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2018年納稅籌劃方案
1.籌劃目的
為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤(rùn)最大化和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。充分利用納稅籌劃工具,輕松獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
2.籌劃方案
根據(jù)董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),本年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50萬(wàn)元。
納稅籌劃前:
粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅50×25%=12.5萬(wàn)元。
(1)納稅籌劃方案a:應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]58號(hào))第二條:“自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)?!焙汀段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令2014年第15號(hào))規(guī)定:“《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》(國(guó)家發(fā)展改革委令2013年第21號(hào))中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)?!焙蛧?guó)家發(fā)展改革委令2013年第21號(hào)規(guī)定:“第一類 鼓勵(lì)類 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)?!睂?shí)體法文件以及自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠桂地稅公告》(2014年第8號(hào))規(guī)定:“納稅人申請(qǐng)審批類稅收優(yōu)惠的,應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi),向主管地稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng),并按要求報(bào)送相關(guān)資料。納稅人享受稅收優(yōu)惠期限應(yīng)從主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年限開始執(zhí)行。”程序法文件規(guī)定:向國(guó)稅機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料,2018年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。
納稅籌劃方案a:粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×15%=7.5萬(wàn)元。
納稅籌劃效果:粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5-7.5=5萬(wàn)元。
(2)納稅籌劃方案b:2018年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)粵華金耀公司應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元,全年從業(yè)人員80人,資產(chǎn)總額為200萬(wàn)元。
根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))第一條:“自2015年1月1日至2017年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九十二條:“小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?!焙汀敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅【2017】43號(hào)):“自2017年1月1日至2019年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?!币?guī)定可知:
納稅籌劃方案b:粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×50%×20%=5萬(wàn)元。
納稅籌劃效果:粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5-5=7.5萬(wàn)元。
綜上所訴,b方案比a方案節(jié)約企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)元,建議公司領(lǐng)導(dǎo)選擇b方案作為2018年度企業(yè)所得稅繳納計(jì)劃,同時(shí)控制公司人員規(guī)模,為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好務(wù)實(shí)基礎(chǔ),同時(shí)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
粵華金耀物業(yè)
一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀
近年來(lái),我國(guó)通過(guò)對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合,使其逐步走向集團(tuán)化、規(guī)?;鳂I(yè)生產(chǎn)。而集團(tuán)化、規(guī)?;鳂I(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長(zhǎng)較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加,但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項(xiàng)稅費(fèi)等也在逐年大幅升高,利潤(rùn)空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一,受市場(chǎng)制約影響較大,抵御風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。受原煤完全成本升高過(guò)快和煤炭市場(chǎng)價(jià)格約束的雙重影響,企業(yè)盈利水平較低,不利于企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。因此,稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理、嚴(yán)格成本控制的同時(shí),要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,充分利用稅收優(yōu)惠政策,以合理合法為前提,通過(guò)納稅籌劃,減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān),增加企業(yè)利潤(rùn)。
二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的納稅籌劃
1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃
增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最主要的流轉(zhuǎn)稅,2008年11月國(guó)家對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了修訂。因此,要做好增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃,煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)解讀增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅法政策,掌握該稅法中的優(yōu)惠政策,通過(guò)企業(yè)財(cái)稅管理人員的合理籌劃,達(dá)到減輕稅賦的目的。
(1)混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過(guò)程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售,是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如,煤炭企業(yè)在銷售煤炭過(guò)程中提供運(yùn)輸服務(wù),可以選擇將從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額一并計(jì)算銷項(xiàng)稅,也可以選擇將運(yùn)輸單位設(shè)立為運(yùn)輸子公司而繳納營(yíng)業(yè)稅。
例:某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬(wàn)噸,銷售單價(jià)300元/噸,全年外購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)3500萬(wàn)元,全部采用公路運(yùn)輸,運(yùn)費(fèi)為50元/噸,全年運(yùn)費(fèi)油耗和修理費(fèi)用支出2000萬(wàn)元。
方案1:不成立運(yùn)輸公司,運(yùn)費(fèi)收入合并煤炭中計(jì)算,煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅:100×350×17%-3500=2450(萬(wàn)元)。
方案2:成立運(yùn)輸公司,運(yùn)費(fèi)單獨(dú)開票,則企業(yè)應(yīng)交增值稅為:100×300×17%-(3500-2000÷1.17×17%)=1890.59萬(wàn)元;運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加:5000×3%(1+7%+3%)=165(萬(wàn)元),合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅2055.59萬(wàn)元。
兩方案比較,成立單獨(dú)核算的運(yùn)輸公司企業(yè)減少增值稅394萬(wàn)元,節(jié)稅效果明顯。
(2)設(shè)備租賃費(fèi)用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機(jī)電設(shè)備,因此多數(shù)大型煤炭集團(tuán)成立了設(shè)備租賃公司,向其生產(chǎn)礦井和集團(tuán)外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù),為此,煤炭企業(yè)對(duì)設(shè)備租賃收入可以進(jìn)行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨(dú)法人,辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照,以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù),其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營(yíng)業(yè)稅,可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率;其次對(duì)融資出租的設(shè)備,不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán),只繳納營(yíng)業(yè)稅,避免繳納增值稅。
例:某煤炭集團(tuán)有設(shè)備租賃公司一個(gè),年經(jīng)營(yíng)出租設(shè)備收入2億元,融資租賃設(shè)備收入5000萬(wàn)元,則籌劃如下。
方案1:租賃公司未單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入中,則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬(wàn)元。
方案2:租賃公司單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照,且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算,則該租賃公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加20000×5%(1+7%+3%)=1100萬(wàn)元;應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬(wàn)元,合并繳稅1950萬(wàn)元。
方案3:租賃公司單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照,且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移,其業(yè)務(wù)收入單獨(dú)核算,則該租賃公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加25000×5%(1+7%+3%)=1375萬(wàn)元。
三方案比較,方案3最優(yōu),和方案1比較節(jié)稅2875萬(wàn)元,和方案2比較節(jié)稅575萬(wàn)元。由此可見(jiàn),通過(guò)籌劃可為企業(yè)帶來(lái)可觀的節(jié)稅收入。
當(dāng)然,上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊(cè)費(fèi)、人員費(fèi)等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此,在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo),是否以成本效益為原則,考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。
2、企業(yè)所得稅的籌劃
2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》在進(jìn)行了一系列的調(diào)整后,降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除范圍,改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍,為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。
(1)煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過(guò)程中,需要使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第三十四條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第一百條第一款、財(cái)稅[2008]48號(hào)、財(cái)稅[2008]115號(hào)、財(cái)稅[2008]118號(hào)等規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持,年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。
例:某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬(wàn)元,但當(dāng)年通過(guò)自有資金購(gòu)入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬(wàn)元,節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬(wàn)元,則該企業(yè)當(dāng)年可抵減所得稅為(800+250)×10%=105萬(wàn)元,由于當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為100萬(wàn)元,小于抵減額105萬(wàn)元,因此當(dāng)年不足抵免的5萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進(jìn)行抵減,且5年內(nèi)有效。
(2)煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費(fèi)用上加計(jì)扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第三十條第一款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九十五條、國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)等規(guī)定,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
煤炭生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程,包括采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電等六大系統(tǒng),每個(gè)系統(tǒng)通過(guò)研發(fā)優(yōu)化,都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來(lái)效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)優(yōu)惠政策,以促進(jìn)煤炭企業(yè)在采、掘、開、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電和原煤入洗等技術(shù)的革新,特別是集團(tuán)化的大型煤炭企業(yè)用好此政策,可帶來(lái)可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術(shù)。
例:2010年,某煤炭集團(tuán)通過(guò)在省科研技術(shù)中心備案立項(xiàng),在集團(tuán)內(nèi)開展研發(fā)項(xiàng)目25個(gè),當(dāng)年共投入資金1.5億元,經(jīng)過(guò)驗(yàn)收審查和無(wú)形資產(chǎn)申報(bào)審批,其中當(dāng)年形成無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)元,攤銷期10年;未形成無(wú)形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定,該集團(tuán)當(dāng)年可獲得所得稅前扣除額1.5億元,少繳所得稅為5000×25%=1250萬(wàn)元;當(dāng)年獲得無(wú)形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬(wàn)元,少繳所得稅為250×25%=62.5萬(wàn)元,且后面9年每年可有750萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額可扣除,節(jié)稅效果明顯。
三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議
1、企業(yè)高層和財(cái)稅經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識(shí)
煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,樹立對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí);企業(yè)的財(cái)稅管理人員則在日常財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,應(yīng)樹立起對(duì)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)。具備籌劃意識(shí),是做好納稅籌劃的前提。
2、籌劃人員應(yīng)認(rèn)真解讀國(guó)家稅法政策、文件和規(guī)定,做好籌劃工作
企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強(qiáng)制性,籌劃人員只有認(rèn)真解讀國(guó)家稅法政策、文件和規(guī)定,樹立科學(xué)合法的納稅籌劃觀念,以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng),才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可,把納稅籌劃工作做好;否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
3、綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部與整體利益的關(guān)系
影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多,因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上,而是要通過(guò)節(jié)稅達(dá)到增加收益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。因此,綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問(wèn)題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要由上而下、由粗到細(xì),逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。
4、要正確處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo),并通過(guò)納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動(dòng)完善稅制和加強(qiáng)征管的目的具有十分重要的意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),在稅款繳納的過(guò)程中,通過(guò)合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利,但企業(yè)往往因?yàn)閷?duì)稅收政策理解的不全面、不透徹,而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面,因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法,及時(shí)咨詢相關(guān)信息,這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 王智勇:企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社,2008.
