為“采購(gòu)物料過程中的購(gòu)買、包裝、裝卸、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和”,并從采購(gòu)原材料價(jià)格,采購(gòu)部門管理,運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用,缺貨成本四方面提出改進(jìn)措施。張蓓和李江萍將作業(yè)成本法運(yùn)用到采購(gòu)成本管理中,從分析資源動(dòng)因出發(fā),尋找引起采購(gòu)成本發(fā)生的作業(yè),以作業(yè)為核算對(duì)象,并提出控制采購(gòu)成本的方法和建議。彭鴻廣、駱建文闡述了生命周期成本的計(jì)算方法,分析了采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品中如何應(yīng)用生命周期成本計(jì)算方法以及在應(yīng)用中存在的障礙。孫煉等把生命周期成本法運(yùn)用到電信設(shè)備的采購(gòu)過程中,指出根據(jù)生命周期成本法提出的采購(gòu)策略可以幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。朱曉琴、朱啟貴綜述了基于所有權(quán)總成本(TCO)的采購(gòu)成本管理,并提出對(duì)我國(guó)制造企業(yè)采購(gòu)成本管理的啟示。陳志祥等、劉子先和龔光明等研究了所有權(quán)總成本在我國(guó)企業(yè)采購(gòu)成本控制過程中的應(yīng)用。
采購(gòu)成本的傳統(tǒng)定義采用企業(yè)通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)采購(gòu)成本的定義不具有針對(duì)性,不能反映采購(gòu)成本的全貌。作業(yè)成本法能夠很好地反映出采購(gòu)過程中的間接成本,但HenrikAgndal和UlfNilsson(2007)研究發(fā)現(xiàn),將作業(yè)成本法應(yīng)用于長(zhǎng)期采購(gòu)管理過程中,會(huì)產(chǎn)生與供應(yīng)商關(guān)系管理相關(guān)成本,這些成本使作業(yè)成本法的應(yīng)用遇到了困難。TCO概念和與其非常相似的生命周期成本概念在國(guó)外已經(jīng)被討論,且以經(jīng)驗(yàn)與案例研究為主,但是國(guó)內(nèi)基本上沒有這方面的研究報(bào)道。TCO法和生命周期成本法都是戰(zhàn)略性采購(gòu)成本分析技術(shù),著力于從長(zhǎng)期、系統(tǒng)思考的角度來降低采購(gòu)成本,提高采購(gòu)品的價(jià)值。從發(fā)展趨勢(shì)來看,學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界趨向認(rèn)同和接受TCO的概念和思想,并將其應(yīng)用到企業(yè)采購(gòu)成本控制過程中??傮w而言,基于采購(gòu)成本定義分析的成本控制方法,從采購(gòu)成本的構(gòu)成出發(fā),幫助企業(yè)識(shí)別采購(gòu)成本的來源,并從源頭上加以控制,是一種基礎(chǔ)性的成本控制方法。
2、基于采購(gòu)價(jià)格管理的成本控制方法。盡管很多企業(yè)意識(shí)到價(jià)格已不再是采購(gòu)和供應(yīng)管理所談?wù)摰奈ㄒ辉掝},但是價(jià)格仍是采購(gòu)管理中的關(guān)鍵因素,是采購(gòu)成本控制最直接、最敏感的切入點(diǎn)。這就給通過采購(gòu)價(jià)格管理來控制采購(gòu)成本增加了一些難度,但也吸引了很多學(xué)者來研究這些與價(jià)格管理相聯(lián)系的成本控制方法。采購(gòu)價(jià)格管理的控制方法主要包括以下七種:目標(biāo)價(jià)格法、成本價(jià)格法、談判價(jià)格、招標(biāo)采購(gòu)價(jià)格、集中采購(gòu)價(jià)格、價(jià)值分析和價(jià)值工程價(jià)格以及期貨采購(gòu)價(jià)格。高春海、張琳、馬明從外部驅(qū)動(dòng)、基本概念、過程等方面對(duì)目標(biāo)成本規(guī)劃進(jìn)行了論述,深入分析了目標(biāo)成本規(guī)劃法所體現(xiàn)的采購(gòu)成本控制思想。有些研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)要求采購(gòu)人員了解和掌握供應(yīng)商產(chǎn)品的成本構(gòu)成,這樣可以為采購(gòu)定價(jià)提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。談判專家羅杰·道森認(rèn)為談判是賺錢最快的方式,一個(gè)雙贏的采購(gòu)談判價(jià)格可以為企業(yè)減少成本、贏得凈利潤(rùn)。多數(shù)研究者認(rèn)為招標(biāo)采購(gòu)價(jià)格是充分發(fā)揮市場(chǎng)作用的結(jié)果,有利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)、資源優(yōu)化配置和提高采購(gòu)效率。高峰、朱新民、車玉梅等討論了集中采購(gòu)在銀行、項(xiàng)目工程、集團(tuán)企業(yè)中的應(yīng)用以及在成本控制方面取得的成效。黃松研究了集中采購(gòu)多種易變質(zhì)性物品的成本優(yōu)化問題。唐曉、宋玉卿、田丹等從價(jià)值分析和功能需求入手,結(jié)合實(shí)例研究如何更為有效地降低采購(gòu)成本。顧炎華認(rèn)為企業(yè)可以通過期貨市場(chǎng)為自己的采購(gòu)進(jìn)行套期保值,還能把握一些無風(fēng)險(xiǎn)的套利機(jī)會(huì)。
盡管價(jià)格只是采購(gòu)成本的一個(gè)方面,但它卻非常重要。在生產(chǎn)企業(yè)中,物料價(jià)值平均占銷售額的52%;如果把購(gòu)買設(shè)備的資本也包括在內(nèi),這一數(shù)值將達(dá)到56%。當(dāng)然,采購(gòu)額占銷售額的比率隨著行業(yè)的不同而各異,變化范圍為50%~80%。更重要的是,采購(gòu)存在利潤(rùn)杠桿效應(yīng)和資產(chǎn)收益效應(yīng),可以對(duì)公司的績(jī)效作出直接貢獻(xiàn)。采購(gòu)部門希望供應(yīng)商保有一個(gè)公平的價(jià)格,就需要采購(gòu)部門自己具有確定價(jià)格的方法和經(jīng)驗(yàn)。以上提到的基于采購(gòu)價(jià)格管理的成本控制策略雖然不能涵蓋價(jià)格策略的全部,但它們都是企業(yè)經(jīng)常采用的、行之有效的方法。企業(yè)采購(gòu)部門會(huì)綜合應(yīng)用一種或幾種價(jià)格策略,為本企業(yè)爭(zhēng)取到一個(gè)公平的采購(gòu)價(jià)格,提高企業(yè)控制采購(gòu)成本的能力。
3、基于采購(gòu)商品分類管理的成本控制方法。把采購(gòu)商品分為不同的類型,相應(yīng)地采取不同的采購(gòu)決策,是降低采購(gòu)成本的一個(gè)基本前提。郭俏俏等提出了一種改進(jìn)的ABC分類法——A+AA-B+BC分類法:將所有的物資分為A+、A、A-、B+、B、C六大類,并賦予每一類物資一個(gè)類標(biāo)號(hào)。通過類標(biāo)號(hào),可快速定位關(guān)聯(lián)物資,方便企業(yè)聯(lián)合采購(gòu),從而實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、庫(kù)存的系統(tǒng)化管理,減少采購(gòu)總成本。黨康林從企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)出發(fā),分析了ABC分類方法在采購(gòu)成本控制中所取得的成績(jī)。吳敏潔比較了MRO物料采購(gòu)與直接性生產(chǎn)資料的不同之處,介紹了跨國(guó)MRO采購(gòu)的特點(diǎn),描述了國(guó)內(nèi)外工業(yè)企業(yè)MRO跨國(guó)采購(gòu)狀況,提出了國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)跨國(guó)MRO集成采購(gòu)模式。由于采購(gòu)不僅僅是購(gòu)買,更重要的在于管理。采購(gòu)商品分類管理之所以能夠降低采購(gòu)成本,主要體現(xiàn)在改善采購(gòu)流程、優(yōu)化庫(kù)存、促進(jìn)實(shí)施供應(yīng)鏈管理等方面。這些方面既是采購(gòu)管理的重點(diǎn),也是采購(gòu)成本控制的著手點(diǎn)。
基于采購(gòu)商品分類管理的成本控制方法,將采購(gòu)部門的工作同生產(chǎn)部門的質(zhì)量控制、倉(cāng)儲(chǔ)部門的庫(kù)存管理、運(yùn)輸部門的車輛調(diào)度等緊密相連,有利于部門之間的舒暢交流和通力合作。同時(shí),這種控制方法也成為選擇供應(yīng)商的基礎(chǔ)。另外,采購(gòu)活動(dòng)一般起始于采購(gòu)需求和商品類型的確定,從這種意義上來看,基于采購(gòu)商品類型的成本控制方法也是一種基礎(chǔ)性的成本控制方法。
以上三種采購(gòu)成本控制方法,均與采購(gòu)商品有密切的聯(lián)系??傮w上看是從商品角度來考慮采購(gòu)成本控制的,側(cè)重點(diǎn)在采購(gòu)商品本身,沒有充分考慮到企業(yè)、企業(yè)以外組織以及它們之間的相互關(guān)系。、基于采購(gòu)環(huán)境分析的成本控制方法?;诓少?gòu)環(huán)境分析的控制方法把企業(yè)自身、企業(yè)所處的環(huán)境以及它們的相互關(guān)系作為采購(gòu)成本控制的重要因素。采購(gòu)環(huán)境是采購(gòu)工作者組織采購(gòu)活動(dòng)的存在條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境。袁正宇從完善采購(gòu)制度、建立良好的內(nèi)部考核機(jī)制和培訓(xùn)體系等方面分析了EPC工程項(xiàng)目中采購(gòu)成本的控制途徑。闕維中認(rèn)為建立采購(gòu)管理平臺(tái),規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)流程和采購(gòu)人員行為,杜絕采購(gòu)“暗箱操作”和采購(gòu)腐敗,是完全有必要且極為有效的。唐慶海建議工程項(xiàng)目采購(gòu)要充分利用好采購(gòu)環(huán)境,建立良好的市場(chǎng)信息機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善可以促使采購(gòu)部門產(chǎn)生更好的采購(gòu)決策、同其他部門進(jìn)行有效溝通、增強(qiáng)業(yè)務(wù)的透明度、產(chǎn)生更好的激勵(lì)效果,從而提高采購(gòu)部門在公司中的地位,降低運(yùn)營(yíng)成本和材料的采購(gòu)價(jià)格,減少?gòu)U品數(shù)量,產(chǎn)生更優(yōu)的決策。企業(yè)外部采購(gòu)環(huán)境即采購(gòu)和供應(yīng)市場(chǎng),全球供應(yīng)市場(chǎng)不斷增長(zhǎng)的動(dòng)蕩局面使采購(gòu)市場(chǎng)研究成為至關(guān)重要的活動(dòng)。國(guó)家間突然限制出口貿(mào)易、供應(yīng)商因破產(chǎn)而消失、匯率的不斷變化以及“9·11事件”和當(dāng)前美國(guó)的“次貨危機(jī)”,都給全球供應(yīng)市場(chǎng)帶來巨大的不確定性。通過采購(gòu)市場(chǎng)研究,可以提前掌握這些信息,規(guī)避供應(yīng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的采購(gòu)成本增加的不利因素,并能抓住降低采購(gòu)成本的機(jī)會(huì),增強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)成本的控制能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的采購(gòu)目標(biāo)。
5、基于戰(zhàn)略性采購(gòu)的成本控制方法。采購(gòu)決策包括三個(gè)側(cè)面:戰(zhàn)略層、戰(zhàn)術(shù)層和操作層。戰(zhàn)略性采購(gòu)屬于采購(gòu)決策的戰(zhàn)略層決策。采購(gòu)(外包)、電子采購(gòu)、JIT采購(gòu)、聯(lián)合采購(gòu)、全球采購(gòu)、綠色采購(gòu)和供應(yīng)鏈環(huán)境下的采購(gòu)等都是企業(yè)戰(zhàn)略決策的一部分。王峰指出采購(gòu)作為一種新型的物資采購(gòu)模式,其廉價(jià)、高效、快捷的特點(diǎn)必將不斷地被更多企業(yè)所認(rèn)識(shí),成為眾多企業(yè)采購(gòu)成本的新選擇。王小賓等通過對(duì)確定環(huán)境下和隨機(jī)情況下的總所有權(quán)成本建模,可知電子采購(gòu)在采購(gòu)交易前、交易中和交易后的整個(gè)過程中通過不同方面對(duì)采購(gòu)產(chǎn)生價(jià)值。聶蘭順以供應(yīng)商和采購(gòu)商組成的供應(yīng)鏈為研究對(duì)象,建立了考慮運(yùn)輸成本的JIT采購(gòu)批量分割決策模型。唐東會(huì)認(rèn)為應(yīng)從動(dòng)態(tài)的角度,全面認(rèn)識(shí)綠色采購(gòu)成本。郭海森、彭燁提出戰(zhàn)略采購(gòu)的最優(yōu)方法是建立雙贏的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。面對(duì)突如其來的全球金融風(fēng)暴,有些學(xué)者就提出中國(guó)汽車行業(yè)應(yīng)該推行聯(lián)合采購(gòu),抱團(tuán)取暖;還有學(xué)者認(rèn)為,中國(guó)企業(yè)現(xiàn)在面臨的是全球競(jìng)爭(zhēng),采購(gòu)也應(yīng)該適應(yīng)全球化的趨勢(shì)。戰(zhàn)略性采購(gòu)的成本控制方法不僅僅局限于降低企業(yè)的采購(gòu)成本,而是將重點(diǎn)傾向于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、加強(qiáng)與供應(yīng)商和客戶的合作關(guān)系、提升企業(yè)的供應(yīng)鏈管理能力等方面,進(jìn)而向客戶提供更好的服務(wù),最終為企業(yè)贏得長(zhǎng)期利潤(rùn)。這里提到的采購(gòu)方式不是單純的成本控制手段或措施,而是一種采購(gòu)戰(zhàn)略。它們的應(yīng)用和實(shí)施,都需要從企業(yè)戰(zhàn)略方面來考慮,并結(jié)合企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,才能達(dá)到成本控制的目的。
