內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

 

一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析 

 

（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程 

長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟(jì)中心——重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長安汽車集團(tuán)和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費(fèi)者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。 

長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會、執(zhí)行委員會及各個部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點(diǎn)。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在coso內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 

長安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡要）： 

1. 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策 

 

2. 資產(chǎn)購置流程 

 

3. 資產(chǎn)處置流程 

 

4. 資產(chǎn)實(shí)物臺賬管理和報廢流程 

（1）臺賬的設(shè)置和保管要求：專人負(fù)責(zé)臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。 

（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領(lǐng)用登記、報廢或轉(zhuǎn)移登記。 

（3）期末報告：按季向財務(wù)部報送報表。 

（4）盤點(diǎn)制度。 

（5）資產(chǎn)地點(diǎn)轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。 

（6）資產(chǎn)報廢、出售的審批和實(shí)物處置：包括不同固定資產(chǎn)報廢的程序。 

（7）通則。 

（8）記錄：規(guī)定了固定格式。 

（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。 

5. 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度 

（1）目的：通過盤點(diǎn)來確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進(jìn)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。 

（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項(xiàng)目。 

（3）參考資料。 

（4）職責(zé)：包括財務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。 

（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點(diǎn)方法和盤點(diǎn)時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計(jì)處理。 

（6）記錄：規(guī)定了固定格式。 

（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。 

 

（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點(diǎn)。 

1. 注重流程管理 

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項(xiàng)時，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗(yàn)，在流程設(shè)計(jì)上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。 

2. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬管理制度，對臺賬的設(shè)置、登記、保管、報告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對固定資產(chǎn)的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護(hù)了資產(chǎn)的正常運(yùn)行。

3. 注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制的評價，在我國很多企業(yè)中一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對如何評價和考核內(nèi)部控制的運(yùn)行卻缺乏經(jīng)驗(yàn)和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制評價。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項(xiàng)目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，對出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正?！《x征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對苯二甲酸(pta)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進(jìn)行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進(jìn)行了較大規(guī)模的財務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機(jī)制。公司每年都要組織財務(wù)大檢查，并且定期聘請中介機(jī)構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)。

儀征化纖于2002年12月成功實(shí)施erp，erp建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在erp實(shí)施的過程中，投入了大量的精力進(jìn)行流程的規(guī)范。財務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國家財務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會計(jì)制度，將erp的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實(shí)際需求緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)的有效監(jiān)督。

儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程如附表（簡要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點(diǎn)：

1. 圍繞經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進(jìn)行控制

內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計(jì)和實(shí)施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計(jì)信息的真實(shí)可靠。企業(yè)要想使控制活動能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)就要關(guān)注上述問題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及合規(guī)風(fēng)險，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計(jì)了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性。 

  2. 組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營活動的開展具有很強(qiáng)的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動也應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實(shí)施。

按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護(hù)修理計(jì)劃，由設(shè)備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實(shí)施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財務(wù)部共同定期組織實(shí)施。

特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項(xiàng)目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務(wù)部會同設(shè)備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時計(jì)提入賬。

3. 突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計(jì)劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視it技術(shù)，注意授權(quán)審批，強(qiáng)調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風(fēng)險多的特點(diǎn)，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項(xiàng)目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項(xiàng)目滿足社會需要程度的前提下，重點(diǎn)研究投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計(jì)劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行預(yù)算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費(fèi)用的控制

固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計(jì)系統(tǒng)對成本和費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)就體現(xiàn)在上述成本費(fèi)用的控制中。正確確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，會計(jì)和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用的核算，計(jì)入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計(jì)算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費(fèi)用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會計(jì)制度進(jìn)行處理的。 

（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證

第2篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

1.1 引言

以省委、省政府對河南煤業(yè)化工集團(tuán)實(shí)現(xiàn)“六統(tǒng)一”的要求為目標(biāo)，對原永煤公司、焦煤公司、鶴煤公司本部的銷售組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合形成新的體制，并建立與之相配套的全新煤炭營銷體系。整合前的煤炭銷售、市場開發(fā)都是原三個煤業(yè)公司的運(yùn)銷處獨(dú)立完成的，各自營銷理念與銷售模式自成體系且存在差異。成立銷售總公司后，為規(guī)范業(yè)務(wù)流程提高財務(wù)管理水平，把原有的模式進(jìn)行有機(jī)融合，取長補(bǔ)短，優(yōu)中取優(yōu)，構(gòu)建銷售總公司的會計(jì)控制管理體系。

2.1構(gòu)建會計(jì)內(nèi)部控制管理體系思路

為保證制度權(quán)威性和保障其執(zhí)行力到位，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營理念和管理目標(biāo)，針對公司經(jīng)營政策和業(yè)務(wù)性質(zhì)，從專業(yè)性、技術(shù)性和實(shí)用性出發(fā)，首先分析當(dāng)前會計(jì)工作存在問題多、漏洞大的環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對性地設(shè)計(jì)流程和制度，做到防患于未然。會計(jì)控制的重點(diǎn)是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。

2.2體系構(gòu)建的具體步驟與內(nèi)容

2.2.1整章立制 規(guī)范運(yùn)作

自銷售成立以來，按照公司經(jīng)營管理體制的要求，制定了《銷售總公司財務(wù)管理制度》、《銷售總公司費(fèi)用報銷辦法》、《銷售總公司資金預(yù)算編制辦法》、《煤炭貨款結(jié)算辦法》、《銷售公司銀行承兌匯票管理辦法》、《銷售公司公務(wù)用品管理辦法》等一系列制度，為銷售公司財務(wù)工作的順利開展，在制度上提供了保障。設(shè)立崗位職責(zé)，并繪制流程圖，根據(jù)崗位分工明確各崗位的崗位職責(zé)；對各崗位工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)描述，使之盡可能量化。

2.2.2制定業(yè)務(wù)控制流程圖

描述各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)流程，并繪制流程圖，以及根據(jù)分工明確各崗位的崗位職責(zé)；最后對各崗位工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)描述，使之盡可能量化。

2.2.3體系構(gòu)建實(shí)施內(nèi)容

2.2.3.1貨款結(jié)算管控模式

銷售總公司辦理各煤業(yè)公司國鐵外運(yùn)銷售用戶及地銷洗精煤大用戶的煤款結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)立專門負(fù)責(zé)結(jié)算人員進(jìn)行結(jié)算，并將結(jié)算清單傳至各分公司財務(wù)科，通知對用戶開具發(fā)票。結(jié)算價格依據(jù)是價格文件、優(yōu)先發(fā)運(yùn)加價、競價完成明細(xì)表、買賣合同、化驗(yàn)單、銀行承兌匯票加價文件，并均設(shè)專崗保管，在不同崗位之間價格文件是不透明的，做到價格保密。

2.2.3.2銀行承兌匯票管理

銷售總公司收取各煤業(yè)公司本部煤炭國鐵外運(yùn)用戶及地銷精煤大用戶的銀行承兌匯票，財務(wù)結(jié)算部指定專人審驗(yàn)承兌匯票，嚴(yán)格審驗(yàn)承兌匯票的真實(shí)性和各項(xiàng)要素的合規(guī)完整性。對于銀行承兌匯票必須通過網(wǎng)上銀行票據(jù)系統(tǒng)查詢，并跟蹤查詢結(jié)果。承兌匯票每日定時上存集團(tuán)公司財務(wù)公司。財務(wù)結(jié)算部編制銀行承兌匯票明細(xì)表與財務(wù)公司交接，交接表必須有兩人聯(lián)簽。為了防范財務(wù)風(fēng)險，所有票據(jù)流通環(huán)節(jié)均有經(jīng)辦人簽字。

2.2.3.3建立授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制

首先進(jìn)行合理分工及職責(zé)劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容崗位之間權(quán)責(zé)明確，相互制約，相互監(jiān)督，不能一人同時兼有兩項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的職務(wù)或崗位，各管理層面在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，相互制約，相互監(jiān)督。所有付款業(yè)務(wù)全部通過資金管理平臺操作。根據(jù)不同崗位，設(shè)置定錄入崗、復(fù)核崗和審批崗，保證每筆資金收支必須經(jīng)多人完成，相互制約，防止出現(xiàn)差錯。

2.2.3.4建立健全會計(jì)控制制度體系

會計(jì)控制制度是有效實(shí)施會計(jì)控制的核心內(nèi)容，制定管理制度對各環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，從資金的籌集、管理、使用以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)、會議接待、車輛管理等明確規(guī)定，涵蓋了會計(jì)核算、銀行票據(jù)、銀行賬戶、稽核等財務(wù)管理各個方面，基本形成全面的配套制度體系，使公司財務(wù)會計(jì)管理的各項(xiàng)工作有章可詢，業(yè)務(wù)流程相對清晰，完整可控。

《銷售總公司財務(wù)管理制度》明確銷售總公司及各分公司財務(wù)管理體制，明確內(nèi)部財務(wù)運(yùn)作程序及體制，規(guī)范公司財務(wù)行為。實(shí)行財務(wù)統(tǒng)一管理，防范財務(wù)風(fēng)險堵塞漏洞。

