企業(yè)所得稅法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅法范文

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整?？傊?成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門,國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見(jiàn),內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

第2篇：企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；計(jì)稅基礎(chǔ)；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日在我國(guó)施行。其主要內(nèi)容包括采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，要求確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，明確暫時(shí)性差異，計(jì)算相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。對(duì)新舊企業(yè)所得稅法進(jìn)行比較，主要區(qū)別在于會(huì)計(jì)核算由原來(lái)的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，引入“暫時(shí)性差異”的概念，增加了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)會(huì)計(jì)核算科目。

一、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目標(biāo)在于確認(rèn)利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用，重點(diǎn)在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計(jì)算暫時(shí)性差異，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用或所得稅收益。

二、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本賬務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法采用了國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，并引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念。這種方法側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，分成四個(gè)步驟：首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，其次確認(rèn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；再次計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額。最后根據(jù)應(yīng)納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額倒擠當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

1.確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

賬面價(jià)值是從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度來(lái)確定的。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面凈值扣除減值準(zhǔn)備后的余額。資產(chǎn)的賬面凈值是資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊后的余額。負(fù)債的賬面價(jià)值是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來(lái)確定的，是稅法認(rèn)可的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)能抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，賬面凈值600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。而稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是600萬(wàn)元。又如因支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，而稅法規(guī)定企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定支付的罰款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除，所以稅前可抵扣金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。

2.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相符，其差額即為暫時(shí)性差異。根據(jù)該差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響不同，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值是指企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期問(wèn)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(2)可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與該負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，但如果稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，這將減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

3.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期末余額

企業(yè)應(yīng)以可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，其余額為期末可抵扣暫時(shí)性差異余額與適用所得稅稅率的乘積。除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，其余額為期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額與適用稅率的乘積。

4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用

根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，倒擠出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。

三、新舊企業(yè)所得稅法在會(huì)計(jì)處理上的不同

1.關(guān)于所得稅費(fèi)用核算方法的比較

舊制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和損益表債務(wù)法)之間進(jìn)行選擇。而在新準(zhǔn)則里只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法將不再適用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法均建立在業(yè)益理論的基礎(chǔ)上，但前者是基于資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算，而后者是基于損益表進(jìn)行核算，兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應(yīng)納稅所得額的核算是一樣的，均是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算得出，不同之處在于損益表債務(wù)法下遞延稅款賬戶是從收益、費(fèi)用和損失核算的角度，包括了稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)上述項(xiàng)目時(shí)的全部時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額來(lái)確定的。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法之間差異的比較

原制度將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在的差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用損益表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來(lái)的影響。新準(zhǔn)則引入了暫時(shí)性差異的概念。要求按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

第3篇：企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

1 新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過(guò)程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來(lái)，倍受社會(huì)各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

四是提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來(lái)降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開(kāi)放以來(lái)，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問(wèn)題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問(wèn)題

第一，對(duì)財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國(guó)的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測(cè)算，在過(guò)渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國(guó)家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國(guó)的財(cái)政必須面對(duì)兩個(gè)問(wèn)題：一是正在來(lái)臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開(kāi)支。我國(guó)政府也曾經(jīng)連續(xù)通過(guò)發(fā)行國(guó)債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國(guó)債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過(guò)增加稅收或者減支與增稅并舉來(lái)彌補(bǔ)。

第二，對(duì)財(cái)政體制的影響。現(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對(duì)財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會(huì)向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會(huì)引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國(guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會(huì)加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

第4篇：企業(yè)所得稅法范文

［關(guān)鍵詞］企業(yè)所得稅 納稅籌劃 節(jié)稅收益

企業(yè)所得稅法是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)以及其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅，它是國(guó)家指定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。從企業(yè)方面看，企業(yè)因繳納所得稅，會(huì)減少股東和債權(quán)人享有的企業(yè)營(yíng)運(yùn)后所產(chǎn)生的財(cái)富，因此納稅人企業(yè)在繳納應(yīng)交稅金時(shí)，在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行籌劃，從而減少當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化；從國(guó)家來(lái)看，納稅籌劃也具有必然性，它對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資本流通以及對(duì)資源的合理配置都是有現(xiàn)實(shí)意義的。

所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，是納稅人的收入扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等開(kāi)支后的凈所得額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額= 收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除―允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)稅后利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，因此，如何把握新的稅制，有效地降低納稅成本，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是每個(gè)企業(yè)都需要迫切解決的問(wèn)題。本文以新企業(yè)所得稅法機(jī)器實(shí)施細(xì)則為基礎(chǔ)，對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了初步探討。

一、企業(yè)形式的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人，應(yīng)匯總納稅。從納稅角度來(lái)看，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，稅負(fù)義務(wù)也不同。子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立承擔(dān)納稅責(zé)任，在法律性質(zhì)上與總公司視為兩個(gè)主題，其成本、損失、所得全部獨(dú)立核算，并可以單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠；而分公司非獨(dú)立法人，它與總公司同為一個(gè)納稅主體，其盈虧狀況關(guān)系到整個(gè)公司的稅負(fù)輕重。

