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摘要:從2016年5月1號開始,建筑施工企業(yè)開始實行“營改增”,由原來3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率。為此,分析了“營改增”背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅問題,對建筑企業(yè)增值稅的納稅籌劃提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:“營改增”;建筑業(yè);納稅籌劃
從今年5月1號開始,建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)納入營改增的改革范疇,其中建筑業(yè)稅率為11%。長期以來,建筑業(yè)的利潤率徘徊在3.5%左右,屬于微利行業(yè),稅改必然會對建筑企業(yè)的稅負(fù)、盈利產(chǎn)生較大影響。面對改革帶來的挑戰(zhàn)和機會,建筑企業(yè)應(yīng)充分意識到“營改增”帶來的各方面影響,從企業(yè)的整體出發(fā)制定有效的納稅籌劃方案。
1營改增背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅問題
1.1集團公司內(nèi)部稅負(fù)不均衡,內(nèi)部服務(wù)不能抵扣進項
建筑集團公司一般有多個工程公司構(gòu)成,各公司承接的工程類型不一定相同,稅負(fù)也有差異,有的公司采購材料物資、設(shè)備量大,進項稅額多,銷項相對較少,進項稅額大于銷項而沒有抵扣完,有的公司則是銷項稅額遠遠大于進行稅額,需要交納較多的稅。另外,多數(shù)建筑集團公司實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化,在提供建筑施工服務(wù)的同時,還兼營運輸、安裝勞務(wù),甚至還自行生產(chǎn)配件等。如果運輸安裝等勞務(wù)等仍然繼續(xù)由內(nèi)部的部門提供,而不是由獨立的公司提供,那么其本質(zhì)是內(nèi)部服務(wù),是不允許開具增值稅專用發(fā)票的,那么公司就不能抵扣相應(yīng)的增值稅進項。
1.2供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負(fù)及利潤
建筑企業(yè)流動性大,多數(shù)為跨區(qū)域經(jīng)營。企業(yè)為了降低施工成本,比較傾向于與價格低的貨物供應(yīng)商合作,從小規(guī)模納稅人處購買材料,或是受當(dāng)?shù)毓┴洍l件限制,建筑企業(yè)就會選擇當(dāng)?shù)剞r(nóng)民等作為供應(yīng)商,而這些供應(yīng)商一般都是就地采石采砂,無法開具專用發(fā)票。同時由于供應(yīng)商不規(guī)范,產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證,可能出現(xiàn)由于貨源質(zhì)量問題導(dǎo)致的退貨問題。建筑企業(yè)如果不能取得發(fā)票,則抵扣不了進項,使得稅負(fù)加大、利潤減少。材料成本占建筑企業(yè)總成本的50%以上.稅額抵扣的利用程度是節(jié)稅的關(guān)鍵所在,建筑企業(yè)應(yīng)充分意識到增值稅專用發(fā)票的重要性,在選擇供應(yīng)商時不能僅僅考慮價格。
1.3對外報價更加復(fù)雜
建筑企業(yè)一般都是采用投標(biāo)方式來承接建筑項目,需要編制投標(biāo)書,主要內(nèi)容就是確定投標(biāo)價格,由建設(shè)單位在若干投標(biāo)人中進行比較后,最終確定承建單位,然后雙方再簽訂工程承包合同。建設(shè)企業(yè)能否中標(biāo),除了與自身的建筑資質(zhì)、實力等等有關(guān)外,更和報價是否合理直接相關(guān)。報價過高,在競爭會被淘汰,與工程項目失之交臂,而價格過低,企業(yè)的利潤所剩無幾,甚至虧損。與增值稅不同,營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,工程費用定額包含了營業(yè)稅稅金,而稅改后,增值稅稅金不再包括在工程費用定額中,因此,需進行調(diào)整和修正定額,產(chǎn)品造價的構(gòu)成內(nèi)容將發(fā)生改變,因此在對外投標(biāo)時,報價工作更加復(fù)雜,需根據(jù)修正后的費用定額來計算價格。
1.4巨額勞務(wù)用工無法取得增值稅專用發(fā)票
建筑行業(yè)屬于勞動力密集型行業(yè),員工的主體部分是由大量的農(nóng)民工、臨時工構(gòu)成,成本費用中人工勞務(wù)成本比重大,占20%以上,并且呈不斷上漲的趨勢,而這部分巨額勞務(wù)支出卻無法取得法定扣稅憑證抵扣稅金,必然會大大減少可抵扣的進項稅額,建筑公司企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)進一步加重。因此,建筑行業(yè)企業(yè)必須想辦法控制減少勞務(wù)成本、降低稅負(fù)、增加利潤。
1.5資金鏈緊張問題更加嚴(yán)重
稅款的預(yù)繳與工程款的拖欠現(xiàn)象將加劇了資金鏈的緊張。改革前,建筑行業(yè)的營業(yè)稅一般是由建設(shè)單位在驗工計價時進行代扣代繳,直接從結(jié)算的價款中扣繳。實行代扣代繳營業(yè)稅的方式,稅改后不再實行代扣代繳方式,將采用稅款預(yù)繳方式,待工程完工后再進行稅金的清算。現(xiàn)實中,普遍存在工程款的拖欠問題,即工程款收回跟不上工程施工進度,甲方驗工計價后不一定馬上支付工程款,會拖欠一段時間才付款,但企業(yè)的納稅義務(wù)卻已經(jīng)產(chǎn)生,企業(yè)既要墊付工程款還要墊付相應(yīng)的稅金,嚴(yán)重擠占了建筑企業(yè)的資金。同時由于未及時收到工程建設(shè)資金,建筑企業(yè)很有可能延遲付款給材料供應(yīng)商,進一步導(dǎo)致不能及時取得增值稅發(fā)票進行抵扣。
2建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議