從內(nèi)容上看,國(guó)內(nèi)在戰(zhàn)略性采購(gòu)方面所作的研究多數(shù)屬于提出或提倡某一種采購(gòu)戰(zhàn)略的思想和觀念,很少研究在實(shí)際中的應(yīng)用情況。在這方面,國(guó)外的研究更深入。JeanNollet等(2005)從利潤(rùn)、供應(yīng)市場(chǎng)、集團(tuán)規(guī)模、成員關(guān)系、受益人等五方面討論了加入采購(gòu)聯(lián)盟實(shí)施聯(lián)合采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。PervezN.Ghauri(2008)探討了全球供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)宜家家具(IKEA)的市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的有益支持和貢獻(xiàn)。DothangTruong(2008)通過網(wǎng)上調(diào)查359位專業(yè)采購(gòu)人員,研究發(fā)現(xiàn)電子采購(gòu)能夠積極推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。JonEdgell(2008)總結(jié)了2008年全球采購(gòu)的四個(gè)發(fā)展趨勢(shì),指出由于美元走弱及中國(guó)存在很大的成本優(yōu)勢(shì),中國(guó)還將是全球采購(gòu)的重要市場(chǎng)。從國(guó)外在戰(zhàn)略性采購(gòu)的研究來看,國(guó)外已經(jīng)在研究戰(zhàn)略采購(gòu)在企業(yè)的實(shí)施情況,并開始總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。這給我國(guó)一個(gè)重要啟示:戰(zhàn)略性采購(gòu)已經(jīng)跨越了概念階段,逐漸步入實(shí)施階段,這就要求我國(guó)的研究也能跟上這個(gè)步伐。
三、采購(gòu)成本控制的研究趨勢(shì)
隨著全球化競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,采購(gòu)被視為企業(yè)挖掘潛在利潤(rùn)的“第三利潤(rùn)源”,控制采購(gòu)成本成為企業(yè)管理者和采購(gòu)從業(yè)者的工作重點(diǎn),以下三方面將會(huì)得到深入研究。
1、采購(gòu)成本控制的數(shù)量化方法。目前國(guó)內(nèi)對(duì)采購(gòu)成本控制方法的研究基本上還處于定性研究階段,提出的一些控制方法和措施,多是出自管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),還沒有形成一個(gè)科學(xué)的、可以數(shù)量化衡量的決策體系。正如管理學(xué)大師彼得·德魯克所說:“Whatgetsmeasuredgetsdone”,相信采購(gòu)成本控制的數(shù)量化方法研究將是今后努力的一個(gè)方向。
2、中小企業(yè)如何實(shí)施采購(gòu)成本控制。很多文獻(xiàn)在研究采購(gòu)成本控制時(shí),或不對(duì)企業(yè)類型加以區(qū)分,或以大型企業(yè)、跨國(guó)公司為例,而很少關(guān)注中小企業(yè)。國(guó)外許多研究者,比如MihirA.Parikh等(2005)分析了一個(gè)針對(duì)小型企業(yè)采購(gòu)的轉(zhuǎn)化模型以及在實(shí)際中成功應(yīng)用案例;AndreasR.Holter等(2008)提出了多種能夠增進(jìn)中小企業(yè)采購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)的工具,以擴(kuò)大中小企業(yè)的采購(gòu)決策力量;JohnRamsay(2008)直截了當(dāng)?shù)靥岢鲈诓少?gòu)供應(yīng)管理中應(yīng)該給與中小企業(yè)更多的關(guān)注。另外,從規(guī)模上看,目前中國(guó)中小企業(yè)約有4200萬家,采購(gòu)成本可節(jié)約的潛力巨大。因此,研究中小企業(yè)采購(gòu)成本控制具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
3、管理會(huì)計(jì)在采購(gòu)成本中應(yīng)用研究。目前使用的管理會(huì)計(jì)方法如作業(yè)成本法、生命周期成本法和所有權(quán)總成本法,都有自己的局限性。盡管所有權(quán)總成本逐漸得到認(rèn)可和使用,但它的具體實(shí)施還存在許多問題,仍需要不斷地完善和改進(jìn)。因此,采購(gòu)成本的控制方法的深入研究,一方面需要改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方法;另一方面還需要引進(jìn)新的管理會(huì)計(jì)來推動(dòng)采購(gòu)成本核算的科學(xué)性和實(shí)用性。
(注:本文系北京市屬高等學(xué)校人才強(qiáng)教計(jì)劃資助項(xiàng)目。)
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】建筑工程;工程管理;成本控制
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)的建筑市場(chǎng)也是越來越開放,而建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也是越來越激烈。建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅依靠?jī)?yōu)質(zhì)、安全、快速的前提,而且節(jié)約資源和控制成本也是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在。所以,在建筑工程管理中成本控制是十分重要的。
一、建筑工程成本的定義
何謂建筑工程成本?建筑工程成本是指人、工、料、費(fèi)等各方面在進(jìn)行建筑產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的過程中的投入。它在一定程度上反映著建筑企業(yè)的生產(chǎn)率,所需材料的利用率以及機(jī)械設(shè)備的使用情況,從某個(gè)意義上也反映了該企業(yè)在管理控制與組織勞動(dòng)等方面的水面,這直接影響了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力水平??梢赃@樣說,建筑工程成本是評(píng)價(jià)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要指標(biāo)。所以,建筑企業(yè)應(yīng)該重視其工程管理中的成本控制。并把加強(qiáng)成本控制當(dāng)作是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
在筆者看來,無論是增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,還是加強(qiáng)企業(yè)的管理水平,都要要重視建筑工程管理中的成本控制。所以,筆者提出如何加強(qiáng)建筑工程管理中的成本控制,是諸多企業(yè)共同面臨的問題。
二、建筑工程管理的成本控制措施
(一)首先要制定合理的成本控制的目標(biāo),完善成本責(zé)任制
成本通常上是分為可變成本與固定成本兩個(gè)種類??勺兂杀臼侵负椭苯优c生產(chǎn)過程相聯(lián)系的成本。在建筑這個(gè)行業(yè)中,它是指直接的勞動(dòng)力、機(jī)械、材料的成本加上現(xiàn)場(chǎng)間接的成本。這些成本是與其所進(jìn)行的工程量的函數(shù)相關(guān),因而是可變的。
依照每個(gè)項(xiàng)目工程具體的招標(biāo)情況,制定合理的成本控制。以項(xiàng)目為基礎(chǔ)去制定目標(biāo),這樣使得成本控制的目標(biāo)離可操作性與現(xiàn)實(shí)性更近一步。而明確承包人的責(zé)任與權(quán)利是落實(shí)目標(biāo)成本的責(zé)任,也是使目標(biāo)成本得到有效控制的關(guān)鍵。特別是在企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂合同的時(shí)候,必須確立成本控制目標(biāo),落實(shí)承包人的具體責(zé)任。一套完整、科學(xué)的目標(biāo)成本控制體系的建立需要完善企業(yè)的施工技術(shù)、質(zhì)量安全、材料以及財(cái)務(wù)等各項(xiàng)管理制度以及相關(guān)的實(shí)施考核細(xì)則。
(二)其次,要抓住成本控制的關(guān)鍵點(diǎn),落實(shí)成本管理制度
1、加強(qiáng)材料的管理
在建筑施工企業(yè)中,材料成本占其成本的比重很大。所以企業(yè)的材料管理應(yīng)該是成本控制管理的重點(diǎn)。怎么樣進(jìn)行材料管理呢?筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下三個(gè)方面來進(jìn)行:首先,在采購(gòu)原材料的時(shí)候,應(yīng)該在保證施工質(zhì)量的前提下,盡量選取價(jià)格低的原材料。而儲(chǔ)存原材料,應(yīng)該通過預(yù)算管理的辦法控制合適的儲(chǔ)存量,要避免材料儲(chǔ)存過多造成積壓的情況。其次在選用原材料時(shí),也要注意嚴(yán)格把關(guān)材料質(zhì)量。同時(shí)還要制定詳細(xì)的領(lǐng)取賬目。在使用材料的過程中,要繼承中華民族的傳統(tǒng)美德,節(jié)約材料,禁止浪費(fèi)。第三,還要回收和利用廢材,充分利用材料,提高其利用率。
2、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率
降低成本的重要途徑是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,可以通過減少施工的時(shí)間長(zhǎng)度,或是增加工程施工的完工數(shù)量。在施工的整個(gè)費(fèi)用中,工作人員與辦公費(fèi)等一般是比較固定的。與工程的完工數(shù)量并不是呈正比的關(guān)系。所以提高勞動(dòng)者的生產(chǎn)效率,可以直接影響到單位工程量的生產(chǎn)成本。而要提高勞動(dòng)者的生產(chǎn)效率,可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行:首先,加強(qiáng)工作人員的技術(shù)培訓(xùn),提高其操作水平,做好施工安全工作,不斷改善工作人員的工作條件。其次,恰當(dāng)處理好施工順序以及施工中各個(gè)工種的協(xié)作關(guān)系,盡量避免因工序混亂而導(dǎo)致的修補(bǔ)與返工工作。第三,要依照機(jī)械設(shè)備的具體裝備情況與工藝的變化情況,調(diào)整人員分配,盡量避免窩工的情況發(fā)生。最后,要做好工作人員的思想政治工作,加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的組織建設(shè),讓員工都能遵守企業(yè)管理制度,按時(shí)上班,充分利用工時(shí)高效工作。
3、加強(qiáng)質(zhì)量管理和安全控制
企業(yè)要嚴(yán)格依照J(rèn)GJ59-99的標(biāo)準(zhǔn),操作規(guī)程及施工組織必須以安全為出發(fā)點(diǎn),同時(shí)還要執(zhí)行自檢、互檢、交檢的制度,杜絕各類安全事故的發(fā)生。已完工程的產(chǎn)品保護(hù)工作以及安全生產(chǎn)的各項(xiàng)工作都要做好,加強(qiáng)監(jiān)督和檢查,發(fā)現(xiàn)安全隱患并及時(shí)有效解決,從而盡量避免返工、修補(bǔ)等情況的發(fā)生。所以,因此作為企業(yè)應(yīng)該不斷提高操作人員的技術(shù)能力,改進(jìn)操作的方法,同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)行工程質(zhì)量驗(yàn)收的制度。此外,為了保證工程質(zhì)量,還應(yīng)該按圖紙的設(shè)計(jì)施工,避免因?yàn)榛A(chǔ)挖深、墊層加厚等一些原因所帶來的人力、物力資源的不必要的浪費(fèi)。
(三)把握好各個(gè)環(huán)節(jié),全面實(shí)現(xiàn)成本控制
依照已經(jīng)制定的可行的成本控制目標(biāo),緊緊抓住工程的每個(gè)環(huán)節(jié),從根本上實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。作為建筑企業(yè)應(yīng)該從自身的具體特點(diǎn)出發(fā),包括工程的規(guī)、性質(zhì)以及工藝等,結(jié)合該企業(yè)的施工能力,然后施工組織設(shè)計(jì)。在施工方案的選擇上,要堅(jiān)持最經(jīng)濟(jì)、最科學(xué)、最合理的原則,合理安排施工過程,對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)要加強(qiáng)管理,盡最大可能地減少工程成本的投入,把我成本控制的目標(biāo)。