[2] 王智勇:稅收政策—解析·實(shí)務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社,2009.
[3] 王智勇:納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評(píng)[M].企業(yè)管理出版社,2008.
【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅改增值稅;稅收籌劃;新課題
2013年5月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的財(cái)稅[2013]37號(hào)文《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》。這一改革對(duì)于試點(diǎn)的行業(yè)來(lái)說(shuō),既存在著挑戰(zhàn),也存在著機(jī)遇。本文即針對(duì)這一重大變化,通過(guò)分析公路運(yùn)輸企業(yè)在稅改前后稅負(fù)的變化,針對(duì)從事此類業(yè)務(wù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng),提出合理籌劃增值稅的方法,做好充分的準(zhǔn)備迎接稅制改革。
1 公路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的可行性分析
1.1 公路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成
目前公路運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成中主要有以下項(xiàng)目:
1.1.1 變動(dòng)成本:油費(fèi)、車輛維修維護(hù)費(fèi)、備品備件費(fèi)、路橋橋費(fèi)、駕駛員人工費(fèi);
1.1.2 固定成本: 折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、各項(xiàng)行政收費(fèi)。
1.2 稅法中目前允許做為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目,及未來(lái)預(yù)計(jì)可以抵扣的項(xiàng)目
1.2.1 依據(jù)我國(guó)目前的增值稅法,公路運(yùn)輸企業(yè)可做為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的成本項(xiàng)目主要是油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、備品備件費(fèi)。上述變動(dòng)成本中可抵扣項(xiàng)目的稅率均為17%。
1.2.2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅是大勢(shì)所趨,可以預(yù)見(jiàn)到,現(xiàn)在交營(yíng)業(yè)稅的行業(yè),未來(lái)普遍都要改交增值稅,那么在未來(lái)企業(yè)還可以用來(lái)抵扣的成本項(xiàng)目將會(huì)增加過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
1.3 增值稅納稅籌劃的可行性
1.3.1 增值稅專用發(fā)票來(lái)源分析。上述分析中,單從目前可抵扣的成本項(xiàng)目來(lái)看,油品一般情況下都可以取得增值稅專用發(fā)票,運(yùn)輸企業(yè)只要在某一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)開了油卡,加油后就可以開具增值稅專用發(fā)票,同時(shí),使用油卡還可以加強(qiáng)油耗管理,可謂一舉二得。
1.3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分析。根據(jù)目前的增值稅法,汽、柴油的銷售、修理修配業(yè)務(wù)以及備品備件銷售業(yè)的增值稅稅率均是17%,比運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人的適用稅率11%高了6個(gè)百分點(diǎn)。而這三項(xiàng)成本支出占到了車輛變動(dòng)成本的50%以上,所以,理論上企業(yè)每月都會(huì)產(chǎn)生充足的進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣銷項(xiàng)稅額。例如,一趟運(yùn)費(fèi)收入為20,000元人民幣(含稅)的業(yè)務(wù),銷項(xiàng)稅額是1,981.98元,而進(jìn)項(xiàng)稅額中,按百公里油耗定額計(jì)算出來(lái)的油費(fèi)一項(xiàng)即可產(chǎn)生1280.24元的進(jìn)項(xiàng)稅,僅這一項(xiàng)已抵扣了當(dāng)次業(yè)務(wù)中銷項(xiàng)稅額的65%。因此,從公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票來(lái)源和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣分析來(lái)看,企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的空間很大。
2 公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃
2.1 納稅籌劃的含義:所謂納稅籌劃,即是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)合理的事前籌劃安排,取得節(jié)稅效益,并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從納稅籌劃的含義來(lái)看,籌劃是有目的、有計(jì)劃的一種經(jīng)濟(jì)行為,其最終目的是企業(yè)利潤(rùn)和價(jià)值的最大化,實(shí)現(xiàn)這一目的的過(guò)程中所發(fā)生的行為都是在法律允許的范圍內(nèi)的,通過(guò)納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納的稅款是合法的。
2.2 企業(yè)納稅籌劃的具體措施
2.2.1 納稅人身份的選擇。此次稅改設(shè)置了兩檔稅率,即11%和3%。稅改后轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè),可以對(duì)外開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票;稅改后轉(zhuǎn)為增值稅小規(guī)模納稅人的公路運(yùn)輸企業(yè),適用3%的稅率,可對(duì)外開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人每月可計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額,以進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)后的余額做為應(yīng)交稅金繳納增值稅;小規(guī)模納稅人則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此二檔稅率的增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)是41.57%,也就是說(shuō),當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值率大于41.57%時(shí),選擇做為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低,當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值率小于41.57%時(shí),選擇做為一般納稅人稅負(fù)較低。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)本企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值率進(jìn)行測(cè)算,進(jìn)而對(duì)納稅人身份做出合理選擇。
2.2.2 企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的增值稅納稅籌劃
(1)對(duì)每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的支出,爭(zhēng)取取得增值稅專用發(fā)票。做為增值稅一般納稅人,用以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額,其抵扣條件規(guī)定很嚴(yán)格,這要求財(cái)務(wù)人員在日常審核外來(lái)原始憑證的過(guò)程中,對(duì)于可做為抵扣項(xiàng)的成本項(xiàng)支出,要額外注意是否取得了增值稅專用發(fā)票,以保證每一筆可做為抵扣項(xiàng)的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。在日常運(yùn)營(yíng)中,企業(yè)在選擇油品、維修和備品備件等合作供商時(shí),應(yīng)注重該類合作供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。一般情況下,具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè),不但可以提供增值稅專用發(fā)票,而且多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理都較正規(guī),所供應(yīng)的商品質(zhì)量都有保障。
(2)有兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)分項(xiàng)核算兼營(yíng)的業(yè)務(wù)。有些公路運(yùn)輸企業(yè)因車隊(duì)龐大,為有效管理車隊(duì),會(huì)同時(shí)開設(shè)車輛維修廠。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率”。稅改后,公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用11%的稅率,而車輛維修業(yè)務(wù)屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”,適用17%的增值稅稅率。如果企業(yè)不將該二項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算的話,二種業(yè)務(wù)的銷售額都會(huì)按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此,有類似情況的企業(yè)應(yīng)該分別清晰地核算不同稅率的業(yè)務(wù)。
通過(guò)以上分析可以看到,營(yíng)業(yè)稅改增值稅總體上來(lái)說(shuō)會(huì)減輕公路運(yùn)輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù),稅改后該類企業(yè)的毛利率都會(huì)有所上升。同時(shí),稅改后對(duì)企業(yè)的高效管理和規(guī)范運(yùn)營(yíng)方面提出了新的挑戰(zhàn),企業(yè)只有規(guī)范地管理運(yùn)營(yíng),才能真正得到降低稅負(fù)的好處。所以,營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶給公路運(yùn)輸企業(yè)更多的是機(jī)遇,借助稅改,行業(yè)內(nèi)企業(yè)的整體素質(zhì)將會(huì)得到提高,那些管理不規(guī)范、只會(huì)利用低價(jià)進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)將逐步被淘汰,而留下來(lái)的企業(yè)則會(huì)通過(guò)提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力,進(jìn)一步做大做強(qiáng)。公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在稅制轉(zhuǎn)型的過(guò)程中精細(xì)化核算,做好增值稅納稅籌劃,有效降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)從而提高毛利率水平。
總之,公路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn),把握機(jī)會(huì),提升內(nèi)力,在未來(lái)得到長(zhǎng)足發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
整體而言,企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程,是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上,兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財(cái)稅籌劃屬于局部行為,而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為,兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。
1.1企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度,主要以行業(yè)收益以及市場(chǎng)拓展作為主要目標(biāo),在這一目標(biāo)下,稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性,都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展,是培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)的全過(guò)程,而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,應(yīng)當(dāng)時(shí)刻服從大局,體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。
