企業(yè)增值稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報(bào)送的重視程度。

另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對地方財(cái)政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報(bào)時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。

我國出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法

管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。

認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:

第2篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實(shí)行新稅制后，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是：

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程，勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范，使出口退稅日常管理工作受到很大影響，也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。

2管理手段落后，電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理，國務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運(yùn)用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題：

首先，信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外，其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次，軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。

再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。

還有，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門，同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時復(fù)函；有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件；有的明顯制單錯誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后，只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對單證收集和報(bào)送的重視程度。

另外，實(shí)行免抵后還帶來一些弊端，有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn)，易造成漏洞，直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施，對地方財(cái)政造成壓力。對企業(yè)而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補(bǔ)稅，這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào)，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法：

一是單證申報(bào)時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤；

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核，及時輔導(dǎo)、抽查，落實(shí)責(zé)任制，通過同類同行業(yè)回收率對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強(qiáng)交叉稽核力度。

我國出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設(shè)計(jì)及時補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置，各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享，加強(qiáng)對出口貨物的控管，嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實(shí)施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題：一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，就要加強(qiáng)稅收立法，規(guī)范稅收執(zhí)法，強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。

認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化稅源管理，嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù)，必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作：

第3篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 石油企業(yè) 對策

2016年我國政府決定5月份在全國全行業(yè)全面推行“營改增”改革，營業(yè)稅將逐步退出經(jīng)濟(jì)社會歷史舞臺。石油企業(yè)早就實(shí)施了“營改增”試點(diǎn)改革，但是對于此次全面推開“營改增”改革如何應(yīng)對，是一個值得研究的課題。

一、“營改增”的重要意義

“營改增”不僅是規(guī)范我國稅制體系改革，而且也是我國各行各業(yè)降低稅負(fù)以及結(jié)構(gòu)性改革的改革方式?！盃I改增”不僅能夠解決重復(fù)征稅問題，而且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有利于促進(jìn)我國各行業(yè)經(jīng)營單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步出臺。對于石油企業(yè)來說，全面“營改增”改革不僅能起到進(jìn)一步降低稅負(fù)的作用，而且有利于石油企業(yè)科學(xué)調(diào)整自身事的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產(chǎn)能力的投資。

二、全面“營改增”對石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、通訊業(yè)務(wù)在“營改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務(wù)已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實(shí)施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等勞務(wù)按照17%稅率繳納增值稅。但是“營改增”改革全面推行后，因?yàn)橐郧啊队蜌馓镌鲋刀惞芾磙k法》中所規(guī)定的勞務(wù)范圍，同這次全面“營改增”所規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍并不一致，而且這次“營改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營改增”改革實(shí)施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應(yīng)稅行為，而應(yīng)當(dāng)按照全面“營改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應(yīng)稅。

本文對于2016年“營改增”改革對石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對鉆探業(yè)務(wù)的影響

石油鉆探業(yè)務(wù)包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，2016年“營改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類業(yè)務(wù)應(yīng)出具17%增值稅發(fā)票供接受服務(wù)方進(jìn)行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務(wù)，則開具營業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營改增”改革后，無論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應(yīng)的抵扣范圍被擴(kuò)展開，這導(dǎo)致原有的石油企業(yè)間的勞務(wù)提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的，但是具體業(yè)務(wù)情況中，石油企業(yè)稅負(fù)變化如何，需要在實(shí)踐中驗(yàn)證。

（二）對工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)紛繁復(fù)雜，從油氣資源采集、運(yùn)輸、修建、維護(hù)、輸卸、基建等各類工程建設(shè)作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設(shè)，以及環(huán)境保護(hù)有關(guān)的環(huán)保工程建設(shè)。在2016年“營改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所涉及的項(xiàng)目（辦法和注釋涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)的）外，其他此類應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)是按照營業(yè)稅征收的。而2016年全面“營改增”后，所有牽涉建筑物、構(gòu)筑物工程的工程建設(shè)，都要按照增值稅來納稅，稅負(fù)為11%，比原來營業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅額尚不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負(fù)。但是增值稅作為價(jià)外稅，這次改革對石油企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)提高了稅負(fù)，有待于在實(shí)踐中檢驗(yàn)。

