進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

[論文摘要]目前，稅務(wù)籌劃受到越來(lái)越多的大企業(yè)的關(guān)注和應(yīng)用，但是中小企業(yè)的運(yùn)用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點(diǎn)，利潤(rùn)較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業(yè)稅負(fù)成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

[論文關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 增值稅

稅務(wù)籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（一）中小企業(yè)設(shè)立形式的稅務(wù)籌劃

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類(lèi)納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)成本；從銷(xiāo)售來(lái)看，銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售時(shí)，除了向買(mǎi)方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項(xiàng)。雖然收取的銷(xiāo)售稅額可以開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票供購(gòu)貨方抵扣，但對(duì)于一些不需專(zhuān)門(mén)發(fā)票或不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨是更好的選擇。

2.有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國(guó)稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國(guó)公司制企業(yè)適用稅率是：年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個(gè)體工商戶(hù)適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于適用的稅率不同，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能簡(jiǎn)單地看名義稅率的高低，而應(yīng)根據(jù)不同形式稅率的計(jì)算方法計(jì)算出應(yīng)繳稅款后再比較實(shí)際稅負(fù)的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營(yíng)，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤(rùn)為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個(gè)人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。

（二）中小企業(yè)設(shè)立行業(yè)的稅務(wù)籌劃

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。

另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌劃

根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資、回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資，不能取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

例如：某造紙廠(chǎng)一年收購(gòu)共100萬(wàn)元的廢紙，但都無(wú)法取得合法的抵扣憑證。將廢紙?jiān)僭旒埡蟪鍪?，獲得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，僅有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為35萬(wàn)元，稅金約為6萬(wàn)元。

（1）籌劃前：

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：200×17%=34萬(wàn)元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：6萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額：34-6=28萬(wàn)元；增值稅稅負(fù)：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)分離出去成立回收公司，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資的回收經(jīng)營(yíng)，兩公司變成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，回收公司收購(gòu)100萬(wàn)元廢舊物資并銷(xiāo)售給造紙廠(chǎng)?；厥展究梢悦饫U增值稅，造紙廠(chǎng)可以從回收公司取得其開(kāi)具的普通發(fā)票注明的金額為100萬(wàn)元，可按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷(xiāo)售額，水電耗費(fèi)不變。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：200×17%=34萬(wàn)元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：10+6=16萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額：34-16=18萬(wàn)元；增值稅總體稅負(fù)率：18÷200=9%

此項(xiàng)稅務(wù)籌劃后，稅負(fù)率顯著降低。

二、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方法

（一）中小企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.購(gòu)貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇

對(duì)于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價(jià)款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應(yīng)商時(shí)只需要比較供應(yīng)商產(chǎn)品的含稅價(jià)格，從含稅價(jià)格最低的供貨商處購(gòu)進(jìn)貨物即可。

對(duì)于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購(gòu)貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)在質(zhì)量和價(jià)格相同的情況下，從一般納稅人購(gòu)進(jìn)可以得到17%或13%增值稅稅率的專(zhuān)用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣額最大，則應(yīng)納稅額最小；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，可獲得其從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣；從個(gè)體工商戶(hù)購(gòu)進(jìn)，則不能抵扣。因此，選擇供應(yīng)商要計(jì)算比較各自的稅負(fù)和收益。

2.銷(xiāo)貨環(huán)節(jié)中兼營(yíng)銷(xiāo)售的選擇

兼營(yíng)在我國(guó)不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅不同適用稅率項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項(xiàng)目，還包括同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。增值稅納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按適用的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅，就會(huì)增加稅負(fù)。

（二）中小企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

1.自營(yíng)與委托加工方式的比較

不同加工方式的計(jì)稅依據(jù)不同，其繳納的消費(fèi)稅也就不同。在實(shí)際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營(yíng)方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格；采用委托加工方式時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為受托方當(dāng)期同類(lèi)商品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價(jià)格銷(xiāo)售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往低于實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，差額部分不繳納消費(fèi)稅。只有委托加工費(fèi)低于限額，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于直接銷(xiāo)售價(jià)格，納稅人通過(guò)委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的稅負(fù)較輕。

2.包裝物押金

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，要區(qū)分不同情況計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價(jià)銷(xiāo)售，則包裝物的價(jià)格均并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅；如果包裝物不作價(jià)銷(xiāo)售而是收取押金，只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，就不必繳納消費(fèi)稅，酒類(lèi)產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，就不能將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而應(yīng)采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回。這樣，一方面有助于降低計(jì)稅依據(jù)，減少稅收負(fù)擔(dān)，即使收取的押金超過(guò)一年未還，押金并入銷(xiāo)售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時(shí)間價(jià)值。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

本部分主要從扣除項(xiàng)目的籌劃來(lái)減少應(yīng)納稅所得額的角度進(jìn)行闡述。

1.利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實(shí)行按計(jì)稅工資進(jìn)行扣除。我國(guó)中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。由于稅法沒(méi)有規(guī)定提供的勞務(wù)與報(bào)酬是否配比的量化指標(biāo)，在實(shí)務(wù)中，雇員對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)難以量化統(tǒng)計(jì)，判斷起來(lái)比較困難，因此，利用職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收利益。

2.利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

可見(jiàn)，利息支出并非無(wú)條件的全部扣除，因此在籌劃時(shí)應(yīng)注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應(yīng)取得合法憑證；（2）應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。如果向金融機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)借款，利率超過(guò)金融機(jī)構(gòu)的相應(yīng)利息則無(wú)法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉(zhuǎn)，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負(fù)。

3.利用公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第2篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，無(wú)論怎樣合理公正都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，正確的態(tài)度是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)所需繳納的各項(xiàng)稅收進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除或減少納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。

我國(guó)稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅，其中增值稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中主要稅種。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人適用基本稅率17%、低稅率13%，新增低稅率11%和6%。小規(guī)模納稅人適用征收率（3%），但不能夠?qū)ζ溥M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。我國(guó)增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間，下面分析說(shuō)明幾種典型的增值稅籌劃方法。

一、運(yùn)用不同納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，管理也較為嚴(yán)格；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)納稅人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，容易增加產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)方的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品銷(xiāo)售也可能因此而受到影響。由于增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以產(chǎn)品增值率是影響企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的最根本因素。

假設(shè)某企業(yè)的產(chǎn)品全部適用17%的增值稅稅率，且其購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目全部可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么，當(dāng)該企業(yè)是一般納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×（1+增值率）×17%-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×17%；當(dāng)該企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)繳納的增值稅為：購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)值×（1+增值率）×3%。經(jīng)計(jì)算可知，當(dāng)產(chǎn)品增值率為21.4%時(shí)，該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等；當(dāng)增值率高于21.4%時(shí)，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較低。也就是說(shuō)，增值率較低時(shí)企業(yè)作為一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，增值率越高時(shí)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)越顯著，即不含稅銷(xiāo)售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)為21.4%。當(dāng)增值稅率為13%時(shí)，不含稅銷(xiāo)售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)為30%。通過(guò)上述分析，企業(yè)可以基本確定在增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份選擇。

二、基于貨幣時(shí)間價(jià)值的稅務(wù)籌劃

貨幣時(shí)間價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的兩大基礎(chǔ)觀念之一。從企業(yè)納稅籌劃的角度來(lái)說(shuō)，合法的遞延納稅可以增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金，相當(dāng)于免費(fèi)使用資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值。

企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。比如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷(xiāo)商品處理，待收到貨款時(shí)出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期付款結(jié)算方式，避免墊付稅款。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付貨款，而不是采取現(xiàn)金或銀行存款支付。同時(shí)，及早的要求供貨方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票并第一時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)可以通過(guò)合并等方式，將銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納時(shí)間延后，從而獲得稅款資金的時(shí)間價(jià)值。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃

首先選擇不同購(gòu)貨渠道進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或原材料時(shí)也可以選擇從不同的納稅人處購(gòu)貨而對(duì)原材料成本和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃，以使企業(yè)稅后利潤(rùn)達(dá)到最大。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，購(gòu)貨對(duì)象有以下三種選擇：第一，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；第二，從可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；第三，從不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格相同，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格比一般納稅人低，就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇。選擇的依據(jù)是從三處購(gòu)貨后獲得稅后收益的大小。

再者利用稅收優(yōu)惠政策增大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅對(duì)特殊行業(yè)適用低稅率和免稅的優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)還可以通過(guò)分立等方法，合理增大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)納增值稅。

增值稅的稅收籌劃是項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討。現(xiàn)實(shí)工作中企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)情況，考慮各方面因素以及稅種的稅負(fù)效應(yīng)，作以整體籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

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作者簡(jiǎn)介：

第3篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：建筑施工集團(tuán)；增值稅；籌劃情況；現(xiàn)狀；措施