1.2企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用,尤其是在以下?tīng)顩r發(fā)生時(shí),企業(yè)會(huì)根據(jù)稅收籌劃制度對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時(shí),原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞,一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響時(shí),企業(yè)必須積極采取應(yīng)對(duì)措施,為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向,企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過(guò)程中必須對(duì)這一變化給予高度關(guān)注,及時(shí)調(diào)整市場(chǎng)拓展方向,使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào),從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長(zhǎng),并提升企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化的適應(yīng)力。
1.3稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過(guò)程中,需要對(duì)多方面影響因素做出考慮,如果在這些因素難以取舍的情況下,可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量,降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè),能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理中,利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性,最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時(shí),稅務(wù)籌劃還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定位、市場(chǎng)準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場(chǎng)價(jià)格、交易方式等方面提供決策依據(jù),這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到,稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的,最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中,不但要注意稅收方面的影響因素,還需要兼顧企業(yè)的整體價(jià)值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度,促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié),與企業(yè)其他管理活動(dòng)之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此,在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo),不能僅限于繳稅金額的縮減,這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價(jià)值的下降。因此,稅收籌劃需要從全局著眼,以企業(yè)的整體利益與未來(lái)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn),進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施。
2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到,實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價(jià)值之間具有密切相關(guān)性,因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級(jí)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素,能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素,在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因?yàn)椴徽摵畏N類型的企業(yè),在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營(yíng)、投融資環(huán)節(jié)。但是,從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中,則需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn),這需要對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定,同時(shí)還要全面評(píng)價(jià)成本的比較因素。模型中的第二個(gè)層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分,企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng);企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及投資方案的設(shè)定,需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo),稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來(lái)評(píng)價(jià),而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)收益最大化目標(biāo)相一致,以實(shí)際收益反映出籌劃成效。
3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實(shí)施,必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo),只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后,稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此,稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線,確定實(shí)施目標(biāo):減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益,并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動(dòng)。
3.2價(jià)值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念,找到稅收籌劃利益點(diǎn),使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會(huì)大環(huán)境角度而言,只有納稅者具備了完善的價(jià)值鏈認(rèn)知,才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā),兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。
3.3風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),在合理過(guò)程控制基礎(chǔ)上,對(duì)稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析,筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型,如圖1所示。
4實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問(wèn)題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集,從而對(duì)籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識(shí),否則,稅收籌劃就會(huì)面臨空中樓閣的尷尬局面,在這種情況下,即使制訂出優(yōu)化方案,在實(shí)際操作中也會(huì)出現(xiàn)不少紕漏,為企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員,需要具備較高的綜合素質(zhì),企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn),或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長(zhǎng)的人員從事該項(xiàng)工作,從而為財(cái)稅籌劃工作的開展提供智力支持。
4.3備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御一般認(rèn)為,備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值,但是在實(shí)際操作中,這一數(shù)據(jù)會(huì)受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會(huì)對(duì)稅收籌劃造成一定風(fēng)險(xiǎn),因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險(xiǎn)防御方案,將其中的風(fēng)險(xiǎn)概率降至最低。
【關(guān)鍵詞】軟件企業(yè);稅務(wù)籌劃;稅收政策;即征即退;“兩免三減半”
近年來(lái),隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高,軟件行業(yè)處于快速發(fā)展階段,尤其在北京、深圳等經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的城市產(chǎn)生了大批優(yōu)秀的軟件企業(yè)。根據(jù)工信部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù),我國(guó)軟件行業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入僅為9970億元,2014年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入37235億元,與2009年相比,增幅達(dá)273.47%,年復(fù)合增長(zhǎng)率為30.15%。受益于國(guó)家政策對(duì)軟件行業(yè)的大力支持和云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的興起,預(yù)計(jì)我國(guó)軟件行業(yè)仍將保持快速增長(zhǎng)。國(guó)家出臺(tái)了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,降低軟件企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),提高軟件企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。
一、稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別
1.避稅
避稅,是指納稅人在熟練掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅收法律法規(guī)的差異、疏忽、模糊之處,通過(guò)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。
避稅是鉆法律的空子,導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少,是政府所不提倡的。
2.稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃,是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前,通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對(duì)性的規(guī)劃,設(shè)計(jì)一套完整的納稅操作方案,以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
稅務(wù)籌劃是合理合法的,這是它區(qū)別于偷稅、漏稅和避稅最顯著的特征。由于稅務(wù)籌劃是對(duì)稅法的深入理解并順應(yīng)立法意圖,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃降低納稅成本的同時(shí),國(guó)家也實(shí)現(xiàn)了稅收的杠桿調(diào)控作用。在法律上國(guó)家努力將避稅納入到打擊范圍,而對(duì)于稅務(wù)籌劃國(guó)家是支持與鼓勵(lì)的。
二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
1.充分利用軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策
從1999年開始,國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,軟件產(chǎn)品銷售便開始適用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。
依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售的屬于自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品按17%的稅率繳納了增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。因此,軟件企業(yè)在銷售軟件產(chǎn)品前可提前布局并達(dá)到“增值稅即征即退”稅收優(yōu)惠政策所需的條件,從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
例如某軟件企業(yè)如果某月銷售符合增值稅即征即退優(yōu)惠條件的軟件產(chǎn)品1000萬(wàn)元(不含稅),開具17%的增值稅專用發(fā)票,當(dāng)月軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元,假設(shè)當(dāng)月取得軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元,則當(dāng)月軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=170-20=150萬(wàn)元,當(dāng)月即征即退稅額=150-1000X3%=120萬(wàn)元,實(shí)際稅負(fù)為3%。