（三）對油氣田企業(yè)通信業(yè)務(wù)的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級單位，主營業(yè)務(wù)包括：油田企業(yè)內(nèi)部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、油田數(shù)字化綜合業(yè)務(wù)、市話、國內(nèi)國際長話、有線無線遠(yuǎn)程數(shù)字傳輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)。通信公司的信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)的發(fā)展，一直本著以滿足油田生產(chǎn)和員工生活為發(fā)展目標(biāo)。近幾年，固定電話業(yè)務(wù)持續(xù)下降，手機(jī)更新?lián)Q代速度加快，移動業(yè)務(wù)快速增長，三大運(yùn)營商的競爭異常激烈。由于受到人工費(fèi)增長和業(yè)務(wù)收入下滑的影響，通信公司最近的營業(yè)收入主要來自于油田內(nèi)部業(yè)務(wù)，外部業(yè)務(wù)收入增幅收窄，嚴(yán)重影響通信公司的盈利能力?！盃I改增”的實(shí)行對通信公司稅率的影響主要有：①“營改增”以前，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)為營業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃為營業(yè)稅率5%；對油田內(nèi)部的基電服務(wù)為增值稅率17%；對油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)為11%的增值稅率；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃上調(diào)到17%的增值稅率；對油田內(nèi)部的基電服務(wù)下調(diào)到11%的增值稅率；對油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)下調(diào)到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務(wù)的稅率有上調(diào)也有下降，但對通信公司收入影響占比最大的固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)稅率增幅較多，受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制，稅負(fù)會有所增加。另外“營改增”后，通信公司的銷售模式也會影響。因?yàn)橥ㄐ殴镜氖謾C(jī)銷售實(shí)行17%的增值稅率，而對于話費(fèi)部分又適用11%的稅率?，F(xiàn)如今，人們更新手機(jī)的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機(jī)贈話費(fèi)的套餐銷售，屆時如果不能明確地劃分貨物和勞務(wù)的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認(rèn)真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并宣貫全面“營改增”的內(nèi)容和實(shí)施細(xì)則，積極應(yīng)對稅制改革，做好納稅籌劃和經(jīng)營思路的轉(zhuǎn)變。提高石油企業(yè)全員稅負(fù)意識，加大日常工作中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，爭取稅收抵扣。同時石油企業(yè)的會計(jì)人員和稅務(wù)管理人員應(yīng)提高增值稅的納稅籌劃水平，對石油企業(yè)的經(jīng)營管理方面提出納稅籌劃意見和具體實(shí)施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來降低稅負(fù)

全面“營改增”之后，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)對提供服務(wù)的業(yè)務(wù)的成本與結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革優(yōu)化，提高進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務(wù)，可采用非核心業(yè)務(wù)外包方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的員工、保潔人員和辦公室服務(wù)人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，石油企業(yè)購置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時，一定要盡可能地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，起到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化對納稅籌劃細(xì)節(jié)的處理

石油企業(yè)面對全面“營改增”改革，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅務(wù)管理的細(xì)節(jié)處來提高管理能力。具體應(yīng)做到，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的納稅人身份應(yīng)當(dāng)加以科學(xué)判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營收范圍內(nèi)，且自身可抵扣項(xiàng)目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負(fù)，而且還能在服務(wù)價(jià)格上給予客戶優(yōu)惠，以提高市場競爭力。

在供應(yīng)商選擇上應(yīng)當(dāng)選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負(fù)。此外，石油企業(yè)可以對收入確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以對每期確認(rèn)的增值稅納稅金額進(jìn)行籌劃，已獲得最大化的貨幣時間價(jià)值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學(xué)管理。

石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，應(yīng)當(dāng)保證獲取發(fā)票的及時、發(fā)票本身的真實(shí)合法，以切實(shí)起到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的作用，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)滿足三流合一的標(biāo)準(zhǔn)，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應(yīng)當(dāng)是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

2016年全面“營改增”改革對石油企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握2016年全面“營改增”的內(nèi)容細(xì)節(jié)，還應(yīng)當(dāng)積極利用相關(guān)各項(xiàng)優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時積極實(shí)施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負(fù)，提高自身盈利能力和核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡怡建.2013中國財(cái)政發(fā)展報(bào)告――促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營改增”研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