2.1合理設(shè)置分支機構(gòu)的組織形式
稅改后,企業(yè)可以靈活設(shè)置企業(yè)組織形式。比如,在集團公司稅負(fù)不均衡的情況下,如果把各建筑公司設(shè)立為獨立法人子公司,則各子公司應(yīng)獨立申報并繳納稅金,必然有部分子公司的進項稅額不能獲得及時的抵扣,因此集團公司稅負(fù)會較重。而把將下屬工程公司設(shè)立為分公司形式,由企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅,則整個集團內(nèi)部各公司的進項稅額和銷項稅額能相互抵扣。而運輸?shù)葍?nèi)部服務(wù)較多的建筑公司,為爭取獲得更多的進項抵扣,可考慮將運輸及零配件生產(chǎn)等部門設(shè)置為獨立核算的子公司形式。
2.2謹(jǐn)慎選擇供貨渠道
企業(yè)在購買材料物資的時候,應(yīng)在小規(guī)模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商之間做出比較,需綜合考慮價格、稅負(fù)、質(zhì)量等因素,選擇能給企業(yè)帶來更多現(xiàn)金凈流量、更多凈利潤的供貨渠道。一般納稅人供貨商的價格可能更高,但自身能開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人價格可能更低,但自身無法開具專用發(fā)票,只能由稅務(wù)機關(guān)代開,抵扣率僅為3%,而過低的抵扣率或不能取得專用發(fā)票等必然會給施工企業(yè)帶來損失,因此施工企業(yè)必須要求小規(guī)模納稅人供貨商在價格上給予足夠的優(yōu)惠。價格折讓要達到多少才能彌補不能取得專用發(fā)票而帶來的損失呢?這就需要將價格折讓幅度與價格折讓臨界點進行比較。在不考慮質(zhì)量等其他因素的前提下,當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格折讓幅度等于價格折讓臨界點時,兩種方案的凈收益是相等的。如果價格折讓幅度低于臨界點,則選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商更劃算,反之則選擇一般納稅義務(wù)人供應(yīng)商可以獲得更多的凈利潤。
2.3審慎報價
增值稅屬于價外稅,如建筑企業(yè)在稅改后報價仍然保持不變,那么扣除了增值稅銷項稅額后的營業(yè)收入必然會比以往有大幅度減少。因此,建筑企業(yè)為不減少營業(yè)收入,可能會提高投標(biāo)的價格。這時,建筑企業(yè)應(yīng)保持審慎的態(tài)度,把握度的問題,適當(dāng)提高投標(biāo)價格,爭取在競標(biāo)中取得成功,又能保持企業(yè)的收入和利潤??蛇m當(dāng)調(diào)整原有的報價模式,爭取實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁比如,在對甲方進行投標(biāo)報價時,可以借鑒谷歌廣告有限責(zé)任公司的做法,采用“不含稅價+稅金”的報價模式,即在原有報價基礎(chǔ)上,另外再向客戶收取增值稅銷項稅額,當(dāng)然,最終能否實現(xiàn)變相的漲價,還要看建筑企業(yè)在市場中的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力。產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)及,其轉(zhuǎn)嫁能力較強些,居于下游的企業(yè)及規(guī)模小的企業(yè)議價能力更弱,較難轉(zhuǎn)嫁自身的稅負(fù)。
2.4提高機械化操作能力
由于勞務(wù)費用不屬于增值稅的征稅和抵扣范圍,勞務(wù)費不能給企業(yè)帶來可抵扣的稅金。建筑施工類企業(yè)可以逐步轉(zhuǎn)變勞動密集型的生產(chǎn)方式,不斷提高機械操作能力,盡量減少勞務(wù)用工。通過引進先進的機械裝備及技術(shù),進行技術(shù)創(chuàng)新、知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新,不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提升工作流程和工作效率,減少人工費用,增加進項稅額抵扣,進而促進企業(yè)控制稅負(fù),改善財務(wù)狀況,提高建筑企業(yè)整體競爭力。另外,由于勞務(wù)公司可以開具專用發(fā)票,為解決巨額勞務(wù)用工無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣的問題,建筑企業(yè)可以成立考慮專門的勞務(wù)公司負(fù)責(zé)聘用管理農(nóng)民工、臨時工,或者將臨時、農(nóng)民工轉(zhuǎn)移到有資質(zhì)的勞務(wù)公司中去。
2.5加強現(xiàn)金流的管理
建筑企業(yè)普遍存在工程款的回收滯后的問題,往往要幾個月才能收到款項,有的甚至要拖幾年,資金本來就很緊張,而“營改增”加大了建筑業(yè)資金鏈的緊張,帶來越來越多的支付壓力,因此,促進資金鏈有效、合理運轉(zhuǎn)至關(guān)重要,涉及企業(yè)的生存發(fā)展問題。企業(yè)應(yīng)加強資金的管理,結(jié)合實際需求制定科學(xué)合理的資金策略和計劃,保證企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流,緩解和降低支付壓力。在承接工程項目時應(yīng)謹(jǐn)慎抉擇,資金回收風(fēng)險太大的項目就不能再承接,采取有力措施,加強工程款的催收力度。此外,為充分的抵扣稅金,避免提前繳稅、當(dāng)期超額納稅,施工企業(yè)要積極協(xié)調(diào)工程結(jié)算進度,并巧妙利用納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,合理核算工程結(jié)算收入。
參考文獻
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[2]鞏鑫.“營改增”對建筑業(yè)影響的SWOT分析[J].財會月刊,2014,(01).
作者:徐元玲 單位:成都信息工程大學(xué)商學(xué)院