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關(guān)鍵詞:稅務(wù)系統(tǒng);行政執(zhí)法類公務(wù)員;管理
國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)方案》中指出,“要根據(jù)《公務(wù)員法》的規(guī)定和稅務(wù)部門(mén)的自身職責(zé),將稅務(wù)部門(mén)納入行政執(zhí)法類公務(wù)員管理范圍?!蓖瑫r(shí),國(guó)家稅務(wù)總局又在《稅務(wù)系統(tǒng)行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)方案》中對(duì)稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法類公務(wù)員的職務(wù)稱謂由高至低分為七個(gè)職務(wù)層次,即為:“一級(jí)稅務(wù)官、二級(jí)稅務(wù)官、三級(jí)稅務(wù)官、四級(jí)稅務(wù)官、一級(jí)稅務(wù)員、二級(jí)稅務(wù)員、三級(jí)稅務(wù)員?!?/p>
一、稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法類公務(wù)員的范圍界定及職務(wù)設(shè)置
(一)《公務(wù)員法》根據(jù)公務(wù)員分類制度設(shè)計(jì)的立法思想,劃分類別的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)職位的性質(zhì)、特點(diǎn),及有利于管理的需要,把公務(wù)員分為三個(gè)主要類別。
一是綜合管理類職位。是指機(jī)關(guān)中除行政執(zhí)法類職位、專業(yè)技術(shù)類職位以外的履行綜合管理以及機(jī)關(guān)內(nèi)部管理等職責(zé)的職位。其特征是這類職位數(shù)量最大,是公務(wù)員職位的主體。綜合管理類職位具體從事規(guī)劃、咨詢、決策、組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督及機(jī)關(guān)內(nèi)部管理工作。
二是專門(mén)技術(shù)類職位。是指機(jī)關(guān)中從事專業(yè)技術(shù)工作,履行專業(yè)技術(shù)職責(zé),為實(shí)施公共管理提供專業(yè)技術(shù)支持和技術(shù)手段保障的職位。其特征是純技術(shù)性、與其他職位相比具有不可替代性、技術(shù)權(quán)威性。
三是行政執(zhí)法類職位。是指行政機(jī)關(guān)中直接履行監(jiān)管、處罰、稽查等現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法職責(zé)的職位。其特征:一是純粹的執(zhí)行性。只有對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行權(quán),而無(wú)解釋權(quán),不具有研究、制定法律、法規(guī)、政策的職責(zé)。
(二)從基層稅務(wù)部門(mén)公務(wù)員按從事崗位工作通常可分為四個(gè)類別。
一是從事稅收征收與稅收管理的稅收征管類。這個(gè)類別包含占稅務(wù)部門(mén)人數(shù)最多的稅收管理員和辦稅服務(wù)廳人員;二是從事稅務(wù)稽查的稅務(wù)稽查類。主要指稅務(wù)稽查局從事稅務(wù)稽查、稅收處罰工作的人員;三是從事行政管理、人事、教育、紀(jì)檢監(jiān)察、黨務(wù)、財(cái)務(wù)、文秘和后勤等工作的行政綜合類;四是從事信息技術(shù)工作的信息管理類。從行政執(zhí)法類公務(wù)員的定義和特征來(lái)看,稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法類公務(wù)員應(yīng)該包括稅收征管、稅務(wù)稽查和信息管理類人員,行政綜合類人員不屬于行政執(zhí)法類公務(wù)員。
(三)結(jié)合地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地區(qū)級(jí)別的不同特點(diǎn)以及國(guó)家人力資源與社會(huì)保障部與國(guó)家公務(wù)員局對(duì)非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的理解,考慮到激勵(lì)層次和激勵(lì)需求的不同,我們認(rèn)為,稅務(wù)行政執(zhí)法類公務(wù)員管理可以分為兩個(gè)類別進(jìn)行管理探索:
一是地市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及直屬和派出機(jī)構(gòu),如副省級(jí)城市城區(qū)局,這類機(jī)構(gòu)納入行政執(zhí)法類公務(wù)員管理的人員范圍可概括為:除辦公室、人事、教育、離退休、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、黨務(wù)部門(mén)外,其他部門(mén)中除副科級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)外的職位均可納入行政執(zhí)法類公務(wù)員管理。在這類機(jī)構(gòu)中直接從事行政執(zhí)法的職位可以設(shè)置一級(jí)稅務(wù)官、二級(jí)稅務(wù)官、三級(jí)稅務(wù)官、四級(jí)稅務(wù)官、一級(jí)稅務(wù)員、二級(jí)稅務(wù)員、三級(jí)稅務(wù)員。
二是縣(區(qū)、市)級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及直屬和派出機(jī)構(gòu),如地市級(jí)城區(qū)局國(guó)稅局或副省級(jí)城市縣局,這類機(jī)構(gòu)納入行政執(zhí)法類公務(wù)員管理的人員范圍可概括為:除副科級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)外的所有職位均可納入行政執(zhí)法類公務(wù)員管理。在這類機(jī)構(gòu)中直接從事行政執(zhí)法的職位可以設(shè)置三級(jí)稅務(wù)官、四級(jí)稅務(wù)官,一級(jí)稅務(wù)員、二級(jí)稅務(wù)員、三級(jí)稅務(wù)員。
二、探索建立稅務(wù)系統(tǒng)行政執(zhí)法類公務(wù)員管理的現(xiàn)實(shí)意義
在稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)工作,就是要通過(guò)試點(diǎn)研究探索行政執(zhí)法類公務(wù)員管理的具體制度,為國(guó)家制定出臺(tái)相應(yīng)的管理制度提供經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。目前,我們稅務(wù)系統(tǒng)有公務(wù)員人數(shù),占全國(guó)公務(wù)員總數(shù)的十分之一左右,其中百分之八十從事稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng),在行政執(zhí)法部門(mén)中很有代表性。
(一)開(kāi)展行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)工作是以人為本的必然要求。
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心。一方面,要通過(guò)建立健全各項(xiàng)管理制度,促使廣大公務(wù)員提高社會(huì)管理效率,創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好最廣大人民群眾的根本利益。另一方面,要通過(guò)建立健全各項(xiàng)管理制度,保障廣大公務(wù)員的合法權(quán)益,充分調(diào)動(dòng)廣大公務(wù)員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,實(shí)現(xiàn)公務(wù)員的全面發(fā)展。
(二)開(kāi)展行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)工作是實(shí)現(xiàn)公務(wù)員科學(xué)管理的重要舉措。
分類是管理的基礎(chǔ),沒(méi)有科學(xué)的分類就沒(méi)有科學(xué)的管理。公務(wù)員由于所處工作職位不同,對(duì)其工作內(nèi)容、職責(zé)以及資格條件都有不同要求。對(duì)公務(wù)員進(jìn)行分類,根據(jù)不同類型公務(wù)員成長(zhǎng)和發(fā)展的規(guī)律實(shí)行不同的管理制度,有助于建立各自獨(dú)立的職業(yè)發(fā)展空間,滿足其職業(yè)發(fā)展的需要;有助于合理配置人才資源,優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu);有助于提高管理的科學(xué)化水平,建設(shè)高素質(zhì)、專業(yè)化的公務(wù)員隊(duì)伍。
(三)開(kāi)展行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)工作是建設(shè)高素質(zhì)稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍的迫切需要。
稅收管理是一項(xiàng)責(zé)任重大、專業(yè)性很強(qiáng)的執(zhí)法活動(dòng)。稅收工作需要法律、稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、外語(yǔ)等專業(yè)知識(shí)。稅務(wù)系統(tǒng)基層一線公務(wù)員直接與廣大納稅人打交道,他們的政治業(yè)務(wù)文化素質(zhì)和執(zhí)法水平的高低直接關(guān)系政府的形象。我們說(shuō)公務(wù)員創(chuàng)造環(huán)境,就是說(shuō)公務(wù)員代表國(guó)家的形象。因此,建設(shè)一支高素質(zhì)、專業(yè)化的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍,不斷提高基層稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍素質(zhì)和專業(yè)水平,是稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍建設(shè)的迫切需要。在稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展行政執(zhí)法類公務(wù)員管理試點(diǎn)工作,就是要通過(guò)錄用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲、定職定級(jí)、交流等系統(tǒng)的制度安排,探索建立具有稅務(wù)工作特點(diǎn)的行政執(zhí)法類公務(wù)員發(fā)展的新機(jī)制,逐步建立起一支高素質(zhì)、專業(yè)化的稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍。
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稅務(wù)行政處罰執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)人員在整個(gè)稅收征收管理工作中,對(duì)行政相對(duì)人違反稅收法律法規(guī)行為給予了不恰當(dāng)?shù)奶幜P意見(jiàn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收征收管理工作具有復(fù)雜性和多程序多環(huán)節(jié)性,同時(shí),稅務(wù)行政處罰是對(duì)行政相對(duì)人利益的直接剝奪,決定了稅務(wù)執(zhí)法成為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)多發(fā)區(qū)。風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多,既有社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、執(zhí)法對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性等外部因素,也有執(zhí)法人員的專業(yè)能力局限、責(zé)任心和職業(yè)道德水平因素以及執(zhí)法手段和方法的內(nèi)部因素。本文嘗試對(duì)稅務(wù)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)做一些分析,并力圖提出防范風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)建議。
一、稅務(wù)行政處罰
稅務(wù)行政處罰的概念
稅務(wù)行政處罰是指依法享有行政處罰權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《行政處罰法》以及稅收相關(guān)法律、法規(guī)等,對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人的尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)行政違法行為和雖構(gòu)成犯罪但免于刑事處罰的某些涉稅犯罪行為依法實(shí)施的行政制裁。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,稅務(wù)行政處罰的種類主要有罰款、沒(méi)收違法所得和停止出口退稅權(quán)。
二、稅務(wù)行政處罰執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)行政處罰本身是對(duì)管理相對(duì)人利益的直接剝奪,同時(shí)此種處罰手段具有很大的裁量空間,因而容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家法治進(jìn)程的推進(jìn),稅務(wù)行政處罰執(zhí)法情況總體趨向規(guī)范,但同時(shí)仍存在一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)
在行政執(zhí)法中,超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為,超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍。結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)踐,稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)執(zhí)法的主要表現(xiàn)為:一是主體越權(quán),如級(jí)別越權(quán),指下級(jí)稅務(wù)行政主體行駛了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)行政主體行駛的職權(quán)。二是管轄越權(quán),即對(duì)管轄范圍之外的執(zhí)法對(duì)象進(jìn)行執(zhí)法。三是職能越位。以上行為的風(fēng)險(xiǎn)是可能造成具體行政行為被撤銷。
(二)稅收?qǐng)?zhí)法程序違法