第4篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

一、稅收相關(guān)政策準(zhǔn)確把握

油田企業(yè)的稅收政策，既有和一般商品流通企業(yè)相一致的規(guī)定，又有其自身特殊的規(guī)定。要實(shí)施稅務(wù)籌劃，首先就要對油田企業(yè)相關(guān)的稅收政策做到準(zhǔn)確的理解和把握。

如2009年1月19日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財(cái)稅[2009]8號)，明確了油田企業(yè)需要繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。這就要求企業(yè)要準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)性勞務(wù)的范圍，對于非生產(chǎn)性勞務(wù)，則不屬于增值稅的范圍。而且生產(chǎn)性勞務(wù)也只限于油田企業(yè)之間，對于油田企業(yè)與非油田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅，而要繳納營業(yè)稅。同時，該管理辦法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與一般企業(yè)也有所差異，油田企業(yè)規(guī)定的不得抵扣的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物，而與生產(chǎn)有關(guān)的建筑物及構(gòu)筑物則可以抵扣。與其他企業(yè)相比，油田企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍更為廣泛，擴(kuò)大到了生產(chǎn)性房屋和建筑物，企業(yè)在籌劃時要注意把握這一行業(yè)特例。

二、稅收優(yōu)惠政策充分運(yùn)用

利用優(yōu)惠政策來籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)，我國稅收優(yōu)惠政策針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以充分利用這些政策制定相應(yīng)的籌劃方案。

增值稅方面，如《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》規(guī)定油田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。這一優(yōu)惠政策在很大程度上為油氣田企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源共享開通了便利條件，企業(yè)在籌劃時可以利用這一優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。

企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油田企業(yè)的籌劃提供了較大的空間。如對設(shè)在西部地區(qū)的油田企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)該項(xiàng)政策，符合條件的企業(yè)可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠政策。目前我國油田企業(yè)申請執(zhí)行該項(xiàng)政策的地區(qū)公司有新疆油田、塔里木油田和長慶油田等。如對購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資優(yōu)惠，油田企業(yè)在設(shè)備購置中，必然會涉及到相關(guān)的專用設(shè)備，購置時要注意使之符合相應(yīng)的設(shè)備優(yōu)惠目錄，從而享受到稅額抵免的好處。此外，對一些特殊優(yōu)惠，油氣田企業(yè)也要加以充分利用，從而制定最有利的稅務(wù)籌劃方案。

資源稅方面，對于中外合作開采石油的企業(yè)，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，不征收資源稅。如在原油開采過程中，用于加熱、修井的原油予以免資源稅。企業(yè)如果能夠?qū)訜?、修井的原油予以單?dú)核算，則可以享受免稅的優(yōu)惠。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面，對中國石油天然氣總公司所屬單位油氣生產(chǎn)建設(shè)用地免稅，油田企業(yè)如果能夠準(zhǔn)確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，則可以享受這一免稅待遇。

三、選擇性條款恰當(dāng)選擇

在油田企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策中，都存在著一些可供企業(yè)選擇的條文。油田企業(yè)可在這些政策中作出對自己有利的選擇。

如《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》規(guī)定，油田企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)核定較高銷售額的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)最好分別核算、計(jì)稅。

如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。對由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。油田企業(yè)可以結(jié)合自身固定資產(chǎn)的使用情況，選擇合理的折舊方法，該提取的折舊要提足，折舊期限要適當(dāng)縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費(fèi)用扣除，遞延納稅時間，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)，最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率。

如《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。這也要求對于資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目要分別核算，才能享受到減免稅的優(yōu)惠。

四、納稅義務(wù)時間適當(dāng)遞延

油田企業(yè)可以通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生方式和時間的恰當(dāng)安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，使稅款遞延實(shí)現(xiàn)，以獲得資金的時間價(jià)值。而要推遲納稅時間，就要設(shè)法推遲銷售額的實(shí)現(xiàn)，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇對自己有利的銷售方式，否則就會承擔(dān)提前繳納稅款給企業(yè)帶來的損失。

如《增值稅暫行條例》和《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》都對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了規(guī)定，油田企業(yè)銷售原油等產(chǎn)品和為生產(chǎn)原油提供生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天，同時，對在不同的銷售方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了不同的規(guī)定。為此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售或者勞務(wù)提供的過程中，在應(yīng)收款一時無法收回或部分無法收回的情況下，盡量避免先開發(fā)票或者直接收款的方式，選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，這樣可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，避免墊付稅金，以有效推遲增值稅納稅時間。

