審計環(huán)境論文精選(九篇)

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第1篇：審計環(huán)境論文范文

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：

1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當事人簽名確認。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標準化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達到審計目標。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析

法統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數(shù)據(jù)進行比較，從而認識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經(jīng)濟學上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準備、構(gòu)建三級評價指標體系、設(shè)定各項指標的評分權(quán)重、設(shè)定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

（1）經(jīng)濟性分析

經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預(yù)計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設(shè)計階段經(jīng)過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標）開展，反映效果與目標的關(guān)系。其中，以三級指標“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測指標情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達到環(huán)保指標，污水處理效果較好。第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對比分析，認為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對流域周邊群眾進行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認為有所改善，37%的群眾認為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

四、總結(jié)

第2篇：審計環(huán)境論文范文

1.常規(guī)環(huán)境績效審計方法

因為，在低碳經(jīng)濟條件下，環(huán)境績效設(shè)計評價也屬于審計方法的一種，所以，大部分的人都認為常規(guī)的績效審計法也十分適用。常規(guī)環(huán)境績效審計法最主要的一項優(yōu)點就是適用的范圍十分廣泛，對實際環(huán)境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經(jīng)濟下的經(jīng)濟發(fā)展理論引用到環(huán)境績效審計中，操作起來更加的困難。因此，審計人員在采用此種方法時，一定要按照實際的審計環(huán)境并有機的與其他審計方式相結(jié)合。常規(guī)環(huán)境績效審計方法有：觀察法、檢查法、抽樣數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法以及比較數(shù)據(jù)分析法。

2.環(huán)境費用效益審計分析法

所謂環(huán)境費用效益審計分析法，是費用效益審計分析理論同環(huán)境科學相結(jié)合的現(xiàn)代化產(chǎn)物，能夠?qū)δ稠椊?jīng)濟活動的綜合效益進行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護自然資源等領(lǐng)域運用，并取得了較好的成果。該方法的評價思路是：以對某項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟和環(huán)境效益為基礎(chǔ)，利用一定程度的技術(shù)手段，將其中的環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動的綜合效益。該分析法是典型的將常規(guī)審計法同環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，并在環(huán)境績效審計中應(yīng)用的一種方法，其根本目的是在當前社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，利用最小的付出取得最大的活動效益；其根本原則是效益必須要高于費用。目前，該方法審計評價的費用主要有三種：一是，在經(jīng)濟活動中，為了滿足我國《環(huán)境保護法》中強制規(guī)定的環(huán)境保護標準而產(chǎn)生的費用，例如在引進環(huán)保設(shè)備方面的投入以及日常維護環(huán)保設(shè)備產(chǎn)生的費用；二是，國家在實施經(jīng)濟手段對環(huán)境進行保護時，企業(yè)為了迎合這種手段而產(chǎn)生的費用，例如超出排污標準的排污費、環(huán)境基金；三是，企業(yè)為了有效的提升自身的環(huán)境而主動拿出的環(huán)境成本費，例如企業(yè)自己設(shè)立的環(huán)保專項資金。

二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境績效審計評價的應(yīng)用

1.案例介紹

2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計三百四十萬元，廠區(qū)占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來制作磚瓦產(chǎn)品，生產(chǎn)出的產(chǎn)品的各項指標都達到了國家標準，并且，該廠生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國各類的環(huán)境質(zhì)量急劇下降，二氧化碳的過度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質(zhì)量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對意見，隨著環(huán)境質(zhì)量的下降，人們對生活環(huán)境也愈發(fā)的擔心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業(yè)機會，以后每年還需要交四十萬元作為保護環(huán)境的花費。

2.案例分析

依據(jù)以上案例的基本情況，決定采用環(huán)境費用效益審計分析法來進行環(huán)境效益審計評價第一，估算費用，根據(jù)案例可知，該廠花費的成本費可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產(chǎn)產(chǎn)品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復(fù)性出發(fā)，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設(shè)小麥每畝的年產(chǎn)量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點二元；假設(shè)玉米每畝的年產(chǎn)量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點三元，那么，該廠每年在此花費的成本費約為三十多萬元。另外，由于該廠在生產(chǎn)的過程中，會排放二氧化硫，所以，繳納四十萬的環(huán)境保護費十分合理。第二，效益估算，根據(jù)從該廠內(nèi)部得到的經(jīng)濟效益報表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬，此后的年平均增長額為五十萬。結(jié)合之前講述的該廠在環(huán)境保護方面的花費，該廠在2010年當年的收益就為二百一十萬，其建廠成本三年內(nèi)便可收回。因此，根據(jù)之前分析的結(jié)果可知：在低碳經(jīng)濟下進行環(huán)境效益審計評價，具有很好的實際應(yīng)用性。該方法的施行，不但為我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，也促進了社會經(jīng)濟的穩(wěn)步增長。

三、結(jié)論

第3篇：審計環(huán)境論文范文

1.1護理方法

觀察組及對照組均采用精神疾病的常規(guī)臨床護理方式，包括醫(yī)院常規(guī)護理、遵醫(yī)囑用藥護理、健康指導(dǎo)等。在此基礎(chǔ)上觀察組還給予預(yù)見性護理措施，具體方法如下。

1.1.1給予良好的病房環(huán)境：周圍環(huán)境是誘發(fā)精神病患者發(fā)病的重要外界因素，因此提供舒適、安全的病房條件是預(yù)見性護理干預(yù)過程中必不可少的環(huán)節(jié)。護理人員要以極高的洞察力隨時觀察周圍環(huán)境，消除一切會引發(fā)暴力的不確定因素。首先，根據(jù)患者教育背景及病情輕重安排房間，對于病情不易控制、暴力傾向嚴重的患者要給予單人病房；其次，要定期對病房進行衛(wèi)生清理，保證房內(nèi)安靜、無其他無關(guān)人員，走廊內(nèi)無吵鬧、喧嘩聲；同時，還要嚴格實行危險物品管理制度，清除病房內(nèi)能作為暴力攻擊的物品，若發(fā)現(xiàn)室內(nèi)物品、門窗有損壞要及時維修，并做好防護。

