內(nèi)部審計(jì)外包研究精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；可行性分析；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.113

1 炔可蠹頻暮義及研究背景

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2001年1月的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中指出：內(nèi)部審計(jì)作為一種管理與咨詢活動(dòng)，其具備一定的客觀、獨(dú)立性，開展該項(xiàng)工作的目的主要在于：通過(guò)推動(dòng)企業(yè)運(yùn)作效率的提高，以增加企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的功能是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的直接體現(xiàn)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)在多層次、全方位的管理，使得企業(yè)管理達(dá)到制約、預(yù)防、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和建議的作用。企業(yè)才能更加合理的組織人力、物力、財(cái)力等各方面的資源，使得資源分配更加優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為各企業(yè)用來(lái)完善內(nèi)部管理機(jī)制的工具。內(nèi)部審計(jì)身為企業(yè)的一種重要的監(jiān)督手段和咨詢活動(dòng)，同時(shí)對(duì)提高企業(yè)的價(jià)值和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的控制有著舉足輕重的地位。最初，內(nèi)部審計(jì)由公司內(nèi)部自設(shè)部門來(lái)組織實(shí)施，但由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在發(fā)展中出現(xiàn)了例如相關(guān)管理制度不夠完善，內(nèi)審效果也達(dá)不到人們所期望的那樣等各方面的問(wèn)題，再加上企業(yè)管理層的干涉導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和執(zhí)行性有所偏差，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的市場(chǎng)要求。企業(yè)為了保持自身的競(jìng)爭(zhēng)力并且能夠科學(xué)有效的利用資源，也開始學(xué)習(xí)國(guó)外外包的形式將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外包適時(shí)的出現(xiàn)，專業(yè)的機(jī)構(gòu)承包內(nèi)部審計(jì)職能解決了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)解決不了的問(wèn)題。

2 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的概念和形式

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包形式主要包括：國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)外包的形式主要由內(nèi)部審計(jì)外包和合作內(nèi)審兩種形式組成。內(nèi)部審計(jì)外包指的是：企業(yè)或組織以合同形式將其內(nèi)部審計(jì)部分或全部職能委托給組織或企業(yè)外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，并且撤銷內(nèi)部審計(jì)部門。合作審計(jì)則指的是：企業(yè)保留有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且將部分審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去。在合作審計(jì)模式下，企業(yè)通常會(huì)將一些比較核心的業(yè)務(wù)內(nèi)容（如涉及到商業(yè)機(jī)密的業(yè)務(wù)），交由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查；針對(duì)一些非核心的業(yè)務(wù)，則將之外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；而針對(duì)一些比較重要，并且對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力要求較高的業(yè)務(wù)，則交給內(nèi)、外部審計(jì)人員共同完成。

3 內(nèi)部審計(jì)外包的原因及可行性分析

3.1 內(nèi)部審計(jì)外包的原因

3.1.1 出于企業(yè)的成本的考慮

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是將利潤(rùn)最大化，因此在內(nèi)部審計(jì)的形式選擇上，花費(fèi)的成本是很重要的考慮因素。與企業(yè)自設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比外包的很多優(yōu)勢(shì)變的顯而易見，首先如果企業(yè)自設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，前期需要一筆總額不大的固定投入用于購(gòu)買辦公設(shè)備、雇傭人員等準(zhǔn)備工作，內(nèi)部審計(jì)外包則完全不需要這筆固定投入。其次，自設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必然需要對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)以增強(qiáng)他們的專業(yè)技能，擴(kuò)展他們的眼界，這筆花費(fèi)隨著企業(yè)的成長(zhǎng)必然會(huì)越來(lái)越大，所以許多企業(yè)迫于成本，只能選擇外包。

3.1.2 出于外埠的壓力的考慮

如果是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)報(bào)告，投資企業(yè)難以信服。在跨國(guó)公司中也會(huì)出現(xiàn)不得不選擇外包的情況，母公司不了解子公司當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)俗、文化情況，為了因地制宜，母公司選擇將子公司的內(nèi)部審計(jì)外包給子公司所在地的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.1.3 出于企業(yè)內(nèi)部缺陷的考慮

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，受到董事會(huì)、總經(jīng)理等的干預(yù)和左右，無(wú)法公正客觀的得出審計(jì)結(jié)果，而外包后的機(jī)構(gòu)不受制于企業(yè)的管理層，可以更加客觀，事實(shí)就是的提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題。再者，外包機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員具有更高的專業(yè)素養(yǎng)，可以提出更有建設(shè)性的建議和補(bǔ)救措施。

3.2 內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

獨(dú)立性：內(nèi)部審計(jì)外包后，首先審計(jì)的主體發(fā)生了巨大改變，審計(jì)主體獨(dú)立于企業(yè)自身，也獨(dú)立于企業(yè)的管理層，其實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性明顯得到了提升。這樣一來(lái)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以完全站在股東的立場(chǎng)上，將股東財(cái)富最大化，對(duì)董事會(huì)的各種重大決策進(jìn)行公證、專業(yè)的分析，有效提高決策的成功率、降低風(fēng)險(xiǎn)、減少剩余損失。

專業(yè)性：再者審計(jì)人員獨(dú)立后，可以不受企業(yè)管理層的約束，在經(jīng)營(yíng)者的支持下，用自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)對(duì)管理層進(jìn)行嚴(yán)格審查，提出客觀的意見并提供有效的改進(jìn)措施，保證管理層按照公司規(guī)章管理，提高管理效率，避免錯(cuò)誤缺漏，增加企業(yè)價(jià)值。

外包審計(jì)機(jī)構(gòu)具有更多不同類型的人才，資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性、可靠性得到大大的提高。

法律性：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中明確規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。我國(guó)企業(yè)為了健全內(nèi)部審計(jì)，將部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)外包從法律角度來(lái)說(shuō)也是可行的。

4 內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)分析

4.1 企業(yè)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作交托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，就意味著信息開始或多或少的外漏，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的成功實(shí)施是建立在企業(yè)將內(nèi)部的信息、數(shù)據(jù)提供給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)的，有時(shí)，企業(yè)為了能獲得更有價(jià)值的建議會(huì)迫不得已將核心機(jī)密提供給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)不停的為不同的企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，在他們的不經(jīng)意間，不同企業(yè)的信息就有可能流露出來(lái)。

4.2 內(nèi)部審計(jì)外包范圍、外包方式和外包機(jī)構(gòu)的選擇風(fēng)險(xiǎn)