(四)做好成本項(xiàng)目的總結(jié)工作,不斷完善成本控制的工作
在做好工程結(jié)算、保證工程質(zhì)量的前提下,應(yīng)該做好成本控制的成本工作。第一,設(shè)計(jì)合理、科學(xué)的年度預(yù)算執(zhí)行表,并填寫好該表。第二步,應(yīng)該對(duì)照、比較往年的年度預(yù)算執(zhí)行表,重視節(jié)支項(xiàng)目和超支項(xiàng)目,詳細(xì)分析超支的原因。最后,在分析好了超支的原因之后,對(duì)于相關(guān)的責(zé)任人、負(fù)責(zé)人要采取獎(jiǎng)賞分明的態(tài)度。而對(duì)于節(jié)支的項(xiàng)目也要進(jìn)行分析,并適當(dāng)?shù)赝茝V。
三、結(jié)語
總之,加強(qiáng)工程建筑中的成本管理是我國(guó)建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的必經(jīng)之路,而項(xiàng)目成本的管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性的系統(tǒng)工程。因此,要做好成本管理的工作,需要從制定合理的成本控制目標(biāo)、抓住成本控制的重點(diǎn)工作,全面把握成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié),做好成本項(xiàng)目的總結(jié)工作等方面入手,堅(jiān)持最經(jīng)濟(jì)、最科學(xué)、最合理的原則,把成本控制貫穿到建筑工程的全過程中去,才能實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo),從而在整體上提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:工程進(jìn)度 工程成本 管理
一、工程項(xiàng)目管理的內(nèi)容
工程項(xiàng)目具有靈活性,它可以只是設(shè)計(jì)、只是施工,也可以是設(shè)計(jì)與施工的組合;一個(gè)項(xiàng)目可以由一個(gè)公司承擔(dān),也可以由多個(gè)公司共同承擔(dān)。不論處理一個(gè)項(xiàng)目的方法如何,對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理一般都按照:項(xiàng)目定義(為了滿足最終用戶的需要)施工完成后業(yè)主打算的項(xiàng)目用途實(shí)現(xiàn)計(jì)劃用途的總體構(gòu)造和組成部件;項(xiàng)目范圍(為了滿足項(xiàng)目定義)規(guī)定必須完成的工作識(shí)別數(shù)量、質(zhì)量和必須執(zhí)行的任務(wù);制定項(xiàng)目預(yù)算(符合項(xiàng)目定義和范圍)規(guī)定業(yè)主批準(zhǔn)的預(yù)算確定直接成本和間接成本并加上不可預(yù)見費(fèi);制定項(xiàng)目計(jì)劃(完成工作的策略)選擇和分配項(xiàng)目工作人員識(shí)別完成產(chǎn)品需要的任務(wù);制定項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃(范圍、預(yù)算和計(jì)劃的結(jié)果)按邏輯順序安排活動(dòng)并作出進(jìn)度計(jì)劃將成本和資源與進(jìn)度計(jì)劃中的活動(dòng)聯(lián)系起來;進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤(保證項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行)測(cè)量工作、時(shí)間和消耗的成本將“實(shí)際的”與“計(jì)劃的”工作、時(shí)間和成本比較;項(xiàng)目竣工(最終完成確保業(yè)主滿意)進(jìn)行最終測(cè)試和檢查、文件歸檔、確認(rèn)支付向業(yè)主移交項(xiàng)目這些內(nèi)容來進(jìn)行。實(shí)際上,在這些步驟之間有相當(dāng)多的重疊,因?yàn)槿魏我粋€(gè)步驟都可能影響一個(gè)或多個(gè)其他步驟。例如,預(yù)算編制與項(xiàng)目定義和項(xiàng)目范圍都有重疊。同樣,項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃將項(xiàng)目范圍和預(yù)算與項(xiàng)目跟蹤和控制聯(lián)系在一起。項(xiàng)目管理是相當(dāng)復(fù)雜的,因?yàn)榫S持這些步驟的責(zé)任通常牽涉到多個(gè)實(shí)體。
因而,上述的步驟必須綜合在一起才能成功地管理一個(gè)項(xiàng)目。成本管理影響造成工程項(xiàng)目成本偏差的各種因素,并控制工程項(xiàng)目實(shí)際成本與成本預(yù)算相比出現(xiàn)的變化。工程項(xiàng)目成本管理包括工程項(xiàng)目成本估算、工程項(xiàng)目成本預(yù)算和工程項(xiàng)目成本控制。
工程項(xiàng)目控制包括:對(duì)造成實(shí)際成本與成本預(yù)算相比出現(xiàn)變化的因素施加影響;確保對(duì)變更請(qǐng)求取得一致意見;在發(fā)生改變的當(dāng)時(shí),管理這些實(shí)際的變化;保證可能的成本超支在各階段和全程都不超過批準(zhǔn)的項(xiàng)目資金;監(jiān)督成本績(jī)效以查出與成本基準(zhǔn)相比的偏差;準(zhǔn)確記錄與成本基準(zhǔn)相比所有適宜的改變;防止錯(cuò)誤的、不恰當(dāng)?shù)幕蛭磁鷾?zhǔn)的變更被放在上報(bào)的成本或資源使用中;通知相應(yīng)的利害關(guān)系人已批準(zhǔn)的變更;采取措施將預(yù)計(jì)的成本超支控制在可接受的范圍內(nèi)
二、關(guān)于成本管理體系
全過程造價(jià)管理、全壽命周期造價(jià)管理、全面造價(jià)管理。這幾種體系都是國(guó)內(nèi)學(xué)者提出的。其中全過程造價(jià)管理是國(guó)內(nèi)學(xué)者首先提出的,全壽命周期造價(jià)管理和全面造價(jià)管理是國(guó)內(nèi)學(xué)者按照國(guó)內(nèi)的習(xí)慣在國(guó)外“全壽命周期成本管理”和“全面成本管理”的基礎(chǔ)上提出的。這三種體系目前主要還處在理論研究階段,沒有真正在實(shí)踐中發(fā)揮作用。
1.全過程造價(jià)管理。工程造價(jià)管理與改革發(fā)展到今天,時(shí)代要求我們從建設(shè)工程的前期工作開始,對(duì)其全過程、全方位的工程造價(jià)進(jìn)行“合理確定”和“有效控制”,提高投資的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益?!绷硗?,還有許多人都發(fā)表了自己在全過程造價(jià)管理方面的見解,這使得我國(guó)的工程造價(jià)管理實(shí)踐從簡(jiǎn)單的定額管理逐步走上了全過程造價(jià)管理的探索之路。
關(guān)于工程項(xiàng)目全壽命周期造價(jià)管理思想與方法的核心概念及其定義,通過對(duì)現(xiàn)有各種有關(guān)文獻(xiàn)的歸納和整理,可以得到如下幾種表述工程項(xiàng)目全壽命周期造價(jià)管理定義的說法:(1)全壽命周期造價(jià)管理是工程項(xiàng)目投資決策的一種分析工具。全壽命周期造價(jià)管理是一種用來選擇決策備選方案的數(shù)學(xué)方法。(2)全壽命周期造價(jià)管理是建筑設(shè)計(jì)的一種指導(dǎo)思想和手段。全壽命周期造價(jià)管理是可以計(jì)算工程項(xiàng)目整個(gè)服務(wù)期的所有成本(以貨幣值),直接的、間接的、社會(huì)的、環(huán)境的等等,以確定設(shè)計(jì)方案的一種技術(shù)方法。(3)全壽命周期造價(jià)管理是一種實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全壽命周期,包括建設(shè)前期、建設(shè)期、使用期和翻新與拆除期等階段總造價(jià)最小化的方法。全壽命周期造價(jià)管理是一種可審計(jì)跟蹤的工程成本管理系統(tǒng)。
2.全面成本管理的幾個(gè)階段:發(fā)現(xiàn)需求和機(jī)遇階段;說明目的、使命、目標(biāo)、指標(biāo)、政策和計(jì)劃的階段;定義具體要求和確定支持技術(shù)的階段;評(píng)估和選擇方案的階段;研究和開發(fā)新方法的階段;根據(jù)選定方案進(jìn)行初步開發(fā)與設(shè)計(jì)的階段;獲得設(shè)施和資源的階段;實(shí)施階段;修改和提高階段;推出服務(wù)和重新分配資源階段;補(bǔ)救和處置階段。
3.全面成本管理所用的方法,第一,經(jīng)營(yíng)管理和工作計(jì)劃的方法。第二,成本預(yù)算的方法。第三,經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)分析的方法。第四,成本工程的方法。第五,作業(yè)與項(xiàng)目管理的方法。第六,計(jì)劃與排產(chǎn)的方法。第七,成本與進(jìn)度度量和變更控制的方法。
4. 工程造價(jià)管理的具體技術(shù)方法。我國(guó)學(xué)者提出,“要建立一套科學(xué)的工程項(xiàng)目全面造價(jià)管理的方法論,就必須包括四個(gè)方面的工程造價(jià)管理的具體技術(shù)方法:一是面向工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的全過程,以工程項(xiàng)目全過程中的每項(xiàng)具體活動(dòng)為對(duì)象,基于項(xiàng)目具體活動(dòng)造價(jià)管理與活動(dòng)過程造價(jià)控制的全過程造價(jià)管理技術(shù)方法。二是面向工程項(xiàng)目各項(xiàng)活動(dòng)的工期、質(zhì)量和造價(jià)三要素,集成管理這些要素對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的影響,全面控制工程項(xiàng)目造價(jià)變動(dòng)要素的全要素造價(jià)管理技
術(shù)方法。三是面向工程項(xiàng)目造價(jià)的不確定性,全面管理確定性造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)和完全不確定性造價(jià),全面控制項(xiàng)目造價(jià)和項(xiàng)目不可預(yù)見費(fèi)等管理儲(chǔ)備的全風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)管理技術(shù)方法。四是面向消除工程項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的利益沖突和信息溝通問題,建立全體團(tuán)隊(duì)成員的合作伙伴關(guān)系,組織全團(tuán)隊(duì)成員共同開展工程項(xiàng)目全面造價(jià)管理的全團(tuán)隊(duì)造價(jià)管理技術(shù)方法。
三、施工階段的成本控制
成本控制是工程項(xiàng)目施工階段成本管理最核心的部分。工程項(xiàng)目的成本控制不僅是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程中發(fā)生的費(fèi)用的監(jiān)控和對(duì)大量數(shù)據(jù)的收集, 更重要是對(duì)各類費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的分析并及時(shí)采取有效的措施, 從而達(dá)到將項(xiàng)目最終發(fā)生的費(fèi)用控制在目標(biāo)范圍之內(nèi)的目的。
施工階段成本控制的依據(jù)。工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用計(jì)劃成本控制的目的就是為了實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用計(jì)劃的目標(biāo), 因此成本費(fèi)用計(jì)劃是成本控制的基礎(chǔ);進(jìn)度報(bào)告提供了每一時(shí)刻的工程實(shí)際完成量、工程費(fèi)用實(shí)際支付情況等重要信息。成本控制工作正是通過實(shí)際情況與費(fèi)用計(jì)劃相比較, 找出二者之間的差別, 分析偏差產(chǎn)生的原因, 從而采取措施改進(jìn)以后的工作。此外, 進(jìn)度報(bào)告還能使管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程實(shí)施中存在的隱患, 并在事態(tài)尚未造成重大損失前采取有效措施以避免損失;在項(xiàng)目的實(shí)施過程中, 由于各方面的原因, 工程變更再所難免。工程變更包括設(shè)計(jì)變更、技術(shù)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)變更、工程量變更、進(jìn)度計(jì)劃變更、施工計(jì)劃變更和施工次序變更等。一旦出現(xiàn)變更, 工程量、工期和工程款支付都將發(fā)生變化。項(xiàng)目管理人員應(yīng)根據(jù)工程師的變更令的內(nèi)容分析、計(jì)算索賠額; 而業(yè)主方的代表即工程師應(yīng)判斷和評(píng)估索賠額的合理性。成本管理計(jì)劃不同于前面講到的成本費(fèi)用計(jì)劃, 它主要是為明確如何處理工程實(shí)施過程中可能發(fā)生的偏差而編制的. 不同的管理者對(duì)同一項(xiàng)目同一問題的理解和處理方式往往也不盡相同。通過成本管理計(jì)劃, 可以明確不同問題的不同處理方法, 為項(xiàng)目成本管理人員的決策提供參考。在施工過程中, 現(xiàn)場(chǎng)條件、氣候環(huán)境的變化, 招標(biāo)文件及圖紙中的錯(cuò)誤等原因經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致索賠的發(fā)生并造成費(fèi)用超支。此外, 相關(guān)法律法規(guī)及合同文本等也都是成本控制的依據(jù).