值得注意的是，油田企業(yè)增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；而油田企業(yè)生產(chǎn)銷售原油等貨物采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。這種差異也為遞延籌劃提供了條件，當(dāng)企業(yè)同時存在兩類收入時，要注意準(zhǔn)確劃分兩類收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。

五、企業(yè)會計(jì)政策合理選擇

油田企業(yè)在其籌劃過程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會計(jì)政策，也會為企業(yè)帶來一定的稅收利益。

如根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》第三章第十三條的規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素”。油田企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時中就考慮棄置費(fèi)因素，預(yù)計(jì)一定量的棄置費(fèi)用，防止增加當(dāng)期利潤，多交所得稅；同時也可以在固定資產(chǎn)報(bào)廢時發(fā)生后續(xù)支出有相應(yīng)的處置費(fèi)，防止擠占企業(yè)利潤。

又如根據(jù)企業(yè)《會計(jì)準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采》第十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，作為油田開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本；第二十一條規(guī)定，井及相關(guān)設(shè)施的成本可采用產(chǎn)量法或平均年限法計(jì)提折耗。企業(yè)所得稅法規(guī)定，資本化支出應(yīng)當(dāng)分期扣除。因此，根據(jù)油田資產(chǎn)的特點(diǎn)，油田企業(yè)可在年限平均法和產(chǎn)量法中選用一種方法來計(jì)提折耗，分期扣除。在石油行業(yè)中，開始年份的產(chǎn)量相對較高，如果采用年限平均法，則開始年份單位產(chǎn)量的折舊比隨后年份的要低，即開始幾年的利潤較大，而隨后年份的利潤較小，稅款不能得以遞延。產(chǎn)量法是一種更能準(zhǔn)確反映消耗資產(chǎn)量的方式，各個年份稅款的負(fù)擔(dān)更為均衡合理。

六、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

第5篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）下發(fā)后，總局決定調(diào)整出口企業(yè)出口貨物憑普通發(fā)票辦理退（免）稅的規(guī)定。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：?

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）第五條規(guī)定停止執(zhí)行。今后凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，下同）及有關(guān)憑證辦理退稅。小規(guī)模納稅人向出口企業(yè)銷售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。?

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國出版對外貿(mào)易總公司等三家企業(yè)圖書報(bào)刊雜志出口退稅提供退稅憑證有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕649號）停止執(zhí)行，今后對出口企業(yè)出口的書刊等一律憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。?

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕539號）停止執(zhí)行，今后對出口企業(yè)以境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的非自產(chǎn)二手設(shè)備，一律憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。?

四、從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。?

第6篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】出口業(yè)務(wù)；出口退稅；零稅率

引言

據(jù)海關(guān)總署公布外貿(mào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年前10月，我國外貿(mào)進(jìn)出口總值29753.8億美元，比去年同期增長24.3%，進(jìn)出口規(guī)模已經(jīng)超過2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來，金融危機(jī)的矛盾尚未緩解，歐債危機(jī)又不斷深化，世界經(jīng)濟(jì)面臨下行的風(fēng)險(xiǎn)，各國貿(mào)易保護(hù)主義可能重新抬頭，從而影響我國的貿(mào)易出口，但是毋庸置疑我國是制造大國，同時也是貿(mào)易大國，長期保持貿(mào)易順差。我國經(jīng)濟(jì)的增長很大程度上還要依賴外出口。為了鼓勵外貿(mào)企業(yè)出口，增強(qiáng)其產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，我國政府給予其很多優(yōu)惠政策，比如免稅、退稅等。同時各國產(chǎn)品在國內(nèi)的稅負(fù)、稅率都不相同，為了使各國的產(chǎn)品不受當(dāng)?shù)卣恼哂绊懀隹谪浳锿耍猓┒愐惨呀?jīng)被世界各國普遍接受而成為一項(xiàng)國際慣例，目的是鼓勵各國出口的貨物公平參與競爭。

1.我國出口貨物退（免）稅的方式

我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。對于出口貨物退（免）稅的方式，有的國家是在貨物出口前予以免稅，有的國家是在貨物出口或予以退稅。我國根據(jù)實(shí)際情況采取出口退稅和免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)不同的企業(yè)類型，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