1.1.2提高有關(guān)暴力行為的心理護理：在患者入院后護理人員要仔細查閱患者病例，詳細評估患者病情，并掌握其易誘發(fā)暴力行為的自然因素，嚴密監(jiān)控患者行為以及心理變化，這有利于預(yù)見性護理的實施。日常接觸時，要以友善、和藹的態(tài)度，真誠、耐心的行為感化患者，使患者消除戒備心理，自愿接觸護理人員實行進一步溝通；同時，護理人員要及時準確的預(yù)測患者需要，滿足其合理要求，讓患者體會到舒適的生活條件，減少不良情緒及暴力行為的滋生。通過觀察患者，護理人員還要快速掌握患者出現(xiàn)暴力行為的先兆，如突然擊打物體、握拳不放等，并隨時記錄其行為變化，為預(yù)防各種暴力行為的發(fā)生做好充足準備和緊急預(yù)案。

1.1.3適當豐富患者住院生活：長時間獨處及單調(diào)的生活不利于精神疾病患者病情的控制，甚至可加重病情。所以，護理人員可為患者提供適當?shù)膴蕵坊顒?，并全程陪伴、給予相應(yīng)獎勵，用以分散患者注意力，提高患者生活樂趣，減少紊亂行為和暴力行為。但要注意活動的量及度，若發(fā)現(xiàn)異常情況要及時停止，并針對其行為采取有效的疏導(dǎo)措施。

1.1.4掌握控制患者情緒的護理技巧：給予沖動早期有效的安慰護理，可誘使患者離開發(fā)病環(huán)境、增強自我控制能力。因此護理人員要熟練掌握控制患者情緒的技巧，根據(jù)先兆癥狀給予預(yù)見性的護理干預(yù)。在察覺發(fā)病先兆時，首先要給患者營造一個放松、安靜的環(huán)境，同時面帶微笑并平視其雙眼，使患者感覺自己處于一個平等、祥和的社會，用以消除其緊張情緒；然后，用和藹、平實的語氣同患者溝通，鼓勵其吐露心聲，并持有同情態(tài)度，使患者不良情緒得以發(fā)泄，同時找到傾訴的對象，有利于減輕其激動程度，降低暴力行為的發(fā)生率；還要授予患者自我控制情緒的能力，對于控制良好者可給與適當物質(zhì)獎勵，提高其戰(zhàn)勝病魔的信息。

1.1.5加力行為發(fā)生過程中的護理：若實施有效治療及護理后，患者仍有暴力行為，護理人員還要給予針對暴力的護理措施。因此，要預(yù)見性的掌握控制及約束患者暴力行為的措施，同時學會自我保護?；颊呷绨l(fā)病出現(xiàn)暴力行為，在確保人員安全的情況下，護理人員要以大膽冷靜的態(tài)度處理現(xiàn)場，時刻同患者溝通，制止其暴力行為。對于口頭勸說無效，仍在實施暴力行為的患者，要注意轉(zhuǎn)移其注意力，在必要時對患者實行約束，并隔離到安靜房間，將其造成的損害降到最低。

1.2護理效果評定標準

將護理效果分為顯效、有效及無效。其中顯效：患者精神疾病癥狀得到改善，護理期內(nèi)未見暴力行為或出現(xiàn)暴力行為后得到顯著控制，生活質(zhì)量明顯提高；有效：患者出現(xiàn)暴力行為的頻率減少，出現(xiàn)后得到明顯改善，生活質(zhì)量較護理前有所提高，但不及顯效；無效：患者精神疾病未好轉(zhuǎn)，再刺激情況下依舊出現(xiàn)暴力行為，生活質(zhì)量較低?？傆行蕿轱@效率及有效率的總和。

1.3統(tǒng)計學處理

評價觀察組及對照組的護理效果，并記錄相關(guān)數(shù)據(jù)。應(yīng)用SPSS19.0完成數(shù)據(jù)的統(tǒng)計學分析，計量數(shù)據(jù)采取t檢驗，計數(shù)數(shù)據(jù)應(yīng)用卡方檢驗（χ2），求出P值。若有P<0.05，說明兩組數(shù)據(jù)存在顯著性差異，有統(tǒng)計學意義。

2結(jié)果

觀察組：顯效37例（60.66%），有效18例（29.51%），無效6例（9.83%），總有效率90.17%；對照組：顯效25例（40.98%），有效19例（31.15%），無效17例（27.87%），總有效率72.13%。對兩組數(shù)據(jù)卡方檢驗后，得χ2=7.610，P=0.022。表明P<0.05，說明觀察組與對照組的數(shù)據(jù)間存在顯著性差異，具有統(tǒng)計學意義

3討論

男性暴力行為對社會的危害性極大，好繼發(fā)于精神方面的疾病，如不加以控制，將嚴重威脅患者家屬及社會人員的生命安全。臨床上除強調(diào)有效的治療方式外，高效的護理措施也必不可少，一般的護理措施包括醫(yī)院常規(guī)護理、遵醫(yī)囑用藥護理、健康指導(dǎo)等，但這些方式對于有暴力行為的男性精神疾病患者來講并不足夠，因此要采取具有針對性的預(yù)見性護理干預(yù)，用以最大限度的降低患者暴力行為的發(fā)生率及對社會的危害程度。預(yù)見性護理干預(yù)包括：

①為患者提供安靜、舒適的病房條件，消除誘發(fā)患者發(fā)病的外界因素；

②積極地與患者溝通，掌握患者的生活習性及心理、行為變化，并適當提供文娛活動，轉(zhuǎn)移其注意力，使其感受到社會生活的溫暖和樂趣；

③若發(fā)現(xiàn)暴力行為先兆，護理人員能夠以嫻熟的技巧控制患者情緒繼續(xù)惡化；

第4篇：審計環(huán)境論文范文

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；環(huán)境審計；必要性

隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題已成為全球性戰(zhàn)略問題，環(huán)境審計作為綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督手段備受人們關(guān)注。