將哪一部分外包，如何外包，這兩個(gè)問(wèn)題在外包過(guò)程中也很值得思考。核心部分外包雖然會(huì)使外包機(jī)構(gòu)提供的評(píng)價(jià)和改進(jìn)措施更具有價(jià)值，但是同時(shí)也面臨著核心機(jī)密外漏，降低了自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員只在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，存在著一定的被動(dòng)性，缺乏了一定的主觀能動(dòng)性，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程流于形式。不能夠積極主動(dòng)的幫助管理層發(fā)現(xiàn)公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并提出合理化建議。

企業(yè)在確定外包后首要工作就是在市場(chǎng)上眾多的審計(jì)機(jī)構(gòu)中選擇合適的一個(gè)，在這個(gè)選擇的過(guò)程中也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)相關(guān)資質(zhì)、專業(yè)水平、經(jīng)營(yíng)狀況并不完全公開，企業(yè)從正規(guī)渠道無(wú)法獲得審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息，在選擇時(shí)就存在著盲區(qū)，這種情況下選擇對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)很有可能無(wú)法達(dá)到企I的審計(jì)要求。

4.3 內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

外部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的信息掌握的并不充分。公司員工對(duì)于外部審計(jì)人員的審計(jì)工作的配合程度也直接影響外部人員審計(jì)的質(zhì)量和效率。內(nèi)部員工對(duì)公司的情況有所隱瞞，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的工作開展緩慢，進(jìn)而影響審計(jì)的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)外包的獨(dú)立是建立在外部審計(jì)人員的堅(jiān)守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上的。事實(shí)上也存在少數(shù)外部審計(jì)人員的營(yíng)私舞弊的行為，對(duì)該披露的事實(shí)不披露，對(duì)于該出具無(wú)保留意見或者保留意見的時(shí)候不按照規(guī)定出具。

5 內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

5.1 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部審計(jì)外包前，企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)該根據(jù)想要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)，有選擇性的收集相關(guān)信息和類似審計(jì)外包案例，預(yù)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，然后統(tǒng)籌企業(yè)資源，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的大小以及企業(yè)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，慎重選擇外包審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要，需要在市場(chǎng)上了解外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)水平和資質(zhì)、外包機(jī)構(gòu)在業(yè)界的聲譽(yù)和以往客戶的評(píng)價(jià)，外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)水平來(lái)挑選出適合企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。在選擇合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)后，應(yīng)當(dāng)考慮外包的范圍和方式，不適合的外包方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心信息泄露，企業(yè)內(nèi)部和外包審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法很好的合作達(dá)到企業(yè)預(yù)期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在一切確定后，簽訂外包合同也需同樣慎重。在合同中企業(yè)可以將所有可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在合同中詳細(xì)列出來(lái)確保自身的利益。

5.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范化

組建采取矩陣或項(xiàng)目型結(jié)構(gòu)的團(tuán)隊(duì)，以提高內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量，從而達(dá)到降低內(nèi)部審計(jì)的外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

外包機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范化。將整個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一規(guī)范管理和指導(dǎo)，制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范文件。就外包機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題的保障應(yīng)該明確具體的內(nèi)部管理制度，避免由于外包人員的收受賄賂，導(dǎo)致外包機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不能得到足夠的保障。在保證獨(dú)立性的同時(shí)，也要堅(jiān)守職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)的企業(yè)的機(jī)密保密，嚴(yán)格為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

外包機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部審計(jì)外包的工作團(tuán)隊(duì)的可以選擇采用矩陣結(jié)構(gòu)或是項(xiàng)目型結(jié)構(gòu)。組織團(tuán)隊(duì)的時(shí)候有選擇性的抽調(diào)負(fù)責(zé)各個(gè)職能的專業(yè)從業(yè)人員，這樣在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中能夠充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，使得審計(jì)工作能夠圓滿的完成。

5.3 制定合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中和完成工作后，企業(yè)要實(shí)時(shí)評(píng)估其審計(jì)工作來(lái)確保外包的業(yè)務(wù)可以達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，但是業(yè)內(nèi)仍然沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一完善的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上，總結(jié)出評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)體系，這些標(biāo)準(zhǔn)包括：數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)（如審計(jì)工作時(shí)間、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)報(bào)告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等）、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)（如提出的提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制的建議）、反饋式標(biāo)準(zhǔn)（如管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)建議的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力和工作效率。

6 結(jié)論與展望

隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力越來(lái)越大，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，改善企業(yè)管理制度，降低成本損耗，成為了企業(yè)發(fā)展的必修課。內(nèi)部審計(jì)的重要性凸顯無(wú)疑，而具有高素質(zhì)的從業(yè)人員的外包機(jī)構(gòu)必定是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)外包以多種形式存在于市場(chǎng)，服務(wù)于企業(yè)，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的外包形式是一把雙刃劍，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有利也有弊。將內(nèi)部審計(jì)的外包是時(shí)代進(jìn)程的需要，它將市場(chǎng)內(nèi)外的資源整合，幫助企業(yè)提高了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包制度的過(guò)程中，應(yīng)該注重對(duì)外包劣勢(shì)的關(guān)注，掌握外包風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取措施加以防范，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

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第2篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；SWOT；分析法

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外包最初是由國(guó)外知名的事務(wù)所提出的，在國(guó)外已經(jīng)比較普及，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的外包也成為一種新的趨勢(shì)。

本文先對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行概述，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)審?fù)獍男纬蓜?dòng)因，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用SWOT分析法對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行比較全面的分析，得出研究結(jié)果。最后再在研究結(jié)果的基礎(chǔ)上從合理利用機(jī)會(huì)和注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度給出了建議。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的定義及形式

內(nèi)部審計(jì)外包即內(nèi)部審計(jì)的外部化，指組織將其內(nèi)部審計(jì)的部分或者全部的職能以契約的形式委托外部的更專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍男问街饕幸韵滤姆N：1.補(bǔ)充式外包：企業(yè)主要的內(nèi)審工作仍由其所設(shè)立的審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行，只將部分的內(nèi)審職能賦予第三方。2.審計(jì)管理咨詢：指企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.全部外包：指企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審部門，直接將全部的內(nèi)部審計(jì)職能外包。4.合作內(nèi)審：指企業(yè)內(nèi)部雖然不設(shè)立專門的內(nèi)審部門，但會(huì)配備一些審計(jì)人員。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的形成動(dòng)因分析