程序公正是行政公正的最基本要求,也是實(shí)現(xiàn)實(shí)體公正的重要手段和保證。如果程序違法,那么行政行為所作出的結(jié)論必然違法。稅收?qǐng)?zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為:一是缺少步驟,即將必需的法定執(zhí)法步驟予以省略,使行政處罰失效,例如,在對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰的過(guò)程中,只下達(dá)的處罰通知書(shū),而未按規(guī)定對(duì)納稅人先進(jìn)行告知。二是顛倒步驟,雖然執(zhí)法人員履行了全部規(guī)定的執(zhí)法步驟,但未按規(guī)定順序先后履行,則構(gòu)成了顛倒步驟的程序違法。三是超過(guò)時(shí)限,即未按規(guī)定的時(shí)限或者未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。以上種種程序失范,均會(huì)導(dǎo)致行政執(zhí)法行為的失效。
(三)稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤
稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤的主要表現(xiàn)為:一是違背合法行政原則要求。在實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中,由于現(xiàn)行稅法體系的不健全,不依據(jù)法律、法規(guī),只依據(jù)規(guī)范性文件執(zhí)行的行為難以避免,由于規(guī)范性文件的法律層級(jí)較低,同時(shí),其法律上的約束力具有不確定性,因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收?qǐng)?zhí)法行為中的法律、法規(guī)適用錯(cuò)誤。例如虛開(kāi)發(fā)票偷稅行為,同時(shí)違反發(fā)票管理法規(guī)和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,根據(jù)規(guī)定,應(yīng)按偷稅行為依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》處罰。但在處罰案件時(shí)錯(cuò)誤定性為未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票而依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰。三是忽視法律的立、改、廢。在稅收?qǐng)?zhí)法中,引用過(guò)時(shí)的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章,而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章,必然產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(四)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)濫用
現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)賦予了稅務(wù)執(zhí)法人員相對(duì)寬泛的自由裁量權(quán),在實(shí)際操作中,由于執(zhí)法人員個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同以及制度監(jiān)管的缺位等原因,自由裁量權(quán)濫用的情況仍然存在,主要表現(xiàn)為:一是違反比例法則,即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例,具體體現(xiàn)為違反“過(guò)罰相當(dāng)原則”。二是行使自由裁量權(quán)理由未加說(shuō)明。當(dāng)前,稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí),普遍存在的問(wèn)題是做出處罰決定不詳細(xì)陳述理由,即沒(méi)有對(duì)納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析和說(shuō)明,因而處罰結(jié)果很難做到科學(xué)、客觀,也很難讓納稅人信服。三是對(duì)同一違法事實(shí)作出多次處罰。
(五)不重視執(zhí)法過(guò)程中的有效證據(jù)收集
證據(jù)收集是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法案件的核心任務(wù),特別是涉及到對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的處理和處罰的,必須掌握充分的證據(jù)。如果證據(jù)不充分或證據(jù)不合法,一旦提起行政訴訟,勢(shì)必影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟實(shí)效。實(shí)際工作中,稅務(wù)執(zhí)法人員在證據(jù)收集上主要存在以下問(wèn)題:一是輕視證據(jù),認(rèn)為證據(jù)可有可無(wú),過(guò)度倚靠經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法;二是證據(jù)搜集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求,所搜集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不能形成因果關(guān)系;三是收集證據(jù)時(shí)程序不規(guī)范,如《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第十二條規(guī)定了回避制度,有的執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)回避而未回避。
三、稅務(wù)行政處罰執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程的推進(jìn),防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。雖然稅務(wù)行政處罰執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性特點(diǎn),但是任何風(fēng)險(xiǎn)都具有可控性,對(duì)其的控制和減少是可行的。為此,筆者擬從以下幾方面提供參考:
(一)著力提高稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和執(zhí)法水平
一是要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。意識(shí)影響行為,因此,控制風(fēng)險(xiǎn)首要問(wèn)題就是提高稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使其從思想上、觀念上深入理解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),了解風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展后果和危害性,自覺(jué)地在執(zhí)法過(guò)程中控制風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)。
二是要提高稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平。執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平關(guān)系到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)損失可能性的程度。因此,提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平,是降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。除了需要執(zhí)法人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累外,必須強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法人員的教育培訓(xùn),不僅要加強(qiáng)稅法、財(cái)會(huì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí),也要重視法律知
識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握,才能降低執(zhí)法程序錯(cuò)誤、執(zhí)法依據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn),使執(zhí)法行為更加規(guī)范。
(二)加強(qiáng)證據(jù)搜集工作,保證證據(jù)合法、合理
證據(jù)是指經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)可以作為定案根據(jù)并且具有法定形式和來(lái)源、能夠證明案件事實(shí)的一切事實(shí),搜集證據(jù)時(shí),一定要注意和保證證據(jù)搜集的合法性、關(guān)聯(lián)性和真實(shí)性。
一是證據(jù)的合法性。要注意證據(jù)來(lái)源的合法性,不能非法取證,不能以網(wǎng)站、報(bào)刊文章和非法定數(shù)據(jù)作為依據(jù)或證據(jù)。要注重取證程序的合法性,要嚴(yán)格按法定的權(quán)限、期限和時(shí)限取證,提高證據(jù)的質(zhì)量。要注重資料搜集的合法性,規(guī)范取證、制證,如詢問(wèn)筆錄、陳述申辯筆錄、書(shū)證(發(fā)票、賬簿復(fù)印件、臺(tái)賬等)要當(dāng)事人簽字、蓋章、壓印及具有行政處罰資格的兩名執(zhí)法人員簽字等。
二是證據(jù)的關(guān)聯(lián)性。證據(jù)之間要具有關(guān)聯(lián)性,組合起來(lái)形成嚴(yán)密的證據(jù)鏈條。所有證據(jù)需經(jīng)得起邏輯推理,特別是證言中不能出現(xiàn)彼此矛盾或者不同的結(jié)論。
三是證據(jù)的真實(shí)性。證據(jù)的真實(shí)性是指證據(jù)能夠客觀地反映案件的真實(shí)情況。在搜集證據(jù)時(shí),既要注意證據(jù)形式的真實(shí)性也要注意證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性。
(三)嚴(yán)格履行稅務(wù)行政處罰法定程序
有了充分的證據(jù)證明違法事實(shí)的存在,如果程序不合法,行政處罰仍然無(wú)效,所以履行處罰法定程序是減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)避免重實(shí)體法,輕程序法思想,在辦理行政處罰案件時(shí),嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等程序法的各項(xiàng)程序要求執(zhí)行。例如,在一般程序和簡(jiǎn)易程序的選擇上,要掌握兩種程序的適用條件?!缎姓幜P法》規(guī)定,對(duì)個(gè)人罰款50元以上,對(duì)法人或其他組織罰款1000元以上的稅務(wù)處罰,情節(jié)復(fù)雜需要調(diào)查才能弄清的稅務(wù)處罰案件,適用一般處罰程序。兩個(gè)程序不可以混淆濫用。再如聽(tīng)證程序,對(duì)個(gè)人罰款20__元以上,對(duì)法人或其他組織罰款10000以上,要告知當(dāng)事人有要求聽(tīng)證的權(quán)利;當(dāng)事人要求聽(tīng)證的,要嚴(yán)格履行聽(tīng)證程序。
(四)保證法律適用準(zhǔn)確。
證據(jù)確鑿和法定程序是行政處罰的前提條件,準(zhǔn)確規(guī)范適用法律條款是行政處罰的重要保障。一是要客觀全面分析證據(jù),對(duì)案件定性做到準(zhǔn)確無(wú)誤,才能保證法律依據(jù)引用準(zhǔn)確。二是引用法律條文要規(guī)范,不能簡(jiǎn)寫(xiě)、縮寫(xiě),更不可以擅自造詞語(yǔ)。如“中華人民共和國(guó)稅收征收管理法”不能寫(xiě)成“征管法”等。三是引用法律條款要具體,能到項(xiàng)、目的不能只到條、款。四是對(duì)一些容易造成執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的稅收法律法規(guī),要及時(shí)進(jìn)行清理和完善。例如對(duì)已經(jīng)失去失效的法律、法規(guī),應(yīng)定期進(jìn)行公告。
全年主要工作和任務(wù)情況
一年來(lái),辦公室開(kāi)展的工作主要包括以下幾個(gè)方面:
一、自身建設(shè)情況。今年來(lái),按照上級(jí)關(guān)于加強(qiáng)機(jī)關(guān)建設(shè)的指示要求,以提高全科人員整體素質(zhì)為突破口,加強(qiáng)自身建設(shè),主要抓了四個(gè)方面的工作:一是抓思想政治建設(shè),始終保持昂揚(yáng)的精神狀態(tài)。針對(duì)辦公室人員成份新,素質(zhì)參差不齊,而工作任務(wù)連續(xù)集中、壓力較大的情況,我們堅(jiān)持每周一次的科務(wù)例會(huì),通過(guò)以會(huì)帶訓(xùn),對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí),并積極參加市組織的各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如檔案管理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)操作、*市撰寫(xiě)地方志、會(huì)計(jì)培訓(xùn)等,從而提高辦公室人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,全科同志自覺(jué)講政治、顧大局、守規(guī)矩。始終保持了思想穩(wěn)定、心齊風(fēng)氣、團(tuán)結(jié)協(xié)作的良好局面,節(jié)假日、雙休日、八小時(shí)以外經(jīng)常加班加點(diǎn)完成工作任務(wù),有的帶病堅(jiān)持工作,表現(xiàn)出了很強(qiáng)的敬業(yè)精神。二是抓法規(guī)制度建設(shè),進(jìn)一步正規(guī)工作秩序。辦公室組合以后,對(duì)人員工作進(jìn)行了細(xì)致的分工,進(jìn)一步完善了工作制度,明確了工作職責(zé),工作中講程序、講規(guī)矩,按照誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)主要責(zé)任,誰(shuí)承辦、誰(shuí)牽頭的原則,把責(zé)任落實(shí)到具體人、具體事,減少了錯(cuò)、忘、漏。三是抓業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè),努力提高工作質(zhì)量。針對(duì)辦公室工作面廣、任務(wù)重、材料多的特點(diǎn),注意在工作實(shí)踐中大力培養(yǎng)全科人員“嚴(yán)、細(xì)、快、準(zhǔn)、實(shí)”的工作作風(fēng),要求科里每個(gè)同志“辦事情做到滴水不漏,寫(xiě)材料寫(xiě)到山窮水盡”。采取集中學(xué)習(xí)、專題研討、以老帶新、實(shí)踐鍛煉、體會(huì)交流等形式,加強(qiáng)業(yè)務(wù)訓(xùn)練。在全科叫響了“多干工作多長(zhǎng)才干”口號(hào)。大的材料堅(jiān)持集體研究、人人參與、集體改稿,提高大家領(lǐng)會(huì)局黨組和局領(lǐng)導(dǎo)意圖和承文辦事的能力。四是抓作風(fēng)紀(jì)律建設(shè),樹(shù)立機(jī)關(guān)干部的良好形象。主要分為兩個(gè)階段來(lái)實(shí)施,第一階段:上半年,主要以完成局大的任務(wù)為牽引,抓工作質(zhì)量、抓辦事程序、抓工作效率,減少差錯(cuò)、堵塞漏洞,確保局黨組、領(lǐng)導(dǎo)意圖在機(jī)關(guān)、基層得以貫徹落實(shí)。并針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)上崗后及新公務(wù)員招錄到崗到位后,人員有“車到碼頭船到岸”的放松思想,狠抓了作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)。第二階段:下半年,重點(diǎn)抓成效,上層次,促進(jìn)科室人員整體素質(zhì)提高。在局領(lǐng)導(dǎo)的批評(píng)指導(dǎo)和提醒下,通過(guò)努力學(xué)習(xí),不斷的改進(jìn),克服了磨合期工作不熟悉、人員情況不了解、工作進(jìn)入慢等種種問(wèn)題,基本杜絕了大的差錯(cuò),大家嚴(yán)格遵守部隊(duì)各項(xiàng)規(guī)定,自律意識(shí)大為增強(qiáng),各項(xiàng)工作有了明顯的推進(jìn)。