1我國會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計的現(xiàn)狀

實踐中，會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計工作的功效不大，推動力空缺，主要包括以下幾個方面：

1.1環(huán)境審計依據(jù)不足

環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。雖然新審計準則中已有《中國注冊會計師審計準則第1631號——一財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，但其僅僅是在注冊會計師進行會計報表審計時對環(huán)境事項考慮所進行的規(guī)范，而且其完善程度和適用性還有待驗證。到目前為止，我國還沒有制定出一套被認可的環(huán)境審計準則。因此，會計師事務(wù)所會出于規(guī)避風險的考慮而較少開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)。

環(huán)境審計的開展要求被審計單位如實記錄和反映其環(huán)境管理的情況，提供完整的環(huán)境會計信息。然而，我國至今未建立環(huán)境會計，造成環(huán)境信息的確認、計量、披露缺乏統(tǒng)一的標準，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，盡快建立環(huán)境會計規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的環(huán)境會計報告準則，規(guī)范環(huán)境會計核算對象及報告形式，并使環(huán)境會計核算盡快付諸實施，才能為環(huán)境審計奠定良好基礎(chǔ)。

1.2缺乏專業(yè)環(huán)境審計團隊

環(huán)境審計對審計師的綜合素質(zhì)要求較高，審計人員除了要有所需要的審計專業(yè)知識外，還要求具備社會學、工程學、環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學和發(fā)展經(jīng)濟學等方面的知識。目前，會計師事務(wù)所中現(xiàn)有的審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員，未全面涉及環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計。隨著環(huán)境審計業(yè)務(wù)的進一步拓展，環(huán)境審計中需要大量的專業(yè)環(huán)境審計人員。因此，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員也是當前阻礙會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計的因素之一。

2會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計的必要性

1992年加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)了一份題為《環(huán)境審計和會計職業(yè)界的作用》的研究報告，指出注冊會計師在未來環(huán)境審計中發(fā)揮越來越重要的作用。對我國社會審計而言，積極開展環(huán)境審計也是很有必要。

2.1有效滿足環(huán)境審計信息的需求

信息不對稱使社會公眾對企業(yè)提供的關(guān)于受托環(huán)境責任履行情況的信息持有謹慎的懷疑態(tài)度。這些信息又是評價企業(yè)環(huán)境責任所必需的，需要對這些信息的可信程度進行鑒證。因此，社會迫切需要關(guān)于環(huán)境審計信息的中介服務(wù)，會計師事務(wù)所的作用突顯，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

(1)為社會公眾提供環(huán)境鑒證信息的需要。

社會公眾為了正確區(qū)分環(huán)境責任履行情況不同的企業(yè)，以便在資本市場和商品市場上進行差別對待，促進社會受托環(huán)境責任的履行，需要注冊會計師對企業(yè)的有關(guān)信息進行鑒證。從注冊會計師審計的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來看t由于這一中介組織的“第三者”身份，在業(yè)務(wù)處理時能夠比較獨立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務(wù)活動，使確認的環(huán)境信息有較高的誠信度，比較容易被信息使用者接受。

(2)為企業(yè)提供環(huán)境審計信息服務(wù)的需要。

企業(yè)忠實地履行了受托環(huán)境責任需要注冊會計師對責任履行情況進行審計，以提高企業(yè)所公布信息的可信程度，樹立良好的社會公眾形象。企業(yè)為了從資本市場上籌集所需的資金，會盡力披露一些投資者關(guān)心的有利的環(huán)境信息。為了提高信息的可信度，就需要聘請社會審計機構(gòu)進行審計，這是獨立環(huán)境審計產(chǎn)生的內(nèi)部動因。

2.2拓展會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的需要

目前，注冊會計師行業(yè)面臨著激烈的競爭。在競爭中，會計師事務(wù)所面臨的任務(wù)不是在有限的市場份額中如何分得一塊大“蛋糕”，而是如何共同把“蛋糕”做大。注冊會計師及會計師事務(wù)所應(yīng)積極拓展審計業(yè)務(wù)，增加盈利渠道，從而增強自身的核心競爭力。環(huán)境審計是審計的一個新興領(lǐng)域，環(huán)境保護和環(huán)境管理在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)存在，環(huán)境審計也會成為審計學中一個長久存在的分支。2.3確保受托環(huán)境責任的有效履行

環(huán)境責任的存在，在相關(guān)的主體中形成了委托人與受托人的關(guān)系。委托人和受托人的利益不可能完全一致，受托人有可能利用自己的信息優(yōu)勢，從事有利于自己的事情；而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實信息，結(jié)果使受托環(huán)境責任得不到全面有效履行。由第三方專家獨立地檢查和評價受托環(huán)境責任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息不對稱，促使受托人盡職盡責履行受托責任，又可以大大提高受托人出具環(huán)境審計報告的可信度，增強信息的有用性。由此可見，會計師事務(wù)所憑借其獨立第三方身份，為確保受托環(huán)境責任的全面有效履行起著不可替代的作用。

3促進會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計的措施

社會推動力空缺成為社會審計在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)展的障礙，通過一些有效措施減少阻礙因素，能夠更好地促進社會審計在環(huán)境審計中的作用發(fā)揮。具體來說，規(guī)范會計師事務(wù)所參與和開展環(huán)境審計的措施和建議主要有：

3.1規(guī)范環(huán)境審計執(zhí)業(yè)評價標準

當務(wù)之急是盡快制定、健全環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和評價標準，對環(huán)境審計的內(nèi)容、范圍、方法、報告等做出規(guī)定，使會計師事務(wù)所和審計師有法可依，有章可循。