隨著我國(guó)稅收政策的調(diào)整，“營(yíng)改增”的提出對(duì)建筑施工集團(tuán)的日常管理提出了新的要求，“營(yíng)改增”的實(shí)施是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，但是因?yàn)榻ㄖ┕ぜ瘓F(tuán)在眾多管理方面存在問(wèn)題，造成部分大型建筑施工集團(tuán)的企業(yè)稅負(fù)反而出現(xiàn)上升問(wèn)題。

一、大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃存在問(wèn)題

（一）分包結(jié)算管理不到位，無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅大型建筑施工集團(tuán)在從事建筑工程過(guò)程中，通常存在著較多的分包業(yè)務(wù)，通過(guò)分包既能凸顯出某一施工項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)性，而且有利于加快施工進(jìn)度，保證按照合同要求及時(shí)完成約定的工程量。專(zhuān)業(yè)工程分包、勞務(wù)分包是目前大型建筑企業(yè)采用的主要建筑工程分包形式，其中專(zhuān)業(yè)工程分包指的是由總承包人在獲取某項(xiàng)工程的總承包權(quán)后，在發(fā)包人同意的情況下，將整個(gè)項(xiàng)目工程建設(shè)中的非主要或者專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)工程采取分包形式，由有相應(yīng)施工資質(zhì)、施工經(jīng)驗(yàn)的施工單位負(fù)責(zé)某一個(gè)分項(xiàng)工程的日常施工與管理。勞務(wù)分包則是由工程總承包單位提供相關(guān)的建筑施工材料，由相應(yīng)的施工勞務(wù)分包單位負(fù)責(zé)日常具體施工，即包工不包料。勞務(wù)分包中主要是勞動(dòng)力的輸出，涉及的費(fèi)用除了人工費(fèi)，同時(shí)還有小型機(jī)械使用費(fèi)、輔助材料費(fèi)用等。勞務(wù)分包模式下工程款結(jié)算采取驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式，大型建筑企業(yè)在對(duì)勞務(wù)分包管理中，會(huì)因?yàn)檩^多因素影響，比如結(jié)算階段資金不足、工程核算的滯后性等，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)中存在相關(guān)問(wèn)題，如超驗(yàn)、滯驗(yàn)、欠驗(yàn)，出現(xiàn)拖欠勞務(wù)費(fèi)或者驗(yàn)工計(jì)價(jià)的滯后，這種情況下，作為分包企業(yè)無(wú)法及時(shí)提供需要開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票［1］。上述問(wèn)題使得大型建工集團(tuán)在處理分包工程問(wèn)題時(shí)，不能及時(shí)取得并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)建筑集團(tuán)而言，分包工程的增值稅繳納應(yīng)提前完成，不僅需要建筑集團(tuán)有一定的資金輸出，而且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。

（二）能夠合規(guī)獲取發(fā)票途徑與額度有限建筑集團(tuán)屬于增值稅的一般納稅人，其在工程管理中涉及人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)。其中人工費(fèi)在稅改前有多種方式，如果是正規(guī)的分包單位，則可以提供增值稅發(fā)票，這樣可滿(mǎn)足抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額要求，但是部分分包如果是包工頭組織的分包作業(yè)或者直接通過(guò)工資表反映出人工成本費(fèi)用，此時(shí)無(wú)法提供增值稅發(fā)票，不能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。施工過(guò)程中需要使用的輔助材料、部分機(jī)械租賃等在需求率較小的情況下會(huì)選擇部分零售商購(gòu)置或者租賃，此時(shí)也無(wú)法提供增值稅發(fā)票或者雖然有提供發(fā)票，但是發(fā)票不正規(guī)，這樣造成實(shí)際合規(guī)獲取發(fā)票的途徑較少，同時(shí)能夠得到的額度也有限，影響到進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)，增加稅負(fù)。［2］（三）企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易增加稅負(fù)建筑集團(tuán)在管理過(guò)程中，總承包單位下面有二級(jí)分包單位，二級(jí)分包單位下面有三級(jí)分包單位?？偝邪鼏挝辉诓少?gòu)材料、租賃設(shè)備后，將其銷(xiāo)售或者提供給二級(jí)分包單位、三級(jí)分包單位，不同分包單位在整個(gè)工程中負(fù)責(zé)的內(nèi)容不同，造成不同單位在收入、支出方面存在不同，影響到需要承擔(dān)的稅負(fù)。比如某些分包單位盡管存在的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，但是銷(xiāo)項(xiàng)稅額卻很小，造成進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額無(wú)法抵消；部分分包單位則相反，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但是銷(xiāo)項(xiàng)稅額卻很大，此時(shí)需要繳納的增值稅較多。注重復(fù)雜的集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)問(wèn)題影響到稅務(wù)籌劃，出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的不平等。

二、大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃措施

（一）建筑分包內(nèi)容的稅務(wù)籌劃針對(duì)建筑分包內(nèi)容存在的問(wèn)題，可采取以下管理措施：（1）專(zhuān)業(yè)分包結(jié)算管理稅務(wù)籌劃。建筑集團(tuán)作為施工總承包，需要在日常管理中重視對(duì)專(zhuān)業(yè)分包單位的業(yè)務(wù)管理，確保分包單位在完成合同約定工程量后，建筑集團(tuán)應(yīng)對(duì)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并做好相關(guān)文件簽署；工程款結(jié)算方面可先開(kāi)票，然后付款，這樣能夠及時(shí)獲取分包單位的增值稅發(fā)票，有利于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減少建筑集團(tuán)總承包單位對(duì)增值稅墊付行為直接對(duì)自身資金利用產(chǎn)生影響。專(zhuān)業(yè)分包結(jié)算管理稅務(wù)籌劃方面，需要強(qiáng)化對(duì)專(zhuān)業(yè)分包單位工程進(jìn)展的跟進(jìn)，及時(shí)掌握分包單位的進(jìn)度，依據(jù)合同約定及時(shí)做好相應(yīng)工程量完成后的結(jié)算，幫助分包單位完成驗(yàn)工計(jì)價(jià)，盡早獲取分包單位的增值稅發(fā)票［3］。因而前期合同中可注明“先開(kāi)票后付款”，并明確對(duì)應(yīng)的發(fā)票類(lèi)型、驗(yàn)工計(jì)價(jià)完成到需要提供發(fā)票的時(shí)間等，依靠合同管理以及及時(shí)跟進(jìn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)相關(guān)手續(xù)，確保建筑集團(tuán)在看到增值稅發(fā)票后為分包單位發(fā)放工程款。建筑集團(tuán)在分包單位管理中還應(yīng)重視機(jī)械、材料等管理，根據(jù)實(shí)際工程情況與需要，建筑總承包單位可負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)施工中所需要的材料或者負(fù)責(zé)租賃機(jī)械設(shè)備等，然后將采購(gòu)材料、租賃設(shè)備等提供給分包單位，這種情況下，建筑企業(yè)總承包單位可通過(guò)自己購(gòu)置材料、租賃設(shè)備等進(jìn)一步增加進(jìn)項(xiàng)稅額度，最大程度抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少建筑總承包單位的稅負(fù)。采用上述方式還能夠避免分包單位自行購(gòu)置相關(guān)材料或者租賃設(shè)備無(wú)法取得增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收抵扣額度。（2）勞務(wù)分包單位的稅務(wù)籌劃。建筑總承包單位還會(huì)涉及勞務(wù)分包，勞務(wù)分包方面也需要加強(qiáng)進(jìn)度管理，盡可能縮短勞務(wù)分包單位與總承包單位之間的結(jié)算周期，避免結(jié)算周期過(guò)長(zhǎng)。當(dāng)然關(guān)于結(jié)算周期需要總承包單位與分布單位溝通，并在合同中明確寫(xiě)清要求，分包單位在完成工程量后，總承包單位需要及時(shí)跟進(jìn)，做好驗(yàn)工計(jì)價(jià)，保證分包單位可及時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，明確結(jié)算方式、發(fā)票提供形式、發(fā)票提供時(shí)間要求等；考慮到部分分包單位無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可采取純勞務(wù)分包形式，此時(shí)，建筑總承包單位僅需要支付人工費(fèi)，而輔助材料費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等則有總承包單位負(fù)責(zé)，這樣可保證所需的增值稅發(fā)票，增加抵扣額。當(dāng)然結(jié)合具體的工程，還可以選擇機(jī)械操作代替人工操作，降低分包工程業(yè)務(wù)量，機(jī)械化施工既有利于管理，而且能夠獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)建筑集團(tuán)而言可降低稅負(fù)。