二、履行職責(zé)情況。一年來(lái),辦公室根據(jù)自身職能主要從六個(gè)方面加強(qiáng)人員履行職責(zé)工作的建設(shè)。一是明確職責(zé),完善規(guī)章制度。由于辦公室人員來(lái)自不同崗位和部門(mén),大部分同志沒(méi)有接觸過(guò)機(jī)關(guān)尤其辦公室工作,對(duì)辦公室工作不甚了解,工作時(shí)出現(xiàn)了思路不明確,職責(zé)不清楚等問(wèn)題。為使辦公室全體人員責(zé)任明確、有章可循、各負(fù)其責(zé),結(jié)合我們的工作實(shí)際,從抓基礎(chǔ)入手,先后制定和完善了《*市城市管理行政執(zhí)法工作規(guī)則》、《辦公室人員分工》、《公文格式》、《辦公室秩序》、《辦公自動(dòng)化系統(tǒng)管理規(guī)定》、《執(zhí)法局文件閱辦制度》等余份針對(duì)性強(qiáng)、易操作、行之有效的規(guī)章制度,并且及時(shí)予以下發(fā)和抓好落實(shí),逐步形成了較為完善的機(jī)關(guān)工作制度保障體系。二是筑牢根基,提高人員整體素質(zhì)。在這個(gè)方面辦公室主要抓住了三個(gè)重點(diǎn)開(kāi)展工作:一抓人員的協(xié)調(diào)磨合與內(nèi)部團(tuán)結(jié)。辦公室個(gè)人,性格、能力各有差異,又各管一攤,各負(fù)其責(zé),如何用其所長(zhǎng),發(fā)揮個(gè)人和整體作用,成為辦公室工作開(kāi)局來(lái)的首要任務(wù),我們牢固樹(shù)立團(tuán)結(jié)出戰(zhàn)斗力和一盤(pán)棋的思想,著重抓好團(tuán)結(jié)協(xié)作,以大局為重。通過(guò)談心、批評(píng)與自我批評(píng)和“拉袖子”等方式不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)意識(shí)。促進(jìn)了團(tuán)結(jié),形成了合力,戰(zhàn)斗力、凝聚力不斷提升。二抓文字表達(dá)能力。文字綜合水平的高低,直接關(guān)系到全局工作的質(zhì)量。文稿質(zhì)量要符合本市、本部門(mén)的實(shí)際,同時(shí)要能夠在把握大局,突出重點(diǎn)。因此我們?cè)诳沼鄷r(shí)間組織學(xué)習(xí)《城市管理》、《秘書(shū)工作》、《半月談》、《求是》、《南方》等與辦公室工作相關(guān)的書(shū)籍,通過(guò)多學(xué)、多看、多思考、多積累,并及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)教,摸清領(lǐng)導(dǎo)意圖、思路。在局領(lǐng)導(dǎo)的幫助指導(dǎo)下,不斷提高寫(xiě)作能力。全年上報(bào)、下發(fā)正式文件多份,起草大的匯報(bào)材料多份。三抓協(xié)調(diào)辦事能力。為不斷提高辦公室人員的辦事能力和效率,老同志以身作則、進(jìn)行傳幫帶,小至如何接聽(tīng)電話、請(qǐng)示報(bào)告,大到文稿的擬定、對(duì)外接待都對(duì)新同志言傳身教。劉飛同志在工作中利用自己在機(jī)關(guān)長(zhǎng)時(shí)間積累下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)幫忙引導(dǎo)新同志,使新同志的辦事能力逐漸得到提高。三是對(duì)外宣傳工作取得了一定成效。根據(jù)辦公室職能和局領(lǐng)導(dǎo)指示,我們按局領(lǐng)導(dǎo)“宣傳教育是行政執(zhí)法永恒的主題”的工作思路,圍繞局對(duì)外宣傳這個(gè)重點(diǎn),及時(shí)成立了以辦公室牽頭的對(duì)外宣傳小組,行之有效的開(kāi)展了工作。先后牽頭組織了“共建美好家園城管論壇”、“市執(zhí)法局掛牌儀式和上路巡游活動(dòng)”、“一市三區(qū)執(zhí)法局新聞會(huì)”、“華法杯城管法規(guī)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)”、“上路咨詢親民活動(dòng)”等大型活動(dòng),并起草了相關(guān)新聞通稿,與各大媒體建立起良好關(guān)系,為展示執(zhí)法隊(duì)伍形象,宣傳我局職能發(fā)揮了積極的作用。宣傳組的同志奮斗工作,已初見(jiàn)成效,得到了市委、市政府和廣大市民的肯定。四是加大局政務(wù)信息建設(shè)。為加強(qiáng)局政務(wù)信息建設(shè),在關(guān)局和吳局的高度重視下,我們?cè)诰志W(wǎng)站建設(shè)工作上下工夫,花力氣,使局網(wǎng)站從無(wú)到有。局領(lǐng)導(dǎo)十分重視,高度關(guān)注,上網(wǎng)稿件局領(lǐng)導(dǎo)親自批閱,杜絕錯(cuò)漏。堅(jiān)持每日更新,并建立了聯(lián)絡(luò)員制度,注意收集掌握情況,各科的領(lǐng)導(dǎo)和同志給予大力支持和協(xié)助。負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的張維,在劉飛、欒蕭蕭的協(xié)助下,認(rèn)真負(fù)責(zé),想方設(shè)法的努力完成好網(wǎng)站建設(shè)工作。全年共編輯文字高達(dá)多萬(wàn)字,上網(wǎng)信息多條,點(diǎn)擊率達(dá)到人次,向市政府信息網(wǎng)提供信息條,采用率達(dá)到%,在全市市直單位中排名第八。政務(wù)信息建設(shè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)展,正在向“政務(wù)公開(kāi)先進(jìn)網(wǎng)站”沖刺。五是完善檔案管理,做好保密工作,加大后勤保障力度。檔案管理工作方面,在按新方法把*年檔案歸檔,完成了檔案局要求上交*年之前的電子公文工作共份。同時(shí)為了使我局的檔案工作盡快進(jìn)入正規(guī)化、信息化管理軌道,將我局檔案管理系統(tǒng)升級(jí)至最新版本,并開(kāi)通在線移交系統(tǒng),確保我局的電子公文安全、快速、完整地移交至檔案局,進(jìn)一步推進(jìn)政務(wù)工作的順利進(jìn)行。喻曦同志認(rèn)真負(fù)責(zé)、一絲不茍按上級(jí)要求辦理檔案管理工作,使我局檔案管理工作被市里評(píng)為“歸檔合格單位”。馮思藝同志嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定,執(zhí)行保密制度,確保密件傳閱、辦理、保存的安全、及時(shí),杜絕各類泄密事件的發(fā)生。在行政后勤保障方面,及時(shí)建立了后勤工作保障措施。堅(jiān)持每周向局領(lǐng)導(dǎo)和各科征求保障意見(jiàn)。辦公室每月及時(shí)購(gòu)置糧油肉菜,保證食品安全衛(wèi)生,并多次征求領(lǐng)導(dǎo)和同事的意見(jiàn),不斷翻新菜式以滿足大家的口味;增訂報(bào)刊,雜志,統(tǒng)計(jì)了全局的固定資產(chǎn);定期到各科室了解情況,保障各科室辦公所需物品,除日常辦公用品外,在局領(lǐng)導(dǎo)的努力爭(zhēng)取下,購(gòu)置了錄音筆、移動(dòng)硬盤(pán)、數(shù)碼相機(jī)、數(shù)碼攝像機(jī)等裝設(shè)備,制定了對(duì)講機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建方案。六是嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度、為局當(dāng)好家。劉飛、李虹華同志都是第一次接觸財(cái)務(wù)、出納方面的工作,他們通過(guò)上網(wǎng)、查書(shū),認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)工作規(guī)范虛心向有經(jīng)驗(yàn)的同志請(qǐng)教,在短期內(nèi)便熟悉了相關(guān)工作,按時(shí)間規(guī)定,完成了每月的會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、行政單位基本數(shù)字表、并按每月的經(jīng)費(fèi)情況,填報(bào)財(cái)政撥款申請(qǐng)書(shū),制定*年局財(cái)政預(yù)算,保證了局機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)正常的使用。并在資金報(bào)領(lǐng)上嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事,管好局里的每一分賬。
存在的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)
回顧一年的工作,我們的主要體會(huì)是多請(qǐng)示、多匯報(bào)、多通氣、多動(dòng)腦、多動(dòng)筆、多請(qǐng)教,注意在干中學(xué)、學(xué)中干,不斷在實(shí)踐中增長(zhǎng)知識(shí)才干。但是,在看到成績(jī)的同時(shí),還必須清醒看到自身存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。
一是有時(shí)工作的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)與領(lǐng)導(dǎo)的要求還有一定差距。一方面,個(gè)體的能力素質(zhì)不夠高,材料質(zhì)量上不去;另一方面,就是工作量多、時(shí)間比較緊,工作效率不高。
二是有時(shí)工作敏感性還不是很強(qiáng)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)交辦的事不夠敏感,有時(shí)工作沒(méi)有提前量,上報(bào)情況不夠及時(shí)。
三是自身學(xué)習(xí)抓得不緊。尤其是在自學(xué)方面,自我加壓精神不強(qiáng),與工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求還有較大的差距。
四是領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手作用發(fā)揮不夠明顯。對(duì)全局工作情況掌握不細(xì),還不能主動(dòng)、提前的謀思路、想辦法,許多工作還只是充當(dāng)“算珠”。
下一步工作打算
發(fā)揚(yáng)優(yōu)點(diǎn)改進(jìn)不足,辦公室將繼續(xù)發(fā)揚(yáng)以人為本的精神,拓寬思路,求真務(wù)實(shí)、全力做好本職工作,下一步打算從以下五個(gè)方面開(kāi)展工作:
一是加強(qiáng)工作統(tǒng)籌。根據(jù)局黨組明年的工作要求,對(duì)工作進(jìn)行具體謀劃,明確內(nèi)容、時(shí)限和需要達(dá)到的目標(biāo),集中力量抓大事、抓成果。加強(qiáng)科室與科室之間、機(jī)關(guān)其他部門(mén)之間的協(xié)同配合,把各項(xiàng)工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái),理清工作思路,提高辦事效率,增強(qiáng)工作實(shí)效。
二是搞好調(diào)查研究。發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng),深入搞好調(diào)查研究,了解掌握第一手資料。利用各項(xiàng)工作時(shí)機(jī),有計(jì)劃地安排科室人員到基層學(xué)習(xí),加強(qiáng)對(duì)基層工作的熟悉,努力實(shí)現(xiàn)工作上的創(chuàng)新。
三是培養(yǎng)過(guò)硬作風(fēng)。始終保持良好的精神狀態(tài),發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞、知難而進(jìn)、精益求精、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、積極進(jìn)取的工作作風(fēng)。嚴(yán)格管理教育抓養(yǎng)成,強(qiáng)化自律意識(shí),努力實(shí)現(xiàn)自我意識(shí)的分化,樹(shù)立機(jī)關(guān)干部的良好形象。充分利用“八小時(shí)以外”時(shí)間,以時(shí)間保質(zhì)量,以質(zhì)量求效益,高標(biāo)準(zhǔn)地完成各項(xiàng)任務(wù)。
四是提高能力素質(zhì)。加大人員培養(yǎng)力度,制定學(xué)習(xí)計(jì)劃,組織學(xué)習(xí)交流。定期組織材料評(píng)比、集體改稿,搞好經(jīng)驗(yàn)交流,實(shí)行重點(diǎn)突破,促進(jìn)全科業(yè)務(wù)能力水平的提高。強(qiáng)化自我加壓、自我提高、自我成才意識(shí),多壓擔(dān)子,多交任務(wù),力爭(zhēng)出成果、出精品、出人才。
1.1保障人類健康發(fā)展的內(nèi)在需求人類長(zhǎng)期食用藥物殘留過(guò)量的水產(chǎn)品會(huì)嚴(yán)重影響人類及其后代的身體健康。加強(qiáng)水產(chǎn)品藥物殘留檢測(cè),是保障人類健康發(fā)展的內(nèi)在需求。
1.2水產(chǎn)品參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)在需求隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及我國(guó)加入世貿(mào)組織,中國(guó)水產(chǎn)品走向世界,迎接水產(chǎn)品的全球性競(jìng)爭(zhēng)成為了不可逆轉(zhuǎn)的必然現(xiàn)象。加強(qiáng)水產(chǎn)品藥物殘留檢測(cè),成為我國(guó)水產(chǎn)品贏得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要保障。
1.3我國(guó)漁業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的內(nèi)在需求如果疏于對(duì)水產(chǎn)品藥物殘留檢測(cè),勢(shì)必會(huì)影響水產(chǎn)品的可食用性,消費(fèi)市場(chǎng)會(huì)萎縮、行業(yè)會(huì)滑坡。加強(qiáng)水產(chǎn)品藥物殘留檢測(cè)力度,是我國(guó)漁業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的內(nèi)在需求。
2、水產(chǎn)品藥物殘留的檢測(cè)方法
2.1氣相色譜法該方法有許多專業(yè)性強(qiáng)、高靈敏度的檢測(cè)儀器,檢測(cè)限為ug/kg級(jí)。一般來(lái)說(shuō),獸藥沸點(diǎn)高、極性高,衍生化步驟繁瑣,限制了該項(xiàng)方法的使用。