四、成本費(fèi)用控制的步驟
在確定了項(xiàng)目的成本費(fèi)用控制目標(biāo)之后, 必須定期地將成本實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行比較。當(dāng)實(shí)際值偏離計(jì)劃值時(shí), 分析產(chǎn)生偏差的原因, 采取適當(dāng)?shù)募m偏措施, 以確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的步驟如下: 一是比較,按照某種確定的方式將成本實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行比較, 以發(fā)現(xiàn)是否超支;二是分析,在比較的基礎(chǔ)上, 對(duì)比較的結(jié)果進(jìn)行分析, 以確定偏差產(chǎn)生的原因及嚴(yán)重程度。這一步是成本控制的核心, 其主要目的是找出偏差產(chǎn)生的原因, 從而采取有針對(duì)性的措施以減少或避免再次發(fā)生這類問題的可能性;三是預(yù)測(cè),根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況估算整個(gè)項(xiàng)目完成時(shí)的費(fèi)用. 預(yù)測(cè)的目的在于為決策提供支持;四是糾偏,當(dāng)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本出現(xiàn)了偏差, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程的具體情況、偏差分析和預(yù)測(cè)的結(jié)果采取適當(dāng)?shù)拇胧?以達(dá)到使各種偏差盡可能小的目的。糾偏是成本控制中最具實(shí)質(zhì)性的一步。只有通過糾偏才能達(dá)到有效控制成本的目的;五是檢查,對(duì)工程的進(jìn)展進(jìn)行跟蹤和檢查, 及時(shí)了解工程進(jìn)展?fàn)顩r以及糾偏措施的執(zhí)行情況及效果, 為今后的工作積累經(jīng)驗(yàn)。
五、成本控制的方法
成本與工期進(jìn)度的集成管理。建設(shè)項(xiàng)目施工階段的成本管理不能僅對(duì)成本要素進(jìn)行孤立的管理, 因?yàn)楣こ添?xiàng)目的成本與工期是密切相關(guān)的。工程中所有費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間、結(jié)算時(shí)間和占用時(shí)間的長(zhǎng)短等因素都會(huì)給工程成本帶來波動(dòng)。所以在工程成本管理中不考慮或不能全面考慮工程進(jìn)度對(duì)成本的影響都是不科學(xué)的。
目前大多數(shù)施工企業(yè)仍將主要注意力集中于工期提前或拖后的天數(shù)以及由此帶來的獎(jiǎng)罰. 還沒有認(rèn)真考慮工程的成本與進(jìn)度的集成管理問題。如不能對(duì)成本和進(jìn)度進(jìn)行集成管理, 就無法將項(xiàng)目進(jìn)度的變動(dòng)對(duì)成本的影響, 與工程所消耗資源的多少及資源價(jià)格的變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目成本的影響區(qū)別開來. 這使得管理者無法得到工期進(jìn)度對(duì)成本的影響數(shù)據(jù), 也無法分析采取什么措施才能使成本得到控制。由于進(jìn)度和成本是以資源為紐帶聯(lián)系起來的, 當(dāng)某些不可預(yù)見的因素使進(jìn)度偏離原計(jì)劃時(shí), 如只用時(shí)間因素來評(píng)估進(jìn)度, 就極有可能做出錯(cuò)誤的判斷. 當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)工程實(shí)際進(jìn)度比計(jì)劃進(jìn)度快了兩周時(shí), 并不能盲目樂觀。進(jìn)度超前可能是投入了過多的資源造成的, 比如投入了過多的工人或過多的加班, 導(dǎo)致勞動(dòng)生產(chǎn)率下降; 也可能是投入了過多的機(jī)械造成的, 即較多的機(jī)械在較短的時(shí)間內(nèi)完成了同樣的工程量, 進(jìn)而消耗了過多的機(jī)械費(fèi); 比正常為快的工程進(jìn)度如果是勞動(dòng)生產(chǎn)率提高造成的, 固然很好, 但大多數(shù)情況往往是以成本超預(yù)算為代價(jià)的. 單純的進(jìn)度超前并無實(shí)際意義, 只有在工程進(jìn)程的任一時(shí)刻, 在保證當(dāng)時(shí)的累積成本不超預(yù)算的前提下進(jìn)度正常或超前才有實(shí)際意義。
六、結(jié)論
由于建筑市場(chǎng)從來都是買方市場(chǎng), 激烈的投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)必定使得中標(biāo)承包商的利潤(rùn)空間十分有限。中標(biāo)只是取得建設(shè)項(xiàng)目的營(yíng)造權(quán), 獲得潛在的贏利可能性, 能否實(shí)現(xiàn)贏利還要看成本管理的效果。施工階段稍有疏忽就可能使報(bào)價(jià)中的微薄利潤(rùn)損失殆盡, 甚至虧損。本文分析了建設(shè)工程項(xiàng)目的成本、資源、進(jìn)度等管理方法與控制步驟, 提出對(duì)工程項(xiàng)目成本和進(jìn)度進(jìn)行控制。論述了施工階段成本與進(jìn)度管理的重要性及其方法。希望能對(duì)施工企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員在建設(shè)工程項(xiàng)目成本控制與進(jìn)度管理中有所幫助。
中小企業(yè)在我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)展速度迅猛,是促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增 長(zhǎng)的重要力量,在很大程度上為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源優(yōu)化配置做出了重要貢 獻(xiàn)。但由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,資金力量薄弱,內(nèi)部控制程度較差,生產(chǎn)效率 較低, 使得在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于較弱的競(jìng)爭(zhēng)地位。尤其是在目前嚴(yán)峻的經(jīng) 濟(jì)形勢(shì)下, 大多中小企業(yè)面臨著生存危機(jī)。
因此, 在外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相同的情況下, 中小企業(yè)如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中爭(zhēng)得一席之地是非常重要。所以,中小企業(yè)應(yīng)引進(jìn)先 進(jìn)的成本控制理念、采用科學(xué)的成本控制方法、完善成本控制體系。
在中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展歷程中,存在著很多問題。目前存在的最主要問題是多數(shù)中 小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無暇或者無意識(shí)顧及企業(yè)的成本控制建設(shè)。而在企業(yè)管理中,成 本控制是現(xiàn)代中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此從理論和實(shí)踐 上探索中小企 業(yè)成本控制的建設(shè)方案, 可以幫助中小企業(yè)降低產(chǎn)品成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化 目標(biāo); 提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以探索中小企業(yè)成本控制方案對(duì) 于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率的提高具有實(shí)際意義。
本文首先從成本控制的意義入手, 描述了當(dāng)前中小企業(yè)對(duì)成本控制中存在的 問題及表現(xiàn), 并簡(jiǎn)要分析了出現(xiàn)這些問題的原因。
并針對(duì)問題給出了相應(yīng)的建議, 從而幫助中小企業(yè)在成本控制問題上做的更好, 促進(jìn)中小企業(yè)更加健康快速的發(fā) 展。
2、本選題國(guó)內(nèi)外研究狀況綜述
成本控制最早于20世紀(jì)80年代由英國(guó)學(xué)者肯尼斯.西蒙茲提出,后來,美國(guó) 哈佛商學(xué)院的邁克爾.波特教授在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》兩本書中提出了 運(yùn)用價(jià)值鏈(縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈)進(jìn)行成本控制分析的一般 方法。
美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克桑克和戈文德瑞亞等人在邁克爾.波特研究成果的 基礎(chǔ)上,通過對(duì)成本信息所起的作用進(jìn)行研究,將成本控制定義為"在戰(zhàn)略管理 的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用。"
1995年, 歐洲的克蘭菲爾德工商管理學(xué)院提出了一種控制模式,該模式認(rèn)為 成本控制工具應(yīng)包括如下主要內(nèi)容:行業(yè)態(tài)勢(shì)分析;成本動(dòng)因分析;評(píng)估組織面 臨的挑戰(zhàn),確定自身的目標(biāo)。1998年,英國(guó)教授羅賓.庫(kù)珀提出了以作業(yè)成本制 度為核心的成本控制模式, 這種模式的實(shí)質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入 作業(yè)成本法。企業(yè)是以盈利為目的社會(huì)團(tuán)體,追求的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化,開展各 項(xiàng)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化, 進(jìn)行成本控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要 手段。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)較為困難的中小企業(yè)來說,成本控制更是企業(yè)獲得利潤(rùn)乃至關(guān)乎 生存的關(guān)鍵因素。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出:成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā) 生的各種耗費(fèi)中的概念表明了生產(chǎn)成本的產(chǎn)生方式。而根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“利潤(rùn)= 收入—支出”, 及生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)成本占支出比重大的特點(diǎn),可以推出生產(chǎn)成本 對(duì)企業(yè)的巨大影響。作為生產(chǎn)型企業(yè),主要收入來源就是產(chǎn)品銷售收入,而目前 企業(yè)大多處在供大于求的買方市場(chǎng), 取得高銷售收入實(shí)在不易, 要取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn), 降低成本更為合理。因此,著重研究企業(yè)成本控制問題、方法的研究,才能使企 業(yè)達(dá)到利潤(rùn)的最大化。
3、本選題研究的主要內(nèi)容及寫作提綱
企業(yè)采購(gòu)成本控制絕不只是簡(jiǎn)單的削減成本,而是個(gè)系統(tǒng)工程。單純地削減 采購(gòu)成本同樣會(huì)給公司帶來很多的風(fēng)險(xiǎn),如質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)供貨風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 等。