1.企業(yè)自身的需求

（1）企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性和質(zhì)量難以保證。由于各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，企業(yè)自行設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員配置和工作范圍等方面都不免受到管理層的影響，獨(dú)立性比較弱。且我國(guó)的審計(jì)方法以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的方法應(yīng)用范圍較小，也尚未普及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，這些都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)審的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)降低成本的考慮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。要使企業(yè)的內(nèi)審工作與其發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)就不可避免的要增加對(duì)內(nèi)審工作的投入。而外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻可以提供質(zhì)量高且費(fèi)用相對(duì)較少的內(nèi)審服務(wù)。

（3）企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，越來(lái)越多的企業(yè)選擇將有限的資源更多的集中于其核心業(yè)務(wù)，將一些職能委托給外部的機(jī)構(gòu)。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的工作外包出去是提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的必然選擇。

2.外部環(huán)境的需求

隨著全球化的發(fā)展，國(guó)外的各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)正好能夠成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造新盈利點(diǎn)的條件，成為一項(xiàng)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析

內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析。（1）內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)。提高審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量：企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包后，外部審計(jì)師獨(dú)立于該企業(yè)，難以產(chǎn)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。外部審計(jì)師可以站在一個(gè)客觀而公正的角度，嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求和事務(wù)所質(zhì)量控制等要求來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。節(jié)約審計(jì)成本：企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包，可以減少相關(guān)的招聘選拔及培訓(xùn)費(fèi)用，也避免為了適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷更新的審計(jì)方法而購(gòu)買或開發(fā)新的審計(jì)軟件。為企業(yè)帶來(lái)附加值：注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)的知識(shí)，熟悉多種經(jīng)營(yíng)理念以及管理方式，向企業(yè)提供先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)。消弱內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)師比外部審計(jì)師更加熟悉企業(yè)的各項(xiàng)政策和制度，提供更符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展所需咨詢的建議。外部審計(jì)師可能會(huì)把企業(yè)所委托的內(nèi)部審計(jì)工作視為一項(xiàng)程序化的工作，很難全心全意為單位考慮，在一定程度上消弱了內(nèi)部審計(jì)工作本應(yīng)具有的優(yōu)勢(shì)。面臨商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：外部審計(jì)師缺乏對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，可能會(huì)引起一定的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于成本控制及利益的考慮，有可能會(huì)將工作交給不能勝任審計(jì)工作的人員。而且外部審計(jì)師可能會(huì)造成企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露，不利于企業(yè)的發(fā)展。可能會(huì)引發(fā)舞弊：企業(yè)出于提高獨(dú)立性的考慮選擇將內(nèi)部審計(jì)工作外包，但是如果企業(yè)長(zhǎng)期選擇由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，或者選擇由同一家事務(wù)所同時(shí)來(lái)提供該企業(yè)的內(nèi)部和外部審計(jì)的服務(wù)，可能由于缺乏有效的監(jiān)督和控制機(jī)制而引發(fā)舞弊。

（3）內(nèi)部審計(jì)外包的機(jī)會(huì)。①內(nèi)審?fù)獍殬I(yè)化的發(fā)展：第三部《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提供了對(duì)內(nèi)審的活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)和提供內(nèi)審的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性、勝任條件和客觀性等方面的要求。同時(shí)新定義中也弱化了審計(jì)主體，即企業(yè)可以通過(guò)外包的形式來(lái)獲得更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。②相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范：我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)：利用外部專家》，為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度上的可行性，規(guī)范了內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展。

（4）內(nèi)部審計(jì)外包的威脅。①設(shè)置內(nèi)審部門的強(qiáng)制性規(guī)定：作為企業(yè)文化和管理的一個(gè)重要部分，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)受到企業(yè)管理層越來(lái)越多的關(guān)注。很多企業(yè)的規(guī)章都對(duì)其設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，這種行為對(duì)內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)產(chǎn)生了一定的沖擊。②外部機(jī)構(gòu)間的不良競(jìng)爭(zhēng)：提供內(nèi)審服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)而言是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)。他們?yōu)榱嗽黾邮杖?，吸引更多的客戶，往往?huì)降低所需的審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，他們?yōu)榱丝刂瞥杀竞妥非罄孀畲蠡瑫?huì)減少人員的培訓(xùn)工作，這會(huì)造成了內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)的混亂。

五、相關(guān)建議

1.合理利用機(jī)會(huì)

（1）企業(yè)在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量選擇高信譽(yù)度和專業(yè)性，且與提供其外部審計(jì)服務(wù)不同的事務(wù)所，這會(huì)進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量水準(zhǔn)。

（2）對(duì)一般的企業(yè)而言，無(wú)論是否設(shè)立了內(nèi)審部門，選擇部分外包都是不錯(cuò)的，可以使企業(yè)在較低的成本下獲得較高的效益。對(duì)一些大型企業(yè)而言，與外部機(jī)構(gòu)合作內(nèi)審，可以學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理念，彌補(bǔ)自身的缺陷。

2.注重規(guī)避威脅

第3篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；外包；問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施

內(nèi)部審計(jì)外包是指將企業(yè)內(nèi)部的全部或者部分審計(jì)工作委托給相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)存在著一些問(wèn)題。加快對(duì)其問(wèn)題的研究并提出相應(yīng)的解決措施，是當(dāng)前人們熱衷研究的課題。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的概述

1.內(nèi)部審計(jì)外包的含義

所謂內(nèi)部審計(jì)外包，就是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部地委托給專業(yè)人員或者專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)施。這種形式不僅有利于優(yōu)化社會(huì)與企業(yè)資源的合理配置。而且有利于節(jié)約企業(yè)的管理成本，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的形式

內(nèi)部審計(jì)外包的形式包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：一是內(nèi)審職能的全部外包；二是審計(jì)管理咨詢；三是補(bǔ)充式的外包；四是內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)

二、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在問(wèn)題的研究

1.問(wèn)題之一——企業(yè)外部審計(jì)工作人員的信息不充足

企業(yè)外部審計(jì)工作人員的信息不足的主要表現(xiàn)是：一是很多企業(yè)的職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作了解不充分，存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種監(jiān)督他們工作的工具，不愿意配合審計(jì)人員的工作，不會(huì)將自身所知曉的信息告訴審計(jì)人員；二是外部的審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)間較短，無(wú)法全面地了解企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀。這兩種情況都在很大程度上影響到內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量，不利于企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.問(wèn)題之二——企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)盲目外包