（二）供應(yīng)商選擇的稅務(wù)籌劃考慮到建筑工程管理中所使用的材料或者租賃設(shè)備等部分無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而建筑材料費(fèi)用在整個(gè)建筑工程資金投入中占比較高。對(duì)此，建筑企業(yè)需要合理的選擇供應(yīng)商，可優(yōu)先選擇一般納稅人，選擇材料供應(yīng)商中不僅需要考慮材料質(zhì)量、材料報(bào)價(jià)等，同時(shí)還應(yīng)考慮材料供應(yīng)商是否具備一般納稅人的身份，通過(guò)選擇具有一般納稅人身份的材料供應(yīng)商或者專(zhuān)業(yè)設(shè)備租賃商，這樣可保證合法獲取增值稅發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。建筑集團(tuán)在施工中針對(duì)部分稅負(fù)較高或者業(yè)務(wù)不熟練的部分工程任務(wù)，可將其分包給專(zhuān)業(yè)的分包施工單位，這樣能夠在一定程度上增加增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，同時(shí)對(duì)保證工程建設(shè)質(zhì)量、施工進(jìn)度均有益處。通過(guò)分包處理可降低建筑集團(tuán)總承包單位的人工成本，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)。與一般納稅人相關(guān)單位合作，能夠確保在材料供應(yīng)、設(shè)備租賃等方面獲取相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)稅額度。

（三）企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)籌劃針對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易較多，進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅不平衡引起的增值稅較多問(wèn)題，可采取材料采購(gòu)單位與銷(xiāo)售單位協(xié)商的方式，將交易的成交價(jià)格適當(dāng)提高，這樣可增加采購(gòu)單位的進(jìn)項(xiàng)稅額，有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵消銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣可降低增值稅稅額。對(duì)于銷(xiāo)售單位而言，本身進(jìn)項(xiàng)稅額留抵較多，進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅抵消后，實(shí)際應(yīng)繳納的稅額并沒(méi)有增加，對(duì)雙方而言可實(shí)現(xiàn)互惠互利。法律允許范圍內(nèi)，雙方通過(guò)協(xié)商方式適當(dāng)調(diào)整，可促進(jìn)稅負(fù)在企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移，盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵銷(xiāo)額度。實(shí)踐表明，通過(guò)上述增值稅稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部成員單位之間的轉(zhuǎn)移，能夠幫助建筑集團(tuán)降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到節(jié)約成本目的。

（四）建筑企業(yè)合同管理稅務(wù)籌劃建筑企業(yè)需要重視合同管理，通過(guò)合同管理避免其中存在漏洞，合同管理方面可對(duì)設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包合同（EPC合同）進(jìn)行拆分，總承包單位經(jīng)建設(shè)單位同意后，對(duì)EPC合同予以拆分，按照業(yè)務(wù)類(lèi)型，為其選擇最佳的稅率，從而形成設(shè)計(jì)合同、施工合同、物資采購(gòu)合同、設(shè)備租賃合同等，總承包單位與建設(shè)單位簽署拆分后的合同，這樣可規(guī)避合同價(jià)款按照高稅率計(jì)算繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)。合同拆分后根據(jù)不同合同選擇不同的稅率，如設(shè)計(jì)價(jià)款增值稅稅率選擇6%，建筑施工價(jià)款增值稅稅率選擇9%，材料價(jià)款增值稅稅率選擇13%，通過(guò)合同拆分，確定出不同業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而EPC合同在合同不拆分的情況下，所采用的稅率均為9%，直觀的可以看到通過(guò)合同管理，利用價(jià)稅分離能夠降低部分價(jià)款稅率，實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的下降。［4］

第4篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)措施

1、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響

1.1對(duì)收入的影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，目前合同收入中包含了營(yíng)業(yè)稅金。而增值稅是價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)收入是不含稅收入。例如，原產(chǎn)值100萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，繳納增值稅下先進(jìn)行價(jià)稅分離：營(yíng)業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬(wàn)元）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90.09*11%=9.91（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)收入減少了（100-90.09）/100=9.91%，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。

1.2對(duì)稅負(fù)的影響。目前在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅目下行業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3%，而2011年11月國(guó)務(wù)院批復(fù)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提出其適用增值稅稅率為11%，即，應(yīng)納增值稅=不含稅營(yíng)業(yè)收入×11%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[1]。由此可見(jiàn)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是引起稅負(fù)增減的關(guān)鍵因素。而現(xiàn)行的增值稅規(guī)定人工成本不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，部分材料費(fèi)幾乎無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣。

1.3對(duì)利潤(rùn)的影響。由于實(shí)行“營(yíng)改增”后收入減少了9.91%，因?yàn)榇嬖诟鞣N不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，使得企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，增加的稅負(fù)如果不能從客戶(hù)轉(zhuǎn)嫁，勢(shì)必導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降。

1.4資產(chǎn)縮水。由于增值稅價(jià)外稅得屬性，營(yíng)改增后，由于電力工程購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。即營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)入賬價(jià)值降低。

1.5現(xiàn)金流趨緊?！盃I(yíng)改增”會(huì)使企業(yè)的資金鏈更加緊張。其一，由于計(jì)費(fèi)狀態(tài)增值稅開(kāi)票付款推進(jìn)后，增加現(xiàn)金流出；二是，由于估價(jià)尚未收到工程款，事先應(yīng)收款增值稅，增加現(xiàn)金流出；三是延期支付給供應(yīng)商和分包商的付款，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并增加現(xiàn)金流出；四是“營(yíng)改增”后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范可能導(dǎo)致多交稅款。

2、電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

電力企業(yè)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的利弊共存，營(yíng)改增政策只繳納增值部分的稅金，減輕了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、報(bào)表、運(yùn)營(yíng)等人員，特別是項(xiàng)目一線(xiàn)管理人員綜合素質(zhì)提出了較高要求。

2.1營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的影響。電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)自身原有的營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度。例如發(fā)票的管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等制度必然難以適應(yīng)增值稅務(wù)的管理，所以，企業(yè)需改變自身財(cái)務(wù)的管理制度才能進(jìn)一步達(dá)到增值稅務(wù)管理的要求，且營(yíng)改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量會(huì)逐步發(fā)生變化，因此電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)只能夠較低就會(huì)嚴(yán)重制約著營(yíng)改增的實(shí)施效率，所以，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培養(yǎng)十分必要。

2.2對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響。電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，企業(yè)施工所需的機(jī)械設(shè)備以及企業(yè)辦公用品、庫(kù)存材料等資產(chǎn)實(shí)施抵扣進(jìn)項(xiàng)以后，入賬的原值金額就會(huì)減少，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅消除之后使期末余額逐步減少，在短期時(shí)間內(nèi)，使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債同比等很可能發(fā)生下降，而流動(dòng)性負(fù)債和資產(chǎn)比例會(huì)提高。這就有利于企業(yè)進(jìn)行更大的投資以及擴(kuò)大其資產(chǎn)規(guī)模等，但企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上負(fù)債總額也會(huì)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。

2.3對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響。營(yíng)改增要求了企業(yè)將重新調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，從單純制造、生產(chǎn)逐步調(diào)整到制造和服務(wù)并重，甚至以服務(wù)為主的企業(yè)，倘若企業(yè)將自身人力資源實(shí)施外包，以此抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。此外，電力行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)就可以通過(guò)采購(gòu)優(yōu)質(zhì)材料或者更新設(shè)備等方式來(lái)提升自身的產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)效率，同時(shí)，增值稅中涉及到的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)政策，也促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝的改革，最終創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。

3、財(cái)稅管理對(duì)策

現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅收制度體系，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的相關(guān)理論和政策比較陌生，更對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作提出了挑戰(zhàn)。

3.1需設(shè)立稅務(wù)專(zhuān)員?！盃I(yíng)改增”后增加了許多操作環(huán)節(jié)，日常工作中，除了發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管、登記等，還要進(jìn)行增值稅的認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅等工作，加大了工作量和操作難度。

3.2會(huì)計(jì)核算改變。“營(yíng)改增”前，公司依據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)提企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入計(jì)算繳納當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅”等科目核算?！盃I(yíng)改增”后以增值額為計(jì)征對(duì)象，公司將按當(dāng)期全部結(jié)算收入及價(jià)外費(fèi)用確定企業(yè)銷(xiāo)售額計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)進(jìn)的企業(yè)物資材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅檢查調(diào)整四個(gè)科目，為準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等9個(gè)三級(jí)科目。從科目設(shè)置到會(huì)計(jì)核算對(duì)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多。

3.3稅務(wù)籌劃?！盃I(yíng)改增”稅制的變化會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅有助于企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。比如：設(shè)立專(zhuān)業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù)；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行優(yōu)選，擴(kuò)大增值稅專(zhuān)用發(fā)票取票率、實(shí)現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實(shí)現(xiàn)融資利息提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營(yíng)改增”不同時(shí)期有針對(duì)的進(jìn)行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化。

3.4合同及制度修訂。針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)帶來(lái)的變化，需要進(jìn)行合同范本修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容。比如在業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購(gòu)、設(shè)備租賃以及工程分包時(shí)對(duì)相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機(jī)制、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。

4、結(jié)語(yǔ)

電力企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展、輸電安裝施工、變電站施工等方方面面都與營(yíng)改增有著莫大關(guān)聯(lián)，因此，要接受改政策對(duì)自身發(fā)展帶來(lái)的影響，并積極采取相關(guān)措施給予應(yīng)對(duì)，使電力企業(yè)在營(yíng)改增對(duì)政策實(shí)施的背景下，也能穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 年張眉.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013，11（22）：244-245.

