進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃精選(九篇)
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第1篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
國(guó)家對(duì)再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項(xiàng)目的實(shí)施，拉開(kāi)了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項(xiàng)目、污泥資源研究所再生水利用項(xiàng)目等先后實(shí)施。再生水利用項(xiàng)目投產(chǎn)后，2013年再生水實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬(wàn)元和再生水銷售收入5000萬(wàn)元，符合財(cái)稅［2008］156號(hào)的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項(xiàng)目順應(yīng)了國(guó)家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒(méi)農(nóng)戶莊稼的問(wèn)題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請(qǐng)報(bào)告，提交書(shū)面申報(bào)資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。
二、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其在采購(gòu)過(guò)程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對(duì)于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來(lái)決定自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算來(lái)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬(wàn)元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬(wàn)元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬(wàn)元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬(wàn)元(10.2萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬(wàn)元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬(wàn)元(15.3萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
三、稅率的納稅籌劃
第2篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
摘 要 倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫(kù)房、場(chǎng)地儲(chǔ)存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)銳改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。文章從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的國(guó)際貨運(yùn)、集裝箱堆場(chǎng)、倉(cāng)儲(chǔ)、保稅、項(xiàng)目物流五方面探討營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉(cāng)儲(chǔ)物流 企業(yè) 營(yíng)改增 稅收籌劃
引言：繼上海營(yíng)改增試點(diǎn)成功之后，國(guó)家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到2012年年底國(guó)家已經(jīng)把營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個(gè)省區(qū)，并且營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)。如果營(yíng)改增稅收在全國(guó)普及了，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅收也會(huì)隨之受到影響，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)也不例外。
一、營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響
倉(cāng)儲(chǔ)物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購(gòu)染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開(kāi)政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營(yíng)模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國(guó)家出臺(tái)的營(yíng)改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動(dòng)物流服務(wù)的價(jià)格降低，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對(duì)我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況，營(yíng)改增的施行有利于降低我國(guó)物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國(guó)物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理
（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)，一般納稅人須向國(guó)家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用來(lái)記錄該物流企業(yè)由于按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣除銷售額減少的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等與營(yíng)改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的而減少的銷項(xiàng)稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時(shí)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
（二）小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，須按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國(guó)家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減的營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
（一）利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)若處于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷售額與可抵扣購(gòu)進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)增值部分的納稅。倉(cāng)儲(chǔ)物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個(gè)來(lái)選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不低于500萬(wàn)元的納稅人是一般納稅人，沒(méi)有超過(guò)國(guó)家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個(gè)來(lái)判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡(jiǎn)潔明了。如果倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)用來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)勞務(wù)、外購(gòu)染料和外購(gòu)設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣銷項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時(shí)候，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒(méi)有這個(gè)權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越小，在增值率超過(guò)17.65%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就逐漸凸現(xiàn)出來(lái)了，它的稅負(fù)會(huì)比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒(méi)什么區(qū)別了。
（二）倉(cāng)儲(chǔ)物流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（可抵扣的物流項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購(gòu)置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額），所以它的物資采購(gòu)對(duì)象要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和物資價(jià)格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價(jià)格不同的物資采購(gòu)對(duì)象時(shí)往往傾向于價(jià)格低廉的物資。
2.倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營(yíng)改增后，物流納稅人在從第三方采購(gòu)服務(wù)時(shí)，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。具體的規(guī)定是允許采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國(guó)家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣、對(duì)于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。
3.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的時(shí)候，須合理控制開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對(duì)這種情況具體的統(tǒng)籌計(jì)劃思路是：
（1）企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
（2）企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購(gòu)或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉(cāng)儲(chǔ)物倆企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，可以對(duì)其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計(jì)稅。分別核算的方法，可以為倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對(duì)其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
（三）倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人國(guó)家按照相關(guān)規(guī)定提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，我國(guó)提供國(guó)際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時(shí)候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷項(xiàng)稅額還可抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此，物流企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國(guó)外物流企業(yè)、貨主合作，用國(guó)際出口退稅緩解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語(yǔ)
文章先簡(jiǎn)單闡述了營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響，然后從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)在營(yíng)改增改革后的稅收籌劃問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 熱電企業(yè) 納稅籌劃 管理
早在2013年，全國(guó)各地、各個(gè)行業(yè)就開(kāi)始了營(yíng)改增制度的試行，重復(fù)納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。
一、營(yíng)改增制度的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響
營(yíng)改增制度實(shí)施以來(lái)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
第一，營(yíng)改增制度的實(shí)施，旨在減少重復(fù)征稅，對(duì)過(guò)高稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。營(yíng)改增制度的實(shí)施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，降低將原來(lái)的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增制度的實(shí)施，可將購(gòu)置的服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵押，大大降低了增值稅繳納負(fù)擔(dān)，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展。對(duì)于部分企業(yè)而言，實(shí)施了營(yíng)改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴(kuò)大了發(fā)展空間，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也隨之提高。
第二，營(yíng)改增制度的實(shí)施，也給部分企業(yè)帶來(lái)了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費(fèi)。究其原因，主要是因?yàn)檫@些企業(yè)采用的是營(yíng)業(yè)稅、增值稅同時(shí)繳納的方式，營(yíng)改增以后，應(yīng)對(duì)難度比較大。在此過(guò)程中，最為突顯的一個(gè)問(wèn)題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒(méi)有繳納增值稅，所以客戶也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。然而，營(yíng)改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費(fèi)增加，對(duì)給企業(yè)帶來(lái)了壓力。
二、營(yíng)改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略
基于以上對(duì)營(yíng)改增制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為在當(dāng)前營(yíng)改增條件下，熱電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強(qiáng)納稅籌劃管理。
（一）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排
第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務(wù)。目前我國(guó)正處于營(yíng)改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遍布各地的公司進(jìn)行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；同時(shí)，對(duì)地區(qū)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。
第二，合理外購(gòu)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。當(dāng)前國(guó)內(nèi)采取的是逐漸推進(jìn)的方式改革營(yíng)改增稅率，因此必然會(huì)出現(xiàn)不同服務(wù)、產(chǎn)品營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間差異性，改革難度相對(duì)較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會(huì)安排在后續(xù)工作中施行。基于此，熱電企業(yè)對(duì)于那些不亟需的服務(wù)和產(chǎn)品可適當(dāng)?shù)难舆t，以此來(lái)確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減的益處。
第三，不同應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分開(kāi)核算。對(duì)于熱電企業(yè)而言，依照當(dāng)前的稅法，兼營(yíng)增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無(wú)法分清明細(xì)核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)設(shè)置交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，前、后分別按11%、6%稅率進(jìn)行計(jì)征增值稅；若企業(yè)不分開(kāi)進(jìn)行核算，則一律以11%為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對(duì)兼營(yíng)行為應(yīng)當(dāng)分開(kāi)進(jìn)行核算。
（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管控
實(shí)踐中可以看到，營(yíng)改增制度自試點(diǎn)以來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸展開(kāi)，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管控。對(duì)于熱電企業(yè)而言也是如此，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在選擇供應(yīng)商時(shí)，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營(yíng)改增制度的全面開(kāi)展，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍也在不斷的擴(kuò)大，成本逐漸擴(kuò)大費(fèi)用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在此過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴(yán)格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就可以對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購(gòu)入的運(yùn)營(yíng)車輛，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可進(jìn)行抵扣；熱電企業(yè)職工班車則不可作為抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果將二者聯(lián)用，就可以進(jìn)行全額抵扣。
（三）充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策
本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過(guò)渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在營(yíng)改增試點(diǎn)方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復(fù)征稅問(wèn)題的相應(yīng)政策；試點(diǎn)方案中還對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅政策進(jìn)行了規(guī)定，這樣可以確保營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)用的連續(xù)性，值得強(qiáng)調(diào)的是營(yíng)改增實(shí)施以后，原有的免稅營(yíng)業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應(yīng)當(dāng)免稅；對(duì)于減免了營(yíng)業(yè)稅的政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，采取即征即退機(jī)制。因此，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用過(guò)渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是“營(yíng)改增”并非一蹴而就的，只有進(jìn)行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進(jìn)落實(shí)，加之相關(guān)部門(mén)制定配套的措施，才能使“營(yíng)改增”制度有效的落實(shí)到實(shí)處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，“營(yíng)改增”是“十二五”期間提出來(lái)的一項(xiàng)稅收改革機(jī)制，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當(dāng)前的形勢(shì)下，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究營(yíng)改增制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不斷調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時(shí)俱進(jìn)，才能促進(jìn)熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第4篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負(fù)擔(dān)