2.創(chuàng)造條件使企業(yè)享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立的符合條件的軟件企業(yè),經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門認(rèn)定后,自第一個(gè)獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,簡(jiǎn)稱為“兩免三減半”。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳在對(duì)《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]49號(hào))的解答中明確指出軟件企業(yè)可自行判斷是否符合“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的條件。凡符合“財(cái)稅[2012]27號(hào)”文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件的,企業(yè)每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)提交《通知》(財(cái)稅[2016]49號(hào))規(guī)定的備案資料。
因此,軟件企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行年終匯算清繳前可先創(chuàng)造享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所需的條件,并及時(shí)按照《通知》(財(cái)稅[2016]49號(hào))的規(guī)定做好備案工作,享受優(yōu)惠政策從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
3.申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立且屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用15%的所得稅稅率。
軟件企業(yè)是近年來(lái)國(guó)家大力扶持和鼓勵(lì)的行業(yè),而且屬于技術(shù)密集型企業(yè),大多數(shù)軟件企業(yè)的技術(shù)含量都很高。因此,如果軟件企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件,則可向國(guó)家相關(guān)部門申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),這樣一來(lái)可增強(qiáng)企業(yè)的知名度和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定,對(duì)于即符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策又符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),在同一個(gè)納稅年度可以選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅,也可以選擇按高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅,但不能同時(shí)享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如,某符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè),假設(shè)2011年為第一個(gè)盈利年度,若選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的適用稅率,則2011-2012年免稅,2013-2015年減半征收;若選擇按高新技術(shù)企業(yè)適用的優(yōu)惠稅率,則2011-2015年所得稅稅率均為15%。因此,該企業(yè)2011-2015年應(yīng)選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策納稅,2016年起按高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策納稅,從而降低企業(yè)的整體稅負(fù),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
4.利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策降低企業(yè)稅負(fù)
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
因此,軟件企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可單獨(dú)核算,在所得稅匯算清繳時(shí)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
5.利用其他稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)
比如,針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠,企業(yè)所得稅法規(guī)定,技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)部分減半征收。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于雙方共同擁有或?qū)儆谖蟹降牟徽魇赵鲋刀?;?duì)在銷售軟件產(chǎn)品時(shí)一并轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、著作權(quán)的,不征收增值稅。軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)因素,做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有效融合,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
又如,軟件企業(yè)申請(qǐng)即征即退所退回的增值稅稅款,如果是由企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)資金賬戶管理并且用于擴(kuò)大再生產(chǎn)與軟件產(chǎn)品研究開發(fā)的可以作為不征稅收入,在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)從應(yīng)納稅所得額中減除。因此,企業(yè)可以對(duì)增值稅即征即退所退回的稅款進(jìn)行單獨(dú)核算并規(guī)定用途專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā),從而享受所得稅的優(yōu)惠。軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中應(yīng)盡量創(chuàng)造條件靠近那些有利于降低企業(yè)稅負(fù)的法律法規(guī)。
再如,可利用各地區(qū)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看,不同國(guó)家的稅收政策差異較大,主要有征稅對(duì)象差異、稅收征管差異、稅基差異、稅率差異、納稅人差異和稅收優(yōu)惠差異等??鐕?guó)公司可以巧妙地利用各國(guó)的稅收差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃。從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看,不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不盡相同,目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜。軟件企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略布局的需要選擇在西部享受優(yōu)惠政策的地區(qū)成立子公司,以便達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的,為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展節(jié)約資金成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
6.在合同簽訂環(huán)節(jié)控制稅負(fù)
在現(xiàn)代商業(yè)模式中,經(jīng)濟(jì)合同的相應(yīng)條款決定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程決定稅收負(fù)擔(dān),有鑒于此,經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收成本最有效的重要工具之一。因?yàn)楹贤幸恍┲匾纳娑悧l款,如發(fā)票條款、價(jià)格條款、質(zhì)量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時(shí)間條款等,都對(duì)企業(yè)的稅負(fù)成本有重要影響。因此,企業(yè)在簽訂合同時(shí),應(yīng)認(rèn)真分析涉及稅收的相應(yīng)條款,合理巧妙地運(yùn)用各種節(jié)稅技巧,有效發(fā)揮合同控稅的作用。
比如,軟件企業(yè)為客戶提供定制化開發(fā)服務(wù)的項(xiàng)目合同中含有標(biāo)準(zhǔn)化的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品,則可將整個(gè)項(xiàng)目按兩份合同來(lái)簽訂,定制化開發(fā)服務(wù)部分簽訂技術(shù)開發(fā)合同,自產(chǎn)軟件產(chǎn)品銷售部分簽訂產(chǎn)品銷售合同。定制化開發(fā)服務(wù)部分,按照技術(shù)開發(fā)合同相應(yīng)條款開具6%的增值稅專用發(fā)票;軟件產(chǎn)品銷售部分,按照產(chǎn)品銷售合同相應(yīng)條款開具17%的增值稅專用發(fā)票,同時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐?,這樣可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。同時(shí),客戶取得的稅率為6%和17%的增值稅專用發(fā)票均可以進(jìn)行抵扣,企業(yè)與客戶可實(shí)現(xiàn)雙贏。
綜上所述,稅務(wù)籌劃做得好與不好,對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要。做得好,則可以為企業(yè)節(jié)省大量資金;做得不好,則可能造成資金鏈的緊張,甚至可能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)既要加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)與銷售團(tuán)隊(duì)的建設(shè),研發(fā)出高品質(zhì)的軟件產(chǎn)品的同時(shí)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入,也要提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)在全面掌握稅收法律知識(shí)并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)自身情況充分利用國(guó)家對(duì)軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,科學(xué)開展企業(yè)所得稅和增值稅的稅務(wù)籌劃。軟件企業(yè)即是資金密集型企業(yè)也是技術(shù)密集型企業(yè),在企業(yè)的發(fā)展初期經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,要做好稅務(wù)籌劃,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞:水電企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃
一、四川水電行業(yè)概況
據(jù)中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)網(wǎng)站信息,截至2018年11月底,全國(guó)6000千瓦及以上電廠發(fā)電裝機(jī)容量17.7億千瓦、同比增長(zhǎng)5.2%。其中,水電3.1億千瓦、火電11.2億千瓦、核電4,178萬(wàn)千瓦、并網(wǎng)風(fēng)電1.8億千瓦。全國(guó)水電發(fā)電量前三位的省份為四川(2786億千瓦時(shí))、云南(2320億千瓦時(shí))和湖北(1379億千瓦時(shí)),其合計(jì)水電發(fā)電量占全國(guó)水電發(fā)電量的63.0%截至2018年底,四川省裝機(jī)容量9,832.67萬(wàn)千瓦,其中水電裝機(jī)4,183.50萬(wàn)千瓦,占比83.18%。全口徑發(fā)電量3,760.84億千瓦,全社會(huì)用電量2,459.49億千瓦,發(fā)電能力過(guò)剩依然嚴(yán)重。
二、運(yùn)營(yíng)期多發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)增值稅
1.水火置換