案例分析：A公司在外地設(shè)立一子公司，預(yù)計(jì)其子公司第一年虧損為25萬(wàn)元，第二年虧損25萬(wàn)元，由于子公司具有獨(dú)立法人資格，與總公司獨(dú)立納稅。假設(shè)A公司每年盈利為100萬(wàn)元，則每年需繳納稅額為100×25%=25萬(wàn)元，A公司兩年納稅額合計(jì)50萬(wàn)元，且其分公司的虧損也無(wú)法彌補(bǔ)。若該公司在設(shè)立子公司之前進(jìn)行了納稅籌劃，預(yù)測(cè)到其子公司在前兩年會(huì)有較大的虧損，因?yàn)榉止九c子公司只是組織形式上的差別，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生太大影響，因此我們可以假定A公司的分公司與子公司盈利水平相似，這樣我們采取設(shè)立分公司的形式，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)分公司虧損，每年的應(yīng)稅額為（100-25）×25%=18.75萬(wàn)元，兩年合計(jì)37.5萬(wàn)元，且對(duì)分公司的50萬(wàn)元的虧損進(jìn)行了彌補(bǔ)。

策劃結(jié)果：納稅根據(jù)自身實(shí)際情況，來(lái)選擇設(shè)立合適的分支機(jī)構(gòu)。從稅收角度來(lái)分析，公司對(duì)于設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，可以通過(guò)設(shè)立分公司的形式，使其虧損抵消總公司的所得，減少應(yīng)納稅額，然后再視其盈利狀況，采用其它形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

新準(zhǔn)則對(duì)于存貨的核算的方法，去除了后進(jìn)先出法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的實(shí)際。在實(shí)際核算中，采用的方法不同，對(duì)成本、利潤(rùn)以及納稅金額的影響亦不同。

案例分析：2008年A企業(yè)甲商品在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下本月的進(jìn)出貨情況如下：

企業(yè)在月底結(jié)算本月發(fā)出存貨成本時(shí)，若采用加權(quán)平均法，發(fā)出甲商品的總成本為（150×5.00+100×5.50+150×5.70+100×5.90）/(150+100+150+100)=5.49萬(wàn)元，發(fā)出以商品總成本為300×5.49=1647萬(wàn)元；若采用先進(jìn)先出法，發(fā)出甲商品總成本150×5.00+50×5.50+50×5.50+100×5.70=1870萬(wàn)元?？梢钥闯霾捎眉訖?quán)平均法計(jì)算發(fā)出商品成本比采用先進(jìn)先出法高出223萬(wàn)元，銷售成本的增加可為企業(yè)節(jié)省所得稅額223×25%=55.75萬(wàn)元。

策劃結(jié)果：A企業(yè)甲商品在物價(jià)波動(dòng)的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均法來(lái)節(jié)稅。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來(lái)選擇不通的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，來(lái)使期末存貨成本降低，本期期貨成本增加，是利潤(rùn)減少，相應(yīng)的也減少了應(yīng)納稅額；而在市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法，因?yàn)殇N售成本中包含的后期存貨的成本全額較高，可將利潤(rùn)遞延到以后年度，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可采用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。選擇不同的折舊方法會(huì)引起各期的成本和利潤(rùn)，從而對(duì)納稅額產(chǎn)生影響。直線折舊法下，使每年的折舊費(fèi)用平均化，各期稅負(fù)較均衡；而加速折舊法下，前幾年的折舊費(fèi)用較大，從而減少了前期費(fèi)用支出。

案例分析：A公司為正在享受稅收優(yōu)惠政策的新型企業(yè)，其某機(jī)器設(shè)備原值為200000元，五年后殘值為10%，不同折舊方法每年計(jì)提的折舊如下表：

策劃結(jié)果：A企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間，應(yīng)采用直線折舊法，使該期間折舊費(fèi)用最低，達(dá)到節(jié)稅的目的；在無(wú)稅收優(yōu)惠的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，延緩納稅的支出，增加公司營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。因此，公司應(yīng)該結(jié)合自身所處的稅收環(huán)境，通過(guò)采用不同的折舊方法來(lái)影響當(dāng)期納稅額，從而達(dá)到合理避稅。

四、研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

新稅法對(duì)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)做出了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

案例分析：A公司年度利潤(rùn)為80萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，若無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該公司應(yīng)納稅額為（80―50×50%）×25%=13.75萬(wàn)元；若企業(yè)未進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，則利潤(rùn)為130萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為130×25%=32.5萬(wàn)元。所以進(jìn)行技術(shù)研發(fā)可節(jié)稅32.5―13.75=18.75萬(wàn)元。

籌劃結(jié)果：對(duì)企業(yè)而言，充分利用技術(shù)研發(fā)的優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，不僅促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)換代、增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，獲得“雙贏”的效果。

五、公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，再年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)該納稅所得額時(shí)扣除。供應(yīng)性捐贈(zèng)需通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)時(shí)不允許稅前扣除的。