2.2.3.5費(fèi)用報銷管理控制

財務(wù)結(jié)算部統(tǒng)一制定了銷售總公司費(fèi)用報銷辦法?？偣臼跈?quán)各運(yùn)銷處負(fù)責(zé)人對本部門發(fā)生的單筆一定金額下、一定科目范圍內(nèi)的銷售費(fèi)用進(jìn)行審批，并對審批結(jié)果負(fù)全面責(zé)任。各運(yùn)銷處財務(wù)負(fù)責(zé)人對授權(quán)范圍內(nèi)審批業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理負(fù)全面責(zé)任按財務(wù)會計(jì)規(guī)范要求對本部門處理費(fèi)用項(xiàng)目的真實(shí)性、單據(jù)的合法性和完整性負(fù)責(zé)。

2.2.3.6建立資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，資產(chǎn)紀(jì)錄和保管不得由一人承擔(dān)，如出納不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作；銀行的簽發(fā)印鑒，必須由兩人以上兼管；工作調(diào)動離開原職位必須由領(lǐng)導(dǎo)制定專人代管或接替，監(jiān)督辦理交接手續(xù)；現(xiàn)金收存和支出必須復(fù)核，通過制定一系列防錯防弊措施，能夠?qū)崿F(xiàn)管理功效，達(dá)到管理目標(biāo)。

2.2.3.7建立財產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

制定財產(chǎn)清查制度，做好財產(chǎn)清查準(zhǔn)備工作，單位保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，定期進(jìn)行局部清查和全面財產(chǎn)大清查，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯，保護(hù)財產(chǎn)安全完整。

2.2.3.8資金預(yù)算與管理

按照集團(tuán)公司要求認(rèn)真做好資金預(yù)算工作，堅(jiān)持收支兩條線。每月按時上報月度資金預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)額向各分公司撥付費(fèi)用，保證每一筆資金在計(jì)劃范圍內(nèi)列支。預(yù)算批復(fù)后，再根據(jù)批復(fù)結(jié)果根據(jù)預(yù)算上報情況進(jìn)行資金分配，提高公司資金管理效率。

2.2.4建立考核評價機(jī)制

促使會計(jì)控制工作落實(shí)到實(shí)處收到實(shí)效。檢查和評價是內(nèi)部會計(jì)控制中一個重要組成部分，通過對制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，對存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。對控制有效的機(jī)構(gòu)給予表彰，督促大家學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自身不足之處并能夠不折不扣認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。

3. 實(shí)施效果及推廣應(yīng)用

3.1實(shí)施效果

財務(wù)結(jié)算部通過構(gòu)建制度管理體系的研究及實(shí)踐，以較短時間規(guī)范了銷售總公司財務(wù)工作流程，強(qiáng)化過程監(jiān)控職能，各項(xiàng)工作迅速正規(guī)、有序、精確、高效運(yùn)行，不僅維持了集團(tuán)公司利益，充分發(fā)揮了集中優(yōu)勢，提高服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)水平。

業(yè)務(wù)流程及崗位職責(zé)的有效建立提高了執(zhí)行力，為使各項(xiàng)工作迅速步入正規(guī)。為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展打下良好基礎(chǔ)，并促進(jìn)了總公司與分公司之間相互交流、相互學(xué)習(xí)，為財務(wù)部各項(xiàng)工作有序、高效、精確運(yùn)行創(chuàng)造了條件。

第3篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范;內(nèi)部控制;會計(jì)信息系統(tǒng)

2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)?；疽?guī)范自2010年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

這套適用于中國企業(yè)的內(nèi)部控制體系,其基本規(guī)范借鑒了COSO(The Committee of Sponsoring Organization)報告五要素框架和風(fēng)險管理八要素框架;具體范圍以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線,對與企業(yè)財務(wù)報表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會對財務(wù)報告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及與財務(wù)報表編報相關(guān)的業(yè)務(wù)活動提出具體的控制規(guī)范,并對為實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。本文從IT內(nèi)部控制與IT風(fēng)險管理的角度,闡述企業(yè)IT控制與會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。

一、會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度包含的五要素框架

美國COSO了關(guān)于內(nèi)部控制的概念界定和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)性框架的報告,這一報告被國際社會公認(rèn)為可接受的內(nèi)部控制的權(quán)威性報告,對我國會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的建立具有重要的參考價值。COSO報告認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括5個組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。相應(yīng),會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制框架也對應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部控制的五要素框架。因此,對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的探討也應(yīng)從這5個方面進(jìn)行。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)IT領(lǐng)域的體現(xiàn)是IT的內(nèi)部控制環(huán)境,主要包括IT治理架構(gòu)、IT組織與職責(zé),IT決策機(jī)制,IT合規(guī)與IT審計(jì)等。在IT環(huán)境下,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)扁平化,使得內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。這要求內(nèi)部控制的方式與管理手段隨之改變。IT經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)著企業(yè)組織從機(jī)械式向有機(jī)式并最終向虛擬組織發(fā)展演變,要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層學(xué)會在一個流動和動態(tài)的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)內(nèi)聚力和構(gòu)造組織,既要有創(chuàng)新和發(fā)展,又能在不斷磨合中加強(qiáng)內(nèi)部控制和向心力。IT改變企業(yè)的架構(gòu)、企業(yè)文化,并影響各成員控制意識,這要求管理層樹立信息意識,更新控制觀念。

(二)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處。IT手段的不斷應(yīng)用,給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的同時也帶來了風(fēng)險,在IT環(huán)境下,雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒有改變,但是經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化。伴隨業(yè)務(wù)流程的改變,系統(tǒng)的開發(fā)性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性,使系統(tǒng)從以往封閉集中狀態(tài)走向開放,給會計(jì)信息系統(tǒng)帶來了風(fēng)險。這些風(fēng)險構(gòu)成了內(nèi)部控制的新內(nèi)容,擴(kuò)大了會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的范圍,必須有效利用IT作為控制風(fēng)險的工具。應(yīng)樹立信息意識,更新控制觀念,改變思維定式,有效利用IT為企業(yè)服務(wù)。把IT作為防范風(fēng)險的工具,與業(yè)務(wù)活動有效結(jié)合起來,建立一個控制良好的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),保證企業(yè)業(yè)務(wù)處理活動嚴(yán)格按商業(yè)規(guī)則進(jìn)行。

(三)控制措施

控制措施是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法與手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、績效評估控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、信息技術(shù)控制等。IT的廣泛應(yīng)用,增強(qiáng)了控制手段的靈活性、高效性,加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正的功能,經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。IT環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)共同控制為主,控制程序與計(jì)算機(jī)處理相協(xié)調(diào)適應(yīng)。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加。因此,也增加了IT環(huán)境下內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

(四)信息與溝通

信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。IT銜接企業(yè)各職能部門實(shí)現(xiàn)了會計(jì)和業(yè)務(wù)的一體化處理,會計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭討B(tài)控制,信息需求者可以獲取實(shí)時信息,使得工作在空間和時間上的接近不再是至關(guān)重要的問題。內(nèi)部控制由順序化向并行化發(fā)展,企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、銷售、會計(jì)等人員并肩工作,共同控制企業(yè)的物流、資金流和信息流。

(五)監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估,形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。在IT環(huán)境下,一些內(nèi)部控制被計(jì)算機(jī)程序化并嵌入在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi),因此內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯或計(jì)算機(jī)感染病毒,由于人們對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴性、麻痹大意及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn),甚至導(dǎo)致系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大。所以,在IT環(huán)境下,注意對內(nèi)部控制的監(jiān)督,由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)?shù)臅r候,及時評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。

二、建立健全會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建議

鑒于會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),借助COSO框架,建立會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮如下因素:

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。信息技術(shù)的引入使管理幅度增大、層次減少,高聳型的組織結(jié)構(gòu)逐漸趨于扁平。同時,網(wǎng)絡(luò)使內(nèi)、外部人員進(jìn)行更多的溝通,內(nèi)部控制由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。因此,必須進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整才能更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,并通過部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制,從而達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。應(yīng)設(shè)立會計(jì)崗位和系統(tǒng)管理崗位。會計(jì)崗位負(fù)責(zé)基本的核算及檔案管理等工作;系統(tǒng)管理崗位負(fù)責(zé)會計(jì)信息系統(tǒng)的操作、管理、維護(hù)等工作。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)分離的原則,使不同崗位之間相互監(jiān)督,相互制約,以達(dá)到控制的目的。

2、培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施,也大大影響著內(nèi)部控制的效率和效果。在會計(jì)信息化條件下,應(yīng)該注重培養(yǎng)管理人員的內(nèi)控觀念和信息觀念,理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。隨著企業(yè)流程重組和組織結(jié)構(gòu)變革,管理人員必須更新觀念,有效實(shí)施內(nèi)部控制制度,注重管理實(shí)效,對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理。

3、加強(qiáng)董事會的建設(shè),發(fā)揮董事會的作用和職能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以董事會作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,加強(qiáng)董事會建設(shè),發(fā)揮董事會的作用和職能,完全履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任,消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象,完善內(nèi)部控制環(huán)境,保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