一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義
1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義
按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點(diǎn)是實(shí)行稅款抵扣制。
納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、融資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。納稅籌劃無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過(guò)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對(duì)一般納稅人的納稅籌劃。
2、增值稅納稅籌劃的意義
由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)通過(guò)行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅及其相關(guān)的稅費(fèi)（城建稅和教育費(fèi)附加）而且由于納稅籌劃對(duì)企業(yè)的管理水平特別是財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會(huì)在一定程度上得到提高。
二、增值稅籌劃的原則
1、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則
在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。違背了相關(guān)法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會(huì)使企業(yè)遭受稅法的嚴(yán)懲，造成一部分經(jīng)濟(jì)損失，更甚者會(huì)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的公眾形象造成損壞。
2、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循成本效益的原則
納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來(lái)利益大于成本的基礎(chǔ)上，才能展開(kāi)。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，全面考慮稅收籌劃可能帶來(lái)的交易成本，對(duì)相關(guān)政策的變化要做到及時(shí)了解，并充分的理解，從而使可以快速的對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
3、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則
企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒(méi)有關(guān)系，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上，計(jì)算出來(lái)的，我們對(duì)于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費(fèi)附加；而營(yíng)業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候考慮企業(yè)納稅的時(shí)間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響。
三、增值稅納稅籌劃的方法
我們知道，增值稅的計(jì)稅公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)行稅
因此，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，另一方面增加當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)增值稅的納稅籌劃，由于我國(guó)增值稅的實(shí)行時(shí)間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點(diǎn)，下面簡(jiǎn)單介紹幾種方法：
1、銷項(xiàng)稅額方面的籌劃
對(duì)于銷項(xiàng)稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運(yùn)用銷售額方面的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。對(duì)于這一部分，我們能做的是自己銷售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。
銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說(shuō)下混合銷售行為和兼營(yíng)銷售的行為。
（1）混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
例1: 某電視機(jī)的銷售企業(yè)本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供額為4 999 元, 銷售電視同時(shí)提供運(yùn)費(fèi)的營(yíng)業(yè)額為200 元,對(duì)于該企業(yè)的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營(yíng)業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。
分析:① 首先，計(jì)算出貨物銷售額占合計(jì)數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過(guò)50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅。
其次，計(jì)算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。
②如果對(duì)于上例中，我們把提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。
首先，首先，計(jì)算出貨物銷售額占合計(jì)數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過(guò)50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
其次，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。
對(duì)于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點(diǎn)時(shí)，納稅額的微小變動(dòng)對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營(yíng)行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，在臨界50%時(shí)候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營(yíng)業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。
（2）兼營(yíng)行為。 兼營(yíng)銷售行為: 兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且所從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系?！稌盒袟l例》：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對(duì)非增值稅（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如不分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如供銷社既銷售稅率為17%的產(chǎn)品電視機(jī), 同時(shí)又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨(dú)核算, 就應(yīng)一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)該對(duì)于其經(jīng)營(yíng)額進(jìn)行單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的, 不得減、免稅。
2、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的籌劃
對(duì)于納稅人的進(jìn)行稅額，我們當(dāng)然是希望可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，增加進(jìn)項(xiàng)稅額具體可以采取以下辦法：
（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，從而這一部分的銷售額的進(jìn)行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購(gòu)，這樣可以獲得一部分利潤(rùn)，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的除外。
（2）對(duì)于企業(yè)需要購(gòu)入的用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的
生產(chǎn)時(shí)，為了使企業(yè)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在購(gòu)入時(shí)可以選擇按照生產(chǎn)用料來(lái)處理，將來(lái)即使用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，我們做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)候，在這段時(shí)間我們也獲得了資金使用的時(shí)間價(jià)值上的好處。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 納稅籌劃
一、一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收方法的選擇；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇
我們知道，因進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，通常來(lái)講，采用簡(jiǎn)易征收方法的稅負(fù)會(huì)比一般計(jì)稅方法的稅負(fù)重；小規(guī)模納稅人稅負(fù)比一般納稅人的稅負(fù)重。但在本次改革中，因之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能得到抵扣，還有行業(yè)特點(diǎn)造成可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少等原因，部分企業(yè)采用一般計(jì)稅方法稅負(fù)將加重。
比如，一個(gè)長(zhǎng)途運(yùn)輸公司，因?yàn)樵谌鎸?shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額未能得到抵扣，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)又不能取得增值稅專用發(fā)票所以進(jìn)項(xiàng)稅額較少。如果每年運(yùn)輸收入為1000萬(wàn)，一年的維修費(fèi)等能取得征值稅的費(fèi)用為200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)，“營(yíng)改增”后按照一般計(jì)稅方法一年的增值稅為1000*0.11-17=76萬(wàn)，而按簡(jiǎn)易征收方法一年的增值稅僅為1000*0.03=30萬(wàn)，可見(jiàn)按照一般計(jì)稅方法比簡(jiǎn)易征收方法稅負(fù)重得太多。
采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)要以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為的應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)要以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。理論上，在一般計(jì)稅方法是17%稅率，簡(jiǎn)易征收方法是3%征收率情況下，當(dāng)增值率達(dá)到18%以上時(shí)，其增值稅稅負(fù)將超過(guò)按小規(guī)模或是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額。增值率=（銷售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格）÷銷售收入=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額。
具體到企業(yè)，稅負(fù)孰輕孰重，要綜合考慮，根據(jù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的實(shí)際情況測(cè)算才能得出。從而，進(jìn)一步選擇以一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易征收方法更有利于企業(yè)。但一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。一般納稅人以“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
如果想利用簡(jiǎn)易征收方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負(fù)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿足稅法規(guī)定的要求。運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額達(dá)到500萬(wàn)。且一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以嘗試成立多個(gè)企業(yè)形式，從而規(guī)避達(dá)到500萬(wàn)元銷售額這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于那些選擇成為一般納稅人更有利，而達(dá)不到500萬(wàn)元銷售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要財(cái)務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。
二、從混合銷售到獨(dú)立核算的選擇和關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃
依稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷售貨物，應(yīng)作為混合銷售行為，一并交納增值稅。在擴(kuò)大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的范圍后，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的加大，使得很多符合政策的該類企業(yè)愿意依此規(guī)定把應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)行為與銷售貨物形為，不作嚴(yán)格區(qū)分，交納增值稅。但本次“營(yíng)改增”后，混合銷售中的勞務(wù)行為如果屬于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率比一般的產(chǎn)品銷售低很多。再以混合銷售形式進(jìn)行業(yè)務(wù)操作明顯不利于企業(yè)。
比如：某石化企業(yè)既銷售成品油，又提供港口服務(wù)，按混合銷售稅率為17%。該企業(yè)年均港口收入大約15000萬(wàn)元，年銷項(xiàng)稅額為15000*0.17=2550萬(wàn)元。本次改革中規(guī)定，港口服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，僅征收6%的增值稅。但稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為了節(jié)稅，企業(yè)當(dāng)然會(huì)選擇分別核算，但依據(jù)混合銷售的定義，可以看出勞務(wù)與貨物之間是緊密相連的從屬關(guān)系，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開(kāi)核算混合銷售的兩類收入。為此，該企業(yè)通過(guò)新成立獨(dú)立核算的港口服務(wù)企業(yè)來(lái)將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)，以適用不同稅目計(jì)稅。這種選擇一定要具有提前性，業(yè)務(wù)未發(fā)生前就要將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分離，這樣就港口服務(wù)可以執(zhí)行6%的稅率，年銷項(xiàng)稅額為15000*0.06=900萬(wàn)元，年節(jié)稅可達(dá)1650萬(wàn)元。
增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，所以企業(yè)可以依據(jù)公司法所賦予的市場(chǎng)定價(jià)自，在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃。在本案例中，完全可以提高碼頭服務(wù)的定價(jià)，降低產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在總價(jià)不變，不影響客戶的情況下，減少增值稅的支出。
類似的還有，電腦維護(hù)業(yè)務(wù)可以區(qū)分為提供硬件維護(hù)服務(wù)，照修理修配勞務(wù)繳納17%增值稅；提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“信息技術(shù)服務(wù)”繳納6%增值稅。
三、采購(gòu)與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇
稅法規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。之所以不允許抵扣，主要是因?yàn)樵擃惤煌üぞ叩木唧w用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費(fèi)屬性更明顯。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，征消費(fèi)稅的摩托車、汽車作為辦公用車相當(dāng)普遍，但進(jìn)項(xiàng)稅額依然得不到抵扣?！盃I(yíng)改增”后，規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，依然不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。稅法的這一個(gè)規(guī)定，讓我們得以利用，首先租賃公司購(gòu)入小汽車進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以從租賃公司租入小汽車作為辦公用，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。大企業(yè)集團(tuán)，甚至可以專門(mén)成立這樣的租賃公司為下屬企業(yè)的辦公用小汽車進(jìn)行租賃服務(wù)。
“營(yíng)改增”后，企業(yè)員工上下班的通勤班車，如果是外單位提供的，因稅法規(guī)定對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而另一方面，單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。這樣，如果企業(yè)是租賃班車或購(gòu)買(mǎi)班車，在稅收上就比雇傭班車要?jiǎng)澦愕枚?，所以這也就成為了企業(yè)值得思考的問(wèn)題。
四、增值稅稅目的選擇
“營(yíng)改增”前，因在營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率相同，相似的業(yè)務(wù)企業(yè)可以不作嚴(yán)格的區(qū)分。在“營(yíng)改增”后，有些相似的業(yè)務(wù)，稅率卻相差太大。如果未能嚴(yán)格區(qū)分，依據(jù)稅法兼營(yíng)業(yè)務(wù)從高適用稅率，則加大了企業(yè)的稅負(fù)。
比如：上面提到的石化企業(yè)，港口服務(wù)收費(fèi)中的裝船費(fèi)，就是利用管道和輸油臂將油品裝到船上，服務(wù)項(xiàng)目一直以管道運(yùn)輸?shù)拿x，按7.8元/噸開(kāi)據(jù)發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后管道運(yùn)輸業(yè)稅率是11%，而碼頭服務(wù)、裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)稅率是6%。表面看起來(lái)，用管道輸送油品上船，也符合管道運(yùn)輸?shù)男再|(zhì)，而實(shí)際上，從物流業(yè)和物流輔助業(yè)來(lái)看，物流業(yè)的收費(fèi)重量和距離是都主要因素，而物流輔助業(yè)卻往往只按重量收費(fèi)，若不能對(duì)這一概念明確，將損失巨大。
第6篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；減輕稅負(fù)；增值稅；企業(yè)所得稅；運(yùn)用
The Application of Ratepaying Plan in Shipbuilding Enterprises
ZHANG Ying
( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co., Ltd. Guangzhou 511462 )
Abstract: Ratepaying plan is an action which enterprises retard or reduce taxes by legal means on the basis of paying tax according to law and within the limits permitted by tax law. Ratepaying plan can reduce enterprises’ taxes, save cost expenditures and enhance enterprises’ competitive power for markets. The main taxes of large shipbuilding enterprises are value-added tax and enterprise income tax. A reasonable ratepaying plan can reduce shipbuilding enterprises’ value-added tax and income tax and raise enterprises’ economic benefits. This paper sets a large shipbuilding enterprise as an example to analyze the application of ratepaying plan of value-added tax and enterprise income tax in the shipbuilding enterprise’s production and management.