第5篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

一、改變合同簽訂人，享受免征營(yíng)業(yè)稅政策

【例1】東南建筑設(shè)計(jì)公司本年接受明月房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司委托為其設(shè)計(jì)50幢商品房，雙方簽訂建筑設(shè)計(jì)合同約定建筑設(shè)計(jì)收費(fèi)為12000萬(wàn)元， 東南公司營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，東南公司在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝12000×3%＝360(萬(wàn)元)。

【納稅籌劃思路】對(duì)于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃所依據(jù)的稅收文件為國(guó)稅發(fā)［1994］214號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知”的規(guī)定：外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，對(duì)此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

【納稅籌劃方案】按上述文件規(guī)定，可制定籌劃方案：東南公司改變合同簽訂人，由其設(shè)在國(guó)外的全資建筑設(shè)計(jì)子公司東華公司與明月公司簽訂建筑設(shè)計(jì)合同進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)，具體建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)由東華公司在中國(guó)境外進(jìn)行，這樣一來(lái)提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外， 東華公司可享受免征營(yíng)業(yè)稅360萬(wàn)元。

二、利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓置換不動(dòng)產(chǎn)，享受免征營(yíng)業(yè)稅政策

【例2】豐田公司與華海公司簽訂房產(chǎn)置換協(xié)議，豐田公司將自建2幢辦公樓價(jià)值1600萬(wàn)元與800萬(wàn)元現(xiàn)金與華海公司置換其自建價(jià)值2400萬(wàn)元的職工宿舍樓， 在置換過(guò)程中，豐田公司應(yīng)繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝1600×5%＝80（萬(wàn)元）， 華海公司應(yīng)繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝2400×5%＝120（萬(wàn)元）。

注：以上營(yíng)業(yè)稅計(jì)繳系根據(jù)財(cái)稅［2003］16號(hào)“財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 ”規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。按此文件規(guī)定，自建不動(dòng)產(chǎn)和外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷(xiāo)售納稅時(shí)是有區(qū)別的，外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷(xiāo)售時(shí)實(shí)行余額納稅，自建不動(dòng)產(chǎn)在銷(xiāo)售時(shí)沒(méi)有減除的規(guī)定，應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)者支付給納稅人的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。本案例所置換房產(chǎn)為自建不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)作為營(yíng)業(yè)額全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

【納稅籌劃思路】對(duì)于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃所依據(jù)的稅收文件為財(cái)稅［2002］191號(hào)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知”規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。

【納稅籌劃方案】按上述文件規(guī)定，可制定籌劃方案：豐田公司與華海公司簽訂投資協(xié)議，豐田公司將辦公樓作價(jià)1600萬(wàn)元與800萬(wàn)元現(xiàn)金合計(jì)2400萬(wàn)元投資到華海公司，暫時(shí)成為華海公司股東，并在協(xié)議中注明參與接受投資方華海公司利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)辦理辦公樓過(guò)戶(hù)手續(xù)，待華海公司辦理完工商變更手續(xù)后豐田公司將2400萬(wàn)元股份全部轉(zhuǎn)讓給華海公司原股東，豐田公司可免繳營(yíng)業(yè)稅80萬(wàn)元。

采用同樣方法，華海公司與豐田公司簽訂投資協(xié)議， 華海公司將職工宿舍作價(jià)2400萬(wàn)元投資到豐田公司，暫時(shí)成為豐田公司股東， 并在協(xié)議中注明參與接受投資方豐田公司利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)辦理職工宿舍樓過(guò)戶(hù)手續(xù)， 待豐田公司辦理完工商變更手續(xù)后將2400萬(wàn)元股份全部轉(zhuǎn)讓給豐田公司原股東， 華海公司可免繳營(yíng)業(yè)稅120萬(wàn)元。

三、利用公司分立，享受免征營(yíng)業(yè)稅政策

【例3】紅旗建筑安裝工程公司共有職工300人，其中安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部10人，本年建筑安裝工程收入6000萬(wàn)元，紅旗公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝6000×3%＝180（萬(wàn)元）。

【納稅籌劃思路】對(duì)于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃所依據(jù)的稅收文件為財(cái)稅［2003］第026號(hào)“ 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知”：為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。本通知自2003年5月1日起執(zhí)行。

另外根據(jù)國(guó)稅函［2006］第493號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)”規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

【納稅籌劃方案】按上述文件規(guī)定，可制定籌劃方案：紅旗建筑安裝工程公司投資開(kāi)辦新全資子公司紅星建筑安裝工程公司與紅葉建筑安裝工程公司，分離自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部10人和6名管理人員在紅星建筑安裝工程公司，其余284人在紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司專(zhuān)門(mén)從事建筑安裝工程總承包業(yè)務(wù)，然后將施工工程勞務(wù)業(yè)務(wù)部分分包給紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司本年建筑安裝工程總承包業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，分包給紅葉建筑安裝工程公司勞務(wù)分包業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，紅星建筑安裝工程公司安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部比例＝10/16×100%＝62.50%，由于安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部比例超過(guò)60%，根據(jù)財(cái)稅［2003］第026號(hào)文件規(guī)定，可享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。紅葉建筑安裝工程公司勞務(wù)分包業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1000×3%＝30（萬(wàn)元），經(jīng)稅收籌劃后兩公司合計(jì)少繳營(yíng)業(yè)稅150萬(wàn)元，此外，紅星建筑安裝工程公司根據(jù)財(cái)稅［2003］第026號(hào)文件規(guī)定還可享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、改變合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，適用營(yíng)業(yè)稅稅率，降低稅負(fù)支出

【例4】新華商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，本年向貨物供應(yīng)商收取與銷(xiāo)售額掛鉤管理費(fèi)收入合計(jì)500萬(wàn)元。新華商場(chǎng)取得管理費(fèi)收入應(yīng)繳納增值稅＝500/1.17×17%＝72.65（萬(wàn)元）。

【納稅籌劃思路】對(duì)于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃所依據(jù)的稅收文件為國(guó)稅發(fā)［2004］第136號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 ”規(guī)定：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金/（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。

【納稅籌劃方案】按上述文件規(guī)定，可制定籌劃方案：新華商場(chǎng)與貨物供應(yīng)商簽訂貨物裝卸勞務(wù)合同，規(guī)定新華商場(chǎng)為貨物供應(yīng)商按貨物供應(yīng)量提供貨物裝卸勞務(wù)服務(wù)，收取貨物供應(yīng)商貨物裝卸上架費(fèi)500萬(wàn)元。由于貨物裝卸上架費(fèi)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，只與貨物供應(yīng)量有關(guān)，且商場(chǎng)提供了裝卸勞務(wù)，則貨物裝卸上架費(fèi)500萬(wàn)元不視為平銷(xiāo)返利，可按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅，新華商場(chǎng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝500×3%＝15（萬(wàn)元），減少稅收支出57.65萬(wàn)元。

五、分解營(yíng)業(yè)額，降低營(yíng)業(yè)稅負(fù)支出

【例5】大地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)公司準(zhǔn)備對(duì)其開(kāi)發(fā)的商鋪采用售后返租方式銷(xiāo)售，業(yè)主購(gòu)買(mǎi)商鋪時(shí)與大地公司同時(shí)簽訂商鋪買(mǎi)賣(mài)合同與委托出租房屋合同，由大地公司統(tǒng)一對(duì)外租賃商鋪，大地公司每年支付業(yè)主商鋪?zhàn)饨?00萬(wàn)元，大地公司對(duì)外租賃商鋪取得租賃收入280萬(wàn)元，大地公司應(yīng)繳納租賃收入營(yíng)業(yè)稅＝280×5%＝14萬(wàn)元。

【納稅籌劃思路】對(duì)于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃所依據(jù)的稅收文件為財(cái)稅［2003］第016號(hào)“財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 ”第十九條規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)代收的房屋租金不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