2.出口貨物退（免）稅的計(jì)算辦法

2.1 “免、抵、退”稅的計(jì)算辦法

我國生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。

其具體計(jì)算方法為：先計(jì)算出口貨物的不予抵扣或退稅數(shù)額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

2.2 外貿(mào)企業(yè)先征后退的計(jì)算辦法

所謂先征后退辦法是指對于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在依照規(guī)定的退稅稅率審批退稅。

外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，因在收購貨款中包括了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，所以該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅款應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的購貨價(jià)款和出口退稅率計(jì)算：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)價(jià)格×出口退稅稅率

外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。小規(guī)模納稅人確認(rèn)的銷售額與增值稅并未分離，所以計(jì)算出口退稅時必須先還原銷售額的不含稅價(jià)。計(jì)算如下：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。

3.出口貨物退（免）稅的程度

出口貨物退（免）稅的目的是讓各國的貨物商品以不含稅的價(jià)格在國際市場上公平競爭。但是我國目前實(shí)行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國實(shí)行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說我國出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為例，分析出口退稅的程度。

例：2010年某月某自營生產(chǎn)出口的生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票，其中用于內(nèi)銷產(chǎn)品加工的為（M內(nèi)）萬元，用于外銷產(chǎn)品加工的（M外）萬元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為(J內(nèi)+J外)萬元，貨物驗(yàn)收入庫。上期末留抵稅款D萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為（E內(nèi)）萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣（E外）萬元。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。

無免稅購進(jìn)原材料。當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

=E內(nèi)×17%-[(J內(nèi)+J外)-E外×(17%－N%)]-D

=E內(nèi)×17%-[(M內(nèi)+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D

不考慮其它因素，則內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值額V內(nèi)=E內(nèi)－M內(nèi)，外銷環(huán)節(jié)增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：

=E內(nèi)×17%－M內(nèi)×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D

=V內(nèi)×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D

從上述式子可以很明顯地看出，當(dāng)出口退稅率N%小于17%時，此時并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對出口貨物征了較低的稅，此時對其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也沒有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。只有當(dāng)出口退稅率為17%時，當(dāng)期應(yīng)納稅額=V內(nèi)×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內(nèi)×17%－M外×17%－D，才是實(shí)現(xiàn)了免征出口貨物增值稅，而且對出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也全額進(jìn)行了抵扣，此時才是真正意義上的“零稅率”。因此對于生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對于其增值部分征收了較低稅率的稅，對其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見出口貨物并非“零負(fù)擔(dān)”。

從企業(yè)出口貨物的價(jià)格來看，如果實(shí)務(wù)中并非以FOB價(jià)而是以CIF價(jià)來計(jì)算退稅，雖然會使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額增加，但是也會導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅，高出口價(jià)格相當(dāng)于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。

從退稅稅率來看，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設(shè)不考慮生產(chǎn)過程中的其它因素，上期無留抵稅額）

那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項(xiàng)式因子都包括出口退稅率，且與該企業(yè)出口成本負(fù)相關(guān)。因此出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%。所以要想通過降低生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的價(jià)格來鼓勵出口，還須寄于較高的出口退稅率。

我國的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實(shí)施中并未完全貫徹。這主要是由于現(xiàn)行的退稅率與法定征稅率不一致，沒有實(shí)現(xiàn)真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，降低了產(chǎn)品的國際競爭力。這不僅會挫傷企業(yè)的出口積極性，也不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國針對不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別，也不利于企業(yè)間的公平競爭。此外，我國出口退稅的稅種范圍較少。我國出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅，而營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等間接稅均未涵蓋在內(nèi)。

4.建議

WTO倡導(dǎo)中性的多邊貿(mào)易框架，而出口退稅使產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際競爭，同時克服重復(fù)征稅，正是中性稅收原則的體現(xiàn)。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿(mào)易框架下我國出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實(shí)現(xiàn)徹底退稅，應(yīng)遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據(jù)測算，出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.55%，稅收總額增長0.89%?？梢姡岣叱隹谕硕惖耐硕惵什坏粫ω?cái)政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，從而增厚稅基，進(jìn)一步增加財(cái)政收入。另外應(yīng)該擴(kuò)大退稅的稅種范圍?？梢园褷I業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等也列入退稅范圍。使出口產(chǎn)品真正實(shí)現(xiàn)“零負(fù)擔(dān)”。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年版.