(二)正確地進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險分析

會計(jì)信息化后,由于會計(jì)信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn),增加了會計(jì)工作的風(fēng)險。主要包括:第一,開發(fā)和設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險。由于系統(tǒng)研發(fā)人員對會計(jì)工作的不了解或者考慮問題不全面,致使實(shí)際工作中的情況不能與系統(tǒng)相吻合,容易出現(xiàn)差錯,從而導(dǎo)致的風(fēng)險。第二,操作不規(guī)范和造成的風(fēng)險。第三,計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)造成的風(fēng)險。會計(jì)信息都儲存在磁介質(zhì)中,如果計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng),容易使會計(jì)信息丟失或被刪改。第四,不可控制的風(fēng)險。如突然斷電、自然災(zāi)害、病毒攻擊、黑客侵入等。這些都是會計(jì)信息化所帶來的風(fēng)險。管理者必須對這些風(fēng)險進(jìn)行正確的評估和分析,才能防患于未然,有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。

1、系統(tǒng)操作控制。由于操作系統(tǒng)的用戶較多,加上自身的缺陷,系統(tǒng)面臨著來自各方面的潛在威脅。因此,必須對系統(tǒng)操作進(jìn)行嚴(yán)格的控制。首先,要明確規(guī)定每個用戶的安全級別和身份標(biāo)識,并分別定義具體的訪問對象。每個崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行操作,不能越權(quán)使用。其次,要對進(jìn)出機(jī)房的人員進(jìn)行登記,對運(yùn)行系統(tǒng)的事件類型、用戶身份、操作時間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時監(jiān)視和記錄,并對日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評估。由于企業(yè)實(shí)行會計(jì)信息化后內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變,企業(yè)必須對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出和處理過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在會計(jì)核算軟件中,對輸入過程的控制,首先是授權(quán)控制,輸入的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過授權(quán),沒有經(jīng)過授權(quán)的輸入應(yīng)當(dāng)是無效的。其次要保證輸入數(shù)據(jù)的正確性,通過各種手段對輸入過程進(jìn)行控制。一般的軟件在研發(fā)時就對相應(yīng)數(shù)據(jù)的輸入格式和類型進(jìn)行了規(guī)定,但是為了保證數(shù)據(jù)的正確性,需要采用重復(fù)輸入校驗(yàn)的手段進(jìn)行控制,可以是同一人多次輸入,也可以是不同的人各自輸入進(jìn)行校驗(yàn)。輸出控制的目的是保證結(jié)果的完整性和正確性。輸出的數(shù)據(jù)同樣也應(yīng)有授權(quán),如對用戶進(jìn)行訪問范圍控制等,并對發(fā)送對象已經(jīng)發(fā)送的數(shù)量有明確的規(guī)定和記錄。對于數(shù)據(jù)在傳輸過程中的控制可以采用順序編碼的方式,并對數(shù)據(jù)發(fā)送和接收的時間進(jìn)行記錄,便于日后查詢。

2、系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作,包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。硬件維護(hù)主要包括定期進(jìn)行檢查并做好記錄;在系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。在軟件修改、升級和硬件更換過程中,要保證實(shí)際會計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全,并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

3、信息化會計(jì)檔案管理的控制。會計(jì)檔案管理的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,采用磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失。網(wǎng)絡(luò)中利用兩個服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

(三)完善IT控制措施

針對風(fēng)險評估的結(jié)果,在會計(jì)信息系統(tǒng)方面需要實(shí)施具體的IT控制措施,包括IT管理類控制措施,如開發(fā)管理、項(xiàng)目管理、變更管理、安全管理、運(yùn)營管理、職責(zé)分離,授權(quán)審批等,以及IT技術(shù)類控制措施,如數(shù)據(jù)加密、訪問控制、數(shù)字簽名、隧道(VPN)、防病毒、入侵檢測、身份管理、權(quán)限管理等。下面將以網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)中較為先進(jìn)的數(shù)據(jù)加密技術(shù)和數(shù)字簽名技術(shù)為例進(jìn)行介紹。

數(shù)據(jù)加密技術(shù)是保護(hù)信息通過公共網(wǎng)絡(luò)傳輸和防止電子竊聽的首選方法。現(xiàn)代加密技術(shù)分為對稱加密(專用密鑰,private key)和非對稱加密(公開密鑰,public key)兩大類。對稱加密法是最傳統(tǒng)的方式,其特點(diǎn)是關(guān)聯(lián)雙方共享一把專用密鑰進(jìn)行加密和解密運(yùn)算,專用密鑰法面臨的最大難題是密鑰網(wǎng)上分發(fā)的安全性問題。非對稱加密法1976年問世,它將密鑰一分為二,即一把公鑰和一把私鑰,具有加密鑰不同于解密鑰、并且在計(jì)算上不能由加密鑰推出解密鑰的特點(diǎn),有效解決了密鑰分發(fā)的管理問題,特別適合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用環(huán)境。譬如總公司對下屬企業(yè)公開其“密鑰對”中的公鑰,下屬企業(yè)可以用公鑰對上報的報表信息加密,安全地傳送給總公司,然后由總公司用其保留的私鑰進(jìn)行解密。

數(shù)字簽名是指在Internet環(huán)境下,電子符號代替了會計(jì)數(shù)據(jù),磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì),財務(wù)數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)手段將完全改變,為驗(yàn)證對方身份、保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性,在計(jì)算機(jī)通信中采用數(shù)字簽名這一安全控制手段?；跀?shù)字簽名還可建立不可否認(rèn)機(jī)制,也就是說,只要用戶或應(yīng)用程序已執(zhí)行某一動作,就不能否認(rèn)其行動。數(shù)字簽名是上述公開密鑰密碼技術(shù)的另一類應(yīng)用。它的主要方式如:會計(jì)信息的披露方從信息文本中通過一種信息摘要算法產(chǎn)生一固定長度(如128位)的摘要值,用自己的私鑰對摘要值加密,來形成披露方的數(shù)字簽名,連同原文一起發(fā)出;關(guān)聯(lián)方首先用同樣的摘要算法對報文計(jì)算摘要值,接著再用披露方一同發(fā)來的公鑰對數(shù)字簽名解密,如果兩個摘要值相同,證明信息在發(fā)送途中未被篡改,而且報文確定來自所稱的披露方。財務(wù)系統(tǒng)中遠(yuǎn)程處理時可用數(shù)字簽名技術(shù)代替簽字蓋章的傳統(tǒng)確認(rèn)手段,當(dāng)然這得是在國家有相應(yīng)的財務(wù)制度許可的條件下。

(四)建立信息與溝通機(jī)制

企業(yè)建立健全了規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程之后,如何貫徹落實(shí)?這就需要企業(yè)有相應(yīng)的信息和溝通機(jī)制,它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線,為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動和在必要時采取糾正措施提供了保證,包括信息渠道和反饋機(jī)制。如:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的政策方針要通過信息渠道下達(dá)給企業(yè)員工,這是一個是自上而下逐步灌輸?shù)倪^程。還要有一個自下而上的反饋機(jī)制,企業(yè)員工發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)問題,要通過匯報機(jī)制逐層匯報給上級部門,這樣就能避免很多問題的發(fā)生。作為內(nèi)部控制的重要組成部分的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也是如此,會計(jì)信息系統(tǒng)的主要目的是記錄、處理、存儲、歸納和交流信息,任何交易必須能夠追蹤其從發(fā)生到終止的過程,所有交易必須在系統(tǒng)中留下審計(jì)線索,為內(nèi)部控制提供保證。

(五)建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制

整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查,通過監(jiān)督檢查活動在必要時對其加以修正。這里所指的監(jiān)督檢查主要包括4個方面:職業(yè)道德的約束,公司應(yīng)成立由董事長、財務(wù)總監(jiān)、首席法律顧問等組成的“職業(yè)道德遵行委員會,負(fù)責(zé)調(diào)查違反行為準(zhǔn)則的人員;通過外部審計(jì),檢查和確認(rèn)財務(wù)報告的合法性、公允性和一貫性;通過內(nèi)部審計(jì),對內(nèi)部各部門的財務(wù)、管理、效益進(jìn)行審計(jì);加強(qiáng)集團(tuán)對分部的監(jiān)控和分部的內(nèi)部控制狀況。

其中,內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督檢查最常用的途徑。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,并定期或不定期地對企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括:對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),會計(jì)信息化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確;審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞等。

三、結(jié)束語

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布實(shí)施將對我國企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展產(chǎn)生重大影響,實(shí)施會計(jì)信息化的單位應(yīng)該結(jié)合信息化內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和特點(diǎn),提出更高的控制要求,擴(kuò)大有效的控制范圍,采取更好的控制方式,重新構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系,從而規(guī)范單位的會計(jì)行為,提高會計(jì)信息的可靠性、有用性,保證其對單位內(nèi)部管理與外部信息服務(wù)的作用,以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和生存能力,從而進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)信息化的優(yōu)勢。

參考文獻(xiàn):

1、企業(yè)內(nèi)部控制課題研究組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南[M].中國商業(yè)出版社,2009.