2.2高效液相色譜法該方法可靠性高、靈敏度強(qiáng)、速度快、重復(fù)性高,能夠分析出多種難以分離的待測(cè)物,也是應(yīng)用最廣泛的檢測(cè)方式。需注意,必須謹(jǐn)慎處理樣品,從而更好地提高其靈敏度與準(zhǔn)確性。
2.3免疫分析技術(shù)這種方法是以抗體與抗原的可逆性、特異性結(jié)合為主的分析技術(shù),靈敏性與選擇性較高,大幅簡(jiǎn)化了處理過(guò)程。目前,應(yīng)用最普遍的為酶聯(lián)免疫法,成本低、樣品容量大,靈敏性高,操作簡(jiǎn)便,是較為理想的檢測(cè)方式之一。
2.4聯(lián)用技術(shù)連用技術(shù)能兼顧定量、定性、分離于一體,適合確證性分析。GC-MS技術(shù)比較成熟,LC-MS也進(jìn)入了實(shí)用階段,靈敏度能達(dá)到ng/kg級(jí)。聯(lián)用技術(shù)設(shè)備較為昂貴,普及度偏低。2.5快速檢測(cè)技術(shù)該技術(shù)是針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品保存期短,容易腐爛變質(zhì)的特點(diǎn),而采取的快速判定的措施,是對(duì)孔雀石綠、硝基呋喃、氯霉素、甲醛等違禁藥物殘留的定性依據(jù),具有快速、靈敏、準(zhǔn)確的特點(diǎn),適合現(xiàn)場(chǎng)操作,是目前檢測(cè)的主要方法。
3、水產(chǎn)品藥物殘留的控制策略
3.1養(yǎng)殖業(yè)自身的工作
3.1.1預(yù)防為主如果疾病預(yù)防工作做到位,就會(huì)減少藥物的使用。在生產(chǎn)角度出發(fā),應(yīng)該全面做好養(yǎng)殖預(yù)防工作,預(yù)防疾病發(fā)生,盡可能不用或少用農(nóng)藥。
3.1.2科學(xué)用藥,多用綠色生物魚(yú)藥在疾病治療中,需要對(duì)癥下藥,切記盲目使用。如果條件允許,可以先分離病原菌、藥敏試驗(yàn),然后選擇藥物。在藥物選擇上,盡可能選擇綠色生物魚(yú)藥。需要在技術(shù)人員的指導(dǎo)下,合理選擇藥物與劑量。
3.1.3輪換用藥長(zhǎng)期使用同一種藥物,會(huì)誘發(fā)耐藥菌形成。科學(xué)選擇用藥方案,避免一種藥物的長(zhǎng)期使用,輪換用藥,能有效預(yù)防耐藥菌形成,提高治療效果。
3.1.4遵守休藥期制度藥物需要一定的排泄周期,在休藥期內(nèi),應(yīng)該嚴(yán)禁使用藥物,最大限度地保障藥物殘留符合標(biāo)準(zhǔn),降低藥物殘留對(duì)人類的危害。
3.2政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)管理和引導(dǎo)
3.2.1完善水產(chǎn)品食用安全保障體系新形勢(shì)下,必須積極吸收與借鑒西方等國(guó)家經(jīng)驗(yàn),從藥物的合理使用、控制藥物殘留指標(biāo)、無(wú)公害水產(chǎn)品檢查、違規(guī)懲處這4個(gè)方面建立健全完善的監(jiān)控體系,強(qiáng)化水產(chǎn)品安全保障體系,并對(duì)藥物殘留進(jìn)行權(quán)威、公正的監(jiān)督管理。
3.2.2加強(qiáng)宣傳教育工作充分利用多種宣傳工具,加大對(duì)藥物殘留危害性的宣傳,促使社會(huì)各界積極行動(dòng)起來(lái),抵制違禁藥物以及藥物殘留水產(chǎn)品。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖人員的教育工作,強(qiáng)化其道德意識(shí)與法治意識(shí),科學(xué)用藥。
3.2.3加強(qiáng)漁業(yè)、漁政行政執(zhí)法監(jiān)管監(jiān)測(cè)各級(jí)漁業(yè)行政執(zhí)法部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)水產(chǎn)品農(nóng)藥殘留的監(jiān)督與檢查力度,嚴(yán)格行政執(zhí)法。監(jiān)督與檢大漁業(yè)的執(zhí)法活動(dòng),積極開(kāi)展?jié)O業(yè)執(zhí)法評(píng)議,并認(rèn)真受理各項(xiàng)舉報(bào)工作,并積極開(kāi)展綜合性的健康養(yǎng)殖與綜合防治工作,對(duì)水產(chǎn)品安全、添加劑、飼料、魚(yú)藥等進(jìn)行全面監(jiān)控。對(duì)于產(chǎn)品超標(biāo)的或使用違禁藥物的,必須給予嚴(yán)厲懲處。與此同時(shí),強(qiáng)化懲罰力度,積極推動(dòng)藥物檢測(cè)工作的順利開(kāi)展。在實(shí)施監(jiān)管監(jiān)測(cè)工作中,不要只限于完成檢測(cè)指標(biāo)任務(wù)、合格率達(dá)到百分比,一旦發(fā)現(xiàn)違禁藥物,進(jìn)行最嚴(yán)厲的處罰。
4、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:稅收 柔性 行政執(zhí)法
一、稅收柔性行政執(zhí)法涵義及其意義
稅收柔性行政執(zhí)法主要是指以稅收行政指導(dǎo)、稅務(wù)行政合同、稅務(wù)和解以及稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)等柔性的方式執(zhí)法,具有參與性、互動(dòng)性、協(xié)商性和可選擇性,追求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收行政法律關(guān)系中的平等地位,改善征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅收權(quán)力與納稅人權(quán)利的總體平衡。
稅收柔性行政執(zhí)法可以優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,這是防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,因?yàn)槎愂杖嵝詧?zhí)法更多的是在堅(jiān)持依法行政前提下強(qiáng)調(diào)納稅人的參與,尊重納稅人的權(quán)利,可以提高納稅人的遵從度,減少執(zhí)法阻力,降低稅收管理成本,降低來(lái)自納稅人方面的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也可以提高執(zhí)法效率,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。
二、建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制
柔性行政執(zhí)法對(duì)于化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有很重要的意義,但是柔性行政執(zhí)法不能僅僅停留在意識(shí)層面上,也不是執(zhí)法手段的簡(jiǎn)單改變,要想充分發(fā)揮柔性行政執(zhí)法的價(jià)值目的,就需要建立一套行之有效的機(jī)制,以供稅務(wù)人員操作適用。筆者認(rèn)為要從確立柔性行政執(zhí)法的基本原則、完善立法以及規(guī)范執(zhí)法、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督等方面來(lái)研究如何建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制。
1.確立柔性行政執(zhí)法的基本原則
(1)合法合理原則。行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理兩個(gè)最基本的原則。對(duì)于稅收柔性行政執(zhí)法來(lái)講,當(dāng)法律已經(jīng)就柔性執(zhí)法行為做出具體規(guī)定時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)從其規(guī)定實(shí)施柔性行政行為;當(dāng)法律沒(méi)有具體規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)行政組織法的一般規(guī)定,在其職權(quán)職責(zé)或管轄事務(wù)范圍內(nèi)實(shí)施柔性行政行為,如果沒(méi)有一般規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)憲法和有關(guān)法律對(duì)稅務(wù)部門(mén)所涉事務(wù)做出的最一般規(guī)定或立法目的、精神而實(shí)施行政行為。
其次,柔性執(zhí)法必須遵循合理原則,即要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí)應(yīng)當(dāng)符合法律授予該權(quán)力的宗旨,還要建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上,行使權(quán)力的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)當(dāng)公平、適度、合乎情理,同時(shí)還要遵守社會(huì)的基本道德原理和規(guī)范不能違背公序良俗。
(2)信賴保護(hù)原則。信賴保護(hù)原則來(lái)源于民法的誠(chéng)信原則。誠(chéng)信原則要求民事主體雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)要以誠(chéng)相待。柔性行政執(zhí)法是行政行為,或多或少總會(huì)對(duì)相對(duì)人的權(quán)益造成一定影響,能夠?qū)π姓鄬?duì)人發(fā)生影響,主要是因?yàn)槎愂招姓鄬?duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)代表了公共利益,并且具有信息、專業(yè)等優(yōu)勢(shì),因此才愿意接受稅務(wù)行政指導(dǎo)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)必須誠(chéng)實(shí)守信,不得隨意變更、反復(fù)無(wú)常,若沒(méi)有兌現(xiàn)其事先的承諾或者行政執(zhí)法存在誤導(dǎo)等情形,致使相對(duì)人受到損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
(3)自愿原則。此原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí),必須充分尊重納稅人的自主權(quán)利,只能采取勸告、建議、說(shuō)服、溝通、調(diào)停等非強(qiáng)制性方式,通過(guò)納稅人自愿同意或協(xié)力去達(dá)到行政目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)如果違背這一原則,勢(shì)必構(gòu)成新的違法侵權(quán),將不能達(dá)到稅收?qǐng)?zhí)法的目的,更不能有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(4)行政公開(kāi)原則。行政公開(kāi)被認(rèn)為是現(xiàn)代法治國(guó)家的一種基本理念和當(dāng)代行政法發(fā)展的一個(gè)基本趨向,并成為當(dāng)代行政法的一個(gè)重要原則。對(duì)于稅收柔性行政執(zhí)法行為而言,必須采取有效措施增強(qiáng)其公開(kāi)性和透明度,包括向稅收行政相對(duì)人明示每一項(xiàng)行政行為的目的、內(nèi)容及責(zé)任主體等,這是實(shí)現(xiàn)柔性執(zhí)法法治化的重要前提條件,也是降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。
2.完善柔性行政立法
稅收柔性執(zhí)法必須在法律規(guī)定的權(quán)限和程序下進(jìn)行,合法是柔性執(zhí)法的前提和基礎(chǔ),如果立法本身不夠科學(xué)、不人性化或缺乏必要的自由裁量授權(quán),其必然將立法中的非人性化和非理性化問(wèn)題帶到執(zhí)法中,從而造成執(zhí)法者的進(jìn)退兩難的困境,因此,要真正保障柔性執(zhí)法的效果不能僅僅局限于執(zhí)法層面的設(shè)計(jì)和運(yùn)作,而首先必須在立法層面上貫徹以人為本的價(jià)值理念,尊重和保障人權(quán),提高立法水平和質(zhì)量,使法律的本身閃耀著人性與科學(xué)的光輝。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神,往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。但是制定柔性行政執(zhí)法規(guī)范性文件首先要進(jìn)行合法性審查,防止出臺(tái)與法律相悖、與政策相左的文件;表述要清楚嚴(yán)謹(jǐn);政策應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性,應(yīng)定期對(duì)有關(guān)柔性行政執(zhí)法的規(guī)范性文件進(jìn)行清理并對(duì)不合時(shí)宜的應(yīng)及時(shí)公開(kāi)廢止。
3.規(guī)范柔性行政執(zhí)法
美國(guó)著名學(xué)者戴維斯說(shuō)過(guò)“正義的本質(zhì)最大程度上是程序”。賦予行政機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力,同時(shí)要求該權(quán)力的行使必須遵循一定的順序和方式,這是行政法治化的基本要求,柔性執(zhí)法必須通過(guò)程序來(lái)運(yùn)作,如果缺乏程序,柔性執(zhí)法就不可能正常運(yùn)行,并可能成為行政主體濫用職權(quán)、肆意侵犯相對(duì)人合法權(quán)益的手段。
對(duì)我國(guó)柔性執(zhí)法程序,可建立信息公開(kāi)制度、聽(tīng)證制度、說(shuō)明理由制度、告知制度以及回避制度等。通過(guò)設(shè)計(jì)嚴(yán)密合理的程序可以有力地促進(jìn)程序中的角色分化和獨(dú)立,使相對(duì)方成為在程序中與稅務(wù)機(jī)關(guān)相獨(dú)立的具有一定功能的主體,有效地調(diào)整稅務(wù)行政優(yōu)益權(quán)。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)柔性行政執(zhí)法過(guò)程中嚴(yán)格遵守這些程序制度,才能有效地實(shí)現(xiàn)柔性行政執(zhí)法的功效。
4.加強(qiáng)柔性行政執(zhí)法監(jiān)督
由于行政機(jī)關(guān)作為國(guó)家的執(zhí)法機(jī)關(guān),總是居于“強(qiáng)者”的地位,而行政相對(duì)人無(wú)論是個(gè)人還是組織均居于“弱者”地位,因此,應(yīng)該考慮到這種力量的對(duì)比,將監(jiān)督行政權(quán)、保障公民權(quán)、以及為相對(duì)一方當(dāng)事人設(shè)置更多的權(quán)利保障措施放在突出的地位,進(jìn)一步對(duì)行政機(jī)關(guān)的行政權(quán)加以控制和監(jiān)督。柔性執(zhí)法歸根揭底還是行政行為的一種,具有權(quán)利性,所以必要的監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索建立事前預(yù)防、事中控制、事后應(yīng)對(duì)的稅收柔性行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,將柔性行政執(zhí)法產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
參考文獻(xiàn):
[1]章劍生.行政程序法基本理論[M].法律出版社,2003:101.