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)盲目外包的主要表現(xiàn)是：通信行業(yè)的生命周期較短，通過(guò)對(duì)通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)數(shù)量與產(chǎn)品品種以及市場(chǎng)供給關(guān)系的研究，可以在很大程度上明確通信行業(yè)的生命周期，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。但有些企業(yè)在不深刻了解企業(yè)內(nèi)部情況的背景下，將內(nèi)部審計(jì)工作外包出去，完全忽視了企業(yè)管理與審計(jì)的真正需求。還有一些企業(yè)的高層管理者認(rèn)為，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的成本太高，將內(nèi)部審計(jì)工作外包出去可以節(jié)省大量的資金與人力，但這也使得企業(yè)完全放棄了掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)，不利于企業(yè)的生產(chǎn)與銷售管理。

3.問(wèn)題之三——內(nèi)部審計(jì)外包存在道德風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在著道德風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)是：所謂道德風(fēng)險(xiǎn)，就是指企或者個(gè)人享有自身行為的利益，將成本或者風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給他人，給他人造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的可能性。但在現(xiàn)實(shí)生活中，外部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展沒(méi)有太大的直接關(guān)系，這可能導(dǎo)致外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生敷衍了事的想法與消極怠工的心理，忽視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作潛在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。另外，外部審計(jì)人員在實(shí)際的工作過(guò)程中，會(huì)將自身的經(jīng)濟(jì)利益放在首位。當(dāng)企業(yè)的利益與外部審計(jì)人員的利益發(fā)生沖突時(shí)，外部審計(jì)人員會(huì)以自身的利益為核心制定審計(jì)工作的規(guī)劃與措施，這在無(wú)形中影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的相關(guān)思考

1.企業(yè)要采取措施掌握內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)

企業(yè)要掌握內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)，就要做到以下三點(diǎn)：一是積極與外部審計(jì)人員進(jìn)行有效溝通，共同討論雙方之間的矛盾沖突并找出解決這一問(wèn)題的對(duì)策；二是企業(yè)要將外部審計(jì)人員的工作效率與支付給外包會(huì)計(jì)事務(wù)所的報(bào)酬相掛鉤，在無(wú)形中提升外部審計(jì)人員的工作積極性，同時(shí)也給雙方的后續(xù)合作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；三是企業(yè)在選擇外包會(huì)計(jì)事務(wù)所的過(guò)程中，要堅(jiān)持實(shí)事求是、以人為本的原則，在充分了解的基礎(chǔ)上選擇最合適的會(huì)計(jì)事務(wù)所，同時(shí)要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真正需求制定科學(xué)的外部合同。

2.企業(yè)要慎重地選擇內(nèi)部審計(jì)外包方式

要選擇內(nèi)部審計(jì)外包方式，就要做到以下三點(diǎn)：一是企業(yè)可以將一些非核心的審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)技能強(qiáng)的外部會(huì)計(jì)事務(wù)所；二是要采取措施對(duì)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行徹底地了解，從中選擇最合適自己的；三是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，將關(guān)系企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)業(yè)務(wù)交給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)做，這樣不僅可以在最大程度上避免道德風(fēng)險(xiǎn)，而且可以提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的靈活性。

3.企業(yè)要與外部審計(jì)工作人員進(jìn)行合理的溝通

企業(yè)要與外部審計(jì)工作人員進(jìn)行合理的溝通，就要做到以下兩點(diǎn)：一是企業(yè)可以與外部審計(jì)工作人員聯(lián)合在企業(yè)內(nèi)部開展專業(yè)知識(shí)的講座或者座談會(huì)等活動(dòng)，來(lái)宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性與緊迫性，使得企業(yè)職工意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的真正目標(biāo)，不是監(jiān)督他們的工作，而是發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中潛在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決措施；二是要采取措施化解企業(yè)員工與外部審計(jì)人員之間的誤會(huì)，減少外部審計(jì)人員工作的阻力。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的進(jìn)步與社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的地位變得越來(lái)越重要。但是我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人很難獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)的工作，使得很多企業(yè)考慮內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。因此在新時(shí)期，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的分析與研究，是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿云江 金 星:關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的冷思考[J].中國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)，2009（3）.

第4篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 交易成本 外包 公司治理

改革開放以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用和地位不斷提高。據(jù)調(diào)查截至2012年底，我國(guó)有約三十萬(wàn)人從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，這些人員普遍熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)，卻在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、溝通協(xié)調(diào)等方面明顯不足。筆者認(rèn)為，這與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚有關(guān)，且各大企業(yè)和機(jī)構(gòu)培養(yǎng)的人才很少，因此造成高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才極度缺乏。同時(shí)，在制度上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包在法律上是沒(méi)有明顯限制的。我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍業(yè)務(wù)范圍單一，收入絕大部分來(lái)自于外部審計(jì)（主要是半年報(bào)及年報(bào)審計(jì)）。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)發(fā)展很快，他們擁有經(jīng)驗(yàn)豐富及知識(shí)結(jié)構(gòu)全面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師及計(jì)算機(jī)專家等，因而在專業(yè)能力方面能夠勝任外部審計(jì)，且能夠有效降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。所以內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種現(xiàn)實(shí)雙贏選擇，有利于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)和降低交易成本，本文主要圍繞這一方面展開。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因分析

內(nèi)部審計(jì)外包之所以成為審計(jì)發(fā)展主流趨勢(shì)之一，除了與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有關(guān)外，還有很多動(dòng)因的。在此，我們僅從企業(yè)層面及會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層面進(jìn)行探討，分為交易成本和成本。

（一）降低交易成本

根據(jù)交易成本理論，內(nèi)部審計(jì)外包之所以受廣大企業(yè)的歡迎，主要原因在于內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)優(yōu)秀的專業(yè)能力來(lái)降低審計(jì)成本及提高服務(wù)質(zhì)量，因而符合成本收益原則。一是內(nèi)部審計(jì)的資產(chǎn)專用性不斷降低，公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的資產(chǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員在工作中獲取并積累的，與公司內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理和審計(jì)技術(shù)方法等有關(guān)的知識(shí)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展，他們足以勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，因而沒(méi)有必要花大成本成立自己的內(nèi)部審計(jì)部門。二是從資源優(yōu)化配置角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)交易成本降低，且能夠優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)資源配置。企業(yè)業(yè)務(wù)多元化經(jīng)營(yíng)使得企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求日趨嚴(yán)格，而成立自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要投入巨額資金且要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行培訓(xùn)和積累經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有各種綜合性人才，專業(yè)水平較高，具有資源配置優(yōu)勢(shì)，因而內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低企業(yè)交易成本和優(yōu)化資源配置。