3.2加快建立環(huán)境會計

環(huán)境審計要求被審計單位如實記錄和反映其環(huán)境管理活動的情況，提供完整的環(huán)境會計信息。然而，當前環(huán)境會計理論與實務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計的要求嚴重背離。因此，我國需加快建立環(huán)境會計，同時加快環(huán)境會計在企業(yè)中的實施。一方面，要盡快制定統(tǒng)一的環(huán)境會計準則，給會計人員提供依據(jù)；另一方面，也應(yīng)采取其他鼓勵措施，鼓勵企業(yè)對經(jīng)濟活動中的環(huán)境成本、環(huán)境負債和環(huán)境效益進行確認、計量和披露，促使環(huán)境會計的實施。

3.3提高環(huán)境審計人員綜合素質(zhì)

環(huán)境審計的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性很強，其難度和廣度對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。會計師事務(wù)所可以聘請環(huán)境事項專業(yè)知識顧問。也可以鼓勵其成員取得注冊環(huán)境審計師(CPEA)資格。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)重視對現(xiàn)有從業(yè)人員進行環(huán)境學及相關(guān)知識培訓，重視吸納環(huán)境學、工程學等相關(guān)專業(yè)的人才，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計隊伍。

3.4積極借鑒國外環(huán)境審計經(jīng)驗

第5篇：審計環(huán)境論文范文

在大型深基坑的施工技術(shù)中其錨桿技術(shù)十分重要，可以給深基坑的開挖施提供較大的空間區(qū)域，通過錨桿技術(shù)的利用，能夠?qū)⒉煌N類的機械設(shè)備更好的應(yīng)用在深基坑的開完施工中去，這對于深基坑的施工操作具有十分積極的意義。原來主要在車站和商業(yè)大廈等大型的建筑施工中應(yīng)用錨桿技術(shù)。由于我國建筑行業(yè)不斷飛速的發(fā)展，對于錨桿技術(shù)在建筑行業(yè)中是應(yīng)用也提出了更高的要求，如今，我國應(yīng)用在我國深基坑施工當中的錨桿技術(shù)其安全指數(shù)方面得到了較大的提升，對于深基坑施工的質(zhì)量的提高具有一定的促進作用。

二、環(huán)境保護的措施

（一）明確并樹立環(huán)保意識

在深基坑施工的施工現(xiàn)場要將環(huán)境保護的措施真正的落實，其建筑工程的全體工作人員必須明確并樹立環(huán)保意識，應(yīng)該首先讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認識到破壞環(huán)境所帶來的嚴重后果以及帶來的不良影響，使其能夠明確環(huán)境保護對人們的重要性。只有全體施工人員對環(huán)境保護問題給予高度的重視，并且積極的開展環(huán)保教育方面的做工，將環(huán)境保護真正的貫徹到每一個員工的心中，進而樹立環(huán)保的意識。

（二）多余土壤運輸要及時

因為大型深基坑所開挖的面積非常大，導(dǎo)致施工的現(xiàn)場出現(xiàn)較多大小不一的土堆。而這些土堆不僅會對深基坑施工的順利實施造成一定的影響，同時還會對現(xiàn)場環(huán)境的質(zhì)量控制造成較大的影響。因此，想要保護施工環(huán)境必須將這些土堆及時的運輸?shù)綀鐾猓⑶疫€要保證場外堆放土堆的地點對于深基坑施工的操作以及環(huán)境的質(zhì)量不會造成任何的影響。

（三）回收并處理現(xiàn)場的材料

由于深基坑施工的施工環(huán)節(jié)較多且十分復(fù)雜，因此施工所用的材料較多，進而導(dǎo)致許多廢棄的材料遺留在施工的現(xiàn)場，對于環(huán)境保護的效果造成了較大的影響。因此，相關(guān)的工作人員應(yīng)該及時的回收現(xiàn)場遺留的廢棄材料，并對這些材料進行處理。例如，施工現(xiàn)場遺留下來的塑料品和化學劑等，在對其進行回收和處理的過程中，需要將能夠再次進行利用的材料分類，從而使材料的再次利用得以實現(xiàn)，從而達到節(jié)省施工企業(yè)材料的成本目的。

（四）實施及監(jiān)督環(huán)境保護

想要使施工現(xiàn)場的環(huán)境得到保護，不能僅依靠實施環(huán)境保護的錯吃，同時還需要相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督環(huán)境保護工作人員的行為。這樣不僅可以保證順利的實施環(huán)境保護的工作，并且還可以及時的發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的一系列不良行為，對于施工現(xiàn)場的優(yōu)化十分有利。在對施工過程的監(jiān)督中，必須要定期或者是不定期的對現(xiàn)場進行考察，并且還要安排具體的工作人員對施工現(xiàn)場的污染物進行及時的清理，這樣可以避免污染物對施工現(xiàn)場的環(huán)境質(zhì)量造成不利的影響。

三、結(jié)束語

第6篇：審計環(huán)境論文范文

論文關(guān)鍵詞：垃圾滲濾液，反滲透

 

近年來隨著城市生活垃圾填埋場的不斷建設(shè)，垃圾滲濾液的處理問題也日益凸顯出來，垃圾滲濾液對垃圾場周圍的水體環(huán)境造成嚴重的污染，如何處理垃圾滲濾液成了一個需要迫切關(guān)心的問題。為了更好地控制垃圾滲濾液產(chǎn)生的影響，國家環(huán)保部于2008年4月頒布了《生活垃圾填埋場污染控制標準》(GB16899-2008)，為滿足新標準的要求[1]，本文推薦采用反滲透處理的工藝進行垃圾滲濾液的處理。