【納稅籌劃方案】按上述文件規(guī)定，可制定籌劃方案：大地公司與業(yè)主簽訂商鋪買(mǎi)賣(mài)合同，由其下設(shè)的大地物業(yè)管理公司與業(yè)主簽訂委托出租房屋合同，出租房屋合同中規(guī)定商鋪?zhàn)赓U收入280萬(wàn)元由大地物業(yè)管理公司收取，其中支付業(yè)主租金200萬(wàn)元，代收手續(xù)費(fèi)收入為80萬(wàn)元。物業(yè)公司代收280萬(wàn)元商鋪?zhàn)赓U收入不需征收營(yíng)業(yè)稅，只就代收手續(xù)費(fèi)收入80萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅＝80×5%＝4（萬(wàn)元），比籌劃前減少營(yíng)業(yè)稅支出10萬(wàn)元。

六、找準(zhǔn)兼營(yíng)項(xiàng)目稅負(fù)平衡點(diǎn)，合理實(shí)施納稅籌劃

企業(yè)在兼營(yíng)不同稅種業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算的從高適用稅率。對(duì)于增值稅納稅人而言，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)，兼營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。按增值稅稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。即為非應(yīng)稅勞務(wù)部分銷(xiāo)售額分別核算繳納營(yíng)業(yè)稅，非應(yīng)稅勞務(wù)部分銷(xiāo)售額不分別核算繳納增值稅，而營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算依據(jù)和適用稅率差別較大，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)差別較大，通過(guò)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的比率，可找出兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，然后根據(jù)稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)核算形式的籌劃，可起到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)平衡公式可按如下方式確定：

非應(yīng)稅勞務(wù)部分銷(xiāo)售額應(yīng)繳納增值稅稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額/（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

非應(yīng)稅勞務(wù)部分銷(xiāo)售額應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

平衡公式為：

非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額/（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

稅負(fù)平衡點(diǎn)為：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額/非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額＝增值稅稅率/（1＋增值稅稅率）－營(yíng)業(yè)稅稅率

根據(jù)以上稅負(fù)平衡公式可看出：

1.當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額比率等于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)部分繳納的增值稅與營(yíng)業(yè)稅相等；企業(yè)可分開(kāi)核算，也可不分開(kāi)核算；

2.當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額比率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)部分繳納的增值稅小于營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)選擇不分開(kāi)核算，非應(yīng)稅勞務(wù)部分以繳納增值稅為好；

3.當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額比率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)部分繳納的增值稅大于營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)選擇分開(kāi)核算，非應(yīng)稅勞務(wù)部分以繳納營(yíng)業(yè)稅為好。

根據(jù)不同的增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算的兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)稅負(fù)平衡點(diǎn)如表1：

表1兼營(yíng)項(xiàng)目稅負(fù)平衡點(diǎn)分析表

現(xiàn)舉例測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)公式準(zhǔn)確性如下：

【例6】海林建筑材料公司為增值稅一般納稅人，本年銷(xiāo)售建筑材料不含稅收入為100萬(wàn)元， 銷(xiāo)售建筑材料允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.60萬(wàn)元，另承接裝飾業(yè)務(wù)，取得裝飾勞務(wù)工程款20萬(wàn)元， 裝飾業(yè)務(wù)用材料允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.36萬(wàn)元，該案例中非應(yīng)稅勞務(wù)部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)售額比率＝1.36/20＝6.8%，小于稅負(fù)平衡點(diǎn)11.53%，企業(yè)應(yīng)選擇分開(kāi)核算，非應(yīng)稅勞務(wù)部分以繳納營(yíng)業(yè)稅為好。具體測(cè)算如下：

1．采用不分開(kāi)核算形式計(jì)算應(yīng)繳納的稅金：

應(yīng)繳納增值稅稅額＝100×17%－13.60＋20/(1＋17%)×17%－1.36＝4.95（萬(wàn)元）；

2．采用分開(kāi)核算形式計(jì)算應(yīng)繳納的稅金：

應(yīng)繳納的增值稅稅額＝100×17%－13.60＝3.40（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝20×3%＝0.60（萬(wàn)元）

采用分開(kāi)核算形式應(yīng)繳納的稅金合計(jì)＝3.40＋0.60＝4（萬(wàn)元），比不分開(kāi)核算形式減少稅金0.95萬(wàn)元，故非應(yīng)稅勞務(wù)部分采用分開(kāi)核算形式計(jì)算應(yīng)繳納的稅金有利。

如上例中裝飾業(yè)務(wù)用材料允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額改為2.38萬(wàn)元，

該案例中非應(yīng)稅勞務(wù)部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)售額比率＝2.38/20＝11.90%，大于稅負(fù)平衡點(diǎn)11.53%，企業(yè)應(yīng)選擇不分開(kāi)核算，非應(yīng)稅勞務(wù)部分以繳納增值稅為好。具體測(cè)算如下：

1．采用不分開(kāi)核算形式計(jì)算應(yīng)繳納的稅金：

應(yīng)繳納的增值稅稅額＝100×17%－13.60＋20/(1＋17%)×17%－2.38＝3.93（萬(wàn)元）

2采用分開(kāi)形式計(jì)算應(yīng)繳納的稅金：

應(yīng)繳納的增值稅稅額＝100×17%－13.60＝3.40（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝20×3%＝0.60（萬(wàn)元）

采用分開(kāi)方式計(jì)算的應(yīng)繳納的稅金＝3.40＋0.60＝4（萬(wàn)元），比不分開(kāi)核算形式增加稅金0.07萬(wàn)元，故非應(yīng)稅勞務(wù)部分采用不分開(kāi)核算形式計(jì)算應(yīng)繳納的稅金有利。

第6篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購(gòu)和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過(guò)1年，這類(lèi)模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購(gòu)材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購(gòu)買(mǎi)該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購(gòu)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類(lèi)型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購(gòu)產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專(zhuān)用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購(gòu)買(mǎi)模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說(shuō)供方仍然沒(méi)有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷(xiāo)行為，是一種折扣銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值。基于這樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購(gòu)或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門(mén)采購(gòu)了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶(hù)定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購(gòu)的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書(shū)是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購(gòu)的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷(xiāo)售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷(xiāo)售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說(shuō)明的是，如果是國(guó)內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷(xiāo)單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無(wú)法核銷(xiāo)，模具費(fèi)用收入無(wú)法參與退稅。

供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的返還收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率]，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行?！对鲋刀惾舾删唧w問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷(xiāo)售方可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。作為購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢钥吹?，折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購(gòu)買(mǎi)工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購(gòu)5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購(gòu)5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購(gòu)10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷(xiāo)售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到，第二種情形銷(xiāo)項(xiàng)稅額比第一種情形下的銷(xiāo)項(xiàng)稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時(shí)，對(duì)于模具費(fèi)返還要以降低產(chǎn)品單價(jià)的形式來(lái)體現(xiàn)，否則作為折扣銷(xiāo)售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實(shí)際不含稅單價(jià)由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費(fèi)，也要按返利來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果A公司能夠按上面兩點(diǎn)作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購(gòu)模具并收取一定比率的代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)籌劃。模具外購(gòu)，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來(lái)說(shuō)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點(diǎn)與委托加工物資類(lèi)似。財(cái)稅字[1994]26號(hào)代購(gòu)貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)于代購(gòu)行為，可以只交營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費(fèi)只交營(yíng)業(yè)稅就必須符合代購(gòu)貨物行為的三個(gè)條件；退還模具費(fèi)時(shí)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時(shí)必須注明返還模具費(fèi)以產(chǎn)品降價(jià)的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費(fèi)的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的稅務(wù)籌劃。非代購(gòu)情況即供方自制或外購(gòu)模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時(shí)的情況。在實(shí)際工作中模具實(shí)際制造成本或采購(gòu)金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實(shí)際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費(fèi)用在先，自制或采購(gòu)模具在后；模具費(fèi)用的確定是按社會(huì)平均水平或行情來(lái)定的，而實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實(shí)價(jià)格。非代購(gòu)情況下，外購(gòu)模具的增值稅發(fā)票開(kāi)給供方，此時(shí)供方也需要給需方開(kāi)具模具發(fā)票。此種情形不能按代購(gòu)處理，手續(xù)費(fèi)應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠(chǎng)家自制或購(gòu)買(mǎi)所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開(kāi)具模具和鋁型材的發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價(jià)稅合計(jì)46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠(chǎng)家購(gòu)買(mǎi)了所需模具價(jià)稅合計(jì)58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購(gòu)了4噸通用鋁型材，提貨時(shí)向A公司支付了貨款（價(jià)稅合計(jì)）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠(chǎng)家購(gòu)買(mǎi)的所需模具應(yīng)該作為庫(kù)存商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開(kāi)具模具和鋁型材的發(fā)票。這時(shí)候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。因?yàn)槭菄?guó)內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。供方返還模具費(fèi)時(shí)的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)也相同，這里不再贅述。