[2]丁元霖.外貿(mào)會計(jì)[M].立信會計(jì)出版社,2004.2.

第7篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】營改增；通信行業(yè)的影響；剖析及順應(yīng)措施

自從2012年?duì)I改增的到來，在許多地區(qū)已經(jīng)初見成效，不少行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在不同程度上已經(jīng)減少，文章分析了稅制改革以來，給通信行業(yè)帶來的弊端進(jìn)行詳述，剖析營業(yè)稅改增值稅對行業(yè)營運(yùn)過程的影響，提出合理化建議，使通信行業(yè)做好充足的準(zhǔn)備，來面對稅制改革帶來的挑戰(zhàn)，取得先機(jī)。

一、營改增的概述及適用范圍

1.營改增的概述

自2013年8月起，我國交通運(yùn)輸行業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)納入了營改增的試點(diǎn)，郵電通信行業(yè)的改革也勢在必行，它的實(shí)施對行業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理模式、經(jīng)營模式都會產(chǎn)生重大的影響。在我國現(xiàn)行稅收體制中，營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的稅種，它們并行征收，但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種并行的行為顯現(xiàn)出不合理的情況，如：重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響稅收鏈條，為了調(diào)整不合理現(xiàn)象，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，營改增成為當(dāng)下國家重點(diǎn)工作內(nèi)容。

2.營改增適用范圍

實(shí)行營改增的企業(yè)，由原有繳納營業(yè)稅，改為征收增值稅，現(xiàn)行增值稅稅率由原有的17%和13%兩檔，增加11%和6%四檔，其適用范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)（陸路、水路、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有型動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等）。

二、營改增對通信行業(yè)的影響

1.營改增影響企業(yè)的運(yùn)營模式

營業(yè)稅改增值稅后，不但對企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行產(chǎn)生了影響，而且對企業(yè)的運(yùn)營也帶來了沖擊。

（1）企業(yè)的核算方式發(fā)生了改變，稅金的計(jì)算由原來的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅形式，如100元的營業(yè)收入，營改增后，收入額為100/（1+11%）=90.09元，使企業(yè)營業(yè)收入下降9.9%，如果企業(yè)不能及時調(diào)整價(jià)格定位，就會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入下降。

（2）稅制改革后企業(yè)的營業(yè)收入下降，如果其下降幅度高于成本下降時，企業(yè)的利潤就會下滑，因此，通信行業(yè)想保證企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，就需要對其成本費(fèi)用嚴(yán)格控制，保證與有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)合作，保證企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，但現(xiàn)實(shí)經(jīng)營過程中由于抵扣不充分而引起的現(xiàn)金流出、其他費(fèi)用上升的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降。

（3）企業(yè)銷項(xiàng)稅款及取得進(jìn)項(xiàng)稅款使企業(yè)的稅收成本加大，如果企業(yè)存在不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款支出，或者取得不在抵扣范圍的稅款支出，都會給企業(yè)造成抵扣問題，使企業(yè)的整體稅負(fù)增加。

2.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

通信行業(yè)稅制改革后，核算指標(biāo)、經(jīng)營分析、內(nèi)部控制等內(nèi)容都產(chǎn)生了變化，核算過程將成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)及營業(yè)收入，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)列示的收入為不含稅收入，以其計(jì)算稅款。內(nèi)部控制方面，增值稅是獨(dú)立的征管模式，產(chǎn)生了新的管理流程與要求，進(jìn)一步完善了風(fēng)險(xiǎn)控制體制。

三、通信行業(yè)實(shí)施營改增的應(yīng)對措施

1.做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、強(qiáng)化稅務(wù)管理

根據(jù)營改增的現(xiàn)行規(guī)定，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理方式及會計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，建立完善的會計(jì)核算科目，對相關(guān)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的帳務(wù)處理，嚴(yán)格按照現(xiàn)行增值稅管理辦法，將價(jià)稅進(jìn)行分離，保證會計(jì)核算過程的規(guī)范性，針對不同的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，根據(jù)稅改進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步完善。