垃圾在堆放、填埋處理過程中,由于厭氧發(fā)酵、有機物分解、雨水沖淋及地下水的浸泡等原因,會產(chǎn)生多種代謝產(chǎn)物和水分,形成滲濾液,破壞周圍土壤的生態(tài)平衡,降低土壤活力,造成土壤或水源污染。垃圾滲濾液主要來自3個方面:①填埋場內(nèi)的自然降雨和徑流; ②垃圾自身的含水; ③在垃圾衛(wèi)生填埋后由于微生物的厭氧分解而產(chǎn)生的水 。垃圾滲濾液具有不同于一般城市污水的特點:BOD5 和COD 濃度高、金屬含量較高、水質(zhì)水量變化大、氨氮含量較高、微生物營養(yǎng)元素比例失調(diào)等。滲濾液基本水質(zhì)特征見表1

表1 垃圾滲濾液基本水質(zhì)特征

 

項目

垃圾填埋場滲濾液

顏色

黃、黑灰色

嗅

惡臭

總殘渣

2356-35703

COD

189-54412

BOD

116-19000

pH

3.5-8.5

NH3-N

600-7400

NO2-N

0.59-19.26

TP

0.86-71.9

Fe

6.92-66.8

Cu

0.1-1.43

Pb

0.069-1.53

Cd

0-0.13

Cr

189-3263

Zn

0.2-3.48

Ca

200-300

第7篇：審計環(huán)境論文范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 股權(quán)結(jié)構(gòu)； 企業(yè)績效； 傳導(dǎo)效應(yīng)

中圖分類號：F222.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0079-06

一、引言

2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，說明內(nèi)部控制逐漸受到監(jiān)管部門和企業(yè)的重視。然而，我國“銀廣夏”、“云南綠大地”、“藍田股份”、“萬福生科”等上市公司接二連三出現(xiàn)財務(wù)舞弊和信息披露違法違規(guī)等事件，這無疑是內(nèi)部控制體系不健全與實施效率低下的表現(xiàn)。研究內(nèi)部控制制度在何種公司治理結(jié)構(gòu)中能充分發(fā)揮其有效性，對于提高內(nèi)部控制的構(gòu)建顯得十分必要。根據(jù)對以往文獻綜述的分析和研究，發(fā)現(xiàn)許多學者主要研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及企業(yè)績效三者之間的相互影響，而關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制并最終作用于企業(yè)業(yè)績的中介傳導(dǎo)路徑研究幾乎沒有。另外，目前的研究都將內(nèi)部控制質(zhì)量視為調(diào)節(jié)變量，但是由于內(nèi)部控制與股權(quán)結(jié)構(gòu)（自變量）和企業(yè)績效（因變量）都具有相關(guān)性， 而James L R和Brett J M. Mediators（1984）認為只有當調(diào)節(jié)變量與解釋變量和被解釋變量的關(guān)系都不大時，才是最理想的調(diào)節(jié)變量。因此，本文借鑒溫忠麟（2004）中介效應(yīng)的分析方法，在國內(nèi)外學者研究的基礎(chǔ)上將內(nèi)部控制、股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效聯(lián)系起來，實證研究并分析股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)業(yè)績的傳導(dǎo)途徑，從而揭示其傳導(dǎo)黑箱。以此通過改善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境，建立良好的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)打下良好基礎(chǔ)，從而保證企業(yè)穩(wěn)健運營。

二、文獻回顧與研究假設(shè)

隨著我國2005年股權(quán)分置改革的進行，企業(yè)注重 改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以此來影響和改善企業(yè)績效。F■lix J. L■pez-Iturriaga和Juan Antonio Rodr■guez-Sanz（2001）選取西班牙1991―1997年共140家上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，運用模型聯(lián)立方程分析各變量之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)績效和投資價值取決于管理所有權(quán)，但股權(quán)結(jié)構(gòu)也會影響企業(yè)績效和投資價值。張同斌（2012）選取我國高新技術(shù)上市公司4年的財務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，運用分位數(shù)回歸法研究發(fā)現(xiàn)，隨著公司績效的不斷提升，第一大股東持股比例對企業(yè)績效的影響逐漸增大，并且績效越好的上市公司規(guī)模的制約作用越大。Claessns和Stijin（1998）通過對捷克斯洛伐克以及東南亞企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)研究，發(fā)現(xiàn)這些國家和地區(qū)的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，并且與企業(yè)價值正相關(guān)。葉紅雨和曾芒（2005）選取A股市場2001―2003上市公司964家數(shù)據(jù)為樣本，并結(jié)合196家企業(yè)（滬、深交易所近1 300家上市公司中196家中央直屬企業(yè)集團或控股的上市公司）和520家企業(yè)（中國人民銀行1998年聯(lián)合認定的全國520家重點扶持企業(yè)集團或控股的上市公司）形成三組企業(yè)樣本，通過描述性統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，196家企業(yè)和520家企業(yè)均為第一大股東持股比例較高樣本，通過變量的差異性分析發(fā)現(xiàn)，“一股獨大”是市場化的選擇并在一定程度上促進企業(yè)績效的提升，提高公司治理水平。周翼翔（2011）基于內(nèi)生性研究的視角，選取我國滬深1999―2008年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，共509家公司，根據(jù)實證分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效的作用途徑是非線性的。其中，管理層持股與企業(yè)績效呈W型關(guān)系；控股股東與企業(yè)績效呈N型關(guān)系。因此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：在其他限定條件相同的情況下，股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效顯著相關(guān)。