Key words: Ratepaying plan;Reduce taxes;Value-added tax;Enterprise income tax;Application
納稅籌劃是指在依法納稅的基礎(chǔ)上，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人利用合法合規(guī)的手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效安排，使企業(yè)稅負(fù)延緩或減輕的一種行為。合理的納稅籌劃，可減輕企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
受全球金融危機(jī)的影響，目前造船企業(yè)新船毛利率大幅降低，企業(yè)降本增效任務(wù)艱巨。由于大型船舶制造企業(yè)的稅負(fù)主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主，因此，如何在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)對(duì)增值稅及企業(yè)所得稅合理的進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前造船企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題之一。本文以生產(chǎn)和銷售大型船舶的造船企業(yè)為例，淺談一下增值稅及企業(yè)所得稅的納稅籌劃在造船企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)用。
1增值稅的納稅籌劃
1.1充分利用船舶企業(yè)“先退稅后核銷”的出口退稅稅收優(yōu)惠政策
出口退稅作為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，能夠有效的增加企業(yè)的流動(dòng)資金，加快資金周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。但出口退稅須待貨物出口且出口退稅憑證（出口報(bào)關(guān)單、銀行收匯水單、出口發(fā)票）收集齊全后，方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。而大型船舶的建造具有建造周期長(zhǎng)、資金投入量大的特點(diǎn)，如一艘30萬(wàn)t級(jí)原油輪，單船價(jià)格約8億元，建造周期約一年半，如待全船出口后才能申請(qǐng)辦理退稅，企業(yè)資金壓力極大。為支持船舶和大型成套機(jī)電產(chǎn)品出口，減輕企業(yè)資金壓力，2004年，國(guó)稅總局發(fā)文對(duì)此兩類產(chǎn)品出口可實(shí)行“先退稅后核銷”。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備有關(guān)退（免）稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2004）79號(hào)文）） “先退稅后核銷”是指企業(yè)在出口退稅憑證尚未收集齊全的情況下，即可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，申請(qǐng)免稅或退稅。根據(jù)此規(guī)定，船舶企業(yè)即可在合同約定的收款日，如開(kāi)工、進(jìn)塢、出塢、交船等節(jié)點(diǎn)，憑相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，待船舶出口，收齊相關(guān)憑證后再辦理核銷手續(xù)，此項(xiàng)措施能使企業(yè)在船舶建造過(guò)程中即可收到退稅款，大大加快了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，減輕了企業(yè)的資金壓力。但由于“先退稅后核銷”具體操作流程較為復(fù)雜，目前全國(guó)只有極少數(shù)地方的稅局受理該申請(qǐng)。因此，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，充分利用國(guó)家的這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取實(shí)行先退稅后核銷，減輕企業(yè)資金壓力。
1.2盡量取得合法扣稅憑證以獲得稅款抵扣
增值稅暫行條例第八條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
由于增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金，因此能否取得進(jìn)項(xiàng)稅金，以及取得多少進(jìn)項(xiàng)稅金，直接決定企業(yè)繳納多少增值稅。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實(shí)施，企業(yè)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)除房屋構(gòu)筑物以外進(jìn)項(xiàng)稅金都可以抵扣，因此，對(duì)于可抵扣的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求員工注意取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣。除此以外，企業(yè)的批量物資采購(gòu)、委外加工、外包勞務(wù)一般都簽訂合同，手續(xù)規(guī)范，同時(shí)也能取得增值稅專用發(fā)票，但零星采購(gòu)卻一般是隨用隨買(mǎi)，很少有員工注意要取得增值稅專用發(fā)票。因此對(duì)辦公用品、公用汽油等經(jīng)常購(gòu)買(mǎi)的零星物資，企業(yè)應(yīng)通過(guò)招標(biāo)指定一家或幾家供應(yīng)商，平時(shí)隨用隨送，月末統(tǒng)一結(jié)賬并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?？偠灾?，在造船企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如固定資產(chǎn)采購(gòu)、材料采購(gòu)、委外加工、外包勞務(wù)以及零星采購(gòu)等業(yè)務(wù)中，應(yīng)盡可能取得合法的增值稅扣稅憑證，以獲得最大的稅款抵扣。同時(shí)企業(yè)應(yīng)在全體員工中普及索取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，要求員工只要是購(gòu)買(mǎi)貨物，就應(yīng)要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)能在一定程度上減輕增值稅稅負(fù)。
2企業(yè)所得稅的納稅籌劃
在造船企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)可通過(guò)財(cái)務(wù)核算方式、計(jì)價(jià)方式、財(cái)務(wù)管理方式等進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃,通過(guò)縮小稅基、運(yùn)用較低的稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強(qiáng)發(fā)票管理等方式,起到減稅或延期納稅的作用。
2.1應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
企業(yè)如果能夠推遲或減少應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得額減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。
1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、稅法上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅務(wù)上則按照業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生予以確認(rèn),如公允價(jià)值變動(dòng)凈收益,新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債和衍生金融工具等各類金融資產(chǎn)期末要求以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。而計(jì)稅時(shí),不確認(rèn)應(yīng)稅收入,應(yīng)按當(dāng)期計(jì)入損益的金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額；又如權(quán)益法下的投資收益,準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按投資份額確認(rèn)投資收益，但稅法規(guī)定不確認(rèn)應(yīng)稅收入,只有在被投資單位實(shí)際分利時(shí)才確認(rèn)投資收益；還有股權(quán)投資貸差等。因此企業(yè)應(yīng)對(duì)此類在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入而在稅法上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目,在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)予以調(diào)減。
2）減免稅收入、加計(jì)扣除和減計(jì)收入項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。有些在會(huì)計(jì)上作為收入處理的項(xiàng)目,在稅法上可按照稅收法規(guī)規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如國(guó)債利息收入,在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，但稅法規(guī)定可免交企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；又如技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但稅法規(guī)定在一定額度內(nèi)可免征或減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；再如企業(yè)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可稅法規(guī)定可加計(jì)扣除。因此企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)減免稅收入、加計(jì)扣除和減計(jì)收入項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)減。造船企業(yè)一般研發(fā)投入較大，因此應(yīng)正確核算研發(fā)費(fèi)用，用足用好加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠。
2.2準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃
1）合理選擇計(jì)價(jià)方式
如存貨計(jì)價(jià)方式,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,存貨的發(fā)出有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般來(lái)說(shuō),在物價(jià)下降時(shí)期,應(yīng)采用先進(jìn)先出法,期末成本最接近實(shí)際,其價(jià)值較低,銷售成本較高,從而應(yīng)納稅所得額也低,起到了緩繳稅的作用；如物價(jià)出現(xiàn)上下波動(dòng)較大,則適宜加權(quán)平均法,對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、稅收起到了平衡的作用,避免大起大落。
2）合理選擇折舊方法
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,允許企業(yè)計(jì)提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法(年限總和法、雙倍余額遞減法),企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下,企業(yè)采用加速折舊方法,初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高,降低了應(yīng)納稅所得額,起到了緩繳稅的作用；采用平均年限法,每年均衡地計(jì)提折舊,則均衡地計(jì)提應(yīng)納稅所得額。
按照規(guī)定,企業(yè)一旦選定存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊方法,一般不得隨意變更,這要求企業(yè)選擇時(shí),要謹(jǐn)慎處理,長(zhǎng)短期利益兼顧。
3）加強(qiáng)原始票據(jù)的管理
如企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等都是憑符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原始憑據(jù)方可稅前列支的,因此企業(yè)應(yīng)盡量取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原始憑據(jù),加強(qiáng)對(duì)原始憑據(jù)的管理,以減低稅負(fù)。
2.3所得稅稅率的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的所得稅稅率進(jìn)行征收。大型船舶制造企業(yè)技術(shù)含量較高，應(yīng)盡量利用先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)制造業(yè)，爭(zhēng)取被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅減征的稅收優(yōu)惠。
3納稅籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)