加強(qiáng)并完善增值稅管理辦法，界定企業(yè)增值稅的管理責(zé)任，合理規(guī)劃企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，建立重大購、銷業(yè)務(wù)的評估制度，避免稅制改革帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，在傳遞發(fā)票的過程中，用專人進(jìn)行整理、核對、保存與歸集，并建立發(fā)票使用登記，降低稅收管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)管理過程中出現(xiàn)漏洞，給企業(yè)造成不必要的損失。

2.調(diào)整市場運(yùn)營模式

營改增稅制改革后，通信企業(yè)的收入不在征收營業(yè)稅，而是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行不同稅率的增值稅進(jìn)行繳納稅款，所以通信行業(yè)應(yīng)該適時對融合業(yè)務(wù)的計(jì)費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，區(qū)分不同稅率的項(xiàng)目，避免由于項(xiàng)目界限劃分不清，產(chǎn)生從高計(jì)稅現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)根據(jù)不同的服務(wù)項(xiàng)目衡量營銷策略，對不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行方案優(yōu)化，協(xié)同相關(guān)部門進(jìn)行核算。增值稅發(fā)票的開具規(guī)定，企業(yè)增值稅發(fā)票只能對企業(yè)客戶開具，因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行客戶資料，建立個人客戶管理規(guī)則。

3.管理可抵扣項(xiàng)目

營改增后，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款直接影響稅金支出與成本費(fèi)用的高低，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通信運(yùn)營企業(yè)應(yīng)該控制企業(yè)成本費(fèi)用，落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的流入、管理制度及流轉(zhuǎn)流程，通過政策效應(yīng)，為試點(diǎn)行業(yè)提供服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅制改革后的進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅有利于我國稅收中的重復(fù)征稅的問題，加快行業(yè)轉(zhuǎn)型，同時加重了通信行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并改變了運(yùn)營方式，因此，通信企業(yè)對于營業(yè)稅改增值稅稅制改革高度重視，為這次稅改做好準(zhǔn)備，應(yīng)對政策變化對行業(yè)的影響，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，保證行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]余菊青.營改增對通信企業(yè)營銷模式的沖擊及應(yīng)對[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2012（18）

第8篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

現(xiàn)行“免抵退”計(jì)算方法，須計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”、“當(dāng)期免抵稅額”等項(xiàng)目，步驟繁瑣，計(jì)算復(fù)雜。計(jì)算方法可簡化：

第一，將“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”直接從“出口貨物離岸價(jià)”中扣減，無須計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”等項(xiàng)目；第二，無須計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”，直接計(jì)算“期末留抵稅額”；第三，公式中的價(jià)格（包括出口貨物離岸價(jià)、進(jìn)口貨物到岸價(jià)）如為外匯應(yīng)換算為人民幣。

生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計(jì)算方法簡化如下：

（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不得退稅額+當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

當(dāng)期不得退稅額=（出口貨物離岸價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。

（3）如當(dāng)期應(yīng)納增值稅>0，應(yīng)繳納增值稅；

如當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0，不繳納增值稅，也不退稅；

如當(dāng)期應(yīng)納增值稅

當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期免抵退稅額）

期末留抵稅額=︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱-當(dāng)期應(yīng)退增值稅

當(dāng)期增值稅為負(fù)有兩種情形：一是由非出口引起的，在沒有出口的情況下，由于銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅為負(fù)；二是由出口引起的。稅法規(guī)定，對于第一種情形，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；對于第二種情形，才可以當(dāng)期退稅。因此，當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)時，應(yīng)設(shè)置限制條件，不一定全額退稅。如全部為出口引起的，則全額退稅；如全部為非出口引起，則全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；如為出口和非出口共同引起的，則一部分當(dāng)期退稅，另一部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。 二、自營出口與關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的納稅籌劃

對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品而言，如何獲得更多的稅收補(bǔ)貼，是每個出口企業(yè)都需認(rèn)真的加以核算，確保企業(yè)收益的最大化.