案例分析：A企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，企業(yè)考慮到社會(huì)公益以及社會(huì)形象，擬對(duì)外捐款30萬(wàn)元，因此企業(yè)采取直接捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)學(xué)校30萬(wàn)元，如無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，則本年度所得稅額為200×25%=50萬(wàn)元，捐贈(zèng)后剩余利潤(rùn)200-50-30=120萬(wàn)元。進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)合新準(zhǔn)則，采用通過(guò)政府捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)學(xué)校，則本年度應(yīng)納稅額為（200-200×12%）×25%=44萬(wàn)元，捐贈(zèng)后剩余利潤(rùn)為200-24-44-6=126萬(wàn)元，通過(guò)納稅籌劃為企業(yè)節(jié)稅50-44=6萬(wàn)元。

籌劃結(jié)果：由于稅法對(duì)不同的捐贈(zèng)對(duì)象和用途有著不同的規(guī)定，因此納稅人可以利用捐贈(zèng)途徑和對(duì)象的不同進(jìn)行納稅籌劃。

六、“三費(fèi)”的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)應(yīng)以成本受收益原則為基礎(chǔ)，盡可能的擴(kuò)大銷售規(guī)模，從而獲取最大限度的節(jié)稅利益?？梢?jiàn)，銷售收入的大小是影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的共同因素。為了獲取最大的節(jié)稅收益，企業(yè)在考慮到成本收益原則上盡可能的擴(kuò)大銷售規(guī)模，如可以通過(guò)設(shè)立子公司來(lái)擴(kuò)大“三費(fèi)”的扣除限額。

案例籌劃：A公司本年度稅前利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，本年度廣告費(fèi)600萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，“三費(fèi)”合計(jì)11750萬(wàn)元，則A公司當(dāng)年稅前可扣除的“三費(fèi)”為5000×15%+5000×5‰=775萬(wàn)元，剩余375萬(wàn)元稅后扣除，若無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，本年度應(yīng)納稅額為（5000-775）×25%-1056.25-375=3568.75萬(wàn)元。在進(jìn)行納稅籌劃后，為了擴(kuò)大銷售規(guī)模，A企業(yè)將內(nèi)部銷售機(jī)構(gòu)注冊(cè)為子公司B，則A公司稅前可扣除“三費(fèi)”限額為5000×15%+5000×5‰=775萬(wàn)元，B公司稅前也可扣除“三費(fèi)”775萬(wàn)元，稅前可扣除“三費(fèi)”共計(jì)1550萬(wàn)元，從而實(shí)現(xiàn)母公司的全部“三費(fèi)”均可在稅前全部扣除。

籌劃結(jié)果：在對(duì)“三費(fèi)”進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)企業(yè)應(yīng)以成本――收益為基礎(chǔ)，盡可能的擴(kuò)大銷售規(guī)模，從而獲得最大限度的節(jié)稅利益。

七、薪酬與福利的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^(guò)提高職工工資水平、增加職工福利支出、教育支出等，來(lái)達(dá)到減稅的目的。

案例分析：A企業(yè)08年利潤(rùn)為56萬(wàn)元，全年應(yīng)發(fā)工資為72萬(wàn)元，其中12月份工資為14萬(wàn)元，尚未發(fā)放，若無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則08年度應(yīng)納所得稅為（56+15）×25%=17.5萬(wàn)元。進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)在12月份及時(shí)發(fā)放工資，則應(yīng)納稅額為56×25%＝14萬(wàn)元，節(jié)稅3.5萬(wàn)元。

籌劃結(jié)果：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在了解新準(zhǔn)則的情況下，靈活運(yùn)做，減少當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。

八、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程，因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意一下事項(xiàng)：

1.遵守稅收法律、法規(guī)和政策

企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸，要保證納稅籌劃的措施與手段在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得采取隱瞞收入、擴(kuò)大支出、轉(zhuǎn)移財(cái)物等違法手段來(lái)偷稅。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃不僅獲得了節(jié)稅收益，也順應(yīng)了國(guó)家的政策導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)了雙贏。

2.權(quán)衡成本――收益

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此，應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則，是籌劃所付出的成本低于籌劃帶來(lái)的收益，實(shí)現(xiàn)整體負(fù)稅最小，這樣的納稅籌劃才是有意義的。

3.進(jìn)行總體系統(tǒng)地籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是不應(yīng)當(dāng)把降低本區(qū)域稅負(fù)最為唯一目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)，對(duì)不同稅種進(jìn)行綜合分析，從而通過(guò)納稅籌劃獲得企業(yè)整體利益最大化。

4.事先籌劃

稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為會(huì)應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，以達(dá)到減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅利益的目的，但如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已經(jīng)形成，納稅籌劃就失去了意義。

納稅籌劃在我國(guó)是一項(xiàng)新型事業(yè)，它是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，而新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施，為企業(yè)的帶來(lái)的新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)采取措施，積極應(yīng)對(duì)，有針對(duì)性的進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

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第5篇：企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；中小企業(yè)