（二）降低成本

內(nèi)部審計(jì)外包不會(huì)改變公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系，僅僅是將內(nèi)部審計(jì)的人（審計(jì)人）由公司內(nèi)部審計(jì)公司和人員換成了公司外部的機(jī)構(gòu)和人員。同時(shí)，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包給優(yōu)秀專業(yè)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以向外界和企業(yè)所有者傳遞積極的利好的信息，主要是在嚴(yán)格監(jiān)管下可以避免損害投資者利益。從降低成本的角度，只要內(nèi)審?fù)獍苓_(dá)到這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)就可以外包。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)與缺陷分析

（一）優(yōu)勢(shì)分析

筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)有五個(gè)優(yōu)勢(shì)：一是有利于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)公司內(nèi)部來(lái)說(shuō)是一種自我檢查和自我監(jiān)督行為，二者協(xié)調(diào)和補(bǔ)充可以可以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，使其在公司治理中作用能夠有效發(fā)揮。二是有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于很多公司來(lái)說(shuō)只是一般性部門，沒(méi)有必要投入大量資金在機(jī)構(gòu)建設(shè)和人員培養(yǎng)上，而對(duì)于專業(yè)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其核心業(yè)務(wù)，且會(huì)投入足夠的資金和時(shí)間來(lái)培訓(xùn)員工以提高其審計(jì)水平，因而外包能夠提高審計(jì)質(zhì)量。三是外包可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)外部化之后，企業(yè)的審計(jì)獨(dú)立性會(huì)大幅提高，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于企業(yè)的獨(dú)立性的天然優(yōu)勢(shì)緊密相關(guān)。四是有利于公司降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)外包可以減少審計(jì)程序，降低審計(jì)成本，能在很大程度上降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是有利于拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，避免造成大量資源的閑置浪費(fèi)。

（二）缺陷分析

外包缺陷也主要反映在以下五個(gè)方面：一是外部審計(jì)人員相比內(nèi)審人員信息不足，且外部人員不如內(nèi)審人員對(duì)組織更加忠誠(chéng)。二是外審人員缺乏文化認(rèn)同感，這主要是外審人員只是為了利益，對(duì)企業(yè)沒(méi)有感情造成的。三是外包有可能增加轉(zhuǎn)換成本，外包服務(wù)具有暫時(shí)性且會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)參差不齊，因而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)而增加轉(zhuǎn)換成本。四是外審人員的獨(dú)立性也是相對(duì)的。五是我國(guó)內(nèi)部設(shè)計(jì)外包業(yè)務(wù)程度過(guò)低，這使得內(nèi)部人控制嚴(yán)重的公司一般不會(huì)把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去。

三、對(duì)策及建議

從企業(yè)層面看，需要根據(jù)自身情況選擇合適的外包形式，如對(duì)于擁有獨(dú)立內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，可以選擇將其專業(yè)技術(shù)缺乏或不足的部分審計(jì)項(xiàng)目外包出去。對(duì)于一些小企業(yè)或者缺乏專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)審人員的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最好的辦法就內(nèi)部審計(jì)全外包。另外，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，在選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)掌握主動(dòng)權(quán)，做好調(diào)查工作和監(jiān)控工作。從政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面看，政府應(yīng)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)，提高其獨(dú)立性和專業(yè)性，另外要積極建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)評(píng)比機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部設(shè)計(jì)外包市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] Robert r moeller.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：217-226

[2] 崔剛.以組織發(fā)展與管理為背景的內(nèi)部審計(jì)外包研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（3）

第5篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

【關(guān)鍵詞】信息泄露 信息不對(duì)稱 內(nèi)審?fù)獍鼨C(jī)構(gòu) 內(nèi)審?fù)獍贤?/p>

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的理論與現(xiàn)實(shí)意義

將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外部化已經(jīng)成為許多上市公司的選擇，這種現(xiàn)象的存在有著其深刻的理論與現(xiàn)實(shí)意義。要研究上市公司內(nèi)審?fù)獍L(fēng)險(xiǎn)以及防范措施，應(yīng)從研究其理論和現(xiàn)實(shí)意義著手。

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的理論意義

1.基于委托―理論的意義

上市公司內(nèi)部審計(jì)外包基于委托-理論。委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，其主要研究?jī)?nèi)容是：?jiǎn)蝹€(gè)或多個(gè)行為主體（委托人）依據(jù)一種明示或者隱含的契約形式，雇傭其他行為主體（人）為其服務(wù)，并提供給人一定的信息、授予其一定的權(quán)利，根據(jù)人的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量支付相應(yīng)的報(bào)酬。針對(duì)上市公司內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)，一方面上市公司由于人才的缺乏、公司業(yè)務(wù)精力有限等原因，內(nèi)部審計(jì)職能不能完美的實(shí)現(xiàn)。另一方面，專業(yè)化已經(jīng)成為一種社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，催生了許多機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。上市公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使內(nèi)部審計(jì)外包的工作，能夠使企業(yè)更好利用其優(yōu)越的人才資源、審計(jì)資源。

2.基于受托責(zé)任觀的意義

上市公司內(nèi)部審計(jì)外包基于受托責(zé)任理論。受托責(zé)任理論包括兩方面：一是受托方接受委托方的委托，對(duì)委托方提供的資源進(jìn)行管理并承擔(dān)有效管理與使用受托資源的責(zé)任；二是受托方負(fù)起真實(shí)可靠地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過(guò)程與結(jié)果的責(zé)任。受托責(zé)任雙方應(yīng)以恰當(dāng)?shù)姆绞健⒂行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，積極履行雙方責(zé)任。

3.基于成本費(fèi)用理論的意義

上市公司內(nèi)部審計(jì)外包也是基于成本費(fèi)用理論的選擇。成本費(fèi)用理論是指在一定的社會(huì)關(guān)系中，人與人之間交往、合作達(dá)成交易應(yīng)支付的費(fèi)用總和。成本費(fèi)用來(lái)自各個(gè)方面，對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)外包，其成本有：搜尋成本（搜尋會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息以及整理審計(jì)資料的成本）、議價(jià)成本（與會(huì)計(jì)師事務(wù)所商討服務(wù)價(jià)格過(guò)程中的成本）、決策成本（內(nèi)部審計(jì)外包合同中約定的服務(wù)價(jià)格）、信息成本（由于信息不對(duì)稱或者信息泄露可能造成的成本）、監(jiān)督成本（審計(jì)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督需要的成本）、違約成本（對(duì)于可能發(fā)生的違約情況支付的費(fèi)用）。

（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)實(shí)意義

1.獲得高水平的審計(jì)服務(wù)