關(guān)鍵詞:稅務(wù)行政裁量權(quán) 失范 法律規(guī)制 問(wèn)題
1.引言
行政裁量是指行政權(quán)擁有者于法定的范圍內(nèi)在作為與不作為、如何作為的選擇中所運(yùn)用的裁量與衡度。稅務(wù)行政裁量權(quán)是一把雙刃劍,職權(quán)濫用會(huì)侵害納稅人的合法權(quán)益,造成稅收行政權(quán)利的腐敗和異化,引起納稅人的不滿。因此,規(guī)范稅收行政裁量權(quán)是社會(huì)發(fā)展的需要,是解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的根本途徑。稅務(wù)行政裁量權(quán)對(duì)行政法律體系的建設(shè)具有核心影響力,不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著組織國(guó)家稅收的重要職責(zé),而且規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)也關(guān)系到國(guó)家稅款征收權(quán)和納稅人切身權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。[1]因此,探討稅務(wù)行政裁量權(quán)失范的原因,并運(yùn)用法律這一有效手段對(duì)其加以規(guī)制,對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
2.稅務(wù)行政裁量權(quán)的基本特征
稅務(wù)行政裁量權(quán)是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法人、公民或其他組織的申請(qǐng),通過(guò)依法審核,允許其行使稅務(wù)活動(dòng)的選擇、斟酌和決定權(quán);稅務(wù)行政強(qiáng)制裁量權(quán)是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)為了保證稅務(wù)征收,對(duì)納稅人等采取強(qiáng)制手段的權(quán)利;稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反行政法規(guī)的納稅人進(jìn)行懲罰的權(quán)利;稅務(wù)行政征收裁量權(quán)是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,征集并收繳納稅人應(yīng)納稅款的權(quán)利。根據(jù)該定義可知其具有以下特征:
其一,具有法定性、原則性。稅務(wù)行政裁量權(quán)是在法律規(guī)定范圍與條件下對(duì)已有規(guī)范進(jìn)行合理細(xì)化的斟酌、選擇、決定權(quán)。它必須符合行政法的一般原則——依法行政、越權(quán)無(wú)效、比例原則和正當(dāng)程序;基本原則——行政法治、行政公正、行政公開(kāi)和行政效率原則。
其二,存在于稅務(wù)行政法律關(guān)系中。稅務(wù)行政法律關(guān)系乃稅務(wù)行政主體與稅務(wù)行政相對(duì)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,它是稅務(wù)行政裁量權(quán)的生存空間,無(wú)稅務(wù)行政法律關(guān)系則無(wú)稅務(wù)行政裁量權(quán)。
其三,主體是稅務(wù)行政主體。這體現(xiàn)了該權(quán)力的公共行政性。稅務(wù)行政主體是指依法享有國(guó)家征稅權(quán),能夠以自己的名義進(jìn)行稅務(wù)行政管理活動(dòng),并獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的稅務(wù)行政組織,包括各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所、省以下稅務(wù)局的稽查局。
其四,具有自主性和非確定性。該裁量權(quán)不僅具有合理化的自由限度,還具備自主行使的特性,不受上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及本級(jí)政府機(jī)關(guān)的指令壓迫而被動(dòng)行使;稅務(wù)行政裁量權(quán)并不是每個(gè)稅務(wù)行政行為所必須運(yùn)用的。稅務(wù)行政主體實(shí)施羈束行政行為時(shí),法律規(guī)范對(duì)其行使范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式、程序等做了較詳細(xì)、具體、明確規(guī)定,所以無(wú)需裁量。
其五,對(duì)象是稅務(wù)行政相對(duì)人。稅務(wù)行政相對(duì)人是指在稅務(wù)行政法律關(guān)系中與稅務(wù)行政主體管理相對(duì)應(yīng)的另一方當(dāng)事人,包括具有雙重身份的國(guó)家機(jī)關(guān)(比如負(fù)有扣繳所得稅義務(wù)而未扣繳的國(guó)家機(jī)關(guān))、社會(huì)組織(包括企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體)、自然人和外國(guó)組織。
3.稅務(wù)行政裁量權(quán)失范現(xiàn)象及其原因
3.1稅務(wù)執(zhí)法人員不執(zhí)法
不少稅務(wù)執(zhí)法人員不依照法律法規(guī)所賦予的稅務(wù)行政裁量權(quán),只顧謀求私利,利用稅務(wù)行政裁量權(quán)的彈性空間,,使得稅收?qǐng)?zhí)法行為違背了所適用的法律法規(guī)的宗旨。另外,執(zhí)法人員履行職責(zé)不到位。根據(jù)行政管理的效率原則,行政主體應(yīng)及時(shí)行使權(quán)力,履行法定義務(wù)和職責(zé)但是在實(shí)踐中,出于某種不純動(dòng)機(jī)或者其他因素影響,行政主體故意刁難,拖延時(shí)間或者辦事推諉拖拉,雖然在法定期限內(nèi)最終履行了法定職責(zé),但是這種行為也是對(duì)行政裁量權(quán)的濫用。[2]
3.2裁量權(quán)空間過(guò)大
我國(guó)稅務(wù)行政處罰行政裁量權(quán)空間過(guò)大。引“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)”來(lái)講,稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法要求在截止期的修改的時(shí)候,也應(yīng)該處以五萬(wàn)元以下的罰款,其處罰上下限就有五萬(wàn)元的裁量范圍。行政裁量空間的過(guò)大,讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施權(quán)力時(shí)取舍余地偏大。
3.3人情關(guān)系稅復(fù)雜
“人情稅”、“關(guān)系稅”。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人建立了長(zhǎng)期穩(wěn)定的納稅關(guān)系,當(dāng)稅源廣、外部環(huán)境優(yōu)良、納稅人又期待給予更多優(yōu)惠政策之時(shí),稅務(wù)行政主體為了集體利益或者私人利益,利用執(zhí)行稅法的寬嚴(yán)來(lái)調(diào)節(jié)、控制稅收的數(shù)額。這類手法操作的“人情稅”、“關(guān)系稅”從法律形式上來(lái)說(shuō)并未失范,但是實(shí)質(zhì)上則造成應(yīng)然稅款的流失,形成應(yīng)征未征或者少征的情況。
4.稅務(wù)行政裁量權(quán)的法律規(guī)制
4.1加強(qiáng)制度建設(shè),保證行政裁量權(quán)的合理性
為確保稅務(wù)執(zhí)法人員依法合理使用自由裁量權(quán),必須加強(qiáng)并完善相關(guān)制度建設(shè)。一方面要完善告知制度。執(zhí)法人員必須依法履行告知義務(wù),并將做出裁量決定的理由、依據(jù)、事實(shí)告知當(dāng)事人;另一方面要完善陳述申辯及聽(tīng)證制度。稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)積極聽(tīng)取行政管理相對(duì)人的意見(jiàn),并適當(dāng)采納行政管理相對(duì)人提出的有法律依據(jù)的事實(shí)、理由、證據(jù),同時(shí)完善并規(guī)范聽(tīng)證相關(guān)程序;第三方面要建立重大執(zhí)法事項(xiàng)合議制度。行政裁量權(quán)的行使過(guò)程中涉及重大裁量事項(xiàng)的,稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)進(jìn)行合議,共同商討決定,明確決策方式、工作職責(zé)等內(nèi)容。[3]
4.2核定稅務(wù)裁量基準(zhǔn)
裁量基準(zhǔn)是對(duì)行政機(jī)關(guān)根據(jù)執(zhí)法實(shí)際為規(guī)范行政裁量權(quán)的行使而制定的具體標(biāo)準(zhǔn),是對(duì)行政裁量權(quán)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化、量化的重要參考指標(biāo)。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)失范的工作要充分借鑒在行政處罰領(lǐng)域裁量的制定與適用經(jīng)驗(yàn),擴(kuò)大裁量基準(zhǔn)這一方法的應(yīng)用面,分步驟地制定稅務(wù)行政許可實(shí)施、稅務(wù)行政強(qiáng)制實(shí)施、稅務(wù)行政征收實(shí)施的裁量基準(zhǔn)。
4.3對(duì)稅務(wù)裁量管理權(quán)進(jìn)行規(guī)范
稅務(wù)行政裁量權(quán)的濫用會(huì)導(dǎo)致違法行為,這就帶來(lái)了對(duì)稅務(wù)裁量管理權(quán)進(jìn)行規(guī)范的必要性。一方面,要增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的制約監(jiān)督機(jī)制,大力推行執(zhí)法各項(xiàng)責(zé)任制,實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法檢測(cè)和執(zhí)法責(zé)任追究制度;另一方面,要增強(qiáng)納稅人對(duì)執(zhí)法活動(dòng)的管理監(jiān)督控制,通過(guò)輿論監(jiān)督,不斷糾正對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的不恰當(dāng)處罰行為,并且確保稅務(wù)執(zhí)法人員能依法行使稅務(wù)行政裁量權(quán),真正做到為人民服務(wù)。
注釋:
[1]李靖,高崴.強(qiáng)化行政自由裁量權(quán)的制度性約束——基于行政問(wèn)責(zé)制[N].吉首大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2011(01).