3.1納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行
企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行, 納稅籌劃方案不能違背我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)、制度。
3.2加強(qiáng)稅收理論知識(shí)的研究
財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí),深入對(duì)本企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的了解,造船企業(yè)業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜，只有深入了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，充分地將業(yè)務(wù)知識(shí)與稅收知識(shí)相結(jié)合,才能做好企業(yè)的納稅籌劃工作。
3.3盡量配備專職的納稅籌劃人員
納稅籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí),專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的人來(lái)操作。因此,對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù),最好配備專職的納稅籌劃人員,確保降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
總之, 納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長(zhǎng)久舉動(dòng)和事前籌劃活動(dòng),需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。因此，大型船舶建造企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不僅要著眼于總體的管理決策,還要與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái),選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案，只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)
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第7篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
【關(guān)鍵詞】 淮北礦業(yè)集團(tuán)； 納稅籌劃； 方案設(shè)計(jì)
中圖分類號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0087-06
隨著煤炭資源稅、煤炭資源有償使用、地方政府煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等的改革，煤炭企業(yè)稅負(fù)加重的趨勢(shì)會(huì)越來(lái)越明顯。煤炭企業(yè)不僅要參與國(guó)內(nèi)同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，也要參與國(guó)際間能源企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際能源企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)本就不重，且他們的財(cái)務(wù)管理核算體系較為完善，他們可以通過(guò)不同的納稅籌劃方法進(jìn)一步減少納稅支出，增加稅后利益。我國(guó)煤炭企業(yè)在稅負(fù)沉重的情況下要參與國(guó)內(nèi)同行和國(guó)際能源企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該首要考慮如何選擇合適的納稅籌劃方法以減少企業(yè)的納稅支出，來(lái)達(dá)到稅后收益最大。
目前淮北礦業(yè)集團(tuán)公司作為一個(gè)大型國(guó)有煤炭企業(yè)，尤其是一個(gè)擬上市的集團(tuán)公司，隨著經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓寬，規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域由過(guò)去單一的煤炭生產(chǎn)加工擴(kuò)展到煤化工、鹽化工、電力和物流貿(mào)易業(yè)，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)不斷推進(jìn)。與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不斷外延，由淮北、宿州等地經(jīng)營(yíng)擴(kuò)展到渦陽(yáng)、蒙城、定遠(yuǎn)及山西、內(nèi)蒙等地經(jīng)營(yíng)，跨縣市、跨省份經(jīng)營(yíng)單位越來(lái)越多。在此背景下，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。集團(tuán)公司有必要設(shè)計(jì)一個(gè)適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)營(yíng)狀況的納稅籌劃方案，對(duì)集團(tuán)公司涉及的主要稅種設(shè)計(jì)籌劃方案與籌劃要點(diǎn)，有效地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，同時(shí)有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、增值稅的納稅籌劃――EPC（設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工）總承包業(yè)務(wù)的納稅籌劃
（一）案例介紹
淮北礦業(yè)集團(tuán)公司下屬子公司工程建設(shè)公司（具有設(shè)計(jì)建造一級(jí)資質(zhì)并屬于增值稅一般納稅人）與旗下子公司焦化公司簽訂了一條甲醇生產(chǎn)線的總承包合同，合同總額為8 000萬(wàn)元。其中：設(shè)計(jì)部分為200萬(wàn)元，設(shè)備部分為6 800萬(wàn)元（其中：設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格為5 000萬(wàn)元，設(shè)備安裝部分為1 000萬(wàn)元）。根據(jù)合同規(guī)定，項(xiàng)目年初施工年內(nèi)完工并結(jié)算完畢。為簡(jiǎn)化計(jì)算，只考慮營(yíng)業(yè)稅和增值稅暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。工程建設(shè)公司設(shè)備取得了增值稅一般納稅人開(kāi)具的合法的增值稅專用發(fā)票。
在此合同條件下，工程建設(shè)公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算如下，稱之為方案一：
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=6 800÷1.17×17%=988（萬(wàn)元）
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=5 000×17%=850（萬(wàn)元）
設(shè)計(jì)部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10（萬(wàn)元）
安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納增值稅138萬(wàn)元（988萬(wàn)元-850萬(wàn)元），應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元，合計(jì)稅款178萬(wàn)元。
（二）籌劃方案
在該案例中可以看出合同的總價(jià)款中，設(shè)計(jì)部分的適用稅率要比安裝部分的適用稅率高，增值稅屬于價(jià)外稅，在案例中增值額需要按照17%稅率納稅的同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在合同的簽訂過(guò)程中可以在合法的前提下充分協(xié)商，合理增加相對(duì)低稅率的安裝部分價(jià)款降低設(shè)計(jì)部分和設(shè)備的合同價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)。
工程建設(shè)公司可以通過(guò)與焦化公司充分協(xié)商，合同條款變更為：設(shè)計(jì)部分為100萬(wàn)元，設(shè)備部分為6 000萬(wàn)元，建筑安裝部分為1 900萬(wàn)元。其他條件不變，則工程建設(shè)公司承擔(dān)稅負(fù)測(cè)算如下，稱之為方案二：
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=6 000÷1.17×17%=872（萬(wàn)元）
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=5 000×17%=850（萬(wàn)元）
設(shè)計(jì)部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5（萬(wàn)元）
安裝部分應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1 900×3%=57（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納增值稅22萬(wàn)元（872萬(wàn)元-850萬(wàn)元），應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅62萬(wàn)元，合計(jì)稅款84萬(wàn)元。
方案二與方案一比較，工程建設(shè)公司增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)少繳納94萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，在總承包金額一定的情況下，作為增值稅一般納稅人的業(yè)主通過(guò)降低總承包合同中所涉及的高稅率部分合同金額提高低稅率部分合同金額，在總承包金額不變的情況下就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體為：
1.合理分解合同
業(yè)主在簽訂EPC合同時(shí)，應(yīng)該合理簽訂合同，將合同合理分解設(shè)計(jì)、采購(gòu)、安裝合同額。同時(shí)，由于采購(gòu)設(shè)備可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額地抵扣，因此，在設(shè)備采購(gòu)部分價(jià)格盡量提高，以便更多地享受優(yōu)惠。當(dāng)然，總承包商也可能出于稅務(wù)規(guī)劃的考慮，針對(duì)設(shè)計(jì)、材料設(shè)備和建筑安裝分別適用營(yíng)業(yè)稅或增值稅中5%、17%和3%稅率的不同情況，希望將合同額向適用低稅率的設(shè)計(jì)和建筑安裝部分傾斜。這需要企業(yè)同承包方友好協(xié)商，盡量達(dá)成一致并區(qū)分不同項(xiàng)目簽訂合同。
2.應(yīng)具備建筑安裝資質(zhì)并屬于增值稅一般納稅人
將單一的EPC總承包合同拆分為設(shè)備采購(gòu)合同和設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、施工、其他服務(wù)合同，實(shí)質(zhì)上是將承包商的混合銷售行為轉(zhuǎn)換為兼營(yíng)行為。在實(shí)施過(guò)程中對(duì)于設(shè)備采購(gòu)合同，必須從承包商那里取得增值稅專用發(fā)票，采購(gòu)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用，必須在運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額，并在稅法規(guī)定的期限內(nèi)獲得認(rèn)證或抵扣申報(bào)。
值得注意的是，針對(duì)上述規(guī)定從事EPC總承包項(xiàng)目的企業(yè)在實(shí)際工作中，一定要具備增值稅一般納稅人和相關(guān)建筑施工（安裝）資質(zhì)。
二、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
（一）確定投資主體的納稅籌劃
1.案例介紹
工程建設(shè)公司和工程處同屬于淮北礦業(yè)集團(tuán)公司的下屬單位，均具有建筑安裝資質(zhì)。其中工程建設(shè)公司是法人單位，實(shí)收資本5 000萬(wàn)元，累計(jì)虧損4 500萬(wàn)元；工程處是淮北礦業(yè)集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額3億元，年收入8億元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。
2010年擬投資1.5億興建一棟辦公樓共同使用，其中工程處使用面積占建筑面積的80%。
方案一：由工程建設(shè)公司投資建設(shè)，建成后將絕大部分辦公樓出租給工程處，每年收取租金1 200萬(wàn)元（在定價(jià)時(shí)假設(shè)只考慮折舊和相關(guān)稅費(fèi)）。
方案二：由工程處投資建設(shè)，建成后將20%的房產(chǎn)出租給工程建設(shè)公司，每年收取租金300萬(wàn)元。
考慮上述不同方案的稅收成本，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅費(fèi)角度，上述兩種方案哪種最佳？
2.籌劃方案
方案一中，工程建設(shè)公司為此每年繳納租金房產(chǎn)稅144萬(wàn)元（1 200×12%），繳納租金營(yíng)業(yè)稅及附加79.92萬(wàn)元（1 200×5.55%），合計(jì)223.92萬(wàn)元。
方案二中，工程處為此每年繳納租金房產(chǎn)稅36萬(wàn)元（300×12%），繳納租金營(yíng)業(yè)稅及附加16.65萬(wàn)元（300×5.55%），合計(jì)52.65萬(wàn)元。