（三）非代購(gòu)情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷(xiāo)單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費(fèi)只是一個(gè)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具可能會(huì)造成外匯無(wú)法核銷(xiāo)，模具費(fèi)用收入無(wú)法參與退稅。退還模具款項(xiàng)時(shí)應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價(jià)，并依此價(jià)格向海關(guān)申報(bào)，這樣能夠始終保持報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷(xiāo)單金額一致，出口退稅也就不會(huì)存在問(wèn)題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費(fèi)作為一項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，一并加入到單價(jià)中進(jìn)行出口退稅申報(bào)處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶(hù)收取的模具費(fèi)用無(wú)法核銷(xiāo)，此時(shí)產(chǎn)品早已報(bào)關(guān)出口，模具費(fèi)用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報(bào)的離岸價(jià)并未包含模具費(fèi)。財(cái)務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費(fèi)按17%的稅率申報(bào)增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國(guó)B公司向L公司購(gòu)買(mǎi)特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價(jià)8000美元/噸(不含模具費(fèi))，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購(gòu)產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨?，委托L公司自制或購(gòu)買(mǎi)模具，B公司認(rèn)可模具款3萬(wàn)美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購(gòu)30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計(jì)訂購(gòu)30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計(jì)訂購(gòu)60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠(chǎng)家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司向L公司開(kāi)具了金額為16萬(wàn)美元的信用證，L公司開(kāi)具了3萬(wàn)美元模具費(fèi)和16萬(wàn)美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項(xiàng)。因?yàn)槟＞卟⑽闯隹冢琇公司只核銷(xiāo)了16萬(wàn)美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬(wàn)美元的模具費(fèi)，向L公司開(kāi)具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開(kāi)具了14.5萬(wàn)美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項(xiàng)，14.5萬(wàn)美元貨款也得以核銷(xiāo)。

2005年L公司收取的模具費(fèi)共86萬(wàn)美元，按匯率1：8.1計(jì)算，需計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額101萬(wàn)元人民幣。如果財(cái)務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠(chǎng)家訂購(gòu)了所需模具，B公司將模具款3萬(wàn)美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項(xiàng)加在產(chǎn)品單價(jià)中，這時(shí)的離岸價(jià)為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格包含模具費(fèi)，全部離岸價(jià)貨款190000（20×9500）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷(xiāo)單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)既可以參與退稅，又不需另開(kāi)模具費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國(guó)B公司簽訂合同書(shū)時(shí)注明離岸價(jià)不含模具費(fèi)，在第一次B公司訂購(gòu)時(shí)如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費(fèi)，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價(jià)中，以后需退還模具費(fèi)時(shí)再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說(shuō)明模具費(fèi)用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價(jià)的一部分，是向海關(guān)申報(bào)納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價(jià)隨著訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門(mén)誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時(shí)就記錄應(yīng)收的模具費(fèi)，這樣使第一次報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷(xiāo)單、發(fā)票金額一致；也便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費(fèi)，從會(huì)計(jì)賬簿上就可以看出。（3）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來(lái)計(jì)算。計(jì)算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶(hù)進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購(gòu)了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項(xiàng)沖減收，這時(shí)的離岸單價(jià)為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價(jià)格已扣減退還模具費(fèi)。向海關(guān)申報(bào)的已扣減退還模具費(fèi)的離岸單價(jià)為7250美元/噸，全部離岸價(jià)貨款為145000（20×7250）美元，報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷(xiāo)單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費(fèi)的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費(fèi)時(shí)相應(yīng)降低產(chǎn)品單價(jià)。L公司應(yīng)向B公司提供計(jì)算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L(zhǎng)公司改變了價(jià)格。向海關(guān)申報(bào)時(shí)要解釋離岸單價(jià)隨訂購(gòu)數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為價(jià)格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費(fèi)必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)核對(duì)相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計(jì)算實(shí)際的價(jià)格，而不能僅按不含模具費(fèi)的離岸價(jià)來(lái)計(jì)算，計(jì)算依據(jù)和結(jié)果要與客戶(hù)進(jìn)行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購(gòu)，仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出，L公司的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理流程不適應(yīng)業(yè)務(wù)的變化和稅務(wù)籌劃的需要。問(wèn)題在于財(cái)務(wù)部門(mén)事先沒(méi)有作好安排，事后很難補(bǔ)救，只能計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示：（1）稅務(wù)籌劃必須了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃除必須了解國(guó)家財(cái)政稅收政策外，還必須熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，才能制定出合法、合理的稅務(wù)籌劃方案。從例1中可以清楚地看到，模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理必須根據(jù)其使用年限、價(jià)值來(lái)判斷，這需要深入了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。（2）稅務(wù)籌劃是一種事先的系統(tǒng)規(guī)劃稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃好方案，而不是事后去彌補(bǔ)。稅務(wù)籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，而是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面。從例2、例3可以看到，要做好模具費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，在簽訂合同、模具采購(gòu)、報(bào)關(guān)、開(kāi)票、外匯核銷(xiāo)、收匯等環(huán)節(jié)都需要企業(yè)多個(gè)部門(mén)的協(xié)同配合，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)。（3）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具有合法性在上述稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)中反復(fù)強(qiáng)調(diào)具體方案必須是符合現(xiàn)行稅收政策的，在籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，這樣的籌劃方案才會(huì)有可操作性，也才會(huì)得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

Abstract： In the highly competitive market， the importance of tax planning becomes more and more significant. It is very important for enterprises to reduce the VAT tax expenditures. The article describes the ways to conduct VAT tax planning of L garment enterprise to reduce the corporate tax burden.

關(guān)鍵詞： 企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

Key words： business；VAT；tax planning

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）20-0169-02

1 L服裝公司的介紹

L服裝企業(yè)是一家以紡織服裝為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，集品牌營(yíng)銷(xiāo)、服裝、面料、印染、羊絨等為一體的上市公司。公司于1999年1月21日公開(kāi)發(fā)行6，500萬(wàn)股A股，于1999年4月8日在深圳證券交易所掛牌上市。公司總股本為25800萬(wàn)股，員工1500多人，總資產(chǎn)12億元，年銷(xiāo)售收入為20億元。隨著L服裝企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、銷(xiāo)售數(shù)量的增加，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)也隨之增加，企業(yè)開(kāi)始了解到納稅籌劃的重要性，并加強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)。

2 L服裝企業(yè)增值稅的納稅籌劃

2.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們生活水平的提高，L服裝企業(yè)為了占據(jù)更廣闊的市場(chǎng)，也在不斷的增加產(chǎn)品的種類(lèi)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量。L服裝企業(yè)可以通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)分支機(jī)構(gòu)的發(fā)展現(xiàn)狀況，選擇適合該分支機(jī)構(gòu)的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。我國(guó)增值稅納稅人的身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的稅率不同，計(jì)算的方法也不同。增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，而增值稅小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。正是因?yàn)橛?jì)算方法和稅率差異的存在，企業(yè)可以通過(guò)選擇納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃。

令兩種增值稅納稅人所繳的稅額相等，則可以計(jì)算出相同銷(xiāo)售額情況下，兩種增值稅納稅人的稅負(fù)均衡增值率臨界點(diǎn)。增值率=（不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，則（不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額）*一般納稅人的增值稅稅率=不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額*小規(guī)模納稅人的增值稅稅率。已知當(dāng)L服裝企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)作為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用的增值稅稅率為3%，作為一般納稅人時(shí)適用的增值稅稅率為17%。則計(jì)算出增值率為17.65%。當(dāng)增值率>17.65%時(shí)，增值率=（不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額>小規(guī)模納稅人的增值稅稅率/一般納稅人的增值稅稅率，則一般規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額>小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，因此小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)小于一般納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，L服裝企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人的身份有利；相反，當(dāng)增值稅

2.2 銷(xiāo)售方式選擇的納稅籌劃 眾所周知，帕累托原則是指80/20法則，企業(yè)80%的利潤(rùn)來(lái)自20%的項(xiàng)目；80%的利潤(rùn)來(lái)自于最忠誠(chéng)的20%的客戶(hù)，相對(duì)廣告、媒體和吸引顧客其他工具的費(fèi)用和時(shí)間相比，折扣方式的選擇讓顧客返回更容易。回頭客是最好的銷(xiāo)售商，他們把自身經(jīng)驗(yàn)告訴身邊人，從而使企業(yè)的消費(fèi)群體增加，L服裝企業(yè)為了與消費(fèi)者保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的合作關(guān)系需要采取一定的優(yōu)惠措施。企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中采取的不同的折扣方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)也是不同的。不同的促銷(xiāo)方式會(huì)給企業(yè)的利益帶來(lái)不同的影響，只要企業(yè)通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃就一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的利益。主要折扣方式包括：折扣銷(xiāo)售、實(shí)物折扣、返還現(xiàn)金。