[2]周丹丹,梁芷銘.淺談行政裁量失范及其表現(xiàn)形態(tài)[N].欽州學(xué)院學(xué)報(bào).2010(03).
[3]姜明安.論行政裁量權(quán)及其法律規(guī)制[J].湖南社會(huì)科學(xué).2009(05).
參考文獻(xiàn):
[1]李靖,高崴.強(qiáng)化行政自由裁量權(quán)的制度性約束——基于行政問(wèn)責(zé)制[N].吉首大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2011(01).
一、我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)行政訴訟案件中存在的突出問(wèn)題
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要源泉,稅款的征收必須有一定的效率。如果稅收不能及時(shí)入庫(kù),公共服務(wù)的提供就會(huì)受到一定的影響,加之稅收案件的數(shù)量十分龐大,征稅程序本身不能過(guò)于復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往基于一定的蓋然性,即向納稅人下達(dá)繳納稅款的核定,使得征稅過(guò)程難免發(fā)生一些錯(cuò)誤。加之當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊,稅務(wù)執(zhí)法行為中存在的問(wèn)題比較多,歸納起來(lái),主要表現(xiàn)是:
1、行政執(zhí)法主體資格不符合法律的要求。根據(jù)行政法規(guī)定,行政主體是指具有國(guó)家行政職權(quán),能以自己的名義行使行政權(quán),并且能夠獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的組織。我國(guó)自從一九九四年實(shí)行分稅制的財(cái)稅改革劃分國(guó)稅、地稅兩個(gè)不同稅種的管理機(jī)構(gòu)后,各地根據(jù)實(shí)際情況積極探索征管改革方案,在機(jī)構(gòu)上出現(xiàn)了重設(shè)置,職責(zé)不清的現(xiàn)象,有的設(shè)置了專業(yè)化的稽查局、稽查分局,有的地區(qū)實(shí)行“一級(jí)稽查”,而有的地區(qū)仍保留二級(jí)甚至三級(jí)稽查,執(zhí)法主體不明確。還有的地區(qū)設(shè)置了涉外稅收管理分局、所得稅管理分局等,機(jī)構(gòu)繁多,而且各地名稱不統(tǒng)一,到底哪些機(jī)構(gòu)擁有行政執(zhí)法權(quán),各地區(qū)對(duì)法律的理解不同,在對(duì)外執(zhí)法活動(dòng)中所用的名義也不同。有的地區(qū)的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)不用自己的名義而用其主管縣、市國(guó)(地)稅務(wù)局的名義行使執(zhí)法權(quán),造成執(zhí)法主體混亂、不明確,還有諸如發(fā)票管理所、縣一級(jí)未經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行設(shè)置的稅務(wù)所等等,卻以自己的名義行使執(zhí)法權(quán),所有這些都有悖行政法規(guī)定,影響了稅法的嚴(yán)肅性。這些機(jī)構(gòu)不具備執(zhí)法主體資格,卻以自己的名義獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán),如果當(dāng)事人以此為理由提起行政訴訟,稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)很可能會(huì)承擔(dān)敗訴的后果。
2、稅收具體行政行為程序違法。程序公正是行政公正的最基本要求,如果程序違法,那么行政行為所作出的結(jié)論也是違法的,稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中,往往重實(shí)體,輕程序。突出表現(xiàn)在:(1)開(kāi)展日常稅務(wù)檢查工作時(shí),該出示稅務(wù)檢查證而沒(méi)有出示;(2)應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的而沒(méi)有告知;(3)達(dá)到聽(tīng)證條件的,應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請(qǐng)舉辦聽(tīng)證而沒(méi)有告知;(4)所收集的證據(jù),應(yīng)當(dāng)在聽(tīng)證會(huì)進(jìn)行質(zhì)證而未進(jìn)行質(zhì)證;(5)違法法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。在這方面,有的未經(jīng)批準(zhǔn),擅自臨時(shí)查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品等;(6)有的以簡(jiǎn)易程序代替一般程序;(7)有的該報(bào)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的案件不經(jīng)批準(zhǔn)擅自作出稽查結(jié)論;(8)個(gè)別執(zhí)法人員接受當(dāng)事人吃請(qǐng),對(duì)達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的案件,該移送公安機(jī)關(guān)查處的案件不移送等。
3、具體行政行為所依據(jù)的證據(jù)不符合法律規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展日常稅務(wù)檢查,并對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人作出《稅務(wù)行政決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》過(guò)程中,必須對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)的事實(shí)進(jìn)行全面調(diào)查,掌握充分的證據(jù),根據(jù)行政訴訟法規(guī)定,在稅務(wù)行政訴訟中,稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作為被告一方,并負(fù)有舉證的責(zé)任,如果證據(jù)不充分或證據(jù)不符合法律規(guī)定的形式。審判機(jī)關(guān)可以撤銷作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政結(jié)論。因此,掌握證據(jù)、收集合法證據(jù)是稅務(wù)檢查工作中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但在實(shí)際工作中,有的辦案人員往往不按照《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》的要求收集證據(jù),這些都不利于稅務(wù)行政訴訟案件的應(yīng)訴工作。
4、適用法律錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)在:一是不注明適用的法律依據(jù);二是應(yīng)適用高階位的法律法規(guī)而適用低階位的法規(guī)和規(guī)范性文件;三是不注明法律法規(guī)的條款,或把“款”和“項(xiàng)”混淆起來(lái);四是錯(cuò)誤地適用法律法規(guī),主要是執(zhí)法人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉而錯(cuò)誤地加以運(yùn)用,違法事實(shí)與適用法律法規(guī)對(duì)不上號(hào)。
5、隨意性的使用自由裁量權(quán)。一般地來(lái)說(shuō),在稅務(wù)行政訴訟案件中,審判機(jī)關(guān)只審理羈束行政行為、只有在自由裁量行政行為有顯失公正審判機(jī)關(guān)才可改判變更。一旦受理,法院不但要審查其合法性,而且還要審查其合理性。罰款是稅務(wù)具體行政行為中最常見(jiàn)的一種行政處罰行為,也是在實(shí)踐中反映出較大隨意性的一種自由裁量行政行為。從歷年的稅收?qǐng)?zhí)法檢查和稅務(wù)行政訴訟案件中,發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)行政處罰方面的隨意性問(wèn)題比較突出。一是該罰的不罰;二是避重就輕;三是避輕就重;四是同一違法事實(shí)同時(shí)作出兩次以上罰款的行政處罰;五是用地方財(cái)政的行政罰沒(méi)收據(jù)取代稅務(wù)專用發(fā)票罰沒(méi)收據(jù),罰款不能清繳入規(guī)定的國(guó)庫(kù)。只要顯失公平或有違法處罰行為的,在未交清罰款的情況下,納稅人、扣繳義務(wù)人都可以直接向人民法院提起行政訴訟,人民法院也應(yīng)該受理這方面的案件。由此可見(jiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)在如何運(yùn)用自由裁量的行政權(quán)的時(shí)候,必須遵循公平、公開(kāi)、公正的原則,不能發(fā)生偏袒,也不能意氣用事,既要維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性,打擊偷騙稅行為,又要達(dá)到宣傳稅法、教育納稅人自覺(jué)遵守稅法的目的。
二、完善稅務(wù)行政訴訟的幾點(diǎn)建議
稅務(wù)訴訟產(chǎn)生的原因是多方面的,既有主觀方面的,也有客觀方面的,但從實(shí)踐情況來(lái)看,歸根到底還是稅務(wù)執(zhí)法行為不夠規(guī)范,再加上到目前為止,我們還沒(méi)有建立“稅收之債”的概念,[3]這就必須“對(duì)癥下藥”,針對(duì)存在的突出問(wèn)題,采取切實(shí)有效的措施和辦法,規(guī)范執(zhí)法行為,強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督,進(jìn)一步提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平,自覺(jué)接受審判機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督
?!八痉?quán)是終極性權(quán)利,它對(duì)爭(zhēng)執(zhí)的判斷和處理是最后的和最具權(quán)威的”。[4]
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步明確稅務(wù)行政主體資格。首先,要對(duì)是否具備稅務(wù)行政主體資格的單位進(jìn)行一次全面的清理檢查,按照法律規(guī)定,對(duì)哪些符合稅務(wù)行政主體資格、哪些不符合稅務(wù)行政主體資格的單位和部門(mén)進(jìn)行公告,自覺(jué)受社會(huì)的監(jiān)督;二是要對(duì)不具備稅務(wù)行政主體資格,卻以自己的名義作出具體行政行為的職能部門(mén)的違法行為進(jìn)行糾正,撤銷其所作出的行政處理決定;再次,統(tǒng)一規(guī)范國(guó)稅、地稅執(zhí)法機(jī)構(gòu)的名稱和職責(zé)范圍、行政權(quán)限。此外,還要建立相應(yīng)的認(rèn)證制度,做到稅務(wù)行政執(zhí)法主體與其職、權(quán)統(tǒng)一。
2.充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞。由于征管與稽查分離,很多資料稽查部門(mén)與征管部門(mén)未能相互及時(shí)掌握,給工作帶來(lái)很多不便和容易造成失誤。所以,統(tǒng)一規(guī)范各種信息資料的登錄,特別是各種行政處罰資料的登錄,就能確保在行政處罰中不出現(xiàn)一事兩罰的情況。
3.建立健全內(nèi)、外監(jiān)控機(jī)制。首先,在內(nèi)部,要積極推行《稅收征管崗責(zé)體系》,明確工作職責(zé),建立相應(yīng)的考核評(píng)比制度。同時(shí),要按照征管法規(guī)定,全面推行征收、管理、檢查、行政復(fù)議的“四分離”制度;在稅務(wù)稽查內(nèi)部要建立有利于提高辦案質(zhì)量的立案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)互相制約、互相督促的措施和辦法;其次,要落實(shí)過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制,對(duì)在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中違法實(shí)施稅務(wù)行政行為,致使納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益造成損害的,要追究有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任,、、以稅謀私堅(jiān)決給予行政處分,構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。在稅務(wù)行政訴訟中敗訴,造成國(guó)家賠償?shù)?,依法追究直接?zé)任人的賠償責(zé)任。再次,建立督查制度,定期開(kāi)展執(zhí)法檢查,及時(shí)糾正執(zhí)法中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。另一方面,要在外部設(shè)立舉報(bào)箱、舉報(bào)電話、聘請(qǐng)社會(huì)義務(wù)監(jiān)督員等,把稅務(wù)行政執(zhí)法行為置于社會(huì)監(jiān)督之下,隨時(shí)傾聽(tīng)社會(huì)各界人士對(duì)稅務(wù)執(zhí)法工作的意見(jiàn)和建議,不斷改進(jìn)工作方法,提高執(zhí)法水平。
4.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法水平。一是要在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的稅收法律、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)其他法律、法規(guī),尤其是有關(guān)行政法規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),使每個(gè)執(zhí)法人員不但精通本專業(yè)的稅收知識(shí),還成為法律方面的“專才”;二是在稅務(wù)交流內(nèi)部開(kāi)展查賬技能、調(diào)查取證和運(yùn)用法律、法規(guī)方面的實(shí)戰(zhàn)演練活動(dòng),使所辦的案件都辦成“鐵案”,經(jīng)得起方方面面的考驗(yàn);三是針對(duì)一些重大疑難案件,特別是稅務(wù)行政訴訟,從實(shí)施行政行為、調(diào)查取證、舉辦稅務(wù)聽(tīng)證到稅務(wù)行政復(fù)議等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行案例分析,不斷提高辦案水平。