從上述稅負(fù)分析中可以看出，由工程建設(shè)公司投資建設(shè)，絕非最佳方案。再結(jié)合工程建設(shè)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，累計(jì)虧損4 500萬(wàn)元，沒(méi)有充足的內(nèi)部現(xiàn)金流保證投資建設(shè)資金的需求，只能依靠借貸資金，這將背負(fù)巨額的資金利息和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
工程處是集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額3億元，年收入8億元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。由工程處進(jìn)行投資建設(shè)，1.5億元的辦公樓投資需求有充足的內(nèi)部資金保證，并且工程處使用面積占辦公樓建筑面積的80%，剩余20%用于出租，可以減少營(yíng)業(yè)稅稅基及其他稅負(fù)。同時(shí)，辦公樓在日常使用中，相應(yīng)的折舊和稅金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)抵扣，可以發(fā)揮稅盾價(jià)值。工程建設(shè)公司由于累計(jì)虧損巨大，后續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況如不見(jiàn)好轉(zhuǎn)，就無(wú)法充分發(fā)揮折舊和稅金的稅盾價(jià)值。
（二）簡(jiǎn)易征稅與規(guī)范納稅選擇的納稅籌劃
1.案例介紹
臨渙水務(wù)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱水務(wù)公司）是淮北礦業(yè)集團(tuán)公司下屬的控股子公司，為增值稅一般納稅人，實(shí)收資本2億元，主要經(jīng)營(yíng)范圍是向集團(tuán)公司臨渙工業(yè)園供應(yīng)工業(yè)凈水和除鹽水。截至2012年年末，公司資產(chǎn)總額87 976萬(wàn)元，累計(jì)虧損3 718萬(wàn)元，在冊(cè)人數(shù)79人。2012年實(shí)現(xiàn)年銷售收入4 946萬(wàn)元，其中：工業(yè)凈水收入3 528萬(wàn)元，除鹽凈水收入1 418萬(wàn)元。同時(shí)2012年發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)200多萬(wàn)元。
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)自來(lái)水業(yè)務(wù)的納稅人可以按13%的稅率計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；也可以按簡(jiǎn)易辦法選擇6%征收率計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?，F(xiàn)水務(wù)公司按簡(jiǎn)易辦法6%征收率計(jì)算繳納增值稅，2012年繳納的增值稅達(dá)297萬(wàn)元。
如何選擇增值稅的計(jì)征方案，才能使水務(wù)公司的增值稅稅負(fù)最低？
2.籌劃方案
根據(jù)增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，水務(wù)公司作為增值稅一般納稅人可以選擇按照規(guī)范納稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易納稅方法。作為水務(wù)公司到底選擇哪種納稅方法，需要根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和稅收政策的規(guī)定來(lái)綜合衡量。
（1）面臨的問(wèn)題
水務(wù)公司目前選擇的是按簡(jiǎn)易納稅方法，但隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和增值稅轉(zhuǎn)型改革，在執(zhí)行中面臨以下主要問(wèn)題：
1）水務(wù)公司供水量逐年增加，生產(chǎn)過(guò)程中耗用材料、電力的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)越來(lái)越多。當(dāng)初，水務(wù)公司的供水量較少，選擇了6%征收率計(jì)算繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的數(shù)量小，對(duì)供水成本影響不大。但從現(xiàn)在的生產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，由于臨渙工業(yè)園用水量的大量增加，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越來(lái)越多，如果再不能得到抵扣，對(duì)供水成本將產(chǎn)生較大影響。
2012年，水務(wù)公司耗用了大量的材料、電力等物資，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額高達(dá)200多萬(wàn)元，直接增加了生產(chǎn)成本，其總額占主營(yíng)成本5%左右。
2）購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，將增加待建項(xiàng)目的投資成本。增值稅轉(zhuǎn)型后，該水務(wù)公司購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該是可以抵扣的，尤其是隨著該工程項(xiàng)目的推進(jìn)，水務(wù)公司將要增加大量的供水設(shè)備，根據(jù)集團(tuán)公司的規(guī)劃新增加設(shè)備將達(dá)到6 000萬(wàn)元以上，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)1 020萬(wàn)元。
目前，臨渙水務(wù)公司按6%征收率計(jì)算繳納增值稅，不僅每年日常更新改造項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而且改擴(kuò)建項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，增加了企業(yè)投資成本。
（2）籌劃方案
根據(jù)上述分析，提出以下籌劃方案：
申請(qǐng)將自來(lái)水適用稅率調(diào)整為13%，即在保持不含稅水價(jià)不變的情況下，增加增值稅稅率7%。水務(wù)公司對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票按13%計(jì)算向購(gòu)買(mǎi)方收取銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)地用戶按13%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從供水和用水的供需雙方來(lái)看，水務(wù)公司自來(lái)水適用稅率調(diào)整為13%，增加的銷項(xiàng)稅額是向購(gòu)買(mǎi)方收取的，而購(gòu)買(mǎi)方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，沒(méi)有多繳增值稅，也沒(méi)有增加用水單位的成本。
稅率調(diào)整前，水務(wù)公司繳納增值稅和利潤(rùn)測(cè)算：
繳納增值稅4 946萬(wàn)元×6%=296.76萬(wàn)元，此筆稅款向工業(yè)園區(qū)收取，不增加水務(wù)公司的負(fù)擔(dān)，由于在工業(yè)園區(qū)可以抵扣，因此也不增加工業(yè)園區(qū)的負(fù)擔(dān)。
以進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元推算，材料成本為200÷0.17=1 176.47（萬(wàn)元）
水務(wù)公司的毛利 = 4 946-（1 176.47 + 200） = 3 569.53（萬(wàn)元）
新的納稅方案實(shí)施后，按2012年數(shù)據(jù)測(cè)算，全年繳納的銷項(xiàng)稅額是4 946×13%=642.98萬(wàn)元。
其中增加的4 946萬(wàn)元×7%=346.22萬(wàn)元向工業(yè)園區(qū)收取，不增加水務(wù)公司的負(fù)擔(dān)。工業(yè)園區(qū)多支付的346.22萬(wàn)元的增值稅可以抵扣，也不增加工業(yè)園區(qū)的稅負(fù)。
水務(wù)公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=642.98-200=442.98（萬(wàn)元）
由于200萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以不進(jìn)成本。
水務(wù)公司的毛利=4 946-1 176.47=3 769.53（萬(wàn)元）
水務(wù)公司增加的城建稅及教育費(fèi)附加=（442.98-296.76）×8%=11.7（萬(wàn)元）
新方案比原方案增加利潤(rùn)=3 769.53-3 569.53-
11.7=118.30（萬(wàn)元）
通過(guò)以上分析，該水務(wù)公司每年能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元以上，相應(yīng)地減少了生產(chǎn)成本200萬(wàn)元以上，減少企業(yè)虧損118.30萬(wàn)元。
值得注意的是，上述分析尚未考慮抵扣新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果考慮到該水務(wù)公司按預(yù)算要新增設(shè)備6 000萬(wàn)元，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)1 020萬(wàn)元。納稅籌劃產(chǎn)生的效益非常明顯。
（3）籌劃方案可行性分析
1）新納稅方案符合增值稅政策。改變方案能夠增加公司主管稅務(wù)部門(mén)的稅源，能夠得到主管稅務(wù)部門(mén)的支持。水務(wù)公司依照稅法規(guī)定選擇適用稅率，即使可能減少用水單位所在地主管稅務(wù)部門(mén)的稅源收入，也會(huì)得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同。
2）新的納稅方案符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。集團(tuán)公司只要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，既能夠得到物價(jià)部門(mén)的理解和支持，也能得到工業(yè)園用水單位的理解和支持。
（4）風(fēng)險(xiǎn)提示
由于申請(qǐng)13%的稅率計(jì)算繳納增值稅，與原方案相比增加7%的增值稅可以在下游企業(yè)中抵扣，不增加下游企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此，方案容易執(zhí)行。但若是水務(wù)公司給居民供水，增加的7%的價(jià)格將由居民承擔(dān)，難以被居民接受，在這種情況下勢(shì)必要降低民用水價(jià)稅合計(jì)的單價(jià)，按13%的比率倒推增值稅銷項(xiàng)稅額和不含稅單價(jià)時(shí)，會(huì)擠壓水務(wù)公司的不含稅收入，屆時(shí)要重新測(cè)算擠壓的收入和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額孰低孰高的問(wèn)題。如果民用水?dāng)D壓的收入高于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則申請(qǐng)按6%的簡(jiǎn)易征稅辦法執(zhí)行。
三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃――研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃
淮北礦業(yè)集團(tuán)公司2012年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出5 000萬(wàn)元，其中集團(tuán)公司總部產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用1 000萬(wàn)元，所屬下級(jí)單位發(fā)生4 000萬(wàn)元。但是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用僅為2 000萬(wàn)元，其中包括集團(tuán)公司發(fā)生支出1 000萬(wàn)元，尚有 3 000萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有得到加計(jì)扣除。2012年產(chǎn)生的所得稅優(yōu)惠損失375萬(wàn)元（3 000×50%×25%）。
（一）籌劃方案
（1）很多企業(yè)在歸集和計(jì)算研發(fā)費(fèi)用時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。另外，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的材料很多企業(yè)也無(wú)法做到及時(shí)全面。
（2）企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用管理不完善?；谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)集團(tuán)成立了專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集計(jì)算等工作做到符合稅收優(yōu)惠政策的要求，但是往往下屬單位沒(méi)有設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)范管理研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用的支出沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用的歸集與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用相混淆等問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，集團(tuán)更是難以監(jiān)控。