第4篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

（一）內(nèi)部控制與會計(jì)信息規(guī)范

內(nèi)部控制是由內(nèi)部的牽制發(fā)展而來的。最早提及內(nèi)部控制的職業(yè)文獻(xiàn)是1929年美國會計(jì)師協(xié)會和聯(lián)邦儲備委員會（frb）修訂的《會計(jì)報表的驗(yàn)證》（verification of financial statements）。最早定義內(nèi)部控制的是1936年在上述基礎(chǔ)上再次修訂的《獨(dú)立公共會計(jì)師對會計(jì)報表的審查》（examination of financial statements by independent public accountants）。它將內(nèi)部控制定義為，“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法”。具有權(quán)威的coso委員會這樣描述內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。由此可見，保證資產(chǎn)安全和會計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。

長期以來，我們所提及的會計(jì)信息，大多是指財務(wù)會計(jì)信息，也即會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的企業(yè)對外會計(jì)信息，更簡化而直接的說，就是指資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)法律規(guī)定的會計(jì)報表（如稅法規(guī)定的應(yīng)交稅金明細(xì)表等），充其量包含到對這3張報表形成過程進(jìn)行評判的審計(jì)報告。在一定的情況下，對這3張報表的分析報告也屬這一范疇。從我們對會計(jì)信息真實(shí)公允進(jìn)行判定的結(jié)果來看，我們關(guān)注的是會計(jì)核算的結(jié)果，且把會計(jì)信息局限在對外提供的3張報表之中，忽視了會計(jì)信息形成的源頭。而真正的、可怕的失真就是來自會計(jì)信息源頭——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動的虛擬和偽造。內(nèi)部控制的提出，使我們開始關(guān)注到會計(jì)信息范圍和源頭。注冊會計(jì)師為了解除審計(jì)責(zé)任，減少審計(jì)風(fēng)險，逐步深入地注意到在企業(yè)一般“作業(yè)”層面上的信息及其產(chǎn)生過程?？梢姡髽I(yè)經(jīng)營管理中的“作業(yè)”也是注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的源頭。如此，注冊會計(jì)師要完成審計(jì)責(zé)任，降低審計(jì)成本，減少審計(jì)風(fēng)險，必須將一部分自己無法履行的信息真實(shí)性的責(zé)任分解給企業(yè)管理當(dāng)局即董事會及經(jīng)理層。從而在社會公眾、小股東和政府的幫助下構(gòu)筑了“內(nèi)部控制”，并使董事會成為內(nèi)部控制的核心。

其實(shí)，董事會成為內(nèi)部控制的核心是理所當(dāng)然。因?yàn)椋瑑?nèi)部控制的主要目標(biāo)就是驗(yàn)證財務(wù)報告的可靠性和保護(hù)資產(chǎn)安全，這也是作為股東代表和企業(yè)管理當(dāng)局的董事會的責(zé)任。同時，實(shí)施內(nèi)部控制，提升企業(yè)素質(zhì)，提高股東收益，也正是董事會所企望的利益所在。

回顧內(nèi)部控制的歷史可以看出，內(nèi)部控制是由內(nèi)部的牽制發(fā)展而來的，內(nèi)部牽制思想產(chǎn)生于古埃及的國庫管理。再看現(xiàn)在，對內(nèi)部控制的關(guān)注不僅是注冊會計(jì)師、企業(yè)管理當(dāng)局，更有政府監(jiān)管部門。在我國，1997年了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，2001年了《證券公司內(nèi)部控制指引》，財政部2001年頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》等，無不表明，內(nèi)部控制已成為政府有關(guān)部門進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的一項(xiàng)重要措施。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，保證資產(chǎn)安全和會計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，而對會計(jì)信息的真實(shí)性，我們一直依靠會計(jì)核算及會計(jì)信息內(nèi)部的勾稽關(guān)系或邏輯關(guān)系來維系的。我們通過制定會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范對外會計(jì)信息，且把會計(jì)信息真實(shí)的責(zé)任局限在會計(jì)師及注冊會計(jì)師范圍內(nèi)。事實(shí)證明，這樣做很難保證會計(jì)信息中的掩蓋與欺詐?，F(xiàn)在，提出內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是從會計(jì)信息源頭（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)）的真實(shí)性和責(zé)任性的控制，讓企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)的所有者和經(jīng)營者與會計(jì)師（注冊會計(jì)師）一起承擔(dān)會計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任，這樣的控制將會是有效的。同樣，對會計(jì)信息真實(shí)的保證措施必然是制定相關(guān)規(guī)范。目前，對外信息的規(guī)范已經(jīng)趨于成熟和完善。雖然出現(xiàn)了這樣那樣的失真與欺詐現(xiàn)象（不可否認(rèn)世界各國的這方面的準(zhǔn)則是合適的），但究此原因，人們已清楚地認(rèn)識到，企業(yè)管理當(dāng)局在會計(jì)信息方面責(zé)任不清及誠信缺失是主要的原因。因此，通過對“內(nèi)部”（其實(shí)是指未規(guī)范的會計(jì)信息，詳見下文的解釋）會計(jì)信息的規(guī)范，從而達(dá)到對會計(jì)信息全面規(guī)范，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)信息真實(shí)的責(zé)任“回歸”，是必要和緊迫的。美國“安然事件”之后，布什總統(tǒng)提出了10點(diǎn)計(jì)劃，緊緊圍繞：（1）為投資者提供更好的信息；（2）使公司官員負(fù)有更大的責(zé)任；（3）發(fā)展一個更強(qiáng)有力的和更獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)三大核心原則，其關(guān)鍵就是在使公司官員對會計(jì)信息的真實(shí)負(fù)有更大的責(zé)任，因?yàn)?，只有公司管理?dāng)局對此具有責(zé)任，才能從“根本”上保證會計(jì)信息的真實(shí)。

（二）會計(jì)信息的全面規(guī)范

長期以來，會計(jì)界一直沿襲“會計(jì)是財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大部分組成的”之觀點(diǎn)，并認(rèn)為財務(wù)會計(jì)提供對外（或外部）會計(jì)信息；管理會計(jì)提供對內(nèi)《或內(nèi)部》會計(jì)信息，即專為企業(yè)管理者服務(wù)的信息。然而，我們對企業(yè)會計(jì)工作現(xiàn)狀稍作考察，不難發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)在程序上、方法上乃至理論上是難以準(zhǔn)確而清晰界定的，更別說會計(jì)信息上的如此武斷的劃分。有誰能肯定對內(nèi)信息僅由管理會計(jì)提供的？比如說前述的企業(yè)成本、費(fèi)用這個對內(nèi)信息就是財務(wù)會計(jì)核算的方法、程序及觀點(diǎn)而提供的；再比如，會計(jì)的憑證、賬簿資料一般不對外提供，但它們所記載的信息都是由財務(wù)會計(jì)的理論、方法和程序所決定的。更不容否認(rèn)的是，對外會計(jì)信息都能對外了，自然也就對內(nèi)了，已為企業(yè)內(nèi)部所用了，你還能說它是對外信息嗎？因此，我們認(rèn)為，對會計(jì)信息這樣的劃分和認(rèn)識是不正確的，是一種想象，是一種誤解。借用習(xí)慣的“對內(nèi)會計(jì)信息”說法，我們覺得對內(nèi)或內(nèi)部會計(jì)信息涵蓋了企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)所提供的所有會計(jì)信息。會計(jì)信息首先是對內(nèi)的，然后才是有選擇的（按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求）對外的。也就是說，如果堅(jiān)持采用“對外”和“對內(nèi)”的傳統(tǒng)名詞，對外會計(jì)信息只是內(nèi)部會計(jì)信息的一部分而已。據(jù)此可以看出，內(nèi)部會計(jì)信息的質(zhì)量決定著對外會計(jì)信息的質(zhì)量。我們認(rèn)為，會計(jì)信息可以根據(jù)規(guī)范狀況，將其分為已規(guī)范的會計(jì)信息和未規(guī)范的會計(jì)信息。同時我們也強(qiáng)調(diào)，對外會計(jì)信息出現(xiàn)了“失真”等現(xiàn)象，主要是因?yàn)闀?jì)信息沒有被全面規(guī)范。那部分未被規(guī)范的（很多人認(rèn)為無需規(guī)范的）“內(nèi)部”會計(jì)信息，是指那些無需對外陳述或無需詳細(xì)對外陳述的會計(jì)信息。這類會計(jì)信息因?yàn)槎疾粚ν?，最易于被掩蓋和造假。因此，我們認(rèn)為有必要對企業(yè)會計(jì)信息實(shí)施全面規(guī)范，將那些至今尚未規(guī)范的會計(jì)信息全都加以規(guī)范。只有將所謂的“內(nèi)部”會計(jì)信息規(guī)范嚴(yán)格，才能保證對外會計(jì)信息真實(shí)和充分。據(jù)此，我們可以說，會計(jì)信息只有“對外會計(jì)信息”的說法，而無“對內(nèi)（內(nèi)部）會計(jì)信息”的說法，因?yàn)閺哪撤N意義上說傳統(tǒng)的“內(nèi)部”會計(jì)信息就是所有會計(jì)信息。

所謂會計(jì)信息全面規(guī)范，就是對企業(yè)所有會計(jì)信息形成的全員（全體企業(yè)人員）、全過程（從源頭到結(jié)果）、全方位（業(yè)務(wù)、職責(zé)乃至程序、方法）進(jìn)行的規(guī)范。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在所謂對內(nèi)部會計(jì)信息的規(guī)范就是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會計(jì)信息的全面規(guī)范，將那些至今尚未規(guī)范的會計(jì)信息全都加以規(guī)范。只有這樣，才能保證對外會計(jì)信息真實(shí)和充分。