「注釋
[1]《馬克思、恩格斯選集》第一卷、第181頁(yè),人民教育出版社1972年版
[2]《馬克思、恩格斯選集》第一卷、第181頁(yè),人民教育出版社1972年版
一、稅收法治觀念還比較淡薄
不少基層執(zhí)法單位和執(zhí)法人員依法行政觀念淡薄,法律優(yōu)位、法律保留、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、程序正當(dāng)、比例原則等依法行政觀念比較缺乏。有的稅務(wù)執(zhí)法人員頭腦里“官本位”、“稅老大”意識(shí)作祟,習(xí)慣于居高臨下、隨意執(zhí)法,對(duì)法律上的約束感到不舒服,對(duì)依法治稅很不情愿;有的受傳統(tǒng)的法律是治民工具觀的深刻影響,一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅,卻很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅,還有的基層國(guó)稅干部認(rèn)為憑經(jīng)驗(yàn)、憑情理執(zhí)法來(lái)得快、來(lái)得好,只重實(shí)體法,忽視程序法,不按法定程序辦事,程序違法不算違法的思想還根深蒂固,個(gè)別甚至把執(zhí)法權(quán)變成為自己謀取私利的工具。通過(guò)這幾年來(lái)南充國(guó)稅系統(tǒng)發(fā)生的案例就可以看出,基層國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)應(yīng)告知未告知、執(zhí)法程序順序顛倒、引用法律依據(jù)錯(cuò)誤或不引用法律依據(jù)、證據(jù)提取不充分、不按規(guī)定制作法律文書(shū)等執(zhí)法違法行為還在一定范圍內(nèi)存在。
二、依法治稅的剛性還不足
雖然新征管法賦予了國(guó)稅機(jī)關(guān)較多行政執(zhí)法手段,例如,稅款征收權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等,但在實(shí)際執(zhí)法中,執(zhí)法的剛性還顯得不足,不少執(zhí)法手段形同虛設(shè),依法打擊力度不夠,處罰執(zhí)行難以到位。由于程序較為繁瑣,基層國(guó)稅機(jī)關(guān)為避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際中很少得到運(yùn)用,對(duì)于欠稅的追繳,眼光只盯著銀行帳戶上有沒(méi)有錢(qián),對(duì)于征管法賦予的代位權(quán)和撤銷權(quán)還很少有效運(yùn)用過(guò)。
三、行政執(zhí)法水平和能力還不高
一是重視合法行政,忽視合理行政。這在行政處罰中表現(xiàn)得較為明顯。根據(jù)稅收征管法等規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有很大的行政處罰自由裁量權(quán)。在實(shí)踐中,基層國(guó)稅機(jī)關(guān)在作出處罰時(shí),通常對(duì)納稅人的違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度以及查處后的認(rèn)識(shí)態(tài)度等行政處罰裁量情節(jié)考慮較少,錯(cuò)誤認(rèn)為只要合法,處50%罰款還是5倍罰款都一樣。此外,對(duì)于自由裁量權(quán)的行使,在處罰決定書(shū)中沒(méi)有說(shuō)明理由,不能讓納稅人信服,給人的感覺(jué)帶有明顯的主觀成分。二是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。就目前而言,國(guó)稅機(jī)關(guān)作出有關(guān)影響納稅人權(quán)益的具體行政行為,基本上還不允許納稅人查閱有關(guān)案卷,個(gè)別稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)納稅人的核定稅款、稽查補(bǔ)稅異議不予以充分重視,或淡然視之,或輕描淡寫(xiě),對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。三是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。根據(jù)征管法規(guī)定,稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件,與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避。就目前稅收實(shí)踐來(lái)看,除了稽查告知了納稅人的回避權(quán)外,對(duì)于稅款征收環(huán)節(jié)還很少告知納稅人回避權(quán),納稅人還基本上不知道可以讓稅款核定人員、行政復(fù)議人員回避。四是稅收?qǐng)?zhí)法缺乏誠(chéng)實(shí)守信。表現(xiàn)在:對(duì)納稅人的同一行為,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和稽查部門(mén)往往意見(jiàn)不一,相互打架,使納稅人難以適從;對(duì)于主管國(guó)稅機(jī)關(guān)先前已經(jīng)認(rèn)可的行為,后來(lái)卻以糾正錯(cuò)誤為名予以推翻,給納稅人出爾反爾的感覺(jué),這種“秋后算帳”通常會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失,而稅務(wù)執(zhí)法人員的責(zé)任卻很少得到追究,從而影響了國(guó)稅機(jī)關(guān)的誠(chéng)信執(zhí)法。例如,曾有這樣一個(gè)真實(shí)案例,南充某縣國(guó)稅機(jī)關(guān)要對(duì)一納稅人的違法行為實(shí)施罰款行政處罰,納稅人在聽(tīng)證會(huì)上辨稱,一年前國(guó)稅機(jī)關(guān)曾對(duì)該違法行為指出過(guò)但未提出要罰款,一年后,國(guó)稅機(jī)關(guān)決定對(duì)該同一違法行為實(shí)施罰款。納稅人認(rèn)為,國(guó)稅機(jī)關(guān)不能出爾反爾,應(yīng)當(dāng)講求誠(chéng)信,對(duì)先前的不處罰行為要負(fù)一定責(zé)任。五是基層執(zhí)法應(yīng)作為而不作為等現(xiàn)象普遍存在。當(dāng)前基層稅務(wù)分局人員較少,加之執(zhí)法程序較為繁瑣,取證困難,相當(dāng)一部分稅務(wù)干部存在畏難情緒,據(jù)調(diào)查,個(gè)別單位長(zhǎng)達(dá)十年未采取過(guò)一項(xiàng)稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施,個(gè)別分局兩三年內(nèi)無(wú)一件行政處罰一般程序案件。
四、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督還比較乏力
一是監(jiān)督過(guò)于分散,監(jiān)督主體和監(jiān)督責(zé)任也不夠明確,存在多部門(mén)重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象。人人有權(quán)監(jiān)督,結(jié)果人人走過(guò)場(chǎng),對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全過(guò)程缺乏行之有效的監(jiān)督,即使事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,造成損失已很難挽回。二是監(jiān)督?jīng)]有日?;蠖嗍沁\(yùn)動(dòng)式的或者被動(dòng)地進(jìn)行,通常半年或者一年搞一次執(zhí)法監(jiān)督檢查,而且多是對(duì)個(gè)別環(huán)節(jié)的監(jiān)督,沒(méi)有形成層級(jí)監(jiān)督與結(jié)構(gòu)監(jiān)督,更沒(méi)形成監(jiān)督體系,收效不大。三是監(jiān)督不夠深入,只注重對(duì)日常稅收征管質(zhì)量的微機(jī)自動(dòng)監(jiān)督,而對(duì)稅收政策執(zhí)行情況,行政復(fù)議情況,案件查處過(guò)程情況、違章處理情況、聽(tīng)證情況等重大執(zhí)法行為及行政不作為情況缺乏深入細(xì)致的監(jiān)督。四是重執(zhí)法監(jiān)督檢查,輕查處和整改。在執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大執(zhí)法違法活動(dòng),檢查人員往往“高抬貴手、既往不咎”,放縱違法行為,對(duì)于上次檢查出的問(wèn)題進(jìn)行的整改情況如何不聞不問(wèn),導(dǎo)致了每次執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的大多是上一年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的簡(jiǎn)單重復(fù),影響了執(zhí)法檢查績(jī)效。五是過(guò)錯(cuò)追究難以嚴(yán)格執(zhí)行到位。目前,各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)雖然建立了執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督實(shí)施辦法等制度,但在具體執(zhí)行中一些基層單位負(fù)責(zé)人護(hù)短掩錯(cuò),避重就輕現(xiàn)象較為突出。許多執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為本應(yīng)作出批評(píng)教育、責(zé)令作出書(shū)面檢查等行政處理,但卻以扣發(fā)獎(jiǎng)金(津貼)的經(jīng)濟(jì)懲戒代替了事,其結(jié)果是隔靴搔癢,沒(méi)有真正起到以儆效尤的作用。
五、納稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)育還不健全
當(dāng)前,稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)離退休人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)清退的協(xié)稅員和解決就業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)干部子女組成。不少人員沒(méi)有獨(dú)立的服務(wù)意識(shí),其政策業(yè)務(wù)水平難以為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù),個(gè)別甚至打著國(guó)稅機(jī)關(guān)的名義招攬業(yè)務(wù),納稅人對(duì)此意見(jiàn)很大,已經(jīng)嚴(yán)重影響到國(guó)稅機(jī)關(guān)的良好執(zhí)法形象。
六、綜合執(zhí)法環(huán)境還需要進(jìn)一步改善
依法行政環(huán)境是稅收法治工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ),它在很大程度上影響著依法治稅的運(yùn)行狀態(tài)和運(yùn)行結(jié)果。南充經(jīng)濟(jì)落后,財(cái)政困難,有的地方政府只重視稅收收入職能忽視了其他職能,給國(guó)稅部門(mén)下達(dá)過(guò)重的稅收任務(wù),并將其作為對(duì)國(guó)稅部門(mén)的政績(jī)進(jìn)行考核;有的地方政府為了壯大工業(yè),改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),優(yōu)化招商引資環(huán)境,干預(yù)正常的稅收?qǐng)?zhí)法,軟化了稅法的剛性,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法工作產(chǎn)生一定的消極影響。在納稅人方面,南充總體生活水平不高,普遍還處在“溫飽”水平,納稅人法律意識(shí)普遍不強(qiáng),納稅自覺(jué)性缺乏,對(duì)納稅有抵觸情緒,稅法遵從度低,偷抗稅時(shí)有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計(jì),自2005年全市開(kāi)展打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)以來(lái),全市共立稅務(wù)行政案件和刑事案件223件,查處和抓獲違法犯罪嫌疑人235人,為國(guó)家挽回稅款損失3000多萬(wàn)元。在稅務(wù)部門(mén)方面,存在重視稅款征收漠視納稅人的權(quán)利的現(xiàn)象,為納稅人服務(wù)工作尚不到位,地區(qū)間的稅負(fù)差異明顯。比如“雙定戶”的管理上,存在的名義稅負(fù)高,實(shí)際稅負(fù)低,各地稅負(fù)差異大,農(nóng)村高于城鎮(zhèn),城鎮(zhèn)高于城市,經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的現(xiàn)象較為明顯。在協(xié)稅護(hù)稅上,國(guó)稅機(jī)關(guān)難以得到有關(guān)部門(mén)的積極配合,信息交換制度還不健全,銀行凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施也較難執(zhí)行到位,這些都在一定程度上助長(zhǎng)了涉稅違法行為。
針對(duì)以上存在的問(wèn)題,結(jié)合國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的有關(guān)規(guī)定,筆者對(duì)全市國(guó)稅系統(tǒng)進(jìn)一步提高依法治稅能力和水平提出以下應(yīng)對(duì)措施和建議:
一、解決觀念認(rèn)識(shí)不到位問(wèn)題,著眼于樹(shù)立正確的依法行政觀念