（3）集團(tuán)公司研發(fā)費(fèi)用計(jì)劃在基層實(shí)施不到位。對(duì)于集團(tuán)公司計(jì)劃部分，大部分單位沒(méi)有按要求編制研發(fā)支出預(yù)算，有的單位雖然編制了預(yù)算，但預(yù)算與實(shí)際差別過(guò)大，同時(shí)研發(fā)支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出混淆，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法將研發(fā)支出與生產(chǎn)成本分別核算。例如：領(lǐng)料單沒(méi)有注明研發(fā)內(nèi)容，發(fā)生的人員工資、折舊費(fèi)沒(méi)有在研發(fā)項(xiàng)目中列支等。
（4）稅收優(yōu)惠所得與基層單位利益不相關(guān)。企業(yè)所得稅是以法人為主體進(jìn)行核算與繳納，稅收優(yōu)惠政策按法人進(jìn)行享受。該項(xiàng)工作彈性較大，如何準(zhǔn)確、合理地劃分自籌部分研發(fā)支出，不僅需要職能部門(mén)的指導(dǎo)與監(jiān)督，而且需要制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，調(diào)動(dòng)基層單位的積極性使企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算更為規(guī)范、科學(xué)。
（二）籌劃措施
1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
一項(xiàng)稅收政策的利用需要多部門(mén)的配合與爭(zhēng)取，有效利用稅收政策組織領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。集團(tuán)公司開(kāi)計(jì)劃、技術(shù)、工資和財(cái)務(wù)等部門(mén)會(huì)議，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促進(jìn)部門(mén)協(xié)作，從源頭做好研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、核算和監(jiān)督工作。
2.制定分享措施
對(duì)于取得的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠，按照《關(guān)于建立實(shí)施政策研究與利用工作長(zhǎng)效機(jī)制的意見(jiàn)》（淮礦董秘〔2010〕132號(hào)）規(guī)定，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目政策研究與利用作出貢獻(xiàn)的相關(guān)人員，按減免稅額的一定比例（8%以內(nèi)）給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)沒(méi)有按要求提供減免稅資料的單位，同時(shí)給集團(tuán)公司造成經(jīng)濟(jì)損失的，按損失額的50%從該單位年度經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)中扣罰。
3.明確部門(mén)責(zé)任
技術(shù)中心在做好研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、指導(dǎo)、評(píng)定以及驗(yàn)收的同時(shí)，要引導(dǎo)集團(tuán)公司各研發(fā)小組按國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件要求，準(zhǔn)備劃分研發(fā)支出預(yù)算范圍，合理確定研發(fā)支出預(yù)算額度，防止不合理地少列支或多列支自籌部分的研發(fā)預(yù)算，并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的落實(shí)情況進(jìn)行季度通報(bào)和年度獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。建設(shè)發(fā)展部應(yīng)全額下達(dá)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，明確自籌費(fèi)用內(nèi)容，做好工作量完成情況的通報(bào)工作，把好年度研發(fā)費(fèi)用決算審核關(guān)口，對(duì)于研發(fā)計(jì)劃完成額與財(cái)務(wù)賬面額不一致的，不予以決算。財(cái)務(wù)部門(mén)要將財(cái)務(wù)賬面反映的結(jié)果與計(jì)劃完成額及時(shí)核對(duì)，監(jiān)督基層財(cái)務(wù)按規(guī)定完備基礎(chǔ)資料，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，對(duì)沒(méi)有按規(guī)定賬務(wù)處理的，拒絕支付研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)籌部分資金。
4.借助中介力量
爭(zhēng)取研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)需要按項(xiàng)目編報(bào)立項(xiàng)、預(yù)算、決算及其他相關(guān)資料，涉及的單位多、金額大。可由稅務(wù)事務(wù)所對(duì)各單位研發(fā)費(fèi)用稅收加計(jì)扣除進(jìn)行鑒定，督促基層單位規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)各單位更好地利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）籌劃結(jié)果
稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的可稅前加計(jì)扣除50%，研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。2012年末加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出3 000萬(wàn)元得到加計(jì)扣除，為集團(tuán)公司挽回經(jīng)濟(jì)損失375萬(wàn)元。
四、個(gè)人所得稅的納稅籌劃
（一）采掘業(yè)員工月工資的納稅籌劃
1.案例介紹
2012年上半年集團(tuán)公司掘進(jìn)一隊(duì)由于地質(zhì)條件好，掘進(jìn)進(jìn)尺任務(wù)完成較好，根據(jù)集團(tuán)公司和煤礦有關(guān)文件規(guī)定，掘進(jìn)一隊(duì)的工人平均每人每月工資、獎(jiǎng)金等收入達(dá)20 000元。但是進(jìn)入7月份以來(lái)，由于地質(zhì)條件發(fā)生變化，掘進(jìn)一隊(duì)平均每人每月薪金收入只有 3 500元。根據(jù)個(gè)人所得稅法，掘進(jìn)一隊(duì)工人上半年每月繳納個(gè)人所得稅3 120元，下半年不需要繳納個(gè)稅，全年納稅總額18 720元。
2.籌劃方案
對(duì)于采掘業(yè)來(lái)說(shuō)，由于地質(zhì)條件的變化，工人的月收入會(huì)發(fā)生巨大的波動(dòng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，通常情況下，個(gè)人所得稅工資、薪酬所得的計(jì)算是按月計(jì)算的，但對(duì)特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)）的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法為：按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，多退少補(bǔ)。
根據(jù)上述對(duì)特定行業(yè)的規(guī)定，掘進(jìn)一隊(duì)的工人屬于特定行業(yè)，因此工資薪金所得可以按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。
全年收入總額為：20 000×6+3 500×6=141 000（元）
按年通算后：每月收入141 000÷12=11 750（元）
月納稅額：（11 750-3 500）×20%-555=1 095（元）
全年納稅：1 095×12=13 140（元）
比籌劃前少繳納個(gè)稅：18 720-13 140=5 580（元）
3.特別提示
對(duì)于不能享受特定行業(yè)優(yōu)惠或者不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為特定行業(yè)的員工，當(dāng)出現(xiàn)年內(nèi)各月收入巨大波動(dòng)時(shí)，應(yīng)該合理均衡各月工資薪金所得，避免進(jìn)入更高級(jí)次的個(gè)人所得稅稅率。
（二）年薪的納稅籌劃
1.案例介紹
2012年，某煤炭企業(yè)李總年薪約30萬(wàn)元，集團(tuán)公司每月預(yù)支一定的工資，年度終了通過(guò)相關(guān)考核部門(mén)的綜合考核后一次性發(fā)放剩余的年薪。如何發(fā)放，可以使得他繳納的個(gè)人所得稅最少？
2.籌劃方案
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定了行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅；規(guī)定了具體的計(jì)算方法；并且規(guī)定了在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
具體計(jì)算方法為：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定運(yùn)用稅率和速算扣除數(shù)。
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) （1）
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）
據(jù)上述公式計(jì)算出年底一次性獎(jiǎng)金級(jí)距，這一級(jí)距由月應(yīng)稅收入的級(jí)距乘以12求得?？梢栽贓xcel中做個(gè)計(jì)算器，當(dāng)某人的實(shí)際年底一次性獎(jiǎng)金屬于某一檔次時(shí)，可以填入表中很方便地求出年終獎(jiǎng)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅（如表1所示）。
由于文件規(guī)定的失誤，在計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)形成了“納稅陷阱”，即獎(jiǎng)金高者稅后收入反而少的現(xiàn)象。級(jí)距的每個(gè)數(shù)字其實(shí)就是“納稅陷阱的邊緣”，分別是：18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、960 000元，越過(guò)這個(gè)邊緣之后就會(huì)進(jìn)入下一個(gè)稅率。以甲乙兩人年終一次性獎(jiǎng)金分別為 18 000元和18 001元為例（設(shè)甲乙兩人當(dāng)月工資均已超過(guò)3 500元，并已計(jì)算繳納個(gè)人所得稅）。則：
甲應(yīng)繳的個(gè)稅計(jì)算如下：
18 000÷12=1 500（元），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0
甲應(yīng)繳個(gè)稅：18 000×3%-0=540（元）
甲的稅后收入：18 000-540=17 460（元）
乙應(yīng)繳的個(gè)稅計(jì)算如下：
18 001÷12=1 500.08（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
乙應(yīng)繳個(gè)稅：18 001×10%-105=1 695.10（元）
乙的稅后收入：18 001-1 695.10=16 305.90（元）
計(jì)算發(fā)現(xiàn)：乙比甲多拿1元獎(jiǎng)金，稅后收入反而少了1 154.10元。這就是實(shí)際工作中所說(shuō)的“陷阱”。其實(shí)陷阱不僅僅是1元，經(jīng)計(jì)算，乙必須獲得19 283元的獎(jiǎng)金，才能獲得和甲一樣的稅后收益。所以18 000―19 283元之間形成了一個(gè)納稅陷阱。不僅僅在18 000元處形成一個(gè)“陷阱”，在每一個(gè)“納稅陷阱的邊緣”都會(huì)有一個(gè)“陷阱”。
正因?yàn)槿绱?，?duì)于年終一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金一定要首先考慮合理地規(guī)避“納稅陷阱”，發(fā)放的金額最好等于“陷阱邊緣”，不要“越雷池半步”。
對(duì)于案例中的李總，可以考慮以下幾種方案：
方案一：
年終發(fā)放18 000元，則每月預(yù)支23 500元，應(yīng)繳個(gè)稅計(jì)算過(guò)程：
每個(gè)月23 500元收入，對(duì)應(yīng)稅率25%，每個(gè)月交個(gè)稅3 995元。
年終一次性發(fā)放18 000元
18 000÷12=1 500（元），對(duì)應(yīng)于第1級(jí)，稅率為3%，則：
年終交稅18 000×3%-0=540（元）
12個(gè)月交稅3 995×12=47 940（元）
全年合計(jì)交稅540+47 940=48 480（元）
方案二：
年終發(fā)放54 000元，則每月預(yù)支20 500元，應(yīng)繳個(gè)稅計(jì)算過(guò)程：
每個(gè)月20 500元收入，對(duì)應(yīng)稅率25%，每個(gè)月交個(gè)稅3 245元。
年終一次性發(fā)放54 000元
54 000÷12=4 500（元），對(duì)應(yīng)于第2級(jí)或者第3級(jí)，選擇第2級(jí)，稅率為10%，則：
年終交稅54 000×10%-105=5 295（元）
12個(gè)月交稅3 245×12=38 940（元）
全年合計(jì)交稅5 295+38 940=44 235（元）
方案三：