隨著專業(yè)化分工的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)不斷發(fā)展。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中聚集著大批專業(yè)的審計(jì)人才，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員具備雄厚的專業(yè)知識(shí)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，他們能夠在內(nèi)審的過(guò)程中敏銳洞察上市公司存在的問(wèn)題并提出建議。

2.將精力集中于公司主要業(yè)務(wù)

現(xiàn)在企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)是公司主要業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)以外包形式能夠使上市公司集中主要精力發(fā)展公司的主要業(yè)務(wù)，將有限的資源投入企業(yè)的核心業(yè)務(wù)中。

3.適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的新變化

內(nèi)部審計(jì)外包能夠使企業(yè)有更多的機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)新的審計(jì)技能、獲得更加先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，使企業(yè)能夠適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

上市公司將內(nèi)審職能外包出去既基于委托理論、受托責(zé)任理論、成本費(fèi)用理論，又是為了獲取高水平審計(jì)服務(wù)、集中精力于公司主要業(yè)務(wù)、適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)新變化。然而在這一過(guò)程中，上市公司面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)。

（一）信息泄露風(fēng)險(xiǎn)

上市公司內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：審計(jì)公司內(nèi)部控制制度是否健全、完善；公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是否真實(shí)、合法、有效；企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的制定是否科學(xué)、執(zhí)行是否到位等。調(diào)查表明，上市公司在考慮企業(yè)內(nèi)審?fù)獠繒r(shí)首先會(huì)考慮內(nèi)審資產(chǎn)的專用性，日常的財(cái)務(wù)審計(jì)工作專用性程度低，只需用規(guī)范的審計(jì)技術(shù)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)以及企業(yè)績(jī)效審計(jì)則更加復(fù)雜。上市公司一般愿意將日常的財(cái)務(wù)審計(jì)工作交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行，而對(duì)于其他資產(chǎn)專用性強(qiáng)的審計(jì)交給內(nèi)審機(jī)構(gòu)則是出于信息安全保密的需要。

（二）信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

約瑟夫?斯蒂格利茨、喬治?阿克爾洛夫和邁克爾?斯彭斯這三位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了信息不對(duì)稱理論。該理論認(rèn)為：信息不對(duì)稱是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種弊病，在市場(chǎng)中，與相比買方，賣方能夠更加了解相關(guān)信息。通過(guò)給信息數(shù)據(jù)缺乏的一方傳遞真實(shí)可靠信息，掌握較多信息數(shù)據(jù)的一方可以在市場(chǎng)交易中獲益；同時(shí)買賣雙方中擁有信息較少的一方會(huì)盡力從另一方獲得信息。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇風(fēng)險(xiǎn)

上市公司選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)效果的好壞。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包的工作的第一步就是選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。選擇合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了降低審計(jì)成本、利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源，提高內(nèi)審效率，發(fā)揮內(nèi)審評(píng)價(jià)和建議功能，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。成功內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)基于審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)間的資源共享。

第6篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計(jì)外部化； 高校審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國(guó)家，已經(jīng)得到了很好的普及和運(yùn)用。近幾年，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化這種形式，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)管理和資源高效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的理論研究概括起來(lái)主要從三個(gè)方面切入：基于核心競(jìng)爭(zhēng)力外包理論、交易費(fèi)用理論、委托理論，且研究對(duì)象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來(lái)的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計(jì)外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個(gè)學(xué)科對(duì)受托責(zé)任理論有不同的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給受托人后需要對(duì)其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者對(duì)其加以檢查和評(píng)價(jià)。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對(duì)受托履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計(jì)本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問(wèn)題，一切會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計(jì)外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計(jì)部門，將審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但對(duì)這種結(jié)合內(nèi)外審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計(jì)業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理層的意識(shí)決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從財(cái)會(huì)領(lǐng)域擴(kuò)展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)外部化后，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計(jì)人員合作完成，內(nèi)部審計(jì)部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計(jì)部門和各被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個(gè)受托責(zé)任系統(tǒng)有效運(yùn)行的職責(zé)。

三、高校開展內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因及客觀必要性

近幾年高校審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)張及“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的剛性要求，使得內(nèi)部審計(jì)范圍越來(lái)越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計(jì)的技術(shù)手段更為先進(jìn)。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計(jì)外部化逐步發(fā)展起來(lái)。

（一）審計(jì)工作的需要

新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計(jì)概念首次在實(shí)務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個(gè)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等?？梢姡咝Ｈ找嬖鲩L(zhǎng)的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)的緩慢發(fā)展越來(lái)越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法。借助“外部資源”來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果，拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）審計(jì)環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計(jì)環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購(gòu)、招生、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟(jì)資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計(jì)環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)?！笆濉逼陂g國(guó)家對(duì)高等教育的投入加大，高等學(xué)校進(jìn)入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈(zèng)等各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高等教育的投資也呈快速上升趨勢(shì)。對(duì)這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問(wèn)題，也是審計(jì)面臨的難點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化模式的建立是解決這些問(wèn)題的有效路徑，從而形成良好的審計(jì)環(huán)境，為確保高校全面落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)獨(dú)立性的需要

內(nèi)部審計(jì)部門在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對(duì)所屬部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然在組織上不受這些部門和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨(dú)立性，但由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計(jì)單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)怎樣審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨(dú)立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做，帶來(lái)的好處是：外部審計(jì)獨(dú)立于高校管理層和內(nèi)部審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對(duì)受托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果；對(duì)于內(nèi)審部門來(lái)說(shuō)可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過(guò)事務(wù)所客觀公正的報(bào)告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見。

四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高?？焖侔l(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計(jì)有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值的審計(jì)事項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計(jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證，節(jié)約審計(jì)成本不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右?，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長(zhǎng)的高校審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)為首要目標(biāo)來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問(wèn)題

1.目標(biāo)的差異性。外部審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計(jì)中往往就事論事，不會(huì)積極主動(dòng)地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開展審計(jì)工作，不用對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)結(jié)論和建議往往宏觀較多，實(shí)用性較差。內(nèi)部審計(jì)人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，需要對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所關(guān)注問(wèn)題的差異性，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計(jì)質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計(jì)部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而外部審計(jì)只有通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。但在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計(jì)部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)作用不能很好發(fā)揮。

3.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)外部化后，由于契約的不完備性，外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果就事論事，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)外部化的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計(jì)外部化一般都通過(guò)招投標(biāo)取得，通過(guò)合同條款進(jìn)行監(jiān)管和控制。從實(shí)踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場(chǎng)的約束機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占比小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容?；谑芡胸?zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任；二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計(jì)部門在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機(jī)制，采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇應(yīng)從審計(jì)效益和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升角度來(lái)考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點(diǎn)，如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲?jì)實(shí)行業(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最佳結(jié)合點(diǎn)