一、稅收籌劃的基本理論

（1）稅收籌劃的概念。通過(guò)中外各位專家對(duì)稅收籌劃的定義可以得知其共同認(rèn)可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負(fù)；事前規(guī)劃；遵守法律法規(guī)，分歧集中在籌劃人和允許運(yùn)行的范圍。納稅人作為行政行為的相對(duì)方，處于弱勢(shì)地位，新稅法應(yīng)當(dāng)限制行政主體的權(quán)力，保護(hù)相對(duì)方的利益。如此看來(lái)，首先，稅收籌劃的主體應(yīng)為納稅人。其次，稅收籌劃為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，應(yīng)遵從企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。第三，納稅籌劃所采取的手段應(yīng)是法律規(guī)章沒(méi)有明確禁止的行為，按照“法無(wú)明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應(yīng)是得到承認(rèn)和允許的行為。至此，通過(guò)查閱資料，經(jīng)稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)而委托進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。（2）進(jìn)行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤(rùn)、增強(qiáng)資金流動(dòng)性和利用率。細(xì)致的納稅籌劃可以規(guī)范其決策行為，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理；籌劃促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)管水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅人根據(jù)稅率和稅基對(duì)納稅方案擇優(yōu)選擇，根據(jù)國(guó)家各種稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資進(jìn)行調(diào)整，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下走向生產(chǎn)合理布局的道路。在整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)上，國(guó)家的稅收也會(huì)同步增長(zhǎng)。

二、中小企業(yè)進(jìn)行籌劃的必要性和可行性

（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90％以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)吸納就業(yè)人員、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，成為了推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)，外企的進(jìn)入使競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和殘酷。中小企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)國(guó)外大小企業(yè)的雙重競(jìng)爭(zhēng)，由于規(guī)模小稅負(fù)相對(duì)重，想要進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，就必須通過(guò)稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源資料顯示，內(nèi)資企業(yè)在稅源來(lái)源中占25％左右，外資企業(yè)占了15％左右，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高出了將近10％的稅負(fù)，中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。四是，中國(guó)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放使中小企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)變得異常艱難，中小企業(yè)要想增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力只能從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部管理、減少成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業(yè)規(guī)模小、組織構(gòu)造簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，可以使企業(yè)在沒(méi)有超出正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)節(jié)約稅收成本進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)也較大，進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。二是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下把納稅看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固有性，突出了國(guó)家的權(quán)威忽視了納稅主體的合法權(quán)利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個(gè)國(guó)家一般都會(huì)有比較完善而又相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，這主要是因?yàn)槎愂盏沫h(huán)境影響企業(yè)的納稅方案質(zhì)量。有關(guān)稅收的法律和法規(guī)，都是對(duì)當(dāng)事人雙方行為的規(guī)范，規(guī)定當(dāng)事人雙方如何讓在給定的空間內(nèi)爭(zhēng)取到最大的經(jīng)濟(jì)利益。隨著我國(guó)在1994年進(jìn)行稅收制度改革，我國(guó)的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)提供了制度上的保護(hù)。四是，政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)實(shí)施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進(jìn)行稅收籌劃和減輕稅負(fù)創(chuàng)造了極大的可能和機(jī)會(huì)。

三、新所得稅法與舊法的不同

（1）企業(yè)進(jìn)行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業(yè)所得稅法拋棄了舊法形式重于實(shí)質(zhì)的作法，將企業(yè)劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，一律采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，更加注重實(shí)質(zhì)；而舊的企業(yè)所得稅法把納稅主體分為內(nèi)資和外資，內(nèi)資以獨(dú)立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區(qū)分，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)分法人和非法人，納稅的對(duì)象容易混亂。（2）實(shí)行更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅率。新所得稅法實(shí)行內(nèi)資外資一致的稅率25％，小型微利企業(yè)為20％。我國(guó)實(shí)行的25％的稅率，雖然屬于國(guó)際中等水平，但也保證了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并吸引了不少的外資。新企業(yè)所得稅法實(shí)行的小型微利企業(yè)20％低率，為中小企業(yè)與大企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件。（3）建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度。舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，而新法將其變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔并兼顧社會(huì)進(jìn)步的優(yōu)惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域的導(dǎo)向；通過(guò)給予高新技術(shù)的優(yōu)惠照顧，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)也不斷的在升級(jí)。

四、中小企業(yè)在新所得稅法下的稅收籌劃方法

（1）企業(yè)組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業(yè)所得稅法下，我們國(guó)家對(duì)公司和非公司制企業(yè)實(shí)行有差別的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個(gè)人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個(gè)人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇合適的組織形式，減少稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業(yè)所得稅法對(duì)子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨(dú)立的法人資格，因此母公司不必承擔(dān)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤(rùn)，也就自然不能減輕公司的稅負(fù)；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，所以經(jīng)營(yíng)的所有后果都由它的母公司承擔(dān)，這樣是可以抵充總公司的利潤(rùn)，可以減輕公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人也不負(fù)納稅義務(wù)的收入即為不征稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四種不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業(yè)應(yīng)該努力獲取更多的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項(xiàng)目的籌劃。一是，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%的公益支出準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)可利用公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例提高參與社會(huì)公益事業(yè)，也能減稅。二是，舊法中內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，如果內(nèi)資企業(yè)提高了職工的工資，就會(huì)繳納更多的企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定極大的打擊了企業(yè)改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三是，新稅法把廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用進(jìn)行了合并，規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過(guò)部分還可以在以后納稅年度扣除。