四川省近年來(lái)一直處于供過(guò)于求的情況。為響應(yīng)國(guó)家節(jié)能減排,環(huán)保政策,傳統(tǒng)火電企業(yè)因污染大,發(fā)電指標(biāo)剩余,水電企業(yè)棄水嚴(yán)重,無(wú)法滿發(fā)。由此催生火電企業(yè)出售發(fā)電指標(biāo)給水電企業(yè),此業(yè)務(wù)即“水火置換”。水火置換實(shí)施初期,無(wú)先例可循,大多做法是火電企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票給水電企業(yè),內(nèi)容為:“水火替代交易”或“發(fā)電權(quán)交易”等,水電企業(yè)抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。2016年5月1日營(yíng)改增前,依據(jù)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不征收增值稅的公告(四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2010年第1號(hào))》“節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是對(duì)列入節(jié)能發(fā)電調(diào)度年度發(fā)電組合基礎(chǔ)方案但排序靠后、處于冷備用狀態(tài)而少發(fā)電量的發(fā)電機(jī)組給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。受償電力生產(chǎn)企業(yè)收到的節(jié)能發(fā)電調(diào)度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅,不得開具增值稅專用發(fā)票。”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第74號(hào))》“納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為,暫不征收營(yíng)業(yè)稅。”結(jié)合兩份公告內(nèi)容來(lái)看,營(yíng)改增前,水火置換業(yè)務(wù)“非增非營(yíng)”,不得開具增值稅專用發(fā)票;營(yíng)改增之后此類業(yè)務(wù)可以開具6%稅率的增值稅專用發(fā)票,收票方據(jù)以抵扣。水電企業(yè)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅,并繳納滯納金。水火置換業(yè)務(wù)增值稅判定問(wèn)題癥結(jié)在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)判定不清,水電企業(yè)認(rèn)為接受火電企業(yè)發(fā)電指標(biāo)對(duì)方開具的專用發(fā)票類似購(gòu)入商品,可以抵扣,而稅務(wù)機(jī)關(guān)判定非增非營(yíng),不得開具專用發(fā)票,不得抵扣;營(yíng)改增后屬“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)-配額”轉(zhuǎn)讓,適用6%稅率,可以開具增值稅專用發(fā)票。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償借貸資金
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借業(yè)務(wù)在集團(tuán)公司內(nèi)較為常見(jiàn),根據(jù)財(cái)稅[2019]20號(hào)第三條:“自2019年2月1日至2020年12月31日,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅?!迸c財(cái)稅[2016]36號(hào)第十四條:“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),視同銷售服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。”和附件第二十七條“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣:購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)?!苯Y(jié)合兩條公告,集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借貸資金2019年2月至2020年底免征增值稅;非集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸資金需視同銷售,按照6%征收增值稅,借入方不得抵扣利息相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。
(二)庫(kù)區(qū)基金、水資源稅
四川省水電企業(yè)庫(kù)區(qū)基金征收標(biāo)準(zhǔn)為0.006元/度,水資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)為0.005元/度,需要注意的是庫(kù)區(qū)基金計(jì)征基礎(chǔ)為上網(wǎng)銷售電量(財(cái)綜[2007]26號(hào)),水資源稅計(jì)征基礎(chǔ)為發(fā)電量(財(cái)稅[2017]80號(hào))。
(三)企業(yè)所得稅
關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借貸資金利息財(cái)稅(2019)20號(hào)文規(guī)定集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借貸資金免征增值稅,但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條,“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?!睙o(wú)論關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借貸資金是否收取利息,所得稅均需視同銷售,另外需要關(guān)注收取利息是否超過(guò)同期金融企業(yè)貸款利率,超出部分不可以稅前扣除。
三、籌劃與對(duì)策
(一)增值稅
1.水火置換稅務(wù)處理及反思
營(yíng)改增后水火置換業(yè)務(wù)需取得6%增值稅專用發(fā)票方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,如營(yíng)改增前該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅尚未轉(zhuǎn)出,需及時(shí)轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳稅款,避免滯納金持續(xù)計(jì)算。此問(wèn)題反映出企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新業(yè)務(wù)判定不同會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理方法。為避免產(chǎn)生類似稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),后續(xù)新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,未達(dá)成一致認(rèn)定的情況下不要冒然按進(jìn)行稅務(wù)處理。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償借貸資金政策
適用財(cái)稅(2019)20號(hào)文件適用范圍是集團(tuán)內(nèi)單位,需要注意集團(tuán)企業(yè)主體的認(rèn)定。
3.關(guān)注稅率變化對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的影響
2018年5月1日后,水電企業(yè)售電稅率變?yōu)?6%,需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以開具17%專用發(fā)票,并不是5月1日以后不得開具17%稅率發(fā)票,若發(fā)生5月前銷售退回,折讓等也適用17%稅率。稅率變化會(huì)影響后續(xù)購(gòu)銷業(yè)務(wù),提醒采購(gòu)部門簽訂合同時(shí)除約定現(xiàn)行稅率外,同時(shí)在合同文本中增加“稅率隨國(guó)家政策調(diào)整而變化”描述來(lái)避免可能產(chǎn)生稅率變動(dòng)引起的糾紛。
4.做好進(jìn)項(xiàng)抵扣工作
營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍擴(kuò)大,抵扣時(shí)限也延長(zhǎng)至360天。做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作至關(guān)重要。財(cái)務(wù)部門需做好進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)政策宣講工作;為避免抵扣聯(lián)丟失,可采用增值稅專用發(fā)票交接單進(jìn)行登記,明確責(zé)任;若增值稅扣稅憑證丟失,可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》規(guī)定逐級(jí)上報(bào)處理。
(二)企業(yè)所得稅
2018年7月1日起,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))施行。中心思想是:真實(shí)性是基礎(chǔ),合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí),才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。發(fā)票不再作為稅前扣除的唯一憑證,真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵。
1.做好稅收優(yōu)惠備案工作
根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]58號(hào))第二條規(guī)定,自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。水力發(fā)電屬鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè),四川水電企業(yè)可以按照文件規(guī)定在2011年1月1日至2020年12月31日期間按照15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
關(guān)鍵詞:物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化
文以一家注冊(cè)在某國(guó)家保稅港區(qū)的大型國(guó)有物流公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為研究對(duì)象,該公司業(yè)務(wù)范圍涉及自營(yíng)進(jìn)出口貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易、通關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)等,結(jié)合目前物流業(yè)的相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)政策,研究和探討物流企業(yè)在新形勢(shì)下如何進(jìn)行稅收籌劃。
一、增值稅
(一)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間,應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計(jì)算繳納增值稅,而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間,物流企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際稅負(fù)情況,經(jīng)過(guò)下列簡(jiǎn)單測(cè)算做出合理選擇。
設(shè)X為增值率,S為不含稅銷售額,P為不含稅購(gòu)進(jìn)額,一般納稅人適用稅率為T(考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應(yīng)稅稅率,這里應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)比重采用加權(quán)平均后的稅率),小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為:X=(S-P)/S;一般納稅人應(yīng)納增值稅為:(S-P)×T=S×X×T;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為:S×3%;令兩種納稅人納稅額相等,即S×X×T=S×3%,可得“無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率”X=3%/T。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于“無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率”時(shí),一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅;反之,成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。
(二)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃。A公司以自營(yíng)進(jìn)口貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)為主,同時(shí)兼營(yíng)通關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)?!盃I(yíng)改增”后,涉及的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際包括以下三類:稅率為17%的一般貨物銷售(自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù))、稅率為11%的“交通運(yùn)輸服務(wù)”(運(yùn)輸業(yè)務(wù))、稅率為6%的物流輔助服務(wù)(進(jìn)口、通關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)等)。根據(jù)2013年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅[2013]37號(hào))中對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅納稅人規(guī)定:“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率”。因此,兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極規(guī)范會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防止“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。
首先,物流企業(yè)應(yīng)全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性,避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的混亂。其次,應(yīng)完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度,健全財(cái)務(wù)核算,規(guī)范會(huì)計(jì)處理,統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則,根據(jù)增值稅核算的要求,分別核算各個(gè)業(yè)務(wù),同時(shí)制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度等。最后,應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,必要時(shí)做好相應(yīng)的備案和解釋工作。