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計(jì)的已有成果為外部審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；外部審計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計(jì)工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)是高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。

1.保持審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計(jì)圍繞學(xué)校目標(biāo)開展審計(jì)。外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，便于準(zhǔn)確找到審計(jì)切入點(diǎn)，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)用性。

2.確保審計(jì)資源共享性。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》過(guò)程中積累了豐富的審計(jì)資源，在審計(jì)外部化過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要有合作意識(shí)，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長(zhǎng)，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范性。由于審計(jì)目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都面臨相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（這里指狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)）。高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與外審人員溝通交流，對(duì)外部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，以提高審計(jì)質(zhì)量。外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用的過(guò)程，可以確保審計(jì)結(jié)論更加富有實(shí)效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來(lái)決定。如何搞好高校內(nèi)部審計(jì)外部化，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷探索的過(guò)程。總之，高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

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第7篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年6月25日

一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論，按照這一理論，在信息化時(shí)代，可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值，因此，可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去，只保持核心業(yè)務(wù)部分，比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。

二、我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因

（一）社會(huì)分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，形成企業(yè)間的分工與合作，達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后，內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作，提高了外部審計(jì)人員的工作效率，減少了外部審計(jì)人員的成本，間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本，而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)，使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí)，企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。

（二）內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過(guò)外包加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng)，受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督，形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響，因此其獨(dú)立性難以保證，審計(jì)質(zhì)量難以保證；另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作，不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念，難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員，業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí)，外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性，也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。

（三）外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，其獨(dú)立程度相對(duì)較高，但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看，內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)獨(dú)立，只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立，而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有任何行政上的隸屬關(guān)系，從形式上看其獨(dú)立性提高了；另一方面，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀，他們受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，通過(guò)了嚴(yán)格的考試，經(jīng)驗(yàn)豐富，在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢服務(wù)，充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，為企業(yè)節(jié)約成本。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

新世紀(jì)以來(lái)，隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視，為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是，任何事物都有利有弊，內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包，外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)增多，不可避免地會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域，或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密，造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德，但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后，防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長(zhǎng)以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

（二）選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步，也是最重要的一步，它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過(guò)程中，信息并非完全公開，信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解，對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉，有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后，外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包，部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng)，將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱，內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。

四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動(dòng)，外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，但不可避免地會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開工作的需要，必定會(huì)獲得這些重要信息，一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德，泄露企業(yè)商業(yè)秘密，企業(yè)將遭受巨大的損失，因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包前，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，及時(shí)全面地評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度，確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。

（二）事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭，一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)；另一方面也為企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作，避免短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響，同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去，也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議，并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

第8篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)外包;外部審計(jì);區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充。兩者的主要目標(biāo)是一致的,都是對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正確性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要基礎(chǔ),外部審計(jì)的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)做的好,外部審計(jì)就有了保證。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中,各有所長(zhǎng)、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計(jì)監(jiān)督體系、全面開展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的有效途徑。

內(nèi)部審計(jì)外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包的顯著特征就是內(nèi)部審計(jì)主體的變化,從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員,也可以是獨(dú)立于該組織的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計(jì)會(huì)被外部審計(jì)(主要是社會(huì)審計(jì),下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因?yàn)橥獍蟮膬?nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在許多方面 和外部審計(jì)仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:

一是審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計(jì)劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)效益等,提出各項(xiàng)改善措施,評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計(jì)的種類,包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等。而外部審計(jì)則是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性等方面,對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,并未較多觸及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)等方面。因此,內(nèi)部審計(jì)在深度和廣度方面要比外部審計(jì)要求高。

二是審計(jì)的服務(wù)對(duì)象不同。內(nèi)部審計(jì)人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的問(wèn)題中,充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并幫助各級(jí)管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對(duì)象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級(jí)管理人員。通常,外部審計(jì)人員是受托對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對(duì)象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會(huì)各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。

三是審計(jì)作用的范圍不同。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當(dāng)正確的審計(jì)結(jié)論和建議被采納并及時(shí)采取改進(jìn)行動(dòng)時(shí),才會(huì)產(chǎn)生具有建設(shè)性的實(shí)際效果。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理所持的觀點(diǎn)和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的審計(jì)意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會(huì)公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)要廣闊的多。

四是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計(jì)人員的興趣主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點(diǎn)不同,外部審計(jì)人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因?yàn)樗鼈冇绊懫湓O(shè)計(jì)的審計(jì)程序性質(zhì)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,這與他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立意見相比是次要的。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并針對(duì)控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見和措施。

五是審計(jì)的范圍和時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計(jì),時(shí)間安排比較靈活。而外部審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次,其審計(jì)范圍主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點(diǎn)在于那些對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性有實(shí)質(zhì)性影響的重大事項(xiàng),它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的對(duì)象范圍上比外部審計(jì)要廣泛,在審計(jì)時(shí)間上也更為靈活。

六是審計(jì)程序不同。內(nèi)部審計(jì)的工作程序通常按照部門或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表的審查只是其工作的一小部分,大部分時(shí)間和精力都集中在內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作質(zhì)量的檢查和評(píng)價(jià)上;而外部審計(jì)的程序一般針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所列項(xiàng)目來(lái)設(shè)計(jì),絕大部分時(shí)間花費(fèi)在核實(shí)和驗(yàn)證報(bào)表各項(xiàng)目的余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠,以及確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則和政策是否公允。

從上面的分析可以看出,內(nèi)部審計(jì)有外部審計(jì)許多無(wú)法比擬之處,因此它不會(huì)被外部審計(jì)所替代。同時(shí),由于存在上述差別,所以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)人員定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì),具體培訓(xùn)方式可以采用講座、案例討論以及課程學(xué)習(xí)等多種方式。否則,優(yōu)秀的外部審計(jì)人員也難以完全勝任內(nèi)部審計(jì)工作。外部審計(jì)人員在受托從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),不能完全按照從事外部審計(jì)服務(wù)的范圍、程序和方法進(jìn)行,必須認(rèn)真研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)和要求,這樣才能提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]周為利. 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包及啟示[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002(5).