思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。依法行政作為依法治國(guó)的重要組成部分,其在觀念上是一脈相承的。結(jié)合稅收工作實(shí)際,廣大基層稅收?qǐng)?zhí)法人員要樹(shù)立七種觀念:即:一是樹(shù)立責(zé)任本位觀,要由傳統(tǒng)的權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變,要把責(zé)任分解落實(shí)到每一個(gè)工作環(huán)節(jié),切實(shí)做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究、侵權(quán)須賠償;二是樹(shù)立正確的收入觀,堅(jiān)持按經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)確定稅收收入任務(wù),“有稅不收”或“收過(guò)頭稅”都是違反稅收治稅原則的,同時(shí),提高稅收收入質(zhì)量,提高信息化運(yùn)用水平,為組織收入服好務(wù),增強(qiáng)收入的科技含量,努力提高宏觀稅負(fù)水平;三是樹(shù)立正確的服務(wù)觀,要堅(jiān)持管理與服務(wù)并重,在執(zhí)法中服好務(wù),在服務(wù)中執(zhí)好法。要在執(zhí)法中充分體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)、便民的原則,維護(hù)和尊重納稅人的權(quán)利;四是樹(shù)立正確的稅收成本觀。既要堅(jiān)持依法行政,依法征稅,又要注重科學(xué)管稅、注意節(jié)約稅收?qǐng)?zhí)行性成本和稅收遵從性成本。必須加快打破城鄉(xiāng)“二元化”征管結(jié)構(gòu)步伐,加快推進(jìn)機(jī)關(guān)、基層一體化進(jìn)程,大幅度收縮征管戰(zhàn)線,在有條件的地方推行“直線管理法”,減少管理幅度。充實(shí)城區(qū)分局管理力量,搞好重點(diǎn)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。同時(shí),簡(jiǎn)化手續(xù),方便納稅,提高行政審批效能,節(jié)約稅收成本,提高科學(xué)管稅水平;五是樹(shù)立正確的誠(chéng)信觀,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì),更是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì),除了要求市場(chǎng)主體講求誠(chéng)信外,行政機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)管理中也要講求誠(chéng)信。對(duì)于國(guó)稅機(jī)關(guān)來(lái)講,講求誠(chéng)信執(zhí)法,還可以優(yōu)化招商引資環(huán)境,吸引投資,為培植本地區(qū)稅源作出貢獻(xiàn)。為此,第一,要堅(jiān)持誠(chéng)信的稅收?qǐng)?zhí)法理念,使其扎根于每一個(gè)執(zhí)法人員的心中。國(guó)稅機(jī)關(guān)作為一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān),是否誠(chéng)信關(guān)系著征納環(huán)境是否和諧,執(zhí)法是否到位,公信力是否能形成,所以國(guó)稅執(zhí)法人員必須注意自己的一言一行,從自身做起,從現(xiàn)在做起。第二,各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要結(jié)合征管工作實(shí)際,及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地公布稅收信息,提高制定建設(shè)質(zhì)量,對(duì)于規(guī)范性文件的起草,應(yīng)當(dāng)先行告知納稅人,廣泛聽(tīng)取社會(huì)各界意見(jiàn),以避免實(shí)施后給納稅人造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。第三,對(duì)作出的已經(jīng)生效的稅務(wù)行政決定,非經(jīng)法定程序,不得隨意撤銷或變更,以保障執(zhí)法的相對(duì)穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性,對(duì)因法定原因而撤回、變更授益性行政行為的,國(guó)稅機(jī)關(guān)要勇于承擔(dān)責(zé)任,依法補(bǔ)償納稅人受到的財(cái)產(chǎn)損失;六是樹(shù)立合理行政觀,對(duì)有多種方式能達(dá)到行政目的的,應(yīng)采取對(duì)納稅人權(quán)益損害最小的方式。此外,要對(duì)自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行規(guī)范和約束,對(duì)納稅人性質(zhì)和情節(jié)相同的違法事實(shí),應(yīng)當(dāng)給以公平、公正的處理,而不能畸輕畸重,為此,應(yīng)由市局出臺(tái)自由裁量權(quán)行使的指導(dǎo)性文件,防止同樣性質(zhì)的違法行為,在甲地處理較重,而在乙地處理較輕;七是樹(shù)立程序否決觀。程序正當(dāng)是依法行政的基本要求之一,執(zhí)法程序是否合法,直接影響到整個(gè)執(zhí)法的合法性。換言之,在個(gè)案的處理上,即使實(shí)體完全合法公正也會(huì)因?yàn)槌绦蜻`法遭到全盤(pán)否決。在稅務(wù)行政執(zhí)法上,始終堅(jiān)持做到“步驟不能省略、順序不能顛倒、方式不能改變、時(shí)限不能超過(guò)”。
二、解決稅收行政執(zhí)法體制問(wèn)題,規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為
稅收?qǐng)?zhí)法是依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的薄弱環(huán)節(jié)。各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)及其工作人員,一定要按照法定權(quán)限和程序行使職權(quán)、履行職責(zé),既不能失職不作為,又不能越權(quán)亂作為。一是加快建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的稅收行政執(zhí)法體制,解決多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法、交叉執(zhí)法的問(wèn)題。二是要重新梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程。在打破“城鄉(xiāng)二元化”征管格局后,征管機(jī)構(gòu)及征管業(yè)務(wù)將會(huì)得到重組,各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要根據(jù)“流程最優(yōu)、環(huán)節(jié)最少、審批最簡(jiǎn)、服務(wù)最優(yōu)、效率最高”的原則,梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程,優(yōu)化職能配置,整合、重組征管業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)管理方式的根本轉(zhuǎn)變,為規(guī)范執(zhí)法、提高征收效率起到良好的促進(jìn)作用。三是建立健全行政執(zhí)法案卷評(píng)查制度,提高稅收?qǐng)?zhí)法案件的辦案質(zhì)量;建立健全稅收?qǐng)?zhí)法案件開(kāi)釋制度,方便納稅人查詢。四是探索建立行政執(zhí)法績(jī)效評(píng)估制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制和辦法,不斷提高行政執(zhí)法水平。五是正確處理國(guó)稅機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。國(guó)稅機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān),中介機(jī)構(gòu)是獨(dú)立市場(chǎng)主體,其身份是納稅人,二者是監(jiān)督與被監(jiān)督、指導(dǎo)與被指導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系,因此,國(guó)稅機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)都要擺正位置,一方面國(guó)稅機(jī)關(guān)要積極支持中介機(jī)構(gòu)依法從事服務(wù),另一方面,中介機(jī)構(gòu)不能依賴于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的某種關(guān)系來(lái)招攬生意,而應(yīng)當(dāng)依靠其高質(zhì)量的服務(wù)贏得客戶的信任。六是要維護(hù)稅法權(quán)威,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法剛性。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要大膽行使法律法規(guī)賦予的權(quán)力,秉公執(zhí)法,對(duì)違法問(wèn)題不遷就,不姑息,切實(shí)做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。
三、解決干部隊(duì)伍執(zhí)法素質(zhì)不高問(wèn)題,增強(qiáng)稅務(wù)干部的執(zhí)法能力和水平
徒法不足以自行。具有一支年輕化、革命化、知識(shí)化和專業(yè)化的干部隊(duì)伍,是做好當(dāng)前依法行政工作的重要條件。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”,對(duì)新錄用公務(wù)員,要堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn),寧缺勿濫,對(duì)新錄入公務(wù)員要進(jìn)行崗前培訓(xùn),在培訓(xùn)的內(nèi)容、形式、方法、手段、機(jī)制等方面,要加強(qiáng)針對(duì)性、系統(tǒng)性、實(shí)效性,使其熟悉稅收主要執(zhí)法業(yè)務(wù)后才能上崗。二是與高校合作,深入開(kāi)展能力工程培訓(xùn),提高培訓(xùn)的廣度和深度,避免簡(jiǎn)單重復(fù)。三是從稅務(wù)工作長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì),將基礎(chǔ)條件較好的稅務(wù)干部送高校攻讀法律碩士、法學(xué)博士學(xué)位,盤(pán)活現(xiàn)有人才。四是各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作為依法行政的核心力量,應(yīng)當(dāng)帶頭學(xué)法、守法、用法,不斷提高依法行政的能力和水平。五是搞好現(xiàn)代稅收人力資源管理,貫徹落實(shí)執(zhí)法能級(jí)管理制度。做到“以考試考核定能級(jí)、以能崗匹配定崗位、以崗位考核定績(jī)效、以績(jī)效評(píng)價(jià)定獎(jiǎng)懲”,充分調(diào)動(dòng)廣大國(guó)稅干部工作上的積極性和主觀能動(dòng)性,切實(shí)解決干好干壞一個(gè)樣,干和不干一個(gè)樣的問(wèn)題。
四、解決稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督乏力問(wèn)題,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督
實(shí)踐表明:沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗,因此,執(zhí)法監(jiān)督是執(zhí)法合法性、公正性、合理性的重要保證。對(duì)基層國(guó)稅稅收行政執(zhí)法要從內(nèi)外兩方面強(qiáng)化監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)做到:一是全面推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究制,不僅要明確每個(gè)執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任,還要對(duì)不履行法定職責(zé)的失職、瀆職人員,嚴(yán)格追究過(guò)錯(cuò)責(zé)任,不得以經(jīng)濟(jì)懲戒代替行政處理;二是嚴(yán)格按照征管查法制四分離和稽查內(nèi)部四分離的要求,深化征管改革,建立內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制;三是建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。法制機(jī)構(gòu)要介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后的監(jiān)督。同時(shí),加強(qiáng)涉稅案件的復(fù)查和抽查,并將檢查情況及時(shí)進(jìn)行通報(bào),督促整改,講求實(shí)效。外部監(jiān)督的應(yīng)做到:堅(jiān)持文明辦稅公開(kāi)制度,積極開(kāi)展稅務(wù)執(zhí)法外部評(píng)議工作,設(shè)立舉報(bào)電話和舉報(bào)箱,認(rèn)真接受社會(huì)各界的監(jiān)督。要構(gòu)建以納稅人為核心的多主體、多功能、多渠道、多環(huán)節(jié)的外部稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系,同時(shí)注意發(fā)揮各級(jí)人大、政協(xié)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、法院、檢察等機(jī)關(guān)職能作用。
五、解決依法治稅環(huán)境欠優(yōu)的問(wèn)題,打造良好的依法治稅環(huán)境
一是多與政府溝通,取得共識(shí)。各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h政匯報(bào),取得政府支持,以便妥善處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系,充分尊重、維護(hù)和支持國(guó)稅機(jī)關(guān)依法行政;二是加強(qiáng)部門(mén)配合。加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作配合,最根本的在于建立一套切實(shí)可行的制度,用制度的形式明確各部門(mén)的權(quán)力、義務(wù)及責(zé)任。在當(dāng)前的治稅環(huán)境還不盡如人意的情況下,國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)地和公安、工商、檢察、地稅、金融、司法、審計(jì)、政府法制辦等加強(qiáng)聯(lián)系,努力營(yíng)造良好的治稅環(huán)境,使各個(gè)部門(mén)在處理涉稅問(wèn)題上都能做到積極支持國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)展工作。三是大力整頓稅收征管秩序。要開(kāi)展經(jīng)常性的稅收專項(xiàng)檢查和執(zhí)法檢查,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一定要查深查透查徹底,避免“晴蜓點(diǎn)水”。對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為一定要予以依法處理,忌“重檢查、輕處理”。
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