五、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立并不斷完善，我國(guó)在加入WTO后稅收項(xiàng)目也與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐步接軌，稅收籌劃的發(fā)展事態(tài)良好。但就目前而言，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究還比較少。不論我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行到何種階段，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力始終具有重大意義，這就要求我國(guó)的中小企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化不斷調(diào)整企業(yè)所得稅的籌劃計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。稅收籌劃的核心是企業(yè)所得稅，因所得稅具有高度的復(fù)雜性和技術(shù)性，外加本人的知識(shí)水平實(shí)在有限，不能對(duì)中小企業(yè)依新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行更廣更深的研究，這需要后續(xù)的政策的出臺(tái)來(lái)幫助進(jìn)行更深入的了解。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王險(xiǎn)峰．新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]．商業(yè)會(huì)

計(jì)．2007（10）

[2]楊壽康．新企業(yè)所得稅法的幾大特點(diǎn)及其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影

響[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究 ．2007（13）

[3]牛達(dá)．企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)對(duì)照[J]．財(cái)會(huì)月刊．2007

（13）

[4]曹仲軍．新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策解讀[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（3）

第6篇：企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來(lái)，我國(guó)的國(guó)際稅收領(lǐng)域中對(duì)避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨(dú)立交易原則、借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和增加了對(duì)避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對(duì)特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國(guó)政府針對(duì)企業(yè)征收的一種稅，主要的對(duì)象是我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，包括貨物銷售所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項(xiàng)重要的工作就是稅前扣除。我國(guó)頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭(zhēng)議。

（二）稅前扣除堅(jiān)持的原則

針對(duì)新企業(yè)所得稅中對(duì)稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭(zhēng)議，我國(guó)在2012年的時(shí)候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實(shí)施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計(jì)算所納稅額的時(shí)候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅(jiān)持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實(shí)施的職工福利范圍，在我國(guó)的財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對(duì)這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計(jì)算所得稅的時(shí)候，應(yīng)該按照國(guó)稅函的文件進(jìn)行計(jì)算和處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理的過(guò)程中，應(yīng)該按照我國(guó)財(cái)政部財(cái)通的文件實(shí)施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時(shí)候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時(shí)效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段時(shí)間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨(dú)立交易原則

（一）獨(dú)立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中，獨(dú)立交易原則具有核心地位，被世界各國(guó)普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)對(duì)獨(dú)立交易原則的履行程度作為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收的一項(xiàng)標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實(shí)施條例中，針對(duì)獨(dú)立交易原則作出了新的解釋：“獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則?！边@一解釋，對(duì)獨(dú)立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較全面和簡(jiǎn)潔。

（二）獨(dú)立交易中的調(diào)整對(duì)策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動(dòng)主要是因?yàn)槭澜绺鲊?guó)企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會(huì)按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅(jiān)持獨(dú)立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤(rùn)水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤(rùn)水平進(jìn)行對(duì)比。如果對(duì)比之后，兩者之間存在一定的差異，就說(shuō)明因?yàn)榇嬖谝欢ǖ年P(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對(duì)這種情況，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨(dú)立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國(guó)企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證我國(guó)稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施。稅務(wù)管理部門在調(diào)整稅務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不符合獨(dú)立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的合理方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開(kāi)展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨(dú)立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。為了保證我國(guó)稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國(guó)在新企業(yè)所得稅法中的實(shí)施條例中，列舉出了很多符合獨(dú)立交易原則的方法，并且對(duì)每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中規(guī)定，符合獨(dú)立交易原則的方法有可比非受控價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、再銷售價(jià)格法和交易凈利潤(rùn)法等。在新企業(yè)所得稅法中對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，增加了新的利潤(rùn)交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對(duì)不同的交易類型，設(shè)置了不同的定價(jià)轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價(jià)格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會(huì)加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價(jià)值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國(guó)是社會(huì)主義法治國(guó)家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，出臺(tái)新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，結(jié)合我國(guó)綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項(xiàng)的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，28（05）：68-70.