二、企業(yè)所得稅
(一)充分利用國(guó)家和地方財(cái)稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,目前無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),均執(zhí)行相同的基本稅率25%,這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過(guò)選擇不同的經(jīng)營(yíng)模式、不同的注冊(cè)地點(diǎn),享受國(guó)家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件:年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。另外對(duì)于物流企業(yè)來(lái)講,由于全國(guó)各地招商引資和鼓勵(lì)物流企業(yè)發(fā)展的力度不同,各地的財(cái)稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè),但扶持力度可能有所不同,物流企業(yè)在選擇注冊(cè)地時(shí)應(yīng)予以綜合考慮。A公司注冊(cè)在某國(guó)家保稅港區(qū),對(duì)企業(yè)所得稅的扶持力度相對(duì)較大,A公司爭(zhēng)取到了“五免五減半”(地方財(cái)政留成部分)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(二)選擇合理的會(huì)計(jì)政策。物流企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊政策時(shí),一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法,如何選擇要考慮對(duì)企業(yè)所得稅的實(shí)際影響。一般情況下,在不考慮減免稅的情況下,企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下,可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊,加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn),從而減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān),將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間推遲,因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入,促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅,可以視同政府提供的無(wú)息貸款,這對(duì)企業(yè)是有利的。但是,如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇,加速折舊法就不見(jiàn)得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得企業(yè)利潤(rùn)集中在后幾年,使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距,從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加,稅負(fù)加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,這種情況下,宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策。
(三)采用融資租賃方式。融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新,同時(shí)有利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。因?yàn)閷?duì)于承租方而言,融資租賃不僅可以按照自有固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊,而且可以通過(guò)租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤(rùn)、取得融資節(jié)稅的效果,進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因此現(xiàn)代物流企業(yè)在考慮購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備時(shí),越來(lái)越多的考慮采用融資租賃的方式進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然“營(yíng)改增”后,物流企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以用來(lái)抵扣增值稅,因此企業(yè)在決策時(shí),還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)情況。
三、房產(chǎn)稅
物流企業(yè)往往擁有自己的倉(cāng)庫(kù),倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。涉及的稅種主要有增值稅(自營(yíng))、營(yíng)業(yè)稅(出租)、房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅原則分為按房產(chǎn)余值計(jì)量和按租金收入計(jì)量?jī)煞N方式,即從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)交納房產(chǎn)稅時(shí),其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值,稅率為1.2%;將自有倉(cāng)庫(kù)出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為租金收入,稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí)就應(yīng)充分考慮房產(chǎn)稅成本的影響,做好相應(yīng)籌劃。A公司有一倉(cāng)庫(kù)原值1 000萬(wàn)元,扣除比例為30%,采取不同經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤(rùn)(不考慮其他成本項(xiàng))如下:
方案一:為P公司提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù),獲得收入160萬(wàn)元,應(yīng)納增值稅=160×6%=9.6(萬(wàn)元),應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 000×(1-30%)×1.2%=8.4(萬(wàn)元),支出合計(jì)=9.6+8.4=18(萬(wàn)元),公司利潤(rùn)=160-18=142(萬(wàn)元)。
方案二:出租給Q公司,年租金150萬(wàn)元,則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5(萬(wàn)元),應(yīng)納房產(chǎn)稅=150×12%=18(萬(wàn)元),支出合計(jì)=7.5+18=25.5(萬(wàn)元),公司利潤(rùn)=150-25.5=124.5(萬(wàn)元)。
比較上述兩種方案可見(jiàn),房產(chǎn)稅支出是影響納稅成本和最終利潤(rùn)的主要因素。在不考慮其他稅負(fù)及其他成本的情況下,單就房產(chǎn)稅來(lái)講,假設(shè)租賃收入為X,房產(chǎn)原值為Y,令X×12%=Y×70%×1.2%,可得X/Y=7%,也就是說(shuō)在房產(chǎn)稅扣除率為30%的前提下,若倉(cāng)庫(kù)出租收入X與房產(chǎn)原值Y的比率大于7%,則采用出租方式的房產(chǎn)稅成本較高;低于7%,則采用提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)方式的房產(chǎn)稅成本較高。
四、關(guān)稅
若物流企業(yè)具有自營(yíng)或國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù),則關(guān)稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。
(一)充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境,我國(guó)在許多地區(qū)設(shè)立了保稅區(qū),保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊(cè)在保稅區(qū)的物流企業(yè),一般都能享受相應(yīng)的保稅政策。A公司注冊(cè)在某國(guó)家保稅港區(qū),港區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃,首先應(yīng)積極在保稅區(qū)內(nèi)注冊(cè)公司,并開展相應(yīng)的加工整理、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等業(yè)務(wù),以獲取豁免進(jìn)出口關(guān)稅的好處。其次,企業(yè)通??梢詫⑦M(jìn)口貨物向海關(guān)申請(qǐng)為保稅貨物,待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時(shí)再補(bǔ)交進(jìn)口關(guān)稅,從而達(dá)到延遲繳稅的目的,相當(dāng)于企業(yè)從海關(guān)獲得了一筆一定時(shí)間的無(wú)息貸款。
(二)合理控制完稅價(jià)格。在稅率確定的情況下,完稅價(jià)格的高低決定了關(guān)稅的輕重。完稅價(jià)格的確定是關(guān)稅彈性較大的一環(huán),在同一稅率下,如果完稅價(jià)格高,以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)重,如果低,則稅負(fù)輕。在審定成交價(jià)格下,如何縮小進(jìn)出口貨物申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為“正常成交價(jià)格”是關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵所在。海關(guān)審定成交價(jià)格,一般以進(jìn)口商申報(bào)的進(jìn)口貨物成交價(jià)格(含貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用)為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。因此,利用控制完稅價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃,就要選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的,運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口或出口。但企業(yè)在此項(xiàng)稅收籌劃時(shí),要注意不能片面地理解為申報(bào)價(jià)格越低越好,從而造成被海關(guān)認(rèn)定為偷稅情況的發(fā)生。
五、總結(jié)
不同物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同,現(xiàn)代物流企業(yè)(如A公司)比較注重整體供應(yīng)鏈的開發(fā)建設(shè),業(yè)務(wù)過(guò)程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分把握全局觀,即稅收籌劃不僅要針對(duì)某個(gè)稅種,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的總體稅負(fù),以及對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)和企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的影響。S
參考文獻(xiàn):
1.葉紅.物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財(cái)會(huì),2012,(09).
關(guān)鍵詞:融資租賃 營(yíng)改增 增值稅納稅籌劃
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2013年8月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。按照“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”對(duì)應(yīng)稅服務(wù)范圍的規(guī)定,此次試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)(暫不包括鐵路運(yùn)輸)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。至此,融資租賃業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”。而如何在遵循新稅收政策前提下盡可能減輕稅負(fù)也已成為融資租賃一般納稅人思考的問(wèn)題。
一、充分利用“即征即退”增值稅優(yōu)惠政策
“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”附件三第二條第四款規(guī)定:經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。因此,從事融資租賃的增值稅一般納稅人應(yīng)該充分利用這一稅收優(yōu)惠來(lái)減輕稅負(fù)。但要享受該優(yōu)惠政策,必須注意以下幾點(diǎn)。
首先,融資租賃一般納稅人在設(shè)立時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)上述三部門批準(zhǔn)。按照現(xiàn)行政策規(guī)定,金融系統(tǒng)融資租賃由銀監(jiān)會(huì)審批,外資融資租賃企業(yè)由商務(wù)部審批,內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)由商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合審批。