年終發(fā)放108 000元，則每月預(yù)支16 000元，應(yīng)繳個(gè)稅計(jì)算過(guò)程：
每個(gè)月16 000元收入，對(duì)應(yīng)稅率25%，每個(gè)月交個(gè)稅2 120元。
年終一次性發(fā)放108 000元
108 000÷12=9 000（元），對(duì)應(yīng)于第3級(jí)或者第4級(jí)，選擇第3級(jí)，稅率為20%，則：
年終交稅108 000×20%-555=21 045（元）
12個(gè)月交稅2 120×12=25 440（元）
全年合計(jì)交稅21 045+25 440=46 485（元）
由以上計(jì)算比較可知，上述三個(gè)方案中方案二可以使李總交稅最少。
如果李總被允許執(zhí)行特定行業(yè)的優(yōu)惠計(jì)算方法，李總?cè)陸?yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算過(guò)程為：
300 000÷12=25 000（元），對(duì)應(yīng)于第4級(jí)，稅率25%
（25 000-3 500）×25%-1 005=4 370（元）
合計(jì)交稅4 370×12=52 440（元）
計(jì)算結(jié)果顯示，比上述三個(gè)方案納稅都要多，因此特定行業(yè)的優(yōu)惠計(jì)算方法反而增加了李總的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。
3.特別提示
個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則提出的特定行業(yè)，原意是想對(duì)三個(gè)特定行業(yè)給予一定的優(yōu)惠，但實(shí)際上由于國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的，這一優(yōu)惠政策沒(méi)有起到任何作用。相反，執(zhí)行特定行業(yè)優(yōu)惠政策，無(wú)論怎樣改變?cè)露阮A(yù)支和年終一次性發(fā)放的比例，所繳納的個(gè)人所得稅都是不變的，不存在任何納稅籌劃的空間。因此，我們?cè)趯?shí)際工作中，執(zhí)行年薪制的高管或年收入總額比較確定的人員應(yīng)該放棄特定行業(yè)優(yōu)惠政策的計(jì)算方法，“積極主動(dòng)”地選擇執(zhí)行一般行業(yè)的規(guī)定。
第8篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅作為價(jià)外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，建筑施工單位可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運(yùn)營(yíng)成本縮減的目的，如此一來(lái)，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)也可真實(shí)地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項(xiàng)成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性。另外，營(yíng)改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來(lái)的稅率洼地，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性。
二、營(yíng)改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問(wèn)題
建筑施工行業(yè)納入營(yíng)改增稅制改革的范圍后，與此相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于建筑施工單位而言，營(yíng)改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，并沒(méi)有出現(xiàn)該行業(yè)所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營(yíng)改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過(guò)程中所面臨的一些問(wèn)題。
1、建筑施工單位上游原材料供應(yīng)商存在的問(wèn)題
建筑施工單位所需要的原材料數(shù)量品種繁多，上游可供選擇的供應(yīng)商也較多，為此原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的核算抵扣成為建筑企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。多而雜亂的供應(yīng)商中必然存在一些發(fā)票開(kāi)具不合理的現(xiàn)象，甚至供應(yīng)商的基本貨源質(zhì)量有待考察，若建筑企業(yè)無(wú)法獲取合法的原材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的數(shù)額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應(yīng)商并不能很快地建立提供發(fā)票的意識(shí)，遇到發(fā)票數(shù)額較大的就有可能在運(yùn)輸或價(jià)格出現(xiàn)提價(jià)，彼此之間達(dá)成的交易有可能就此結(jié)束，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的友好合作關(guān)系，更不利于稅制改革浪潮的前進(jìn)。
2、建筑施工單位合同不規(guī)范引致的納稅籌劃問(wèn)題
建筑施工單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務(wù)合同，需要對(duì)這些合同進(jìn)行規(guī)范化管理。營(yíng)改增稅制改革之后，非規(guī)范化合同會(huì)使建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益失去法律保護(hù)，在稅務(wù)籌劃時(shí)處于被動(dòng)地位。一些需要申報(bào)的增值稅所涉及到的合同若不規(guī)范而不能成為有效合同，與此同時(shí)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)無(wú)法抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃成本負(fù)擔(dān)。有關(guān)人員用工勞務(wù)合同的規(guī)范性，如果與勞動(dòng)者簽訂的勞務(wù)合同不規(guī)范就無(wú)法取得稅務(wù)局開(kāi)具的相關(guān)有效發(fā)票，在營(yíng)改增之前如此操作不會(huì)產(chǎn)生不良影響，然而營(yíng)改增之后規(guī)范化的勞務(wù)合同成為必然，否則將影響人員成本費(fèi)用方面的納稅籌劃。
3、建筑施工單位營(yíng)改增后其它方面的納稅籌劃問(wèn)題
營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問(wèn)題，除了上述原材料上游供貨商和相關(guān)聯(lián)規(guī)范性合同之外還需要面臨一些問(wèn)題，比如企業(yè)資金鏈條供應(yīng)不足、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、企業(yè)管理不到位等問(wèn)題。在資金供應(yīng)鏈方面，營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進(jìn)行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業(yè)巧遇資信不良的公司，不能及時(shí)足額繳付拖欠建筑企業(yè)的各種款項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)的資金鏈條就會(huì)面臨斷裂引致財(cái)務(wù)杠桿劇增的不利局面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范表現(xiàn)為增值稅的會(huì)計(jì)科目增多，財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表會(huì)出現(xiàn)一定變化，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量以及會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜程度。企業(yè)管理不到位表現(xiàn)為相關(guān)管理部門(mén)對(duì)各種票據(jù)的保管回收制度執(zhí)行不嚴(yán)厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸霈F(xiàn)混亂管理局面，種種問(wèn)題疊加出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)建筑施工單位的納稅籌劃產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。
三、營(yíng)改增下增強(qiáng)建筑施工單位納稅策劃的政策建議
1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來(lái)
相對(duì)建筑施工單位而言，購(gòu)買(mǎi)原材料所應(yīng)繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過(guò)程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)可行比較有效的納稅策劃方式是強(qiáng)化加深與上游原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，可以選擇股東參股投資模式進(jìn)行，或是簽訂一些合理有效的合作協(xié)議。營(yíng)改增稅制改革之前建筑企業(yè)所繳納以營(yíng)業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的征收的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是不能進(jìn)行合理抵扣的如此就變相增加了企業(yè)的成本，其中勞務(wù)成本成為勞務(wù)輸出型建筑行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過(guò)加強(qiáng)與上游原材料供應(yīng)商的合作，涉及到的財(cái)務(wù)成本和材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低公司的稅務(wù)成本，資金雄厚的企業(yè)還可以選擇兼并對(duì)其發(fā)展有利的原材料供應(yīng)商。實(shí)際操作運(yùn)行過(guò)程中，建筑施工單位所繳納的稅費(fèi)金額均比較大，完全有能力有實(shí)力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過(guò)程中符合要求的合規(guī)合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以進(jìn)行抵扣，而營(yíng)業(yè)稅并不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進(jìn)行稅額抵扣目標(biāo)開(kāi)展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對(duì)弱勢(shì)條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，相當(dāng)于為企業(yè)自身購(gòu)買(mǎi)一份保險(xiǎn)。建筑企業(yè)也可通過(guò)設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭(zhēng)取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤(rùn)的同時(shí)，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向子公司采購(gòu)建筑材料，子公司可通過(guò)提高工程材料價(jià)格的方式，為母公司爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？傊ㄖ┕挝患{稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務(wù)成本兩個(gè)方面設(shè)置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕。
2、建筑行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)合同，為合理稅務(wù)籌劃提供依據(jù)
營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購(gòu)銷合同、施工建筑合同以及相關(guān)的勞務(wù)合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴(yán)格要求需要給予特殊的關(guān)注，特別是一些訂料合同和勞務(wù)合同的規(guī)范化可大大減輕建筑企業(yè)稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對(duì)一些大型工程項(xiàng)目選擇外對(duì)承攬時(shí)也需要簽訂相關(guān)合同，但一些企業(yè)為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價(jià)格優(yōu)惠甚至包括不簽訂合作合同，營(yíng)改增之前并不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生什么影響，但營(yíng)改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業(yè)不能夠在為被承攬方提供建筑材料時(shí)，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此就無(wú)法對(duì)建筑企業(yè)所提供的原材料以及勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而也無(wú)法降低企業(yè)的成本。建筑企業(yè)營(yíng)改增稅制改革之后需要特別關(guān)注相關(guān)合同的簽訂，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應(yīng)商已經(jīng)由其先前認(rèn)定，供應(yīng)商向建筑企業(yè)提供原材料時(shí)就無(wú)法簽訂合同，建筑企業(yè)更應(yīng)該要求被承攬方與材料供應(yīng)商協(xié)商合作，共同進(jìn)行相關(guān)的材料增值稅籌劃，已達(dá)到三方共贏的效果。