對未規(guī)范的會計(jì)信息的規(guī)范是內(nèi)部控制的政策和基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制的有效保障，當(dāng)然這部分會計(jì)信息規(guī)范必須符合內(nèi)部控制的規(guī)律和要求，相對于對外會計(jì)信息規(guī)范在目標(biāo)、程序乃至要求等方面有很大的不同，具有一定的“內(nèi)部”特征：（1）在目標(biāo)上，這類規(guī)范必須以內(nèi)部控制目標(biāo)為基本的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；（2）在制定程序上，這類規(guī)范的基本規(guī)范應(yīng)由財政部或相關(guān)機(jī)構(gòu)制定，而具體規(guī)范和制度應(yīng)由企業(yè)依據(jù)基本規(guī)范自行制定；（3）在要求上，主要的標(biāo)準(zhǔn)是“有”還是“沒有”制度或條例，“符合”還是“不符合”《會計(jì)準(zhǔn)則》和《會計(jì)制度》，具體規(guī)范“遵循”還是“不遵循”基本規(guī)范；（4）注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)論，主要是定性的陳述而非定量的說明，以表達(dá)企業(yè)規(guī)范是否達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求。

我們認(rèn)為，這部分會計(jì)信息在原有會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，將更加注重會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)控制程序和制度方面，除了具備真實(shí)性、相關(guān)性、一致性、明晰性、可比性、重要性和謹(jǐn)慎性等會計(jì)信息一般原則要求以外，還有一些特殊的原則：（1）內(nèi)外一致原則，即對外那部分會計(jì)信息必須與原有會計(jì)信息相一致，不得粉飾與調(diào)整；（2）與控制環(huán)境相協(xié)調(diào)的原則，即這部分會計(jì)信息的生成、報告等程序和方法要根據(jù)企業(yè)自身的條件及管理水平相協(xié)調(diào)，并使之達(dá)到有效控制的目標(biāo)；（3）保密性原則，即這部分會計(jì)信息由于揭示企業(yè)內(nèi)部管理動態(tài)，涉及大量的商業(yè)秘密，必須依照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行不同等級的保密；（4）授權(quán)控制原則，即這部分會計(jì)信息因散布在企業(yè)的不同部門、不同環(huán)節(jié)上，會計(jì)信息必須為各部門各層次組織所提供和控制；（5）職位不相容原則，即在信息生成、報告及控制（監(jiān)督）過程中，分設(shè)崗位及人員互相牽制完成職責(zé)，以免權(quán)利過于集中而出現(xiàn)失真；（6）針對性原則，這部分會計(jì)信息可以通過“再加工”，針對企業(yè)管理或內(nèi)部控制中的局部問題和典型問題，提供專題信息報告（含分析報告）。據(jù)此，我們結(jié)合內(nèi)部控制的要求，提出關(guān)于未規(guī)范的（即不對外的）會計(jì)信息規(guī)范的粗略框架。

關(guān)于內(nèi)部控制及內(nèi)部會計(jì)控制的研究表明：內(nèi)部會計(jì)信息規(guī)范已將會計(jì)規(guī)范是從僅對會計(jì)行為的規(guī)范拓展到對企業(yè)管理行為的規(guī)范。會計(jì)的歷史告訴我們，會計(jì)源于管理，又為管理所用，會計(jì)是企業(yè)管理活動的一個重要組成部分。在我們研究內(nèi)部控制相關(guān)問題時更深切地感到，會計(jì)與企業(yè)管理的這種“血緣”關(guān)系難以分割。據(jù)此，筆者覺得，在研究企業(yè)內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計(jì)信息規(guī)范時，還需要從以下幾點(diǎn)著手：

（1）企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營管理的最高目標(biāo)，它統(tǒng)領(lǐng)著內(nèi)部控制目標(biāo)以及內(nèi)部會計(jì)信息規(guī)范（內(nèi)部會計(jì)控制）的目標(biāo)。相應(yīng)的，內(nèi)部控制（內(nèi)部會計(jì)控制）目標(biāo)服從于企業(yè)的目標(biāo)。在研究中不容忽視。

（2）內(nèi)部控制的第一要素是控制環(huán)境，而控制環(huán)境的認(rèn)識和分析，必然運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的最新理論。因此，我們必須將經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的理論和方法運(yùn)用于內(nèi)部控制研究，才能使內(nèi)部控制更有效。我們不僅要重視內(nèi)部控制研究前提的客觀性（指符合中國國情），更要重視引用理論的實(shí)用性（即可行性）。

第5篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

    內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。我國在內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)與完善方面已取得顯著的成績。但有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價體系較為薄弱,制約了內(nèi)部會計(jì)控制的有效執(zhí)行。

    一、內(nèi)部會計(jì)控制評價存在的問題

    (一)內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標(biāo)準(zhǔn)

    目前內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范還缺乏一個成型的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先在內(nèi)容層次上,雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范,但從完整性來看,還遠(yuǎn)未達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實(shí)施,其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后,將在內(nèi)部會計(jì)控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系。但也應(yīng)看到,在操作性層次上,目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的,在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。正是由于沒有一個具有較強(qiáng)可操作性的對內(nèi)部會計(jì)控制的完整性、合理性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn),制約了內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

    (二)內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善,執(zhí)行不得力

    目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視,內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的內(nèi)部會計(jì)控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式,失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    (三)內(nèi)部會計(jì)控制沒有突出市場主體

    內(nèi)部會計(jì)控制信息是否為投資者和債權(quán)人所需要的信息,目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供信息既要滿足充分披露的要求,又要考慮投資者對信息的理解和接受能力,不能給信息使用者帶來信息超載的負(fù)面影響。從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來看,現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營的結(jié)果,即受托責(zé)任的履行情況,并非關(guān)心其過程。當(dāng)然,從企業(yè)持續(xù)、長遠(yuǎn)的發(fā)展來看,需要以良好的內(nèi)部會計(jì)控制作為支持,因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制信息的披露有利于促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中的缺陷,改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制,提高會計(jì)信息的質(zhì)量,投資者應(yīng)該會越來越關(guān)心這一方面的信息,但現(xiàn)時沒有這方面的明顯需求。

    (四)我國內(nèi)部會計(jì)控制制度與國際標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異

    近幾年,雖然我國在推動內(nèi)部會計(jì)控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作,但由于我們起步較晚,仍存在許多問題。比如:內(nèi)部會計(jì)控制和傳統(tǒng)會計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂;內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部仍過于簡單,可操作性不夠強(qiáng),縱的余地相當(dāng)大;內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行與反饋不夠快,實(shí)務(wù)中暴露出來的可能嚴(yán)重影響財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題仍未及時得到解決;準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健,各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分,不良資產(chǎn)不能及時得以消化,虛盈實(shí)虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。在這種情況下,要評價內(nèi)部會計(jì)控制的優(yōu)劣,就存在很大的困難。

    二、內(nèi)部會計(jì)控制評價標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)

    為了改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制普遍薄弱的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時來規(guī)范公司的內(nèi)部會計(jì)控制,內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系,同時明確管理當(dāng)局和財務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使其真正意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。

    (一)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位

    控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部會計(jì)控制存在及存在形式的根本所在,也是建立內(nèi)部會計(jì)控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。將內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會計(jì)信息失真的重大舉措,對內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)是:(1)規(guī)范單位會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。(2)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方(如COSO)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)。

    只有內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位明確了,相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定,設(shè)置方式以及評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位相對低與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。從長遠(yuǎn)來看,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善,目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)定位,同時也需考慮中國國情,立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí),從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā),應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性,同時又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性,從而給中國的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

    (二)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容范圍

    COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的,由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的條件?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險管理,確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行,對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。這與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制,造成巨大隱患甚至損失有關(guān),適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要,也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

    我國內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報告相比,還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計(jì)領(lǐng)域。即主要是從會計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體,權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位,其在社會經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來越大的作用,相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會越來越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的范圍來予以考慮。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險評估部分在今后內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)調(diào)。

    (三)內(nèi)部會計(jì)控制流程的設(shè)置方式

    對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置,需要立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系中,需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn),同時兼顧可操作性和控制成本的合理性,《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果,同時應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)置方式往往與內(nèi)部會計(jì)控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置方式上,可以借鑒COSO報告和一些國家與地區(qū)的做法,按業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)。在今后各項(xiàng)具體規(guī)范的制定過程中,條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)置。

    三、內(nèi)部會計(jì)控制的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

    (一)建立內(nèi)部會計(jì)控制評價標(biāo)準(zhǔn)的原則

    在對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價時,首先需要建立評價標(biāo)準(zhǔn)體系,然后采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。建立內(nèi)部會計(jì)控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:

    1.目的性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)是對內(nèi)部會計(jì)控制的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)及其構(gòu)成要素的客觀描述,并為評價的目的服務(wù),為評價結(jié)果的判定提供依據(jù)。

    2.科學(xué)性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該圍繞評價目的,科學(xué)反映內(nèi)部會計(jì)控制及其特征,標(biāo)準(zhǔn)概念正確、涵義清晰,各標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)有很強(qiáng)的相關(guān)性,盡可能避免顯見的包含關(guān)系。

    3.系統(tǒng)性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,全面地反映企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的各個要素和整體情況,并且從中抓住主要因素,以保證綜合評價的全面性和可信度。

    4.有效性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險崗位與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系,內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員。

    5.適用性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到現(xiàn)實(shí)的可能性,以適應(yīng)評價人員對標(biāo)準(zhǔn)的理解程度和判斷能力,便于評價操作。