其次,增值稅實(shí)際稅負(fù)的確定。按照該文件規(guī)定:“所稱增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例?!钡谇捌诓糠值貐^(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí),引起了很大的爭(zhēng)議,認(rèn)為按照這一規(guī)定計(jì)算的實(shí)際稅負(fù)很難超過(guò)3%,這一優(yōu)惠政策實(shí)際上形同虛設(shè)。筆者認(rèn)為,其實(shí)并非如此,由于融資租賃業(yè)務(wù)的租期比較長(zhǎng),融資租賃企業(yè)購(gòu)進(jìn)或自制租賃設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,在租賃初期融資租賃納稅人的應(yīng)納增值稅額很少。但隨著租賃期的延續(xù),當(dāng)最初設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完后,此后的增值稅稅負(fù)會(huì)顯著增加,而此時(shí)就需要運(yùn)用“即征即退”的優(yōu)惠政策來(lái)減輕稅負(fù)了。假設(shè),A公司是經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的融資租賃公司,根據(jù)承租人的要求購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備含稅價(jià)292.5萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為42.5萬(wàn)元,運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等11.7萬(wàn)元。租賃期限5年,租賃費(fèi)含稅總價(jià)為438.75萬(wàn)元,每月收取租賃費(fèi)7.3125萬(wàn)元。按照現(xiàn)行稅收政策,A公司租賃期內(nèi)應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下:
第1月至第41月:公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備和支付運(yùn)費(fèi)時(shí)一次性抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額
=(292.5+11.7)÷(1+17%)×17%=44.2(萬(wàn)元)
銷項(xiàng)稅額=438.75÷(1+17%)÷60×17%=7.3125÷(1+17%)×17%=1.0625(萬(wàn)元)
因此,44.2萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額將在未來(lái)的41個(gè)月被抵扣掉43.5625萬(wàn)元,這期間實(shí)際繳納增值稅為零,剩下的0.6375(=44.2-43.5625)萬(wàn)元在第42個(gè)月抵扣完。
第42月:應(yīng)納增值稅額=1.0625-0.6375=0.425(萬(wàn)元)
當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)=0.425÷7.3125÷(1+17%)=0.068=6.8%
當(dāng)月實(shí)際稅負(fù)大于3%的部分實(shí)行即征即退,
可退稅金額=0.425×(6.8%-3%)=0.01615(萬(wàn)元)
第43月開始至租賃期滿,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=1.0625(萬(wàn)元)
實(shí)際稅負(fù)=1.0625÷7.3125÷(1+17%)=1.0625÷6.25=17%>3%
每月可退稅金額=1.0625×(17%-3%)=0.14875(萬(wàn)元)
租賃期內(nèi)退稅額合計(jì)=0.01615+0.14875×18=2.69365(萬(wàn)元)
租賃期內(nèi)A公司實(shí)際繳納增值稅額合計(jì)=(0.425-0.01615)+1.0625×3%=0.440725(萬(wàn)元)
可見(jiàn),充分利用現(xiàn)行的增值稅“即征即退”的稅收優(yōu)惠可以降低納稅人稅負(fù),從而取得節(jié)稅收益。
二、銷售額扣除策略
“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”附件2關(guān)于銷售額的界定:“經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額?!倍{稅人要想享受這一優(yōu)惠政策必須要注意所能扣除的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。這些憑證包括如下:
1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證
2、繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證
3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明
4、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證
三、盡可能采用鐵路以外的運(yùn)輸服務(wù)
按照“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”的規(guī)定,2013年8月1日開始的全國(guó)范圍的“營(yíng)改增”暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)。因此,對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),只要比較運(yùn)費(fèi)價(jià)格高低即可判斷屬優(yōu)。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),在鐵路交通實(shí)施“營(yíng)改增”之前,應(yīng)盡可能采用鐵路以外的運(yùn)輸服務(wù),以取得“營(yíng)改增”后的新“貨運(yùn)專票”即可節(jié)約稅負(fù)。
依據(jù)一:財(cái)稅〔2013〕37號(hào)附件1,“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”第二十二條:(四)接受鐵路運(yùn)輸服務(wù),按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
依據(jù)二:按照“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則規(guī)定:提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),增值稅率為11%;裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于“物流輔助服務(wù)”,其增值稅率為6%。
依據(jù)三:國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的,使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專票)和普通發(fā)票;提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)和增值稅普通發(fā)票。
綜上,“營(yíng)改增”之前不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的裝卸費(fèi)等費(fèi)用也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了,而鐵路運(yùn)輸中的裝卸費(fèi)等費(fèi)用至今不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這又可以減稅6%(=6%-0)。而運(yùn)費(fèi)抵稅的籌劃可以按照下述進(jìn)行。
(一)不考慮鐵路運(yùn)輸與非鐵路運(yùn)輸價(jià)格高低的情況
如果納稅人在進(jìn)行貨物運(yùn)輸時(shí),盡可能采用非鐵路運(yùn)輸服務(wù),則可以節(jié)稅如下:
1、就純運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)來(lái)說(shuō),采用交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)(除鐵路以外)可取得11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“貨運(yùn)專票”);而鐵路運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為7%,兩者稅負(fù)相差4%,即采用非鐵路運(yùn)輸可以多抵扣4%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、就裝卸費(fèi)來(lái)說(shuō),鐵路運(yùn)輸中的裝卸費(fèi)除非能單獨(dú)取得增值稅專用發(fā)票,否則是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。而其他運(yùn)輸則可以得增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人取得的稅率為6%,小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%,因此可以獲得6%或3%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
3、就運(yùn)輸過(guò)程中的貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)來(lái)說(shuō),該項(xiàng)服務(wù)也屬于“物流輔助服務(wù)”。按照“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”規(guī)定:貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站(不包括鐵路運(yùn)輸)提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此也可以節(jié)約6%(一般納稅人)或3%(小規(guī)模納稅人)的稅負(fù)。
(二)考慮鐵路運(yùn)輸與非鐵路運(yùn)輸價(jià)格高低的情況
這可以通過(guò)現(xiàn)金凈流量計(jì)算原理來(lái)求出不同運(yùn)輸價(jià)格的臨界點(diǎn)。
現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額
=含稅銷售額-(含稅購(gòu)進(jìn)額+其他成本+應(yīng)納增值稅額+應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加+應(yīng)納企業(yè)所得稅)
假設(shè):含稅銷售額為Q,不含運(yùn)費(fèi)的含稅購(gòu)進(jìn)額為A,含稅鐵路運(yùn)費(fèi)為X,含稅非鐵路運(yùn)費(fèi)為Y,其他成本為B。當(dāng)納稅人增值稅率為17%,城建稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%,企業(yè)所得稅率為25%,則
式一:如果采用鐵路運(yùn)輸,可按7%抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
現(xiàn)金凈流量=0.63012(Q-A)-0.75B-0.62225X
式二:如果采用非鐵路運(yùn)輸,可按11%(發(fā)票開具方為一般納稅人)抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
現(xiàn)金凈流量=0.63012(Q-A)-0.75B-0.66825Y
式三:如果采用非鐵路運(yùn)輸,可按3%(發(fā)票代開方為小規(guī)模納稅人)抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
現(xiàn)金凈流量=0.63012(Q-A)-0.75B-0.72597Y
式四:如果采用非鐵路運(yùn)輸,不能取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票(簡(jiǎn)稱“貨運(yùn)專票”)。
現(xiàn)金凈流量=0.63012(Q-A)-0.75B-0.75Y
求價(jià)格平衡點(diǎn):
若式二=式一,平衡點(diǎn)R=X/Y=1.0739
若式三=式一,平衡點(diǎn)R=X/Y=1.1666
若式四=式一,平衡點(diǎn)R=X/Y=1.2053
可得出價(jià)格臨界點(diǎn)及選擇方案如下表1:
四、“售后回租”的納稅籌劃
“售后回租”是一種集銷售和融資為一體的特殊融資租賃形式,指企業(yè)將現(xiàn)有(自制或外購(gòu))的資產(chǎn)出售給其他企業(yè)后,又隨即從該企業(yè)租回的融資租賃方式。在我國(guó),售后回租已成為許多融資租賃公司基本的業(yè)務(wù)模式,直接租賃的占比較低。尤其是2009年1月1日開始我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,這種“售后回租”模式被作為解決承租方購(gòu)置設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題而被廣泛應(yīng)用。例如,甲公司為融資租賃公司。乙公司(增值稅一般納稅人)為承租方,因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要一臺(tái)設(shè)備,其含稅價(jià)為117萬(wàn)元,但乙公司因缺乏資金無(wú)力購(gòu)買。甲乙兩公司在不同時(shí)期的合作模式有以下幾種。
第一種,在2009年1月1日之前,采用直接租賃模式。由于當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,而且融資租賃公司屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。供貨方開具的增值稅專用發(fā)票對(duì)雙方來(lái)說(shuō)都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,上述案例中,甲乙雙方可以通過(guò)“直接租賃”方式進(jìn)行融資租賃。出租人甲公司用自有資金或在資金市場(chǎng)上籌措到的資金購(gòu)進(jìn)設(shè)備,直接出租給承租人乙,即“購(gòu)進(jìn)租出”。