第7篇：企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新企業(yè)所得稅法；會(huì)計(jì)信息；差異；影響

近些年，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)被快速發(fā)展，增值稅在我國(guó)是第一大稅種，而所得稅在近些年的發(fā)展中也成為了僅次于增值稅的第二大稅種。我國(guó)財(cái)政的主要來(lái)源之一是企業(yè)所得稅，所以它也成為我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)的重要手段之一。隨著新的企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，一部分與之相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題也接踵而至。

一、與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題

在經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域中有兩個(gè)大的分支分別是：會(huì)計(jì)、稅法，它們所規(guī)范的對(duì)象不一樣，遵循的規(guī)律也不一樣。它們共同對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起著非常重要的作用。它們既有著緊密相關(guān)的聯(lián)系，又各自相互獨(dú)立于彼此。所以，關(guān)于與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題的研究，必須要以它和新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較作為基礎(chǔ)。在這種情況下，在接下來(lái)的分析中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法之間的差異會(huì)被進(jìn)行重點(diǎn)分析。也會(huì)重點(diǎn)分析在企業(yè)的實(shí)際操作中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被融入新的企業(yè)所得稅法中并且加以協(xié)調(diào)，讓企業(yè)自身的實(shí)際情況更加能夠在企業(yè)的實(shí)際操作中被所得稅給體現(xiàn)出來(lái)。

1.分析在宏觀情況下的總體差異

（1）不一樣的目標(biāo)。和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不一樣的是，國(guó)家的財(cái)政方面的收入被通過(guò)公平的稅負(fù)來(lái)確保，并且這個(gè)還被作為杠桿來(lái)進(jìn)行國(guó)家宏觀上的調(diào)控，一邊要調(diào)節(jié)著經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展，一邊要照顧著社會(huì)的公平，以及把公平競(jìng)爭(zhēng)作為基礎(chǔ)，這才是新企業(yè)所得稅法的目標(biāo)所在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)中包括：政府、企業(yè)的投資人、管理人和其他有這方面需要的部門，以及社會(huì)公眾等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者中，只有很小的一部分是稅務(wù)部門。兩者相比較過(guò)后，新的企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以它們作為總體的指導(dǎo)原則來(lái)講，會(huì)計(jì)信息是被它們根據(jù)不同的需要以及不同的使用者，而把它給做出了不一樣的處理。（2）所側(cè)重傾向的利益不一樣。新的企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們二者分別與國(guó)際的接軌程度有所不一樣。立足于中國(guó)的實(shí)際發(fā)展跟隨著中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終仍然是為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)所服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展和和諧發(fā)展在為我國(guó)的財(cái)政收入作出巨大的貢獻(xiàn)，這是新的企業(yè)所得稅法所更加強(qiáng)調(diào)的。

2.分析在微觀情況下的差異和會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)

（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和二者在基本內(nèi)容上的不同①就公允價(jià)值和歷史成本而言。必須用原始的交易記錄、原始的交易憑證來(lái)作為它的依據(jù)，讓它的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)顯得客觀，是因?yàn)槎惪畹恼骷{時(shí)間和范圍這些都是由法律所規(guī)定的。所以，會(huì)計(jì)信息的可靠性剛好就被這種歷史成本原則給強(qiáng)調(diào)了。因?yàn)樯厦嫠f(shuō)到的這些原因，我們不難看出：歷史成本原則是新的企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)，可它并不承認(rèn)公允價(jià)值模式。但是，它在固定資產(chǎn)的盤(pán)盈這一方面，卻是吸收了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在同國(guó)際接軌時(shí)所吸收的，關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定的思想。②就收付實(shí)現(xiàn)制而言。企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅的計(jì)算原則在企業(yè)所得稅法中并沒(méi)有給出專門的規(guī)定，但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制卻是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所給出的基礎(chǔ)，意思是應(yīng)該在當(dāng)期就負(fù)擔(dān)的費(fèi)用或者在當(dāng)期就已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以及當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不管這些款項(xiàng)到底有沒(méi)有收入，哪怕并沒(méi)有真的收到，也仍然把它計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用當(dāng)中。（2）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和差異要素分類方面的比較①就費(fèi)用、收入而言。用分期付款的方式銷售貨物的時(shí)候，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)，當(dāng)然就應(yīng)該按照合同所規(guī)定的收款日期來(lái)確定，而不能接受公允價(jià)值的做法。大家都知道，把國(guó)債利息劃入了當(dāng)期的收益，這是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但是，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的卻是：國(guó)債利息是屬于免稅收入的。除這些以外，企業(yè)的罰金、罰款、滯納金、開(kāi)辦費(fèi)用、分期攤銷以及企業(yè)的捐贈(zèng)支出還有資產(chǎn)的減值損失等等，這些在新企業(yè)所得稅法下，都分別有不一樣的規(guī)定。②就資產(chǎn)負(fù)債而言。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法在對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面保持了一樣的想法，但是，二者在對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的相關(guān)方面仍然存在著比較大的差異。所以，在利用新的企業(yè)所得稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，一定千萬(wàn)要注意。稅法在計(jì)提折舊的方面放得很寬，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻并沒(méi)有把計(jì)提折舊放得那么寬，所以它們有些不一樣。并且還要注意的是，計(jì)提減值準(zhǔn)備在新的企業(yè)所得稅法中并不被承認(rèn)。

二、企業(yè)在新的所得稅法下應(yīng)該采取的措施

1.可以進(jìn)行財(cái)稅合作。我們大家都知道，會(huì)計(jì)和稅務(wù)它們分別隸屬于不一樣的部門，它們的職責(zé)也有些不一樣，這個(gè)就是它們二者在立法方面所存在的差異的根本原因。所以，在實(shí)際的工作中，非常重要的就是它們相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作一定要做好。