    (二)內(nèi)部會計(jì)控制的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

    我國當(dāng)前的內(nèi)部會計(jì)控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)該以上述的原則為指導(dǎo),既要借鑒國際上先進(jìn)的研究成果,又要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況。標(biāo)準(zhǔn)體系的建立既可以從企業(yè)管理和控制目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容入手,但無論怎樣,都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個完整的體系。

第6篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制

一、醫(yī)院管理層重視是建立內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效運(yùn)行的關(guān)鍵

醫(yī)院管理層在醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行成敗的關(guān)鍵。《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條要求：“醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，由此明確了內(nèi)部會計(jì)控制的責(zé)任人。

醫(yī)院管理層的管理理念和風(fēng)格直接決定了一個醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的受重視程度，以及可能采取的內(nèi)部會計(jì)控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、醫(yī)院文化、業(yè)務(wù)流程的設(shè)定和優(yōu)化等方面，只有醫(yī)院管理層思想上重視內(nèi)部會計(jì)控制，行動上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，把自覺遵守、嚴(yán)格遵守內(nèi)部會計(jì)控制制度作為提高醫(yī)院管理水平的重要任務(wù)來抓，作為事關(guān)醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來抓，作為影響醫(yī)院全局工作的重要任務(wù)來抓，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施才有可靠的保證。

二、醫(yī)院財務(wù)部門會計(jì)人員是內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行者

從會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，會計(jì)本身具有內(nèi)部控制的作用，會計(jì)的反映和監(jiān)督兩個職能中，監(jiān)督職能體現(xiàn)了會計(jì)工作參與醫(yī)院管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。從會計(jì)人員在醫(yī)院的地位來看，會計(jì)人員是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會計(jì)工作是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，會計(jì)人員能夠全面地掌握醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況?！夺t(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條規(guī)定了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)部門具體組織本單位財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)”，由此明確了財務(wù)部門是內(nèi)部會計(jì)控制的組織和實(shí)施部門。

三、建立健全規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計(jì)控制制度是內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的基礎(chǔ)

內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是考核醫(yī)院財務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，由此可見，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院管理的客觀需要。

從制度建設(shè)入手，按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會計(jì)控制制度。把內(nèi)部會計(jì)控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為醫(yī)院財務(wù)管理制度中具體可操作的方法與程序。

通過建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計(jì)控制制度來約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部會計(jì)控制制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，任何部門或個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。

四、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度要選準(zhǔn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，要建立一個能涵蓋醫(yī)院經(jīng)營管理活動全過程的內(nèi)部會計(jì)控制整體框架。同時，要明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施。如對醫(yī)院收入的控制，重點(diǎn)把握好符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫”、加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)和退費(fèi)管理，加強(qiáng)結(jié)算起止時間控制等。要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，健全崗位責(zé)任制，按崗位具有的特征確定操作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用制度來約束員工的行為。

五、內(nèi)部會計(jì)控制要體現(xiàn)崗位制約機(jī)制，明確不相容職務(wù)的相互分離

內(nèi)部相互牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動能自動地被其他業(yè)務(wù)人員查證核對。內(nèi)部牽制主要包括實(shí)物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)過程中，通常要做到在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個或多個部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過交叉核對及時發(fā)現(xiàn)錯誤；在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，以便上下級互相監(jiān)督，促使上下級均能忠于職守。總之，財務(wù)管理工作不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個部門或一人辦理經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

六、建立健全員工選拔、培訓(xùn)和教育制度，實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假

內(nèi)部會計(jì)控制是由人制訂的，靠人去執(zhí)行和完善的，既是對人的控制，又需要由人來控制，人既是內(nèi)部會計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會計(jì)控制的客體。再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效果。醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制需要全體員工的廣泛參與，特別是關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)的高低與能力的強(qiáng)弱，對內(nèi)部會計(jì)控制的效果會產(chǎn)生直接而重要的影響。

為了保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效運(yùn)行，醫(yī)院需要制訂一個好的人力資源政策。一是要做好關(guān)鍵崗位人員的選拔任用，確保執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的員工具有正直品行和勝任能力；二是要注重對員工進(jìn)行業(yè)務(wù)知識、技能的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，三是要加強(qiáng)道德觀、價值觀的教育，增強(qiáng)法律意識，提高自我約束能力；四是要有一個合理的考核晉升機(jī)制，員工的正直品行和勝任能力在一定程度上取決于醫(yī)院有關(guān)待遇、業(yè)績考評及晉升等政策的合理程度。五是對關(guān)鍵崗位人員實(shí)行定期輪換和強(qiáng)制休假制度，通過人員輪換，使后來者可以發(fā)現(xiàn)前一任存在的問題，從而在這一崗位上形成一種強(qiáng)有力的無形監(jiān)督約束機(jī)制，督促各崗位人員按章操作。

七、內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于醫(yī)院文化建設(shè)

醫(yī)院文化是醫(yī)院在長期醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營活動中集體創(chuàng)造、逐漸形成并為員工所認(rèn)同的群體意識及社會公眾對醫(yī)院的整體認(rèn)知，是一種醫(yī)院的經(jīng)營理念、管理制度、行為規(guī)范依存于醫(yī)院而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束，是將醫(yī)院員工的思想觀念、思維方式和行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個醫(yī)院的中樞神經(jīng)，所支配的是員工的思維方式和行為方式。對員工應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，在開展醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制活動中協(xié)調(diào)好內(nèi)部會計(jì)控制中的各種關(guān)系，制定相應(yīng)激勵措施，創(chuàng)造良好的文化氛圍，使員工能以主人翁的精神參與醫(yī)院管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。

內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理的行為標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)院文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑。在良好的醫(yī)院文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度，必然會成為員工的行為規(guī)范。良好的行為規(guī)范將使內(nèi)部會計(jì)控制制度得到很好的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計(jì)控制是“法治”，醫(yī)院文化則是“德治”，通過二者的有機(jī)結(jié)合，能夠從根本上解決醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的最佳效果。

八、切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，強(qiáng)化財務(wù)電子信息化控制

目前，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用在醫(yī)院發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部會計(jì)控制卻比較薄弱。從某種程度上講，借助于財務(wù)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行的“機(jī)控”要比傳統(tǒng)的“人控”更有效率，因?yàn)橥晟频挠?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可以使業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對操作人員形成強(qiáng)有力的約束。而在傳統(tǒng)的“人控”方式中，由于員工易受到主觀上思想、情緒、業(yè)務(wù)技能及客觀上金錢誘惑等因素影響，使內(nèi)部會計(jì)控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，醫(yī)院管理層應(yīng)重視計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)，強(qiáng)化財務(wù)電子信息化控制。依據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，建立健全財務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制，加強(qiáng)財務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制和數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制，建立財務(wù)電子信息檔案管理制度，并配備計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才。

九、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，完善外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，醫(yī)院建立內(nèi)部會計(jì)控制制度主要是為了防止內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)生的差錯，杜絕舞弊，要確保內(nèi)部會計(jì)控制制度能切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、測試和評估，最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)建立在對內(nèi)部會計(jì)控制評審之上，不僅包括對賬目進(jìn)行詳細(xì)的審核，還包括檢查、測試和評價內(nèi)部會計(jì)控制制度是否完善、是否真正做到位，并向醫(yī)院管理層提出報告，對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)要采取有效措施，從而保證醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制持續(xù)而有效地運(yùn)行。

要確保內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計(jì)控制工作中的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督內(nèi)容由單純的會計(jì)監(jiān)督向稽查和評價內(nèi)部會計(jì)控制制度方面擴(kuò)展，充分發(fā)揮其在加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理中的作用，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有日常性、全過程性和有效性。醫(yī)院應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價上享有絕對的權(quán)威，對于其發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和個人必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕不能推諉扯皮。

醫(yī)院也應(yīng)聘請中介機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師等外部監(jiān)督力量定期對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評價，使其與內(nèi)部審計(jì)一起，形成有效的監(jiān)督合力，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施，也為持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制體系提供建設(shè)性意見和建議。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

     關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)對措施

     進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國的教育事業(yè)進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展時期。高等教育的管理體制發(fā)生了重大的變革，學(xué)校成為自主辦學(xué)的獨(dú)立的法人實(shí)體，經(jīng)費(fèi)來源轉(zhuǎn)為以國家撥款為主、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的新特性，由此形成了學(xué)校投資主體多面性、經(jīng)濟(jì)利益多元化、財務(wù)工作多層次的新局面。隨著改革的不斷深入，對完善高校治理結(jié)構(gòu)、建立預(yù)防和懲治腐敗體系、強(qiáng)化高校內(nèi)部控制提出了新的要求。切實(shí)加快推進(jìn)高校內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，是新形勢下推動我國教育事業(yè)健康快速發(fā)展的必然要求。