如今企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境瞬息萬變，只有建立科學的公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上保證內(nèi)部控制的有效性，提高經(jīng)營效率，保護投資者利益。已有相關(guān)文獻對股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)系進行研究，具有三種代表性觀點，分別是：（1）等同論。即認為公司治理與內(nèi)部控制沒有本質(zhì)區(qū)別，可以等同對待。（2）環(huán)境論。把企業(yè)的公司治理視為內(nèi)部控制環(huán)境因素的一個方面，認為公司內(nèi)部管理監(jiān)控體系包括公司治理和內(nèi)控環(huán)境因素，兩方面缺一不可（閻達五和楊有紅（2001））。（3）互動論。認為內(nèi)部控制與公司治理環(huán)境二者聯(lián)系緊密、相輔相成，不能割裂對立，必須將內(nèi)部控制置于公司整體的治理框架中。吳益兵、廖義剛和林波（2009）運用Logistic回歸模型以滬深A(yù)股市場2007年共167家企業(yè)的數(shù)據(jù)為研究樣本，實證分析股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：控股股東性質(zhì)和機構(gòu)投資者持股比例都與內(nèi)部控制質(zhì)量在1%的水平上正相關(guān)；股權(quán)集中度與內(nèi)部控制質(zhì)量在5%的顯著性水平上呈負相關(guān)關(guān)系，表明高質(zhì)量的機構(gòu)投資者可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，深化企業(yè)現(xiàn)代制度以及資本市場的發(fā)展對內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行具有重大影響。周奕彤（2012）以三鹿奶粉事件為例，從企業(yè)內(nèi)部控制有效性和治理結(jié)構(gòu)兩個方面分析了食品安全事件發(fā)生的原因，提出優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，擺脫一股獨大的現(xiàn)狀，加強和完善董事會制度在內(nèi)部控制建設(shè)中的核心作用，明確監(jiān)事會職責，建立有效的激勵約束機制。儲成兵（2013）基于我國A股市場上市公司2011年的財務(wù)數(shù)據(jù)，實證分析控制權(quán)的分離度以及金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響，實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：終極控制人對股權(quán)控制的比例越高，則內(nèi)部控制質(zhì)量越低。程曉陵（2008）選取我國上市公司2006年以前的1 162家企業(yè)為研究樣本，實證分析公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為解釋變量時對被解釋變量內(nèi)部控制的影響，研究發(fā)現(xiàn)：管理層的道德價值觀和勝任能力與內(nèi)部控制呈顯著正相關(guān)關(guān)系；設(shè)置審計委員會和增強管理人員對企業(yè)員工工作勝任能力的高度關(guān)注會促進企業(yè)改善內(nèi)部控制質(zhì)量從而提高經(jīng)營績效。因此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：在其他限定條件相同的情況下，內(nèi)部控制與股權(quán)結(jié)構(gòu)顯著相關(guān)。

追溯到1932年，Berle和Means（1932）就通過對美國200家大型工業(yè)企業(yè)調(diào)研證明，在股權(quán)分散的情況下企業(yè)決策與中小股東的利益發(fā)生沖突，則不能保證企業(yè)業(yè)績的提升和優(yōu)化。張良、王平和毛道維（2010）以滬深國有企業(yè)838家以及民營企業(yè)297家為研究樣本，其中，2008年國有企業(yè)和民營企業(yè)第一大股東持股比例與企業(yè)績效的回歸系數(shù)分別為0.063（t=3.724，P

基于以上分析不難看出，股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)業(yè)績之間存在較為顯著的相關(guān)性，股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響時，內(nèi)部控制失靈時的表現(xiàn)（如公司財務(wù)舞弊、違法違規(guī)）對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生負面影響，內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)業(yè)績也具有顯著影響。在委托理論框架中，股權(quán)結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制的基石，決定著內(nèi)部控制執(zhí)行的效率，內(nèi)部控制要使委托人利益最大化，使企業(yè)決策最優(yōu)化。在我國，相當一部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，傳統(tǒng)觀點認為股權(quán)分散、股權(quán)制衡就能形成企業(yè)決策民主并提高公司內(nèi)部治理水平，這是缺乏科學依據(jù)的，并且和筆者的日常實踐經(jīng)驗不符合?！耙还瑟毚蟆笔侵袊C券市場的顯著特征，并不是公司治理的主要障礙，相反它和股權(quán)分散化都是市場的選擇。我們需要的是大力進行制度建設(shè)，加強公司信用建設(shè)，提高決策效率，切實保護投資者利益?？梢姡挥屑訌娡顿Y者保護才有可能通過股權(quán)制衡提高公司治理水平。因此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：在其他限定條件相同的情況下，內(nèi)部控制是股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的中介變量，三者之間存在傳導(dǎo)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)收集

本文選取2011―2013年滬市主板A股上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，對數(shù)據(jù)進行以下處理：（1）剔除財務(wù)狀況有問題的ST、*ST、SST、S*ST、PT類公司樣本；（2）剔除金融保險類上市公司的數(shù)據(jù)，因為金融業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面與其他上市公司差異顯著，因此不作為樣本觀測值；（3）剔除3年相關(guān)資料不全的公司；（4）剔除數(shù)據(jù)殘缺的樣本。經(jīng)過以上處理，最終選取滬市主板A股685家上市公司，3年共2 055個觀測值。本文相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，部分缺失數(shù)據(jù)來自上市公司年報和巨潮資訊網(wǎng)，論文最終數(shù)據(jù)為筆者手工計算整理。在本文中，運用Excel2010對數(shù)據(jù)進行初步篩選和計算，使用SPSS21.0對數(shù)據(jù)進行多元回歸分析。

（二）變量定義

（1）被解釋變量：以企業(yè)績效（ROA）作為被解釋變量，使用總資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)績效的指標（楊典，2013）?？傎Y產(chǎn)收益率可以衡量一個公司的經(jīng)營效果及獲利能力。企業(yè)績效（ROA）指標計算的方法為公司的凈利潤與資產(chǎn)總額之比。

（2）中介變量：內(nèi)部控制（IC）。本文在國內(nèi)外學者有關(guān)研究基礎(chǔ)上，選取內(nèi)控自我評價報告和內(nèi)控審計報告（孫光國和莫冬艷，2012）、財務(wù)報表審計意見類型（黃壽昌和楊雄勝，2010）和會計師事務(wù)所（張龍平和魯清仿），另外本文還加入違法違規(guī)、整改措施。將這些指標作為變量衡量內(nèi)部控制質(zhì)量，使用改進的熵值法確定各個指標的權(quán)重，最終求出每個公司的綜合內(nèi)控評價值，該值越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。