2.在上面所講到的基礎(chǔ)之上，還要再把財(cái)稅進(jìn)行一個(gè)適當(dāng)?shù)姆蛛x。因?yàn)檫@兩者之間存在的很多差異，所以，假設(shè)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)納稅金額計(jì)算的話，那么稅收功能就一定會(huì)被弱化；那么相反地，假設(shè)使用所得稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的話，就絕對(duì)會(huì)把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性給降低。所以，在實(shí)際的工作中，企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)財(cái)稅分離的辦法。

3.一定要把政策導(dǎo)向給把握好，并且把公平給體現(xiàn)出來(lái)。新企業(yè)所得稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們和以前的內(nèi)容相比較都發(fā)生了非常顯著地變化。所以，這兩者在今后的實(shí)際操作中的互相協(xié)同將會(huì)是一個(gè)發(fā)展的方向，這樣可以讓這兩者之間以后相互依存，相輔相成。把各自的服務(wù)主體以及共同的服務(wù)主體的公平性給體現(xiàn)出來(lái)。

三、結(jié)論

新頒布出來(lái)的企業(yè)所得稅法，把外資和內(nèi)資的企業(yè)所得稅法都統(tǒng)一了，并且稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)也被它給統(tǒng)一了，它還把稅率也降低了。這樣對(duì)于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境還是有利的。不過(guò)需要注意的是，新的所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)也有一定的影響：外資、內(nèi)資企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法被它統(tǒng)一了；對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督也被它加強(qiáng)了；會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也被它提高了等。注意好這些問(wèn)題，我國(guó)今后在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的共同作用下，一定會(huì)變得越來(lái)越好。

作者:蔡文奇 單位:西南科技大學(xué)

第8篇：企業(yè)所得稅法范文

「關(guān)鍵詞超國(guó)民待遇；偷稅；調(diào)整空間「正文

企業(yè)所得稅，從廣義上講，是對(duì)所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅；從狹義上講，是對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國(guó)企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說(shuō)，就是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國(guó)企業(yè)所得稅法當(dāng)中主要存在兩大問(wèn)題：1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄，不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不統(tǒng)一，不公平，造成稅收征收上的歧視性待遇，實(shí)質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國(guó)民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高，在某些程度上挫傷了企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，反而提高了企業(yè)偷稅的積極性，使得企業(yè)所得稅法對(duì)稅收的調(diào)整空間大為縮減。

下面我將主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

目前，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別立法，分別調(diào)整，其實(shí)已無(wú)必要。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，我們是在一個(gè)平等的環(huán)境里與世界其他國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，我們可以享受到國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制的種種好處。國(guó)際貿(mào)易的基本原則，如國(guó)民待遇、最惠國(guó)待遇及透明度原則等我們一定要遵守，給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦，我們沒(méi)有必要給予更多的待遇，即超國(guó)民待遇。至于說(shuō)給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴(kuò)大吸引外資方面，實(shí)際上也無(wú)必要，我國(guó)地域遼闊，人口眾多，是一個(gè)很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場(chǎng)所和商品銷售市場(chǎng)，明智的企業(yè)家會(huì)非?？春弥袊?guó)這個(gè)巨大的投資市場(chǎng)并進(jìn)行投資，吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國(guó)民待遇這一個(gè)方法行的通，更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障，譬如不能征收和國(guó)有化，若必須為之，則應(yīng)給予相應(yīng)補(bǔ)償。綜觀世界各國(guó)，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。

更為重要的是，我國(guó)的企業(yè)與外資企業(yè)相比，并不具有很明顯的優(yōu)勢(shì)，為了保護(hù)我國(guó)的國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；（2）兩檔照顧稅率：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含本數(shù)）的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：（1）區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策；（2）新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。（3）鼓勵(lì)再投資政策，等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重，稅率優(yōu)惠少；外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)輕，稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)分別是外資企業(yè)的一倍多，這實(shí)際上形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公帶來(lái)的負(fù)面影響是地區(qū)差距不斷擴(kuò)大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

因此，我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資適用同一部法律，這樣才能公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、支持各類企業(yè)發(fā)展，與國(guó)際企業(yè)所得稅法接軌、強(qiáng)化稅收征管并便于調(diào)整。

其次，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率偏高，大部分企業(yè)的所得稅稅率為33%，即企業(yè)近1/3的所得都要上繳國(guó)庫(kù)。企業(yè)“辛苦”賺來(lái)的錢都轉(zhuǎn)移支付了，使企業(yè)“感到”不公平，并且這會(huì)使企業(yè)再投資的資金來(lái)源不足，企業(yè)就沒(méi)有更大的積極性來(lái)搞生產(chǎn)（尤其是國(guó)有企業(yè)）。此外，對(duì)于那些用稅后利潤(rùn)分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個(gè)人所得稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在著雙重納稅的問(wèn)題，這是很不公平的。因此，企業(yè)總是想方設(shè)法的偷稅。