第9篇：內(nèi)部審計(jì)外包研究范文

    從內(nèi)部自身成長(zhǎng)來(lái)看。1內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,在幫助管理人員改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用,將其外包不利于對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化,也不利于內(nèi)部控制方法的改進(jìn)。另外,企業(yè)要獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù),勢(shì)必會(huì)泄露部分核心機(jī)密,這會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。尤其對(duì)中小企業(yè)而言,很多企業(yè)正是因?yàn)檎莆樟撕诵募夹g(shù),以家族式的方式占據(jù)一席之地,一旦核心技術(shù)和商業(yè)秘密泄露,將是致命打擊。2從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)外包不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。內(nèi)部審計(jì)外包,承包人員按契約規(guī)定的內(nèi)容和范圍進(jìn)行消極的審計(jì),而不是積極主動(dòng)地幫助企業(yè)管理層找出問(wèn)題、提出建議。由于內(nèi)部審計(jì)外包,使企業(yè)喪失了培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員的動(dòng)力以及為企業(yè)未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)和鍛煉的平臺(tái),所以,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。尤其對(duì)中小企業(yè)而言,人才是其進(jìn)一步發(fā)展的重大推動(dòng)力,外包使其沒(méi)有培養(yǎng)起自己的人才,阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展。3浪費(fèi)了內(nèi)部審計(jì)人員熟悉情況的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)與承擔(dān)內(nèi)審的組織之間是一種契約關(guān)系,外審組織的目標(biāo)是按合同向企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)、完成任務(wù)而已,所以責(zé)任心不會(huì)那么強(qiáng);雖然他們有豐富的經(jīng)驗(yàn),但由于對(duì)企業(yè)的具體情況不了解,提出的建議未必符合企業(yè)的實(shí)際情況,也未必能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為避免這些不利情況的發(fā)生,企業(yè)應(yīng)該和外審人員加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通。在中小企業(yè),尤其是家族制企業(yè),內(nèi)部成員關(guān)系密切,外部人員很難一下就找到存在缺陷的關(guān)鍵環(huán)節(jié),沒(méi)有發(fā)揮企業(yè)自己的內(nèi)部審計(jì)人員了解情況的優(yōu)勢(shì)。

    與外部承包商的關(guān)系來(lái)看。1對(duì)承包商形成依賴的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包使企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計(jì)人員。當(dāng)外部審計(jì)人員受聘于內(nèi)部審計(jì)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),企業(yè)會(huì)撤消內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)部門,隨之,外部審計(jì)的服務(wù)水平可能會(huì)下降,特別是在外部審計(jì)人員獲取越來(lái)越多的企業(yè)制度性知識(shí),掌握了內(nèi)部審計(jì)角色所需的特殊技能,被審單位會(huì)變得越來(lái)越賴外部審計(jì)服務(wù)者。尤其是中小企業(yè)由于人才的限制,對(duì)外包商的依賴性可能更加突出,對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。2增加審計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用低成本來(lái)吸引客戶,而到一定階段后再將審計(jì)價(jià)格提高,或從外部審計(jì)收費(fèi)中得到補(bǔ)償。隨著時(shí)間的推移,一些承接外包的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)了市場(chǎng),它們往往會(huì)因競(jìng)爭(zhēng)的減弱而提高審計(jì)價(jià)格,從而會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)外包的成本。中小企業(yè)本身資金規(guī)模比較小,籌資困難,外包成本占總成本很大一部分,如果成本上升而依賴性又強(qiáng),對(duì)企業(yè)的影響也是至關(guān)重要的。 

    內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的控制防范:

    從企業(yè)自身來(lái)說(shuō)。1降低成本。在上述對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)的研究中,結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn),個(gè)人覺(jué)得對(duì)中小企業(yè)而言首先要注意成本的控制,主要是交易成本。中小企業(yè)本身規(guī)模不大,融資困難,必須要降低外包的成本,包括事前選擇外包商成本、事中進(jìn)行控制的成本、事后針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取應(yīng)對(duì)措施的成本。2企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)慎重選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中小企業(yè)一般規(guī)模較小,業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單,因此企業(yè)管理層對(duì)同行業(yè)及其中下游等相關(guān)行業(yè)的了解和接觸也就較多。在日常的交流或同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)舉行的座談會(huì)中,企業(yè)完全可以公開或私下詢問(wèn)其他企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)商,從中進(jìn)行比較,選擇合適的合作伙伴,還可以節(jié)約成本。3企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)慎重選擇合適的外包形式。對(duì)于中小型企業(yè)而言,企業(yè)規(guī)模比較小,業(yè)務(wù)相對(duì)不是那么復(fù)雜,所以內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不多,成立之初可以選擇進(jìn)行全部外包,逐漸成熟后可以采用補(bǔ)充式外包或者內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)。4簽訂外包合同。內(nèi)部審計(jì)外包合同是企業(yè)與承包商之間簽訂的一項(xiàng)契約。合同應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及選擇外包商等方面存在的重要風(fēng)險(xiǎn)因素,以及如果完不成內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。合同應(yīng)明確采用書面形式,內(nèi)容需要具體詳細(xì)列明。5對(duì)外包過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。其中主要是監(jiān)督外包服務(wù)商的行為和結(jié)果。如:監(jiān)督外包商的運(yùn)作情況。企業(yè)管理層應(yīng)定期或不定期的評(píng)估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量,評(píng)價(jià)其提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否能夠準(zhǔn)確、及時(shí)追查企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,評(píng)估外包商提高內(nèi)部審計(jì)工作水準(zhǔn)的計(jì)劃等。同時(shí)企業(yè)管理層還要監(jiān)督合同履行情況。在進(jìn)展過(guò)程中及時(shí)根據(jù)需要對(duì)某一些條款進(jìn)行修改。

    外部審計(jì)組織可采取的策略。1會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)組織應(yīng)建立健全對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)審?fù)獍鼘儆谛屡d的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序,并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范,同時(shí),還要完善相應(yīng)法規(guī),就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問(wèn)題做出明確的規(guī)定。并在外包合同中明確外部審計(jì)師的保密責(zé)任。2外部審計(jì)組織要與企業(yè)建立良好的信息溝通渠道,適時(shí)解決內(nèi)審?fù)獍谐霈F(xiàn)的問(wèn)題。承包商作為外部組織,在信息的掌握方面沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部人員全面,其信息大多通過(guò)企業(yè)提供或者公開渠道獲取,不可避免的存在缺陷,因此外部審計(jì)組織要及時(shí)與企業(yè)進(jìn)行溝通以更好地解決問(wèn)題。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)組織作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的提供者,應(yīng)該建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度,就內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任承擔(dān)、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定,以降低風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。4應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn),使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。另外還應(yīng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)師考試在全國(guó)范圍內(nèi)的規(guī)范化,使內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)素養(yǎng)。