（3）解釋變量：本文借鑒林鐘高和儲姣嬌（2012）、張同斌（2012）的研究，選取機構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）和股權(quán)制衡能力（Rate）作為股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量。這里，機構(gòu)投資者持股比例是指年末機構(gòu)投資者（包括基金、券商等新型投資機構(gòu)持股之和）持有股票數(shù)量占總股本的比例，用百分比表示。股權(quán)制衡能力是指第二大股東持股比例至第九大股東持股比例之和與第一大股東持股比例的比值，以百分比表示。

（4）控制變量：依據(jù)林鐘高和儲姣嬌（2012），張川、沈紅波和高新梓（2009）的研究，本文選取的控制變量包括：公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負債率（Debt）、公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（Own）等。另外，本文還加入公司所在地區(qū)（Region）、公司所屬行業(yè)（Indu）和年度（Year）。變量說明如表1。

（三）模型設(shè)計

本文將內(nèi)部控制質(zhì)量作為中介傳導(dǎo)變量，以此檢驗內(nèi)部控制的傳導(dǎo)路徑。如果股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效、股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量都具有顯著影響，并且引入內(nèi)部控制變量以后，股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效仍具有顯著影響，則說明內(nèi)部控制質(zhì)量是股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的中介傳導(dǎo)變量。也就是說，在檢驗股權(quán)結(jié)構(gòu)的傳導(dǎo)過程中，內(nèi)部控制質(zhì)量具有雙重身份，它既是股權(quán)結(jié)構(gòu)的結(jié)果，也是企業(yè)績效的原因，即股權(quán)結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)績效施加影響。

內(nèi)部控制、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)績效三者之間相關(guān)關(guān)系如圖1所示（虛線內(nèi)為股權(quán)結(jié)構(gòu)的三個替代變量）。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效之間相互關(guān)系的檢驗?zāi)Ｐ?/p>

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量之間相互關(guān)系的檢驗?zāi)Ｐ?/p>

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量和企業(yè)績效關(guān)系的檢驗?zāi)Ｐ?/p>

第一個模型檢驗股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的關(guān)系，只有？琢i（i=1，2，3）顯著了，才能進行模型（2）的檢驗，如果股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效相關(guān)但不顯著，則應(yīng)停止中介效應(yīng)分析。第二個模型檢驗股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系。模型（3）是檢驗內(nèi)部控制質(zhì)量作為中介變量是否具有傳導(dǎo)作用。如果內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）的系數(shù)？酌4顯著，同時？酌i（i=1，2，3）比模型（1）中的系數(shù)？琢i（i=1，2，3）顯著降低，那么股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效的影響是部分通過內(nèi)部控制質(zhì)量來傳導(dǎo)的。如果內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）系數(shù)？酌4顯著，同時股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量系數(shù)？酌4（i=1，2，3）不顯著，則認為股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效的影響完全是通過內(nèi)部控制質(zhì)量來傳導(dǎo)的。

四、實證檢驗與理論分析

（一）描述性分析、相關(guān)性分析和多重共線檢驗

對模型中的主要變量進行描述性統(tǒng)計分析，分析結(jié)果見表2。從表2可以看出，總資產(chǎn)收益率（ROA）的最小值為-0.937，而最大值是1.090，后者大約是前者的2.1倍，平均值為0.041，說明滬市主板公司的整體業(yè)績水平不高并且各公司之間企業(yè)業(yè)績差距較大。第一大股東持股比例（Vote）平均值為0.365，說明一股獨大現(xiàn)象仍然比較突出。股權(quán)制衡能力（Rate）的最小值為0，最大值為0.07，均值為0.006，說明第二至第九大股東對第一大股東的制衡能力總體上處于劣勢地位。內(nèi)部控制（IC）的最小值為1.16，最大值為2，均值為1.789，說明自從我國頒布并施行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以來，企業(yè)加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，內(nèi)部控制有效性提升，并且從標準差來看，內(nèi)部控制差距較小。資產(chǎn)負債率（Debt）的平均值為0.458，說明公司風險程度不高，償債能力較好。公司規(guī)模（Size）的標準誤差為1.453，可見各個公司規(guī)模差異性比較大。

表3是對模型中的主要變量進行皮爾森相關(guān)分析。從表3可以看出，企業(yè)績效（ROA）與第一大股東持股比例（Vote）在5%的顯著水平呈正相關(guān)，與機構(gòu)投資者持股比例（Iown）在1%的顯著性水平呈正相關(guān)，與股權(quán)制衡能力（Rate）呈不顯著的負相關(guān)。內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）與企業(yè)績效（ROA）、第一大股東持股比例（Vote）、機構(gòu)投資者持股比例（Iown）均在1%的顯著性水平呈正相關(guān)關(guān)系；而與股權(quán)制衡能力（Rate）在1%水平上顯著負相關(guān)。并且各變量的相關(guān)系數(shù)都小于0.5，初步認為各變量不存在多重共線性。

（二）多元回歸分析

本文依據(jù)中介變量的檢測方法，選取滬市主板2 055家上市公司的數(shù)據(jù)分別對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效、股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量以及股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)績效的影響進行了回歸檢驗，檢驗結(jié)果如表4所示。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效影響的回歸方程檢驗