    1．高校財務(wù)控制的目標(biāo)及意義

    高校財務(wù)控制制度是為了確保學(xué)校教育事業(yè)有序運(yùn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法和措施。高校內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是高校財務(wù)管理中一項(xiàng)非常重要的工作。高校內(nèi)部會計(jì)控制是通過高校內(nèi)部各部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對國家制定的會計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的細(xì)化與補(bǔ)充。根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。完善的單位內(nèi)部控制制度是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)。更為重要的是有效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)提高會計(jì)信息報告質(zhì)量，而真實(shí)可靠的會計(jì)信息報告能為高校管理者做出正確的預(yù)測和決策提供準(zhǔn)確而完整的信息。同時，真實(shí)可靠的會計(jì)信息報告對于提升高校的誠信度和公信力，維護(hù)高校良好的聲譽(yù)和形象具有重要的意義。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，避免國有資產(chǎn)被侵占或發(fā)生重大損失，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整。近年來，由于種種原因，高校所面臨的社會環(huán)境日益復(fù)雜，國有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件屢有發(fā)生，一些高校還出現(xiàn)了挪用單位資金和揮霍公款的現(xiàn)象。針對這種現(xiàn)象，除了要加強(qiáng)廉正建設(shè)，更重要的是要建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，徹底消除隱患，從源頭上堵塞漏洞。只有建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，才能強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，確保高校資產(chǎn)的安全、完整和有效地增值。三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，確保學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險。高校應(yīng)在籌資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的風(fēng)險防范措施，以增強(qiáng)高校適應(yīng)環(huán)境及抵抗風(fēng)險的能力。高校內(nèi)部會計(jì)控制是既立足于會計(jì)，又不限于會計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，其終極目標(biāo)就是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高校教育發(fā)展戰(zhàn)略。完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系有利于將高校近期利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來，有利于提升高校的可持續(xù)發(fā)展能力，提高學(xué)校競爭力和綜合實(shí)力。五是有效控制辦學(xué)成本，降低高校成本費(fèi)用。有效的內(nèi)部會計(jì)控制體系，能夠控制高校辦學(xué)成本，減少不必要的開支，以保證教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作高效有序地進(jìn)行。

    2．高校內(nèi)部會計(jì)控制制度現(xiàn)狀分析

    2.1 高校內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)不健全

    雖然我國從20世紀(jì)90年代就加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實(shí)際情況，已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計(jì)控制理論體系。如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等主要是從行業(yè)的角度對內(nèi)部會計(jì)控制予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計(jì)控制的法律規(guī)范做指導(dǎo)，所以高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度也不夠健全，從而限制了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

    2.2高校內(nèi)部控制觀念薄弱，缺乏統(tǒng)籌控制的全局意識

    現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，不適合成本計(jì)算的要求，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致了在高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長期以來，由于受傳統(tǒng)教育、管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴(kuò)招和科研等工作，缺乏內(nèi)部會計(jì)控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。有的高校沒有按財政部的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制制度；有的雖然建立了，但內(nèi)部會計(jì)控制制度很不健全，如僅制定貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方面的內(nèi)部會計(jì)控制制度，而忽略了采購、銷售，工程等方面的內(nèi)容，或者沒有嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制和對不相容崗位進(jìn)行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但不執(zhí)行、不落實(shí)，對違規(guī)行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會計(jì)控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    2.3高校內(nèi)控內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

    長期以來，高校的經(jīng)費(fèi)來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重財輕物的錯誤觀念。如有的學(xué)校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時與會計(jì)記錄相核對，沒有真正使“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等情況。

    2.4總會計(jì)師的地位與作用未被重視，財務(wù)管理地位未實(shí)質(zhì)性進(jìn)入高校決策層

    大多數(shù)高校已經(jīng)建立校長負(fù)責(zé)制的財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，加強(qiáng)了對學(xué)校財經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力，但還沒有建立總會計(jì)師制度。當(dāng)前，高校資金需求量大，籌資渠道多元化，致使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，要求會計(jì)轉(zhuǎn)變職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金在高校管理中實(shí)質(zhì)上正發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成決策層特定決策有用的信息，以減少決策的不確定性，在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資金配置、提高管理水平、推動合理分配中，發(fā)揮著越來越重要的作用。但設(shè)置總會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)理財、專家管理的學(xué)校并不多見，總會計(jì)師的地位在高校財務(wù)工作中還未得到共識，外行領(lǐng)導(dǎo)指揮內(nèi)行的現(xiàn)象并未得到徹底糾正。

    2.5統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的力度不夠，缺乏整體性

    《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，學(xué)校應(yīng)該實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制，但是在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭分割局面，財務(wù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的工作力度明顯不夠。高校內(nèi)部會計(jì)控制涉及到人事、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個方面，各部門雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段，但其整體卻缺乏有效地銜接和綜合控制，容易造成整體運(yùn)行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來了資源配置失調(diào)，難以集中財力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校的發(fā)展。

    3．加強(qiáng)高校內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的對策

    3 1增強(qiáng)高校內(nèi)部會計(jì)控制觀念，建立符合我國國情的高校內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系

    根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制觀念，重視內(nèi)部會計(jì)控制工作，安排專門機(jī)構(gòu)或者人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。高校改革的不斷深化及我國加入世貿(mào)組織后面臨的新形式、新情況，不僅要求我們對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計(jì)控制理論進(jìn)行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和借鑒國際內(nèi)部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時，對國內(nèi)外內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛征求意見，在已經(jīng)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個較完整的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

    32完善內(nèi)控內(nèi)容及范圍，確保內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施

    內(nèi)部會計(jì)控制制度是一個有機(jī)整體，其各種內(nèi)部控制方法的運(yùn)用既要求涵蓋全面，又需要突出重點(diǎn)。在具體實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制時，應(yīng)注意以下幾個方面的工作：第一，建立總會計(jì)師制度。總會計(jì)師的設(shè)置，對學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、財政收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬定財務(wù)方案，開辟財源，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益等，將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工。按照既相互制約、又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，做到審批、實(shí)施、采購、驗(yàn)收保管、會計(jì)核算、審計(jì)等各項(xiàng)工作由不同的部門來操作，同時，要確保學(xué)校財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。第三，強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程，不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動態(tài)的控制，通過預(yù)算控制，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取補(bǔ)救和改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

    3.3采取風(fēng)險防范措施．加強(qiáng)監(jiān)控力度

    高校需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立健全風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機(jī)制，對籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險等諸方面進(jìn)行分析。規(guī)避投資風(fēng)險，重點(diǎn)是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)該制定應(yīng)對預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。同時，高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督。學(xué)校的審計(jì)部門應(yīng)著重對學(xué)校的大宗物資采購、工程招標(biāo)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和學(xué)校負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行審計(jì)；各級財政部門應(yīng)加強(qiáng)對高校內(nèi)部會計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，制定有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)對高校內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，并通過對有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢查，來有效地促進(jìn)高校內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。

    3.4建立有效的激勵機(jī)制，完善內(nèi)部會計(jì)控制評價體系

    為了保障內(nèi)部會計(jì)控制制度的順利實(shí)施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)控作用，一方面要加強(qiáng)對員工特別是會計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵，明晰責(zé)權(quán)利，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的人員，要給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面應(yīng)建立和完善其內(nèi)部會計(jì)控制評價體系，定期對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，重點(diǎn)應(yīng)放在學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度做出及時修正，只有這樣才能不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制體系，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn)：

    [1]楊周復(fù)．大學(xué)財務(wù)綜合評價研究[m].北京：中國人民大學(xué)出版社．2002.

第8篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

“內(nèi)部控制”理念的演進(jìn)

在近、現(xiàn)代的內(nèi)部控制發(fā)展史上，占了先機(jī)的是美國人。1947年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）下屬的審計(jì)程序委員會（CAP）在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年，審計(jì)程序委員會發(fā)表了一份特別報告——《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)性系統(tǒng)要素及其對管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的重要性》。在這份報告中，CAP對內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證資產(chǎn)的安全完整，檢查會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效益，推動企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策而采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法與措施?！边@里，內(nèi)部控制的范圍不止在財務(wù)會計(jì)方面，“提高經(jīng)營效益”、“推動企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策”皆被列入了內(nèi)部控制目標(biāo)。對于注冊會計(jì)師而言，要做企業(yè)管理的“萬能醫(yī)生”，所承擔(dān)的，似乎是“不可能完成的任務(wù)”。

有鑒于此，1963年，AICPA在《審計(jì)程序公告第33號》（SAP No.33）中將內(nèi)部控制做了劃分，表述為會計(jì)控制和管理控制，前者旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，檢查會計(jì)信息的可靠性，后者在于促使有關(guān)人員遵守既定的管理政策，提高經(jīng)營的有效性。根據(jù)SAP No.33，“注冊會計(jì)師主要關(guān)注會計(jì)控制”，“如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響，可以考慮評價管理控制”。

1988年，AICPA在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》（SAS No.55）中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法替代了“內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確立了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素——控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序，這被認(rèn)為是內(nèi)部控制概念發(fā)展的一個里程碑。

1992年，美國國會“反對虛假財務(wù)報告委員會”（National Commission on Fraudulent Reporting，又稱Treadway Committee）所屬的Treadway委員會發(fā)起成立COSO委員會，了COSO報告——《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，報告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工制定和實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程?！辈w納了內(nèi)部控制的“五大要素”：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。鑒于COSO報告對內(nèi)部控制的認(rèn)定與《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》（SAS No.55）有較大差距，AICPA于1995年了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》（SAS No.78），修改了SAS No.55，全面接受了COSO報告的觀點(diǎn)。