因此, 采購(gòu)成本管理必須綜合考慮公司的戰(zhàn)略及長(zhǎng)期可持續(xù)核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā) 展。
本文將著重研究以下幾個(gè)方面內(nèi)容:
一、相關(guān)理論綜述 (一)國(guó)外對(duì)采購(gòu)成本的研究分析 (二)國(guó)內(nèi)對(duì)采購(gòu)成本的研究分析 二、我國(guó)中小企業(yè)采購(gòu)成本控制發(fā)展歷程及存在的問題 (一)我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)采購(gòu)成本發(fā)展歷程 (二)我國(guó)中小企業(yè)采購(gòu)成本控制中存在的問題 三、我國(guó)中小企業(yè)采購(gòu)成本控制存在問題的原因分析 (一)購(gòu)批量小,缺乏規(guī)模優(yōu)勢(shì) (二)采購(gòu)制度不規(guī)范 (三)采購(gòu)方式落后 (四)市場(chǎng)起伏劇烈,價(jià)格波動(dòng)大 (五)采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)不足 (六)企業(yè)的采購(gòu)規(guī)劃設(shè)定的不科學(xué),沒有滿足企業(yè)的需求 四、加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)采購(gòu)成本控制的對(duì)策研究 (一)實(shí)行規(guī)?;少?gòu)從而降低單次采購(gòu)成本 (二)合理運(yùn)用電子商務(wù),降低采購(gòu)成本 (三)謹(jǐn)慎采購(gòu),減少資金占用 (四)構(gòu)建嚴(yán)格規(guī)范的采購(gòu)制度 (五)開展第三方采購(gòu) (六)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行采購(gòu)成本控制五、結(jié)束語
4、主要參考文獻(xiàn)
(1)吳悠.零售企業(yè)如何控制采購(gòu)成本. 企業(yè)管理出版社 .2019.3
(2) (英)泰勒(David Taylor).生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與供應(yīng)鏈管理:精益方法.2019.3
(3)張靜;魏國(guó)辰;劉沈艷.中小企業(yè)采購(gòu)成本控制問題研究.2019.04.10
(4)芮建斌.IT 企業(yè)采購(gòu)成本控制的研究.2019.02.01
5、完成措施及進(jìn)度安排
2019 年 11 月 15 日—2019 年 12 月 08 日收集資料,撰寫開題報(bào)告。
2019 年 12 月 09 日—2019 年 04 月 27 日撰寫論文初稿。
2019 年 04 月 28 日—2019 年 05 月 06 日修改論文,完成論文終稿。
關(guān)鍵詞:房產(chǎn)企業(yè);成本控制;措施
一、制定目標(biāo)成本
目標(biāo)成本是企業(yè)預(yù)先確定的、在一定時(shí)期內(nèi)和經(jīng)過努力所要實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo),是項(xiàng)目成本的控制線。目標(biāo)成本法的基本思想制定目標(biāo)成本,將目標(biāo)成本按規(guī)范的成本結(jié)構(gòu)樹層層分解;再通過將預(yù)算計(jì)劃落實(shí)到部門與行動(dòng)上,把目標(biāo)變成可執(zhí)行的行動(dòng)計(jì)劃,并在執(zhí)行過程中把實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析,找出差距,分析原因,制定改進(jìn)措施。
基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要、資金回收的壓力、或是上市公司基于完成年度利潤(rùn)指標(biāo)的需要,房地產(chǎn)公司對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度通常都卡得比較緊,許多項(xiàng)目匆匆上馬,為了趕時(shí)間/趕進(jìn)度,經(jīng)常未等設(shè)計(jì)完成就開始“招標(biāo)”、“施工”、“邊干邊設(shè)計(jì)”的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。既然“施工圖設(shè)計(jì)”未能在“招標(biāo)”、“施工”之前完成,就造成了在項(xiàng)目前期無法對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算。
另外,也正因?yàn)檎袠?biāo)前不能對(duì)“合同標(biāo)的”進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算,實(shí)際業(yè)務(wù)中只能使用“費(fèi)率招標(biāo)”方式取代“總價(jià)招標(biāo)”、“工程量清單招標(biāo)”,這就為日后施工過程的成本控制埋下了巨大的隱患。實(shí)際中的許多項(xiàng)目存在著大量的“合同變更”,其中很重要的一個(gè)原因就是采用了“費(fèi)率招標(biāo)”的模式。
“欲速則不達(dá)”,為了進(jìn)度卻犧牲了成本。業(yè)內(nèi)許多企業(yè)都意識(shí)到其間的弊端,嚴(yán)格規(guī)范開發(fā)流程,重點(diǎn)加強(qiáng)“規(guī)劃設(shè)計(jì)”、“招標(biāo)”環(huán)節(jié),積極推行“目標(biāo)成本管理”,取得了不錯(cuò)的效果。
從項(xiàng)目管理的角度看,房地產(chǎn)項(xiàng)目具有較高的復(fù)雜度,項(xiàng)目周期長(zhǎng)、涉及的環(huán)節(jié)多。項(xiàng)目發(fā)展、規(guī)劃設(shè)計(jì)、招標(biāo)、簽約、施工、竣工結(jié)算、銷售、物業(yè)管理……每個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到成本控制,因而要為這樣的項(xiàng)目制定“目標(biāo)成本”就需要有一套規(guī)范的體系來保證其順利實(shí)施,即建立企業(yè)內(nèi)部的“目標(biāo)成本管理規(guī)范”。
規(guī)范的目的,保證目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性:通過制定統(tǒng)一的流程與標(biāo)準(zhǔn),使目標(biāo)成本的準(zhǔn)確度不因項(xiàng)目差異而不同。實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目間的成本數(shù)據(jù)共享:通過項(xiàng)目間成本數(shù)據(jù)的對(duì)比分析,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中潛在的問題并及時(shí)采取措施予以解決。另外,我們還能很好的利用歷史數(shù)據(jù),為新項(xiàng)目提供指引,避免犯重復(fù)錯(cuò)誤,并可以站在“歷史的高度”去不斷完善優(yōu)化相關(guān)流程。
規(guī)范的方法,建立規(guī)范的成本結(jié)構(gòu)樹:綜合公司開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn),提煉出一套能兼容所有項(xiàng)目的全成本樹,作為目標(biāo)成本制訂的基線。建立規(guī)范的流程定義如何在項(xiàng)目發(fā)展階段對(duì)“估算成本”進(jìn)行測(cè)算,如何在“規(guī)劃設(shè)計(jì)”、“擴(kuò)充設(shè)計(jì)”、“施工設(shè)計(jì)”各個(gè)階段完成對(duì)目標(biāo)成本的層層細(xì)化修訂,并形成最終的目標(biāo)成本,指導(dǎo)招標(biāo)、施工、采購(gòu)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中的成本費(fèi)用的使用與管理。
二、明確崗位職責(zé),將成本控制工作落到實(shí)處
“責(zé)任成本體系”的目標(biāo)是明確專業(yè)職能部門的成本管理職責(zé),并借助技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反饋、考核評(píng)價(jià)其職責(zé)履行情況?!柏?zé)任成本”回答的是在“成本管理相關(guān)業(yè)務(wù)”中誰來做、做什么的問題。
“責(zé)任成本體系”包含四大要素,即責(zé)任范圍、責(zé)任部門/相關(guān)部門、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)部門。完成上述四要素的定義,我們就可以建立起責(zé)任成本體系的基本框架,從而在“組織架構(gòu)”的層面保證目標(biāo)成本的順利執(zhí)行。落實(shí)責(zé)任到崗位,落實(shí)責(zé)任到人,最大程度的減少“目標(biāo)與執(zhí)行脫鉤”現(xiàn)象的出現(xiàn),真正做到“權(quán)責(zé)明晰,有據(jù)可依”。
“責(zé)任成本體系”的目的是保證對(duì)目標(biāo)成本的執(zhí)行落到實(shí)處,因此“責(zé)任成本體系”中的“責(zé)任范圍”的劃分,實(shí)際上也就與目標(biāo)成本的結(jié)構(gòu)體系息息相關(guān)。簡(jiǎn)單的說,“責(zé)任范圍”的集合應(yīng)該來自“成本結(jié)構(gòu)樹”。理論上,我們還可以把“成本結(jié)構(gòu)樹”的每一個(gè)分支都作為“責(zé)任范圍”來看待,并為之定義相關(guān)的責(zé)任部門、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)部門。當(dāng)然在實(shí)際工作中,考慮到可操作性,我們可能需要把最重要的那部分摘取出來進(jìn)行定義并加以實(shí)施。
明確了“責(zé)任成本體系”,按照部門/崗位對(duì)其負(fù)責(zé)的“責(zé)任范圍”進(jìn)行合并,我們就可以得到部門/崗位的成本目標(biāo)集合。但是如何才能保證部門/崗位的成本目標(biāo)能被順利的完成?為此,我們需要定義一套完整的“作業(yè)過程指導(dǎo)書”來對(duì)部門/崗位的行為進(jìn)行規(guī)范,也就是說,必須從“制度流程”的層面保證對(duì)目標(biāo)成本的執(zhí)行,保證對(duì)成本的控制,這就是“作業(yè)過程管理”。我們可以把房地產(chǎn)開發(fā)全過程劃分為若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立的作業(yè)過程,并為每個(gè)作業(yè)過程定義相應(yīng)的流程制度規(guī)范,同時(shí)重點(diǎn)定義每個(gè)作業(yè)過程中與成本控制相關(guān)的要點(diǎn),包括量化的經(jīng)濟(jì)技術(shù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。這樣,我們就可以在日常業(yè)務(wù)這個(gè)層面實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的過程控制,真正的將成本控制的執(zhí)行力滲透到基層一線。
三、成本執(zhí)行過程中實(shí)施動(dòng)態(tài)成本控制
經(jīng)過前兩個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)了“目標(biāo)明確”、“責(zé)任清晰”之后,我們便進(jìn)入最重要的第三步:目標(biāo)成本執(zhí)行過程的跟蹤――動(dòng)態(tài)成本。動(dòng)態(tài)成本反映的是項(xiàng)目實(shí)施過程中的預(yù)期成本,通過實(shí)時(shí)反應(yīng)目標(biāo)成本和動(dòng)態(tài)成本的差異,幫助相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。
動(dòng)態(tài)成本的核心是實(shí)時(shí)性,動(dòng)態(tài)指的是在項(xiàng)目整個(gè)生命周期的任一時(shí)間點(diǎn),都能實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目最新的成本狀態(tài),例如,每平方單方綜合造價(jià)是多少?