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如說(shuō)公共工程、教育、文化、衛(wèi)生、體育的資金都主要的來(lái)自稅收，而企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的第二大稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段，在國(guó)家稅收中占有舉足輕重的作用。從企業(yè)所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”中看出，要想增加稅收，可以從兩個(gè)方面改善：1、擴(kuò)大稅基，增加企業(yè)收入，增加應(yīng)納稅所得額；2、提高稅率。對(duì)于第二個(gè)方面，稅率不能無(wú)限制的提高，其設(shè)置應(yīng)該有一個(gè)比較合理和合適的位階，不能過(guò)高。結(jié)合第一個(gè)方面，我們可以借用刑法當(dāng)中“嚴(yán)而不厲”的概念：“擴(kuò)大犯罪的打擊面，適當(dāng)降低刑罰”，即擴(kuò)大稅基，降低稅率，否則，稅率過(guò)高的話，稅法對(duì)稅收的調(diào)整就會(huì)缺乏足夠的空間，沒(méi)有彈性，國(guó)家的稅收反而不能增加，那么稅法的立法目的就不能很好的實(shí)現(xiàn)。這一變通，看似數(shù)字的變換問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是結(jié)構(gòu)的變化。關(guān)于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，通俗的說(shuō)，應(yīng)該是“放水養(yǎng)魚(yú)”（保持并擴(kuò)大稅基），而不應(yīng)該是“殺雞取卵”（提高稅率），即使對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況不很良好的企業(yè)亦應(yīng)如此。譬如說(shuō)一個(gè)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)虧損幾年，那我們也不一定非要該企業(yè)破產(chǎn)，而是盡力的挽救，保持稅基，該企業(yè)連續(xù)虧損可能是因?yàn)閯倓偲鸩剑?jīng)營(yíng)不夠熟練，也可能是因?yàn)樽罱Y金周轉(zhuǎn)有困難，也可能是因?yàn)樽罱鼡Q了法定代表人或者經(jīng)理而新的接替者尚未熟悉業(yè)務(wù)，等等。等企業(yè)度過(guò)了難關(guān)，由虧損變?yōu)橼A利，保住了稅基，自然企業(yè)所得稅就由負(fù)數(shù)變?yōu)檎龜?shù)，國(guó)家的財(cái)政收入也就增加了，企業(yè)所得稅法的立法目的也達(dá)到了。

由于稅率過(guò)高，在實(shí)踐當(dāng)中，有些企業(yè)為了偷稅，把一大筆款以福利——-具體而言以住房公積金的形式掛在帳上，以此增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而實(shí)際上這筆款項(xiàng)并沒(méi)有發(fā)給企業(yè)職工，除非該職工買房，而是作為企業(yè)的一項(xiàng)可自由支配收入不斷的循環(huán)并增加下去，投入企業(yè)的再生產(chǎn)。過(guò)高的稅率，在某些方面增加了偷稅的可能性，反而不利于稅法對(duì)稅收的調(diào)整，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本人曾經(jīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份到企業(yè)去做審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，獲悉，國(guó)有企業(yè)要求降低稅負(fù)，主要是國(guó)有企業(yè)還未能真正走出困境，債務(wù)沉重，仍然需要在稅收上給予適當(dāng)扶持。而其他類型的企業(yè)也普遍反映企業(yè)所得稅稅率過(guò)高，企業(yè)所得上繳國(guó)家后所省無(wú)幾，企業(yè)可自由支配的所得太少，企業(yè)想擴(kuò)大規(guī)模發(fā)展障礙太大。借鑒其他國(guó)家，20世紀(jì)80年代以來(lái)，各國(guó)紛紛修訂所得稅制，繼續(xù)降低稅率，擴(kuò)大稅基。比如，以1999年前與1999年的稅率對(duì)比，英國(guó)由31%降至30%；愛(ài)爾蘭由32%降至28%；丹麥由34%降至32%；羅馬尼亞由38%降至25%；南非由35%降至30%；日本由46%降至40%。值得關(guān)注的是，不少國(guó)家對(duì)公司所得稅實(shí)行單一稅率，如俄羅斯的企業(yè)所得稅率由35%降至24%。另外，許多國(guó)家的稅收來(lái)源主要集中在個(gè)人所得稅上，而不是企業(yè)所得稅上。

因此，我們應(yīng)該降低企業(yè)所得稅的稅率。

第9篇：企業(yè)所得稅法范文

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無(wú)論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問(wèn)題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒(méi)有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過(guò)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒(méi)有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無(wú)視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過(guò)所得稅制改革來(lái)完成。在中國(guó)已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來(lái)，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過(guò)規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無(wú)疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過(guò)取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的

扣除、購(gòu)買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)椋环矫媸钱?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放度越來(lái)越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問(wèn)題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問(wèn)題企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問(wèn)題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無(wú)效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過(guò)所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入WTO，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，WTO也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)WTO成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國(guó)家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來(lái)解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問(wèn)題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過(guò)小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來(lái)說(shuō)：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過(guò)規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來(lái)越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來(lái)的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問(wèn)題。兩法合并，必將帶來(lái)各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過(guò)渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過(guò)渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過(guò)程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

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