例1：南昌某企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，年出口40000萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000萬元，征稅率為17%，退稅率為17%，不考慮內(nèi)銷貨物，無上期留抵稅額。

方案一：該公司采用自營出口方式

該公司自營出口執(zhí)行“免抵退”稅管理辦法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（3000-0）=-3000（萬元）

當(dāng)期免抵退稅額=40000×17%=6800（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期免抵退稅額）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=3000（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為3000萬元

方案二：該公司采用關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式

假設(shè)該公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣價(jià)格銷售給B公司，B公司在以同樣的價(jià)格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)40000萬元。

則A公司應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（萬元）

B公司可得到退稅=40000÷（1+17%）×17%=5811.97（萬元）

稅務(wù)機(jī)關(guān)從A公司征稅2811.97萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅給B公司5811.97萬元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為：

5811.97-2811.97=3000（萬元）

由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口，兩者稅負(fù)相等。

例2：承例1，當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為13%時。

方案一：該公司采用自營出口方式

該公司自營出口執(zhí)行“免抵退”稅管理辦法

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=40000×（17%-13%）=1600（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（3000-1600）=-1400（萬元）

當(dāng)期免抵退稅額=40000×13%=5200（萬元）﹥1400（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=1400（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=5200-1400=3800（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1400萬元

方案二：該公司采用關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式

假設(shè)該公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣價(jià)格銷售給B公司，B公司在以同樣的價(jià)格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)40000萬元。

則A公司應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（萬元）

B公司可得到退稅=40000÷（1+17%）×13%=4444.44（萬元）

稅務(wù)機(jī)關(guān)從A公司征稅2811.97萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅給B公司4444.44萬元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為：

4444.44-2811.97=1632.47（萬元）

結(jié)果：我們可以看出，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)構(gòu)。從兩公司來看，自營出口實(shí)際地得到的稅收補(bǔ)貼是1400萬元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是1632.47萬元，兩者相差達(dá)到232.47萬元（1632.47-1400）

我們經(jīng)過計(jì)算，產(chǎn)生以上原因在于以下幾個方面：

（1）從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是40000萬元，后者計(jì)稅價(jià)格是40000/（1+17%）=34188.0342萬元，相差5811.9658萬元，必然產(chǎn)生5811.9658×17%=988.0342萬元的征稅差額。

（2）從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)40000萬元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價(jià)格40000/（1+17%）=34188.0342萬元計(jì)算，也即相差5811.9658萬元，必然產(chǎn)生5811.9658×13%=755.56萬元的退稅差額。

（3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為3000萬元，扣除征稅0萬元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是3000萬元。后者應(yīng)退稅款為5811.97萬元，扣除征稅2811.97萬元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是3000萬元。

推而廣之：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=（關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：〔出口價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額〕-〔關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額〕=（出口價(jià)格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。

第9篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

國家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，這次出口退稅政策調(diào)整，是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和退稅政策存在文件調(diào)整多、規(guī)定零散、管理不便等問題，出于穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡化退稅申報(bào)程序、便于征納雙方系統(tǒng)準(zhǔn)確了解和執(zhí)行出口退稅政策的考慮做出的。據(jù)介紹，這次通知和公告梳理出全部現(xiàn)行有效規(guī)定，進(jìn)行了整合，在保持我國出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅制度基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，針對出口企業(yè)反映較多的問題進(jìn)行了調(diào)整。

根據(jù)通知和公告，相關(guān)出口退稅政策有以下調(diào)整：

擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物。規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物退(免)稅。

將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖己申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。

放寬企業(yè)申報(bào)退稅的期限。原規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。

調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工修理、修配原材料的出口退稅規(guī)定，申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票的加工費(fèi)應(yīng)包含原材料金額，統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。

重新明確免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物，以及海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售的免稅貨物和海關(guān)隔離區(qū)外免稅店銷售給出境人員的免稅貨物免征增值稅。

明確航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實(shí)行出口退稅政策。

調(diào)整現(xiàn)行憑出口合同和銷售明細(xì)賬提前申報(bào)退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。通知做了如下修改：貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，取消出口規(guī)模達(dá)到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。

針對以出口銀觸點(diǎn)開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80％以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價(jià)值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率(5％)退稅。

增加了出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定免稅出口貨物，除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物外，其他出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)；免稅出口貨物，未按規(guī)定申報(bào)免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。

增加了對免稅出口貨物，出口企業(yè)可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定；但一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得變更。

調(diào)整外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅資料?，F(xiàn)行出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報(bào)資料基礎(chǔ)上，增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)出口退稅。