我們強(qiáng)調(diào)“在項(xiàng)目執(zhí)行過程中”能對(duì)項(xiàng)目的全成本進(jìn)行實(shí)時(shí)測(cè)算,只有這樣才能控制成本、輔助營(yíng)銷決策。如果只是在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)得到相關(guān)成本數(shù)據(jù),實(shí)際上只能完成基本成本核算功能,對(duì)項(xiàng)目成本控制卻沒有任何幫助,因?yàn)榈搅隧?xiàng)目結(jié)束時(shí),木已成舟,談控制為時(shí)已晚。
動(dòng)態(tài)成本=合同性成本+非合同性成本+待發(fā)生成本。合同性成本是動(dòng)態(tài)成本中變動(dòng)性最大的部分,其“高變動(dòng)性”決定了它是成本控制的重中之重。而“非合同性成本”,如“政府報(bào)批報(bào)建費(fèi)用”等,則相對(duì)容易控制。正是因?yàn)楣こ毯贤牟淮_定性,導(dǎo)致了成本控制的復(fù)雜性,反映在實(shí)際業(yè)務(wù)中,就表現(xiàn)為“變更黑洞”、“款項(xiàng)超付”等成本失控現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。所以,我們?cè)诔杀竟芾碇斜仨殹耙院贤瑸橹行摹薄?/p>
三條主線:“動(dòng)態(tài)成本”、“實(shí)際發(fā)生成本”、“實(shí)付成本”?!皠?dòng)態(tài)成本”反映任意時(shí)段項(xiàng)目的綜合成本及結(jié)構(gòu)分布;“實(shí)際發(fā)生成本”指的是項(xiàng)目當(dāng)前已審定的工程量,與“動(dòng)態(tài)成本”對(duì)比可反映出項(xiàng)目整體進(jìn)度;“實(shí)付成本”指的是實(shí)際已支付的款項(xiàng),與“實(shí)際發(fā)生成本”對(duì)比反映出款項(xiàng)的支付進(jìn)度,包括應(yīng)付、實(shí)付的情況。這三條主線可以很好的反映項(xiàng)目成本執(zhí)行的全貌。
動(dòng)態(tài)成本的構(gòu)成是相當(dāng)復(fù)雜的,為了能實(shí)時(shí)得到動(dòng)態(tài)成本相關(guān)數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)成本核算、成本控制的目標(biāo),我們必須借助信息化手段提高企業(yè)成本管理水平。成本管理系統(tǒng)其實(shí)是一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)反映出項(xiàng)目成本的信息平臺(tái),它可以輔助我們建立成本結(jié)構(gòu)體系、規(guī)范操作流程、實(shí)時(shí)記錄跟蹤核心業(yè)務(wù)進(jìn)展,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資金管理的有機(jī)結(jié)合。整個(gè)系統(tǒng)的核心是圍繞合同管理進(jìn)行的,包括了估算成本、目標(biāo)成本、合同臺(tái)帳、合同變更、合同結(jié)算、付款管理、資金計(jì)劃、動(dòng)態(tài)成本等功能。系統(tǒng)還可以提供決策的依據(jù),比如付款時(shí)間、歷史賬務(wù),大量的基礎(chǔ)工作能夠依靠成本管理來簡(jiǎn)化,它的透明和實(shí)時(shí)查詢可以讓相關(guān)人員提高效率并且對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控。系統(tǒng)通過即時(shí)反應(yīng)目標(biāo)成本和動(dòng)態(tài)成本的差異,大幅提升企業(yè)對(duì)成本的掌控能力,加快決策進(jìn)程,進(jìn)而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
四、實(shí)施成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),優(yōu)獎(jiǎng)劣罰,促進(jìn)成本管理水平的提高
【關(guān)鍵詞】建筑施工;成本控制;原則;措施
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越強(qiáng),建筑行業(yè)也不例外。提高建筑企業(yè)成本控制的重要的一點(diǎn)是減少企業(yè)施工的成本,施工成本一旦降下來,那么企業(yè)就會(huì)在建筑行業(yè)取得優(yōu)勢(shì)地位,從而大大加強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)后來的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。建筑施工中的施工成本控制是指在建筑項(xiàng)目建設(shè)的過程中,通過采取各種方法或者措施盡量縮減建筑施工的各項(xiàng)支出,從而將施工過程中的各項(xiàng)支出合理地控制在預(yù)計(jì)的范圍之內(nèi),并盡量降低成本的一個(gè)良性過程。
1 建筑施工成本控制的簡(jiǎn)單定義
建筑施工的成本控制管理主要是包含幾個(gè)方面的內(nèi)容:分別是確定項(xiàng)目部的成本控制,成立項(xiàng)目部的成本控制體系,控制項(xiàng)目經(jīng)理部成本指標(biāo),控制成本加強(qiáng)過程。這四個(gè)方面是建筑施工成本控制的四個(gè)過程,各自互有聯(lián)系,最后形成施工成本控制的整體過程。建筑施工成本控制的對(duì)象自然是施工項(xiàng)目,主要依靠項(xiàng)目經(jīng)理為中心來通過各種手段,同時(shí)依照合同規(guī)定,來不斷優(yōu)化資源配置,使建筑項(xiàng)目的各個(gè)施工要素處于良好的計(jì)劃之中,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化。在整個(gè)項(xiàng)目的降低成本過程中,為達(dá)到項(xiàng)目成本控制目的而采取的各種手段措施都是本文要談?wù)摰氖┕こ杀究刂频姆懂牎?/p>
2 建筑施工成本控制的原則
建筑施工的成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的過程,在降低成本的過程中,我們最好要盡量遵循以下幾個(gè)施工原則:
(1)系統(tǒng)性原則
系統(tǒng)性原則主要是強(qiáng)調(diào)成本控制要有全局觀念。施工項(xiàng)目成本控制的系統(tǒng)性原則是指整個(gè)項(xiàng)目組織、項(xiàng)目全體成員以及對(duì)每一個(gè)施工環(huán)節(jié)的全面控制。這要求在進(jìn)行系統(tǒng)性原則時(shí),首先要做到以系統(tǒng)性方法將項(xiàng)目進(jìn)行合理的結(jié)構(gòu)性分工,然后根據(jù)分工的結(jié)構(gòu)部門,派任合適的工作人員到各個(gè)部門,同時(shí)合理分配好施工設(shè)備,不能一概而論,隨便搞統(tǒng)一配置的空洞政策。與此同時(shí),系統(tǒng)性原則不僅是關(guān)于分配部門和資源,還要在影響施工成本問題的因素上有整體分析,謹(jǐn)防各種因素在施工過程中交錯(cuò)影響,從而蔓延到整個(gè)施工的項(xiàng)目上。在系統(tǒng)性控制上,實(shí)際上可以說是兩方面的控制,一是全員控制,一是全過程控制。所謂全員控制,在系統(tǒng)性原則下指的是是全體施工人員具備全局觀念,不能有各自為戰(zhàn)的觀念,因?yàn)槭┕こ杀倦m然分為各個(gè)部門,但是實(shí)際上他們都是一個(gè)整體,其中任何一個(gè)施工的部門落后工期或者是超出預(yù)支,將會(huì)對(duì)整個(gè)施工造成影響。全過程控制指的是對(duì)施工環(huán)節(jié)全局控制,不能放松對(duì)每一個(gè)施工環(huán)節(jié)的監(jiān)督,對(duì)每一個(gè)施工的紕漏也絕不姑息,以免造成后患。
(2)主動(dòng)性原則
主動(dòng)性原則顧名思義是指施工員工在工作時(shí)要有很強(qiáng)的主動(dòng)性以及積極性。任何事情,施工建筑工作也不例外,一旦施工行為由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)時(shí),那么工作人員的工作效率、工程項(xiàng)目的工作效率以及施工建筑整體的經(jīng)濟(jì)效益都會(huì)因此而得到很大的改善提升,所以這一點(diǎn)是從人的主觀能動(dòng)性出發(fā),來從主觀上解決工作效率的問題。試想若全體員工都能以控制施工成本的問題,都將施工的效率看作是自己的責(zé)任時(shí),工程的施工成本將會(huì)被控制在一個(gè)多么好的位置上。所以,我們應(yīng)該盡量發(fā)揮企業(yè)員工的主人翁精神,使他們都會(huì)把成本控制放在工作的重點(diǎn)。
(3)節(jié)約性原則
施工成本控制就是強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本,所以節(jié)約型原則應(yīng)該作為所有員工以及工程領(lǐng)導(dǎo)的首要原則放在心上,只有遵循這一原則才能讓員工在施工的每一個(gè)細(xì)節(jié)中都會(huì)強(qiáng)調(diào)成本控制的問題,為了實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的目的,我們采取的措施通常來說是三個(gè)方面的措施:一是嚴(yán)格控制各個(gè)部門的支出,一是提高工程的管理水平,一是杜絕一切施工浪費(fèi)的現(xiàn)象。
3 施工成本控制的相關(guān)措施
施工成本控制首先要搞清楚施工的支出項(xiàng)目,一般來說,施工的支出包括幾個(gè)方面的內(nèi)容:施工的建筑材料、建筑施工設(shè)備、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用這幾個(gè)大的方面支出。下面我就這幾個(gè)方面的內(nèi)容就進(jìn)行討論:
(1)材料費(fèi)的控制
建筑施工的的主要工作是建筑施工的過程,所以大部分的建筑施工的支出也是產(chǎn)生于施工過程的需要。首先就是施工的材料費(fèi)用。工程材料費(fèi)通常占一個(gè)工程項(xiàng)目總支出的50%左右,而關(guān)于材料費(fèi)的控制主要是來兩個(gè)方面的控制,一是價(jià)格,一是工程材料的用量。在價(jià)格方面,需要采購(gòu)部門通過市場(chǎng)的復(fù)雜情況,在良莠不齊的材料市場(chǎng)上,對(duì)規(guī)格繁多、價(jià)格不一的建筑材料進(jìn)行準(zhǔn)確的選擇,及時(shí)掌握市場(chǎng)的各種價(jià)格變動(dòng),通過對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的總體比較,在保證工程材料質(zhì)量的前提之下,經(jīng)過貨比三家的方式選取最低賣家,以節(jié)約材料的成本費(fèi)支出。若工程的造價(jià)比較高,還可以通過統(tǒng)一招標(biāo)的方法來降低采購(gòu)建筑材料的價(jià)格。而在建筑材料的使用量方面,則需要項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)工程預(yù)算來事先估計(jì)工程材料的使用量,要嚴(yán)格控制材料的使用額度,同時(shí)及時(shí)將余料進(jìn)行回收;另一方面,還可以通過使用新的能源、新技術(shù)以及新材料來縮減材料的消耗,而材料的現(xiàn)場(chǎng)管理也是不容忽視的問題,包干控制零星材料,合理堆放材料,減少材料的多次搬運(yùn)等式現(xiàn)場(chǎng)管理的重要內(nèi)容。
(2)建筑設(shè)備的控制
建筑設(shè)備實(shí)際上是指建筑施工中的而建筑機(jī)械的支出費(fèi)用,建筑機(jī)械是建筑施工中一大支出,影響機(jī)械費(fèi)用的主要因素是機(jī)械單價(jià)以及使用的機(jī)械數(shù)量。機(jī)械單價(jià)的控制還是要采購(gòu)部門的合理控制,通過對(duì)機(jī)械市場(chǎng)的充分調(diào)研工作,選取符合成本控制的機(jī)械類型,但是要注意要選用保證施工安全的機(jī)械。而在使用量上的控制是要通過項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程量的合理掌控,然后合理安排使用數(shù)量合適的機(jī)械進(jìn)行施工,避免由于安排失誤造成的設(shè)備閑置浪費(fèi)。除此之外,對(duì)設(shè)備的定期維護(hù)以及保養(yǎng)也是減少設(shè)備使用費(fèi)用的方法,不能因小失大忽視保養(yǎng)問題。
(3)人工費(fèi)的控制
在施工要素之中,最活躍的當(dāng)然是施工的勞動(dòng)力。勞動(dòng)力是保證施工項(xiàng)目正常完成的核心。我們之前談到的關(guān)于工程的成本、質(zhì)量以及安全等各個(gè)項(xiàng)目都需要?jiǎng)趧?dòng)力的參與才行,因此勞動(dòng)力的合理分配是成本控制工作的重中之重。在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)之前以及生產(chǎn)過程中,項(xiàng)目經(jīng)理要按照計(jì)劃實(shí)行人員的合理分配,盡量減少由于窩工趕工造成的施工浪費(fèi)。而在施工過程中,由于生產(chǎn)活動(dòng)受各種因素影響,施工完成進(jìn)度會(huì)發(fā)生改變,所以要及時(shí)根據(jù)工程變化合理調(diào)配勞動(dòng)力,以免造成耽誤工程進(jìn)度以及勞動(dòng)力的限制浪費(fèi)的不良后果。
(4)管理費(fèi)控制