折扣銷(xiāo)售，折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；實(shí)物折扣，是指當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)銷(xiāo)貨方配送、贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物，則該貨物的款額不能從銷(xiāo)售貨物額中扣除，且貨物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。企業(yè)所得稅方面，實(shí)物折扣不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售額按各項(xiàng)商品的公允值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。個(gè)人所得稅方面，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品的不征個(gè)人所得稅；返還現(xiàn)金，企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，返還部分現(xiàn)金給購(gòu)貨方返還部分現(xiàn)金相當(dāng)于贈(zèng)送現(xiàn)金給購(gòu)買(mǎi)方，返還的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除[1]。

2012年L服裝企業(yè)某銷(xiāo)售公司進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)，A服裝銷(xiāo)售公司采用“買(mǎi)1000元商品返還200元現(xiàn)金”的促銷(xiāo)方式。企業(yè)已銷(xiāo)售1000元的商品為基數(shù)，參與該活動(dòng)的商品購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)600元。企業(yè)每銷(xiāo)售1000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為60元。

原方案：應(yīng)納增值稅=[（1000-600）/（1+17%）]*17%=58.12元。應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58.12*（7%+3%）=5.812元

企業(yè)代付個(gè)人所得稅=[200/（1-20%）]*20%=50元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（1000-600）/（1+17%）-60-5.812]*25%=69.02元

企業(yè)的稅后利潤(rùn)=（1000-600）/（1+17%）-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元

新方案：方案一：讓利20%銷(xiāo)售商品，即企業(yè)將1000元的商品以?xún)r(jià)格800元銷(xiāo)售。

應(yīng)納增值稅=[（800-600）/（1+17%）]*17%=29.1元

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=29.1*（7%+3%）=2.91元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（800-600）/（1+17%）-60-2.91]*25%=27.01元。企業(yè)的稅后利潤(rùn)=（800-600）/（1+17%）-60-2.91-27.01=81.02元

方案二：企業(yè)在銷(xiāo)售800元商品時(shí)，另外再贈(zèng)送200元商品。企業(yè)銷(xiāo)售800元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅=[800/（1+17%）]*17%-[（800*60%）/（1+17%）]*17%=46.50元

贈(zèng)送200元商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。

應(yīng)納增值稅=[200/（1+17%）]*17%-[（120*60%）/（1+17%）]*17%=11.62元

合計(jì)應(yīng)納增值稅=11.62+46.50=58.12元

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58.12*（7%+3%）=5.812元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812]*25%=26.28元。企業(yè)的稅后利潤(rùn)=（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812-26.28=78.85元

三個(gè)方案進(jìn)行比較，新方案一的企業(yè)稅后利潤(rùn)最多，所繳納的稅額也是最少的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇“讓利20%銷(xiāo)售商品”這種促銷(xiāo)方式。A服裝銷(xiāo)售公司采用“買(mǎi)1000元商品返還200元現(xiàn)金”的促銷(xiāo)方式，使企業(yè)多繳納了123.932元稅額。A服裝銷(xiāo)售公司在進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)充分利用納稅籌劃的預(yù)先性特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的了解對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目做出事先的預(yù)測(cè)、全面權(quán)衡、綜合籌劃，選擇最佳的折扣方法，以便減輕成本，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益達(dá)到最大化。

2.3 延期納稅的納稅籌劃 延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。企業(yè)可在規(guī)定期限內(nèi)的任意時(shí)間，分期或延遲繳納稅款。L服裝公司可以根據(jù)稅法對(duì)納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。如：賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式以合同約定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

L服裝企業(yè)某子公司A為一般納稅人，2010年2月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3筆，共計(jì)收貨款1800萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。由于買(mǎi)方公司不能一次性付款，與A公司商議：第一筆700萬(wàn)元貨款可以當(dāng)期付清；第二筆500萬(wàn)元兩年后付清；第三筆600萬(wàn)元，一年后付300萬(wàn)元，余款300萬(wàn)元兩年后結(jié)清。公司有兩種選擇：第一種是采取直接收款方式；第二種是對(duì)第二筆和第三筆業(yè)務(wù)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式。經(jīng)計(jì)算，第一種方法公司本期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為306（1800*17%）萬(wàn)元。第二種方法企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為119（700*17%）萬(wàn)元，一年后應(yīng)支付的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，兩年后應(yīng)支付的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。L集團(tuán)企業(yè)對(duì)這兩種方案進(jìn)行了分析，雖然企業(yè)最終繳納的增值稅總額相等，但一年后繳納的51萬(wàn)元和兩年后繳納的136萬(wàn)元相當(dāng)于企業(yè)的到了一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)本期的現(xiàn)金流量，企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行投資，獲得更多的利潤(rùn)，因此企業(yè)應(yīng)選擇第二種方式。

2.4 選擇供應(yīng)商的納稅籌劃 企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可以選擇從不同納稅身份的供應(yīng)商。有三種選擇：一是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物；二是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票；三是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，并可索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%的增值稅發(fā)票?？梢钥闯鲆话慵{稅人向小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就意味著不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[2]。即使可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以進(jìn)項(xiàng)稅額只有3%。因此選擇不同的供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

當(dāng)L服裝企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，所以無(wú)論從哪種納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物都是一樣的，只需考慮購(gòu)貨價(jià)格的高低就可以了；當(dāng)L服裝企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為一般納稅人時(shí)，需要考慮兩點(diǎn)：①考慮購(gòu)貨價(jià)格的高低，一般從小規(guī)模購(gòu)進(jìn)的貨物的價(jià)格要低于從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格；②允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率，從一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的貨物可以抵扣不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格的17%或13%，從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的貨物不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，或只能抵扣小規(guī)模納稅人通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的不含稅進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格的3%。企業(yè)需要綜合考慮以上兩點(diǎn)來(lái)選擇企業(yè)的購(gòu)貨對(duì)象。

2.5 混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃 混合銷(xiāo)售是指已向銷(xiāo)售行為既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅，且營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的產(chǎn)生是為了銷(xiāo)售貨物而提供的，二者面向同一購(gòu)買(mǎi)者并且是合并定價(jià)的，必能分開(kāi)核算。企業(yè)在進(jìn)行混合銷(xiāo)售行為時(shí)，是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，取決于增值稅下的應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅下的非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的比值。當(dāng)比值大于等于1時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，否則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

L服裝企業(yè)在進(jìn)行混合銷(xiāo)售時(shí)，可以通過(guò)改變這個(gè)比值進(jìn)行納稅籌劃。存在兩種情況：①當(dāng)L集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)，適用的增值稅稅率3%，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，可以與營(yíng)業(yè)稅稅率直接進(jìn)行比較，而分支機(jī)構(gòu)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，所以應(yīng)當(dāng)將貨物銷(xiāo)售額和非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的比值調(diào)整為大于1，分支機(jī)構(gòu)繳納增值稅；②當(dāng)L集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)為一般規(guī)模納稅人時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)需要計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)。假設(shè)企業(yè)含稅銷(xiāo)售額為X，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，適用的銷(xiāo)售貨物增值稅稅率為Y1，營(yíng)業(yè)稅稅率為Y2。企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額為：[X/（1+Y1）-P/（1+Y1）]*Y1，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：S*Y2另二者相等，得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)作為一般納稅人時(shí)，適用的增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，代入公式P/X=65.59%。當(dāng)購(gòu)銷(xiāo)金額比65.59%時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅。

3 總結(jié)

對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的前提必須是合法的，結(jié)合法律、法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，全面考慮企業(yè)的納稅空間，最大限度地運(yùn)用現(xiàn)行納稅條款中的規(guī)定，選擇最佳的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳孔勇.企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃[J].武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（8）.

第8篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”的必要性；對(duì)施工企業(yè)納稅的影響；應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)自1994年開(kāi)始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。然而當(dāng)今國(guó)際大多數(shù)國(guó)家都對(duì)商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，由于貨物和勞務(wù)實(shí)際上也需要消耗其他經(jīng)濟(jì)資源和勞務(wù)，所以“分稅制”存在重復(fù)征稅，稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是進(jìn)一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于降低施工企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

雖然施工行業(yè)暫時(shí)還未進(jìn)入試點(diǎn)范圍，但該行業(yè)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨?！盃I(yíng)改增”到底對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)什么影響，以及如何應(yīng)對(duì)，是目前施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的局面，減少重復(fù)交稅。

我國(guó)的稅法制度實(shí)行的是增值說(shuō)與營(yíng)業(yè)稅征收并行的制度，施工企業(yè)在當(dāng)前是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅稅率較高對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時(shí)多了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣。據(jù)專(zhuān)家測(cè)評(píng)，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等，也會(huì)越來(lái)越繁瑣復(fù)雜。當(dāng)前處于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的施工企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營(yíng)改增能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問(wèn)題，施工企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負(fù)稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

（二）促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。

2009年增值稅改制后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項(xiàng)政策，這無(wú)疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利條件。全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

（三）有利于企業(yè)公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng).