第二種,在2009年1月1日至融資租賃企業(yè)“營(yíng)改增”之前,采用“售后回租”模式。即甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同,甲公司根據(jù)乙公司的要求從設(shè)備供貨商購(gòu)進(jìn)設(shè)備,然后租賃給乙公司使用,甲公司支付設(shè)備購(gòu)進(jìn)款,而乙公司按期支付給甲公司租賃費(fèi)。在這種模式下,融資租賃企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人,按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。但與第一種模式不同的是,乙公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了,乙公司需要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵稅。于是在實(shí)踐中,設(shè)備供貨商往往將設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開具給乙公司,然后將設(shè)備賣給甲公司后再回租,而此時(shí)如果將乙公司出售行為確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅行為的話無(wú)疑會(huì)增加乙公司稅負(fù)。在融資租賃企業(yè)的呼吁下,國(guó)家稅務(wù)總局也于2010年9月出臺(tái)了“關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告”(即“國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)”),并明確規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。”從而解決了這一問(wèn)題。
那么,在實(shí)行全國(guó)范圍的“營(yíng)改增”后,融資租賃企業(yè)“售后回租”方式是否仍然可行?筆者認(rèn)為由于2013年8月1日起實(shí)行的“財(cái)稅〔2013〕37號(hào)”文件并沒(méi)有廢除“國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)”,該文件仍然有效,所以答案是肯定的。一方面,采用“售后回租”方式解決了承租方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。另一方面,對(duì)于出租方來(lái)說(shuō),雖然無(wú)法取得出租標(biāo)的物的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,但可以充分利用融資租賃企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策(如本文前述),從而取得雙贏的節(jié)稅目的。
我國(guó)目前正處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的加速期,產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型使企業(yè)對(duì)融資的要求更加迫切。在企業(yè)本身的融資水平有限、融資渠道和融資環(huán)境都有待完善的大背景下,融資租賃不僅彌補(bǔ)了現(xiàn)有金融服務(wù)體系的空白,成為企業(yè)和大型項(xiàng)目籌措中長(zhǎng)期設(shè)備資金的新工具,也是引導(dǎo)資金流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的有效方式,無(wú)論是對(duì)大型企業(yè)還是中小型企業(yè)都具有獨(dú)特的金融服務(wù)空間。因此,通過(guò)“營(yíng)改增”減少融資租賃企業(yè)的稅收束縛,對(duì)大力發(fā)展和規(guī)范融資租賃企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知(財(cái)稅〔2013〕37號(hào)).國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站,2013年5月24日
[2]劉云昌.融資租賃“營(yíng)改增”再遇售后回租難題[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2013年3月第5版
[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅?,F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅基本規(guī)范是1994年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。
一、工程承包方式的籌劃
國(guó)稅函(1995) 156號(hào)文規(guī)定:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無(wú)論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的,按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。
例:甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一工程需找施工單位承建,在乙工程承包公司的組織安排下,丙施工單位最后中標(biāo)。甲與丙簽訂承包合同,合同價(jià)款5000萬(wàn)元,另外甲還需支付乙50萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)。則:乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=50*5% -2.5萬(wàn)元;丙單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5000*3% -150萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額合計(jì)152.5萬(wàn)元。
若進(jìn)行納稅籌劃,由甲與乙簽訂工程總包合同,合同金額為5050萬(wàn)元,然后乙與丙簽訂分包合同,合同金額為5000萬(wàn)元。則:乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額一(5050-50000*3%=1.5萬(wàn)元;丙單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5000*3%=150萬(wàn)元,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額合計(jì)151.5萬(wàn)元。
通過(guò)籌劃,該項(xiàng)工程可節(jié)省1萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅支出。
二、建筑安裝工程營(yíng)業(yè)額的籌劃
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第18條規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)格作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”。國(guó)稅發(fā)(2003) 16號(hào)文件對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂:“通信線路工程和輸送管道工程……。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,也不包括設(shè)備價(jià)款,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可依據(jù)國(guó)稅發(fā)(2003 ) 16號(hào)文件將原本應(yīng)納入建筑安裝工程的設(shè)備如電梯、供電、供水等從工程總價(jià)中剔除,直接與設(shè)備供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同,從而降低建筑安裝工程營(yíng)業(yè)額,減少了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù),免除了這部分工程造價(jià)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
三、兼營(yíng)行為的籌劃
稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能涉及到的營(yíng)業(yè)稅稅目主要有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)等,這些稅目的營(yíng)業(yè)稅率不盡相同,有高有低。例如:開發(fā)企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)自己開發(fā)的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),可能會(huì)涉及旅店業(yè)、飲食業(yè)、歌舞廳、高爾夫球等不同的項(xiàng)目。這里面有的屬于服務(wù)業(yè),其營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;有的屬于娛樂(lè)業(yè),其營(yíng)業(yè)稅稅率最高達(dá)20% o稅率上有如此大的差異,必然會(huì)造成稅負(fù)上很大的不同。如果企業(yè)未能分別核算營(yíng)業(yè)額,就應(yīng)按稅率最高的娛樂(lè)業(yè)核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。
因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要于分清楚稅法的這一規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行分別核算,以此避免從高適用稅率,加重自身的稅收負(fù)擔(dān)。
四、委托建房模式下的納稅籌劃
委托建房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受托代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。由于委托建房不涉及房產(chǎn)、地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題,因而不涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等。因此,對(duì)于一些在開發(fā)之初便能確定最終用戶的項(xiàng)目,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就完全可以采用委托建房模式進(jìn)行納稅籌劃,可以取得很好的節(jié)稅效果。
例:A房地產(chǎn)開發(fā)公司取得一塊土地,公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,計(jì)劃在這塊土地上建造一幢商務(wù)大廈,并打算以7000萬(wàn)元的公允價(jià)值出售給投資商B公司。該商務(wù)大廈的建筑安裝成本為2400萬(wàn)元,土地增值稅扣除項(xiàng)目為5000萬(wàn)元。A公司正常開發(fā)銷售納稅情況如下:
應(yīng)納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加=2400 X 3.3%=79.2萬(wàn)元
應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加=7000X5.5%=385萬(wàn)元
增值率一(7000-5000)=5000=40%土地增值稅適用稅率為30%
應(yīng)納土地增值稅一(7000-5000) X30%=600萬(wàn)元
A公司納稅總額為1064.2萬(wàn)元
B公司需繳納契稅=7000X4%=280萬(wàn)元
如果A, B公司在該項(xiàng)目開發(fā)之初經(jīng)過(guò)協(xié)商,采取委托建房模式進(jìn)行納稅籌劃,具體操作:A房地產(chǎn)公司先將土地轉(zhuǎn)讓給B公司,協(xié)定轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬(wàn)元,并以B公司名義辦理各項(xiàng)報(bào)建手續(xù)。然后,B公司與A房地產(chǎn)公司簽訂委托建房合同,支付委托建房手續(xù)費(fèi)1600萬(wàn)元(該手續(xù)費(fèi)應(yīng)高于A公司正常開發(fā)利潤(rùn)),建筑安裝成本仍為2400萬(wàn)元。則A, B公司納稅情況如下:
(1)轉(zhuǎn)讓土地環(huán)節(jié)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]016號(hào))文規(guī)定:從2003年1月1口起,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置成本后的余額作為營(yíng)業(yè)額。因此,A房地產(chǎn)公司將土地以2000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司,因差價(jià)為零,故不需要繳納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加(注:財(cái)稅[2006] 75號(hào)文規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買不足5年的住房全額征收營(yíng)業(yè)稅)。轉(zhuǎn)讓土地未增值,也不需要繳納土地增值稅。
B公司受讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納契稅80萬(wàn)元(2000X4% )
(2)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)。B公司需承擔(dān)建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加79.2萬(wàn)元(2400X3.3%)
A公司應(yīng)繳納“服務(wù)業(yè)一業(yè)”營(yíng)業(yè)稅及附加88萬(wàn)元(2400X5.5% )
在委托建房模式下,A公司納稅總額為88萬(wàn)元,B公司納稅總額為159.2萬(wàn)元。與A公司正常開發(fā)銷售相比,A, B公司稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生了巨大的變化。
參考文獻(xiàn):
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