從表4模型（1）的回歸結(jié)果來看，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）與企業(yè)績效的回歸系數(shù)均在5%的水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系，其回歸系數(shù)分別為0.034（t=2.532）、0.021（t=2.083）。這一結(jié)果表明，機構(gòu)投資者持股比例以及第一大股東持股比例越高，越有助于企業(yè)績效的提升；而股權(quán)制衡能力（Rate）與企業(yè)績效呈不顯著的負相關(guān)關(guān)系。對股權(quán)結(jié)構(gòu)的三個變量分析發(fā)現(xiàn)，三個變量有兩個顯著相關(guān)，則可以認為股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效顯著相關(guān)。至此，假設(shè)1得到驗證。方程回歸整體性檢驗F值為82.202，在1%的水平上顯著；方程整體的擬合優(yōu)度調(diào)整的R2為0.165，擬合較好。各個變量的方差膨脹因子（VIF）略大于1，但顯著小于10，另外D-W統(tǒng)計量為2.056，接近2，可以判斷方程各變量不存在多重共線和序列相關(guān)。模型（2）和模型（3）的檢驗原理類似，由于篇幅所限，本文不再贅述。因此假設(shè)1得到驗證，即股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效之間存在顯著相關(guān)性。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量影響的回歸方程檢驗

從表4模型（2）的結(jié)果可以看出，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）與內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸系數(shù)均在1%的水平呈顯著正相關(guān)關(guān)系，其回歸系數(shù)分別為0.124（t=4.149）、0.061（2.764），而股權(quán)制衡能力（Rate）與內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸系數(shù)是-1.643（t=-2.926），在1%的顯著性水平上負相關(guān)。這一結(jié)果表明，機構(gòu)持股比例以及第一大股東持股比例越高，越有助于內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮；而股權(quán)制衡能力（Rate）越高，越不利于內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。同時，方程回歸檢驗F值為64.638，在1%的顯著性水平上通過檢驗，整個方程調(diào)整的R2為0.157，擬合程度較好。因此假設(shè)2得到驗證，即股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間存在顯著相關(guān)性。

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績效的傳導(dǎo)效應(yīng)檢驗

模型（1）和模型（2）分別是股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效與股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸分析結(jié)果，而模型（3）是引入中介變量內(nèi)部控制質(zhì)量后，將股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量作為解釋變量，研究其對企業(yè)績效影響的回歸分析。從表4模型（3）的結(jié)果來看，在加入中介變量內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）之后，股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量共同對企業(yè)績效影響的回歸分析。從表4模型（3）中的結(jié)果看，加入內(nèi)部控制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）對企業(yè)績效的影響在1%的水平下呈顯著正相關(guān)關(guān)系，第一大股東持股比例（Vote）與企業(yè)績效在10%的顯著性水平上正相關(guān)，股權(quán)制衡能力（Rate）與企業(yè)績效存在不顯著的負相關(guān)關(guān)系，由此可以認為內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)中的股權(quán)制衡能力與企業(yè)績效不存在中介傳導(dǎo)效應(yīng)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量機構(gòu)持股比例（Iown）的回歸系數(shù)由模型（1）中的0.034上升到模型（3）中的0.048，第一大股東持股比例（Vote）的回歸系數(shù)由模型（1）中的0.021下降到模型（3）中的0.020。根據(jù)傳導(dǎo)變量的檢驗原理，三個步驟的回歸方程都顯著相關(guān)，說明內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例均與企業(yè)績效存在中介傳導(dǎo)效應(yīng)，并且股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）在三個模型中的回歸系數(shù)分別為0.034、0.124和0.048，第一大股東持股比例（Vote）在三個模型中的回歸系數(shù)分別為0.021、0.061和0.020，這說明內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例均與企業(yè)績效存在部分傳導(dǎo)作用，而不是完全的傳導(dǎo)效應(yīng)。本文采用Freedman（1992）、張軍華（2013）中介效度分析方法，進一步驗證股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote變量在模型（1）中的回歸系數(shù)和模型（3）中的回歸系數(shù)之差是否顯著異于零。統(tǒng)計量的計算方法為：

公式中σ？琢i為？琢i的標準誤差，σ？酌i為？酌i的標準誤差，？籽 ixm為股權(quán)結(jié)構(gòu)的第i個變量與中介變量內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)。計算可知，股權(quán)結(jié)構(gòu)Iown的t1值為-8.337，股權(quán)結(jié)構(gòu)Vote的t2值為0.588，均小于臨界值1.786，則拒絕原假設(shè)，接受股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote變量回歸系數(shù)均具有顯著提高的假設(shè)，表明內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote與企業(yè)績效均起到了部分中介效應(yīng)。內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)中的Rate與企業(yè)績效不存在中介傳導(dǎo)效應(yīng)，而內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote與企業(yè)績效均起到了部分中介效應(yīng)，所以從總體來看，內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效具有不完全傳導(dǎo)效應(yīng)，即假設(shè)3得以驗證。

五、研究結(jié)論

本文基于內(nèi)部控制質(zhì)量為中介變量，采用滬市主板上市公司2011―2013年的數(shù)據(jù)為研究樣本，實證分析內(nèi)部控制對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的中介傳導(dǎo)作用。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例都與企業(yè)績效在5%的顯著性水平上正相關(guān)，并且機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例都與內(nèi)部控制在1%的水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系，而股權(quán)制衡能力與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著負相關(guān)；加入中介變量后機構(gòu)投資者持股比例從5%的顯著性水平上升到1%的顯著性水平，第一大股東持股比例從5%的顯著性水平下降到10%的顯著性水平，證明了內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效起到的是不完全的傳導(dǎo)效應(yīng)。

本文對股權(quán)結(jié)構(gòu)中大股東股權(quán)和企業(yè)績效的關(guān)系研究與葉紅雨和曾芒（2005）的研究結(jié)果一致，認為“一股獨大”并不阻礙公司的有效治理，反而是市場機制的選擇，在一定程度上可以提高內(nèi)部控制有效性，提升企業(yè)業(yè)績。而股權(quán)制衡顯現(xiàn)弱勢，我國應(yīng)該加強投資者保護體系的建設(shè)，切實保護投資者利益。只有加強投資者保護才有可能通過股權(quán)制衡提高公司治理水平。這一研究成果揭開了股權(quán)結(jié)構(gòu)影響企業(yè)績效方式與途徑的黑箱，對于企業(yè)進一步完善內(nèi)部控制機制，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)業(yè)績大有裨益。

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