創(chuàng)造公平的市場(chǎng)環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要?！盃I(yíng)改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問(wèn)題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使施工企業(yè)更加公平的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）業(yè)務(wù)處理難度加大

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。除會(huì)計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

（二）可能造成企業(yè)稅負(fù)加重

首先，理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等。可能造成施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增。

其次，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，據(jù)我國(guó)2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。若按照十規(guī)劃，“到2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番的目標(biāo)?！?，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（三）稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營(yíng)改增”前，因?yàn)橥赓?gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃對(duì)象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不能提供增值稅發(fā)票。“營(yíng)改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購(gòu)合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成了施工企業(yè)自說(shuō)自話(huà)。

（四）加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問(wèn)題非常嚴(yán)重。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力進(jìn)一步增大。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒(méi)拿到錢(qián)當(dāng)然不樂(lè)意開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒(méi)有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

四、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開(kāi)核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11% 的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（二）積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工。“營(yíng)改增”對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”前，每月末由集團(tuán)公司向參建子公司項(xiàng)目部進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。但“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。集團(tuán)公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后在集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。為了面對(duì)即將到來(lái)的稅改，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種舊的管理模式進(jìn)行改革，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。

（三）提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。特別是對(duì)于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會(huì)更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理。在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱(chēng)要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

（四）選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額

一個(gè)工程項(xiàng)目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過(guò)價(jià)格對(duì)比、質(zhì)量對(duì)比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購(gòu)等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對(duì)現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷(xiāo)、變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買(mǎi)一般納稅人的材料，索取專(zhuān)用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃 與采購(gòu)之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，這是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配，籌劃等許多方面，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，“營(yíng)為增”避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收壓力，這對(duì)施工行業(yè)的發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組 2012年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ） 中國(guó)稅務(wù)出版社

第9篇：進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】科研企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃；稅負(fù)

一、引言

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，許多之前不能抵扣的項(xiàng)目現(xiàn)在都可以抵扣，確實(shí)使增值稅稅負(fù)得到了降低，例如，技術(shù)服務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)等一些費(fèi)用在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，就可以抵扣。但是，科研企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事知識(shí)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)，技術(shù)含量高，難度大等特點(diǎn)，其主要是利用科研人員的知識(shí)對(duì)新技術(shù)的研究，注重的人力成本，購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅增值稅服務(wù)較少，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額也就相對(duì)來(lái)說(shuō)比較少，而科研企業(yè)從之前的繳納5%稅率的營(yíng)業(yè)稅改成了繳納6%稅率的增值稅，在無(wú)法取得可以抵扣的進(jìn)行稅額的情況下，科研企業(yè)的稅負(fù)其實(shí)是增加的。所以對(duì)于科研企業(yè)來(lái)說(shuō)可能存在諸多的不確定性，一些事項(xiàng)如果處理不當(dāng)，就可能事與愿違，導(dǎo)致稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而會(huì)上升。

二、利用稅率存在高低差異減輕稅負(fù)

我國(guó)增值稅一般納稅人主要存在17%、13%、11%、6%四檔稅率，而小規(guī)模納稅人代開(kāi)的可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率則為3%。由于科研企業(yè)主要提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)檢測(cè)、技術(shù)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，其主要適用稅率為6%，但是，在研發(fā)活動(dòng)中企業(yè)經(jīng)常會(huì)取得17%、13%、11%這三檔高于應(yīng)納稅率的服務(wù)，這樣就存在進(jìn)項(xiàng)稅稅率大于銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率的情況，也就起到了降低稅負(fù)的作用。

科研企業(yè)取得的收入按6%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，但是在發(fā)活動(dòng)中采購(gòu)的用于研發(fā)的原材料，研發(fā)人員使用的工具、辦公用品、低值易耗品以及科研單位的用電等業(yè)務(wù)都可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣進(jìn)項(xiàng)稅稅率和銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率就存在11%的抵稅空間；研發(fā)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生圖書(shū)資料費(fèi)用，而在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也會(huì)發(fā)生自來(lái)水的費(fèi)用，這兩項(xiàng)支出都可以取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中也存在了7%的稅率差；科研企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中避免不了發(fā)生大量的交通運(yùn)輸費(fèi)用，此項(xiàng)支出則可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，與收入的稅率相差5%。

三、“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)的抵稅作用

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要保障，其價(jià)值也相對(duì)較大，尤其是對(duì)于科研企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)購(gòu)置大量的試及測(cè)試設(shè)備，在企業(yè)的總資產(chǎn)中占據(jù)至關(guān)重要的地位。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。”但僅限于生產(chǎn)型企業(yè)，作為科研企業(yè)因?yàn)槔U納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)則不能抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2013年8月1日全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代業(yè)，科研企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，從而為科研企業(yè)減稅起到重要作用。

就科研企業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”之前取得固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而在“營(yíng)改增”之后依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。”而購(gòu)進(jìn)新的固定資產(chǎn)取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額則可以全額抵扣，以此可以減輕科研企業(yè)在“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)；另外，若企業(yè)不愿出售舊的固定資產(chǎn)，也可以將舊出租，依據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按3%的簡(jiǎn)易征收率計(jì)算繳納增值稅?！睂?duì)于更新的新固定資產(chǎn)，則可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)上述變化，企業(yè)既可以更新設(shè)備，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)能力，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而起到節(jié)稅的作用。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（一）“營(yíng)改增”之后對(duì)收入的影響

“營(yíng)改增”之前，科研企業(yè)取得技術(shù)服務(wù)收入以含稅價(jià)格確認(rèn)收入，而改革之后，企業(yè)需要按照剔除增值稅后的價(jià)格確認(rèn)為收入，收入比改革之前有所減少。

（二）“營(yíng)改增”之后對(duì)成本的影響

對(duì)于科研企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之前取得的外委測(cè)試及技術(shù)服務(wù)的發(fā)票應(yīng)該按照發(fā)票金額直接計(jì)入成本，確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加可以在稅前扣除；而“營(yíng)改增”之后，企業(yè)若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，隨之計(jì)入稅前可扣除的成本也隨之減少，而計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加的基數(shù)也相應(yīng)的發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)按照抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)交增值稅計(jì)提。

（三）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比

如科研企業(yè)一般納稅人取得100萬(wàn)元的技術(shù)服務(wù)收入，發(fā)生外委測(cè)試服務(wù)30萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前科研企業(yè)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加共計(jì)5.5萬(wàn)元，計(jì)入成本30萬(wàn)元，最終實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)64.5萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.125萬(wàn)元；而改革之后應(yīng)當(dāng)將收入中的增值稅剔除后計(jì)入收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入94.34萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5.66萬(wàn)元，計(jì)入成本28.30萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額1.698萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅3.962萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.396萬(wàn)元，最終實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)65.64萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.411萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”之前多了企業(yè)所得稅0.286萬(wàn)元。

總而言之，“營(yíng)改增”后企業(yè)確認(rèn)的收入、成本都會(huì)減少，從上述的例子可以看出企業(yè)所得稅是有所增加的，但是綜合企業(yè)整體稅負(fù)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之前共繳納稅費(fèi)21.625萬(wàn)元，之后共繳納稅費(fèi)20.769萬(wàn)元，所以從整體來(lái)看科研企業(yè)的整體稅負(fù)是有所下降的。

五、結(jié)論

國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的目的是加快稅制改革，消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，進(jìn)而只針對(duì)增值的部分繳納增值稅，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)，調(diào)動(dòng)科研企業(yè)快速發(fā)展的積極性。但是“營(yíng)改增”改革配套的文件數(shù)量很多，并且很多過(guò)渡期間的文件以及優(yōu)惠政策尤其會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，想要熟悉了解并能結(jié)合企業(yè)自身是情況去運(yùn)用，還是有一定困難的，畢竟每個(gè)企業(yè)的稅務(wù)管理人員的水平參差不齊，所以這就需要科研企業(yè)自身的財(cái)稅人員能夠熟悉了解國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)政策，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通渠道，根據(jù)企業(yè)自身情況，籌劃適合企業(yè)的方案，為企業(yè)合理節(jié)稅。