2002年，美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》（SOX法案），要求所有依照美國1934年證券交易法第13（a）或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會（SEC）提交財務(wù)報告的上市公司，都要在年報中提供“內(nèi)部控制報告”，評價公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性，注冊會計(jì)師要對企業(yè)的“內(nèi)部控制報告”進(jìn)行審核和報告。公司的首席執(zhí)行官與首席財務(wù)官須出具書面保證，不僅要確保財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)——堪稱“兩手抓”方針下的實(shí)證樣本。

是內(nèi)生，還是靠外力

我國對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)發(fā)軔于上世紀(jì)90年代，有關(guān)部門相繼出臺了若干涉及內(nèi)部控制的文件：

——1996年12月，財政部了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》，提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊會計(jì)師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計(jì)的性質(zhì)、時間與范圍。

——1997年5月，中國人民銀行了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則），就銀行、保險公司等金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)；原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。

———2000年11月，證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時，要求注冊會計(jì)師對被審計(jì)者的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理的“三性”進(jìn)行評價和報告。

——2001年1月，證監(jiān)會了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。

——2001年6月，財政部了《內(nèi)部會計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

——2002年2月9日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊會計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

——2002年12月，財政部又了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。之后，又相繼《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）》。

——2003年10月22日，財政部了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，主張各單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，并組織實(shí)施。

第9篇：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)財務(wù)；會計(jì)控制；主要對策

軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制是以制度、預(yù)算等為主要手段，通過規(guī)范和約束軍隊(duì)組織及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的財務(wù)行為，保證國家法律、法規(guī)、政策和軍隊(duì)財經(jīng)法規(guī)制度貫徹執(zhí)行，提高軍費(fèi)使用效益，確保軍事經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動。目前，軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制還存在著控制不力、方法不科學(xué)等問題，因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制，從而對軍費(fèi)運(yùn)動發(fā)揮更好的督促和約束作用，確保軍隊(duì)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、樹立科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制觀念

軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制觀念決定著其對內(nèi)部會計(jì)控制的態(tài)度，從而影響著軍隊(duì)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮。良好的內(nèi)部會計(jì)控制所產(chǎn)生的理想效果以如下的內(nèi)控觀念的樹立為前提。

1．內(nèi)部會計(jì)控制面前人人平等。軍隊(duì)財務(wù)人員，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)必須樹立內(nèi)控面前人人平等的思想，并以實(shí)際行動模范遵守內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定。從目前的情況看，存在較普遍的問題是：軍隊(duì)部門單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制的對象是下屬人員和部門，而將自己排除在受控對象之外。事實(shí)上，出現(xiàn)一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的根源，就在于有些部門領(lǐng)導(dǎo)之間缺乏有效的牽制。任何人，無論他職位多高，也無論他以前有多么驕人的業(yè)績和有口皆碑的品德，只要在某一崗位工作，就必須接受并以積極的態(tài)度履行與本崗位相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制。

2．內(nèi)部會計(jì)控制是保護(hù)措施。有些人認(rèn)為內(nèi)部控制約束了人們行動，是因?yàn)閷θ瞬恍湃味扇〉拇胧虼藢?nèi)部會計(jì)控制產(chǎn)生抵觸情緒。從表面上看，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定在一定程度上約束了人們的權(quán)力，但正是這種對權(quán)力的約束和制衡機(jī)制極大地減少了人們無意識差錯和有意識違法的機(jī)會。因重大過失而承擔(dān)責(zé)任或因犯罪而受法律制裁，無論對軍隊(duì)而言，還是對個人及家庭而言，都是巨大的損失。避免這種損失的有效途徑就是健全軍隊(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和措施。

3．內(nèi)部會計(jì)控制對事不對人。內(nèi)部會計(jì)控制是針對崗位的權(quán)力、責(zé)任和業(yè)務(wù)范圍設(shè)置的，而非針對人設(shè)置的。任何人，只要在某一崗位，就必須接受與崗位相應(yīng)的內(nèi)控約束。這一觀念有利于消除人們對內(nèi)部會計(jì)控制的抵觸情緒，增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制措施的主動性。另外，對于內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行者和監(jiān)督者來說，牢固樹立這一觀念對于完善內(nèi)控措施，尤其是在人員流動頻繁的軍隊(duì)環(huán)境下避免人為的差錯和舞弊具有十分重大的意義。

4．內(nèi)部會計(jì)控制優(yōu)先。內(nèi)部會計(jì)控制的作用不僅僅在于糾弊查錯，更重要的是在事前防范差錯和舞弊。隨著軍事經(jīng)濟(jì)新形勢的變化，軍隊(duì)部門單位必須本著“內(nèi)控優(yōu)先”的原則，在開辦新業(yè)務(wù)之前通過科學(xué)論證制定出相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，作為處理新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的指南。

二、優(yōu)化軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境

軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境按涉及的范圍，可以分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境存在于宏觀范圍中的對內(nèi)部會計(jì)控制有重大影響的各種條件，如經(jīng)濟(jì)體制、思想意識等。微觀環(huán)境是存在一定范圍內(nèi)，即存在于軍隊(duì)單位內(nèi)部對內(nèi)部會計(jì)控制產(chǎn)生影響的各種條件，如單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式等。宏觀環(huán)境是微觀環(huán)境存在的基礎(chǔ)，微觀環(huán)境是宏觀環(huán)境作用的體現(xiàn)，二者只有互相協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境優(yōu)化。

1．軍事經(jīng)濟(jì)環(huán)境優(yōu)化。在經(jīng)濟(jì)全球化、世界金融危機(jī)的大背景下，伴隨著軍民融合型后勤體系的逐步建立，軍隊(duì)資金運(yùn)行的金融進(jìn)入度不斷提高，金融危機(jī)的颶風(fēng)不僅通過金融渠道，同時通過市場物價走勢、財政貨幣政策等間接形式對軍隊(duì)資金安全儲備、使用效益、保值增值和監(jiān)督控制產(chǎn)生深刻的影響。如果能把握好國際國內(nèi)金融發(fā)展大勢，遵循市場經(jīng)濟(jì)和軍事經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，順勢而為，趨利避害，借力社會各方有利條件，則會為軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。

2．軍隊(duì)法制環(huán)境優(yōu)化。進(jìn)一步完善《會計(jì)法》、貫徹落實(shí)《財務(wù)條例》和軍隊(duì)財務(wù)規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)在會計(jì)工作管理體制、會計(jì)記賬規(guī)則、內(nèi)部會計(jì)控制等方面的完善力度，特別要加強(qiáng)以《財務(wù)條例》為核心的軍隊(duì)財務(wù)法規(guī)體系建設(shè)，為軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

3．單位制度環(huán)境優(yōu)化。盡管軍隊(duì)有關(guān)部門頒布了一些軍隊(duì)制度環(huán)境等方面的文件，但要將其落到實(shí)處，還必須有相應(yīng)的規(guī)則。其規(guī)則要將包括內(nèi)部行政控制、內(nèi)部會計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制與措施的構(gòu)建納入其中。完善軍隊(duì)部門單位的制度環(huán)境，還必須盡快建立與市場化接軌的、動態(tài)的、長期的激勵與約束機(jī)制，必須樹立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化責(zé)任追究制度。

4．職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化。軍隊(duì)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)作為社會道德建設(shè)的一個組成部分，是完善會計(jì)道德體系的一個重要方面。加強(qiáng)軍隊(duì)會計(jì)人員道德建設(shè)，優(yōu)化職業(yè)道德環(huán)境，不斷提高軍隊(duì)會計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，對于建立有效運(yùn)行的軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、協(xié)調(diào)好軍隊(duì)會計(jì)監(jiān)管與內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)系

保證軍隊(duì)會計(jì)工作的合法性是內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。采取宏觀監(jiān)控措施迫使軍內(nèi)單位合規(guī)運(yùn)行是依法理財?shù)闹匾毮?，從這個角度看，軍隊(duì)在實(shí)施會計(jì)監(jiān)管過程中必須將內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來抓。

軍隊(duì)會計(jì)監(jiān)管法規(guī)及方式是內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的外部環(huán)境因素。從方式上看，軍隊(duì)會計(jì)監(jiān)管分為直接監(jiān)管和間接監(jiān)管。直接監(jiān)管指軍隊(duì)有關(guān)部門代表國家和軍隊(duì)對部門單位的會計(jì)工作實(shí)施直接的監(jiān)督和管理，例如，直接任命會計(jì)人員、直接檢查部門單位的憑證和賬表。間接監(jiān)管指通過法規(guī)約束和通過授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會計(jì)監(jiān)管。隨著軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的不斷完善，間接監(jiān)管將逐漸成為主導(dǎo)監(jiān)管方式。間接監(jiān)管有利于降低監(jiān)管的成本、提高軍隊(duì)會計(jì)監(jiān)管的效率和規(guī)范性。間接監(jiān)管必須建立在行之有效的軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，重點(diǎn)放在對內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)科學(xué)性、運(yùn)行情況和執(zhí)行結(jié)果的檢查。

在軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)構(gòu)建方面，軍隊(duì)會計(jì)監(jiān)管部門的當(dāng)務(wù)之急是解決以下問題：

首先，軍隊(duì)有關(guān)部門應(yīng)按照有關(guān)軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的要求，盡快頒布實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)控制規(guī)范，為軍隊(duì)單位相應(yīng)內(nèi)控措施的實(shí)施提供指導(dǎo)。