3、建筑施工單位納稅籌劃應(yīng)對(duì)其他方面問(wèn)題的策略
第9篇：進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 指標(biāo) 初探
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論及方法
（一）國(guó)外研究情況
國(guó)外對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，始于美國(guó)頒布的薩班斯法案，該法案第一次對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，這種不確定性來(lái)源于外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的一部分，由董事會(huì)負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終由股東承擔(dān)。
（二）國(guó)內(nèi)研究情況
范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到日常管理中，同時(shí)在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
本文遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“識(shí)別-評(píng)估-應(yīng)對(duì)-監(jiān)控”基本方法，在識(shí)別、評(píng)估電力企業(yè)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理端口，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控有效銜接，改善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理滯后的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。
二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架及主要風(fēng)險(xiǎn)
（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架
財(cái)稅管理是財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)來(lái)看，財(cái)稅管理又包括納稅申報(bào)、財(cái)稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括4個(gè)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示：
（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及成因
1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
由于對(duì)稅收政策掌握不到位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門(mén)處罰。
風(fēng)險(xiǎn)成因：未及時(shí)掌握稅收政策變化，對(duì)稅收政策理解不到位，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實(shí)施策略，方案實(shí)施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。
2納稅核算風(fēng)險(xiǎn)
由于對(duì)稅收法律法規(guī)掌握不到位，計(jì)稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等原因，導(dǎo)致財(cái)稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門(mén)處罰。
風(fēng)險(xiǎn)成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計(jì)稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計(jì)、漏記營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助未及時(shí)轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整不完整，列支與收入無(wú)關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計(jì)、漏記印花稅。少計(jì)、漏記其他稅費(fèi)。
3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
由于納稅申報(bào)不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報(bào)違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門(mén)處罰，影響公司形象。
風(fēng)險(xiǎn)成因：未按時(shí)申報(bào)，且未及時(shí)到財(cái)稅機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時(shí)組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。
4、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門(mén)處罰。
風(fēng)險(xiǎn)成因：未經(jīng)審核開(kāi)具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤(rùn)虛開(kāi)發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財(cái)稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時(shí)取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證抵扣。
三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建
（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法
1、基本思路
為實(shí)現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個(gè)組成部分，三者互為依托、相互作用。
2、預(yù)警指標(biāo)選取
為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。
指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到。
指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時(shí)性特點(diǎn)，為管理層決策提供支撐。
指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過(guò)程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來(lái)的影響，使得不同公司具有可比性。
3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置
閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個(gè)效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動(dòng)法和專家征詢法。
（二）預(yù)警指標(biāo)體系
遵循前述方法，選取并測(cè)試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。
1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵
以財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評(píng)估、動(dòng)態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”選取財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，綜合運(yùn)用比較法等方法設(shè)置財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、在線、量化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。
2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說(shuō)明
（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率
指標(biāo)公式：
年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額/年度增值稅銷項(xiàng)稅總額*100%；
月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額/月度增值稅銷項(xiàng)稅額*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)比對(duì)年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總額與年度增值稅銷項(xiàng)稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。
（2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率
指標(biāo)公式：
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出/費(fèi)用類支出總額*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)檢查公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出占公司總費(fèi)用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲取是否充分、合理。
（3）所得稅貢獻(xiàn)率
指標(biāo)公式：
所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時(shí)檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。
（4）職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（6）職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%/年度營(yíng)業(yè)收入*0.5%*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度營(yíng)業(yè)收入*15%*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（9）公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生額/年度利潤(rùn)總額*12%*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（10）加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率
指標(biāo)公式：
加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。
指標(biāo)說(shuō)明：
本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（三）應(yīng)用機(jī)制
建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型定期評(píng)估更新機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)至少每年一次定期組織財(cái)稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財(cái)稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評(píng)估現(xiàn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實(shí)用性、適用性與合理性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。
建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況定期分析報(bào)告機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)組織下屬單位每月或每季度開(kāi)展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分析工作，針對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財(cái)稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。
四、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的應(yīng)用