管理費(fèi)在施工成本中占有一定比重,對(duì)管理成本的控制主要是采用責(zé)任與權(quán)力結(jié)合的方式,采用針對(duì)成本管理的條件要素的與之相適應(yīng)的措施。在施工過程中,管理人員和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該嚴(yán)格按照施工要求行使責(zé)任與權(quán)利,對(duì)管理人員實(shí)行考核和工作檢查,對(duì)工作的表現(xiàn)進(jìn)行合理獎(jiǎng)罰。
4 小結(jié)
總而言之,成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的工程,要從施工過程的每個(gè)方面詳細(xì)控制,使每一個(gè)施工環(huán)節(jié)都能按照成本預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)工作。從競(jìng)標(biāo)到施工,每一個(gè)環(huán)節(jié)都要遵循成本控制的要求,做好成本預(yù)算、監(jiān)督、考核和最終的整理、報(bào)告任務(wù),才能有效減少管理成本的支出。只有做好了成本控制的細(xì)節(jié)工作,才能有效減少施工成本,從而為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造空間,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1]王增強(qiáng).淺析建筑施工中的成本控制問題[j].科技風(fēng),2011(8)
[2]馬秋青.建筑施工中的成本控制研究[j]中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2012(6)
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本;成本控制;成本計(jì)量
1.國(guó)外研究文獻(xiàn)
1.1環(huán)境成本的定義和分類
1.1.1環(huán)境成本的定義
國(guó)外關(guān)于環(huán)境成本的研究20世紀(jì)70年代就開始了,以英國(guó)的《會(huì)計(jì)期刊》刊載的1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本D換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》為代表拉開了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究序幕。
環(huán)境成本得到全球各國(guó)普遍關(guān)注是在聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署于1993的SEEA中對(duì)于環(huán)境成本概念的闡述:環(huán)境成本指環(huán)境降級(jí)與資源的耗減帶來的經(jīng)濟(jì)損失。
Glunch(1999)認(rèn)為環(huán)境成本是由于防止或更正環(huán)境影響而產(chǎn)生的成本。SpomarJr.,John(2003)認(rèn)為環(huán)境成本包括兩部分:一是直接影響公司(利潤(rùn)表)凈利潤(rùn)(Bottomline)的成本,即私人成本;二是對(duì)個(gè)人、社會(huì)和環(huán)境的成本,即社會(huì)成本。
1.1.2環(huán)境成本的分類
加拿大特許會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CICA,1993)認(rèn)為環(huán)境成本應(yīng)分為環(huán)境對(duì)策成本和環(huán)境損失成本兩大類。
美國(guó)環(huán)境保護(hù)署(1995)發(fā)表研究認(rèn)為環(huán)境成本應(yīng)該分為傳統(tǒng)成本、偶發(fā)成本、形象關(guān)聯(lián)成本、潛在的隱藏成本四大類。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在《環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南――公開草案》中指出:環(huán)境成本分類應(yīng)以環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)保效益為導(dǎo)向,將環(huán)境成本分為以下六大類:1.產(chǎn)品輸出包含的資源成本;2.非產(chǎn)品輸出包含的資源成本;3.廢棄物和排放物控制成本;4.預(yù)防性環(huán)境管理成本;5.研發(fā)成本;6.不確定性成本。
1.2關(guān)于環(huán)境成本控制的研究
Kumara Swamy,M,A(2004)認(rèn)為要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性,在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該包括與環(huán)境成本有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債,從而真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。
RoyceD.Burnett和Don(2007)探討分析了對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行識(shí)別和檢測(cè)的具體方法,研究了企業(yè)改善環(huán)境性能的基本途徑。
Gordon Lee和Amy Gigna(2008)認(rèn)為可以采取總成本管理框架進(jìn)行環(huán)境成本可比性和一致性的估算,在企業(yè)存續(xù)期間,可以采取一定的方法對(duì)環(huán)境清理進(jìn)行控制和評(píng)估。
1.3關(guān)于環(huán)境成本計(jì)量的研究
Aline Chiabai和Romeo Danielis(1997)采用生命價(jià)值估算模型對(duì)部分交通工具(如小轎車等)產(chǎn)生的懸浮物對(duì)大氣污染進(jìn)行了研究。
Takanobu Kosugi(2010)結(jié)合三大模型:生命周期影響評(píng)估模型、最優(yōu)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型(用于解決外部成本內(nèi)部化問題)和綜合評(píng)估模型,對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家微觀環(huán)境成本進(jìn)行了計(jì)量分析。
1.4關(guān)于環(huán)境成本歸集與分?jǐn)偟难芯?/p>
Jan Kristof和Gwynne Rogers(2003)以某五百?gòu)?qiáng)公司為例,根據(jù)10年的數(shù)據(jù)和資料,采用作業(yè)成本法對(duì)其進(jìn)行環(huán)境成本分析,并且將其科學(xué)合理的分配到產(chǎn)品中去。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的緊急問題工作組給出了三種應(yīng)予以資本化的成本(出售前預(yù)防支出、資產(chǎn)改良支出、環(huán)境預(yù)防支出),其余的環(huán)境成本應(yīng)該費(fèi)用化處理。
加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)則分別從環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的角度提出了環(huán)境成本資本化的方法:未來收益額外成本法和增加的未來利益法。
2. 國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)
2.1環(huán)境成本的定義和分類
2.1.1環(huán)境成本的定義
丁庭選等(2000)突破傳統(tǒng)成本核算的范疇,提倡在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,將環(huán)境成本納入成本核算體系,并且建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算與計(jì)量方法。他們從成本流出的概念出發(fā),將其界定為:企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境污染損失和治理支出。
陶建宏等(2011)結(jié)合企業(yè)在其生命周期過程中產(chǎn)生環(huán)境成本的實(shí)際表現(xiàn),分別從宏觀角度看和微觀角度對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了界定。 張汩江(2013)認(rèn)為環(huán)境成本是指如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境造成了不良影響,在遵循可持續(xù)發(fā)展原則做好環(huán)保工作的前提下,制定一套完整的成本措施并記錄企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)過程中所付出的成本。
2.1.2 環(huán)境成本的分類
郭道揚(yáng)教授(1992)從“生態(tài)環(huán)境成本”這一角度出發(fā),將環(huán)境成本分為4類:追加治理成本、環(huán)境治理費(fèi)用和罰款、環(huán)境惡化成本以及擅自投資罰款、投資損失及浪費(fèi)。李明輝(2010)認(rèn)為環(huán)境成本可以分為宏觀經(jīng)濟(jì)成本、微觀經(jīng)濟(jì)成本和微觀財(cái)務(wù)成本三大類。張楠等(2014)經(jīng)環(huán)境成本分類為行業(yè)資源消耗成本、行業(yè)環(huán)境污染損失成本、行業(yè)環(huán)境維護(hù)成本、行業(yè)環(huán)境保護(hù)成本。
2.2 關(guān)于環(huán)境成本控制的研究
張琳酈、潘煜雙(2008)認(rèn)為應(yīng)該將生態(tài)效率思想融入到環(huán)境成本的控制管理中,同時(shí)將產(chǎn)品生命周期成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合。張弘(2010)認(rèn)為燃煤發(fā)電廠應(yīng)完善成本控制體系并且該體系中應(yīng)包括環(huán)境成本,并在成本核算體系中引入碳賦稅、碳減排等成本項(xiàng)目,做好低碳時(shí)代的成本控制。
2.3 關(guān)于環(huán)境成本計(jì)量的研究
張亞連(2008)運(yùn)用價(jià)值鏈這一分析工具,對(duì)環(huán)境成本模型進(jìn)行了構(gòu)建。該方法的引進(jìn),有效降低了計(jì)量難度,通過構(gòu)建三個(gè)子模型,來對(duì)各項(xiàng)環(huán)境成本分別進(jìn)行核算,然后將其與企業(yè)核心價(jià)值鏈有關(guān)的環(huán)境成本相加即可。 楊丹輝、李紅莉(2010)在研究中采用了人力資本法計(jì)量環(huán)境污染對(duì)人體健康的損害;雷鳴(2010)運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)值法估算了大氣污染對(duì)農(nóng)作物造成的損失。
2.4關(guān)于環(huán)境成本歸集與分?jǐn)偟难芯?/p>
郭曉梅(2001)認(rèn)為,傳統(tǒng)的環(huán)境成本歸集與分?jǐn)?,主要采取的是“一刀切”的方法,統(tǒng)一將其納入制造費(fèi)用,期末將制造費(fèi)用(含環(huán)境成本)在所有的產(chǎn)品間進(jìn)行分配,沒有如實(shí)反映產(chǎn)品的真實(shí)成本。肖序(2006)等學(xué)者提出,費(fèi)用的歸集與分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)以其發(fā)生的原因?yàn)橐罁?jù),以作業(yè)層次為橋梁,對(duì)環(huán)境成本的動(dòng)因進(jìn)行分析,然后對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分配和細(xì)化,從而更加清晰和明確環(huán)境成本的分?jǐn)倢?duì)象。
3.國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述
從國(guó)內(nèi)外的研究文獻(xiàn)可以看出:國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)境成本控制的研究比較多,與環(huán)境成本相關(guān)的研究逐漸加深,研究范圍逐漸擴(kuò)大,并取得了一定成果。但是大多數(shù)只是停留子在理論研究層面,環(huán)境成本的核算方法也沒有系統(tǒng)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),缺少系統(tǒng)的并且可操作的研究而且對(duì)某個(gè)行業(yè)進(jìn)行能夠研究和構(gòu)建成本控制體系的較少。主要有以下方面還需要進(jìn)一步深入:
(1)環(huán)境成本的構(gòu)成不統(tǒng)一:對(duì)是否把自然資源折舊納入環(huán)境成本核算是否考慮越境責(zé)任存在著分歧;
(2)資宏觀層面的研究相對(duì)較多,而在中觀的研究還沒有大規(guī)模展開,需要進(jìn)一步開展;而且沒有形成統(tǒng)一和完善的環(huán)境成本核算理論體系。
(3)對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量和劃分方法各式各樣,沒有形成相對(duì)統(tǒng)一或比較規(guī)范的模式,這使得對(duì)許多研究結(jié)果的真實(shí)性和可用性存在很大的疑問。
參考文獻(xiàn):
[1]鞠秋云.基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2011.
科技的發(fā)展,使得社會(huì)生產(chǎn)力突飛猛進(jìn),同時(shí)也帶來了資源及環(huán)境問題。如何提高環(huán)境資源的利用效率,降低環(huán)境成本,從微觀角度講,直接影響著企業(yè)追求最大利潤(rùn)的財(cái)務(wù)目標(biāo);從宏觀角度看,則會(huì)影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。因此,加強(qiáng)環(huán)境成本的管理與控制應(yīng)作為企業(yè)戰(zhàn)略層面的重要內(nèi)容加以重視。
一、環(huán)境成本的定義
關(guān)于環(huán)境成本的定義,目前比較權(quán)威的當(dāng)數(shù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于1998年2月11-13日在其第15次會(huì)議上通過的《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》中所定義的,環(huán)境成本是指“依照對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其他成本?!?/p>
這一定義是站在微觀的角度對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行解釋,是一種狹義的內(nèi)部環(huán)境成本。按照這一定義,企業(yè)的環(huán)境成本可以分為:
一是主動(dòng)發(fā)生的,是“為管理企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的” 以及“因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其他成本”,如企業(yè)為減少向環(huán)境排放污水、廢氣、固定廢棄物,降低環(huán)境負(fù)荷而發(fā)生的成本等。
二是被動(dòng)發(fā)生的,是“被要求采取的措施的成本”,如按照法律規(guī)定繳納的排污費(fèi)以及因?yàn)槲廴经h(huán)境造成對(duì)人體的損害而支付的罰款等。
實(shí)際上,環(huán)境成本本身是一個(gè)綜合的、可以從多個(gè)角度進(jìn)行界定的概念。既可以從廣義和狹義的角度去考慮,也可以從環(huán)境成本作用的對(duì)象角度去進(jìn)行分析,還可以從發(fā)生環(huán)境成本的主體角度去論證。這里不做贅述。但不可置疑的是,企業(yè)界定和環(huán)境成本的主要目的是向信息使用者提供決策有用的信息,在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益的雙贏。
二、進(jìn)行環(huán)境成本管理與控制對(duì)企業(yè)的意義
環(huán)境成本管理和控制對(duì)企業(yè)的意義主要有以下幾方面:
(一)有助于企業(yè)管理當(dāng)局做出正確決策
環(huán)境成本是企業(yè)管理當(dāng)局做出正確決策時(shí)必須要考慮的相關(guān)成本的一部分,與其他成本一樣,是流經(jīng)企業(yè)的物質(zhì)的價(jià)值表現(xiàn)。環(huán)境成本的投入與企業(yè)收益具有密切的關(guān)系,為達(dá)到環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而投入的環(huán)境成本將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的沖擊。因此,對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的管理與控制,將會(huì)為企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)進(jìn)行協(xié)調(diào)和科學(xué)決策以及合理規(guī)劃生產(chǎn)方案提供有力的支持。
(二)有助于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效考核與評(píng)價(jià)
隨著環(huán)境問題的日益加劇以及環(huán)保法規(guī)的強(qiáng)化,企業(yè)在環(huán)保方面的費(fèi)用支出越來越大,能否充分發(fā)揮環(huán)境成本的效率,使得一定的環(huán)保支出盡可能多地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,越來越引起企業(yè)的關(guān)注。通過對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)合理的管理與控制,可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本與環(huán)保效果的最佳配比,從而有助于分析和評(píng)價(jià)環(huán)保工作業(yè)績(jī),滿足環(huán)境績(jī)效考核與評(píng)價(jià)的需要。
(三)有助于企業(yè)降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
世界各國(guó)對(duì)于環(huán)境問題的重視,使得環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中必須要考慮的內(nèi)容。科學(xué)合理的環(huán)境成本管理與控制,可以反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息,從而保證企業(yè)不受或者少受來自環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的威脅,為企業(yè)正常有序地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的條件。
(四)有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度
企業(yè)作為市場(chǎng)主體,為追求自身利益最大化,往往忽視社會(huì)利益?,F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)化,要求企業(yè)追求自身效益最大化和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展相統(tǒng)一??茖W(xué)合理的環(huán)境成本管理與控制,一方面,使得企業(yè)站在自身的角度上考慮環(huán)境問題,降低資源消耗,減少環(huán)境污染,在一定程度上降低產(chǎn)品成本,增加企業(yè)利潤(rùn),增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善;另一方面,資源環(huán)境的有效利用與保護(hù),必將促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理與控制存在的主要問題
(一)傳統(tǒng)的成本構(gòu)成與計(jì)量具有局限性
成本作為一個(gè)價(jià)值范疇,其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。在我國(guó),成本的開支范圍是由國(guó)家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的,與理論上的成本概念具有一定的差別。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依賴的成本概念,屬于狹義范疇,即成本中只包含直接消耗的生產(chǎn)要素(料、工、費(fèi)),而對(duì)企業(yè)耗損的資源和環(huán)境費(fèi)用則沒有考慮在內(nèi)。實(shí)際操作中,企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量也很簡(jiǎn)單,一般只考慮顯性的如環(huán)境污染罰款等支出,在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出,或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理,而忽視了隱性的環(huán)境成本支出,不符合因果配比原則。在一定程度上虛增了企業(yè)利潤(rùn),間接地鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價(jià)謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)成本信息缺乏決策相關(guān)性
信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息應(yīng)該具有對(duì)決策有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有用的特征。由于上述傳統(tǒng)的成本構(gòu)成與計(jì)量的局限性導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能夠提供環(huán)境成本信息,或者提供的環(huán)境成本信息過于籠統(tǒng)、概括,不能為與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供明確、充分的信息,使得管理層在進(jìn)行決策時(shí),缺乏對(duì)環(huán)境成本與效益的全面考慮,從而造成誤導(dǎo),做出方案取舍的錯(cuò)誤決策。
(三)側(cè)重末端治理,忽視全過程控制
目前,我國(guó)進(jìn)行環(huán)境成本管理的企業(yè)數(shù)目較少,并且多采用事后處理法,進(jìn)行末端治理。所謂的事后處理,就是在與環(huán)境有關(guān)的不利事項(xiàng)發(fā)生之后,企業(yè)設(shè)法予以補(bǔ)救的方法,屬于“亡羊補(bǔ)牢”的被動(dòng)做法。這種方法,由于基本不影響企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、操作簡(jiǎn)單等特點(diǎn)而得到企業(yè)的青睞。但是,事后處理忽視了對(duì)環(huán)境污染的預(yù)防和事中的控制,只側(cè)重于全過程的末端,因而在很大程度上淹沒了環(huán)境預(yù)防成本的作用,其結(jié)果是導(dǎo)致環(huán)境故障成本的失控,給企業(yè)帶來更大的災(zāi)難。
(四)缺乏環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)
成本控制的主要過程是先確定成本目標(biāo),再制定成本標(biāo)準(zhǔn);然后將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,計(jì)算出節(jié)約或超支,揭示成本差異;最后根據(jù)需要采取糾正措施。環(huán)境成本控制是在環(huán)境成本形成過程中,對(duì)形成成本的諸因素進(jìn)行規(guī)劃和限制,其目的是把有關(guān)環(huán)境的諸項(xiàng)消耗控制在預(yù)定的范圍內(nèi)。在這個(gè)過程中,成本標(biāo)準(zhǔn)的制定是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié),沒有科學(xué)的成本標(biāo)準(zhǔn),成本控制的后續(xù)工作將無法開展。我國(guó)企業(yè)一般將環(huán)境成本與其他成本混在一起進(jìn)行控制,很少或者根本沒有制定單獨(dú)的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本長(zhǎng)期處于失控狀態(tài),對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生了很不利的影響。
四、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理與控制的設(shè)想
(一)制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,明確環(huán)境成本構(gòu)成
2006年2月財(cái)政部的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)若干業(yè)務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)處理作了明確的規(guī)定,但卻沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的專門準(zhǔn)則,其他準(zhǔn)則中也少有涉及,只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》中對(duì)于企業(yè)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)作了一點(diǎn)說明。
隨著環(huán)境成本在企業(yè)總成本中所占的比重越來越大,把環(huán)境會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來,對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行專門的核算與控制,已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。通過制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,明確環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容及程序,將有助于彌補(bǔ)環(huán)保法規(guī)的不足,使企業(yè)明確自身的環(huán)境責(zé)任,自覺地保護(hù)環(huán)境,通過充分、明確的環(huán)境信息的披露,幫助管理層更好地做出決策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。
(二)制定適宜的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)
成本控制中控制標(biāo)準(zhǔn)的制定是實(shí)施成本管理與控制的重要內(nèi)容,它對(duì)于完成被控指標(biāo),調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極性,減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏差的發(fā)生從而最終達(dá)到成本控制的目的都是至關(guān)重要的。
參照傳統(tǒng)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定,遵循先進(jìn)性、合理性、可考核性、簡(jiǎn)易性等原則,環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)的制定可以采用以下幾種方法:
1.以本企業(yè)歷史最好水平的環(huán)境成本作為標(biāo)準(zhǔn)。這種方法適用于已經(jīng)經(jīng)營(yíng)多年,各項(xiàng)環(huán)境成本資料比較齊備的企業(yè)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是由于參照的是本企業(yè)歷史最好水平,所以制定出來的標(biāo)準(zhǔn)比較合理,責(zé)任部門經(jīng)過努力是可以達(dá)到的。運(yùn)用這種方法,需要根據(jù)企業(yè)未來期間的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整,剔除不可比因素。
2.以本行業(yè)其他企業(yè)先進(jìn)環(huán)境成本控制指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。在生產(chǎn)條件、產(chǎn)品等外部條件基本相同的情況下,可以參考本行業(yè)中的先進(jìn)水平作為本企業(yè)的環(huán)境成本控制指標(biāo),但是不能完全照搬,應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)。
3.實(shí)際過程分析法。就是運(yùn)用全面預(yù)算中零基預(yù)算的原理,通過對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程的調(diào)查分析,從而確定企業(yè)完成某項(xiàng)任務(wù)或者在某段時(shí)間之內(nèi)為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)應(yīng)該發(fā)生的環(huán)境成本,以此作為環(huán)境成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。這種方法將環(huán)境成本的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)過程密切聯(lián)系起來,較好地遵循了因果配比原則,相對(duì)來講更具科學(xué)性,但是過程比較復(fù)雜,涉及的人員比較多。
企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā),選擇適宜的方法制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn),為更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理與控制做好準(zhǔn)備。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本管理與控制方法
目前,我國(guó)進(jìn)行環(huán)境成本管理的企業(yè)主要采用事后處理,即所謂的末端治理,這種做法的主要缺陷在于起不到對(duì)環(huán)境成本的預(yù)先了解和控制,不能未雨綢繆。實(shí)踐證明,企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后產(chǎn)品的報(bào)廢回收,都有可能對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響,因此,企業(yè)環(huán)境成本管理與控制活動(dòng)也應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進(jìn)行全過程的管理與控制。
從具體的方法來看,目前理論界主要有兩種觀點(diǎn):作業(yè)成本法(ABC)和全生命周期成本法(TLCC)。
1.作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),然后把收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法,其核心理論是:生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,資源的消耗產(chǎn)生成本。將這一理論應(yīng)用于環(huán)境成本管理與控制中,通過設(shè)置作業(yè),針對(duì)每一作業(yè)尋找成本動(dòng)因,進(jìn)行環(huán)境成本分析,以作業(yè)為中心進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)、歸集和分配,能夠準(zhǔn)確地定位引起環(huán)境成本發(fā)生的事項(xiàng),按照因果關(guān)系進(jìn)行環(huán)境成本分配,從而比較準(zhǔn)確地將環(huán)境成本分配到成本對(duì)象,克服了傳統(tǒng)的成本管理方法在成本分配方面的主觀武斷性。
2.全生命周期成本法
產(chǎn)品的全生命周期成本是指產(chǎn)品形成至消亡所經(jīng)歷的從企劃、研發(fā)、生產(chǎn)到客戶使用、報(bào)廢處理這個(gè)循環(huán)的總成本,而全生命周期成本法就是通過對(duì)產(chǎn)品全生命周期的各個(gè)階段進(jìn)行細(xì)致的成本分析,最終實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。
全生命周期成本法應(yīng)用到環(huán)境成本的管理與控制,就是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段,強(qiáng)調(diào)對(duì)于環(huán)境影響的預(yù)防;在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段,通過使用環(huán)保型材料,進(jìn)行清潔生產(chǎn),努力降低環(huán)境負(fù)荷;在產(chǎn)品的使用和報(bào)廢階段,同資源的回收、再生和無害化處理,實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的循環(huán)利用。這種方法由于把產(chǎn)品整個(gè)生命周期中可能的環(huán)境成本都加以考慮,克服了傳統(tǒng)成本管理模式下只考慮生產(chǎn)過程的缺陷,使得產(chǎn)品的成本信息更加準(zhǔn)確完整,對(duì)于環(huán)境成本的核算和披露也更加可靠。
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
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